發布時間：2022-08-21 11:01:05
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科級成本核算就是測算核算單元的收入、成本，并將效益進行分配的核算方式。它是院級成本核算基礎上的二次歸集和分配，是考核科室效益的一種經濟管理活動?？萍壋杀竞怂闳兀海?）核算單元；（2）收入；（3）成本。核算單元的劃分不能受行政劃分的限制，要遵循專業或經濟的獨立性、符合醫院的實際情況。劃分的結果要合理、細化，以利于責任劃分、效益分配，利于管理精細化。收入要全面，對有的醫院有合資合作科室的，還包括合資合作科室的利潤分成。將各個項目的收入匯總后，按照開單或執行歸類、統計，然后按既定的比例分配，這里一定要注意不能出現重復分配。分項收入分配完畢后，再計算出核算單元的總收入。成本核算要全面、合理，本著受益者承擔成本的原則，將獨立核算單元的所有成本項目進行歸結，對無法歸結的成本項目，要結合實際情況，靈活地制定各項成本的分攤比例，分攤到所對應的核算單元，計算出總成本。
2科級成本核算存在的問題
2．1耗材成本計算困難
醫用耗材是醫院開展各種醫療活動所必需的，但對于耗材成本的核算卻存在一系列的問題。有一部分低值耗材是不單獨計價，無法收取患者費用的，這里既有某些醫療項目無法單獨收取耗材費用的原因，也有新的醫療政策不允許某些耗材單獨收取費用的原因，這樣就造成醫院收費系統歸集到的材料收入遠低于科室的實際領用數額。對于耗材領用的環節也存在問題，各核算科室在領取了各種衛生耗材后，不管當月是否用完，物資管理部門都會向核算部門交付相關的領用單據，醫院經濟核算部門在進行科級成本核算時，只能被動地按物資管理部門上報的數據進行計算，科室收入與成本的差異，容易造成核算單元效益大幅度波動。這種成本核算方式不能反映科室的實際成本消耗，從而導致核算的實際效益存在偏差，在核算科室的績效工資上表現得尤其明顯。
2．2固定資產管理困難
經濟核算部門、設備管理部門和財務部門多方的不協調，信息不匹配，往往造成固定資產核算不準確。具體體現在：（1）房屋、建筑物等在竣工并投入使用，大型設備安裝完成后且投入使用，但并未立即開始計扣房屋、設備折舊等成本，往往出現計扣的滯后，在這個滯后的過程中因收入會增加而造成核算單元效益明顯增加，一旦開始計扣就會立刻減少，造成效益明顯波動；（2）筆記本電腦、激光打印機等小型設備由核算單元自行購買，直接向財務報賬，而財務、設備管理、經濟核算等部門信息溝通不協調，造成計扣不完整。（3）報廢資產由于財務、設備管理、經濟核算等部門信息共享不到位，時常會出現科室報備、設備管理部門登記已報廢，而經濟核算部門繼續計扣，或者出現科室繼續再用，而設備管理部門、經濟核算部門已報廢等各種原因，造成科室成本計扣的波動大，成本控制困難。（4）核算單元因為各種原因，出現不按計扣規定執行，如有的醫院規定，單價小于3萬元的設備按5年折舊，但核算單元通過向醫院申請特批按10年計扣，但該設備使用到5年時，因為信息溝通的原因，系統自行停止計扣，造成成本計扣不足［7］。（5）某些大型、高價值的設備，在引入時是高尖端設備，花了很大代價，但因為該技術更新很快，在未達到計扣年限即淘汰，科室為了自身利益考慮，申請不在報廢時一次性計扣殘值，造成醫院整體成本上升；（6）某些大型、高價值的設備，按規定只能10年折舊，但通過核算單元的申請特批，延長至15年或更多年限，而按照醫院計扣規則，只能計扣原值，其資金成本并未計算在內，造成醫院成本增加。以上述6種為代表性的問題的存在，不僅造成醫院成本控制困難，也影響核算單元效益的穩定性。
2．3醫院內部提供服務的核算單元成本計算困難
現在很多醫院并未重視核算內部服務的成本，對于內部服務價格的定制具有很大的隨意性，沒有形成規范，各醫院之間的內部服務價格甚至相差數倍。一些對內提供服務的科室如消毒供應室，由于相關政策規定和消毒技術的進步，采用了更先進、更嚴格的消毒措施，造成成本增加，但由于內部定價機制不完善、對科室收費價格上調困難等原因，造成了收入低于成本，如果單純采用收入減去成本的方式計算效益則無法進行考核。再比如說衛生被服的洗滌，這項內部服務需要消耗大量的水、電、燃料等資源，這些資源隨著社會的發展會有一定的漲幅，大多醫院在并未認真核算服務成本的情況下，只是在歷史價格的基礎上做了適當的上下浮動。這樣的核算方式導致內部服務價格既不真實，科室承擔的相應成本也不準確。
2．4醫護合并計算，不能準確核算工作量
醫護合并計算雖然簡單易行，但也帶來了醫護之間在績效分配上的矛盾。對醫護人員的績效分配是通過對各核算單元產生的效益來進行的二次分配，傳統的思想會認為醫生創造的經濟價值比護理人員產生的經濟價值要多，所以在分配的過程中醫生的分配比例就應當比護理人員所占的比例大。這樣的計算模式其實是不公平的，不能準確的衡量醫護人員的工作量。醫生與護理人員的工作職責有很大程度的差異，他們相互之間付出的勞動不能用相同的價值標準來進行衡量。醫護合并計算不能體現出不同崗位的風險和效益的差別，也不能充分體現出按勞分配原則，容易挫傷員工的積極性，特別是護理人員，給醫院整體技術水平的提升帶來嚴重影響。對于行政、后勤人員往往實行平均績效，不同崗位、不同人員之間往往只是系數的不同，而這系數的制定也有很大不妥之處，不能跟工作數量、工作質量、工作效益相關聯，易造成“吃大鍋飯”的現象，使整體效率低下，給醫院也帶來沉重負擔。
