發(fā)布時間：2023-08-07 17:20:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研課題資金管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：科研單位 固定資產(chǎn) 管理 制度
固定資產(chǎn)作為科研事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是其重要的經(jīng)濟資源，也是科研事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)、完成各項科研任務(wù)的基本條件和物質(zhì)基礎(chǔ)。科研單位固定資產(chǎn)管理科學(xué)與否，很大程度上決定著科研單位能否健康發(fā)展。然而一直以來，科研單位固定資產(chǎn)存在重購置輕管理的現(xiàn)象，對固定資產(chǎn)管理沒有納入嚴(yán)格的管理渠道，存在固定資產(chǎn)管理制度不健全、管理手段落后、核算不規(guī)范、缺乏定期盤點導(dǎo)致賬實不符等現(xiàn)象。近年來，隨著國家逐步加大對科研單位的投資，科研單位的財力不斷增加，對固定資產(chǎn)的投入特別是對先進儀器設(shè)備的投入也大大增加。這些儀器設(shè)備得以正常運行和物盡其用，是科研工作向前推進的重要保障。這就給固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求和更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此形勢下，科研單位抓住機遇，積極采取措施完善了固定資產(chǎn)管理制度，改進了管理方法，提高了管理效率，使固定資產(chǎn)管理做到科學(xué)化、自動化、規(guī)范化。本文在總結(jié)科研單位固定資產(chǎn)管理所取得的進步和發(fā)展的基礎(chǔ)上，剖析了管理工作中仍然存在的主要問題，并提出了解決的策略，為進一步加強科研單位固定資產(chǎn)管理提供思路。
一、科研單位固定資產(chǎn)管理工作取得的進步和發(fā)展
（一）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)下限有所提高
近十多年來，科研單位固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)按照1997年財政部頒布的規(guī)定執(zhí)行，即：使用年限在一年以上，單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；單位價值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價的上漲，這個標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。按照標(biāo)準(zhǔn)，U盤、移動硬盤、椅子這樣的小物件也必須納入固定資產(chǎn)管理，但這些小件物品數(shù)量大，易損易丟失且更換頻繁，核算和管理的工作量都很大。2012年新出臺的《事業(yè)單位財務(wù)制度》將固定資產(chǎn)的入賬價值提升，一般設(shè)備的單位價值由原來的500元以上調(diào)整為1000元以上，專用設(shè)備的單位價值由原來的800元以上調(diào)整為1500元以上。低于新標(biāo)準(zhǔn)的小物件歸為低值易耗品，這樣就減少了不必要的工作量，將管理重心轉(zhuǎn)移到了真正需要管理的貴重的科研儀器設(shè)備上去。更加科學(xué)化的制度順應(yīng)了時展的需要，提高了工作效率。
（二）管理模式逐步科學(xué)化
以往的固定資產(chǎn)管理工作中，經(jīng)常出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作混亂、手續(xù)不嚴(yán)密、固定資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、保管、報廢、清查等程序不健全，手續(xù)不完備，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任的不明確等問題。為此，科研單位在管理責(zé)任制和管理流程兩方面做出了很大的改進。為確保固定資產(chǎn)管理的運行質(zhì)量，科研單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置崗位職責(zé)權(quán)限，建立健全各種管理責(zé)任制，將固定資產(chǎn)的管理工作按照賬面和實物兩部分管理：固定資產(chǎn)賬目由財務(wù)部門負責(zé)管理核算，包括固定資產(chǎn)入庫時登記原價、內(nèi)部轉(zhuǎn)移時及時更改賬面信息、固定資產(chǎn)報廢或調(diào)出時登記有關(guān)調(diào)出和報廢的日期等。固定資產(chǎn)實物由固定資產(chǎn)管理部門負責(zé)管理，包括辦理固定資產(chǎn)入庫、轉(zhuǎn)移、處置等手續(xù)、制定固定資產(chǎn)標(biāo)簽、定期進行清查盤點等。另外，固定資產(chǎn)的使用、保管由各課題組指定專人負責(zé)管理，包括保證固定資產(chǎn)日常的安全使用與維護保養(yǎng)、對固定資產(chǎn)的購置和處置提出意見和申請等。在固定資產(chǎn)日常管理的流程方面，科研單位也進行了規(guī)范化操作，統(tǒng)一程序，使辦事流程更加清晰：首先由各課題組寫出書面材料，提出申請（購置、轉(zhuǎn)移、報廢、處置程序相同）報至固定資產(chǎn)管理部門；固定資產(chǎn)管理部門審核并向領(lǐng)導(dǎo)匯報，經(jīng)研究同意后，交由財務(wù)部門編制預(yù)算并上報上級主管部門；經(jīng)主管部門審核、財政批準(zhǔn)后，下達預(yù)算計劃批文或政府采購計劃；財務(wù)部門將預(yù)算或批文通知固定資產(chǎn)管理部門，再經(jīng)其下達給課題組；課題組具體實施，并經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門驗收或備案；最后固定資產(chǎn)管理部門將驗收單或處置結(jié)果交至財務(wù)部門入賬或銷賬。
（三）實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息化管理
以往的固定資產(chǎn)管理手段比較落后，表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)的實物管理沿用幾十年來傳統(tǒng)的手工操作管理方式，基本上沒有運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理，造成固定資產(chǎn)實物管理的時效性、系統(tǒng)性、有效性差。近年來，很多科研單位引進現(xiàn)代先進的信息技術(shù)，建立了資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。通過對各項資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、收集整理，形成資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫；并及時更新資產(chǎn)信息，提供數(shù)據(jù)查詢和綜合分析，實現(xiàn)資產(chǎn)管理的規(guī)范化、流程化、網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)了對資產(chǎn)從配置、使用到處置全過程的有效監(jiān)管，進而大大提高了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的管理能力和運用效率。例如，中國科學(xué)院借鑒“企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）”的管理思路和理念，結(jié)合本院的科研管理特點，建立了獨具特色的資源規(guī)劃信息管理系統(tǒng)。這個基于網(wǎng)絡(luò)化的信息平臺，應(yīng)用成熟、智能的信息技術(shù)，全面整合和優(yōu)化貫穿了包括固定資產(chǎn)管理在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)的管理流程，從而增強資源調(diào)控能力和使用效率，合理地配置資源，提高和改善了科學(xué)研究管理工作的效率和效果。在固定資產(chǎn)模塊中，囊括了固定資產(chǎn)的購置、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、維護、處置和盤點等全部固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)， 徹底改變了傳統(tǒng)管理模式，實現(xiàn)了管理工作協(xié)同化、工作流程規(guī)范化、信息資源共享化。
二、 科研單位固定資產(chǎn)管理存在的主要問題
（一）固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)仍然模糊
雖然《事業(yè)單位財務(wù)制度》（財政部令第68號）對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進行了調(diào)整，將入賬下限提高，但對于單位價值未達標(biāo)準(zhǔn)的物品如何作為固定資產(chǎn)管理，其界定標(biāo)準(zhǔn)仍然模糊。《事業(yè)單位財務(wù)制度》中提到“單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理”，大批同類物資”如何界定，購買數(shù)量超過多少可以視為“大批同類物資”不得而知。這就給固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的判定帶來主觀臆斷性，造成資產(chǎn)入庫標(biāo)準(zhǔn)前后不統(tǒng)一，給管理帶來不便。
（二）資產(chǎn)基礎(chǔ)管理薄弱，帳實不符嚴(yán)重
雖然引入先進的資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)之后，固定資產(chǎn)信息的錄入和更新都變得及時高效。但在引入信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之前，落后的手工操作模式導(dǎo)致固定資產(chǎn)登記入賬不及時或入賬信息不準(zhǔn)確，再加上很多科研單位對國有資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理薄弱，資產(chǎn)家底不清，賬實不符。許多科研單位對購入的固定資產(chǎn)管理登記信息不翔實，比如憑發(fā)票內(nèi)容進行資產(chǎn)的簡單登記時，型號登記不準(zhǔn)確；由于不了解購入的儀器設(shè)備導(dǎo)致資產(chǎn)分類錯誤等。另外還存在做帳不及時的現(xiàn)象，比如：購入的固定資產(chǎn)未及時入賬；固定資產(chǎn)發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，其責(zé)任人和所屬部門的變更沒有及時處理；退庫甚至已核銷的資產(chǎn)，未做及時處理，仍然留在賬上等。有些單位甚至連固定資產(chǎn)分類明細帳、固定資產(chǎn)卡片也不設(shè)置，更談不上固定資產(chǎn)帳帳、帳實、帳卡的定期核對，再加上科研單位固定資產(chǎn)復(fù)雜多樣的特點，更造成固定資產(chǎn)帳面所反映的內(nèi)容與實際情況相去甚遠。此外，科研單位對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點，疏于日常管理。科研單位由于人員的配置、部門之間的分工以及時間不充足等原因，不能實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的定期盤點。盤點的間斷和滯后造成固定資產(chǎn)使用過程中出現(xiàn)的問題難以及時發(fā)現(xiàn)，進而造成處理問題的時間滯后，使得“老賬”越積越多，資產(chǎn)存量愈發(fā)不清。
