發布時間：2023-03-14 15:11:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計理論論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、現代企業理論：現代會計學的理論基石
在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。
根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。
關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。
如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。
顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。
盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。
二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎
會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。
會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。
13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。
雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。
企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。
以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東
則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。
會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。
企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。
總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，會計主體概念促進企業所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。
三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域
公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的金融市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。
（一）強調主體權益，強化了會計主體概念
根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。
按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益。現行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。
因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。
（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎
如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要
的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。
值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。
綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。
四、結論
本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。
通過本文的討論，形成如下結論：
第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。
第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。
第三，企業理財的目標應從股東財富最大化轉移到企業價值最大化上來。
1．人力資源會計基礎理論
人力資本理論被提出后，人力資源會計方法以此作為理論基礎產生并發展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產要素相比，在社會經濟的增長中發揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動者身上的資本，如其所具備的技能、知識、以及健康狀況等所體現，物資資本則是由物質形式上的資本來體現。
2．人力資源會計的主體
對于人力資源會計的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數據，由此我們可以知道能夠成為人力資源會計的主體必定是需要對人力資源進行核算工作的組織，因此這些人力資源會計是家庭人力資源會計、企事業單位人力資源會計及社會人力資源會計，即其主體為相應的家庭、企事業單位和社會。
3．人力資源會計的目的