3科級成本核算改革的幾點思考
3．1在低值耗材等成本上
可以根據核算單元每個月的實際領取量計扣成本，具體做法是由經濟核算部門統計該核算單元前1年或更長時間的歷史數據，根據增長率估算出該核算單元每個月應該的實際消耗量，以此為標準，該科室如果下個月能出現節省，則該節省的部分應合并計算到該核算單元的績效工資中以示獎勵，對超出的則不但要按實際消耗量計扣成本，還要從績效工資中扣除超額部分以示懲罰。通過這種方式促進核算單元成本節約意識，控制醫院整體成本。
3．2在固定資產方面
經濟核算部門、設備管理部門和財務部門應該做到信息共享，有條件的單位可以運用信息系統做好固定資產的管理。通過信息共享，在固定資產投入使用的同時開始計扣成本，讓這些資產產生收益與計扣成本同步，同時通過信息共享，在設備管理部門對報廢物資做出確定的同時，經濟核算部門、財務部門能聯動，對核算單元成本做出相應措施，這樣一來，既能避免了核算單元績效工資的波動，又能使醫院在成本控制上更有力度、更有效果。針對有的核算單元對新購入的設備做特殊申請，不按照成本計扣規定，申請延長計扣時間的，要按照同期資本貸款利率一并計算到成本中，杜絕或減少特殊化，這樣既能讓核算單元在采購前充分做好論證，避免了資金的浪費，也間接降低了醫院的成本。
3．3做好對內服務核算單元的各項成本核算
橫向參考同等規模的醫院，吸取好的經驗做法，結合自身情況做出改進。縱向統計好各對內服務核算單元成本明細，適當適時調整價格，做到公平、公正，同時要優化服務流程，制訂好各種消耗定額和獎懲措施，挖掘潛能，降低消耗，提高積極性，提升效率。
3．4將醫療和護理在核算上分開進行
長期以來，公路施工企業奉行的是傳統的計劃經濟管理體制，吃的是國家的“大鍋飯”。隨著社會主義市場經濟的發展，施工企業全面走向市場。任何一個建設項目，只要具備相關公路企業施工資質，都可以參加施工投標。競爭的加劇使越來越多企業意識到加強成本管理的重要性，常規的成本管理模式已難以適應時代的要求。新形勢下，加強公路施工企業成本管理，筆者認為應從以下環節明確責任，抓好落實：
一、項目準備期間的成本管理
市場經濟的發展使公路施工企業經常處于找飯吃的緊張狀態。投標是一種激烈的競爭，同時由于公路施工市場的不規范，施工企業為了有飯吃，只有把標價越壓越低，更有甚者稍一松懈。就會發生虧損。因此科學合理地計算投標價格，顯得尤為重要。
首先，應控制投標成本。投標要發生多種費用，包括標書費、差旅費、咨詢費、辦公費、招待費等等。據對多家公路施工單位的了解，發生的投標費用在工程項目總費用中所占的比重越來越大，其中未中標的費用占整個投標費用的大部分，因此提高中標率、節約投標費用開支成為降低成本開支的一項重要內容。我們應成立專門的投標機構，并不斷提高投標人員素質和責任心；對投標費用，要進行與標價相關聯的總額控制，規范開支范圍和數額，并落實到投標責任人進行管理。
其次，對中標工程，要執行預算分析。一是對中標價格進行復核分析，看哪些分項工程價格較高。有利可圖；二是看哪些分項工程價格較低。無利可圖或是虧損，然后編制內部預算或是標準預算(標價)，并根據編制的預算和費用項目，將工程價款分成兩大塊：一塊是項目部的直接開支，即項目部的責任成本；一塊留在公司。這樣分解可以直接考核項目責任成本是否合理、公平，并通過對大量項目工程成本與標價進行比較測算，把項目責任成本控制在標價的一定百分比之內。
再次。對每個項目的主管會計實行委派制。工程項目成本管理的好壞是項目成本管理的基礎和關鍵。管理項目成本，固然要項目部全體人員按照成本分解的責任目標認真落實成本的分解、計劃、核算、分析、報表、考核等，有的要會計人員參與，有的要會計人員完成項目主管會計有著不可低估的作用。項目主管會計如果受項目經理領導和聘用，就有可能按照領導的意圖，出現造假賬、編假報表的現象，對項目主管會計進行委派可以杜絕這種現象的發生。
二、項目施工期間成本控制
項目施工期間的成本控制應執行目標成本管理，即按即定的成本目標，對成本形成過程的有關活動進行指導和監督揭示偏差，并及時糾正，保證成本目標的實現。具體包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用的控制和管理。
1、人工費成本的控制。
人工費的高低主要受生產工人工資總額和勞動生產率高低的影響?？刂迫斯べM成本，就是在不斷提高勞動生產率的基礎上加強對工資總額的控制，主要途徑如下：
第一，實行定員定編，精簡機構。施工企業應該根據國家規定的生產規模、勞動定額和能中標的生產任務，盡可能壓縮定員編制，精干施工隊伍；同時還要提高生產工人的技術水平和班組的組織管理水平以提高勞動效率。
第二，積極進行技術革新，改進施工方法，實行公路施工機械化、公路結構裝配化、公路制品工廠化、公路設計標準化加快工程進度、提高勞動生產率以節約工資開支。
第三，加強工資總額的管理和監督，逐步實行工資計件含量等包干辦法，使其與工程質量等多項指標掛鉤，做到獎罰分明；堅持“按勞分配，多勞多得”的原則，使部門的分配制度，真正起到調動職工積極性，提高勞動生產率的作用。
