發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:01:59
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：CDIO理念 資產(chǎn)評(píng)估 實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系
CDIO是構(gòu)思（Conceive）、設(shè)計(jì)（Design）、實(shí)現(xiàn)（Implement）、運(yùn)作（Operate）四個(gè)英文單詞的縮寫(xiě)，是“做中學(xué)”和“基于項(xiàng)目的教育和學(xué)習(xí)”的集中概括和抽象表達(dá)，是一種合作學(xué)習(xí)，團(tuán)隊(duì)成員之間相互探討、交流、協(xié)作，共同完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)、規(guī)劃，最后獨(dú)立實(shí)施完成項(xiàng)目。基于CDIO 教育理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系，應(yīng)是以培養(yǎng)合格的資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用型人才為目標(biāo)，以應(yīng)用資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)技能教育為主線，以資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐能力培養(yǎng)為中心，以基本資產(chǎn)評(píng)估理論知識(shí)傳授為基礎(chǔ)，使資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)生的理論知識(shí)、實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、建立基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的意義
（一）有利于借鑒CDIO理論和應(yīng)用“做中學(xué)”方法，創(chuàng)新資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教學(xué)模式。CDIO理論主要是借鑒美國(guó)著名的哲學(xué)家、教育學(xué)家和心理學(xué)家杜威創(chuàng)造的“做中學(xué)”工程教育理論，將其應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估課程實(shí)踐性教學(xué)中，開(kāi)發(fā)實(shí)踐性工程資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，它是“做中學(xué)”原則和“基于項(xiàng)目的教育和學(xué)習(xí)”的集中體現(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教育完全可以應(yīng)用“做中學(xué)”方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)“通知教育”向現(xiàn)代“通識(shí)教育”轉(zhuǎn)化。
（二）有利于提升學(xué)生專業(yè)素質(zhì)與就業(yè)能力，提高教育質(zhì)量，延伸就業(yè)鏈。平時(shí)，學(xué)生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)掌握只局限于一些資產(chǎn)評(píng)估基本概念、程序和方法等純理論性知識(shí)，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)應(yīng)用方面存在較大差距，不能從事資產(chǎn)評(píng)估具體實(shí)務(wù)操作，也不具備應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)需要的能力。因此，在資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)中開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)課程是提升資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)生專業(yè)素質(zhì)與就業(yè)能力的有效途徑，同時(shí)，又提高了資產(chǎn)評(píng)估教育質(zhì)量，延伸了學(xué)生就業(yè)鏈。
（三）有利于培養(yǎng)高端資產(chǎn)評(píng)估人才，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才需要變化。隨著中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)全面建成，西部大開(kāi)發(fā)深入推進(jìn)，對(duì)廣西加快將區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和生態(tài)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造了極為有利的條件，拓展了更為廣闊的發(fā)展空間。為此，廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)完全有條件在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)新跨越，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的社會(huì)影響將不斷擴(kuò)大。
二、基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系構(gòu)建原則
（一）以產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求為導(dǎo)向。目前高校培養(yǎng)的評(píng)估人才在數(shù)量和質(zhì)量上都不能滿足這個(gè)行業(yè)的發(fā)展需要。因此，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系要以產(chǎn)業(yè)需求為導(dǎo)向，綜合考慮社會(huì)發(fā)展需要、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求、行業(yè)發(fā)展需求及學(xué)生未來(lái)發(fā)展方向，為評(píng)估行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)的評(píng)估人才。
（二）深厚專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，拓寬相關(guān)領(lǐng)域理論。評(píng)估行業(yè)需要的是一專多能的復(fù)合型人才，除具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)外，還要熟悉相關(guān)領(lǐng)域工程基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以滿足服務(wù)經(jīng)濟(jì)需要。因此，知識(shí)體系的構(gòu)建強(qiáng)調(diào)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，突出服務(wù)工程基礎(chǔ)，注重多領(lǐng)域知識(shí)的交叉與融合。
（三）融合國(guó)際規(guī)范，突出國(guó)際化特點(diǎn)。評(píng)估是在全球范圍內(nèi)提供服務(wù)，是一個(gè)國(guó)際化的合作。要想在全球范圍內(nèi)贏得競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)估人才就必須符合國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，熟練掌握一門(mén)以上的外語(yǔ)，熟悉行業(yè)規(guī)范和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，具有跨文化溝通、協(xié)作能力等。
三、基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的構(gòu)建
（一）課程體系設(shè)計(jì)。基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系應(yīng)以能力培養(yǎng)為主線確定課程體系。嚴(yán)格按照應(yīng)用型人才培養(yǎng)的要求設(shè)置專業(yè)學(xué)科核心課程，保證理論課教學(xué)的系統(tǒng)性和邏輯性，幫助學(xué)生構(gòu)建完整的專業(yè)知識(shí)體系；同時(shí)，課程設(shè)置還應(yīng)重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力，促進(jìn)學(xué)生的職業(yè)生涯發(fā)展。因此基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系應(yīng)是理論教學(xué)、實(shí)訓(xùn)教學(xué)與社會(huì)實(shí)踐于一體的課程體系。一體化的課程體系以能力培養(yǎng)為本位，以綜合性的實(shí)踐項(xiàng)目為核心，將學(xué)科性理論課程、訓(xùn)練性實(shí)踐課程、理論實(shí)踐一體化課程有機(jī)整合，完成基本實(shí)踐、專業(yè)實(shí)踐、研究創(chuàng)新與社會(huì)適應(yīng)等4種能力的培養(yǎng)。
（二）實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)設(shè)計(jì)。在每一個(gè)課程實(shí)訓(xùn)中，研究具體的課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)以及重疊內(nèi)容的銜接和過(guò)渡；設(shè)計(jì)課程實(shí)訓(xùn)和課程群大實(shí)訓(xùn)（綜合實(shí)訓(xùn)），深化教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)效果。并通過(guò)與現(xiàn)實(shí)企業(yè)合作的大型實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目串聯(lián)課程實(shí)訓(xùn)知識(shí)體系進(jìn)行開(kāi)放式實(shí)訓(xùn)，通過(guò)這些實(shí)訓(xùn)加強(qiáng)所學(xué)知識(shí)和應(yīng)用能力；通過(guò)各種教學(xué)方法和手段的綜合運(yùn)用訓(xùn)練學(xué)生的應(yīng)用能力。
為不斷提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的質(zhì)量和效果，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)根據(jù)學(xué)科交叉滲透、理論實(shí)踐融合、資源優(yōu)化共享的實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念，按照“理論―課程實(shí)訓(xùn)―綜合實(shí)訓(xùn)―跨學(xué)科綜合實(shí)訓(xùn)”四步驟設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，應(yīng)構(gòu)建的實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)。
（三）實(shí)訓(xùn)課程體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)按照CDIO的理念，即按照“基礎(chǔ)―提高―創(chuàng)新”三階段進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)層次體系設(shè)計(jì)，將實(shí)訓(xùn)教學(xué)細(xì)分為階梯狀的三個(gè)不同層次，第一層次是入門(mén)階段，也是通識(shí)課程基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)階段和專業(yè)基礎(chǔ)性實(shí)訓(xùn)，通過(guò)這一階段學(xué)習(xí)，激起學(xué)生的興趣并使其認(rèn)識(shí)到實(shí)驗(yàn)的重要性；第二層次是小項(xiàng)目綜合實(shí)訓(xùn)與若干小項(xiàng)目組合的綜合實(shí)訓(xùn)，是學(xué)生從基礎(chǔ)到綜合的一個(gè)過(guò)渡階段，構(gòu)成了實(shí)訓(xùn)教學(xué)的提高教育階段，進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的綜合和設(shè)計(jì)能力；第三層次的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)訓(xùn)，則體現(xiàn)了理論知識(shí)與現(xiàn)場(chǎng)情況的交叉與滲透，是實(shí)訓(xùn)教學(xué)的創(chuàng)新教育階段，主要培養(yǎng)學(xué)生融合專業(yè)知識(shí)、自主思考并進(jìn)行創(chuàng)新性工作的能力。
（四）實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的設(shè)計(jì)。為了保證課程計(jì)劃的全面落實(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)構(gòu)建“實(shí)訓(xùn)―實(shí)習(xí)―畢業(yè)論文”的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系。“實(shí)訓(xùn)”包括基本技能實(shí)訓(xùn)、專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)和綜合技能實(shí)訓(xùn)，主要培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)知能力和適應(yīng)能力。“實(shí)習(xí)”是實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)已有知識(shí)的應(yīng)用、探求問(wèn)題的解決和尋求新知識(shí)的過(guò)程。通過(guò)建立和完善校內(nèi)綜合實(shí)訓(xùn)基地和校外實(shí)習(xí)基地，有計(jì)劃地將教師已完成的企業(yè)橫向課題根據(jù)教學(xué)需要轉(zhuǎn)化成為綜合性、創(chuàng)新性的實(shí)踐項(xiàng)目，或?yàn)閷W(xué)生提供企業(yè)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的真實(shí)項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思路以及分析解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而提高學(xué)生的就業(yè)能力。“畢業(yè)論文”是學(xué)生運(yùn)用在校學(xué)習(xí)的基本知識(shí)和基礎(chǔ)理論，去分析、解決實(shí)際問(wèn)題的實(shí)踐鍛煉過(guò)程，也是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間學(xué)習(xí)成果的綜合性總結(jié)，對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生初步的科學(xué)研究能力，創(chuàng)新能力有著重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評(píng)估 教學(xué)改革 實(shí)踐
