發(fā)布時間：2023-06-15 17:16:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅收籌劃的風(fēng)險性分析
1．稅收籌劃的風(fēng)險分析
從我國稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。
稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運(yùn)用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計量
稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個人所得稅。
一個籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。
1．稅收籌劃風(fēng)險管理模式
稅收籌劃風(fēng)險管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。
（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。
（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。
（4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施
（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。
1.內(nèi)部環(huán)境。(1)籌劃人員素質(zhì)。稅收籌劃是一種專業(yè)性活動,要求籌劃人員具有一定的專業(yè)知識,另外,需要對企業(yè)的經(jīng)營活動、稅收籌劃方案有一個全面的認(rèn)識,不然,會出現(xiàn)片面性風(fēng)險。(2)成本因素。稅收籌劃會產(chǎn)生一定的成本,包括人力、物力、財力以及機(jī)會成本,如果不考慮成本,則是一種無效性的籌劃。
2.外部環(huán)境。(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。企業(yè)周圍的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,比如經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長、是否存在通貨膨脹或者通貨緊縮、市場供求是否均衡以及國際收支狀況都會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。由于這些影響不可預(yù)知,這將導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃由于不確定因素帶來風(fēng)險。(2)政策變動風(fēng)險。稅收籌劃所依據(jù)的政策法規(guī)處在不斷變化當(dāng)中,如果籌劃人員沒有及時更新這些變化的政策法規(guī),必然會導(dǎo)致籌劃失敗。
面對以上風(fēng)險,企業(yè)必須有針對性地采取一些措施加以應(yīng)對。
(一)熟悉有關(guān)的法律法規(guī)及稅收法規(guī),合法合理開展稅收籌劃
我國與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次多、涉及面廣,特別是稅收政策,常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正,這為企業(yè)的稅收籌劃帶來了一定的困難,為此,企業(yè)應(yīng)充分利用先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立起一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng),及時了解稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)信息。
(二)總攬全局,避免片面性風(fēng)險
稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤和企業(yè)價值最大化,稅收籌劃需要耗費(fèi)一定的成本,同時還涉及到其他相關(guān)主體的利益,所以,企業(yè)需具有全局觀,才能盡可能的降低籌劃風(fēng)險。
1.提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。籌劃人員是稅收籌劃方案的設(shè)計者和實(shí)施者,對稅收籌劃的順利開展作用重大。一名合格的籌劃人員需要滿三個方面的要求:①要有全面而扎實(shí)的專業(yè)知識,包括與稅收籌劃密切相關(guān)的管理、財務(wù)、會計、稅收、金融、法律等方面;②要具有一定的判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力,及時準(zhǔn)確的作出判斷;③要具有一定的實(shí)踐經(jīng)歷和籌劃經(jīng)驗(yàn)。
2.充分考慮到各稅種之間的關(guān)系,減輕整體稅負(fù)。企業(yè)所繳納的各種稅收具有關(guān)聯(lián)性,比如在計算企業(yè)所得稅時,營業(yè)稅、城建稅等可以作為成本費(fèi)用在稅前扣除,只有全面考慮到各個稅種之間的關(guān)系,所選擇的籌劃方案才是最佳的,才會在最大程度上減輕企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)。
3.充分考慮到籌劃成本,進(jìn)行成本收益分析。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本收益分析,既要考慮稅收籌劃的直接成本(人力、財力、物力),又要考慮到稅收籌劃的間接成本。只有當(dāng)稅收籌劃的收益大于成本時,才有必要實(shí)施稅收籌劃。
4.考慮到相關(guān)主體的利益和特殊情況。稅收籌劃不僅僅是納稅人自己的事,有時候還涉及到交易對方的利益,如果僅關(guān)注自身利益而忽視了對方的利益,很可能遭到對方的抵制和反對而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
(三)企業(yè)要充分了解內(nèi)外環(huán)境變化,將內(nèi)部控制和外部控制相結(jié)合
第一,內(nèi)部控制要控制成本,要對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行控制,在成本收益分析的基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)的方案;第二要充分全面的了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境,充分了解稅收法律法規(guī);最后,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)交易方之間的溝通,做到經(jīng)營環(huán)節(jié)上的順暢,通過合理的稅收籌劃既使自己得到最大利潤,同時不損害其他企業(yè)的利益。
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨(dú)立法人主體，出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負(fù)壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實(shí)施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本，如獲得和實(shí)施籌劃方案的費(fèi)用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風(fēng)險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變，而變得對企業(yè)不利；或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風(fēng)險，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊費(fèi)和開辦費(fèi)等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。
（2）在實(shí)施稅收籌劃方案過程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，還需投入相應(yīng)費(fèi)用。如通過到經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進(jìn)行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運(yùn)營的費(fèi)用。如開辦費(fèi)、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當(dāng)稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標(biāo)稅種的稅負(fù)下降，但會引起其他稅種的稅負(fù)變化。若其他稅種稅負(fù)的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標(biāo)稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額，并因?yàn)榭啥惽暗挚鄣闹С鰷p少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，通常會增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費(fèi)附加的差值就是相應(yīng)的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機(jī)會成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費(fèi)用支出，不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實(shí)際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時，由于非獨(dú)立核算分公司只是總公司的一個分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨(dú)立核算分公司而不是獨(dú)立核算子公司。但是建立具有獨(dú)立法人實(shí)體的子公司也并非一無是處，它具有的獨(dú)立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)，獨(dú)立對外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機(jī)會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
