發(fā)布時間：2023-01-16 22:47:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社保稅論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.施工期的廢水排放問題
目前，施工期廢水處理設(shè)計往往憑經(jīng)驗值設(shè)計。由于國內(nèi)施工期廢水的實測數(shù)據(jù)不多研究較少，沒有一個成熟的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致設(shè)計成果與實測結(jié)果存在出入，而一般廢水處理的設(shè)計前提是要通過實測取得廢水排放規(guī)律和排放量及濃度。加大在建水利水電工程施工前期廢水的監(jiān)測力度，獲取廢水的各種參數(shù)，為施工后期廢水處理設(shè)計提供真實、可靠的參數(shù)。像粉塵、棄渣、廢氣等的環(huán)保設(shè)計亦是如此。
2.水土流失問題
水利工程在其運行中水土流失是最為重要的環(huán)境保護問題。因此，在水利工程的設(shè)計也要考慮到水土保持，特別是在生態(tài)問題嚴重的地區(qū)，更應(yīng)該注重水土資源的合理利用，發(fā)揮水利工程的優(yōu)越性，實現(xiàn)水土資源的有效利用。
3.社會及人文資產(chǎn)破壞水利工程建設(shè)對于社會與人文資產(chǎn)有著不小的影響。
水利工程建設(shè)在利用水源河流的同時迫使該地區(qū)人民背井離鄉(xiāng)，對新環(huán)境的適應(yīng)也考驗著水庫移民群眾的心理與身體承受能力，新移民與原居民的習(xí)俗的融合程度等問題隨之而來。同時很多水庫大壩選址區(qū)存在大量的文物古跡，一旦進行水利工程建設(shè)勢必會損毀人文資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)都是不可再生資源，雖然水利工程在建設(shè)之初就對該地區(qū)的文物遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其它處或博物館內(nèi)，并對一些地質(zhì)遺產(chǎn)進行錄像，保證日后的研究。因此在進行水利工程設(shè)計和選址需要慎重決策，盡量不去遷移群眾和破壞人文資產(chǎn)。
二、生態(tài)水利工程設(shè)計的基本方法
1.生態(tài)對水文過程分析
目前，水利工程設(shè)計中并沒有廣泛融人生態(tài)學(xué)，只僅僅考慮到工程水文學(xué)，只有更好的將工程水文學(xué)與生態(tài)水文學(xué)相互融合，為生態(tài)水利工程的設(shè)計提供寶貴經(jīng)驗和事實依據(jù)。生態(tài)水利工程的涉及服務(wù)對象分布范圍比較廣，比如農(nóng)、林、牧、副、漁、草原、湖泊、濕地等所有需要生態(tài)用水的自然領(lǐng)域，以及工業(yè)、城鎮(zhèn)、居民等所有的經(jīng)濟生活用水領(lǐng)域，我們必須掌握生態(tài)發(fā)展對水資源的需求準則，使生態(tài)水利工程的設(shè)計符合科學(xué)規(guī)律，順從經(jīng)濟發(fā)展原則。
2.關(guān)注重點生態(tài)敏感目標
水利工程在選址是應(yīng)盡量選擇對周邊環(huán)境影響較小的地方，設(shè)計必須要充分考慮易受影響重要的生態(tài)目標，在工程規(guī)劃環(huán)節(jié)要給予更多關(guān)注。目前在很多水利工程的設(shè)計都忽略對流域生態(tài)敏感目標的考慮。比如三江平原在早期建設(shè)的防洪治澇工程時，沒有充分考慮到各個地區(qū)跨流域排水問題，直接導(dǎo)致的惡果就是水資源明顯退化，這成為了忽視重點生態(tài)敏感目標的典型教訓(xùn)。
3.結(jié)合環(huán)境工程設(shè)計
在水利工程的生態(tài)設(shè)計要充分引進工程與環(huán)境科學(xué)的理論和技術(shù)，達到水量與水質(zhì)同步優(yōu)化配置的目的，同時有效處理好生產(chǎn)廢水污染防治以及施工期間所產(chǎn)生的棄碴等問題。因水利工程作用的水量較大且具有明顯的季節(jié)性變，給生態(tài)水利工程的設(shè)計可能在實施過程中會遇到挑戰(zhàn)與阻力。為了進一步緩和旱田排水過程中夾帶淤泥和其他污染物流人下游湖泊或濕地，需要在進入湖泊或濕地前的過渡帶設(shè)計生態(tài)處理溝渠。對于水田排水溝渠，在其兩邊種上水生綠色植被來增強水質(zhì)處理的效果，也可通過人工溝渠濕地可以處理一些可降解的有機污染物。同時借鑒于用自然穩(wěn)定塘處理水污染的理論與工藝來豐富設(shè)計思路。要積極探索融合生態(tài)水利工程與水污控制工程的科學(xué)方法，建設(shè)生態(tài)環(huán)保的水文系統(tǒng)。
三、總結(jié)
一、當(dāng)前和諧社會建設(shè)面臨的主要問題
目前，構(gòu)建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴重超標，這些已嚴重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進一步擴大。當(dāng)前貧富差距有進一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標準，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴重損害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標準、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應(yīng)擴大我國資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內(nèi)涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應(yīng)稅所得限制過死而導(dǎo)致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計方面，其起征點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進稅率，遺產(chǎn)越多，稅負越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設(shè)置起征點，實行超額累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補貼，促進就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應(yīng)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
【摘要】文章通過分析社會保險費征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險費稅式管理提出了建議。
一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險費稅式征管的必要性
社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發(fā)展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強基金抗風(fēng)險能力的需要，同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風(fēng)險的需要，除此之外還有如下兩點。