一、前言
資產(chǎn)評(píng)估課程是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的專業(yè)核心課程，在資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的課程體系設(shè)置中居于重要地位。同時(shí)也是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)政、財(cái)務(wù)管理、稅收等經(jīng)濟(jì)管理類本科專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課。然而資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間非常短，將資產(chǎn)評(píng)估課程作為一門(mén)課程引入高校課堂的時(shí)間就更短，目前我國(guó)高校開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估課程的時(shí)間不過(guò)只有十來(lái)年，落后于歷史悠久的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理等課程， 而資產(chǎn)評(píng)估本身是一門(mén)綜合性，實(shí)踐性極強(qiáng)的專業(yè)，高校作為培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的重要場(chǎng)所，其課程建設(shè)的水平還不能滿足社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人才知識(shí)和能力的要求，在教學(xué)中還存在很多問(wèn)題，教學(xué)方法還需進(jìn)一步完善。
當(dāng)然，作為一名高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)專職教師，同時(shí)主講資產(chǎn)評(píng)估課程，筆者也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估課程的教學(xué)進(jìn)行了反思，對(duì)于課程的教學(xué)設(shè)計(jì)和課程考核等方面，筆者仍然存在很多不足，下面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)過(guò)程中表現(xiàn)出的突出問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)。
二、資產(chǎn)評(píng)估課程教學(xué)中存在的問(wèn)題
（一）專業(yè)建設(shè)不到位
從資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)建設(shè)方面來(lái)看，很多獨(dú)立院校較少設(shè)置資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)，一般只是在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中單獨(dú)設(shè)置資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)課，而并沒(méi)有獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)。而且在本科人才培養(yǎng)方案上，資產(chǎn)評(píng)估課程并不是專業(yè)核心課程，有的只是作為專業(yè)的選修課程。在學(xué)時(shí)安排上面，該課程的教學(xué)學(xué)時(shí)也是很有限的。這給教師教學(xué)帶來(lái)了一定難度，有些教師容易因?yàn)橼s課時(shí)的緣故，在教學(xué)中可能會(huì)無(wú)法深入更好的講解這門(mén)課程，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果也就會(huì)大打折扣。
（二）教學(xué)效果并不理想
從課程教學(xué)設(shè)計(jì)方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估課程目前普遍存在教學(xué)形式單一的問(wèn)題，教學(xué)過(guò)程主要以理論講授為主，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)為輔，有些甚至采用的是純理論的教學(xué)方式，學(xué)生聽(tīng)課效果不佳，課堂氣氛沉悶，學(xué)生互動(dòng)的積極性也不高。因?yàn)檎n程本身綜合性較強(qiáng)，要求教學(xué)人員不僅要具備資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要懂得審計(jì)知識(shí)，甚至還需要略懂工程技術(shù)知識(shí)，但實(shí)際上，很多高校尤其是獨(dú)立院校的教師，大部分都是從學(xué)校畢業(yè)后直接從教，所以所涉獵的知識(shí)面有限，很難達(dá)到上述要求，這將不利于課程教學(xué)達(dá)到理想的效果。
（三）教學(xué)設(shè)計(jì)偏理論化
目前獨(dú)立院校的教學(xué)方式比較呆板，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的教學(xué)設(shè)計(jì)不到位，教學(xué)方法比較單一，課堂教學(xué)形式不靈活，教師也缺乏鉆研的主動(dòng)性，課堂教學(xué)多以理論教學(xué)，而且大都是按照教材來(lái)講授，由于教師本身對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)并不豐富，因此很難引入生動(dòng)形象的案例進(jìn)行教學(xué)，因此學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣也不高。
（四）教材編寫(xiě)脫離實(shí)踐
從資產(chǎn)評(píng)估教材的編排和選用情況來(lái)看。目前市面上，很多資產(chǎn)評(píng)估教材編排內(nèi)容相似，有的甚至章節(jié)安排幾乎一樣，這種教材的安排多把資產(chǎn)評(píng)估的基本方法作為教學(xué)重點(diǎn)，這與資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的要求不相符。在實(shí)際工作中，每一個(gè)評(píng)估項(xiàng)目，最難的不是方法的計(jì)算過(guò)程，而是在不同的評(píng)估目的下，價(jià)值類型的選擇、資料的收集、各種指標(biāo)和參數(shù)的確定和選擇，這些問(wèn)題實(shí)踐中需要資產(chǎn)評(píng)估人員自行解決，因此對(duì)評(píng)估人員的知識(shí)和技能提出了非常高的要求。而在教材的理論知識(shí)講解和應(yīng)用舉例中，基本所有的參數(shù)和指標(biāo)都已給定，學(xué)生不需要分析和判斷，只需用給定的數(shù)字套公式演算就可以得出答案。使用這種教材培養(yǎng)出的學(xué)生脫離實(shí)踐，僅能充當(dāng)計(jì)算器的功能，不能勝任復(fù)雜的實(shí)際工作。
（五）課程考核方式單一化
從課程考核方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估課程的考核方式建議多樣化、針對(duì)性和生動(dòng)性，應(yīng)該樹(shù)立能力測(cè)試的新觀念，將素質(zhì)教育融入考試考核的評(píng)價(jià)體系。過(guò)去一貫采用傳統(tǒng)的閉卷考試或者開(kāi)卷考試方式來(lái)考核學(xué)期期末，但是這種考核方式對(duì)于學(xué)生而言，一方面考試難度較大，考試卷面不理想，另一方面考試內(nèi)容單一，不利于考查學(xué)生對(duì)于課程學(xué)習(xí)的效果。畢竟資產(chǎn)評(píng)估課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，不應(yīng)該只考查學(xué)生對(duì)理論的掌握。
三、改善資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)的建議
要想改變獨(dú)立院校資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)的現(xiàn)狀，關(guān)鍵是要徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)理念，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，調(diào)整實(shí)踐教學(xué)方法，改變資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)模式，從多個(gè)角度進(jìn)行改革，才能從根本上解決目前高校資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)中存在的問(wèn)題。
（一）重視資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)建設(shè)，完善人才培養(yǎng)方案
根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)提出的新要求，培養(yǎng)的本科學(xué)生不但應(yīng)該具有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、較寬的知識(shí)面和較高的理論水平，而且還應(yīng)該具有較強(qiáng)的動(dòng)手能力和應(yīng)用能力，具有較強(qiáng)的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)能力和較大的發(fā)展?jié)摿ΑＲ跃蜆I(yè)為導(dǎo)向，緊貼區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與管理人才的需求，結(jié)合各高校師資力量和教學(xué)條件制訂人才培養(yǎng)方案，建議高校領(lǐng)導(dǎo)在制定本科培養(yǎng)方案時(shí)，充分考慮到這一點(diǎn)，能夠權(quán)衡進(jìn)而做出調(diào)整，而且也可以考慮申請(qǐng)建立資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)，進(jìn)行單獨(dú)招生，這樣也有利于財(cái)會(huì)專業(yè)拓展就業(yè)面。
（二）采用豐富的教學(xué)方法，改進(jìn)教學(xué)設(shè)計(jì)
應(yīng)該將案例教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法和情景模擬法融入教學(xué)當(dāng)中。例如，教師可以大量搜集資產(chǎn)評(píng)估的最新最典型的相關(guān)案例，在章節(jié)講解時(shí)，可以導(dǎo)入案例來(lái)啟發(fā)教學(xué)，設(shè)計(jì)課堂討論環(huán)節(jié)，引導(dǎo)學(xué)生思考，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)本課程的興趣。所謂興趣是最好的老師，好的例子和故事可以抓住視聽(tīng)，讓學(xué)生更加深刻的理解資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)概念和原理，尤其是在房地產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資評(píng)估等講解時(shí)，可以引用評(píng)估案例來(lái)講解。在講解如何編寫(xiě)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，可以以某個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的實(shí)際評(píng)估報(bào)告為例，讓大家實(shí)際了解工作中的評(píng)估報(bào)告如何撰寫(xiě)，基本格式和內(nèi)容，這樣可以加深學(xué)生的印象，在理論講解時(shí)就會(huì)比較容易理解。
當(dāng)然，在條件允許的情況下，也可以建議增加課程認(rèn)知實(shí)習(xí)，通過(guò)帶領(lǐng)學(xué)生深入企業(yè)的形式，主要是在資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所展開(kāi)，在實(shí)踐中體會(huì)資產(chǎn)評(píng)估的重要性和現(xiàn)實(shí)需求，了解資產(chǎn)評(píng)估的基本流程和操作內(nèi)容、操作程序等。許多專業(yè)實(shí)際上都在施行認(rèn)知實(shí)習(xí)，建議資產(chǎn)評(píng)估課程也可以考慮增加這個(gè)環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)，把它融入這門(mén)課程的教學(xué)當(dāng)中，有利于學(xué)生更好學(xué)習(xí)專業(yè)課程。
（三）調(diào)整課程結(jié)構(gòu)，加大實(shí)踐課程比例
在課程設(shè)置上，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)評(píng)估緊緊圍繞建筑工程評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估的傳統(tǒng)內(nèi)容教育思路，進(jìn)一步拓展課程范圍，增加金融資產(chǎn)評(píng)估、舊機(jī)動(dòng)車評(píng)估、稅基評(píng)估、礦業(yè)權(quán)評(píng)估、珠寶鑒定等資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)課程。再次，增加實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)。目前高校實(shí)驗(yàn)室數(shù)量有限，不能充分滿足資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)生開(kāi)展實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)。應(yīng)該擴(kuò)大實(shí)驗(yàn)室規(guī)模，在實(shí)驗(yàn)室安裝先進(jìn)的資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)軟件。通過(guò)軟件和硬件兩方面建立完善的校內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估課程模式實(shí)驗(yàn)室，為學(xué)生提供仿真的資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境。在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)為學(xué)生提供相應(yīng)的實(shí)習(xí)基地。課程結(jié)束后，組織學(xué)生深入資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，參加具體的評(píng)估項(xiàng)目。對(duì)工作底稿進(jìn)行整理、分析，最終提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)。實(shí)踐教學(xué)能更有效地鍛煉和提升學(xué)生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論知識(shí)和相關(guān)課程理論知識(shí)的實(shí)際應(yīng)用能力。
（四）合理選擇實(shí)用性教材