(1)保全企業人力資本，為企業管理當局提供相關信息現代企業的發展主要依靠人力資源，因此企業管理者在進行管理時會特別注重本企業的人才儲備及員工素質等人力資本的增保值情況，而人力資源會計可以實現對企業的人力資本價值增值能力進行計量報告。
(2)管理人力資源信息，為企業管理當局提供依據人力資源會計可以管理人力資源會計核算資料，使企業各部門能夠對人力資源進行有效的開發、利用和管理，提高企業整體的人力資源利用效果，進而提高企業各部門盈利水平。
4．人力資源會計的假設
(1)持續經營假設
持續經營假設所提出的現實依據是企業經營在現實情況下一般都能夠持續經營下去，而其所表示的主要內涵是若要表面企業將要破產或關閉，必須要有人力資源會計方面所出示的證據，否則一律都假定為企業在所能預見的時間范圍內可以持續經營下去。
(2)人力資源會計信息的必要性假設
人力資源會計信息的必要性假設作為人力資源會計發展的前提條件和基礎，主要表達的內容是人力資源會計信息的使用對象一般是現在或潛在的信息使用者，他們可以是企業管理當局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對人力資源做出準確的決策，就必須依靠人力資源會計所提供的信息。
(3)人力資源即為會計資產假設
人力資源會計是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會計資產假設。人力資源會計在給信息使用者提供相關信息時，必須先進行會計核算工作，若人力資源即為會計意義上的資產的假設不能成立，那么會計核算工作也就無法進行。
二、人力資源會計方法探究
1．人力資源成本計量法
歷史成本法主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，它以歷史成本原則為基礎，計量企業在人力資產方面的支出數額，同時資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優勢在于能夠客觀及有保障的確認凈收益，以及能夠更適當的披露會計信息。但其也存在一定的缺點，如不能反映銀行或企業的真實價值或凈值，同時它與審慎的會計準則之間也是互相抵觸的。(3)機會成本法機會成本法則是企業人力資源使用的成本可在無市場價格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進行估算。
2．人力資源價值計量法
人力資源價值計量法根據其所依據的基礎可以分為不同的計量方法，主要有貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法，而貨幣性計量方法又有不同的計量基礎，如以工資報酬為基礎，以收益為基礎，以完全價值為基礎以及以人力資源所做的貢獻為基礎等。
三、人力資源會計的意義
1．人力資源會計的理論意義在工業經濟時代，資本要素是其生產要素的核心，但當知識經濟時代到來之時，資本要素不再適應其發展要求，從而被知識要素所取代。而知識是人力的承載及表現物，人力資源會計是對人力資源的計量和管理。人力資源會計并非是一般的現行會計，會計學的強調重點是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會計在這一方面進行了突破，它將作用重點擴展到使企業和行業能夠做到人力資源和工作事務的有機結合，從而達到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標。人力資源會計在知識經濟時代的發展中，對于建立一個適合其發展的會計理論與方法體系，為企業經營管理提供相關人力資源信息都具有重要的理論意義。
2．人力資源會計的現實意義
人力資源會計的現實意義主要體現在企業的生產和管理中，人力資源會計通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發，提高人力資源價值，增強人力資源和企業的潛能及發展潛力，從而實現通過對企業人力的有效開發增加企業產出，實現企業價值最大化，提高企業競爭優勢。
四、結束語
摘要：本文論述了風險導向審計的產生、特點、發展趨勢，以及風險導向審計在煤炭企業中的運用。
關鍵詞 風險導向審計 煤炭企業 運用
現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。
一、風險導向審計的產生
風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現代市場經濟的發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量;也可能使審計風險失控。于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。
二、風險導向審計的特點和發展趨勢
(一)風險導向審計的特點
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。 分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單
位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的，通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關線索的重要途徑。
(二)風險導向審計在我國的發展趨勢
1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執業審計準則體系。 審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專業學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。三、風險導向審計在煤炭企業中的應用
(一)風險導向內部審計應用方法