(1)稅式征管是進一步明確社會保險各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險費征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現(xiàn)象，還有一些社會保險機構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機構(gòu))將歸集的社保費不按期如實向核定機關(guān)和征收機關(guān)申報解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)對參保人數(shù)和繳費基數(shù)進核定，核定確認的繳費數(shù)是征收機關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報的，但又確實是那些代辦機構(gòu)歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況，檢查機關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時，感到有些無奈，即繳費人本應(yīng)承擔(dān)的如實申報的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機關(guān)和征收機關(guān)，核定機關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進行處罰也不妥，因為參保單位和個人申報的繳費數(shù)是經(jīng)過社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定蓋章認可的，這種認可具有法律效率。如要繳費人承擔(dān)不如實申報的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因為征收機關(guān)以核定機關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報不實，核定機關(guān)有責(zé)任。實行稅式征管后，建立參保單位和繳費個人自行申報制度，征收機關(guān)將參保單位和個人申報數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費單位不如實申報，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報主體的法律責(zé)任。所以，實行稅式征管，建立自行申報制度，自核自繳，既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費的法律責(zé)任和意識，還能強化府保險費足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會保險制度，實施規(guī)范管理，進一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會保險繳費制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費的下限和上限，即參保人申報繳費工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進行保底和封項。社保費實施地稅全責(zé)征收后，通過實行“雙基數(shù)”申報，能解決社保費舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實際用工情況和實際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實可靠，從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現(xiàn)的費源流失問題。
2、社會保險費稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會保險制度已具備“準稅收”的屬性。國家是社會保險費的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機構(gòu)，征收管理具有一定的強制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費實行稅式管理，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢。現(xiàn)有養(yǎng)老保險制度為社會保險費稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。(2)稅務(wù)機關(guān)征收的實踐為實行社保費稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實行由稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費，稅務(wù)機關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗，對社會保險費實行費式管理，建立費源臺賬，實行源泉控制；建立了社會保險費費源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險費實行了科學(xué)化和精細化管理。實行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社保基金征繳率相比由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達95％以上。稅務(wù)機關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實施，大大提高了科技化、精細化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機關(guān)可以借用稅收征管平臺實現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員、嚴格的管理機制和完善的征管手段，便于規(guī)模化、集約化管理，降低稅費征收成本。
(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費的實踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費，勞動社保部門將不再負責(zé)社保費的申報、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負責(zé)社保費申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計和化解，社保部門負責(zé)社保費登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實現(xiàn)了社保費“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費人自行申報繳納，地稅機關(guān)重點稽查、以查促管”的社會保險費征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費政策規(guī)定和要求自行計算、如實申報繳納社會保險費的法律責(zé)任，強化了繳費人自覺申報繳費意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國際經(jīng)驗也證明了社保費稅式征管在實踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實行了社會保險“費改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險費的社會付費部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險費由改革前的繳費形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗為我國改革社保費籌資方式、實行社會保險費稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險費稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險費的征繳體制
首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機關(guān)征收社保費的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負其責(zé)、授其權(quán)的原則，實行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強化社保費的征收管理。
2、在繳費工資基數(shù)上，實行“雙基數(shù)”申報制度
分為企業(yè)繳費工資基數(shù)和個人繳費工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報繳費工資之和，實行保底不封頂進行申報核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補貼、獎金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報的依據(jù)，據(jù)實申報征收。個人繳費工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實行社會保險費與稅收一體化管理