鼓勵(lì)教師和行業(yè)專家共同編著有針對(duì)性的實(shí)用性教材。組建教材編寫(xiě)小組，鼓勵(lì)多年從事一線教學(xué)的教師和具有多年資產(chǎn)評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與教材的編著工作，形成一套適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展及高校教學(xué)使用的統(tǒng)編教材。
同時(shí)在選用教材時(shí)，盡量選用國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材，選用案例導(dǎo)入式教材，最好課后配有相應(yīng)習(xí)題，學(xué)生可以課后進(jìn)行練習(xí)，自我復(fù)習(xí)。
（五）增設(shè)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，采用多樣化考核方式
同時(shí)，做好各類不同課程的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，基礎(chǔ)理論課程采用期末筆試加平時(shí)成績(jī)的評(píng)價(jià)方式；專業(yè)基礎(chǔ)課程采用筆試加實(shí)習(xí)成績(jī)的評(píng)價(jià)方式；專業(yè)課程采用案例分析的評(píng)價(jià)方式；專項(xiàng)評(píng)估課程采用分組合作綜合評(píng)價(jià)的方式。
建議可以增加小論文考核，或者調(diào)研報(bào)告的形式，作為期末考核的途徑，加大對(duì)學(xué)生實(shí)踐環(huán)節(jié)的驗(yàn)收考察。
作為民辦高校的一名專職教師，筆者認(rèn)為應(yīng)該在教學(xué)設(shè)計(jì)和教學(xué)方法上面多花時(shí)間去鉆研，對(duì)于學(xué)生應(yīng)該本著因材施教的原則，正確開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)，除了任課教師自身專業(yè)素質(zhì)有待提高之外，還需要學(xué)校多關(guān)注教師個(gè)人的職業(yè)發(fā)展，給予教師更多的培訓(xùn)和再深造的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)教師參加專業(yè)資格證書(shū)的考試，并對(duì)教師提供適當(dāng)支持。教師還需要對(duì)學(xué)生進(jìn)行深入溝通，了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況和困難，給學(xué)生及時(shí)答疑解惑。作為教書(shū)育人的執(zhí)行者，我們都應(yīng)該充分發(fā)揮自己的力量，為教學(xué)工作貢獻(xiàn)自己的綿薄之力。
（作者單位為武漢工商學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
[1] 張曉芳.資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)模式探討[J].價(jià)值工程，2012.
【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)企改制；財(cái)務(wù)管理
我國(guó)推行事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制由來(lái)已久，2002年黨的十六大報(bào)告，正式將文化企業(yè)分為文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)，這確定我國(guó)體制分類改革的思路。2003年6月，全國(guó)文化體制改革工作會(huì)議召開(kāi)召開(kāi)，確定了9個(gè)省市和35個(gè)宣傳文化單位進(jìn)行試點(diǎn)改革，這是第一次全國(guó)范圍內(nèi)的文化體制試點(diǎn)改革。2006年3月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于深化體制改革的若干意見(jiàn)》，明確了文化體制改革的目標(biāo)、思路和方法，會(huì)議確定了89個(gè)試點(diǎn)地區(qū)和170個(gè)試點(diǎn)單位，文化體制改革范圍擴(kuò)大。2011年6月2日，全國(guó)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革工作座談會(huì)在北京召開(kāi)。大會(huì)上釋放出了事業(yè)單位改革的信號(hào)，首次明確給出了事業(yè)單位改革的時(shí)間表，事業(yè)單位將分類改革，目前經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)成企業(yè)。在這種情況下，做好財(cái)務(wù)工作對(duì)轉(zhuǎn)制單位尤其重要。
一、轉(zhuǎn)企單位的現(xiàn)狀
由于文化事業(yè)單位由政府主辦，根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)行活動(dòng)，不以營(yíng)利為目的，經(jīng)營(yíng)主要依靠財(cái)政撥款，機(jī)構(gòu)的設(shè)置由政府批準(zhǔn)，人員列入國(guó)家事業(yè)編制，以至于它的財(cái)務(wù)管理比較薄弱，內(nèi)部控制建設(shè)不完善，制度規(guī)范執(zhí)行不到位，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏有效的制衡機(jī)制和相應(yīng)的控制措施，與改企后復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)。由于事業(yè)單位不用面臨企業(yè)等單位在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，以至于管理層和財(cái)務(wù)人員都不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀，由于不用去創(chuàng)收，財(cái)務(wù)人員只要把收入、支出審核無(wú)誤后記入賬中，就算完成本職工作，知識(shí)結(jié)構(gòu)體系老化。
二、轉(zhuǎn)企中應(yīng)注意的財(cái)務(wù)問(wèn)題
（1）搞好清產(chǎn)核資工作。轉(zhuǎn)企單位在轉(zhuǎn)制方案獲得批準(zhǔn)后，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定提出清產(chǎn)核資申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核同意后報(bào)財(cái)政廳備案。轉(zhuǎn)制單位應(yīng)在上級(jí)部門(mén)的指導(dǎo)下成立以主管領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)的清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)財(cái)務(wù)、審計(jì)、設(shè)備管理和技術(shù)人員等組成專門(mén)工作機(jī)構(gòu)，制定清產(chǎn)核資方案，對(duì)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查登記，對(duì)各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面的查實(shí)核對(duì)。一般應(yīng)以轉(zhuǎn)制方案獲得批準(zhǔn)的前一個(gè)會(huì)計(jì)月末作為清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日，清產(chǎn)核資工作應(yīng)在備案后六個(gè)月內(nèi)完成，并按規(guī)定將清產(chǎn)核資結(jié)果報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政廳。轉(zhuǎn)制單位要根據(jù)財(cái)政批復(fù)的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。轉(zhuǎn)企單位在清產(chǎn)核資結(jié)束后，要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行改制財(cái)務(wù)審計(jì)。轉(zhuǎn)制單位對(duì)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)及有關(guān)人員要積極配合中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)結(jié)束后，轉(zhuǎn)制單位要與中介機(jī)構(gòu)充分溝通，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）資產(chǎn)評(píng)估。轉(zhuǎn)企單位在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，要聘請(qǐng)具有國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體的資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估主要是因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)而造成的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相差較大，采用國(guó)家規(guī)定的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。轉(zhuǎn)制單位將中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告結(jié)果上報(bào)主管部門(mén)確認(rèn)和財(cái)政廳備案后，根據(jù)評(píng)估報(bào)告調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)結(jié)束舊賬，建立新賬，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
三、轉(zhuǎn)企后的財(cái)務(wù)管理
（1）調(diào)整模式，健全管理制度，加強(qiáng)成本核算及資金管理。轉(zhuǎn)企后要健全和完善財(cái)務(wù)管理體系，要把財(cái)務(wù)管理工作融入到企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策中，使它與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái)。不但要有效地預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要建立合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨的時(shí)候，使企業(yè)遭受的損失最小化。轉(zhuǎn)企后的財(cái)務(wù)管理也要跳出微觀，實(shí)現(xiàn)宏觀視野，充分利用先進(jìn)的現(xiàn)代化辦公條件，提高辦事效率，更好地配合改制的進(jìn)程。建立以市場(chǎng)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理；加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，控制各項(xiàng)期間費(fèi)用；加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高資金使用效益；拓寬籌資渠道，填補(bǔ)資金缺口。轉(zhuǎn)企單位要把預(yù)算作為重中之重，把它當(dāng)作組織內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，使資金收支嚴(yán)格納入預(yù)算管理程序中，對(duì)無(wú)預(yù)算支出要嚴(yán)格限制，對(duì)大額資金要實(shí)施跟蹤監(jiān)控，以確保轉(zhuǎn)企單位的資金有序的流動(dòng)。（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。轉(zhuǎn)企單位要組織對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)方面的教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員盡快掌握企業(yè)化財(cái)務(wù)管理知識(shí)和有關(guān)工作規(guī)范，提高其會(huì)計(jì)核算水平，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念。財(cái)務(wù)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。轉(zhuǎn)企單位會(huì)計(jì)人員工作的重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)變，要從簡(jiǎn)單的算賬、記賬過(guò)度到參與企業(yè)的預(yù)測(cè)和決策上。在電子商務(wù)不斷發(fā)展的大環(huán)境中，要求財(cái)務(wù)人員不但要精通財(cái)務(wù)管理和法律知識(shí)，還要懂得計(jì)算機(jī)和電子商務(wù)。財(cái)務(wù)人員在提高自身素質(zhì)的同時(shí)，要了解利用國(guó)家有關(guān)轉(zhuǎn)企改制的政策來(lái)為企業(yè)服務(wù)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]胡惠林.論文化體制改革[J].開(kāi)放研究.2005（4）
論文摘要:妥善處理好并購(gòu)重組中的有關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，是實(shí)現(xiàn)資本成功運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。結(jié)合并購(gòu)重組實(shí)踐，分析了并購(gòu)重組前調(diào)研過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，以及在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，利用財(cái)務(wù)管理理論指導(dǎo)談判協(xié)議的起草，以及企業(yè)并購(gòu)后一系列財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的處理等，對(duì)開(kāi)展企業(yè)并購(gòu)工作具有一定的指導(dǎo)作用。
資本運(yùn)作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的重要手段，國(guó)際上一些成功的大企業(yè)都是通過(guò)開(kāi)展資本運(yùn)作成為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。成功的資本運(yùn)作，離不開(kāi)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)。現(xiàn)結(jié)合實(shí)踐，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)作中的財(cái)務(wù)管理的有關(guān)問(wèn)題處理作一分析。
1.前期調(diào)研的財(cái)務(wù)問(wèn)題