三、加強科研單位固定資產(chǎn)管理的措施
（一）建立完善的固定資產(chǎn)管理制度
雖然近些年科研單位的固定資產(chǎn)管理模式逐漸科學(xué)化和規(guī)范化，但尚缺乏一套完整的固定資產(chǎn)管理制度用于指導(dǎo)和保障其有效管理。各科研單位應(yīng)嚴(yán)格按照會計法律、法規(guī)和國有資產(chǎn)管理的規(guī)定．結(jié)合本單位自身特點和實際建立固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度及相關(guān)配套制度，從而進一步規(guī)范和加強資產(chǎn)管理行為，形成有效的內(nèi)控監(jiān)管機制。固定資產(chǎn)的管理制度應(yīng)貫穿資產(chǎn)的購置、使用、處置全過程，包括預(yù)算審批、驗收登記、保管維護、定期清查、政府采購管理、統(tǒng)計報告、產(chǎn)權(quán)登記資產(chǎn)、檔案移交和交接手續(xù)等一系列配套制度，制度既要細化，又要具有可操作性，發(fā)現(xiàn)不完善的地方應(yīng)及時糾正。尤其需要加強對清查盤點制度的建立和執(zhí)行。各科研單位至少每年都要對固定資產(chǎn)進行一次全面的盤查，全面掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量、實有價值及使用情況，確保賬實相符，摸清“家底”。對盤虧、盤盈資產(chǎn)，要找出原因，分清責(zé)任，按現(xiàn)行規(guī)定嚴(yán)格履行審批手續(xù)，及時公開、公平、公正地處理；固定資產(chǎn)責(zé)任人離任或轉(zhuǎn)崗時，需要及時辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，以確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失；另外要對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理現(xiàn)狀進行分析，盤活存量資產(chǎn)，防止積壓閑置，做到物盡其能，物盡其效。
（二）優(yōu)化配置，加強對固定資產(chǎn)的購置管理
為避免固定資產(chǎn)重復(fù)購置現(xiàn)象的發(fā)生， 科研單位應(yīng)該充分利用單位現(xiàn)有的科研儀器設(shè)備和科技成果，合理調(diào)控資源，最大限度的發(fā)揮現(xiàn)有資源的潛能，在此基礎(chǔ)上，通過財政預(yù)算和政府采購兩種方式加強固定資產(chǎn)的購置管理，以達到優(yōu)化配置。
將預(yù)算管理運用到固定資產(chǎn)管理中，建立科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理體制。首先，資產(chǎn)管理部門應(yīng)對存量資產(chǎn)狀況進行查驗、分析，對其價值利用率、使用效益進行評價，反映共享和調(diào)劑的可能性；對確需購置的資產(chǎn)，召集本單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)專家進行認(rèn)真的分析和充分的論證，從單位發(fā)展戰(zhàn)略和科研實際需求等方面確定其購置的必要性。其次，財務(wù)部門在編制年度預(yù)算的過程中，對固定資產(chǎn)購置預(yù)算要作全盤考慮，綜合考慮部門實際需求和目前已占用資產(chǎn)狀況，并從資金來源上加強有效控制，對購置預(yù)算提出修正意見。固定資產(chǎn)預(yù)算制度應(yīng)與部門預(yù)算、政府采購相互配合，使其成為財政預(yù)算管理體制的重要補充。另外，對于納入政府采購范圍內(nèi)的品目，如車輛、大型儀器設(shè)備、辦公電器等固定資產(chǎn)，其采購程序應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，并加強對此類物品采購方式的監(jiān)管，從而利用政府采購制度來有效促進固定資產(chǎn)的購置管理。
（三）建立并完善儀器設(shè)備資源共享和管理機制
避免固定資產(chǎn)閑置浪費的一個重要途徑就是建立儀器設(shè)備資源共享平臺，形成有利于共享的脅迫機制和激勵機制。通過建立多層次、結(jié)構(gòu)布局合理、管理科學(xué)規(guī)范的共享平臺，各用戶之間不但可以互相學(xué)習(xí)，增進各單位以及單位各部門之間的交流，并且可以互通有無，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化、重組、調(diào)整，充分發(fā)揮現(xiàn)有資源的使用效益，提高投資者的投資效益，解決使用者的研究需求。
建立并完善儀器設(shè)備資源共享和管理機制，將此項工作做到實處，須具備以下要素：良好的資源開放共享氛圍。參與單位應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，提高公共資源共享意識。完善的資源共享服務(wù)體系。應(yīng)整合實驗室現(xiàn)有大型儀器設(shè)備，打破資源分散、互相封閉的狀況，學(xué)習(xí)、借鑒和引進國外相關(guān)方面成熟的制度、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，探索以共享為核心的管理機制，構(gòu)建大型儀器設(shè)備共享平臺，逐步形成資源共享體系。高素質(zhì)的管理團隊。共享平臺的設(shè)備須由有嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)態(tài)度、有扎實專業(yè)基礎(chǔ)、有高超實驗技術(shù)的人員負責(zé)管理，另外還應(yīng)培養(yǎng)既懂技術(shù)、又善于整合社會資源的創(chuàng)新性人才。這樣，既能滿足共享服務(wù)體系中分析測試技術(shù)的要求，又能保障共享服務(wù)體系的持久性良好運行和發(fā)展。科學(xué)規(guī)范的管理制度。資源共享平臺能否真正發(fā)揮作用取決于是否有科學(xué)規(guī)范的管理制度。包括：根據(jù)國家有關(guān)政策制定出有利于大型科學(xué)儀器設(shè)備共享的規(guī)章制度或規(guī)范性文件；建立資源庫及相關(guān)的信息管理系統(tǒng)；定期在平臺網(wǎng)站相關(guān)的大型科學(xué)儀器設(shè)備可利用資源的有關(guān)信息等。
四、 結(jié)束語
雖然科研單位固定資產(chǎn)管理工作取得了顯著的進步和發(fā)展，但仍存在很多亟待改進的問題。針對科研單位普遍存在的資產(chǎn)家底不清、配置不公、資源浪費等問題，各單位應(yīng)落實科學(xué)發(fā)展觀，按照國家科研政策和財政制度的相關(guān)要求，結(jié)合本單位具體情況，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，最大程度的發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，防止國有資產(chǎn)流失，從而為科研工作的順利進行保駕護航。
參考文獻：
[1]陳立斌.談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。財經(jīng)界，2012，14：74
[2]楊敏.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策。河南林業(yè)科技，2007，27（4）：24-26
一、我國高校資金管理內(nèi)容
當(dāng)前高校現(xiàn)行資金已不再是單一的財政撥款，范圍更加廣泛，包括財政撥款資金、上級補助資金、其他撥款資金、銀行貸款資金、科研課題資金等。新形勢下的高校資金管理是指因現(xiàn)金、銀行存款及公務(wù)結(jié)算卡等產(chǎn)生的學(xué)校貨幣資金及其收支業(yè)務(wù)，由財務(wù)處統(tǒng)一核算和管理。高校資金管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，影響著高校重大事項或重大投資支出的決策。現(xiàn)金管理由出納崗位人員負責(zé)，出納必須嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，不準(zhǔn)挪用、借支現(xiàn)金，不準(zhǔn)坐收坐支、白條抵庫等。要盡職盡責(zé)，管理好庫存現(xiàn)金。公務(wù)卡主要是指高校在崗職工持有，主要用于日常公務(wù)支出（差旅費、招待費、零星購買開支等）和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的貸記卡。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公務(wù)卡持卡人在發(fā)生公務(wù)支出使用前，要征得所用經(jīng)費報銷審批權(quán)人的同意，才能進行公務(wù)支出。本著財力集中管理、規(guī)范運用的原則，公務(wù)卡統(tǒng)一由學(xué)校財務(wù)開立賬戶，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，防止資金亂用濫用現(xiàn)象。使用公務(wù)卡結(jié)算的優(yōu)勢在于，既不需要持卡人提前向單位借款，也不需要財務(wù)人員從銀行提取和保管現(xiàn)金，這樣財務(wù)部門可以有效監(jiān)控資金的流動，還可以減少資金審批的復(fù)雜環(huán)節(jié)，提高工作效率，較少不必要的時間成本和資金成本。誠然，高校資金管理內(nèi)容越來越廣泛，資金來源越來越多樣。高校資金管理關(guān)乎高校生存發(fā)展的命脈。高校資金處理不當(dāng)，將會影響高校的正常運營，包括教學(xué)硬件軟件建設(shè)、人力資源配置，甚至影響到高校教育的核心競爭。因此，如何管理好高校資金，提高資金使用率，充分發(fā)揮其應(yīng)有價值就顯得十分必要。
二、貨幣資金管理風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟體制的建立，高校貨幣資金管理存在的主要風(fēng)險有安全風(fēng)險、短缺風(fēng)險，使用效率風(fēng)險。
1、安全風(fēng)險
高校資金的安全風(fēng)險主要是指高校資金被違規(guī)挪用、占用和貪污。高校作為經(jīng)濟主體，其行為必須要符合法律各項規(guī)范。但有些高校因內(nèi)部控制不健全，監(jiān)督牽制作用未到位，信息失真，或者出于私利等多方面原因，會導(dǎo)致高校資金的違規(guī)操作，使高校資金使用出現(xiàn)安全風(fēng)險，造成教育資源的嚴(yán)重浪費。
2、短缺風(fēng)險
隨著經(jīng)濟形勢的迅速發(fā)展，近幾年來我國高等教育在招生數(shù)量方面有了明顯的擴大，無論是教學(xué)樓、宿舍樓、圖書館等固定資產(chǎn)的投資建設(shè)，還是教師配備、人員管理、工資薪金、科研經(jīng)費等，都要與不斷增加的師生相配備，這都離不開雄厚的資金做支撐。但一定的財政補貼往往滿足不了這些需求，最終導(dǎo)致資金短缺，使其成為制約高校發(fā)展的嚴(yán)重障礙，教育事業(yè)的快速發(fā)展與資金短缺的矛盾日益凸顯，財政投入增長緩慢、教育經(jīng)費供給不足將是一個長期存在的現(xiàn)象。
3、使用效率風(fēng)險
由于一些高校對資金管理不夠重視，缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力，或者現(xiàn)有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)等原因，致使高校資金未充分利用，使用效率較低，甚至出現(xiàn)濫用亂用現(xiàn)象。如有的科研人員利用校內(nèi)的實驗室、實驗器材等進行研究實驗，在校外接管項目，資金不進入學(xué)校從而逃避上繳管理費。如此一來，學(xué)校得不到對應(yīng)的補償，使得科研經(jīng)費的收入流失，沒有發(fā)揮應(yīng)有的價值。