第四，對技術含量較低的單位工程，可以分包給分包商，最大限度地降低人工費。但這就要求我們除了嚴格審查分包隊伍的資格外，還要科學、合理地確定分包工程價格，并對其施工過程嚴格監督檢查；項目辦財務部還要給分包工程建立臺賬，按合同號、分包單位、工程總價及時記錄結算情況，在確保工程質量的前題下最大限度降低人工費。
2、材料費成本的控制。
材料費成本的大小主要取決于材料消耗量和材料采購成本的大小，因此，控制材料費成本要從控制材料用量和材料價格兩方面進行。
材料用量的控制包括：(1)采購要制定計劃，防止領導和業務人員盲目購入材料造成積壓。(2)堅持按定額確定的材料消費量，實行限額領料制度。各班組只能在規定的限額內分期分批領用，如超出限額領料，要分析原因，及時采取糾正措施。(3)改進施工技術，推廣使用降低料耗的各種新技術、新工藝、新材料，并盡可能利用高效能的材料、代用材料以及合理利用殘舊材料，力求用價格低的材料代替價格高的材料。(4)嚴格執行材料驗收、保管、領料、退料制度。材料入庫要認真驗收并及時入賬；材料的保管要分類堆放，按期盤點；加強現場管理，降低堆放的倉儲損耗。
材料價格控制包括：(1)買價控制。材料采購應實行集中比價采購，通過市場行情的調查研究，在保質保量的前提下，貨比三家，擇優購料。(2)運費控制。合理組織運輸，就近購料，選用最經濟的運輸方式，以降低運輸成本。(3)考慮資金、時間價值、減少資金占用、合理確定進貨批量和批次，儲備成本與訂貨成本達到均衡點，確保存貨的總成本最低。
3、機械使用費用成本的控制。
隨著施工機械化水平-的提高，機械使用費成本在工程中的比重不斷上升，因此，必須加強對機械使用費成本的管理，降低機械使用費成本的主要途徑是不斷提高施工機械的利用率和機械操作手的開支。
4、其他直接費用成本的控制。
降低其他直接費用成本，一般應注意以下兩個方面：(1)施工現場總平面布置和施工方法要力求合理，以節約水、電、風、汽耗用量。(2)現場各種材料、結構件等的堆放場地以及倉庫、預制品場地、砂漿、混凝土攪拌站等的位置，要在施工組織設計中周密考慮，合理安排，力求避免發生二次搬運費用。
5、間接費用成本的控制。
(1)壓縮編制，精簡機構，避免機構設置重疊、人浮于事的現象，這樣可以降低間接成本。
(2)采用先進的施工方法加快工程進度，爭取在同一期間內完成更多的工作量，使間接費用得到相對節約。
(3)將間接費用指標進行分解，歸口給有關部門，促使各歸口部門根據量入為出的原則控制費用開支。
三、項目完工后的成本考核
項目完工后，還有許多工作要做，對項目責任成本執行情況進行考核是個至關重要的環節，我們一定要做到工完賬清、獎罰分明。具體應遵循以下原則：
1、項目工程總收入，應以甲方簽訂的工程價款結算為準。在建工程全部列入實際成本，不得留有余額；核對與甲方往來，防止在預收、應收工程款、在建工程等科目中隱藏問題。
2、各種材料要求做到工完料清，沒有庫存。對沒有用完的材料，由項目部作價處理；無法處理的也由項目成本承擔，不能以賬面數移交，防止濫購價高、質次材料或多購材料轉嫁于下一個項目負擔。
3、分包工程按合同逐一清算。分包工程結算價格，實為其成本，因此要檢查分包工程結算手續是否齊全，有無多付、超付情況發生，并要查明原因，欠款要制訂還款計劃，原則上由項目經理負責清還。
4、清理各種往來款項，分清性質進行處理。項目完工后特別要加強往來項的清查，防止成本開支不及時入賬在往來等科目中隱藏。內部單位和人員借款，必須清理完畢；外部單位往來，能清算的清算，不能清算的，落實責任人員清理。
通過以上措施，基本能做到項目成本的完整性和真實性，避免項目之間責任不清的情況發生，以此為基礎，對項目責任成本進行考核，作出正確評價，并按《合同》兌現獎懲。
四、各級期間費用的管理
工程成本控制管理，各級期間費用的控制也是個不容忽視的問題，期間費用主要包括管理費用和財務費用。
管理費用一直以來在工程施工中占很大比例，一般情況下約占完成產值的10％以上。管理費中又主要是工資、差旅費和業務招待費，約占管理費的60％以上。因此降低管理費用開支應做到以下幾點：
1、總額控制，年初制訂開支計劃，按費用開支項目逐一核定指標。
2、精簡管理人員和行政用車，嚴格出差審批手續。
3、控制招待費用開支，嚴格事前報告制度和事后審批制度。
4、對各項費用按其性質、管理部門核定計劃，落實責任部門和人員。
5、對特殊性開支和較大數額開支，應經過會議研究，單位最高領導審批。通過這些總額控制、重點控制、責任控制和領導審批等多種形式配合，達到降低管理費用的目的。
（一）銀行等金融企業成本核算與管理的方法尚不科學
分步法與品種法主要適用于大量、重復、生產單一產品品種的企業。銀行等金融企業不同于一般企業，更不同于生產企業。目前，分批法是該類企業實施成本核算與管理的基本方法。然而目前，我國很多金融企業仍然采用分步法和品種法對產品成本進行核算與管理，缺乏合理性與科學性。
（二）銀行等金融企業成本核算的對象不夠規范
成本核算對象是指企業在成本核算與分析中，應對企業的哪些成本進行核算和歸集。成本核算對象的規范性直接影響著企業的成本管理效果。目前，我國很多銀行等金融企業都未實際認識到成本核算對象的重要性。在具體的成本核算中，沒有對金融產品的品種和規格以及具體數量等問題進行充分分析與明確。企業所做的成本核算對象僅是以同一個核算對象作為依據。這樣的成本歸集勢必不正確，也必然會導致金融企業會計期末所計算出的損益與實際數值之間差異較大。