2.1 稅收籌劃的認(rèn)識風(fēng)險
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象，更會受到國家法律的嚴(yán)懲。如目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實(shí)現(xiàn)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，將面臨補(bǔ)齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴(yán)厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)風(fēng)險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標(biāo)的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應(yīng)風(fēng)險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃決策的惟一目標(biāo)，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負(fù)下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負(fù)，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負(fù)的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標(biāo)，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認(rèn)識風(fēng)險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認(rèn)識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準(zhǔn)確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的，對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預(yù)期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟(jì)狀況變動風(fēng)險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項(xiàng)稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時，也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點(diǎn)等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi)，市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進(jìn)行或成本過高，這都會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險
稅收籌劃方案最終能否實(shí)現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認(rèn)可。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細(xì)致，涉及到具體納稅事項(xiàng)往往不夠明晰，因而會出現(xiàn)因征納雙方認(rèn)定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風(fēng)險控制
3.1 加強(qiáng)成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進(jìn)行分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，力爭在實(shí)現(xiàn)相同籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實(shí)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當(dāng)籌劃成本增加，但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項(xiàng)成本，以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制時，要注意對成本進(jìn)行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實(shí)務(wù)中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風(fēng)險意識
稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機(jī)構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實(shí)際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風(fēng)險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風(fēng)險給予充分重視。積極主動地對籌劃風(fēng)險進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險，采取相應(yīng)手段加以防范和控制。
3.3 堅(jiān)持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識，這需要加強(qiáng)對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請專業(yè)人士（如經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊稅務(wù)師）幫助企業(yè)進(jìn)行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險。
3.4 確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標(biāo)綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是以運(yùn)輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營，即在強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對于發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，也不應(yīng)輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因?yàn)閲业亩愂辗ㄒ?guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時調(diào)整項(xiàng)目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)的完成。
一、企業(yè)稅收籌劃基本風(fēng)險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對于社會經(jīng)濟(jì)和稅收實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，進(jìn)而相應(yīng)更改稅收政策，進(jìn)行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實(shí)行的稅收法規(guī)繼續(xù)進(jìn)行完善、修訂以及補(bǔ)充。每當(dāng)稅收政策進(jìn)行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃實(shí)施不當(dāng)
在稅收籌劃實(shí)行任務(wù)當(dāng)中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務(wù)和稅收角度為出發(fā)點(diǎn)，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預(yù)期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準(zhǔn)的眼光，但是現(xiàn)實(shí)情況往往與預(yù)期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風(fēng)險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設(shè)計的，可是在實(shí)施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的相應(yīng)變化，稅收法規(guī)也會適當(dāng)進(jìn)行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實(shí)施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實(shí)施計劃方案的時候，企業(yè)的當(dāng)前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風(fēng)險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)行的過程中可能會發(fā)生一些風(fēng)險。