三、貨幣資金風(fēng)險控制措施
1、建立健全高校貨幣資金管理制度
要建立健全高校貨幣資金管理制度，包括建立責(zé)任追究制度、科研經(jīng)費管理責(zé)任制度、績效評價管理制度以及重大經(jīng)濟事項集體決策制度等。同時，還要嚴(yán)格要求財務(wù)管理者和相關(guān)工作人員遵守國家的管理制度，不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平，增強風(fēng)險防范意識。
2、加強高校資金預(yù)算管理
年度支出安排的合理性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性，是資金合理使用的必要保證，因此要建立專門的財務(wù)資金預(yù)理管理部門，做好各事項用款計劃。科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)算要求各高校在編制預(yù)算時，做到細化預(yù)算，精打細算，盡量做到所有的財政性資金支出都建立在明細預(yù)算之上，建立科學(xué)的預(yù)算編制程序、預(yù)算定額和指標(biāo)體系，保證專款專用，各項資金各得其所。
3、加強銀行賬戶管理
根據(jù)國家銀行的結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算制度的要求，高校財務(wù)處應(yīng)該自覺接受開戶銀行的監(jiān)督。嚴(yán)格按照有關(guān)賬戶的管理規(guī)定貫徹執(zhí)行，任何單位、部門和個人不得將收入的款項“公款私存”，不準(zhǔn)出租、出借和套用銀行賬號，不準(zhǔn)開具空頭支票和遠期支票。同時還要嚴(yán)格開戶程序，及時核銷已開戶未使用或長期不使用賬戶，定期進行審查校對。
4、加強內(nèi)部控制制度
根據(jù)“不相容職務(wù)分離”的原則，貨幣資金的收付、結(jié)算、檔案保管、債權(quán)債務(wù)登記等工作，不得由一人兼管，要分工明確，各司其職，相互監(jiān)督，避免其利用職務(wù)便利，擅用公款，以保障資金安全。出納必須具有會計從業(yè)資格，不得由臨時人員擔(dān)任，實行定期輪崗制。同時，從員工學(xué)習(xí)創(chuàng)新角度來看，還要注重培養(yǎng)和提高財務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)能力。要完善各種內(nèi)部控制制度，在控制環(huán)境、控制活動及監(jiān)督上都加強管理。例如為保證資金的集中統(tǒng)一管理，要嚴(yán)格控制資金賬外循環(huán)和多頭開戶。通過建立資金結(jié)算中心，實現(xiàn)內(nèi)部資金的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理。
5、拓寬資金籌措渠道
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；科研經(jīng)費；財務(wù)規(guī)范化問題
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536117
隨著政府對企業(yè)科研工作支持力度的加強，企業(yè)獲得了越來越多的科研經(jīng)費。一方面，這些科研經(jīng)費為企業(yè)的科研及產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了巨大支持；另一方面，在科研經(jīng)費的管理中，也出現(xiàn)了一系列問題。如何管理好科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效率，成為擺在企業(yè)面前的一個重要問題。本文就企業(yè)科研經(jīng)費管理中常見的幾個財務(wù)規(guī)范化問題進行分析探討。
1常見問題
（1）經(jīng)費使用與預(yù)算不符。按照政府部門出臺的科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定，科研經(jīng)費開支范圍一般包括直接費用和間接費用，直接費用包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出等。有些企業(yè)在使用科研經(jīng)費時，報銷了不屬于該課題預(yù)算范圍內(nèi)的費用，比如該課題沒有預(yù)算燃料動力費，這就意味著不能報銷水電和氣費，但實際報銷時卻出現(xiàn)了這一類費用。還有一種情況，有些企業(yè)超出科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定的范圍報銷費用，比如招待費、辦公用品等，按規(guī)定，這些費用是不允許用科研經(jīng)費支付的。
（2）經(jīng)費支出明細核算混亂。具體核算時，混淆各類核算項目應(yīng)該核算的內(nèi)容。比如：某公司內(nèi)部對科研形成的產(chǎn)品做了一個測試，測試所用的材料應(yīng)列入材料費，做賬時卻列入了測試化驗加工費，這樣核算是不正確的。另一種情況是做賬時沒有分具體核算項目。某一個科研課題的經(jīng)費到賬后，財務(wù)為其設(shè)置了專門的明細科目用于核算相關(guān)費用，但未設(shè)置反映支出類型的明細核算項目，做賬時，課題所有支出都記入科目“研發(fā)支出――××課題”，這就看不出支出的費用是材料費還是其他費用，給科研經(jīng)費的管理帶來很大困擾。
（3）經(jīng)費使用與任務(wù)完成進度同步性差。在理想狀態(tài)下，項目經(jīng)費的使用進度與科研任務(wù)的完成進度應(yīng)大致相當(dāng)，但由于有一些課題的經(jīng)費下?lián)軙r間晚于任務(wù)開始實施的時間，就造成了課題的一部分支出使用了企業(yè)的其他經(jīng)費進行墊支，未計入項目經(jīng)費中，直到項目經(jīng)費到賬后，相關(guān)費用才能計入其中。另一種情況，執(zhí)行科研任務(wù)時，實施任務(wù)的主體沒有關(guān)注經(jīng)費使用情況，經(jīng)費一到賬就用掉很多，科研任務(wù)進行到中后期經(jīng)費不夠用。
（4）科研經(jīng)費未單獨核算。一些企業(yè)使用了科研經(jīng)費，在記賬時，未將科研經(jīng)費單獨列出，而是把科研經(jīng)費混淆在企業(yè)的期間費用或生產(chǎn)成本中，到項目檢查的時候，再根據(jù)需要把用于科研課題的費用以自制賬表的形式列出或調(diào)賬。仔細檢查會發(fā)現(xiàn)，這些科研費用在多個關(guān)聯(lián)度不高的會計科目或會計核算項目中反映。具體表現(xiàn)為：如果要求企業(yè)在一兩分鐘的時間內(nèi)將賬上的該科研費課題的支持經(jīng)費用找出，往往做不到。
（5）外撥給合作承擔(dān)單位的科研經(jīng)費與預(yù)算不符。如果一個科研項目除牽頭承擔(dān)單位外，還需其他合作承擔(dān)單位一起完成，那么在訂立科研任務(wù)合同書時，主管科研課題的政府部門就會與課題牽頭承擔(dān)單位及合作承擔(dān)單位都簽訂任務(wù)書。在編制項目預(yù)算申報書的時候，也需要編制包括牽頭承擔(dān)單位及合作承擔(dān)單位在內(nèi)的各個單位的具體預(yù)算。這個科研課題的全部經(jīng)費會由政府部門全部下?lián)艿綘款^承擔(dān)單位，然后再由牽頭承擔(dān)單位按任務(wù)書簽訂的金額分撥給合作承擔(dān)單位。實際操作時出現(xiàn)了一些問題，有些課題外撥科研經(jīng)費的對象不是當(dāng)初簽訂任務(wù)合同書時候的單位；有些外撥經(jīng)費的金額與任務(wù)書不同，或者多于任務(wù)書所列金額，或者少于任務(wù)書所列金額。
2產(chǎn)生這些問題的原因
（1）企業(yè)及相關(guān)管理人員責(zé)任意識不強，相關(guān)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有些企業(yè)認(rèn)為科研經(jīng)費管理的大部分責(zé)任應(yīng)落實到課題負責(zé)人身上，與企業(yè)沒有太大關(guān)系。在這種觀念的影響下，企業(yè)往往不注重對科研經(jīng)費的管理，對相關(guān)管理人員的培訓(xùn)也很少。由于對國家相關(guān)政策法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，責(zé)任意識缺失，對怎樣合理合法提高科研經(jīng)費使用效率，企業(yè)就不會有太多關(guān)注。
（2）企業(yè)內(nèi)部管理制度及監(jiān)督機制不完善，尤其是科研經(jīng)費管理方面的制度，甚至出現(xiàn)了缺失的情況。一些小的企業(yè)為了應(yīng)付檢查，內(nèi)部管理制度只是照搬國家和地方的相關(guān)管理辦法，制定了一些大框架，而沒有根據(jù)單位具體情況制定細則；一些企業(yè)則是制定有比較細致的制度及管理辦法，但具體操作時并未執(zhí)行；更有內(nèi)部控制糟糕的企業(yè)，在科研經(jīng)費管理方面，缺失了相關(guān)的辦法規(guī)定。如此一來，企業(yè)在使用科研經(jīng)費時，就產(chǎn)生了很大的隨意性。
（3）科研經(jīng)費預(yù)算編制流于形式。沒有根據(jù)科研課題的具體情況做好調(diào)查分析工作，未仔細籌謀規(guī)劃，甚至簡單按比例分配各支出科目經(jīng)費預(yù)算，只以盡可能多地爭取到國家科研經(jīng)費為目的，在用好科研經(jīng)費方面欠考慮。一些企業(yè)的科研課題預(yù)算編制完全由課題組成員完成，缺乏與財務(wù)人員的有效溝通，造成了課題經(jīng)費預(yù)算不能完全切合相關(guān)政策法規(guī)的局面，既影響課題經(jīng)費的申報，又影響課題經(jīng)費的使用。
3解決這些問題的措施
（1）強化企業(yè)及相關(guān)管理人員責(zé)任感，加強學(xué)習(xí)，落實具體管理責(zé)任到個人。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到，科研經(jīng)費管理是法人負責(zé)制，不只由課題負責(zé)人責(zé)任。企業(yè)應(yīng)定期組織科研課題管理人員學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國家及地方的科研管理辦法及科研經(jīng)費管理辦法。對財務(wù)人員，還要加強財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)。如果企業(yè)科研課題很少，管理科研經(jīng)費時，可在財務(wù)人員中指定專人管理科研經(jīng)費，從科研經(jīng)費預(yù)算申報、日常科研經(jīng)費報銷、到科研課題中期檢查至驗收結(jié)題整個階段，都參與進去。要注意，財務(wù)人員參與科研經(jīng)費管理，不能免除課題負責(zé)人或其他管理人員的管理責(zé)任。如果企業(yè)科研課題較多，則可以在課題組另設(shè)“課題管理秘書”，從事某幾個課題的具體科研經(jīng)費管理工作，定期與財務(wù)人員溝通，財務(wù)人員可只從大的方面對科研經(jīng)費進行管理和控制。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家和地方的政策法規(guī)，結(jié)合自身實際，制定出能夠落到實處的財務(wù)制度、科研經(jīng)費管理辦法等各類制度。企業(yè)可在財務(wù)以外設(shè)審計人員，定期對科研經(jīng)費的執(zhí)行情況進行內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。對于企業(yè)撥給合作單位的科研經(jīng)費，也應(yīng)要求合作單位定期交回資料，如科研經(jīng)費明細賬、憑證及合同等，以便于了解合作單位對科研經(jīng)費的使用及管理情況，如有問題，及時溝通解決，防止重大問題的出現(xiàn)。
4建議