開(kāi)展前期調(diào)研是企業(yè)資本運(yùn)作、并購(gòu)重組的前提，通過(guò)調(diào)研作出實(shí)施決策，如果調(diào)研不充分，關(guān)鍵問(wèn)題不了解，作出的并購(gòu)決策可能就是錯(cuò)誤的。在調(diào)研過(guò)程中，除對(duì)企業(yè)概況、人員、資產(chǎn)分布、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)等內(nèi)容作全面了解外，更要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及組成情況，是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面分析或有事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)研情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)，提出科學(xué)意見(jiàn)和建議。
1.1系統(tǒng)了解目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況
資產(chǎn)構(gòu)成情況是企業(yè)狀況的重要方面，優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)情況是企業(yè)規(guī)范暢通運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。在并購(gòu)重組時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)構(gòu)成狀況作為重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，包括并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的總資產(chǎn)情況、凈資產(chǎn)情況、注冊(cè)資本構(gòu)成、負(fù)債結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)擔(dān)情況、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)狀況等。通過(guò)深入調(diào)研了解，對(duì)目標(biāo)企業(yè)在財(cái)務(wù)角度有一個(gè)大體的評(píng)價(jià)。
1.2準(zhǔn)確把握目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作能力的重要尺度，要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否完善、專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能情況、應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化措施能力等作出正確判斷，并判斷目標(biāo)企業(yè)是否具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)決策能力，資本結(jié)構(gòu)是否合理，根據(jù)財(cái)務(wù)狀況對(duì)今后企業(yè)的營(yíng)運(yùn)發(fā)展能力作出科學(xué)判斷。同時(shí)，應(yīng)審查企業(yè)隱性負(fù)債，對(duì)或有負(fù)債及潛在的危機(jī)等問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
2資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估是雙方談判的基礎(chǔ)和依據(jù)，應(yīng)結(jié)合目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際，選定評(píng)估基準(zhǔn)日，確定切實(shí)可行的評(píng)估方法，對(duì)有形、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估。整體資產(chǎn)評(píng)估包括:機(jī)器設(shè)備、專業(yè)生產(chǎn)、建筑物、房地產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等各類實(shí)體資產(chǎn)的整體評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估包括目標(biāo)企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、商(字)號(hào)、專利權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、著作權(quán)(版權(quán))、軟件、網(wǎng)站域名、企業(yè)家價(jià)值、土地使用權(quán)、(特許)經(jīng)營(yíng)權(quán)、資源性資產(chǎn)等。①聘請(qǐng)質(zhì)信高的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，明確評(píng)估范圍，選取恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估。評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)當(dāng)有利于評(píng)估結(jié)論有效地服務(wù)于評(píng)估目的，有利于評(píng)估資料準(zhǔn)備工作和評(píng)估業(yè)務(wù)的執(zhí)行。②在全面深人了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，恰當(dāng)選取評(píng)估方法，客觀公正評(píng)估。③認(rèn)真抓好賬實(shí)核對(duì)。要根據(jù)賬面資產(chǎn)情況進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量與賬面不符的，要進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。
由于目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在評(píng)估過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注可能存在的潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn):
(1)擔(dān)保問(wèn)題。許多企業(yè)都存在著諸如擔(dān)保等或有事項(xiàng)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是多個(gè)企業(yè)間相互擔(dān)保形成的一種擔(dān)保鏈，擔(dān)保責(zé)任縱橫交錯(cuò)，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，如果其中一家企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)出現(xiàn)問(wèn)題，就可能會(huì)使其他相關(guān)企業(yè)承擔(dān)連帶償債責(zé)任，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)或有事項(xiàng)問(wèn)題。盡可能恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性是正確認(rèn)定企業(yè)資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)除了以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，并充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來(lái)作出估計(jì)外，必要時(shí)還應(yīng)征求專家的意見(jiàn)，將其影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和公式披露在報(bào)表附注中，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
(3)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)有影響的重要合同問(wèn)題。對(duì)凈資產(chǎn)而言，影響較大的主要是應(yīng)收賬款、存貨、收人及成本等費(fèi)用，評(píng)估值與賬面值以及收購(gòu)方最后支付的購(gòu)買價(jià)可能相差較大，這種情況在企業(yè)改制收購(gòu)時(shí)表現(xiàn)尤為明顯。應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相關(guān)合同研究而定。
(4)土地使用權(quán)、商標(biāo)及商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的合理確定問(wèn)題。企業(yè)擁有的如土地使用權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)多年經(jīng)營(yíng)的結(jié)晶，也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，不能忽略此類資產(chǎn)。
3擬定談判協(xié)議
資產(chǎn)評(píng)估工作完成后，雙方具備了商談并購(gòu)價(jià)格的基礎(chǔ)。應(yīng)圍繞充分利用財(cái)務(wù)理論，開(kāi)展并購(gòu)價(jià)格及相關(guān)并購(gòu)協(xié)議有關(guān)事項(xiàng)的談判。
(1)確定并購(gòu)價(jià)格。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，以目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)為依據(jù)，適當(dāng)考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)期發(fā)展情況及成長(zhǎng)性，確定并購(gòu)價(jià)格。一般地，對(duì)具有成長(zhǎng)性的目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)價(jià)格可以適度高于評(píng)估凈資產(chǎn)的價(jià)格，而對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)低于凈資產(chǎn)值的價(jià)格。
(2)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、對(duì)方意愿，確定并購(gòu)重組的方式。包括股權(quán)受讓、增資擴(kuò)股、股權(quán)置換等。對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，可通過(guò)授讓股權(quán)達(dá)到絕對(duì)控股的方式，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo);對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量不高、但通過(guò)改造后可迅速扭轉(zhuǎn)的企業(yè)可收購(gòu)其凈資產(chǎn)，對(duì)規(guī)模適中、急需注人資金金的企業(yè)，可采取增資擴(kuò)股的方式實(shí)現(xiàn)重組目標(biāo)。另外，還可以通過(guò)換股等渠道實(shí)現(xiàn)控股目標(biāo)。
(3)確定支付方式。應(yīng)結(jié)合企業(yè)資金實(shí)力，確定有利于企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的支付方式。①現(xiàn)金支付方式。需要收購(gòu)企業(yè)籌集大量現(xiàn)金用以支付收購(gòu)行為，這會(huì)給收購(gòu)企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)壓力。②證券支付方式。包括股票支付方式，即收購(gòu)企業(yè)通過(guò)發(fā)行新股以購(gòu)買目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票。③債券支付方式。即收購(gòu)企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券獲取目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或股票;此類用于并購(gòu)支付手段的債券必須具有相當(dāng)?shù)牧魍ㄐ约耙欢ǖ男庞玫燃?jí)。
(4)對(duì)一些或有事項(xiàng)，要著力在合同中予以明確，避免在接收重組過(guò)程中出現(xiàn)不利于并購(gòu)方的或有事項(xiàng)發(fā)生，引起并購(gòu)方的損失。
(5)對(duì)于重組整合的企業(yè)，應(yīng)明確享受財(cái)務(wù)收益分配的方式和起始時(shí)間。
4企業(yè)并購(gòu)后的財(cái)務(wù)管理
并購(gòu)協(xié)議正式簽訂后，按照協(xié)議規(guī)定履行相關(guān)程序后進(jìn)行的重組整合，對(duì)做好資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)、賬務(wù)處理，真正與母體企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性重組，達(dá)到收益最大化和對(duì)并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、融資等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效管理有重要意義，并且也使并購(gòu)以后的生產(chǎn)要素發(fā)揮出最大的效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)盤(pán)活資產(chǎn)存量、提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
(1)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理。并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)接收后，要確保財(cái)務(wù)管理平穩(wěn)過(guò)渡。并購(gòu)公司應(yīng)盡快委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，根據(jù)并購(gòu)公司的戰(zhàn)略意圖和財(cái)務(wù)管理要求，開(kāi)展整合工作，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，硬化產(chǎn)權(quán)約束。委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向并購(gòu)方母公司和被并購(gòu)方負(fù)雙重責(zé)任。同時(shí)，結(jié)合對(duì)應(yīng)的并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理規(guī)定，制定財(cái)務(wù)管理人員的選拔、任命、考核和獎(jiǎng)懲制度，提高財(cái)務(wù)工作效率。