風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法
包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。
(二)風險導向審計在煤炭企業中的作用
1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。 促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。 促進煤炭企業治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭企業的治理。
(三)煤炭企業風險導向內部審計運用
根據煤炭企業的戰略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
四、做好風險導向內部審計
做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。
參考文獻：
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每一門學科的發展程度如何，可以從該學科的理論構建中直接得出，優秀成熟的理論指導不但建立在該學科的實踐發展上，同時也指引著實踐的前進方向，對于會計來說更是如此。
首先，會計是一個細致、復雜、關系到企業經營和管理體系運行的每一環節的關鍵崗位，其對職業技術能力和道德素質要求很高，因此，有必要建立一個完善健全的會計體系來指導會計工作。從經濟管理的發展角度來看，一個完整的會計體系，可以使會計工作更加全面和具體，在體系運行中有條不紊地進行經濟管理。從會計工作者各人角度來看，由于工作人員需要與各部門進行溝通和資金管理，因此，在繁重的工作面前，體系化的管理可以幫助會計按照體系要求逐條進行財務管理，減少工作量和工作失誤。
其次，在認識到構建會計體系的重要性的基礎上，對于會計理論的發展和研究更應該上升到一個新的高度，會計理論之于會計體系來說具有重要的理論指導意義。從國際上認可的會計理論的目的來分析，一方面會計理論為會計工作的各個環節進行統一規范的解釋，規范了會計工作的規則和方法；另一方面通過會計理論的運用可以預測日后的會計工作方向甚至是經濟工作運行走向。因此，會計理論的研究可以使財務工作上升到一個新的領域。
二、會計理論發展中的問題
盡管我國各種會計工作者和相關經濟專家，都在為不斷地豐富我國的會計理論基礎而努力，并且也取得了一定的研究成果，但從長遠來看，我國的會計理論和體系構建仍然存在很大的進步空間，其不足之處主要集中于以下幾點。
首先，會計理論研究中出現了很多理論性過強、實踐性不高的情況。隨著社會經濟的發展，會計工作的內容和方式在不斷地改變和發展，諸如信息技術和計算機等運用都融入到了會計工作中，但是傳統的會計理論對于這些方面的深度剖析和研究并沒有很好地跟上時代的潮流。很多理論基礎研究和培訓中依舊是過時老舊的相關理論，不利于指導會計從業者的工作。
其次，在針對基層財務工作者的理論基礎研究方面，理論重在考試，考試內容也基本上是會計書本上的內容背誦，并不能很好指導實踐。很多基層工作人員對于會計理論的學習也缺乏重視，更多的是為了考試而考試，而沒有認識到理論對實踐的指導作用。
最后，理論語言表述復雜也降低了會計工作人員的學習積極性。會計是一門實踐性很強的學科，但是有時會計理論的語言表達抽象而復雜，在從業者原本就缺乏重視度的基礎上又因為理解能力的限制削弱了研究理論的興趣。這樣，如何把會計理論發展得更加通俗易懂，但又不脫離現實和科學性，也是會計理論發展過程中的挑戰之一。
三、優化會計理論和體系的冷靜思考
事物都是在向前不斷的發展變化，盡管會計理論的不完善雖然是一個突出的現實，但是在多方人員的努力下，會計理論仍然在不斷地適應我國的國情的基礎上，不僅能夠變得更加貼近我國經濟發展的實際，還能從更高的高度去指導著整個會計系統的構建。由此可見，不斷改進理論研究中的不足，才是會計理論研究的當務之急。
（一）從實踐中提取理論基礎，使會計理論靈活發展正
因為理論總是源于實踐，財務相關工作更是如此。在會計理論和會計體系的完善中，要注意到在會計體系不斷地變化和發展的同時，要不斷根據實際情況來作出理論上的修改，做到理論和實踐在不斷運動中達到統一，這既能體現會計理論的創新發展的生命力，又能根據我國會計工作的實際情況進行理論研究，保證了我國的會計理論具有更強的適用性，對于會計體系的構建也有不可忽視的作用。
（二）理論研究要在實踐的基礎上，將理論融合到實踐之中
會計理論研究的最終意義是指導會計工作的進行，因此，理論研究不僅僅是書本上的研究，要落實到財務工作者的切身工作中來，這也是構建完整會計體系的目的所在。所以，將“為了考理論而研究理論”轉化為“為了使用理論而研究理論”，這樣切合實際的理論研究會大大提高財務工作者的工作能力。
（三）簡化會計理論的語言描述，讓會計研究變得更明晰
從相關性及可靠性的角度對FASB和公允價值二者進行分析，可以得出意料之外的結果。公允價值會計系統核算理論與當前的沖突可以從宏觀上組成一個整體，公允價值會計與現代會計體系之間的沖突構成了當前情況下社會會計體系中最為重要的一個矛盾點，并且公允價值會計和財務會計二者的概念存在不可調和的差異性.FASB理論體系的特點就從會計解釋方面出手，沿用該體系來表明收到價格變動影響的歷史成本以及相應準則，但是經過美國財務會計委員會進行分解分析后發現，因為收到價格變動以及歷史成本的影響，FASB并不能滿足當前時展的需要，而且得到了較多的批評，所以在對其余的歷史成本計量屬性進行選擇時，便可以將FASB當成參照點進行選擇，因為從公允價值會計自身模式的角出發，該角度所需要的會計理論和當前社會背景下的FASB會計理念之間屬于嚴重的背離狀態。
二、促進公允價值和當代會計理論的方式