（1）經(jīng)費使用與預(yù)算不符。需明確哪些費用是科研經(jīng)費不允許報銷的，比如單獨的招待費、辦公用品等可用單位日常維持費用支付的，不能列入科研經(jīng)費；應(yīng)在提取的間接費中支付的費用，如實驗室日常水電等，不能再列入科研經(jīng)費的其他支出科目中。同時，要根據(jù)科研任務(wù)需要認(rèn)真編制經(jīng)費預(yù)算，支出經(jīng)費時認(rèn)真核對預(yù)算。科研工作帶有實驗性質(zhì)，經(jīng)費的使用不可能一絲不變的按計劃執(zhí)行，如果執(zhí)行中遇到了實際支出與預(yù)算不符的情況，有時是可以調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)實際情況的，但需按相關(guān)政策法規(guī)辦理。
（2）經(jīng)費支出明細核算混亂。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家及地方科研經(jīng)費管理辦法，擬定本單位科研經(jīng)費管理辦法，設(shè)置各個核算明細科目或項目。首先，在設(shè)置明細上，企業(yè)通常有兩種做法，一種做法是設(shè)置明細科目，然后在明細科目下設(shè)置材料費、設(shè)備費等明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發(fā)支出――××課題/材料費（或其他費用）”。查看明細賬時，就查看該××課題的科目明細賬。另一種做法，就是以材料費、設(shè)備費等支出科目做明細科目，在明細科目下以科研課題名稱做明細核算項目，歸集科研課題費用時，記入科目“研發(fā)支出――費用化支出――材料費（或其他費用）/××課題”。查看某一課題的使用明細，可通過查看某一核算項目（即××課題）的項目明細賬來實現(xiàn)。同時，明確科研課題需用到哪些經(jīng)費，哪種支出該如何歸類。舉個例子，本課題組成員到外單位參加會議發(fā)生的費用應(yīng)計入課題差旅費，而不是會議費。這一點處理好了，會大大提高科研經(jīng)費的利用效率。
（3）經(jīng)費使用與任務(wù)完成進度同步性差。企業(yè)應(yīng)擬定好科研工作計劃和科研經(jīng)費使用計劃，并經(jīng)常自我檢查，確保兩者大致相當(dāng)。對于合作單位的科研經(jīng)費，要及時下?lián)埽荒芡系阶詈蟛艙艹觥Ｍ瑫r，這個問題的解決，也不能只靠企業(yè)自身。如果相關(guān)的科研經(jīng)費管理部門能及時下?lián)芮把a助項目的科研經(jīng)費，就能杜絕企業(yè)所謂的用自己的經(jīng)費墊支科研經(jīng)費的情況。
（4）科研經(jīng)費未單獨核算。單獨核算不是要求企業(yè)為這個科研項目去單獨建一個賬套，而是在企業(yè)現(xiàn)有的賬套中，用單獨的會計科目或會計核算項目來實現(xiàn)對這個科研課題的明細核算，讓企業(yè)能在很短的時間內(nèi)看到科研課題的所有支出。如果企業(yè)在多個不相關(guān)的明細科目或核算項目上核算該課題的支出，又需要花較長時間才能找出該課題的所有支出，這就不是單獨核算。有一種情況需要區(qū)別對待，如果企業(yè)在完成一個科研課題時，把這個課題任務(wù)中的多個步驟進行分解，分給該企業(yè)內(nèi)部的幾個實驗室完成，同時將課題經(jīng)費在主課題下分成幾個子課題，相應(yīng)的子課題經(jīng)費給相應(yīng)的實驗室，單位始終統(tǒng)一管理，通過主課題及子課題的明細科目匯總（不涉及其他科目），可查看到該科研課題的所有支出。這種情況，不可武斷地認(rèn)為沒有單獨核算科研經(jīng)費。注意，單獨核算不只針對國撥專項經(jīng)費，單位自籌經(jīng)費也應(yīng)單獨核算，并且要與國撥經(jīng)費分開。
（5）外撥給合作承擔(dān)單位的科研經(jīng)費與預(yù)算不符。課題牽頭承擔(dān)單位撥給課題合作單位經(jīng)費時，應(yīng)仔細核對預(yù)算，若合作單位名稱變更、撥出經(jīng)費變更，需上報撥付科研經(jīng)費的政府部門批準(zhǔn)。同時加強對本企業(yè)外撥科研經(jīng)費的監(jiān)管，要求合作單位定期交回相關(guān)會計資料檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時溝通解決。課題合作單位也應(yīng)積極配合課題牽頭單位的管理工作，及時反饋相關(guān)信息。
實際操作中，對科研經(jīng)費的完善管理不是一蹴而就的，需要在工作中不斷改進。正是這樣，作為科研經(jīng)費管理人員的我們，更應(yīng)加強學(xué)習(xí)，不斷思考，為科研經(jīng)費管理工作貢獻自己的一份力量。
參考文獻：
[1]中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部《財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）[EB/OL].http：//wwwmostgovcn/tztg/201109/t20110929_90076htm
（中國科學(xué)院地質(zhì)與地球物理研究所，北京10002）
摘 要：隨著我國國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家經(jīng)濟實力顯著增強，政府對公益性科研事業(yè)單位投入資金越來越多，大力支持科研發(fā)展，科研整體實力逐步提高。各種科研項目研究經(jīng)費不斷增加，而相應(yīng)的財務(wù)管理方式方法卻沒有跟著調(diào)整，財務(wù)管理水平?jīng)]有明顯提高，公益性科研事業(yè)單位的財務(wù)問題逐漸凸現(xiàn)，且日趨嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為：科研負責(zé)人對課題經(jīng)費管理意識淡漠，材料采購自主性大，固定資產(chǎn)管理薄弱，績效激勵比例偏低，內(nèi)部自制憑據(jù)轉(zhuǎn)賬，項目管理機構(gòu)分散、科研政策碎片化，項目驗收信息不透明等。有些是研究所內(nèi)部管理的層次的問題，有些是研究所管理體制問題，有些是課題負責(zé)人管理科研經(jīng)費的觀念問題。本文采用觀察法、文獻研究法、實證研究法等方法，通過分析問題及其形成的原因，提出完善材料采購制度、加強固定資產(chǎn)管理、完善內(nèi)部控制制度、建立財政性資金效益考核體系、增加管理層次、完善法人治理結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一科研項目管理機構(gòu)、頂層設(shè)計科研制度、建立項目申請、評審驗收公開等合理化建議，促進公益性科研事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高。
關(guān)鍵詞 ：公益性科研單位：財務(wù)管理；問題；建議
中圖分類號：F275文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0251-02
收稿日期：2015-06-10
作者簡介：張久祥（1975-），男，北京人，公共管理碩士，高級會計師，主要研究方向為科研單位財務(wù)管理、內(nèi)部審計、納稅籌劃等。
一、緒論
隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，作為記錄和計量中國經(jīng)濟發(fā)展前進步伐的中國企業(yè)會計制度也在不斷調(diào)整、充實和完善，并逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同。隨著新世紀(jì)我國市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，具有預(yù)算會計特點的公益性科研事業(yè)單位財務(wù)管理制度已不能適應(yīng)現(xiàn)在科研事業(yè)單位的經(jīng)費來源多渠道、業(yè)務(wù)種類多樣化、財務(wù)管理精細化的要求。本文采用觀察法、文獻研究法、實證研究法等方法，目的是通過闡述公益性科研事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀，揭示出財務(wù)管理面臨的緊迫問題，分析財務(wù)管理發(fā)展的趨勢，提出提高財務(wù)管理水平的建議，進一步轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的理念，探索促進我國公益性科研單位財務(wù)管理良性發(fā)展的新途徑。公益性科研單位的會計核算體系不能為財務(wù)管理工作提供準(zhǔn)確的信息。當(dāng)前的會計核算體系不能滿足單位微觀管理的需要。公益類科研單位由于預(yù)算資金管理模式的局限，支出是預(yù)算執(zhí)行的方式，核算支出是為了預(yù)算管理服務(wù)的，具有較強的宏觀意識，忽略了微觀管理的要求。造成上述問題既有科研事業(yè)單位內(nèi)部管理的問題，也有科研負責(zé)人管理科研經(jīng)費的觀念問題。
二、公益性科研單位財務(wù)管理存在的問題
1、材料采購隨意性強
科學(xué)研究中所需材料由課題負責(zé)人自行確定供應(yīng)商，與供應(yīng)商協(xié)商確定價格后，課題組秘書采購，以財務(wù)報銷形式代替材料采購，省略了材料采購申請、驗收入庫、領(lǐng)用出庫等多個環(huán)節(jié)。這種管理方便科研課題組材料采購，節(jié)省了人力和采購時間，但卻不可避免地增加了財務(wù)管理的控制風(fēng)險。公益性科研事業(yè)單位以報銷代替采購的財務(wù)管理方式，增加了財務(wù)部門的工作量和管理難度，也增加公益性科研事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制風(fēng)險。
2、固定資產(chǎn)管理薄弱
科研項目經(jīng)費中經(jīng)常采購專用設(shè)備和辦公設(shè)備，科研項目研究結(jié)束驗收之后，所采購的固定資產(chǎn)在管理上存在下列情況：在科研項目中重復(fù)購置設(shè)備；科研設(shè)備使用效率不高；一些需要在異地建立科研基地的項目，所購置的固定資產(chǎn)在課題驗收結(jié)題后出現(xiàn)無人管理的情況。研究所內(nèi)的項目在結(jié)題后，固定資產(chǎn)處置程序流于形式。異地購置的固定資產(chǎn)缺少異地處置固定資產(chǎn)程序的透明度。在某些科研項目中，普通的辦公性固定資產(chǎn)占比重較大，影響了科研經(jīng)費的使用效果。
3、科研項目預(yù)算批復(fù)與預(yù)算執(zhí)行不符
公益性科研單位由于科研的特殊性，科研項目小組通常負責(zé)科研項目的爭取和科研項目的申報、立項及最后的結(jié)題等，對于資金使用的合理性、有效性關(guān)注不夠。加上部門間配合度低，故經(jīng)常出現(xiàn)科研業(yè)務(wù)開展與預(yù)算執(zhí)行進度不符、資金撥付與預(yù)算執(zhí)行不一致情況。科研項目負責(zé)人管理多個課題，經(jīng)常在不同科研課題之間、相同科研課題不同預(yù)算科目之間進行帳務(wù)調(diào)整，造成申請預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行不一致。一般是哪個科研項目先結(jié)題就先行使用其經(jīng)費，使科研項目支出與科學(xué)項目研究缺乏相關(guān)性。科研項目負責(zé)人在課題驗收時通過調(diào)帳來實現(xiàn)財務(wù)驗收，不符合國家課題經(jīng)費管理的相應(yīng)規(guī)定，嚴(yán)重違反專項資金專款專用的規(guī)定。有些科研人員，因為申請課題不多，為了安排其他科研支出，經(jīng)常會保留部分科研經(jīng)費。在課題結(jié)題之后，將此經(jīng)費轉(zhuǎn)入自主管理的課題經(jīng)費，脫離了專項經(jīng)費管理規(guī)定的監(jiān)管。這種情況在科研單位中占有一定的比重，嚴(yán)重影響國家財政資金的效益。
4、偏低的績效激勵比例制約科研人員積極性