（三）銀行等金融企業費用分配方法不合理
企業在成本費用的核算與歸集中，常會遇到一些“共同費用/成本”支出。很多金融企業面對這些共同消耗的成本費用，并沒有制定一個恰當的分配標準，而是不管產品的數量、特點等因素，將當期的所有成本費用開支均全部分配給完工產品。這樣的成本費用分配方法無疑會導致企業產品成本虛增，成本費用分配的方法明顯缺乏合理性。
二、完善銀行等金融企業成本核算與管理的“要點”分析
（一）成本核算與管理是一個漫長過程，需要各部門通力合作
成本核算與管理無法一蹴而就。尤其是對銀行這類金融企業而言，該體系的實現更是需要大量人力、物力、財力的投入與耗費，并且在具體實踐中需要不斷的進行修改與完善。因此，筆者建議銀行這類金融企業，可以以工序成本法為前提，由粗到細確定產品分類，循序漸進地取得產品成本的詳細資料。其次，成本核算與管理是一個系統過程，需要多部門協作方能實現。唯有各個部門都重視成本節約與有效管理，方能最終實現企業降低成本、提高盈利的目的。
（二）銀行等金融企業應根據市場金融環境不斷更新成本管理理念
現代金融企業成本管理工作的有效性很大一部分取決于企業能否樹立正確的成本管理理念。尤其是在行業競爭日益激烈的今天，金融企業應將企業經營戰略的制定與成本管理有機的結合起來，使企業的綜合競爭實力得到提高。面對復雜的金融市場環境，企業應密切關注同行業其他競爭對手的發展狀況和行業規劃，了解競爭對手可能給自己帶來的威脅，從而制定出適合本企業現狀并有利于企業發展的成本管理戰略。另外，金融企業要注意不斷更新成本管理理念，注意關注企業內部價值鏈的潛在變化，加強企業各部門間的溝通與協作，減少不必要的成本浪費，最終達到降本增效的目的。
（三）建立良好的信息溝通渠道
對于現代企業來說，信息傳遞成為決定企業發展的重要因素之一，金融企業對于信息傳遞的要求則更甚。日常經營中，金融企業應注意對于企業內部、行業市場、競爭對手等各個方面的信息搜集，要做到全面且多樣。同時，金融企業應建立自身良好的信息溝通渠道，加強對市場行情變化、競爭對手動向等信息的重視，強調企業內部的信息傳遞速度和質量，注重信息傳遞的及時性和準確性，以有利于公司領導層作出正確的經營決策，加強成本控制。
（四）強調對于成本控制的監督和考評
加強金融企業對于成本的監控是企業最直接也是最為有效的成本控制方法。首先，企業應時時關注大額資金的動向，對企業的大額開支要實行動態監控。嚴格大額支出的審批管理，檢查該經濟活動是否合理、合法、有效。一旦發現問題要及時與相關部門進行溝通，采取相應的對策加以糾正，確保成本管控的每一項工作都是合理合法的；其次，金融企業應建立成本管理責任制。企業應首先建立一套完備的成本預算體系，該體系可以將成本預算具體到企業的各個部門，各部門再根據本部門的崗位設置等情況將部門預算分解到每一個人員，各崗位人員對本崗位的成本預算負責，進而建立起一套覆蓋全企業各個崗位的成本管理控制網，使成本管控落到實處；再次，金融企業要加強成本管控考核，對各部門、各崗位人員的成本控制效果進行考評，再將考評結果與員工的績效考核結果相掛鉤，以切實的獎懲提高每一個員工對成本控制的執行力度；最后，企業應注意對成本控制結果的分析，注意對于各職能部門成本管理原始資料的搜集和整理，掌握生產經營過程中各個階段成本管理的第一手資料，研究預算成本與實際成本之間的差異，將研究結果及時反饋給公司高層領導和各部門領導。同時，各部門領導應定期召開成本分析會，對前一階段的成本費用情況加以分析和總結，從而采取相應措施，控制經營成本。
（五）適當引用高科技方法提高成本控制水平
會計人員的素質水平有待提高。我國經濟發展迅猛，多數中小型企業應勢而生，大量的企業會計人員需求，使企業管理者對會計人員的要求大大降低，這就使得很多會計成本核算人員出現工作不認真、對核算方法及流程掌握不全面的現象。另外，企業會計成本核算人員只是單純的負責財務核算工作，對企業其他部門的了解甚微，導致其無法在企業成本核算中實現全面核算，使企業成本出現大問題，影響企業發展。
二、企業會計成本核算實現突破的方法
(一)更新企業會計成本核算理念
企業管理者應加強對企業經營成本的管理意識，實時更新管理理念，并將新理念傳達到每一位會計成本核算人員的心里。同時加大對成本的管理力度，實行全方位核算管理。另外，企業對產品進行價值鏈接也可以全方位的降低企業經營成本，達到節約成本的目的。
(二)全面成本核算內容
會計人員在對企業進行成本核算時，要積極了解企業產品的運營過程，全方位洞察企業的顯性成本和隱性成本，從而對企業成本做出全面的核算。特別是隱性成本的核算，往往容易被忽視，隱性成本主要包括知識成本、維護成本、環境保護成本等。只有對企業成本進行全面的核算，才能促進企業更好的發展。
(三)選擇合適的核算方法
企業的會計成本核算方法主要包括定額法、分步法、品種法、分批法等多種方法，核算人員要根據不同的核算對象，結合實際情況，選擇有針對性的、能夠更好地適應企業成本核算的核算方法。此外，還要考慮到企業未來的發展方向和近期發展目標，以便為企業提供直觀的核算數據。
(四)提高企業會計成本核算人員的整體素質