一是強化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進行年審時，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶哟髲娭茀⒈５牧Χ龋龅綉?yīng)保盡保。二是強化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時，一并對社保費的計費工資基數(shù)加強管理，確保計費工資基數(shù)的真實、準確，確保如實計算。三是強化稽查管理，把社保費一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費大廳申報繳費；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費。即凡屬參保范圍的繳費人在社區(qū)區(qū)點辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費的有效銀行卡，實行劃卡繳費，這樣既可以方便繳費人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險費用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險等其他險種也應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強抗風(fēng)險能力的社會保障制度。社會保險費的稅式征管是達到這個目標的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進與社保、財政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費奠定堅實的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計軟件，加強社保費申報開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個環(huán)節(jié)和職能既分工負責(zé)又緊密銜接。
首先必須明確，社會保險費與社會保險稅都是社會保險資金的籌集方式，是手段而非目的，它們均為實現(xiàn)社會保險制度的目標服務(wù)，并取決于特定的社會保險制度模式。盡管都是籌資手段，但在理論與政策實踐中，費與稅之間又存在著很大的差別。對此，可以通過列表來展示兩者之間的基本區(qū)別(見下表)。
二、社會保險費改稅的目的與預(yù)期效果分析
通過列表，我們可以初步了解社會保險費與社會保險稅的基本區(qū)別。目前討論的問題雖然在名稱上被稱為社會保障稅，但事實上只是社會保險稅，因為社會救助、社會福利等保障項目的資金來源客觀上不可能來自現(xiàn)階段討論的所謂社會保障稅，它只能來源于一般稅收收入或遺產(chǎn)稅、個人所得稅、捐贈稅及相關(guān)收費項目等。因此，社會保障稅的討論，實質(zhì)上是對現(xiàn)行社會保險籌資方式作出重大變革。
那么，費改稅的目的是什么呢？若從理論及政策實踐角度加以概括，則不外乎有三：一是變革社會保險制度模式，即改變新型社會保險制度（統(tǒng)帳結(jié)合模式）的初衷，恢復(fù)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度模式；二是試圖增強強制性，提高征繳率；三是實現(xiàn)社會保險資金籌集標準的統(tǒng)一，促使社會保險走向高度社會化和全民化。據(jù)此，可以作進一步的分析：其一，通過費改稅來改變正在確立中的社會保險制度模式并重建現(xiàn)收現(xiàn)付制是可能的，但政府的信譽將面臨危機，引起的社會震蕩也將很大，況且現(xiàn)收現(xiàn)付制根本無法適應(yīng)人口老齡化發(fā)展的需要，從而正在成為許多國家改革的對象，是否值得為了重建制度的目標來改變籌資模式，還值得商榷。其二，費改成稅是否一定會增進強制性，實踐效果并非如此，因為對社會保險制度而言，征費與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進行的，強制性是否強，并不決定于"費"與"稅"的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀態(tài)。例如，許多國家就完全能夠通過征費方式來實現(xiàn)籌集社會保險基金的目標，而有的采取征稅方式的國家一旦遇到經(jīng)濟危機亦難以完成社會保險籌資任務(wù)。我國目前遇到的社會保險費征繳難，強制性不夠是一個方面（它包括《社會保險法》未出臺、地方政府對企業(yè)的保護與執(zhí)法力度有待加強等），而國有企業(yè)效益不良以及國家寄希望于非國有企業(yè)消化國有企業(yè)的下崗、失業(yè)職工等直接相關(guān)。因此，依靠費改稅來增強社會保險籌資的強制性的設(shè)想顯然并不成立。其三，費改稅后，稅率自然走向統(tǒng)一，這對于實現(xiàn)公平負擔(dān)、待遇平等的目標顯然有直接促進作用，但對于發(fā)展中的大國，尤其是像中國這樣一個政府財力有限、地區(qū)發(fā)展很不平衡的國家，目前能否統(tǒng)一起來或者統(tǒng)一后可能帶來什么新的問題，同樣需要進一步研究。可見，目前討論社會保險費改稅的目的并不明確。
費改稅的預(yù)期效果，最主要的可以概括為如下三個方面：一是社會保險制度的剛性發(fā)展加上稅收制度的剛性發(fā)展，使現(xiàn)收現(xiàn)付制得以恢復(fù)并且被強化、鞏固，其好處是能夠緩和現(xiàn)階段養(yǎng)老保險等的支付壓力，風(fēng)險是使未來潛在的支付危機進一步擴大，并完全可能重走發(fā)達國家或福利國家的老路；二是政府財政由后臺走向前臺，國家從社會保險制度的間接責(zé)任主體（直接責(zé)任主體在現(xiàn)有制度模式中應(yīng)當(dāng)是企業(yè)與勞動者個人）變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，其好處主要是計劃方便、管理簡單，風(fēng)險則是政府財政必然隨著人口老齡化趨勢的加快而背上日益沉重的包袱，這種風(fēng)險且會因社會保險部門無需承擔(dān)籌資與資金管理的責(zé)任（即社會保險制度與國家財政之間的中間隔離層缺位）而被放大；三是有利于促使社會保險制度的統(tǒng)一化，即社會保險供款率、待遇標準將因征稅而迅速統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次亦會因統(tǒng)一征稅而自然提升，其風(fēng)險則是必然出現(xiàn)所籌資金逆向流動、保險待遇與地區(qū)經(jīng)濟水平不相適應(yīng)等現(xiàn)象，進而激化地區(qū)之間的矛盾。可見，在現(xiàn)實條件下，社會保險費改稅的效果具有兩面性和不確定性。
三、社會保險費改稅的制約因素分析
就像市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟都是經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長的手段一樣，社會保險費與社會保險稅也都是社會保險制度發(fā)展的手段。然而，這兩種手段又畢竟是有區(qū)別的，籌資方式的改變，并不僅僅限于籌資方式本身，它必然影響到社會保險制度及與之相關(guān)的社會、經(jīng)濟環(huán)境，反過來也接受著社會保險制度及其他相關(guān)因素的制約。
第一，社會保險制度模式?jīng)Q定著社會保險籌資模式。一方面，普惠制社會保障一般選擇采取征稅方式來籌集資金，而選擇制或非普惠制社會保障制度則一般采取征費方式來籌集資金；另一方面，現(xiàn)收現(xiàn)付模式的社會保險制度，既可以采取征費方式也可以采取征稅方式籌集社會保險基金，而選擇部分或完全積累模式的社會保險制度，則適宜采取征費方式。因此，如果我國要改變社會保險籌資模式，就應(yīng)當(dāng)先研究社會保險制度模式的選擇，此后才是籌資方式的選擇。若選擇征稅方式，則應(yīng)廢除正在確立中的統(tǒng)帳結(jié)合型社會保險制度或明確取消個人帳戶，重新確立普惠制與現(xiàn)收現(xiàn)付型社會保險制度；若既要采取征稅方式來籌集基金，又想維持統(tǒng)帳結(jié)合制度模式，在理論上將無法自圓其說，在政策實踐上將陷入新的利益沖突之中。