公益性科研單位的科學(xué)研究具有社會性和公益性的特點，然而很多科研項目負責(zé)人社會責(zé)任淡漠，只重視科研經(jīng)費的申請，而輕視科研成果的產(chǎn)出。公益性科研單位內(nèi)部控制流于形式，責(zé)任劃分、量化、獎懲制度不明確。公益性科研單位重視申請科研項目經(jīng)費金額，輕視使用，即使使用中出現(xiàn)問題，也是盡可能減輕處置，而沒有認(rèn)識到科研項目經(jīng)費管理中存在的問題，影響單位科研聲譽，不利于申請科研經(jīng)費的效率。多數(shù)公益性科研單位沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部控制制度實施情況的內(nèi)部審計，從而削弱了科研院所執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。目前，科研項目中間接費用的5%用于科研人員績效激勵，比例偏低，未能激發(fā)科研人員全心搞科研。也沒有解決科研人員隨著科研項目和科研成果的增多其待遇就隨之提高的問題。
5、項目管理機構(gòu)分散
我國的科研項目審批存在多個機構(gòu)都可以批復(fù)科研項目經(jīng)費的情況。有的科研人員科研信譽意識薄弱，用同一個科研項目內(nèi)容向不同的機構(gòu)申請項目經(jīng)費，研究內(nèi)容沒有本質(zhì)區(qū)別。有的科研單位在某些科研領(lǐng)域研究實力較強，該單位參加項目評審人占評委比重高，故申請科研經(jīng)費成功率高，導(dǎo)致某些單位在某些領(lǐng)域形成壟斷優(yōu)勢，影響項目立項的科學(xué)性，造成國家財政資金浪費。科研項目管理機構(gòu)多，不同的科研項目對應(yīng)不同的制度。對同一科研項目，因為是在不同的地方申請的，就需要執(zhí)行不同的規(guī)定，造成科研人員產(chǎn)生各種困惑，影響科研政策的執(zhí)行。
6、項目立項、評審、驗收信息不透明
我國科研項目驗收成果由主管部門保存，未向社會公開。目前科研項目研究成果由單位享有專利權(quán)，科研專利社會成果轉(zhuǎn)化率低。科研資金使用情況及研究成果情況向社會公開不夠，使用財政資金進行科研立項、評審、驗收缺乏社會監(jiān)督，造成科研資金使用效率低下，套取科研資金現(xiàn)象時有發(fā)生。科研項目驗收通過后，科研專利成果轉(zhuǎn)化率低，科研項目對社會發(fā)展貢獻率不高。
三、公益性科研單位完善財務(wù)管理的建議
加強科研項目管理，需從科研項目申請立項、評審驗收、成果利用、科研經(jīng)費的使用、科研設(shè)備及材料采購管理等方面完善，提高科研項目的管理水平，促進國家科研實力進一步提高。
1、完善材料采購制度
公益性科研單位采用以采購代替支出的管理制度，存在內(nèi)部控制管理風(fēng)險。公益性科研單位應(yīng)根據(jù)科研特點，因地制宜地制定材料采購制度，明確材料采購的流程，確定采購范圍，加強單位集中采購的力度，制定材料采購申請、驗收入庫、領(lǐng)用出庫制度，確保材料采購公開化、透明化。
2、加強固定資產(chǎn)管理
公益性科研單位應(yīng)該加強固定資產(chǎn)管理，完善單位的固定資產(chǎn)管理制度，實行統(tǒng)一采購，制定詳細的固定資產(chǎn)采購、使用、保管、處置制度。制定異地采購、使用、處置固定資產(chǎn)制度，加強異地固定資產(chǎn)的管理。科研項目所需物資要有專門機構(gòu)統(tǒng)一采購、協(xié)調(diào)使用，并指定專人保管，這樣才能提高資產(chǎn)的使用效率，減少資源浪費。
3、建立財政性資金效益考核體系
公益性科研單位研究成果不僅涉及科學(xué)研究，還具有經(jīng)濟效益和社會效益，不僅在專利、技術(shù)上有成就，還很可能造福社會。有的科研項目屬于基礎(chǔ)理論研究，其研究成果在短時間內(nèi)并不能產(chǎn)生效益，如何考核并評價其效益，需要建立科學(xué)績效評價體系，從定量和定性方面分析，考核科研項目的績效。應(yīng)建立科研人員及科研單位的信用信息平臺，科研人員申請項目與個人及單位的信用信息關(guān)聯(lián)，信用高的個人和單位可以申請重大課題，信用不高的個人及單位只能申請一般課題。激勵科研項目人員重視科研成果，減少科研人員關(guān)注在非科研事情上的時間。國家應(yīng)加強對科研項目科研成果的管理和利用，放松對科研項目科研情況的過程管理。合理區(qū)分應(yīng)用科學(xué)和基礎(chǔ)科學(xué)，加強應(yīng)用科研成果轉(zhuǎn)化，提高科研成果利用效率；加大基礎(chǔ)科學(xué)項目投入力度，保障基礎(chǔ)科學(xué)項目促進應(yīng)用科學(xué)項目的發(fā)展。提高科研人員績效激勵比例，激發(fā)科研人員積極科學(xué)科研。
4、增加管理層次，完善法人治理結(jié)構(gòu)
公益性科研單位內(nèi)有盈利的內(nèi)部部門，應(yīng)將其設(shè)為二級機構(gòu)，建立事業(yè)單位的內(nèi)部機構(gòu)，強化法人責(zé)任，完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善科研單位的事業(yè)部制，獨立對內(nèi)、對外開展服務(wù)，對內(nèi)提供合法的票據(jù)，這樣既能提供科研服務(wù)，又能增加研究所的經(jīng)濟效益，還解決了研究所使用內(nèi)部自制票據(jù)不符合法律規(guī)定的問題。
5、加強科研課題預(yù)算與決算管理
科研課題組課題管理應(yīng)由專人負責(zé)課題申報和決算的驗收，并定期與財務(wù)、科技部門溝通，預(yù)算合理化，決算嚴(yán)格化，提高預(yù)算的執(zhí)行率，精細化管理預(yù)算，減少資金與科研進度不一致的情況，提高預(yù)算、決算的準(zhǔn)確度。放寬對科研課題預(yù)算項目的管理，預(yù)算項目在保證科研需要的情況下，可以根據(jù)科研進展及國際發(fā)展形勢，在一定的金額范圍內(nèi)，合理調(diào)整課題預(yù)算，并報項目主管單位審批備案。加強對課題結(jié)余經(jīng)費的管理，及時收繳課題結(jié)余經(jīng)費。鼓勵科研單位積極管理科研經(jīng)費，對信譽高、科研成果突出、科研經(jīng)費管理規(guī)范的單位，可實行用課題結(jié)余經(jīng)費繼續(xù)支持科研人員進行科學(xué)研究。
6、公開項目立項、評審、驗收相關(guān)信息
科研項目管理部門，應(yīng)充分調(diào)查研究，建立國家統(tǒng)一的項目管理平臺，由單一部門管理科研項目，頂層設(shè)計科研制度，避免政策出自不同部門。放松科研政策預(yù)算約束，公開項目立項、評審、驗收等相關(guān)信息。對于初次科研項目評審，采取不透露申報單位及人員的秘密評審機制。建立國家項目評審專家資源庫，對于國際前沿領(lǐng)域的科研項目，國外該領(lǐng)域的頂級專家應(yīng)占一定的比例，提高科研項目的國際前沿性。建立客觀公正的科研項目評審機制。
國家科研經(jīng)費主管單位，應(yīng)從國家角度，頂層設(shè)計規(guī)章制度，統(tǒng)一管理，明確職責(zé)，強化監(jiān)督，廣泛利用科研成果，發(fā)揮科研成果社會效益。科研單位應(yīng)該從內(nèi)部制度設(shè)計管理層次，明確審批權(quán)限，規(guī)范經(jīng)費使用，加強科研經(jīng)費的內(nèi)部控制，避免申請用途與實際使用用途分離。對科研人員要進行廣泛的宣傳，強調(diào)科研經(jīng)費使用的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照規(guī)定使用經(jīng)費。國家財政應(yīng)及時解決公益性科研單位科研經(jīng)費不足的問題，同時也應(yīng)收繳結(jié)余的科研經(jīng)費。加強公益性科研經(jīng)費財務(wù)管理，提高財政資金的使用效率，提升國家整體科研實力，促進更多科研成果的形成，為社會創(chuàng)造價值。
參考文獻：
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科研課題管理是科研機構(gòu)的核心管理工作，課題的全程管理涉及諸多環(huán)節(jié)與內(nèi)容。近年，隨著國家對中醫(yī)藥行業(yè)科技投入不斷加大，中藥科研任務(wù)越來越繁重，課題管理的工作量也逐年增加且管理要求越來越高。如何科學(xué)地管理以適應(yīng)中藥科研發(fā)展的需要，是科研機構(gòu)面臨的重要課題。筆者從科研管理人員的角度出發(fā)，對課題全程管理進行探討，以期拋磚引玉。
1 課題全程管理內(nèi)容與管理層次
課題的全程管理包括項目建議、課題申報與立項、過程管理、結(jié)題管理、結(jié)題后的跟蹤管理、科技檔案管理等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又包含一系列管理活動。課題數(shù)量多時，可分項目進行管理，也可分階段管理，無論采用哪一種管理方式，只有將這些環(huán)節(jié)有機地結(jié)合起來，才能實現(xiàn)科研管理工作的良性循環(huán)。
課題管理分為2個層次：基礎(chǔ)性管理和創(chuàng)造性管理。基礎(chǔ)性管理是科研管理人員首先要做好的工作，為完成上級下達的任務(wù)而開展一系列管理活動，具有較強的被動性和事務(wù)性。創(chuàng)造性管理是更高層次的管理活動，強調(diào)充分發(fā)揮科研管理人員的主觀能動性和創(chuàng)造性，在管理工作中不斷創(chuàng)新，并將管理創(chuàng)新融入科研創(chuàng)新之中。前者是如何完成工作，后者是如何做好工作，側(cè)重點不同，管理效果也不同，如果只重視前者而忽視后者，必然使科研管理工作處于比較被動的狀態(tài)。在扎實的基礎(chǔ)性管理工作之上，將創(chuàng)造性管理活動融入每個工作環(huán)節(jié)之中，才能真正做好課題全程管理工作。
2 項目建議
近年來，中藥科研領(lǐng)域的專家針對國家頒布的各類科技發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和計劃提出了許多具體的項目建議，具有很強的前瞻性，體現(xiàn)了中藥研究的發(fā)展動態(tài)、趨勢和前沿。由于項目建議與科研機構(gòu)的學(xué)術(shù)影響力密切相關(guān)，因此，科研管理人員應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)作用：①提高自身中醫(yī)藥專業(yè)素質(zhì)和組織管理能力，把握國家需求，了解學(xué)科前沿，掌握科研動態(tài)；②密切關(guān)注科技部、國家中醫(yī)藥管理局等部門的計劃信息，敏銳把握資助方向，有針對性地組織專家撰寫項目建議，若該建議被列入招標(biāo)計劃，將為課題立項奠定良好基礎(chǔ)；③如果項目建議被采用而申報的課題卻未被立項，需分析原因并與項目組織部門溝通，確保以后建議成功；④積極推薦專家參與中醫(yī)藥科技發(fā)展規(guī)劃和招標(biāo)指南的制定工作，既能擴大專家的學(xué)術(shù)影響力，也利于本單位人員深入理解科研政策導(dǎo)向，從而把握好選題方向。
3 課題申報與立項
承擔(dān)更多的國家級重點課題、高水平課題是研究機構(gòu)科研競爭力的重要體現(xiàn)，而課題申報的數(shù)量和質(zhì)量是其實現(xiàn)的前提。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報、評審與管理已非常普遍，這就要求科研管理人員必須主動、密切地關(guān)注網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)信息。在獲取招標(biāo)信息后，科研管理部門就要進行申報動員、形式審查、專家評審、課題立項、立項獎勵等一系列工作，工作本身有較強的規(guī)律性和時效性。
3.1 項目與指南的理解
①全面了解國家各類科技計劃的特點，指導(dǎo)科研人員選擇適合自身研究方向的計劃項目進行申報，如國家自然科學(xué)基金主要支持自由探索的基礎(chǔ)研究，而國家科技支撐計劃強調(diào)在完成國家目標(biāo)基礎(chǔ)上的科技創(chuàng)新。②掌握招標(biāo)計劃的立項背景，正確、深刻地理解招標(biāo)指南的資助范圍與重點，結(jié)合中藥課題管理經(jīng)驗，在選題方面給申報者以必要的提示與指導(dǎo)。