（二）財務(wù)工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財務(wù)會計基本工作，各種稅負(fù)所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務(wù)管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務(wù)工作信息失真，導(dǎo)致稅收籌劃方案實(shí)施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標(biāo)就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負(fù)能夠減輕，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃工作的實(shí)施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預(yù)防或者減少稅收籌劃風(fēng)險，這實(shí)際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風(fēng)險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風(fēng)險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風(fēng)險加以有效的控制，所以企業(yè)要進(jìn)行合理的設(shè)計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風(fēng)險能夠降到最低。
（一）增加風(fēng)險防范意識
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務(wù)籌劃人員，他們的風(fēng)險防范意識強(qiáng)度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務(wù)籌劃工作人員要清晰的認(rèn)識到風(fēng)險存在與否的必然性，在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點(diǎn)，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實(shí)行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負(fù)。
（三）實(shí)現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風(fēng)險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進(jìn)行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當(dāng)?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實(shí)行效果，減少風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應(yīng)變的靈活性要強(qiáng)，不間斷的學(xué)習(xí)有關(guān)知識，加強(qiáng)提升工作人員的業(yè)務(wù)水平。通過學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，讓他們有辨別風(fēng)險的能力，訓(xùn)練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
四、結(jié)束語
上世紀(jì)90年代風(fēng)險管理理論開始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。
一、稅收風(fēng)險管理在稅收征管中的重要地位
稅收風(fēng)險管理，是指納稅遵從風(fēng)險管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效評價，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是管理層對一定時期稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險分析識別是借助風(fēng)險特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險;風(fēng)險估算排序是對存在稅法遵從風(fēng)險的納稅人進(jìn)行歸類分析，對其風(fēng)險度高低做出判斷形成風(fēng)險等級;風(fēng)險應(yīng)對實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率做出評判，促進(jìn)風(fēng)險管理持續(xù)改進(jìn)。
二、稅收風(fēng)險分析識別在稅收風(fēng)險管理中的重要地位
從稅收風(fēng)險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險的共性特征;二是要分析識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險特征的風(fēng)險納稅人。從稅收風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個有機(jī)的不可分離的整體，哪個環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險分析識別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險管理中，既使依照風(fēng)險管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時無論風(fēng)險應(yīng)對人員業(yè)務(wù)怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風(fēng)險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對整個風(fēng)險管理的不信任，讓整個風(fēng)險管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險分析識別是風(fēng)險管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險的環(huán)節(jié)，其在整個風(fēng)險管理中的地位十分重要。
三、稅收風(fēng)險分析識別的重要作用
一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險管理的目標(biāo)規(guī)劃都會基于當(dāng)前或今后一段時間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險的動向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險分析識別就是這些風(fēng)險管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
二是風(fēng)險排序評定、風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個環(huán)節(jié)就是風(fēng)險分析識別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險分析識別為排序提供了具體的風(fēng)險信息，為風(fēng)險應(yīng)對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險應(yīng)對全面客觀的分析風(fēng)險度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識別的方法上為風(fēng)險應(yīng)對提供了新的思路。
三是風(fēng)險管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險分析識別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險分析識別這個環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風(fēng)險應(yīng)對過程中，各個風(fēng)險特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。
四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險管理的理念，會給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險管理理念的同時，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險管理真正落實(shí)到位。同時，基層人員的對風(fēng)險分析識別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險應(yīng)對積累的經(jīng)驗(yàn)，也會激發(fā)其在風(fēng)險分析識別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個風(fēng)險管理的向前邁進(jìn)。
四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險分析識別建設(shè)的可行性方法
一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險分析識別。要做好風(fēng)險分析識別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會給我們風(fēng)險分析識別帶來更大空間。同時，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險分析識別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。
二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險作為主要分析識別對象。在風(fēng)險分析識別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險分析識別應(yīng)該識別什么。在稅收風(fēng)險管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險分析識別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險。所以風(fēng)險識別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。
三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險分析識別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險分析識別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險;要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險模型以簡單的方式進(jìn)行展示和描述。