有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義比較多，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。《柯勒會(huì)計(jì)辭典》中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一是已鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員察覺(jué)的可能性。而劉開(kāi)瑞和宣關(guān)星認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括三個(gè)層次的含義，一是審計(jì)主體未能察覺(jué)出會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)主體發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)主體遭受審計(jì)失敗可能性的損失，包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。全球化對(duì)審計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步重視會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；虛擬市場(chǎng)和虛擬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計(jì)同樣會(huì)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計(jì)算機(jī)病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識(shí)等對(duì)審計(jì)也會(huì)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：1、審計(jì)動(dòng)態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)，2、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)，3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計(jì)主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的即時(shí)性使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點(diǎn)過(guò)多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的理解也不全面。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
由于審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)很重要。當(dāng)前對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的一種不同于電算化會(huì)計(jì)的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)榍罢吒嗟氖且环N技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具有以下特征：
1、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)與財(cái)務(wù)軟件端點(diǎn)聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來(lái)，財(cái)務(wù)人員因此可以通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)而實(shí)現(xiàn)其管理功能。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還可以通過(guò)做更多的計(jì)劃和預(yù)算工作來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全方位管理。
2、實(shí)時(shí)處理的實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財(cái)務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化。對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過(guò)去的指責(zé)也許會(huì)完全改變。
3、財(cái)務(wù)工作效率大大提高。現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作，不論是桌面會(huì)計(jì)還是電算化會(huì)計(jì)，都存在大量的重復(fù)勞動(dòng)，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過(guò)復(fù)式記賬原理，會(huì)自動(dòng)達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財(cái)務(wù)工作的效率因此大大提高。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒(méi)有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動(dòng)的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢(shì)。在這種情況下，企業(yè)開(kāi)發(fā)的內(nèi)容可能不錯(cuò)，但是當(dāng)市場(chǎng)導(dǎo)向改變時(shí)，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會(huì)極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會(huì)被勝者通吃掉。對(duì)于如此變幻莫測(cè)的被審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，即使是審計(jì)做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但是在被審計(jì)主體出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，出于對(duì)股東的弱者保護(hù)特性，審計(jì)還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。
2、從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)角度，由于對(duì)網(wǎng)絡(luò)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估入賬的困難而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無(wú)形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無(wú)數(shù)倍，這對(duì)財(cái)務(wù)處理無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。無(wú)形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利技術(shù)等，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來(lái)說(shuō)，其專利技術(shù)部分的價(jià)值可能還比較大。但是對(duì)于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類企業(yè)來(lái)說(shuō)，其可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)不多，而通過(guò)提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來(lái)的商譽(yù)則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得入賬，這時(shí)候一個(gè)建立門(mén)戶網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點(diǎn)，與股東權(quán)益極不相配，與實(shí)際情況明顯不符。但是考慮到部分人會(huì)借助對(duì)商譽(yù)評(píng)估之機(jī)虛增資本，所以要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽(yù)評(píng)估入賬還值得考慮。對(duì)這類無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)無(wú)疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了一個(gè)難題，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬爭(zhēng)議不多，但是這類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷卻不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)規(guī)定某一類無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計(jì)人員可能見(jiàn)仁見(jiàn)智。而問(wèn)題更多存在于顧客忠誠(chéng)度等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，自創(chuàng)商譽(yù)不允許入賬出現(xiàn)的賬實(shí)不符的問(wèn)題如何解決，這些情況都給審計(jì)帶來(lái)了難題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前加大。
3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒(méi)有契約，因而也無(wú)法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實(shí)上又不可能完全憑借誠(chéng)信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更速度也會(huì)不可避免地加快，因此審計(jì)的承襲成分減少，風(fēng)險(xiǎn)增加。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)則制定。2001年實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的條款，在財(cái)務(wù)處理時(shí)如果沒(méi)有法律和規(guī)則可以遵循，在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中就存在很大的隨意性，給審計(jì)判斷帶來(lái)較大空間，在較大選擇權(quán)的同時(shí)也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。在安然事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不能沒(méi)有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動(dòng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給出一個(gè)權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和規(guī)范管理。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下有時(shí)是無(wú)足輕重的，作為無(wú)形資產(chǎn)的主要形式的專利技術(shù)及專有產(chǎn)權(quán)，其評(píng)估入賬比較方便而且也有成文規(guī)定。但是在價(jià)值管理模式下，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則是不適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。在典型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)中不僅包括專有技術(shù)，而且還包括人力資源、企業(yè)文化、管理環(huán)境、忠誠(chéng)的顧客甚至商譽(yù)等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價(jià)入賬的，原因是沒(méi)有適當(dāng)?shù)脑u(píng)估技術(shù)，這必然導(dǎo)致賬實(shí)不符，因此給審計(jì)留下很大的隱患。為了消除此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須加快網(wǎng)絡(luò)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估技術(shù)研究。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；上市公司
會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)盈余管理的概念存在著諸多不同意見(jiàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(Wiliiam.K.Scott，1997)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書(shū)中做出解釋：盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)”。國(guó)內(nèi)學(xué)者陸建橋(2002)認(rèn)為其是企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。當(dāng)然也有些專家學(xué)者對(duì)“在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)”的前提不以為然，但是在我國(guó)學(xué)術(shù)界還是比較偏向于認(rèn)為盈余管理以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，以私人利益最大化或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度最大化為主要?jiǎng)訖C(jī)。
財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這對(duì)上市公司的盈余管理產(chǎn)生了重大影響
一、新準(zhǔn)則下可能存在的盈余管理空間
（一）公允價(jià)值的引入極有可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具
我國(guó)舊準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)，修訂后的新準(zhǔn)則則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性并不同程度的應(yīng)用在存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債務(wù)重組、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值17個(gè)具體準(zhǔn)則中。會(huì)計(jì)報(bào)表存在的目的是為了反映真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，用公允價(jià)值計(jì)量是最準(zhǔn)確的，但是使用公允價(jià)值的前提是要有活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠取得并且能夠可靠地計(jì)量。然而，公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于主觀判斷的定性因素大于具有量化標(biāo)準(zhǔn)的定量因素，公允價(jià)值本身是否公允其實(shí)很難證明；我國(guó)的市場(chǎng)體系還不夠完善，“熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下”的條件難以形成；我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易的情況普遍存在；在市場(chǎng)執(zhí)法和管理不嚴(yán)環(huán)境下資產(chǎn)評(píng)估作假現(xiàn)象嚴(yán)重；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員往往會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，在沒(méi)有條件的情況下創(chuàng)造出符合運(yùn)用公允價(jià)值模式的條件，這些都為公允價(jià)值的主觀操縱性提供了機(jī)會(huì)，公司管理層很可能把公允價(jià)值變成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具。