第二，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平制約著社會保險籌資模式。征稅方式的最大特點在于稅率統(tǒng)一，而一國之內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相對平衡是實現(xiàn)稅率統(tǒng)一的現(xiàn)實條件，這在發(fā)達國家或小國家可以做到，在發(fā)展不平衡的國家卻難以做到，而征費則可以靈活一些。以我國目前的發(fā)展狀況而言，地區(qū)發(fā)展不平衡是一個客觀事實，且在相當(dāng)長的時期內(nèi)都難以完全改變。因此，在社會保險供款率方面，既要避免因差別過大而導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)競爭環(huán)境不公平的現(xiàn)象，同時也要避免因標準統(tǒng)一而損害不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，從而使有限的供款率差別的存在成為現(xiàn)階段的必然選擇。第三，國民經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)制約著社會保險籌資模式。如果經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)不好，大批企業(yè)連生存都十分困難，費改稅不僅同樣不會有好效果，反而會進一步損害社會保險制度籌資的強制性與政府的權(quán)威性，因為社會保險制度的基本目的在于解除職工的后顧之憂、維護社會穩(wěn)定，如果因社會保險制度造成大批企業(yè)破產(chǎn)等，國家就可能需要考慮社會風(fēng)險的承受程度；如果經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)良好，無論征稅或征費，均可以實現(xiàn)資金籌集的目標。目前的關(guān)鍵在于，國有企業(yè)脫困的目標尚未實現(xiàn)、非國有企業(yè)難以普遍承受同一供款率的社會保險負擔(dān)，費改稅能否取得預(yù)期效果顯然很難預(yù)料。
第四，社會保險制度安排制約著社會保險籌資模式。社會保險稅要求社會保險制度安排一體化，而社會保險費則可以根據(jù)不同的制度安排來征集社會保險資金，對社會保險統(tǒng)籌層次的要求亦不似社會保險稅。我國目前的客觀情況是不可能實行一體化的社會保險制度，如養(yǎng)老保險就肯定會針對職工、公務(wù)員、農(nóng)民等設(shè)計不同的制度，再如是將數(shù)億工業(yè)勞動者統(tǒng)一納入工傷社會保險還是讓工傷社會保險與商業(yè)性的雇主責(zé)任保險并存仍需探討，其他社會保險項目是否將勞動者全部納入一元化的制度范圍亦是一個大問號，在社會保險制度安排并非一元化的條件下，征費改成征稅便缺乏可行性；再如在我們這樣一個發(fā)展不平衡的大國，如果將工傷、生育、疾病保險等統(tǒng)籌到省級乃至全國的層次，其結(jié)果就可能導(dǎo)致保險待遇與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的脫節(jié)，因而亦有著商榷的必要。
第五，國家的財政調(diào)控能力制約著社會保險籌資模式。如果國家財政實力雄厚，財政調(diào)控能力強，通過征稅方式將社會保險資金統(tǒng)一納入國家財政范疇則具有可控性；反之，如果國家財政實力薄弱，財政調(diào)控能力弱，一旦將社會保險資金作為稅收并納入財政范疇，則完全可能給國家財政帶來巨大的壓力與沖擊。如果采取征費方式，即讓社會保險資金在財政體外循環(huán)，則社會保險管理部門將構(gòu)成為社會保險資金的第一責(zé)任者，而政府財政則構(gòu)成為第二或最終責(zé)任者，第一責(zé)任者的存在事實上可以起到控制風(fēng)險、過濾責(zé)任的作用，從而成為減輕政府財政直接責(zé)任的重要環(huán)節(jié)。
此外，國有單位中老年職工的養(yǎng)老金補償、中央與地方社會保障職責(zé)的劃分、現(xiàn)有社會保險制度與其他社會保障制度的銜接，以及目前社會保險制度統(tǒng)籌層次低、不同階層的利益分歧大，等等，均是社會保險費改稅的不容忽略的現(xiàn)實制約因素。
四、政策建議：認真研究，審慎決策，社會保險費改稅緩行
基于前述分析，用社會保險稅取代社會保險費，至少存在著如下問題：一是目標模糊，是重新確立社會保險制度還是為籌資而改變籌資方式，并不明確；二是條件不成熟，即制約因素甚多，一旦以稅代費必然遇到新的阻力與問題；三是技術(shù)障礙甚多，如稅種設(shè)計、征收范圍、征收標準、征管機構(gòu)、部門銜接等等，每一個問題若得不到妥善處理，均可能給本來就困難重重的社會保險制度帶來新的傷害；四是預(yù)期效果具有不確定性，而社會保險制度在客觀上已不允許再經(jīng)歷重大的波折；五是與國外社會保障改革、發(fā)展趨勢不相吻合，因為無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，對社會保險制度的改革趨勢均是促使社會保險基金與國家財政保持一定距離甚至完全分離，以增強社會保險制度的自我平衡能力和勞動者自我保障能力，同時避免給政府財政帶來難以預(yù)料的沖擊。
從現(xiàn)實出發(fā)，我認為較為理性的政策建議是如下三項：
第一，認真研究。即以國際社會為背景，以中國現(xiàn)實國情及其發(fā)展趨勢為基本出發(fā)點，以可持續(xù)發(fā)展為基本標尺，以兩分法為基本手段，繼續(xù)對社會保險制度模式及籌資方式進行認真研究，同時客觀評價社會保險費與社會保險稅，明了兩者差別，比較兩者優(yōu)劣，全面把握社會保險費與社會保險稅所適應(yīng)的社會保險制度模式及其制約因素。
第二，審慎決策。在以統(tǒng)帳結(jié)合模式為基本特征的新型社會保險制度正在確立之中的背景下，再對社會保險資金的籌集方式進行重大變革，必然對現(xiàn)有制度模式及其走勢產(chǎn)生極為重大而復(fù)雜的影響。因此，不能簡單否定征費的優(yōu)勢，不能低估征稅可能遇到的阻力及可能帶來的負面影響，在對費改稅問題缺乏全面而充分的論證，并難以肯定費改稅后的效果一定大于改革前的效果且潛在風(fēng)險能得到有效控制的條件下，決策部門不宜匆忙決策；否則，就可能埋下隱患或?qū)е率卤豆Π肷踔燎肮ΡM棄的后果。
第三，費改稅應(yīng)當(dāng)緩行。基于新的社會保險制度模式已逐漸深入人心，占主體地位的養(yǎng)老、醫(yī)療保險均采用統(tǒng)帳結(jié)合模式，以及維護政府形象及信譽乃至其他諸現(xiàn)實因素的制約，均決定了即使國家確定社會保險稅是社會保險費的改革方向，目前也應(yīng)當(dāng)緩行。即現(xiàn)階段的主要任務(wù)，仍然是努力發(fā)展經(jīng)濟，努力促使國有企業(yè)解困，努力強化社會保險費的征繳，同時擴大財政支持的力度。
五、基本結(jié)論
關(guān)鍵詞：社會保障，社會保障稅法，立法研究
我國當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會保障基金的做法越來越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費嚴重、管理混亂。完善我國社會保障制度成為我們面臨的亟待解決的問題。開征社會保障稅是解決上述問題的有效途徑。根據(jù)我國稅法的一稅一法原則，在開征社會保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會保障稅法具有極其重要的意義。
一、國外社會保障稅法律制度的理念和模式
現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是項目型社會保險稅模式；二是對象型社會保險稅模式；三是混合型社會保險稅模式。
(一)項目型社會保障稅模式
項目型社會保障稅模式即按承保項目分項設(shè)置社會保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。
項目型社會保障稅的最大優(yōu)點在于社會保障稅的征收與承保項目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個項目對財力的需要量大，哪個項目的社會保障稅率就提高。其主要缺點是各個項目之間財力調(diào)劑余地較小。
(二)對象型社會保障稅模式
所謂對象型社會保障稅模式是指按承保對象分類設(shè)置的社會保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會保障稅雖然被稱為“國民保險捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國家的社會保障稅并無軒輊。英國的社會保障稅在設(shè)置上主要以承保對象為標準，建立起由四大類社會保險稅組成的社會保障稅體系。
(三)混合型社會保障稅模式
所謂混合型社會保障稅模式即以承保對象和承保項目并存設(shè)置的社會保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會保障稅不是一個單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個針對大多數(shù)承保對象和覆蓋大部分承保項目的一般社會保障稅(薪工稅)與針對失業(yè)這一特定承保項目的失業(yè)保險稅，以及針對特定部分承保對象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個體業(yè)主稅四個稅種所組成的稅收體系。