四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險分析識別。風(fēng)險分析識別是稅收風(fēng)險管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險分析識別能不能適應(yīng)整個經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險分析識別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險的協(xié)調(diào)機(jī)制。
五、依托稅收風(fēng)險管理平臺加強(qiáng)稅收風(fēng)險識別建設(shè)
1.樹立稅收風(fēng)險管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險分析識別建設(shè)
“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個時期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險管理理念。做好稅收風(fēng)險的分析識別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險分析識別是稅收風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識，在風(fēng)險分析識別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險分析識別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理特別是風(fēng)險分析識別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險分析識別的立體框架。
2.加強(qiáng)職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險分析識別機(jī)制
近年來，風(fēng)險管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險管理。
一、稅收風(fēng)險管理研究背景
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險。
根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見，稅收風(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。
稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風(fēng)險管理的基本理論
（一）稅收風(fēng)險概述
1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。
稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。
2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。
稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風(fēng)險管理的基本原理
1.稅收風(fēng)險管理的概念。稅收風(fēng)險管理：稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。
2.稅收風(fēng)險管理的理論來源。風(fēng)險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險分擔(dān)管理”觀點(diǎn)等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。1950年代風(fēng)險管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運(yùn)動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜多樣和風(fēng)險費(fèi)用的增加，法國從美國引進(jìn)了風(fēng)險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風(fēng)險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險管理的發(fā)展已進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴(kuò)大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風(fēng)險管理發(fā)展進(jìn)程。oecd（國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進(jìn)了稅收風(fēng)險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風(fēng)險管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型進(jìn)行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題。
稅收風(fēng)險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險管理理念，大力推進(jìn)信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險管理理念，依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進(jìn)一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。
三、實(shí)施稅收風(fēng)險管理的成因分析
（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素
稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵、負(fù)強(qiáng)化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。
從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實(shí)中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險。
從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。
綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險和風(fēng)險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕風(fēng)險損失強(qiáng)度的目標(biāo)。
（二）實(shí)施稅收風(fēng)險管理的原因
稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實(shí)施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險管理的一個重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。
稅收風(fēng)險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機(jī)制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點(diǎn)地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風(fēng)險管理的流程與內(nèi)容
稅收風(fēng)險管理流程及內(nèi)容設(shè)計一般包括稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理、風(fēng)險的分析識別、風(fēng)險的等級評定、風(fēng)險的應(yīng)對處理和風(fēng)險管理的績效評價。
（一）稅收風(fēng)險管理的流程設(shè)計
稅收風(fēng)險管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險程度等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進(jìn)、螺旋提升的管理過程。
稅收風(fēng)險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，即運(yùn)用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險管理的績效評價和改進(jìn)完善，是事后考核評價階段。在整個風(fēng)險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實(shí)際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進(jìn)行，細(xì)化流程節(jié)點(diǎn)，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進(jìn)和實(shí)施。
（二）稅收風(fēng)險管理的具體內(nèi)容
1.稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險管理的開始階段。稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實(shí)施的重點(diǎn)步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。
2.稅收風(fēng)險的分析識別。稅收風(fēng)險識別就是通過運(yùn)用涉稅信息和風(fēng)險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險因素、風(fēng)險表現(xiàn)及風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險點(diǎn)。
3.稅收風(fēng)險的等級排序。對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失程度進(jìn)行分析、判斷和評價，確定稅收風(fēng)險等級，進(jìn)行風(fēng)險等級的高低排序，并進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險實(shí)施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。