3.2 申請書質(zhì)量控制
①確保申請書的基本信息真實、準(zhǔn)確、完整，特別對單位與人員信息嚴(yán)格把關(guān)。②組織專家對課題研究目標(biāo)、方案、技術(shù)路線等核心內(nèi)容進行評議，幫助申請者理清思路、發(fā)現(xiàn)問題并提出修改意見；同時關(guān)注申請者對專家建議的采納情況，分析課題立項與之的關(guān)聯(lián)，以判斷專家的科研指導(dǎo)能力。③保證經(jīng)費預(yù)算符合財務(wù)管理規(guī)定，并從文字角度審核申請書內(nèi)容，如重點是否突出，層次是否分明，語言表達是否準(zhǔn)確、清晰、流暢等。
3.3 申報課題的遴選
①對于限項申報項目，在整體考慮研究機構(gòu)學(xué)科分布、學(xué)科發(fā)展及科研資源分配等問題的基礎(chǔ)上，選擇部分優(yōu)秀課題申報，擇優(yōu)程序的設(shè)計應(yīng)堅持公開、公平、公正的原則。②對于不限項申報項目，如果不考慮中標(biāo)率等因素，可以全部上報，有些選題即使被內(nèi)部評審專家否定也不能輕易放棄，因為某些科研創(chuàng)新點在更寬泛的專家群體中也許是被肯定的，且申請者在完善申請書過程中也會提高自身科研能力。
3.4 任務(wù)書質(zhì)量控制
①及時掌握各部門最新的科技管理辦法，如科技部為落實“十一五”規(guī)劃制訂和修訂了一系列管理辦法，這些文件是課題任務(wù)書管理和其后各環(huán)節(jié)管理的重要依據(jù)。②對任務(wù)書內(nèi)容進行把關(guān)，如經(jīng)費與任務(wù)對等，若結(jié)余經(jīng)費過多將對財務(wù)結(jié)算產(chǎn)生影響；考核指標(biāo)與研究內(nèi)容相關(guān)，避免出現(xiàn)二者不一致的情況；預(yù)算編制合理，以保證在執(zhí)行每個欄目的預(yù)算時不出現(xiàn)過大偏差等。③與外單位進行合作研究應(yīng)簽訂正式協(xié)議，以明確雙方的責(zé)權(quán)利。
4 課題過程管理
課題獲準(zhǔn)立項是課題管理的良好開端，而課題研究最終能否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，過程管理是非常重要的環(huán)節(jié)。目前科研機構(gòu)“重申報，輕過程”的現(xiàn)象普遍存在，大家更關(guān)注如何爭取到課題，而忽視如何完成好課題，甚至出現(xiàn)降低研究目標(biāo)的情況。課題研究質(zhì)量高，才有可能獲得延續(xù)資助，科研工作才會有發(fā)展后勁。
4.1 課題研究質(zhì)量控制
課題研究質(zhì)量的控制需要課題組、科研管理部門、決策層及專家的共同努力才能完成，科研管理人員是多向溝通的中心環(huán)節(jié)。①隨時關(guān)注，主動與研究者溝通和互動，隨時掌握課題進展情況，及時發(fā)現(xiàn)問題；關(guān)注課題研究過程中的新發(fā)現(xiàn)，鼓勵課題組深入研究，并采取措施加以扶持和培育。②定期檢查，每年組織專家組對在研課題進行評議，與專家共同分析阻礙課題進展的瓶頸所在，并積極尋求解決辦法，對確實無法繼續(xù)的課題及時終止研究。③隨機抽查，如原始記錄是否規(guī)范、數(shù)據(jù)是否真實可靠、實驗操作與實驗室條件是否符合要求等。④及時反饋，將管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時向決策部門反映，提出自己的看法與建議，并將解決方案反饋課題組。⑤獎懲分明，對研究質(zhì)量高的課題予以獎勵，對偽造數(shù)據(jù)、弄虛作假者予以懲罰。
4.2 課題經(jīng)費管理
經(jīng)費管理是過程管理的重要內(nèi)容，因涉及財務(wù)、科研、課題負責(zé)人三方職責(zé)與權(quán)限的協(xié)調(diào)，也易成為薄弱工作環(huán)節(jié)，有些科研機構(gòu)為加強管理會設(shè)專職崗位。①全面了解各計劃項目財務(wù)管理辦法，掌握各辦法的不同之處；②及時采集財務(wù)信息為科研管理服務(wù)，如課題經(jīng)費計劃數(shù)與實際到位數(shù)是否一致、經(jīng)費使用合理性等；③為財務(wù)管理提供科研管理信息，確保經(jīng)費核算的正確性；④對某些科目超過預(yù)算的課題，提醒課題組及時調(diào)整經(jīng)費支出，必要時向項目組織部門提交預(yù)算調(diào)整方案。
4.3 合作協(xié)議管理
課題合作研究有兩種類型：一是本單位參與外單位課題，經(jīng)費撥入；一是外單位參與本單位課題，經(jīng)費撥出。兩種情況均需簽訂合作研究協(xié)議并進行規(guī)范管理。①依據(jù)《合同法》規(guī)定，結(jié)合中藥科研工作特點，設(shè)計統(tǒng)一格式的合作協(xié)議文本；②制定合理的協(xié)議審批程序，實行逐級審核制度；③嚴(yán)格審核協(xié)議內(nèi)容并提出修改建議，如經(jīng)費約定是否合理、協(xié)議經(jīng)費占課題經(jīng)費比例、責(zé)權(quán)利是否統(tǒng)一、知識產(chǎn)權(quán)歸屬等問題。
5 結(jié)題管理
5.1 研究工作總結(jié)
①在規(guī)定的結(jié)題時間之前，督促課題組進行全面的研究工作總結(jié)，要求研究報告真實、客觀地反映課題整體研究情況。②將研究報告與任務(wù)書考核指標(biāo)進行對照，確定是否達到預(yù)期研究目標(biāo)。③對沒有達到預(yù)期目標(biāo)的課題，需分析原因并在結(jié)題報告中如實說明，必要時可申請延期結(jié)題。
5.2 課題經(jīng)費結(jié)算
結(jié)題工作包括研究工作總結(jié)和經(jīng)費結(jié)算二部分內(nèi)容，經(jīng)費不結(jié)算就不能認(rèn)定結(jié)題工作完成，但目前結(jié)題不結(jié)帳的情況十分普遍，有些課題甚至掛賬十幾年，這是課題組與科研機構(gòu)利益搏弈的結(jié)果，要解決這個問題，必須以嚴(yán)格執(zhí)行計劃項目的財務(wù)管理規(guī)定為前提。①要求課題組在提交結(jié)題報告前必須進行財務(wù)結(jié)算，否則不予辦理結(jié)題手續(xù)；②要求財務(wù)部門出具真實的結(jié)算報告，必要時雙方共同核實賬目；③結(jié)算后取消賬戶，經(jīng)批準(zhǔn)留歸課題組的結(jié)余經(jīng)費另立賬戶管理；④實行內(nèi)部審計制度。
5.3 結(jié)余經(jīng)費管理
根據(jù)《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理的若干意見》([2006]56號)文件精神，科研項目結(jié)余經(jīng)費應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度和財政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得歸項目組成員所有、長期掛帳，嚴(yán)禁用于發(fā)放獎金和福利支出。這項規(guī)定對今后課題經(jīng)費的預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算提出了更高要求，對科研機構(gòu)以往累積的大量長期掛帳課題，建議采取如下措施：①結(jié)余經(jīng)費按一定比例劃歸課題組使用，另立財務(wù)帳號管理，用于、申報成果等方面的支出；②按剩余比例劃入研究機構(gòu)公用經(jīng)費，用于科研再投入，如設(shè)立科研探索基金、科研獎勵基金等，以培養(yǎng)科研后續(xù)發(fā)展能力。
6 結(jié)題后的跟蹤管理
6.1 繼續(xù)申請資助
有些課題可以進行深入探索或擴大領(lǐng)域研究，應(yīng)鼓勵其繼續(xù)申請各類項目以獲得后續(xù)經(jīng)費支持，這類課題往往因積累了深厚的工作基礎(chǔ)而較易獲得資助。
6.2 成果鑒定與申報科技獎勵
①在結(jié)題課題中甄別比較成熟的課題，幫助課題組在結(jié)題報告的基礎(chǔ)上整理提煉以形成成果報告，并督促其進行成果鑒定。②根據(jù)各級科技獎勵的特點，幫助課題組選擇適合的獎項進行申報。③有些課題獲得過多次資助，研究工作很深入，可整合為一個比較大的成果進行申報。
6.3 成果推廣
具有應(yīng)用性的中藥科研成果應(yīng)及時轉(zhuǎn)化推廣，良好的經(jīng)濟效益和社會效益是對科研課題的肯定。①明確成果推廣的時機，如中藥新藥研發(fā)課題在研究初期就應(yīng)尋找合作企業(yè)，以保障研發(fā)資金充足并利于后期推廣；新方法、新模型等基礎(chǔ)性研究成果應(yīng)及時。②在中藥科研成果的形成與推廣過程中，重視知識產(chǎn)權(quán)管理，主要涉及專利權(quán)、著作權(quán)、技術(shù)秘密等方面，特別關(guān)注與企業(yè)合作過程中自身權(quán)益的保護，如機構(gòu)名稱在產(chǎn)品宣傳中的正當(dāng)使用等。③對可公開宣傳的成果進行整理匯編，制成項目簡介以促進成果推廣。
7 科技檔案管理
7.1 歸檔管理
課題歸檔工作需要課題管理、檔案管理、課題組三方的協(xié)調(diào)配合才能完成。①課題管理人員要確保每個課題的全程管理資料具有原始性和完整性，全面收集申請書、任務(wù)書、年度報告、結(jié)題報告及其它管理文件，如合作研究協(xié)議、任務(wù)調(diào)整報告等。②檔案管理人員指導(dǎo)課題組在研究過程中積累、形成完整的技術(shù)資料，后者將技術(shù)資料與管理資料合并整理歸檔，并應(yīng)重視結(jié)題后相關(guān)資料歸檔。③完善科技檔案管理制度，強化歸檔工作制約機制，只有將檔案管理與結(jié)題、經(jīng)費管理結(jié)合在一起，才能保證歸檔工作順利進行。
7.2 檔案利用
①明確利用目的，為課題研究、管理決策或成果推廣等提供不同層面的服務(wù)，如課題研究多利用原始技術(shù)資料，而管理決策需要提綱挈領(lǐng)的摘要內(nèi)容。②對束之高閣的成果加以發(fā)掘，探討其深化研究、推廣的價值。③利用計算機軟件系統(tǒng)進行規(guī)范管理，以提高檔案管理和利用的效率。
摘 要 隨著科研事業(yè)不斷的發(fā)展，原有的科研事業(yè)單位會計管理制度已經(jīng)不能更好滿足實際需求。畢竟現(xiàn)在的科研事業(yè)單位不僅僅以單純的科研為主，同時也兼顧經(jīng)營。而為了更好滿足科研事業(yè)單位實際發(fā)展需求，有必要對科研事業(yè)單位會計改革相關(guān)內(nèi)容進行分析，并采取相應(yīng)措施以促進科研事業(yè)單位發(fā)展。本文主要從科研事業(yè)單位會計改革必要性、科研事業(yè)單位會計改革中出現(xiàn)的問題和科研事業(yè)單位會計改革發(fā)展策略等方面出發(fā)，對科研事業(yè)單位會計改革與發(fā)展進行分析。
關(guān)鍵詞 科研事業(yè)單位 會計改革 發(fā)展
隨著會計改革不斷的深入，企業(yè)會計改革紛紛進行，科研事業(yè)單位會計改革也在不斷的進行。雖然科研事業(yè)單位會計改革在一定程度上促進了科研會計單位的發(fā)展，但是科研事業(yè)單位在實際改革中總會出現(xiàn)一些問題。在這種情況下，就應(yīng)該對科研事業(yè)單位會計改革必要性、科研事業(yè)單位會計改革問題及科研事業(yè)單位會計改革發(fā)展策略進行相應(yīng)分析。如何更好的對科研事業(yè)單位會計改革與發(fā)展進行進行分析，已經(jīng)成為相關(guān)部門值得思索的事情。
一、科研事業(yè)單位會計改革必要性