二、我國社會保障稅法設(shè)立的法理基礎(chǔ)和前提
我國各項法律制度，就其總體來講，所規(guī)范的權(quán)利和義務(wù)是一致的或相對應(yīng)的，即沒有只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的法律，也沒有只有義務(wù)而不享受權(quán)利的法律。但每一部門法，就具體內(nèi)容來講，有的法律主要規(guī)范的內(nèi)容是權(quán)利，或者其中權(quán)利規(guī)范的內(nèi)容多，如勞動法、社會保障法、婦女權(quán)益保障法、消費者權(quán)益保障法等等。社會保障法屬權(quán)益保障范圍。社會保障法涉及全體公民的經(jīng)濟利益，從某種意義上，它保障的是我國公民的生存權(quán)，它在我國憲法規(guī)定的公民基本權(quán)利中占有重要的地位。社會保障稅法是社會保障法的下位法，設(shè)立社會保障稅法可以成為我國對社會保障制度的改革新的里程碑。在這一過程中，摒棄以往稅法只是稅收征管法，忽略納稅人權(quán)益保障的錯誤觀念，切實貫徹憲法保障人權(quán)的思想，為構(gòu)建和諧社會，突出人文關(guān)懷提供法律保障。
三、我國社會保障稅法律制度的框架設(shè)計
(一)我國社會保障稅的立法原則經(jīng)濟,政策探討-[飛諾網(wǎng)]
基于我國經(jīng)濟發(fā)展水平和社會保障需求，立足于我國社會保障制度發(fā)展的實際狀況，筆者認為我國社會保障稅應(yīng)遵循以下基本原則：
1.量能負擔(dān)原則
我國尚處于社會主義發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平還比較低，企業(yè)和個人的承受能力有限。因此應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的稅收負擔(dān)能力問題，在開征社會保障稅時，征收范圍不能過寬，征收項目不宜過多。如果盲目設(shè)定過高稅率，可能影響國家經(jīng)濟良性發(fā)展，企業(yè)負擔(dān)過重的現(xiàn)象。可以全盤考慮，分步實施，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)和個人收入水平的提高，逐步進行相應(yīng)的調(diào)整。
2.稅款專用原則
限定社會保障稅的使用方向，確保專款專用。對社會保障稅的使用必須制定出切實可行的監(jiān)督機制，禁止任何部門和單位以任何借口挪用社會保障資金。將社會保障稅的收支納入專門的社會保障預(yù)算中，有配套的專門預(yù)算管理制度保證其收入專用于社會保障支出。收支的結(jié)余部分要保值增值，為社會保障提供穩(wěn)定的財力保證。
3.權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則
對于企業(yè)和有工資收入的勞動者等社會保障稅的納稅人來說，必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則，即只有履行了納稅義務(wù)，才能享受保障權(quán)利。也就是說，城鎮(zhèn)各類企業(yè)行政事業(yè)單位及其在職職工、個體工商戶等社會保障稅的納稅人均有義務(wù)先行繳納社會保障稅，才能在各保險項目上享受社會保障權(quán)利，從而使企業(yè)獲得獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，個人獲得基本保障。
(二)我國社會保障稅的構(gòu)成
1.社會保障稅的納稅義務(wù)人
社會保障稅的納稅義務(wù)人應(yīng)包括：在中華人民共和國境內(nèi)有住所并取得工薪收入的公民在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他各種活動的所有企事業(yè)單位、機關(guān)和社會團體和在中華人民共和國境內(nèi)部受雇于任何機關(guān)、企事業(yè)單位但有收益的個人。
2.社會保障稅的征稅對象
征稅對象即納稅客體，主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物或行為，它是區(qū)分不同稅種的主要標志。社會保障稅是一種薪金收入稅，目前國際上通常以工資薪金總額作為征稅對象。就我國而言，現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌亦以工資薪金為征稅對象，考慮到政策的連續(xù)性和國際慣例，我國的社會保障稅也應(yīng)以工資薪金總額為征稅對象。
3.社會保障稅的稅目
從我國的實際情況出發(fā)，具體而言，可先設(shè)置城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險三個稅目。而且從社會保障稅與中國現(xiàn)行社會保障制度的銜接方面來，我國職工上基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費征收辦法國務(wù)院己有統(tǒng)一性文件，其社會經(jīng)濟影響最大，改革在各地進行也最為廣泛和深入，因此，社會保障稅.首先設(shè)定養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險三個稅目，以后視情況再增加其他必需的稅目。
4.社會保障稅的稅率
根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在剛開征此稅時，稅率設(shè)計應(yīng)本著“從低”的原則，以后隨著社會保障項目的拓寬，再逐步提高，這樣可減少稅制推行的阻力，有利于該稅的開征。我國目前正在實施的基本養(yǎng)老保險中的繳費率為不超過工資總額的28%,相比國際上開征養(yǎng)老保險稅的平均稅率大約為20%左右，明顯偏高:基本醫(yī)療保險費率為8%，基本屬于經(jīng)驗數(shù)據(jù):失業(yè)保險費率為3%。基于此，我國社會保障稅的綜合稅率水平可以規(guī)定為28%左右。
參考文獻
[1]楊紫烜：《經(jīng)濟法》，北京大學(xué)出版社，1999年11月第一版
[2]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社，2002年第一版
[3]劉劍文：《財政稅收法》，法律出版社，2004年第一版
【關(guān)鍵詞】 遙測站網(wǎng) 合理性論證
鬧德海水庫位于遼寧省彰武縣境內(nèi)，是遼河支流柳河上的大型控制性工程，控制流域面積4051km2，上游有扣河子、烏根稿河及養(yǎng)畜牧河三條支流，分別由石門子、白廟子及三家子水文站控制入庫水沙，鬧德海出庫水文站控制出庫水沙。流域內(nèi)設(shè)有水文自動化測報系統(tǒng)，可以及時收集、整理、計算雨量、流量等數(shù)據(jù)。
1 水文自動測報系統(tǒng)遙測站網(wǎng)現(xiàn)狀及增設(shè)遙測站網(wǎng)的必要性
鬧德海水庫水文自動測報系統(tǒng)始建于1989年。該系統(tǒng)的遙測站網(wǎng)由13個遙測雨量站和1個遙測水位站組成。13個遙測雨量站分別是：石門子、白音他拉、哈達營子（舊廟）、白銀花、水泉、扣河子、福興地、三家子、養(yǎng)畜牧、六家子、白廟子、庫倫、鬧德海；1個遙測水位站為鬧德海水庫的壩上遙測水位站。鬧德海水庫以上控制柳河流域面積4051km2，現(xiàn)有13個遙測雨量站，平均每311.6km2一站，低于《水文站網(wǎng)規(guī)劃技術(shù)導(dǎo)則》（SL34—92）中提出的配套雨量站應(yīng)有較高布設(shè)密度的要求。根據(jù)系統(tǒng)實際運行情況，現(xiàn)有遙測雨量站不能較好的控制暴雨的時空變化和求得足夠精度的面雨量，因而據(jù)此制定的洪水預(yù)報方案的預(yù)報精度亦達不到應(yīng)有標準。加之系統(tǒng)設(shè)備老化，近幾年水庫的遙測系統(tǒng)經(jīng)常發(fā)生錯報、漏報、死機等情況，經(jīng)常是邊修邊壞邊用邊壞。因此，增設(shè)遙測站點，提高自動測報站網(wǎng)密度，同時更新設(shè)備改造系統(tǒng)，對于提高洪水預(yù)報精度，更安全、合理、科學(xué)地進行水庫的調(diào)度運用是十分必要。
2 水文自動測報系統(tǒng)遙測站網(wǎng)規(guī)劃論證