作為企業中極為重要的財務人員，要深刻認識到企業會計成本核算的重要意義，并在精神上給予高度重視，只有這樣，才能保證工作的正常進行。會計成本核算具有一定的專業性和復雜性，這就要求核算人員具備一定的專業知識、工作能力和綜合素質。企業可以定期對會計成本核算人員進行培訓，并加強與核算人員的交流與溝通，使企業會計成本核算人員的綜合素質得以不斷提升，進而促進企業的穩定發展。
(五)實現企業會計成本核算的可持續發展
（一）市場定位不準
加強成本核算工作的目的是幫助企業更好的適應市場變化發展需求及應對激烈的市場競爭，因此成本核算工作也應該以市場為出發點和落腳點。但是當前許多企業在成本核算方面存在著閉門造車的問題，不考慮市場需求而一味的搞自己的工作，這樣就算成本核算工作做得再細致，對于企業在市場中的發展來說也并無益處。
（二）對自身分析不足
成本核算精細化是成本核算的發展趨勢，但是精細化的程度也應該取決于企業自身情況和條件，一味追求精細化而忽略了企業實際生產經營情況。不僅無法讓成本核算精細化的作用發揮出來，甚至還會給企業帶來額外的成本管理支出，加重企業的經濟負擔。
（三）缺乏科學成本核算制度
成本核算是一項復雜的系統性工作，成本核算的精細化也并不是僅僅依靠認真的工作態度就能夠實現。精細化的成本核算必須依托于嚴格而有序的成本核算制度，這樣才能夠做好每一個環節及項目的核算工作。但是當前許多企業在成本核算制度建設方面仍然不足，成本核算工作表現得比較散亂無序，從而制約了成本核算精細化的推進。
二、加強成本核算精細化的措施
成本核算如果無法實現精細化，那么成本核算的作用將無法有效發揮，甚至還會因為錯誤的數據而導致企業發展決策制定受到影響。前文就當前企業成本核算存在的主要問題進行了簡要分析，下面我們就要針對這幾個問題提出一些改善措施，以期能夠提升成本核算精細化水平。
（一）大力規范會計基礎工作
成本核算的基礎是各種財務會計數據及業務部門數據，而想要實現各項數據在使用上的真實有效就必須加強會計基礎工作的質量。所以想要切實提升成本核算精細化首先就要從規范會計基礎工作入手。第一，要加強對各種會計單據及原始憑證的核查與管理，原始憑證與會計單據能夠幫助我們更好的了解成本支出總額，從而在此基礎之上進行詳實的單項成本核算，所以應該對單據與憑證進行更為嚴格的管理，杜絕人為篡改內容、時間、數額、價格等，在有條件的情況下盡量做到機打憑證和單據的索取，避免不必要的麻煩和糾紛。同時在會計賬目、臺賬、日記等的記錄與交接工作中也要加強第三方監督人員的監督力度，強化權責歸屬及責任落實，避免企業因為個人原因而遭受不必要的經濟損失。此外，還要嚴格推行職務不相容原則及輪崗制度，職務不相容原則能夠有效提升財會崗位的獨立性及相互之間的監督及約束，輪崗制度在強化職務不相容原則作用的基礎之上還能夠幫助財會人員熟悉相關崗位的具體工作內容，幫助他們建立財會體系工作的全局意識，擴展他們的工作視野，從而更好的進行崗位間的協作及輔助，大大提升財務會計工作部門的工作合力。此外，為了進一步提升會計數據及財務數據的使用及管理質量，還應該進行會計檔案制度的改革與完善。當前許多企業在會計檔案管理方面比較傾向于會計電子檔案的使用，雖然數字化是企業管理工作的發展趨勢，但是對于會計檔案來說單一化的管理模式也同樣存在著一些不可避免的風險及隱患。單純的紙質會計檔案管理模式對于提升會計檔案使用效率及規?；芾碛袠O大制約，但是電子檔案也同樣會受到網絡安全及設備管理問題的影響，所以筆者認為應該推行電子檔案與紙質檔案的雙渠道管理模式，這樣不僅能夠提升財會數據使用效率及安全管理等級，同時也能夠有效利用新媒體及云端存儲技術的優勢進一步拓展會計數據的種類及儲存規模，甚至可以通過數據進行3D數據模型的建設，為數據使用者提供更多便宜。
（二）加強產品市場定位
成本核算的立足點是具體產品的生產，產品是否符合市場需求也直接決定了成本核算工作是否具有實際意義和價值。許多企業在成本核算工作方面做的不錯，但是由于產品本身并不適應市場的具體需要。所以再為嚴格細致的核算也難以幫助企業獲得市場份額的拓展。所以加強產品市場定位分析也是成本核算精細化的前提與基礎。產品市場定位首先要調查了解產品是否符合市場需求，同時要就產品生產的原料市場價格進行及時監控與分析，只有從源頭上找到了合理的成本范圍，進行成本核算的精細化才具有實在價值。
（三）加強企業自身分析
對自身具有一個良好的認識能夠有助于各項管理工作與實務性工作的有效開展，成本核算工作是推動企業發展的重要助力，因此也要建立在對企業具有正確認識的基礎之上。自我分析的內容要包括企業財務狀況、產品生產及銷售情況以及成本核算工作本身所產生的費用等。只有經過科學的推論與分析才能夠給成本核算精細化找到準確工作定位，從而發揮積極的作用。
（四）確立科學的成本核算制度