（二）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則為上市公司盈余管理辟出新徑
新《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在現(xiàn)在物價(jià)房?jī)r(jià)上漲飛快的時(shí)代背景下，這兩者的人調(diào)賬差額一般會(huì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，這就改變利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，成功的實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的。在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境里，上市公司投資性房地產(chǎn)物業(yè)往往都以歷史成本計(jì)價(jià)，上市公司有可能出于操縱利潤(rùn)等目的而將成本計(jì)量模式隨意變更為公允價(jià)值計(jì)量模式；另一方面是投資性房地產(chǎn)的定義為為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，少數(shù)公司可能會(huì)為操縱利潤(rùn)而變更房地產(chǎn)用途。而且在以往，房地產(chǎn)確認(rèn)收益的時(shí)點(diǎn)是在實(shí)現(xiàn)交易后，但在新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，只需進(jìn)行價(jià)值重估便可確認(rèn)收益了，這在一定程度上給上市公司的盈余管理辟出新徑。
（三）無(wú)形資產(chǎn)資本化新規(guī)定給盈余管理另開(kāi)一片藍(lán)天
原準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部費(fèi)用化，而新《無(wú)形資產(chǎn)》則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，其中研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，數(shù)據(jù)進(jìn)入利潤(rùn)表；開(kāi)發(fā)階段支出符合一定條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，數(shù)據(jù)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中明確區(qū)分仍有一定的難度。公司管理層完全可以利用好這個(gè)模糊區(qū)間隙，采取一些方法比如提供虛假證明資料將其調(diào)整為自己滿意的結(jié)果：當(dāng)企業(yè)需提高業(yè)績(jī)時(shí)，提高資本化支出，當(dāng)需降低業(yè)績(jī)時(shí)，就增加費(fèi)用化支出。另外，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限都給予了更多的寬限，因此，上市公司有可能通過(guò)調(diào)節(jié)這兩者來(lái)進(jìn)行盈余管理。同時(shí)新準(zhǔn)則明確規(guī)定了不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測(cè)試的辦法，這也可能改變公司的資產(chǎn)和損益狀況。
（四）利用資產(chǎn)評(píng)估的主觀判斷進(jìn)行盈余管理
在證券市場(chǎng)中，類似非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組、以實(shí)物資產(chǎn)參與配股和增發(fā)等都涉及一個(gè)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)作價(jià)的問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的引入，使得盈余管理有進(jìn)一步的發(fā)展空間。雖說(shuō)資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)是由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)完成，專業(yè)性強(qiáng)，但是資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中還是會(huì)受到一些如管理者的動(dòng)機(jī)、利益集團(tuán)的既得利益等人為的因素的不利影響。事實(shí)上，在公司與主管部門(mén)、證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等利益集團(tuán)不斷博弈，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果已經(jīng)不是純粹的公正的評(píng)估結(jié)果，而是具有明顯利益傾向的數(shù)據(jù)集合。同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估方法有收益現(xiàn)值法、重置成本法、市場(chǎng)法等，每種方法都有適用條件和不可避免的缺陷，方法不同得出的評(píng)估結(jié)果也可能大相徑庭。不規(guī)范的環(huán)境決定了評(píng)估方法選取上的隨意性，這時(shí)評(píng)估方就可以按照企業(yè)要求的評(píng)估價(jià)值靈活選取評(píng)估方法，且可以找出無(wú)數(shù)個(gè)理由來(lái)解釋自己所選用方法的合理性。
（五）債務(wù)重組為企業(yè)盈余管理提供的新空間
新《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。從某種程度上講，修訂后的新準(zhǔn)則決定將債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不再計(jì)入資本公積，客觀上為上市公司增加了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)檫@對(duì)上市公司，特別是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司來(lái)說(shuō)，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。
可見(jiàn),正是新的債務(wù)重組準(zhǔn)則挽救了該上市公司的命運(yùn)。
（六）借款費(fèi)用資本化的新規(guī)定有利于上市公司盈余管理
新準(zhǔn)則規(guī)定：“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”，這從范圍上拓展了盈余管理的手段。同時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了除專門(mén)借款的一般借款，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門(mén)借款的部分按一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大意味著企業(yè)資產(chǎn)值的增加，當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)；上市公司還有可能利用此規(guī)定，將一些存貨的利息、支出及專門(mén)借款之外的一般借的利息支出計(jì)入資產(chǎn)范圍，通過(guò)擴(kuò)大費(fèi)用資本化，調(diào)高公司利潤(rùn)。這些都能很好的給企業(yè)盈余管理帶來(lái)更大的空間范圍。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的限制
（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇的減少
以往上市公司調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的主要手段就是變更對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)存貨的價(jià)格上漲時(shí)，若采用后進(jìn)先出法，發(fā)出存貨以最高價(jià)格計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)，若采用先進(jìn)先出法，則發(fā)出存貨以最低價(jià)格計(jì)入成本費(fèi)用，增加了當(dāng)期利潤(rùn)；當(dāng)存貨的價(jià)格下降時(shí)，則正好相反。為了堵住這種明顯的投機(jī)行為，我國(guó)此次修訂的新存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種。在數(shù)量上看，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，意味以前常用的老方法不再有用，盈余的調(diào)節(jié)可能變小；從方法本身看，先進(jìn)先出法符合實(shí)物的流轉(zhuǎn)，能更真實(shí)的反映存貨的成本，而個(gè)別計(jì)價(jià)法則能提供更精確的成本信息，因此盈余管理受到了明顯的限制。
（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能再轉(zhuǎn)回
原準(zhǔn)則規(guī)定己經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。例如某些虧損無(wú)法逆轉(zhuǎn)的上市公司會(huì)選擇加大計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例，使得某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)虧損嚴(yán)重，但是等需要時(shí)再將其沖回，這樣就能給投資者和債權(quán)人等本公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)大好、利潤(rùn)大幅度增加的假象。某些上市公司在本期利潤(rùn)較高時(shí)，為達(dá)到公司避稅或減少分紅的目的，往往也會(huì)通過(guò)多計(jì)提本期減值準(zhǔn)備來(lái)弱化盈余。上市公司濫用減值準(zhǔn)備的行為引起了上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度重視，為了加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的規(guī)定有效的遏制了公司進(jìn)行盈余管理的力度，主要從以下兩個(gè)方面：
第一，新的準(zhǔn)則要求只有在有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值的情況下，方可計(jì)提減值準(zhǔn)備，這使得企業(yè)在計(jì)提時(shí)隨意想提多少就提多少的日子一去不復(fù)返。
第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除非處置資產(chǎn),否則在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”， 可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)僅僅包括應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益，這也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)。這個(gè)原則避免了上市公司確認(rèn)暫時(shí)性損失，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性，在與歷史成本原則保持一致的同時(shí)，又在一定程上減少了上市公司利潤(rùn)操縱的空間。
（三）同一控制下的企業(yè)合并價(jià)格的改變
新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并以合并日被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，改變了以前按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)的做法。公允價(jià)值是最準(zhǔn)確的計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值的使用要求是沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并雙方完全自愿和雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。而同一控制下企業(yè)是具有特定目的的特定主體，可能存在有意通過(guò)虛假交易、轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用等手法，達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、減輕稅負(fù)、欺騙報(bào)表使用者的行為。目前我國(guó)企業(yè)的合并大多都是同一控制下的企業(yè)合并，在新準(zhǔn)則下，同一控制下的企業(yè)合并以合并日被合并方的既定的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，這就限制了企業(yè)盈余管理行為，提高了企業(yè)利潤(rùn)的可信度。
（四）母子公司合并報(bào)表范圍擴(kuò)大
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并范圍的規(guī)定是以母公司對(duì)被投資企業(yè)是否擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為該企業(yè)是否納入合并范圍的依據(jù)，因此，管理當(dāng)局可以主觀的縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不佳的公司從合并范圍中分離出去的；或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司納入并報(bào)表范圍。新《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)合并范圍的確定摒棄了這種不合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而是遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，凡母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表的范圍。新準(zhǔn)則的變革，阻斷了一些上市公司利用若干子公司粉飾整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同時(shí)，也使得上市公司必須承擔(dān)包括所有者權(quán)益為負(fù)的公司在內(nèi)的其所控制的所有公司的債務(wù)，這將促使上市公司的合并報(bào)表更加透明、公正，有利于投資者做出正確的判斷。
（五）明確政府補(bǔ)助確認(rèn)條件和披露要求