水文自動測報系統(tǒng)覆蓋范圍為鬧德海水庫壩址以上區(qū)域，該區(qū)域控制流域面積4051km2，系統(tǒng)覆蓋范圍內(nèi)已建的水文站、雨量站在各個時期變化較大。上世紀50年代只有2個雨量站（其中1個水文站）；60—70年代雨量站逐漸增加到13個（其中包括4個水文站）；到80年代以后雨量站基本穩(wěn)定在18個（其中包括4個水文站），水文站點布局合理，觀測資料年限較長，控制了本系統(tǒng)所在流域的來水，雨量站分布比較均勻，主要支流和暴雨高值區(qū)站點較多，對降水的時空分布控制亦較好。
由于原水文自動測報系統(tǒng)中僅有遙測雨量站點13個，遙測水位站僅鬧德海水庫的壩上1個，其站網(wǎng)密度等條件即滿足不了規(guī)范要求也滿足不了洪水預(yù)報方案的要求，所以必須增設(shè)遙測站。
2.1 增設(shè)的遙測站按如下原則考慮
（1）能掌握暴雨的時、空變化和得到符合精度要求的面雨量。
（2）能滿足本系統(tǒng)配置預(yù)報方案對水情信息的要求。
（3）站點信道通暢，交通方便利于管理。
（4）水位水文站用原址，雨量站盡量用原址，以保持歷史觀測資料的連續(xù)性。
（5）考慮以后為建立流域水文模型提供一些參數(shù)依據(jù)。
2.2 增設(shè)的遙測雨量站和水位站
增設(shè)遙測雨量站7個。其中：平安、格爾林、先進、哈爾稿、滿斗營子5個站是在原有人工觀測雨量站的基礎(chǔ)上增設(shè)遙測雨量裝置，在白塔子、下沙巴爾臺新建2個遙測雨量站。增設(shè)遙測水位站3個。3個遙測水位站均在原有的石門子、白廟子、三家子水文站觀測斷面位置增設(shè)遙測水位裝置。在原水文自動測報系統(tǒng)中，上述水文站人工觀測的水位和流量數(shù)據(jù)，需通過人工置數(shù)的方式傳入系統(tǒng)中心。本次增設(shè)遙測水位裝置后，遙測水位數(shù)據(jù)可自動及時地傳入系統(tǒng)中心。人工觀測的流量數(shù)據(jù)仍需通過人工置數(shù)的方式傳入系統(tǒng)中心。系統(tǒng)中心可以根據(jù)水位～流量關(guān)系，依照水位推算流量。增設(shè)的遙測水位站后不僅可以提高河段洪水預(yù)報方案的時效性；同時亦可對降雨徑流預(yù)報方案的預(yù)報過程進行實時校正，以提高降雨徑流預(yù)報方案的預(yù)報精度。
2.3 遙測雨量站網(wǎng)論證
增設(shè)站點之后的水情自動測報系統(tǒng)包括了20個遙測站，分布均勻且較密集，可以從站網(wǎng)分布密度、三日面暴雨量對比和站網(wǎng)分布三個方面來說明增設(shè)測站的合理性。
（1）站網(wǎng)分布密度的論證。根據(jù)《水文站網(wǎng)規(guī)劃技術(shù)導(dǎo)則》（SL34—92），對于鬧德海水庫以上的控制面積（4051km2），其配套雨量站網(wǎng)密度應(yīng)在190～250km2/站，現(xiàn)增設(shè)至20個遙測站，分布密度為202.55km2/站，符合規(guī)范的密度要求。
（2）三日面暴雨量論證。根據(jù)測站和資料情況，只對1985、1986、1987年3年中各2次較大降雨的三日面雨量進行統(tǒng)計對比（13個原遙測站和20個增設(shè)后測站與現(xiàn)有18個雨量站的對比），詳見表1。統(tǒng)計表明，增設(shè)測站后可以減少面雨量誤差，更接近暴雨的真實情況，特別對于空間分布不均勻的局部暴雨提高精度更為明顯。
（3）站網(wǎng)分布論證。從表2可以看出本次增加的測站主要分布在南部柳河石門子以上的暴雨高值區(qū)域和北部養(yǎng)畜牧河三家子以上的局部暴雨多發(fā)區(qū)域，這樣布設(shè)能夠較好的控制暴雨的時空變化和求得足夠精度的面雨量。
增加測站后，鬧德海水文自動測報系統(tǒng)遙測站網(wǎng)由20個遙測雨量站和4個遙測水位站構(gòu)成。見圖1。
【關(guān)鍵詞】宏觀稅負；判斷標準；合理性
一、引言
宏觀稅負問題歷來是關(guān)系到國計民生最尖銳、最敏感的問題之一。宏觀稅負問題是稅收政策和制度的核心問題，它一方面影響著國家財力狀況和宏觀調(diào)控能力，另一方面影響著企業(yè)和居民的負擔(dān)水平，從而影響著經(jīng)濟的發(fā)展。改革開放以前，由于實行財政統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，基本的分配形式是企業(yè)利潤全部上繳，國家政府再按照需要下?lián)埽远愂辗峙涞男问胶苌伲虼撕暧^稅負沒有研究的基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的推行，經(jīng)濟主體呈現(xiàn)出多元化的局面，稅負的輕重與納稅人的利益息息相關(guān)，從而日益得到廣泛的關(guān)注。我國稅收收入一直保持較高增長，1997年我國稅收收入增幅首次超過GDP增幅，近年來宏觀稅負的不斷提高引起了經(jīng)濟學(xué)界的普遍關(guān)注，美國財經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2006年度“稅負痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）”中稱“中國內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居全球第三”更是在財經(jīng)界引起很大反響。那么，我國的宏觀稅負是否過重？如何判斷宏觀稅負的合理水平？等等，成為有待于進一步研究的重要課題。
合理界定一定時期的宏觀稅負水平，對于保證政府有履行其職能所需要的財力，促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展，有著重要的意義。因此非常有必要確定合理宏觀稅負的判斷標準，對宏觀稅負水平進行客觀的判斷和分析，以便合理調(diào)整宏觀稅負水平及其結(jié)構(gòu)。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，分析了我國宏觀稅負的合理區(qū)間，并對我國宏觀稅負的現(xiàn)狀進行判斷，提出進一步優(yōu)化我國宏觀稅負水平的對策建議。
二、宏觀稅負合理化的標準
宏觀稅負的合理化標準指一國宏觀稅收負擔(dān)達到什么樣的水平符合社會、政治、經(jīng)濟發(fā)展的需要。從全面、規(guī)范、細致的角度考慮，宏觀稅負的合理性標準至少應(yīng)考慮兩個方面：理論上質(zhì)的標準和數(shù)量上量的界定。
1.質(zhì)的標準
主要包括三個方面：（1）經(jīng)濟標準，指宏觀稅負的確定應(yīng)立足于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，同時又可使稅收為經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮必要的調(diào)控作用。經(jīng)濟標準作為確定宏觀稅負的最基本的理論標準，其核心在于要求現(xiàn)行稅制與生產(chǎn)力的發(fā)展達到相對和諧的統(tǒng)一。（2）財政標準，指宏觀稅負的確定能夠保證政府在一定時期內(nèi)獲得必要的財政收入，能夠使現(xiàn)行稅制的財政功能得到充分發(fā)揮。一般而論，財政職能是稅收的最基本職能，財政職能如果得不到很好地實現(xiàn)，稅收其他職能（包括對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控功能）的實現(xiàn)也要受到很大的影響。因此，以財政標準作為宏觀稅負的理論標準之一，既符合稅收的本質(zhì)要求，又具有較強的合理性。（3）社會標準，也可以稱為宏觀稅負的外部效應(yīng)標準，是指宏觀稅負的確定能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。
2.量的界定
（1）宏觀稅收負擔(dān)的上限
宏觀稅負的最高數(shù)量界限指稅收負擔(dān)極限的上限值，即國家課稅的最高限度。另外，考慮維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要，一定時期的稅收總量只能是同期剩余產(chǎn)品價值量的一部分。因此，稅收負擔(dān)只能在剩余產(chǎn)品價值總量減去包括企業(yè)內(nèi)部進行的必要積累等各項扣除量之后的余量之內(nèi)伸縮。對其可運用可變參數(shù)模型來估計，具體如下：
其中，T是名義稅收收入；CPI是居民消費價格指數(shù)；GDP為名義國內(nèi)生產(chǎn)總值；宏觀稅負r=T/GDP；N是時間趨勢變量，取值范圍為1-12；、、為各變量的參數(shù)。
通過統(tǒng)計軟件對模型計量分析（數(shù)據(jù)見表1），可以得到我國宏觀稅負合理化的最高上限：
。
表1 我國稅收收入與宏觀稅負的時序列表 單位：億元
年份 稅收收入T GDP總量 宏觀稅負r CPI（%） 實際稅收收入
1995 7008.74 60793.7 11.53% 117.1 5985.26