4.稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理。風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險信息作出及時有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險應(yīng)對策略，對無風(fēng)險和低風(fēng)險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險等級的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。
5.稅收風(fēng)險管理的績效評價。稅收風(fēng)險管理的績效評價是稅收風(fēng)險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制對稅收風(fēng)險管理運(yùn)行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進(jìn)行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段。科學(xué)的績效評價可以為稅收風(fēng)險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理探索與研究綜述
（一）稅收風(fēng)險管理的國際成果與經(jīng)驗(yàn)
1．打破行政屬地限制，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅收風(fēng)險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運(yùn)用計算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機(jī)信息系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實(shí)。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供強(qiáng)有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
3.計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進(jìn)計算機(jī)征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實(shí)時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。
4．風(fēng)險管理流程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運(yùn)用涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險分析識別、等級排序；三是風(fēng)險應(yīng)對處理；四是風(fēng)險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。
美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實(shí)現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對納稅人申報表進(jìn)行量化測度，評出風(fēng)險分值，由計算機(jī)篩選出10%風(fēng)險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。
5．分類設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險應(yīng)對處理的特點(diǎn)是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系。
美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運(yùn)用了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟(jì)的遞進(jìn)式風(fēng)險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風(fēng)險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風(fēng)險管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進(jìn)一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險管理策略。”在各級領(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實(shí)施稅收風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險管理制度建設(shè)、方案設(shè)計實(shí)踐探索列入稅收管理的工作重點(diǎn)并付諸實(shí)施。
2.各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索稅收風(fēng)險管理模式，風(fēng)險防控體系初步建立。先進(jìn)稅源專業(yè)化試點(diǎn)地區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風(fēng)險模型，設(shè)置了198項(xiàng)指標(biāo)，通過模型工具進(jìn)行風(fēng)險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險識別報告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運(yùn)用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實(shí)施和推進(jìn)稅收風(fēng)險管理。
3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險管理職責(zé)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險管理流程和風(fēng)險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實(shí)施專業(yè)化管理。嘗試推進(jìn)機(jī)構(gòu)實(shí)體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險分析崗位、風(fēng)險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點(diǎn)稅源監(jiān)控、高風(fēng)險應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強(qiáng)化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機(jī)關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐情況
20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的識別、排序，對高風(fēng)險點(diǎn)集中力量進(jìn)行處置，以最大運(yùn)用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險管理試點(diǎn)工作的要求，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險管理工作進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。
（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險管理工作的切入點(diǎn)。
烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實(shí)際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險管理理念的現(xiàn)實(shí)價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時提出要將稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實(shí)踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行。
通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險管理實(shí)施意見》，制定了《稅收風(fēng)險管理辦法》、《稅收風(fēng)險管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項(xiàng)探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機(jī)制，為稅收風(fēng)險管理及時準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實(shí)用性。
烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險 管理理論原理和實(shí)踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了對稅收風(fēng)險管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進(jìn)一步調(diào)研實(shí)踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機(jī)會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實(shí)踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實(shí)際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險管理，為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險管理，如何來實(shí)施稅收風(fēng)險管理等問題。