成本核算工作想要實現精細化不僅要有正確的認識及健康的內部環境，更加需要有規范嚴明的具體制度。想要實現成本核算精細化，首先就要樹立大成本控制意識，如果成本管理存在死角與空白，那么就算單項成本核算工作做得再細致也難以真正有效的實現企業的全面成本控制。大成本控制意識不僅要加強生產、銷售、服務等能夠為企業獲得直接經營收益的部門的成本核算，同時也要關注日常工作及成本消耗。其次，要針對不同項目及資金使用進行專門化的成本核算科目設置，并細化核算項目及具體內容。如產品單項成本核算，要包括生產原料成本、人員成本、時間成本、機械設備燃油成本以及設備折舊成本。在銷售環節要進行場地成本、水電氣成本、待售商品管理成本以及人工成本等的具體核算。對于用量較少無法進行具體產品核算的可以用總消耗量除以生產數量的分攤形式進行核算，而對于特殊產品則必須單列核算科目進行精細化控制。在日常管理及工作消耗的成本核算方面要以部門為單位進行統一核算，為了能夠更為有效的實現成本核算及成本控制，還應該配合推行新型的物資采購制度—集中采買。具體來說就是由各部門統計所需要的辦公物品及耗材并向財務管理部門提交采購申請，在審核通過以后由企業出面進行集中采買，再進行各部門的分發及領用。這樣不僅能夠更為及時的掌握物資使用情況、實現部門管理成本的精細化核算，同時也能夠大大降低物資采購單價，為企業帶來實實在在的資金節約。
（五）建立成本核算為核心的績效考評機制
1.成本控制觀念不夠超前
很多企業領導者片面認為企業成本管理就是盡可能降低生產成本，導致出現產品質量問題也不及時改善，其結果只會使產品失去市場競爭力。因此企業領導層首先要轉變這種落后和不科學的管理理念，多去學習先進的管理經驗，學會在資源的優化配置和資本的有效運轉上下功夫。另外，隨著市場機制的不斷完善，企業必須具備一定的市場經驗，不能盲目提高產品的生產數額，現在已經不是計劃經濟的時代，靠數量取勝根本就行不通。相反會導致產品大量囤積，最后只能低價處理或是舍棄，既浪費了產品資源，又帶來不必要的維護費用。
2.沒有科學有效的成本控制方法
總體來說，我國企業普遍存在生產成本控制方法與手段的落后現象，沒有跟上科學的腳步和時代的發展。在管理控制過程中，只能看到顯現的成本因素，如財務支出和管理維修費。而忽視了具有更大價值的隱性因素，如企業規模的調整和企業文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒必要花費的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位?，F在計算機技術如此先進，成本核算方法也應該借助計算機來提高效率，可有些企業仍舊不思進取，使用陳舊古老的傳統方法，無論在速度還是準確度上都跟不上時代。
3.生產成本管理缺乏遠見
一個企業要發展的長遠，必須具備高瞻遠矚的目光，這就是理論上的戰略高度。在企業生產成本控制過程中，也應該有思想上的突破，企業成本控制不是單純地降低成本，而是要實現企業資源的優化配置，在企業目標與外部市場環境中尋找到一個平衡點，進而使成本最小化。在這個過程中，還要樹立可持續發展的科學發展觀，以過硬的產品質量和服務來獲取長久的競爭力，提高市場份額。
4.企業內部機制的不統一
很多企業一邊強調要提高產品質量，一邊又要大力縮減成本，而企業現行生產技術又無法滿足這種需求，機制的不完善導致矛盾的出現和問題的產生。企業只有改善內部控制機制，不斷加強全體員工的成本控制意識，不斷改進生產技術，才能從根本上解決問題，使企業正常運轉。
二、生產成本控制的精細化對策
關于如何去提高企業生產成本的內部控制，企業一方面需要學習別人的先進管理經驗，從而尋找到適合自身發展的策略；另一方面要從思想觀念上轉變，始終依靠市場的調節作用，建立科學的管理機制。
1.善于學習別人的先進經驗，為企業自身謀利
當企業自身的管理體制不能創造利潤時，要積極學習，善于借鑒，這也是節約腦力成本的措施。生產經營者一般比較注重生產過程中的成本費，因此要對整個制造流程嚴密監測，在產品生命周期內都進行嚴格管理，不忽視任何一個環節，無論是對人力資源的選擇還是對物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實現產品成本的持續性降低，從而達到成本控制的目的。另外在在技術手段上也要積極引入國外的先進計算機技術，將成本管理的視線在新技術的幫助下延伸到生產過程以外的環節，實現信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.樹立適應市場環境的成本控制觀念
首先，企業要有自主創新的意識，才能不斷開拓思維，去思考有效控制企業成本的方法和策略。雖然我國企業整體創新能力還不夠強，但是國家對企業創新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業應該把握這個機會努力提高自身創新能力，提高競爭優勢，在市場競爭者保持領先地位。其次從管理者到普通員工，都要統一思想，具有一套科學的與市場環境完全吻合的現代生產成本控制理念。在成本控制過程中，要有戰略高度，把管理理念與企業目標聯系在一起，改造原有的機械流程，加強企業內外部與客戶的聯系，同時協調好各部門之間的關系，要形成從產品開發階段到銷售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費，及時根據市場情況的新變化作出相應調整，總之就是確保企業的整體優化。不過還不能忽略人的重大作用，企業要用一種關懷和激勵并存的手段讓員工自覺為企業服務，自覺樹立成本控制意識，自覺主動學習和進步，在建立企業文化的同時又極大地促進了企業的發展。
3.在勞動生產率和設備利用率上加以改善