在財(cái)政部2006年首次了關(guān)于政府補(bǔ)助的準(zhǔn)則即《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》之前，政府補(bǔ)助隨意及其會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，被處于虧損邊緣和配股邊緣的上市公司鉆了空子，違背了政府補(bǔ)助的初衷。為了對(duì)癥下藥，新準(zhǔn)則一方面明確了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，將政府補(bǔ)助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩大類，并要求企業(yè)分情況確認(rèn)為遞延收益或者直接計(jì)入當(dāng)期損益，符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；另一方面新準(zhǔn)則也明確了要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的以下信息：政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。政府補(bǔ)助信息披露的規(guī)范，不僅使信息使用者更加全面地獲得信息，而且也提高政府補(bǔ)助信息的透明度。這些新的規(guī)定都有利于防范上市公司利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理。
（六）關(guān)聯(lián)方外延的擴(kuò)展及披露要求更加嚴(yán)格
公司管理層在盈余管理中往往傾向于利用缺乏公允性的關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其的抑制作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
首先，加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展，包括了對(duì)企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類公司。且無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，并將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。
其次，要以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。在原準(zhǔn)則下，關(guān)聯(lián)交易可以以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方之間交易時(shí)，不存在競(jìng)爭(zhēng)性的、自由市場(chǎng)交易的條件，所以在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)方之間還很有可能有意通過(guò)帶主觀性的公允價(jià)值為屏障粉飾公司實(shí)際價(jià)值行為。對(duì)關(guān)聯(lián)方交易要以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，可以避免管理層通過(guò)公允價(jià)值在關(guān)聯(lián)方交易環(huán)節(jié)上進(jìn)行盈余管理。
三、規(guī)范盈余管理的建議
（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，及時(shí)作出制定和修改
準(zhǔn)則的制定和完善本身就是相關(guān)利益主體的博弈過(guò)程，只要存在準(zhǔn)則就會(huì)存在“漏洞”，而且由于客觀環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則不可能規(guī)范現(xiàn)在、未來(lái)的所有交易和事項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們不僅要認(rèn)真審查己經(jīng)頒布的準(zhǔn)則，還要正視當(dāng)前的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，發(fā)現(xiàn)其中的不足及新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量
通過(guò)制定盡量完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)達(dá)到有效控制盈余管理的目的，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。從某種意義上來(lái)說(shuō)，執(zhí)行甚至比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更加重要。只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能最終保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）完善內(nèi)部約束機(jī)制，健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制
從內(nèi)部監(jiān)管來(lái)看，首先企業(yè)要建立完善的審計(jì)委員會(huì)，使監(jiān)控者能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息做出獨(dú)立公正的評(píng)判，服務(wù)于股東大會(huì)。從外部監(jiān)管來(lái)看，主要是建立健全獨(dú)立董事制度，使獨(dú)立董事可以真正的不被企業(yè)影響其客觀和獨(dú)立性。
（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的協(xié)調(diào)，提高監(jiān)管工作的質(zhì)量
在我國(guó)，監(jiān)管問(wèn)題還是比較突出的，主要表現(xiàn)在政府監(jiān)管分散，社會(huì)監(jiān)管乏力，內(nèi)部監(jiān)管薄弱，從而導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)信息失真。為了改善這種局面，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管三大主體著力于協(xié)調(diào)各個(gè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)管的各職能主體的監(jiān)管工作，使一些已經(jīng)通過(guò)監(jiān)管工作形成的信息在這些部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)共享，從而提高監(jiān)管工作的質(zhì)量和效率。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
有效的外部審計(jì)可以在很大程度上合理保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，從而制約企業(yè)的盈余管理行為。因此審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平是決定審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的不斷深化，應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)教育培訓(xùn)，使其能運(yùn)用扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和嫻熟的技巧識(shí)別企業(yè)比較隱蔽的盈余管理行為；同時(shí)還應(yīng)持續(xù)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)建設(shè)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)過(guò)程中能始終保持應(yīng)有的職業(yè)操守，做到公正、客觀。
（六）提高市場(chǎng)參與者素質(zhì)，增強(qiáng)識(shí)破盈余管理的能力
投資者和債權(quán)人在資本市場(chǎng)上由于信息不對(duì)稱，始終處在比較弱勢(shì)的地位。為了避免受到盈余管理后不完全真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的影響而蒙受不必要的損失，市場(chǎng)參與者應(yīng)該努力提高自身投資方面的知識(shí)，增強(qiáng)識(shí)破盈余管理的能力，以防止遭受公司管理層的盈余管理帶來(lái)的陷阱。
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論文摘要：并購(gòu)在企業(yè)發(fā)展中具有重要的作用，它是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的有效途徑。企業(yè)要綜合考慮并購(gòu)所帶來(lái)的成本和效益，否則有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。本文分析了我國(guó)企業(yè)并購(gòu)在成本方面存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；成本；企業(yè)；財(cái)務(wù)
并購(gòu)是資本市場(chǎng)中企業(yè)兼并、收購(gòu)和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營(yíng)方式的統(tǒng)稱，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)開(kāi)始于1984年的，90年代以后企業(yè)并購(gòu)步入快速發(fā)展階段，無(wú)論是在規(guī)模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購(gòu)了上海延中實(shí)業(yè)公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購(gòu)。隨著中國(guó)加入WTO，在中國(guó)企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中，外資并購(gòu)的勢(shì)頭不斷強(qiáng)勁。
現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)并購(gòu)的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購(gòu)買沙角B電廠，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)電力股權(quán)單項(xiàng)標(biāo)的最高金額。并購(gòu)的質(zhì)量有所提高。并購(gòu)動(dòng)機(jī)開(kāi)始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并購(gòu)方式向多樣化發(fā)展，并購(gòu)環(huán)境也大大改善。盡管如此，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的成功率還是相當(dāng)?shù)偷摹６鴱牟①?gòu)后的效果看，2005年以前發(fā)生并購(gòu)的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經(jīng)過(guò)成功的資產(chǎn)注入后煥然一新，20％的公司經(jīng)營(yíng)一波三折，36％的公司在財(cái)務(wù)重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策者對(duì)并購(gòu)計(jì)劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購(gòu)失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，就必須對(duì)并購(gòu)計(jì)劃做出正確的成本決策分析。本文擬對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。
一、企業(yè)并購(gòu)的成本構(gòu)成分析
要進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)的成本決策分析，首先應(yīng)該明確企業(yè)并購(gòu)的成本構(gòu)成。分析企業(yè)并購(gòu)的成本構(gòu)成應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行：
1、企業(yè)并購(gòu)的進(jìn)入成本
也被稱作并購(gòu)?fù)瓿沙杀荆侵覆①?gòu)行為本身所發(fā)生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購(gòu)活動(dòng)直接發(fā)生的成本，如現(xiàn)金收購(gòu)的購(gòu)買支出；在債務(wù)收購(gòu)、杠桿收購(gòu)等情況下，開(kāi)始可能并不實(shí)際支付收購(gòu)費(fèi)用，但是必須為未來(lái)的債務(wù)逐期支付本息。間接成本是指并購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，如在并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的策劃、談判、文本制定、資產(chǎn)評(píng)估、公證、更名等費(fèi)用。
2、企業(yè)并購(gòu)的整合成本
也被稱作并購(gòu)協(xié)調(diào)成本，是指并購(gòu)企業(yè)為使被并購(gòu)企業(yè)按計(jì)劃啟動(dòng)、發(fā)展生產(chǎn)所需的各項(xiàng)投資。并購(gòu)的整合成本主要包括：
(1)整合改制成本
并購(gòu)企業(yè)在取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)后，必然要對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行重組。小則調(diào)整人事結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營(yíng)方式；大則整合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重建銷售網(wǎng)絡(luò)。
(2)后續(xù)資金投入成本
為了實(shí)現(xiàn)并購(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)，并購(gòu)企業(yè)要向被并購(gòu)企業(yè)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)．撥入真動(dòng)資金為新企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)支付市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、廣告費(fèi)等。
(3)內(nèi)部協(xié)調(diào)成本
并購(gòu)后企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)組織協(xié)調(diào)工作更加復(fù)雜，相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本勢(shì)必增加。
3、企業(yè)并購(gòu)的退出成本
企業(yè)并購(gòu)的退出成本主要是指企業(yè)在通過(guò)并購(gòu)實(shí)施擴(kuò)張而出現(xiàn)擴(kuò)張不成功必須退出，或當(dāng)企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出現(xiàn)了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發(fā)生的成本。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)并購(gòu)的力度越大，可能發(fā)生的退出成本就越高。