（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進(jìn)相關(guān)工作有序開展。
深化行業(yè)分析，選取試點(diǎn)行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點(diǎn)及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項(xiàng)分析報告。依據(jù)行業(yè)專項(xiàng)分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險管理試點(diǎn)行業(yè)。
建立行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)選取風(fēng)險指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn)對指標(biāo)的計算口徑做進(jìn)一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。
運(yùn)用多種風(fēng)險識別方法，鎖定疑點(diǎn)企業(yè)。初步運(yùn)用決策樹比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，確定重點(diǎn)風(fēng)險監(jiān)控企業(yè)。
分批推送，工作銜接有序。在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險管理工作作為一項(xiàng)日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險疑點(diǎn)戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險疑點(diǎn)戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險點(diǎn)包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進(jìn)行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實(shí)際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進(jìn)行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。
實(shí)地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)地檢查。由于風(fēng)險點(diǎn)明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實(shí)未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗(yàn)銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險，并對類似征管風(fēng)險點(diǎn)起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。
抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點(diǎn)地開展了兩批風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險應(yīng)對過程和效果進(jìn)行了及時有效地控制。組成4個復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實(shí)增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實(shí)際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時間將復(fù)審結(jié)果真實(shí)全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。
測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團(tuán)股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理平臺，正式在3個試點(diǎn)城市運(yùn)行。先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項(xiàng)工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進(jìn)行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實(shí)施全面風(fēng)險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實(shí)際情況，進(jìn)行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強(qiáng)的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實(shí)際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險管理平臺強(qiáng) 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。
七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理實(shí)踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風(fēng)險管理在烏魯木齊實(shí)踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風(fēng)險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進(jìn)一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實(shí)踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險都視為有風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小都實(shí)施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實(shí)施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險較高的納稅人加強(qiáng)管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項(xiàng)交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅收管理事項(xiàng)由稅務(wù)所承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗(yàn)”為主，沒有實(shí)行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。在機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的風(fēng)險分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險大的區(qū)域行業(yè)控管，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實(shí)施稅收風(fēng)險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項(xiàng)管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實(shí)際需要。
3.信息管稅對稅收風(fēng)險管理的支撐力有待于進(jìn)一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實(shí)施針對性和有效性稅收風(fēng)險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強(qiáng)。對風(fēng)險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實(shí)踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進(jìn)而影響稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。
（二）對現(xiàn)階段實(shí)施風(fēng)險管理的思考和建議
1.進(jìn)一步強(qiáng)化和深化稅收風(fēng)險管理理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵稅務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險管理目標(biāo)竭誠努力。加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險管理理論、稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的稅收風(fēng)險管理理論水平和專業(yè)管理水平。
在稅收領(lǐng)域引入風(fēng)險管理，是適應(yīng)稅源深刻變化的迫切需要，是提升稅收管理水平的必由之路，也是順應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展潮流的必然選擇。稅務(wù)總局2012年7月啟動進(jìn)一步深化稅收征管改革工作，提出構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。2012年11月，省政府轉(zhuǎn)發(fā)江西省地稅局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，江西地稅新一輪稅收征管改革正式啟動。經(jīng)過兩年的試點(diǎn)運(yùn)行，全省地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理取得了一定成效，但是，有的地稅部門、有的地稅干部對風(fēng)險管理的理解還不夠深入，在風(fēng)險管理的認(rèn)識上還存在偏差，制約了風(fēng)險管理的有效推進(jìn)。