如果光從可見的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業應該多角度思考問題，成本的產生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動生產率，就鎖堵哪了生產時間，節約了工人的勞動成本，也降低了設備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產品的產量增加了，銷售額就會增加，那么兩者的差額也會拉大，即企業的利潤就大大增加。可見勞動生產率的提高能夠一石二鳥，是企業的長久選擇。因此企業在改進生產技術上和提高設備利用率上不能馬虎，要定期對設備進行檢查維護，同時引進一些先進的生產技術，使員工在相同的時間內創造更大的價值。企業的生產成本管理是一項涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項工作，只有結合實際情況，調動各方的力量進行成本控制，才能促進企業的健康發展。
三、結語
1.1調查對象
從《重慶市統一醫療服務收費標準（2004）》中，選擇60個中醫醫療服務項目，選擇標準：（1）各級中醫醫院應用廣泛，收費價格明顯偏低，急需調整的項目；（2）能充分體現中醫醫療技術特色的項目；（3）涵蓋中醫臨床各科室，具有代表性的項目。
1.2研究方法
1.2.1抽樣調查法
根據重慶市中醫醫院的地域分布、醫院等級情況，隨機抽取具有代表性的9所中醫臨床服務機構，通過填報“中醫醫療服務項目價格調查表”和“重慶市增補醫療服務項目成本測算表”進行價格和成本調查。此外，還對該60個中醫醫療服務項目的收費情況在國內其他4個?。ㄊ校òㄉ虾?、北京、天津、四川）的進行函調。
1.2.2專家訪談法
選擇重慶市各中醫臨床?？拼硇詫＜液涂浦魅?，召開專家論證會，對中醫醫療服務項目進行論證，刪除重復項和不應納入項，合理增加規范缺如項，確定項目數量、規范項目名稱、明確項目內涵、細化項目分類。
1.2.3成本測算法
醫療服務項目成本測算需要考慮以下十大因素產生的費用：（1）百元醫療收入中衛生材料消耗（按進價），（2）低值易耗品，（3）治療類，（4）院內感染、洗滌費，（5）水、電、油、氣消耗，（6）基本人力消耗及耗時，（7）固定資產折舊費，（8）技術難度，（9）風險程度，（10）間接費用，成本合計為一至十項費用相加。
2調查結果
2.1完成調查項目情況
在重慶市9家中醫醫院，對60個中醫醫療服務項目的收費價格和成本開展了調查。調查結果共計265項目次數，其中重慶市中醫院上報項目數最多（51個），沙坪壩區中醫院上報項目數最少（2個），所有項目均提供了本院開展項目的成本測算。
2.2項目收費情況
項目收費調查結果顯示，中醫醫療服務項目收費標準嚴格按照2004年版《重慶市醫療服務價格（試行）》（渝價［2004］143號）執行，收費價格普遍偏低，中醫類手術、治療項目收費標準大部分低于50元，包括針灸、推拿等有特色的臨床治療方法收費低廉。
2.3項目成本核算情況
接受調查的9家中醫醫院，中醫醫療項目均按統一成本測算法進行成本核算。成本核算結果顯示，50%以上的項目成本核算價是目前收費價格的2倍以上，近20%的項目成本核算價是目前收費價格的3倍以上，甚至有個別項目的成本價是收費價格的5倍以上。
3討論
3.1中醫項目數量偏少，不能滿足廣大患者的需要
《全國醫療服務價格項目規范（2012年版）》涉及中醫項目337項，僅占所有項目的3.6%。《重慶市統一醫療服務收費標準（2004）》涉及中醫項目僅98項，2008年重慶市衛生局聯合市物價局新增和修訂項目價格，頒發了《關于印發重慶市醫療服務新增和修訂項目價格的通知》（渝價［2008］14號），中醫類項目增加到126項，即使調整后的項目數量有所增加，但仍然不能滿足廣大民眾的健康需要，不僅造成廣大患者得不到有針對性的中醫治療，還導致一些極具中醫特色、且行之有效的獨特中醫療法，因為價格原因不能開展而失傳。
3.2現行中醫醫療服務項目價格偏低，價格調整勢在必行
本研究就中醫醫療服務項目的收費價格，對重慶與其他3個直轄市以及鄰近的四川省進行了對比分析。分析結果顯示，重慶市中醫醫療服務項目平均每項的收費價格為8.85元，其他4個省市為10.46元，低于其他4省市平均價格。目前，重慶市中醫醫療服務項目收費價格嚴重背離價值，遠遠低于成本價格?；诖?，本研究召開了專家論證會，根據該調查結果，一是確定將該60個項目納入2014年9月重慶市物價局醫療服務項目調價范圍，現已獲批58項，其中23項在現有價格基礎上調整了35%，35項在現有價格基礎上調整了25%；二是根據診療過程中廣大病員的實際情況，同時考慮到醫院感染的特殊性，申請將針灸項目中使用的一次性針灸針列入除外內容單獨收費。
3.3建立科學合理的重慶市中醫服務價格體系
集裝箱班輪運輸企業的成本費用構成與船務公司運輸服務與經營范圍有著直接的關聯性。一般來說，船務公司提供的運輸服務項目越全面，經營范圍越廣泛，其成本費用就越多，成本結構也就越復雜。根據國家相關的《企業會計準則》中的財經法規以及相關規章制度，集裝箱班輪運輸企業的各項與營運生產業務直接相關的支出都應該計入相應的營業成本，并把銷售費用、管理費用與財務費用等直接作為期間費用計入當期損益。一些大型集裝箱班輪運輸企業的運輸成本都占到了整個經營成本的百分之九十以上，加之各個運輸其的運輸成本構成也不盡相同。因此，在當前市場競爭日益激烈的大背景下，集裝箱班輪運輸企業必須加強成本費用核算與管控，改善自己的盈虧分析能力，最終提升自己的市場競爭力與經濟效益。