1996 8127.52 71176.6 11.42% 108.3 7504.64
1997 9692.24 78973 12.27% 102.8 9428.25
1998 10840.7 84402.3 12.84% 99.2 10928.13
1999 12866.28 89677.1 14.35% 98.6 13048.97
2000 15225.71 99214.6 15.35% 100.4 15165.05
2001 18403.38 109655.2 16.78% 100.7 18275.45
2002 21065.05 120332.7 17.51% 99.2 21234.93
2003 24263.31 135822.8 17.86% 101.2 23975.60
2004 29272.68 159878.3 18.31% 103.9 28173.90
2005 34965.54 183084.8 19.10% 101.8 34347.29
2006 45167 209407 21.57% 101.5 44499.51
資料來源：1995年-2005年數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》（2006年）；2006年數(shù)據(jù)來源于相關(guān)部委網(wǎng)站公布的數(shù)字。
（2）宏觀稅收負擔(dān)的下限
稅收具有組織財政收入的職能，這是稅收最基本的職能。政府通過稅收獲得的收入必須滿足政府供給社會必需公共產(chǎn)品的需要，才能保證社會的穩(wěn)定和正常發(fā)展。因此，宏觀稅收負擔(dān)的下限應(yīng)該是政府供給社會必需公共產(chǎn)品的支出占GDP的比例。就我國目前而言，可以利用1994年稅制改革后的數(shù)據(jù)進行匯總，得出社會公共需要量，然后與當(dāng)年的GDP值相比較，進而求出均值，即可以作為判斷合理宏觀稅負最低水平的參照指標。
我國社會一般需要量的統(tǒng)計口徑大致包括屬于純公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品的項目，具體包括：（1）非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資；（2）經(jīng)常費用項目；（3）調(diào)節(jié)性項目。見表2。
表2 1995年以來我國社會公共需要量 單位：億元
年份 非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資項目① 經(jīng)常性費用項目② 調(diào)節(jié)性項目③ 一般社會公共需要量④=①+②+③ GDP⑤ 社會一般公共需要量占GDP的比重⑥=④/⑤
1995 1780.21 3389.98 692.66 5862.85 60793.7 9.64%
1996 2009.09 3985.9 791.31 6786.3 71176.6 9.53%
1997 2296.84 4640.8 920.45 7858.09 78973 9.95%
1998 2738.07 5465.75 1045.61 9249.43 84402.3 10.96%
1999 3643.77 6735.74 987.67 11367.18 89677.1 12.68%
2000 3815.14 8360.27 1321.06 13496.47 99214.6 13.60%
2001 4519.17 10167.76 1041.55 15728.48 109655.2 14.34%
2002 5316.95 11733.68 904.67 17955.3 120332.7 14.92%
2003 5764.09 13068.5 843.66 19676.25 135822.8 14.49%
2004 6490.68 15212.5 1013.73 22716.91 159878.3 14.21%
2005 7461.03 17940.66 1191.73 26593.42 183084.8 14.53%
資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。
根據(jù)表2的數(shù)據(jù)計算，我國1995年到2005年宏觀稅負的平均數(shù)為12.62%，因此，我國宏觀稅負合理化的最低限為12.62%。
三、我國宏觀稅負合理性的判斷
1.依經(jīng)濟標準的判斷
近十年來，我國經(jīng)濟發(fā)展大體經(jīng)歷了一個從高速到低速再到高速的發(fā)展階段，經(jīng)濟中GDP的增長率從1996年的17.08%降到1999年的6.25%；而到2006年，GDP的增長率達到14.38%。在經(jīng)濟的起伏發(fā)展中，稅收收入?yún)s成逐年上升趨勢，到2006年全國稅收收入總量（含社保基金收入）達到45167億元。具體的GDP、稅收收入和宏觀稅負的增長情況如表4所示。
由表3可以看出，GDP的增長與稅收收入增長基本同步，但稅收收入的增長要快于GDP的增長。而從宏觀稅負的增長速度來看，除個別年份外，稅負的增長速度一直較慢，遠遠低于GDP的增長速度。從這一角度來說，我國的宏觀稅負水平是比較合理的。
2.依財政標準的判斷
稅收規(guī)模的穩(wěn)步擴大為政府財政開支提供了資金來源，促進了經(jīng)濟的快速穩(wěn)定增長。市場經(jīng)濟推行以來，我國的稅收規(guī)模每年呈增長趨勢，年平均增長率達17.76%，稅收在政府財政收入中的比重均保持在90%以上，成為政府正常財政收入的主要來源。如表4所示，通過對1995-2006年的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，可見，最高年份1995年甚至達到了96.73%，最低年份2005年也為90.93%。稅收在政府財政支出中的比例多數(shù)年份也在80%以上，比例最高的年份2006年達到了93.11%，最低的年份2000年也為79.20%。
表3 我國1995-2006年間GDP和稅收收入增長情況統(tǒng)計表單位：億元
年份 GDP
總量 GDP
增長率 名義稅收收入 稅收收入增長率 宏觀稅負 稅負
增長率
1995 60793.7 __ 7008.74 __ 11.53% __
1996 71176.6 17.08% 8127.52 15.96% 11.42% -0.95%
1997 78973 10.95% 9692.24 19.25% 12.27% 7.48%
1998 84402.3 6.87% 10840.7 11.85% 12.84% 4.65%
1999 89677.1 6.25% 12866.28 18.68% 14.35% 11.70%
2000 99214.6 10.64% 15225.71 18.34% 15.35% 6.96%
2001 109655.2 10.52% 18403.38 20.87% 16.78% 9.36%
2002 120332.7 9.74% 21065.05 14.46% 17.51% 4.31%
2003 135822.8 12.87% 24263.31 15.18% 17.86% 2.05%
2004 159878.3 17.71% 29272.68 20.65% 18.31% 2.49%
2005 183084.8 14.52% 34965.54 19.45% 19.10% 4.31%
2006 209407 14.38% 45167 29.18% 21.57% 12.94%
資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。
表4 稅收收入占財政收入、支出的比重 單位：億元
年份 稅收收入（不含社保基金收入） 財政收入
財政支出
稅收收入占財政收入的比重（%） 稅收收入占財政支出的比重（%）
1995 6038.04 6242.20 6823.72 96.73% 88.49%
1996 6909.82 7407.99 7937.55 93.28% 87.05%
1997 8234.04 8651.14 9233.56 95.18% 89.18%
1998 9262.80 9875.95 10798.18 93.79% 85.78%
1999 10682.58 11444.08 13187.67 93.35% 81.00%
2000 12581.51 13395.23 15886.50 93.93% 79.20%
2001 15301.38 16386.04 18902.58 93.38% 80.95%
2002 17636.45 18903.64 22053.15 93.30% 79.97%
2003 20017.31 21715.25 24649.95 92.18% 81.21%
2004 24165.68 26396.47 28486.89 91.55% 84.83%
2005 28778.54 31649.29 33930.28 90.93% 84.82%