隨著會計改革不斷的深入，國有企業(yè)會計改革取得了一定成就，也促進了企業(yè)發(fā)展。而科研事業(yè)單位作為以政府財政支出為主要經(jīng)濟來源的單位，其會計改革也在不斷的進行中。在科研體制深入和市場經(jīng)濟也在不斷完善的大背景下，科研事業(yè)單位資金來源及業(yè)務(wù)內(nèi)容等也在不斷變化著。科研單位受內(nèi)外環(huán)境變化的影響，相應(yīng)社會工作難以進行，甚至難以滿足國家、社會或其他相關(guān)利益者的需求。在這種情況下，有必要對科研事業(yè)單位會計進行相應(yīng)改革。具體來說，雖然科研事業(yè)單位會計改革在一定程度上取得了成就，也促進了國家、社會發(fā)展，但科研事業(yè)單位相較于企業(yè)改革程度來說，仍無法滿足社會發(fā)展需求。不管是事業(yè)單位會計，還是非事業(yè)單位會計，其都是反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的方式和途徑，也是隨著時展而不斷變化的。而要想充分發(fā)揮自己的作用，更好滿足可持續(xù)發(fā)展需求，有必要對我國科研事業(yè)單位的會計改革進行相應(yīng)分析，以便更好的研究出能滿足實際發(fā)展需求會計改革方法。從我國科研事業(yè)單位自身環(huán)境變化來看，其受投資、經(jīng)濟環(huán)境及業(yè)務(wù)內(nèi)容的影響是很大的，畢竟我國現(xiàn)在的科研事業(yè)單位性質(zhì)在一定程度上已經(jīng)發(fā)生了改變，已經(jīng)有原來單純的科研單位逐漸發(fā)展科研經(jīng)營型單位。科研事業(yè)單位角色的變化也需要對事業(yè)單位會計制度進行相應(yīng)改革，以便更好的適應(yīng)時展需求。再加上科研事業(yè)單位會計工作中仍然存在一定問題，使科研事業(yè)單位不能更好的發(fā)展。綜上所述，科研事業(yè)單位會計改革已經(jīng)成為時展的必然趨勢。
二、科研事業(yè)單位會計改革中出現(xiàn)的問題
在科研事業(yè)單位中常會出現(xiàn)成本核算內(nèi)容簡單問題，這就使科研事業(yè)單位實際價值得不到真實的體現(xiàn)，其成本管理與績效評價也不能正常開展；財務(wù)和會計在科研事業(yè)單位中，其主要是進行相應(yīng)核算或控制的，而在實際工作中，而科研事業(yè)單位的負責(zé)人認(rèn)為財會部門只是收入支出部門，而會計人員也只是負責(zé)收支的，沒有權(quán)利參與到科研事業(yè)單位決策和相應(yīng)業(yè)務(wù)管理活動中，對科研事業(yè)單位的決策過程和結(jié)果也不能更好的了解。同時在會計系統(tǒng)中也有未經(jīng)過相應(yīng)技能業(yè)務(wù)培訓(xùn)的會計人員，他們對內(nèi)控并未有全面的理解，在執(zhí)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的時候也是比較落后的。再加上內(nèi)部控制制度和相應(yīng)業(yè)績考核并未聯(lián)系在一起，使得科研事業(yè)單位會計在實際工作中缺乏約束性。這就使得科研部門在對中事項進行決策和執(zhí)行相應(yīng)程序的時候有一定隨意性。部門在實際預(yù)算過程中，往往會因為預(yù)算在實際執(zhí)行過程中的約束力不夠，而只注重上下級行政關(guān)系或不合算相應(yīng)經(jīng)濟利益和憑借經(jīng)驗實行內(nèi)部控制制度，使科研事業(yè)單位各項工作不能順利進行；因科研事業(yè)單位資金來源于各級政府財政支出，國家建立在財政支出中建立了科研專項資金，在一定程度上促進了科研事業(yè)單位的發(fā)展，而在實際應(yīng)用過程中，卻會因管理核算的疏忽而使專項資金安全受到影響，甚至得不到有效利用，使得科研事業(yè)單位不能更好的發(fā)展；因科研會計事業(yè)單位電算化應(yīng)用現(xiàn)對于非事業(yè)單位企業(yè)要晚，其會計數(shù)據(jù)和信息的共享性、可比性較差，不能更好滿足科研單位實際需求。
三、科研事業(yè)單位會計改革發(fā)展策略
1.建立健全的內(nèi)部控制制度
在實際工作中，可以將預(yù)算內(nèi)外資都納入單位預(yù)算中并進行統(tǒng)一管理，并在此基礎(chǔ)上對有限的資金進行合理安排，以不斷提高資金使用效益，而要實現(xiàn)這些，還需要對收支管理進行相應(yīng)強化。同時也應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，不僅要嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于財務(wù)相關(guān)法律制度，也應(yīng)該從科研單位實際情況出發(fā)，執(zhí)行以科研單位為依據(jù)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務(wù)管理制度，以不斷的提高自己行為約束能力，使收入和支出管理得以強化。也應(yīng)該完善財務(wù)評價體系。長期以來，我國科研事業(yè)單位在一定程度上只包括財務(wù)會計，并未將內(nèi)部管理重要性有效的體現(xiàn)出來。在這種情況下，有必要轉(zhuǎn)換工作觀念，在國家制度上探索出與科研事業(yè)單位相配套的財務(wù)評價體系，對科研事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和項目完成狀況進行監(jiān)督、評價和考核。上海市鼓勵引進并吸收先進技術(shù)，將其融進科研事業(yè)單位中，并創(chuàng)新資金管理辦法，在一定程度上促進了科研事業(yè)單位監(jiān)督、評價 、考核工作的順利進行，同時也使經(jīng)濟效益有所提高。
2.完善成本核算體系
科研事業(yè)單位傳統(tǒng)的理念是以產(chǎn)品的成本核算為基礎(chǔ)的，報產(chǎn)品作為成本的核算對象，而目前科研事業(yè)單位的不僅僅是產(chǎn)品核算，同時也可以使項目核算、工程核算或課題核算。而成本核算是否合理，與經(jīng)濟利益關(guān)系是否協(xié)調(diào)，在一定程度上與科研事業(yè)單位生產(chǎn)營銷、技術(shù)改造及人員管理協(xié)調(diào)與否是有一定關(guān)系的。在完善成本核算體系過程中，必須充分考慮上述內(nèi)容，并在新制度中將成本管理融入科研、生產(chǎn)及經(jīng)營活動中，對整個項目過程進行跟蹤和考核，以便更全面的將科研課題研究成本全部反映出來。
關(guān)鍵詞：高校科研項目；間接費用；分?jǐn)?/p>
中圖分類號：G475 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
高等學(xué)校作為高學(xué)歷人才的聚集地，科學(xué)研究是高等學(xué)校應(yīng)承擔(dān)的一項社會責(zé)任。近年來隨著高校科研實力的不斷增強，高校參與各類科研活動也越來越多，高校獲取的科研經(jīng)費占高校總經(jīng)費的比重也越來越大。面對日益增長的科研經(jīng)費，很多學(xué)者對高校科研經(jīng)費全成本核算進行了研究，湛毅青等（2008）通過對中美政府及我國部分有代表性的高校的科研間接成本管理現(xiàn)狀的研究，對比分析了我國高校科研間接成本管理在分?jǐn)偙壤⒐芾碇贫取⒑怂隳Ｊ降确矫娲嬖诘膯栴}，提出了從科研間接成本角度加強高校科研經(jīng)費管理的若干建議。馮寶軍等（2012）針對高校科研經(jīng)費全成本的核算提出了基于多屬性分析的高校科研經(jīng)費全成本計算模型，對科研項目及間接成本對象進行多屬性分析，通過多屬性與權(quán)值的協(xié)調(diào)控制，真實準(zhǔn)確地進行間接成本的分?jǐn)偺幚怼＠钪敲舻龋?012）從作業(yè)成本思想的角度出發(fā)，探討了如何運用作業(yè)成本管理思想合理分?jǐn)傞g接費用，提高科研項目成本計算的準(zhǔn)確性。2011年財政部 科技部聯(lián)合出臺了《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教[2011]434號），從遵循科研規(guī)律，科學(xué)化、精細化地管理科研經(jīng)費出發(fā)，實施課題間接成本補償機制，將科研經(jīng)費分為直接費用和間接費用。2011年12月，教育部印發(fā)了《教育部關(guān)于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策 加強高校科研經(jīng)費管理的通知》，要求高校嚴(yán)格執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策，規(guī)范科研經(jīng)費使用，完善科研經(jīng)費管理制度。面對新情況和新背景，探索高校科研間接費用的分?jǐn)偡椒ǎ玫睾侠怼⒁?guī)范使用科研間接費用已成為迫在眉睫的事情，本文結(jié)合工作實際，通過分析我國高校科研間接成本政策及管理中存在的問題，提出了我國高校科研間接費用分?jǐn)偟乃悸放c建議。
一、我國高校科研間接成本政策及管理中存在的問題
（一）政府科研間接成本政策
科研間接成本在我國稱為科研間接費用、公共設(shè)施費或管理費，其中管理費的提法比較普遍。近年來隨著國家對科研投入的日益增長，很多學(xué)者積極探索科研全成本的核算，科研間接成本的研究提上日程，部分科研項目的科研間接費用取代了以前的科研管理費，科研管理費只是科研間接費用的一部分。但受科研經(jīng)費管理體制的影響，我國政府至今未出臺統(tǒng)一的科研成本管理辦法。從已經(jīng)頒布的歸口部門制定的科研專項資金管理辦法看，不同的歸口部門對于間接成本的概念、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等有著不同的規(guī)定，見表1。
由表1可以看出，國家對科研項目承擔(dān)單位的間接成本補償最早是以公共設(shè)施費或管理費體現(xiàn)的，而且比例較小，最初只對水、電、氣、暖等費用進行補償（博士點基金），或只對公用儀器設(shè)備、房屋占用等費用進行補償（自然科學(xué)基金），直到2006年國家加大對科學(xué)研究的投入后，有關(guān)部委針對公益性行業(yè)科研專項和科技專項出臺了一系列資金管理辦法，對管理費用實行分段超額累退比例法計算，擴大了支出范圍，同時涵蓋對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補助支出。2009 年 9 月，財教[2009]218 號文件的出臺使科研間接成本補償機制改革出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機，明確了將民口科技重大專項經(jīng)費分為直接費用和間接費用兩部分，間接費用比例不超過直接費用扣除設(shè)備購置費和基本建設(shè)費后的13%，初步建立起間接費用補償機制和人員激勵機制。2011 年 10 月財教[2011]434號文件的推出使科研間接成本補償機制擴展到了“863”、“973”、“科技支撐計劃”以及公益性行業(yè)專項等科研項目，是科研間接成本補償機制改革的重大突破，進一步明確了科研間接費用對于高校教學(xué)、科研運行與實力建設(shè)的補償方式、支持力度。
（二）我國高校科研間接成本管理存在的問題
高校科研項目的性質(zhì)決定了科研項目經(jīng)費分布的特點，一般而言，綜合院校和理工院校的科研經(jīng)費比較多，科研間接成本補償機制的受益也較大，文科類院校的科研經(jīng)費比較少，且文科類的科研項目一般不需要使用大型儀器設(shè)備，使用的水、電、氣、暖等消耗也較少，因此文科類的科研項目基本還是參照財教[2007]30號文件精神，對項目只提管理費，且金額較少。在科研間接成本補償機制的受益較大的綜合院校和理工院校，由于科研間接成本補償機制的實施時間不長，科研間接成本管理還存在管理滯后，直接費用占用間接費用的情況普遍；科研合作費中的科研間接費用分配差異較大，合作單位的間接費用補償無法得到保證 ；科研間接費用的核算科目多樣等問題，科研間接費用管理還需要在實踐中不斷地探索改進。
二、科研間接費用分?jǐn)偟乃悸放c建議
長期以來因缺乏相應(yīng)地成本補償和分擔(dān)渠道，科研間接費用補償一直沒有得到落實，財教[2009]218號和財教[2011]434號文件的出臺為科研間接成本補償、高校辦學(xué)資源成本分?jǐn)偱c核算提供了難得的機遇與挑戰(zhàn)。高校作為科研課題承擔(dān)和實施單位，應(yīng)以此為契機，深化科研經(jīng)費管理改革，推進內(nèi)部管理體制和機制建設(shè)，筆者認(rèn)為，高校應(yīng)該從以下方面做好科研間接成本的分?jǐn)偣ぷ鳎?/p>