（1）市場競爭環境促使集裝箱班輪運輸企業必須加強成本核算工作。
當前，我國集裝箱班輪運輸企業面臨的市場競爭環境較為激烈，這是因為企業所處的運輸行業投入高而產出低，其服務差異性不夠大。因此，集裝箱班輪運輸企業就必須從成本費用方面入手，強化這方面的成本費用核算與管理工作，努力降低運輸成本，提高他們的市場競爭力。事實上，成本費用核算是任何企業成本管理的基礎所在。我們必須對集裝箱班輪運輸企業的各個成本項目進行分類與定義，還要確定其來源，并采用合理可行的核算方法與模式，最終做好成本費用的管控工作。
（2）集裝箱班輪運輸行業的資本密集型特點也需要其加強成本核算工作。
集裝箱班輪運輸行業屬于資本密集型行業，比如說一艘10000TEU的集裝箱船費用就需要1億美元左右。如果一家集裝箱班輪運輸企業擁有多艘這樣的船舶，顯然是一筆巨大的成本投入。加之一些集裝箱班輪運輸企業的日常營運成本也是驚人的，比如說，燃油費、貨物費等各種成本費用已經占到企業總成本的百分之七十左右。此外，集裝箱班輪運輸企業的輪船足跡遍布世界各地，點多、線長、面廣，所需的費用也是龐大的。因此，集裝箱班輪運輸企業的行業特點為：成本費用非常高昂，費用發生地又十分分散，這類企業必須進行合理的成本核算，提高其盈虧分析的準確性，優化資源配置，為將來的經營決策提供準確可靠的數據支持。
2集裝箱班輪運輸企業成本核算方法
（1）計劃成本法。
計劃成本法從傳統的角度來講，就是指企業存貨的收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本進行計價，并設置“材料成本差異”科目來成為計劃成本與實際成本間的聯系橋梁，并以此作為依據來登記實際成本和計劃成本的差額，從而讓計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算按計劃成本計價。這種成本計價法有利于企業簡化財務會計處理工作，降低采購成本，節約支出。因此，它可以看作是實際成本計算的手段之一。在企業的管理會計中，計劃成本一般表現為預測成本與決策成本。它可以為企業提供成本控制與成本分析的有效依據。那么，集裝箱班輪運輸企業進行計劃成本法核算，就需要運用該辦法對其船舶固定費用進行核算。
（2）實際成本法。
實際成本法就是以中間產品生產時發生的生產成本作為其內部轉移價格的成本核算方法。一般來說，實際成本有據可依，因此，具有較強的客觀性，可以更為簡單易行。尤其是在我國實施了《企業會計準則》后，一些集裝箱班輪運輸企業就把各個月歸集的船舶固定費用按實際發生數直接分配計入該月各航次的成本或出租成本，實質上就是從計劃成本法變成了實際成本法進行成本核算。以上兩種成本核算法各有利弊。首先，集裝箱班輪運輸企業運用計劃成本法進行成本核算，需要企業制定出一個科學合理的船舶全年計劃成本，并盡可能的讓計劃成本接近于實際成本，否則，就會對企業日常航線的盈虧核算產生不利影響。這就需要集裝箱班輪運輸企業的船舶固定費用歸口管理部門與財會等其他有關部門根據以往的實際成本來共同研究制定。這種成本核算方法實際被集裝箱班輪運輸企業廣泛使用，因為它具有一些優勢，即有利于簡化會計工作，具有較強的適用性，體現全面預算管理的優勢。當然，它也有自身的缺陷性，比如說，計劃分配率的準確性容易受影響，不能準確反映單船的實際盈虧水平和盈利能力，企業面臨的不確定因素較多，有時根據經驗和歷史資料進行的估算，容易造成計劃成本與實際成本間的嚴重偏離，進而引發一些經營風險。其次，集裝箱班輪運輸企業運用實際成本法進行成本費用核算，有著自身的優勢。具體來說，它是我國企業成本核算的基本原則，還有利于我們對企業成本進行分析與考核，揭示企業成本管理問題，提高成本管理水平。當然，它也有自身的缺點，比如說，實際成本法強調成本是實際已經發生的成本，這就容易造成成本記錄與計量的繁重，還給財務部門增加了工作負擔。此外，它還容易造成個別時間點上的航線效益失真的情況，沒有計劃成本法來得直觀。
（3）訂單成本法。
集裝箱班輪運輸企業的實際營運過程中，會遭遇到各種不確定的因素，計劃成本與實際成本間很容易發生偏離，加之實際成本法也有著大量的未達費用的預估，從而導致成本核算方法中的成本就無法核算準確清楚。因此，對于資金投入巨大的集裝箱班輪運輸企業來說，必須選擇一種穩健且準確的成本核算方法。我們應該根據集裝箱班輪運輸企業的成本特征，比如說，成本管理范圍廣泛，成本結構較為復雜，資本成本比重較大等，強調對企業成本的源頭控制，即我們可以采取訂單成本法進行成本費用的預算與核算。這種成本核算法以業務預算為基礎，準確性更高，還有利于成本控制后的成本考核，能夠動態、全面地反映企業經營業績，能夠幫助企業反饋預算，并對差異進行分析與改進，提高成本控制的實效。此外，由于集裝箱班輪運輸企業的固定資產成本較大，因此，訂單成本法可以幫助企業解決沉沒成本的費用問題。它可以從全生命周期的角度審視企業成本，避免后期不必要的浪費，進而控制好企業的成本費用。
3注意事項