2006 37636.00 39373.20 40422.73 95.59% 93.11%
資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。
從財政標準來評價，我國稅收收入占財政收入的比重較為合理，財政支出中的絕大部分也是通過稅收來支付的，稅收滿足了我國85%左右的支出需要。因此，從財政籌集資金和滿足支付需要的角度說，我國當(dāng)前的宏觀稅負水平是比較合理的。
3.依社會標準的判斷
社會標準也可以稱為宏觀稅負的外部效應(yīng)標準，是指宏觀稅負的確定能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。以社會標準為最終目標來評價我國現(xiàn)階段的宏觀稅負，主要是考察現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中是否有能夠促進社會效益的稅種，如促進環(huán)境保護的環(huán)境稅，分散個人風(fēng)險的社會保障稅，調(diào)節(jié)個人收入分配公平的個人所得稅和財產(chǎn)稅等。這些稅種的開設(shè)和征收具有很大的社會正效益，促進社會主義社會的和諧發(fā)展。但我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，這些稅種所占的比例相當(dāng)小，起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。
圖1 2006年我國的稅制結(jié)構(gòu)
從圖1中可以清楚地看到：2006年中國仍然是以流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅）和所得稅（企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅）為主體的國家。包括增值稅、消費稅、進口稅和營業(yè)稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占總稅收的比例為66.10%，包括企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅在內(nèi)的所得稅占總稅收的比例為25.33%。流轉(zhuǎn)稅和所得稅共占了總稅收的91.43%，其他的稅種合計不到總稅收的9%。稅制結(jié)構(gòu)中，具有社會效應(yīng)的稅種，僅有占比例不大的所得類稅種，其他的促進環(huán)境保護、分散個人風(fēng)險、調(diào)節(jié)財產(chǎn)占有的具有正社會效應(yīng)的稅種幾乎不存在。從這個角度說，我國當(dāng)前的宏觀稅負存在著結(jié)構(gòu)不合理問題。
4.依宏觀稅負合理化區(qū)間的判斷
從表5可以看出，1995-2006年間我國稅收收入是不斷增長的，稅收收入從1995年的6038.04億元增長到2006年的37636億元，增長了近6.3倍；宏觀稅負從1995年的11.53%增長到2006年的21.57%，增長了約1.4倍，宏觀稅負在不斷加重。根據(jù)我們做出的宏觀稅負合理區(qū)間（12.62%，23.80%）可以看出，我國近年來的宏觀稅負水平基本上是合理的。
表5 我國近年來的稅收收入和宏觀稅負水平 單位：億元
年份
稅收收入
① 社保基金收入
② 名義稅收收入
③=①+② GDP總量
④ 宏觀稅負
⑤=③/④
1995 6038.04 970.7 7008.74 60793.7 11.53%
1996 6909.82 1217.7 8127.52 71176.6 11.42%
1997 8234.04 1458.2 9692.24 78973 12.27%
1998 9262.8 1577.9 10840.7 84402.3 12.84%
1999 10682.58 2183.7 12866.28 89677.1 14.35%
2000 12581.51 2644.2 15225.71 99214.6 15.35%
2001 15301.38 3102 18403.38 109655.2 16.78%
2002 17636.45 3428.6 21065.05 120332.7 17.51%
2003 20017.31 4246 24263.31 135822.8 17.86%
2004 24165.68 5107 29272.68 159878.3 18.31%
2005 28778.54 6187 34965.54 183084.8 19.10%
2006 37636 7531 45167 209407 21.57%
資料來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。
四、完善我國宏觀稅負的對策建議
1.合理調(diào)整稅制，深化稅制改革
首先，開征社會保障稅。開征社保稅既能增加人們即期消費行為，刺激投資愿望，又使居民在醫(yī)療、住房、失業(yè)等方面免去了后顧之憂，從而促進經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定；其次，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)的稅負較重，轉(zhuǎn)型的增值稅將會將財政收入讓利給企業(yè)，起到擴大內(nèi)需的作用；最后，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和一些征稅項目的征收標準，如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。結(jié)合費改稅適時開征一些新的稅種，如燃油稅、環(huán)境保護稅、教育稅等。
2.完善個人所得稅制度
適應(yīng)我國國民收入分配格局的變化，通過建立健全個人收入核算體系、改分類所得稅為綜合所得稅和分類所得稅相結(jié)合的制度，適時調(diào)整我國現(xiàn)行個人所得稅應(yīng)稅項目的稅負水平，有針對性地拉開稅率檔次，強化其在調(diào)節(jié)個人收入方面的作用。在個人所得稅免征額的設(shè)計上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟指標，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況、消費水平和物價指數(shù)等的一系列經(jīng)濟生活指標，制定一個科學(xué)合理的公式，并在此公式范圍內(nèi)確定有一定彈性幅度的免征區(qū)域，給予不同經(jīng)濟條件的地區(qū)，以不同的免稅額度，如對贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人的費用，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等費用的扣除，并根據(jù)通貨膨脹情況適時適當(dāng)調(diào)整。通過上述措施加大對高收入所得和非勞動所得的調(diào)節(jié)力度。
3.優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，提高財政支出效率
稅收是公民向政府購買公共服務(wù)所支付的價格，也即是政府提供公共服務(wù)所獲得的報酬。從這個角度看，納稅人稅收負擔(dān)的高低主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。那么，財政支出應(yīng)以滿足社會公共需要為目標，逐步淡出一般性競爭領(lǐng)域，使有限的資金發(fā)揮更大的宏觀調(diào)控作用，各地區(qū)應(yīng)在財政困難的情況下，主動擺正自己的位置，在財政資源配置職能上做好“越位”、“錯位”、“缺位”的角色轉(zhuǎn)換，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，以逐步減小地方財政收支缺口。調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)的總體思路是逐步降低經(jīng)濟建設(shè)費支出和行政管理費用占GDP的比例，在明確中央政府和地方政府公共支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，加大醫(yī)療衛(wèi)生、教育、科技、養(yǎng)老等公共性投入，擴大公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品的供給，以滿足國內(nèi)消費需求，提高國民生活水平，從而實現(xiàn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
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