（一）加快科研間接費用分?jǐn)傃芯浚_展科研間接成本核算
根據(jù)財教[2011]434號文件，從科研間接費用的定義可以看出，科研間接費用涉及高校的資產(chǎn)管理部門、后勤管理部門以及科研管理部門等，因此，目前應(yīng)加快科研間接費用在這些部門的分?jǐn)傃芯浚瓜嚓P(guān)部門為科研工作提供的人、財、物力能夠盡快得到補償。
1.加快科研用房科學(xué)配置和成本核算
一直以來，高校為了鼓勵科學(xué)研究，爭取更多的科研經(jīng)費，對科研用房都是無償提供使用。科研間接成本補償對高校用房資源配置改革起到了重要的推動作用，為此項工作的開展提供了必要和可靠的財力支撐。因此，高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)加快做好房屋資源的科學(xué)配置，改變房屋無償使用的現(xiàn)狀，建立有利于資源調(diào)節(jié)、成本補償?shù)馁Y源配置體系；按照“定額免費、超額收費”的原則，學(xué)校應(yīng)根據(jù)實際情況，對各級各類用房制定分配標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的正常教學(xué)和行政管理辦公用房實行免費，對超標(biāo)準(zhǔn)的各類用房實行收費制度，并制定收費標(biāo)準(zhǔn)，使科研項目能夠順利對學(xué)校提供的科研用房實行補償。
2.完善水、電、氣、暖等能源消耗成本的回收工作
資產(chǎn)、后勤管理部門應(yīng)在現(xiàn)有水、電、氣、暖等能源成本回收的基礎(chǔ)上，進一步完善學(xué)校設(shè)施和公共服務(wù)體系，完善成本分?jǐn)偱c回收制度，加快計量手段的改造；建立科研用房水、電、氣、暖等能源成本的回收和補償制度，使科研項目間接費用的水、電、氣、暖等能源消耗能夠順利形成真正支出。
3.加快為科研項目服務(wù)的行政管理費用的成本核算
科研項目從立項申請、預(yù)算審核、預(yù)算下?lián)堋㈩A(yù)算執(zhí)行到項目結(jié)題驗收等一系列過程都需要學(xué)校相關(guān)的行政管理部門參與，其中學(xué)校的財務(wù)處、科技處、資產(chǎn)管理與后勤保障處是主要的管理部門，科技處是專門為科學(xué)研究服務(wù)的部門，隨著高校科研經(jīng)費大幅增長，財務(wù)處和資產(chǎn)管理與后勤保障處在服務(wù)科研方面消耗的人力和物力也在逐年增加，有的高校財務(wù)處甚至專門成立了科研專項經(jīng)費管理辦公室，專門為科學(xué)研究提供服務(wù)；因此如何測算這些行政管理部門的管理費用，使科研間接成本中的管理費核算更科學(xué)也是當(dāng)務(wù)之急。
（二）加強科研經(jīng)費管理與會計核算，充分發(fā)揮科研間接成本補償作用
1.加強科研經(jīng)費的管理，對科研經(jīng)費實行精細化管理
財務(wù)部門應(yīng)從科研立項時的預(yù)算、科研經(jīng)費下達后的使用、科研項目結(jié)題時的決算等方面強化管理，實行科研經(jīng)費精細化管理。對科研項目預(yù)算進行嚴(yán)格審核，對不按規(guī)定比例做間接費用預(yù)算的項目不予審核蓋章；經(jīng)費下達后，要對科研項目經(jīng)費實行額度控制，對超預(yù)算的支出（如材料費等），應(yīng)按“有增有減，增減相等”的原則對預(yù)算額度進行調(diào)整，并履行相應(yīng)的審核報批手續(xù)；項目結(jié)題時，要對項目決算進行嚴(yán)格審核，嚴(yán)禁出現(xiàn)上交的項目決算表與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情況，保證科研間接費用額度不被直接費用占用。
2.建立適應(yīng)科研間接費用補償?shù)臅嫼怂泱w系，強化間接費用使用情況的全過程監(jiān)管
財務(wù)部門要改變以往簡單按比例計提管理費的做法，建立與間接費用支出內(nèi)容相對應(yīng)的會計核算科目；改變僅針對項目經(jīng)費總額進行支出核算的會計核算方法，對項目經(jīng)費的分項費用按預(yù)算額度進行支出額度控制并嚴(yán)格支出范圍，針對間接費用對應(yīng)的辦學(xué)資源成本核算內(nèi)容，建立內(nèi)部成本核算會計科目，對用房、設(shè)備、水電氣暖等成本按照研究進度據(jù)實列支，充分發(fā)揮科研課題間接費用對高校財力運行的補充作用。
（三）加快科研經(jīng)費績效評價制度建設(shè)
財教[2011]434號文件明確提出研究間接費用含有績效支出，并對績效支出作出了解釋，指承擔(dān)單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出等。這就打破了原來編制內(nèi)有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放人員經(jīng)費的規(guī)定，有助于學(xué)校深化人事分配制度改革，推行績效工資制度，提高高校教師從事研究創(chuàng)新的積極性、主動性。因此，高校的人事和科技部門應(yīng)研究并建立科技經(jīng)費的績效評價體系，一方面有利于內(nèi)部激勵機制的建立；另一方面也為科研課題的成果推廣建立良性循環(huán)機制。
參考文獻：
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作者簡介：鄭 嵐，碩士，南京農(nóng)業(yè)大學(xué)計財處副處長。
曹林鳳，碩士，南京農(nóng)業(yè)大學(xué)計財處科長。
李園園，碩士，南京農(nóng)業(yè)大學(xué)計財處科員。
(一)完善了專用基金的管理新制度的第六章《專用基金管理》明確提出專用基金應(yīng)當(dāng)先提后用、收支平衡、專款專用，支出不得超出基金規(guī)模。由于醫(yī)療制度改革的深入，取消了原來的醫(yī)療基金。職工福利基金要按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取。
(二)加強了對科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理新制度對資產(chǎn)的分類進行了調(diào)整，增加了在建工程。對固定資產(chǎn)單位價值的標(biāo)準(zhǔn)和分類進行了調(diào)整，將固定資產(chǎn)的單位價值提高到1000元以上（舊制度是500元以上），其中，專用設(shè)備的單位價值提高到1500元以上（舊制度是800元以上），新制度固定資產(chǎn)的六類分類與舊制度固定資產(chǎn)的六類分類也有部分不同。為了真實地反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，新制度明確規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷，并且按照科學(xué)事業(yè)單位的特點，對固定資產(chǎn)計提折舊的方法和對無形資產(chǎn)進行攤銷的方法作出了相應(yīng)的規(guī)定，折舊額和攤銷額不計入科學(xué)事業(yè)單位的當(dāng)期支出但要沖減科學(xué)事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金，這一處理方法既有利于真實地反映科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，又不影響科學(xué)事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，也為內(nèi)部成本費用的核算奠定了基礎(chǔ)。新制度對科學(xué)事業(yè)單位的對外投資行為進行了嚴(yán)格地限制，特別強調(diào)不得使用財政資金進行對外投資，對股票、基金、期貨及企業(yè)債券等投資行為也加以了嚴(yán)格限制。新制度明確提出科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)的配置、使用和處置做出了相應(yīng)的規(guī)定，并要求單位建立資產(chǎn)共享共用制度，以提高資產(chǎn)的使用效率。
(三)加強科研項目資金管理，弱化了科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)營行為在堅持科學(xué)事業(yè)單位的公益性的思想指導(dǎo)下，新制度不再強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營行為，加強了對項目資金的管理。科學(xué)事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)之一是以承擔(dān)科研課題為主的科學(xué)研究，舊制度缺少對事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理的系統(tǒng)性要求。新制度在第二章《單位預(yù)算管理》、第四章《支出管理》、第五章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》和第九章《內(nèi)部成本費用管理》中都增加了對科學(xué)事業(yè)單位的科研項目資金進行管理的規(guī)定。在新制度中，明確了科研項目預(yù)算管理的責(zé)任主體是科學(xué)事業(yè)單位，而不是科研項目負責(zé)人，這一規(guī)定強化了科研項目承擔(dān)單位對項目的管理責(zé)任，而作為科研項目負責(zé)人，應(yīng)當(dāng)協(xié)助單位的財務(wù)部門，根據(jù)一定的要求科學(xué)、合理、真實地編制科研項目預(yù)算，項目經(jīng)費預(yù)算要按規(guī)定進行公開，執(zhí)行過程中調(diào)整預(yù)算要按照有關(guān)規(guī)定進行辦理。新制度明確規(guī)定了科研項目資金的使用和管理要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或者科研項目的合同要求，科學(xué)事業(yè)單位不得作出截留、挪用、擠占、違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金、虛列支出和以任何形式謀取私利等等的錯誤行為。不但如此，新制度還對科研項目資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余作出了相應(yīng)的規(guī)范。特別強調(diào)實施內(nèi)部成本管理要以科研項目為基本核算對象，而不再以舊制度中的研究室、業(yè)務(wù)部、課題組等等為核算對象。新制度中的有關(guān)項目管理規(guī)定、內(nèi)部成本核算管理規(guī)定、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷計入內(nèi)部成本核算的有關(guān)規(guī)定，提高了對項目的管理能力。
(四)強化了財務(wù)監(jiān)督《財務(wù)監(jiān)督》一章是新制度增設(shè)的。體現(xiàn)了對科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)運行的全過程實施監(jiān)督的制度上的要求，并且規(guī)定了財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，明確了事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常與專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。要求科學(xué)事業(yè)單位建立健全包括內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)信息披露等等各種監(jiān)督制度。依法公開財務(wù)信息并接受外部監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督貫穿于資金流動全過程，財務(wù)監(jiān)督為財務(wù)管理制度的推行提供了有利的保障。
二、新制度給財務(wù)工作帶來的影響