一、風(fēng)險管理認(rèn)識上存在的主要誤區(qū)
從目前情況看，各地在風(fēng)險管理的認(rèn)識上存在一些誤區(qū)，在一定程度上制約了風(fēng)險管理工作的開展：有的認(rèn)為風(fēng)險管理削弱了一些部門的權(quán)利，觸動了一些部門和個人的利益，存在抵觸情緒；有的認(rèn)為風(fēng)險管理是故意找毛病、挑問題，對風(fēng)險監(jiān)控部門推送的風(fēng)險任務(wù)不及時應(yīng)對甚至置之不理或應(yīng)付了事；有的認(rèn)為風(fēng)險管理是風(fēng)險監(jiān)控部門一個部門的事，在工作上不愿積極配合；有的認(rèn)為在納稅人報送的涉稅信息不真實(shí)不完整、第三方涉稅信息未能充分獲取的情況下，還不適宜開展風(fēng)險管理；有的認(rèn)為營改增明年就要全部到位，現(xiàn)在推行風(fēng)險管理為時過早。
二、如何正確認(rèn)識稅收風(fēng)險管理
稅收風(fēng)險管理是對傳統(tǒng)征管體制的一場“顛覆性的革命”，風(fēng)險管理的推行，必然導(dǎo)致新理念和舊思維的碰撞，必然會存在理解上的不一致和認(rèn)識上的不統(tǒng)一。如何走出誤區(qū)，正確理解和認(rèn)識稅收風(fēng)險管理，筆者提出以下幾點(diǎn)淺見：
1.正確把握稅收風(fēng)險管理的定位。
第一，稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代稅收管理的先進(jìn)理念和國際通行做法，是完善我國稅收管理體系、提高治理能力、實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的有效舉措，是構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密稅收征管體系的核心工作。第二，稅收風(fēng)險管理是稅收征管改革的突破口，實(shí)施稅收風(fēng)險管理，就是要把有限的征管資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險領(lǐng)域和大企業(yè)稅收領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)稅源管理專業(yè)化，推動服務(wù)管理方式創(chuàng)新和稅收管理體制變革。第三，稅收風(fēng)險管理是完成組織收入目標(biāo)的重要抓手，開展稅收風(fēng)險管理，通過風(fēng)險分析識別，有助于找準(zhǔn)稅收漏洞，有效實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對，促進(jìn)稅收收入的可持續(xù)增長。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式不容樂觀、稅收收入任務(wù)嚴(yán)峻的情況下，推行以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，提高稅源管理水平，對促進(jìn)地稅收入任務(wù)的完成具有非常積極的意義。今年8月，江西地稅對全省國稅部門的增值稅、消費(fèi)稅入庫數(shù)據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅入庫數(shù)據(jù)開展了比對分析，將未繳或少繳城建稅的風(fēng)險納稅人推送各地進(jìn)行風(fēng)險核查，截止10月22日，全省通過風(fēng)險管理入庫城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計1.58億元。
2.正確理解稅收風(fēng)險管理對提高征管能力的重要意義。
風(fēng)險管理是理念，也是手段。稅收風(fēng)險管理是加強(qiáng)日管的有效方法和手段，在日管過程中，應(yīng)用稅收風(fēng)險管理方法，按照稅收風(fēng)險管理流程，加強(qiáng)登記、發(fā)票、申報、征收等環(huán)節(jié)的管理，并結(jié)合精簡審批、減少環(huán)節(jié)、下放權(quán)力等創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的要求，發(fā)揮稅收風(fēng)險管理的優(yōu)勢，加強(qiáng)事前、事中和事后的風(fēng)險監(jiān)控，堵塞管理漏洞，提高征管質(zhì)效。稅收風(fēng)險管理還是加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理的有效方法和手段，在大企業(yè)稅收管理過程中，運(yùn)用稅收風(fēng)險管理的理念和方法，提升復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的管理層級，發(fā)揮各級地稅機(jī)關(guān)的系統(tǒng)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)由基層的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍慕y(tǒng)籌管理，促進(jìn)稅收征管整體資源的優(yōu)化配置。風(fēng)險管理不是故意找毛病，挑問題，而是通過風(fēng)險管理發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，最大程度地降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅遵從度。同時，對風(fēng)險管理過程中發(fā)現(xiàn)的地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部管理方面存在的問題，及時提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的措施和辦法，提高管理水平。
3.只有部門協(xié)同配合才能有效推進(jìn)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是一項(xiàng)全局性和系統(tǒng)性工程，風(fēng)險管理必然打破以屬地管理為主的傳統(tǒng)征管體制，調(diào)整稅收管理機(jī)構(gòu)和職能，整合人力資源，這就必然涉及部門和個人利益的調(diào)整，必然面臨矛盾和阻力，這就需要各級地稅機(jī)關(guān)和廣大地稅干部的理解、支持和配合。風(fēng)險管理是地稅機(jī)關(guān)各部門各單位的工作，需要內(nèi)部和外部的大力支持和配合，需要各職能部門的積極參與。風(fēng)險管理貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)，納稅服務(wù)、稅政、征管、稽查、稅源管理等職能部門都是風(fēng)險管理的主體，按照各自職責(zé)，落實(shí)風(fēng)險管理的有關(guān)要求，做好具體業(yè)務(wù)的銜接；機(jī)構(gòu)、人員和崗責(zé)應(yīng)按照風(fēng)險管理的要求進(jìn)行調(diào)整；征管業(yè)務(wù)流程應(yīng)按照風(fēng)險管理的要求進(jìn)行設(shè)計和優(yōu)化；征管基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)質(zhì)量應(yīng)適應(yīng)風(fēng)險管理的要求；第三方信息應(yīng)按照風(fēng)險管理的需求采集。這些都要求層級、各部門加強(qiáng)配合、協(xié)調(diào)，建立“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅收風(fēng)險運(yùn)行機(jī)制。
4.“營改增”不影響風(fēng)險管理的開展。“營改增”使地稅部門的管轄稅種，相應(yīng)的管戶也減少，但不影響對其他應(yīng)管轄稅種和納稅人的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理的重點(diǎn)是重點(diǎn)稅源企業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)、稅收集中度較高的行業(yè)以及風(fēng)險較高的行業(yè)等。江西地稅陸續(xù)將房地產(chǎn)、建安、駕校、小額貸款公司，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等納入風(fēng)險管理的重點(diǎn)，成效明顯，僅2014年1～10月，全省地稅系統(tǒng)風(fēng)險管理稅款入庫45.9億元。從近期的風(fēng)險監(jiān)控情況看，廣告、設(shè)計、貨運(yùn)等“營改增”行業(yè)有很多的風(fēng)險點(diǎn)需要我們?nèi)リP(guān)注，“營改增”帶來的地稅部門管理手段弱化，管理難度加大等問題客觀存在，部分企業(yè)應(yīng)隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加沒有繳納，該預(yù)繳的所得稅沒有按規(guī)定預(yù)繳，這些都需要地稅部門通過風(fēng)險管理采取措施加強(qiáng)行業(yè)征管，避免稅收流失。
關(guān)鍵詞：物流行業(yè) 稅收遵從 風(fēng)險識別 控制
一、物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險表現(xiàn)
第一，混淆計稅依據(jù)、降低實(shí)際稅負(fù)。利用混合經(jīng)營方式，混淆計稅依據(jù)，將、倉儲等服務(wù)業(yè)混為一般運(yùn)輸業(yè)申報， 或隨意進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)降低，稅收流失嚴(yán)重；同時，由于企業(yè)客戶分散，且往來帳項(xiàng)頻繁復(fù)雜，一些企業(yè)利用“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，通過往來帳款隱匿收入，少申報或不及時申報繳納稅款，尤其是在倉儲企業(yè)中這種情況比較普遍，帶來稅收流失風(fēng)險，同時，對納稅人也產(chǎn)生相應(yīng)的稅收遵從風(fēng)險。
第二，虛增人工費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。利用駕駛員工資包干方式，虛列人工費(fèi)用，工資費(fèi)用率較高，實(shí)際利潤率較低，甚至造成賬面虧損，少繳或逃避繳納企業(yè)所得稅。