4、企業(yè)并購(gòu)的機(jī)會(huì)成本
企業(yè)并購(gòu)的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為完成并購(gòu)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，尤其是資本性支出，相對(duì)于其他投資和收益而言的利益放棄。
二、并購(gòu)成本方面存在的主要問(wèn)題
企業(yè)是否進(jìn)行并購(gòu)，首先取決于薺購(gòu)的成本，并購(gòu)成本對(duì)并購(gòu)的成功與否具有決定性的作用。但目前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)在成本方面還存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)并購(gòu)的結(jié)果。
1、并購(gòu)動(dòng)機(jī)非理性導(dǎo)致并購(gòu)成本測(cè)算不準(zhǔn)確
由于企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)的不理性，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮，企業(yè)為了眼前的政策優(yōu)惠或?yàn)槟骋粌?yōu)勢(shì)生產(chǎn)要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導(dǎo)致并購(gòu)活動(dòng)這種市場(chǎng)化行為的非市場(chǎng)化操作，為并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)隱患。例如，赤峰市雙馬集團(tuán)核心企業(yè)赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業(yè)不相關(guān)的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業(yè)虧損企業(yè)，組建企業(yè)集團(tuán)，并承擔(dān)債務(wù)4571萬(wàn)元，注入新資金8954萬(wàn)元，最終導(dǎo)致集團(tuán)負(fù)債4．3億元，負(fù)債率達(dá)95％，陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。
2、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響
并購(gòu)?fù)瓿沙杀臼遣①?gòu)方為獲得目標(biāo)企業(yè)而付出的成本，并購(gòu)?fù)瓿沙杀镜母叩鸵话阒苯芋w現(xiàn)了并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)，并購(gòu)?fù)瓿沙杀镜拇笮≈苯佑绊懖①?gòu)方的未來(lái)投資回報(bào)率。并購(gòu)?fù)瓿沙杀镜拇_定是并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿沙杀镜拇_定往往受到多種因素的影響：
(1)交易雙方信息不對(duì)稱
確定并購(gòu)價(jià)款的主要依據(jù)資料是目標(biāo)企業(yè)的年度報(bào)告、股價(jià)變動(dòng)情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表等，但被并購(gòu)企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購(gòu)方隱瞞對(duì)自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。
(2)評(píng)估的方法和程序
從資產(chǎn)清查程序來(lái)看，評(píng)估機(jī)構(gòu)在有限的時(shí)問(wèn)內(nèi)，很難對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會(huì)導(dǎo)致部分資產(chǎn)實(shí)際狀況與賬面價(jià)值不符。再加上評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)引起評(píng)估結(jié)果存在一定的謾差。
(3)其他因素
其他影響并購(gòu)?fù)瓿沙杀镜囊蛩亍１热缯块T(mén)為了某種目的而干預(yù)企業(yè)間的并購(gòu)行為進(jìn)而影響并購(gòu)?fù)瓿沙杀尽Ｔ偃缳Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也有可能在多方干預(yù)或自身利益驅(qū)使下，出具虛假不實(shí)的評(píng)估報(bào)告。
3、并購(gòu)時(shí)對(duì)整合與營(yíng)運(yùn)成本重視不足
并購(gòu)得成功，并購(gòu)前期過(guò)程固然重要，并購(gòu)后的企業(yè)整合與營(yíng)運(yùn)同樣至關(guān)重要。實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的管理、技術(shù)、文化和人才對(duì)接融合是當(dāng)前成功并購(gòu)的難點(diǎn)所在。而這些整合與營(yíng)運(yùn)成本往往占企業(yè)并購(gòu)成本的大部分。并購(gòu)后，并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)建設(shè)、資源整合等方面往往還要作進(jìn)一步的整合與營(yíng)運(yùn)成本投入。由于整合與營(yíng)運(yùn)成本種類多、數(shù)量大，往往占企業(yè)并購(gòu)成本的大部分，因而企業(yè)在并購(gòu)時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行著重考慮。
4、為企業(yè)并購(gòu)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)
企業(yè)并購(gòu)作為資本市場(chǎng)上的一種交易，要涉及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、政策、法律等多方面的內(nèi)容，是一項(xiàng)專業(yè)的工作。因此需要投資銀行、并購(gòu)經(jīng)紀(jì)人與顧問(wèn)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。在中國(guó)，產(chǎn)權(quán)交易中心是為企業(yè)提供信息的專門(mén)中介機(jī)構(gòu)，由于出現(xiàn)時(shí)問(wèn)不長(zhǎng)，產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中各項(xiàng)制約機(jī)制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化信息化。另外，我國(guó)大多數(shù)投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等也對(duì)于服務(wù)企業(yè)并購(gòu)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，當(dāng)服務(wù)于企業(yè)并購(gòu)時(shí)，它們對(duì)企業(yè)并購(gòu)的設(shè)計(jì)、咨詢真正提供的幫助甚少，沒(méi)有起到作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。
三、并購(gòu)成本控制的對(duì)策
針對(duì)上述分析，為加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)成本的管理，有效控制并購(gòu)成本，企業(yè)在并購(gòu)時(shí)應(yīng)采取下列措施：
1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購(gòu)
企業(yè)在并購(gòu)時(shí)，要遵循資本運(yùn)營(yíng)的效益增值和效益最大化原則進(jìn)行并購(gòu)，旋并購(gòu)目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，避免盲目性并購(gòu)。同時(shí)，既要防止行政部門(mén)的過(guò)度干預(yù)，又要取得政府的政策支持，以保證企業(yè)并購(gòu)的順利進(jìn)行，為企業(yè)擴(kuò)張后的運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2、對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查
企業(yè)應(yīng)從相關(guān)性、互補(bǔ)性等方面分析并購(gòu)雙方的優(yōu)勢(shì)與不足．其中包括資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)銷售能力、技術(shù)潛力等方面，估計(jì)兩公司之間可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值，并以此來(lái)決定并購(gòu)公司所要支付的并購(gòu)成本。此外．還要確定對(duì)其它潛在收購(gòu)者可能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。如果并購(gòu)公司取得的協(xié)同價(jià)值小于競(jìng)爭(zhēng)者可能取得的協(xié)同價(jià)值，則在投標(biāo)中會(huì)失敗此外．要深刻了解目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期和其緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)特征，避免進(jìn)人一個(gè)退出成本高昂的衰退陷阱中去。
3、選擇合理的并購(gòu)方式，以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)
并購(gòu)方企業(yè)應(yīng)在多種并購(gòu)方案中，采取有利于己方的方案，力爭(zhēng)降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。例如，可將目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行終止清算．按企業(yè)清算的程序．清理企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，并購(gòu)放在收購(gòu)原企業(yè)的有效資產(chǎn)后，重新注冊(cè)設(shè)立新的企業(yè)，這樣可以解決所有的歷史遺留問(wèn)題。
4、聘請(qǐng)信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)
企業(yè)間的兼并、收購(gòu)是資本市場(chǎng)的一種重要交割活動(dòng)。需要諸如銀行、會(huì)計(jì)審計(jì)等事務(wù)所的參與。企業(yè)在并購(gòu)時(shí)，對(duì)參與其中的經(jīng)紀(jì)人、會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所提供的資歷及相關(guān)信息，需要進(jìn)一步證實(shí)，并擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，以保證其在企業(yè)并購(gòu)中的意見(jiàn)客觀、公正。
5、合理編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低并購(gòu)后運(yùn)行成本
根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，從2017年開(kāi)始，雙證在職研究生（非全日制）與全日制統(tǒng)招研究生考試招生依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一要求，執(zhí)行相同的政策和標(biāo)準(zhǔn)。
研究生培養(yǎng)單位根據(jù)社會(huì)需求自主確定不同學(xué)科、類別研究生教育形式，根據(jù)培養(yǎng)要求分別制定培養(yǎng)方案，統(tǒng)籌全日制與非全日制研究生教育協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持同一標(biāo)準(zhǔn)，保證同等質(zhì)量。
所以，報(bào)考雙證在職研究生是參加一月份的全國(guó)碩士研究生招生統(tǒng)一考試，考試相關(guān)內(nèi)容介紹如下：
報(bào)考時(shí)間：
每年10月份網(wǎng)上報(bào)名，11月中旬現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，12月底參加統(tǒng)考，3月中旬公布國(guó)家線，4-5月復(fù)試調(diào)劑，9月開(kāi)學(xué)。
報(bào)名官網(wǎng)：
中國(guó)研究生招生信息網(wǎng)，簡(jiǎn)稱研招網(wǎng)
招生專業(yè)：
金融、應(yīng)用心理、口腔醫(yī)學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、翻譯、公共衛(wèi)生、稅務(wù)、新聞與傳播、護(hù)理、國(guó)際商務(wù)、出版、藥學(xué)、保險(xiǎn)、文物與博物館、中藥學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估、建筑學(xué)、軍事、審計(jì)、工程、工商管理、法律、城市規(guī)劃、公共管理、社會(huì)工作、農(nóng)業(yè)推廣、會(huì)計(jì)、警務(wù)、獸醫(yī)、旅游管理、教育、風(fēng)景園林、圖書(shū)情報(bào)、體育、林業(yè)、工程管理、漢語(yǔ)國(guó)際教育、臨床醫(yī)學(xué)、藝術(shù)、中醫(yī)等。
報(bào)考條件：
1.國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的應(yīng)屆本科畢業(yè)生。
2.獲得國(guó)家承認(rèn)的專科學(xué)歷后滿2年或2年以上(從畢業(yè)后到錄取當(dāng)年9月1日)。
3.已獲碩士、博士學(xué)位的人員。
報(bào)名參加工商管理碩士、公共管理碩士、工程管理碩士、旅游管理碩士、工程碩士中的項(xiàng)目管理、教育碩士中的教育管理、體育碩士中的競(jìng)賽組織專業(yè)學(xué)位碩士研究生招生考試的人員，須符合下列條件：
1.大學(xué)本科畢業(yè)后有三年或三年以上工作經(jīng)歷(以畢業(yè)到入學(xué)的時(shí)間計(jì))。
2.大專畢業(yè)后有五年或五年以上的工作經(jīng)歷。
3.有研究生畢業(yè)學(xué)歷或已獲碩士學(xué)位并有兩年或兩年以上工作經(jīng)歷者。
參加單獨(dú)考試需要滿足：
大學(xué)本科畢業(yè)后在本專業(yè)或相近專業(yè)連續(xù)工作四年，政治表現(xiàn)好、業(yè)務(wù)優(yōu)秀、已經(jīng)發(fā)表過(guò)研究論文(技術(shù)報(bào)告)或已經(jīng)成為業(yè)務(wù)骨干的在職人員，經(jīng)本單位和兩名具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的專家推薦，并且是為本單位定向培養(yǎng)或委托培養(yǎng)的考生。
考試科目：
英語(yǔ)、政治、數(shù)學(xué)或?qū)I(yè)課一、專業(yè)課二；
報(bào)考工商管理、公共管理、會(huì)計(jì)、旅游管理、圖書(shū)情報(bào)、工程管理、審計(jì)專業(yè)碩士的考生，考試科目是：管理類聯(lián)考綜合能力和英語(yǔ)二。