第三，代開、虛開發(fā)票，發(fā)票管理秩序混亂。由于貨運(yùn)發(fā)票自開票資格需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，且稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票需要提供必要的經(jīng)營業(yè)務(wù)資料，所以大量小規(guī)模、個體運(yùn)輸戶選擇“掛靠”方式，通過具有貨運(yùn)發(fā)票自開資格的企業(yè)開具發(fā)票。但這種“掛靠”關(guān)系非常松散和不規(guī)范，企業(yè)間實(shí)際財務(wù)、運(yùn)營、管理相互不統(tǒng)一，而且，自開票企業(yè)在收取一定比例費(fèi)用后，對代開發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性并不予以核實(shí)和監(jiān)管。同時，受利益驅(qū)動因素的影響，虛開發(fā)票現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，造成整個行業(yè)發(fā)票管理秩序較為混亂。
第四，現(xiàn)金交易結(jié)算，計稅收入不足。物流業(yè)車輛在使用過程中，路費(fèi)、橋費(fèi)、油費(fèi)及路上司機(jī)的差旅費(fèi)等一系列費(fèi)用，須通過現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，但這類費(fèi)用憑證金額小、份數(shù)多，又無資金流向的證明，因此，存在較多不合法憑證， 相關(guān)憑證真?zhèn)坞y辨。同時， 由于貨運(yùn)業(yè)務(wù)較為分散， 多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算， 對現(xiàn)金收入不開票、不申報的情況較為普遍，造成計稅收入不足， 稅收流失嚴(yán)重。
二、物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險分析識別方法
（一）關(guān)鍵指標(biāo)分析識別法
通常以稅負(fù)作為關(guān)鍵指標(biāo)，分析識別納稅人的實(shí)際稅負(fù)是否達(dá)到行業(yè)整體水平。其步驟如下：
第一，計算企業(yè)實(shí)際總體稅負(fù)，計算公式為：
企業(yè)實(shí)際總體稅負(fù)=
第二，根據(jù)目前物流行業(yè)的稅收遵從風(fēng)險的整體狀況，經(jīng)綜合測算和修正調(diào)整，物流行業(yè)稅負(fù)的預(yù)警參考值在4.5%—5.5%之間，低于4.5%，表明企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平低于行業(yè)的稅負(fù)水平，可能存在少計收入、虛列成本費(fèi)用等涉稅風(fēng)險的問題。由于各地的實(shí)際征管質(zhì)量和稅收遵從度不同，預(yù)警參考的閾值亦有所不同；隨著納稅遵從度和征管質(zhì)量的提高，預(yù)警值的參數(shù)范圍應(yīng)不斷修正、維護(hù)和調(diào)整。
（二）營運(yùn)收入測算識別法
第一，“油耗法”營運(yùn)收入測算模型，計算公式為：
測算營運(yùn)收入=∑（汽車行程公里×每噸公里平均運(yùn)費(fèi)×平均載質(zhì)量）
式中：汽車行程公里=∑（四類車型貨物運(yùn)輸耗油量÷每百公里耗油量）
耗油量=耗油金額÷平均油價
平均載質(zhì)量=∑（四類車核定總載質(zhì)量÷數(shù)量）
平均油價參考一定時期的市場平均價格；每百公里耗油量參考行業(yè)不同車型的耗油參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
第二，“運(yùn)營能力法”營運(yùn)收入測算模型，計算公式為：
測算營運(yùn)收入=∑四種車型（總載質(zhì)量×每噸每天營運(yùn)收入×營運(yùn)天數(shù)）
第三，計算營運(yùn)收入的偏離率，計算公式為：
偏離值=營業(yè)收入實(shí)際值-測算營業(yè)收入
偏離率=
第四，稅收遵從風(fēng)險分析識別：當(dāng)偏離率小于10%時，企業(yè)申報的計稅收入在正常范圍；當(dāng)偏離系數(shù)介于10%—30%之間，存在一般性涉稅風(fēng)險問題，稅收風(fēng)險等級通常為二級；偏離率介于30%—50%之間，稅收風(fēng)險等級通常為三級；當(dāng)偏離率介于50%—70%之間，稅收風(fēng)險等級通常為四級；偏離率超過70%，稅收風(fēng)險等級通常為五級。而當(dāng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營收入高于測算營運(yùn)收入，可能存在虛開貨運(yùn)業(yè)發(fā)票或貨運(yùn)業(yè)收入中列支了其他收入內(nèi)容等涉稅風(fēng)險問題。
三、行業(yè)稅收風(fēng)險評價與風(fēng)險等級排序
（一）對極端值的考量和分析
物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險較高，對稅收風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)異常變化的企業(yè)經(jīng)個案初步分析，剔除極端事件影響，可直接判定為高風(fēng)險等級五級。異常變化的風(fēng)險指標(biāo)主要包括：一是風(fēng)險期營業(yè)收入為零的企業(yè)；二是風(fēng)險期主營業(yè)務(wù)收入為零的企業(yè)；三是長虧不到企業(yè)；四是所得稅貢獻(xiàn)率為零的企業(yè)。
（二）確定稅收指標(biāo)風(fēng)險權(quán)重及對指標(biāo)賦予風(fēng)險分值
見表1：
（三）根據(jù)納稅人風(fēng)險指標(biāo)的實(shí)際偏離情況確定得分
計算公式為：
稅收風(fēng)險指標(biāo)分值總評分 = Σ各風(fēng)險指標(biāo)賦值分值×偏離率
1、關(guān)鍵指標(biāo)法
2、營運(yùn)收入能力測算法
（四）確定稅收風(fēng)險等級并排序
排除風(fēng)險指標(biāo)值異常極端變動的企業(yè)，經(jīng)過個案分析后，確定為高風(fēng)險等級。將行業(yè)剩余企業(yè)按總稅收風(fēng)險分值由高到低進(jìn)行稅收風(fēng)險等級排序，差值20分劃分為一個風(fēng)險等級。一級風(fēng)險等級最低，五級總風(fēng)險分值最高，總稅收風(fēng)險分值越高的企業(yè)，風(fēng)險等級越高。稅收風(fēng)險分值劃分與風(fēng)險等級排序見表2：
四、行業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對與控制方法
（一）加強(qiáng)涉稅信息數(shù)據(jù)的采集與監(jiān)控
從不同渠道廣泛采集涉稅指標(biāo)信息數(shù)據(jù)，主要采集物流企業(yè)實(shí)際經(jīng)營方式、實(shí)際營運(yùn)能力、油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)等涉稅信息數(shù)據(jù)；加強(qiáng)與交通管理及物流市場等相關(guān)部門的聯(lián)系，建立第三方信息交換、共享制度，定期核對有關(guān)計稅收入等涉稅信息數(shù)據(jù)，及時掌握物流企業(yè)的經(jīng)營變化等情況，提升行業(yè)信息監(jiān)控能力。
（二）深入開展案頭審核分析
第一，根據(jù)采集的涉稅信息、數(shù)據(jù)，計算企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)申報的營運(yùn)收入等稅收風(fēng)險指標(biāo)，與稅負(fù)預(yù)警值和測算的營運(yùn)收入進(jìn)行對比分析，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、費(fèi)用變動率、所得稅貢獻(xiàn)率等案頭審核分析指標(biāo)進(jìn)一步深入分析識別納稅人的稅收風(fēng)險點(diǎn)。
第二，深入分析物流企業(yè)所得稅相關(guān)項(xiàng)目，關(guān)注其毛利率指標(biāo)和利潤率指標(biāo)是否正常，是否符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律；關(guān)注企業(yè)的收入確認(rèn)是否及時完整，是否存在少計和漏記營業(yè)收入的情況；關(guān)注企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否及時準(zhǔn)確，費(fèi)用的列支是否合理、合法等稅收遵從風(fēng)險點(diǎn)。
第三，采用有效的案頭審核分析方法。一是關(guān)聯(lián)配比分析方法，即根據(jù)物流企業(yè)的成本費(fèi)用之間存在相應(yīng)的配比比例關(guān)系，重點(diǎn)分析營業(yè)收入的真實(shí)性；若成本費(fèi)用過小，則企業(yè)可能存在虛開代開發(fā)票的涉稅風(fēng)險；若其中某項(xiàng)費(fèi)用占比偏高，超過相應(yīng)比例過大，則該項(xiàng)費(fèi)用存在虛增、虛列的涉稅風(fēng)險。二是橫向?qū)Ρ确治龇椒ǎ聪嘟?guī)模、相同類型物流企業(yè)之間重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)營能力與營業(yè)收入是否配比，如比較一輛大型牽引車月均營業(yè)額，推算風(fēng)險期的營業(yè)收入等。營運(yùn)能力接近，營業(yè)收入、營業(yè)成本費(fèi)用也應(yīng)該接近與可比。三是縱向?qū)Ρ确治龇椒ǎ粗攸c(diǎn)分析和關(guān)注物流企業(yè)成本、費(fèi)用與收入之間變動的配比關(guān)系，加強(qiáng)成本費(fèi)用變動與營業(yè)收入變動的配比性分析。
（三）加強(qiáng)發(fā)票管理和定期巡查力度
定期對物流企業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查，關(guān)注是否存在代開、虛開等稅收遵從風(fēng)險，嚴(yán)厲打擊假發(fā)票。同時加大下戶巡查的力度，定期少下戶巡查和檢查，重點(diǎn)檢查企業(yè)人工費(fèi)用過高、利潤率相對較低、發(fā)票代開及現(xiàn)金交易等稅收遵從風(fēng)險點(diǎn)，結(jié)合案頭審核分析的具體情況，開展針對性的稅務(wù)約談詢問和風(fēng)險排查的管理，提升行業(yè)管理質(zhì)效，提高行業(yè)的稅收遵從度，降低稅收流失風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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