想要保證理論體系建設工作的正常開展，就必須要通過專業的研究人員對相關理念進行深入的探討。在公允價值會計理論方面，不僅需要專業人員對其進行研究分析，同時也需要在研究分析的基礎上將整體理論體系進行范圍化的完善，鼓勵工作人員全時間進行研究。在研究過程中，必須要進行創新，時刻保持團隊的整體活力，不要出現單純性的問道。在對當前情況下的會計理論進行改革的時候，不要對公允價值會計進行全盤否定，要承認其科學性，并且建立起一整套相關的制度，幫助公允價值理論將當前市場上沒有實際操作意義的操作方式進行確定。
隨著經濟全球化的不斷發展，想要制定出一個全球所有國家都認可的會計準則，必然要經過相當長的討論，并且需要將理論實際應用到企業整體運作過程中，進行長期化、范圍化的調查統計，針對其中比較成功的模式要借鑒其寶貴經驗，之后根據當前情況下我國的實際情況進行分析應用。針對其中不好的工作經驗，要進行分析與反思，防止在我國也出現類似的情況，最終建立起一整套符合我國實際國情的方法及準則，創建一條中國特色的公允會計路徑。也可以根據實際情況創造出協同效應與多層次卻又隱約存在走向一起的模式，根據實際情況進行針對性選擇。
三、結束語
關鍵詞:質量成本會計計量
質量成本設置的目的是為了用于質量的成本優化，使預防成本、鑒定成本和故障成本，包括外部故障成本與內部故障成本的總和最小，使質量成本各要素之間保持合理的最佳結構。美國質量專家克勞士比認為，質量本身不存在問題，只有產品的設計、材料、人工和制造的問題才會導致質量的低劣。克勞士比提出質量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預防成本與鑒定成本都屬于符合成本，因為它們適用于確保產品和服務符合顧客的期望。內外故障與外部故障是非符合成本，它們是由于產品或服務被拒絕而產生的成本和機會成本。質量成本是符合成本和非符合成本的總和。統的質量成本概念及構成已為我國廣大企業接受并應用。傳統的質量成本概念有明顯的局限性，它只考慮質量不足所帶來的成本，但除了質量不足，質量過剩也是一種損失，這種損失也應該是一種質量成本。
在市場經濟日益發達的今天，質量對于一個企業的重要性越來越強，產品質量的高低是企業有沒有核心競爭力的體現之一，提高產品質量是保證企業占有市場，從而能夠持續經營的重要手段，一個企業想做大做強，在增強創新能力的基礎上，努力提高產品和服務的質量水平是重要的輔助手段。
1質量成本理論透視——不足或過剩
質量成本是一種為了保證和提高質量而支出的一切費用以及由于產品質量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本，但是通過質量成本分析，可以找出質量成本的最適宜點，從而為企業挖掘潛力，提高經濟效益提供依據。正常情況下制造合格產品的費用不屬于質量成本構成，它屬于生產成本。質量成本是一種變動的成本，它隨著質量水平的變化而變化。質量成本是一種機會成本，它不拘泥于已經發生的經濟活動，也可以用于分析和預測可能或應當發生的經濟活動。質量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據國際標準化組織(ISO)的規定，質量成本由兩部分構成，即運行質量成本和外部質量保證成本，而運行質量成本中包括:預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本。
運行質量成本是指質量體系運行后，為了達到和保持所規定的質量水平所支付的費用。質量成本研究的對象主要是運行質量成本。①預防成本是用于預防不合格品等故障所發生的費用，當產品質量或服務質量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加的，因為提高產品或服務質量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產品是否滿足合同雙方確定的質量水平所發生的費用。③內部故障成本用于產品交付前因不滿足合同雙方確定的質量水平所發生的費用。④外部故障成本是用于產品交付后因不滿足合同雙方確定的質量水平導致索賠、修理、更換等所發生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內部故障成本一樣，當產品或服務的質量及其可靠性提高時，外部故障成本會降低。外部質量保證成本是在合同環境條件下企業根據顧客提出的要求，向其提供客觀證據，保證所支付的費用。
2質量成本會計的歸宿
企業以客戶需求為導向，努力降低企業綜合質量成本。首先，企業應明確客戶的質量需求水平。其次，樹立企業員工的質量成本意識。開展質量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質量成本專題講座，向員工講清開展質量成本管理的目的、意義和要求，提高他們對質量成本理論的基本認識，使員工相信并愿意長期為之努力。第三，將質量成本管理納入經濟責任管理范圍。對于發生的質量事故要追究原因和責任，運用經濟手段增強員工質量成本意識，保證合理服務質量水平。對質量成本責任進行考核必須確定質量成本考核指標。確定考核指標的依據有質量成本計劃，質量成本結果，質量成本責任歸集明細表。按責任部門分類，確定責任部門考核指標:按責任分部分項分類，確定考核指標:按量值分類，確定發生額和相關指標的考核指標。根據這些指標，實施質量成本考核，并將考核結果進行反饋和處理。堅持質量成本效益與趨勢分析，為質量成本會計決策提供依據。通過分析質量成本與有關指標的關系，從一個側面大體反映質量經營的狀況及其對質量經濟效益的影響，借以說明企業進行質量成本核算和管理、開發質量成本的重要性。通過一些基數與質量成本對比，從不同角度說明經營情況。質量成本實踐中通常利用的基數有:工時基數、成本基數、銷售基數和單位基數。通過對這些基數進行期初預測數與實際執行數的對比分析，反映質量成本趨勢，更好地體現質量成本的分析結果。提出改進質量成本管理的建議。針對公司質量缺陷、質量成本管理和質量體系薄弱環節以及公司質量成本構成合理化建議。為更好的體現企業的質量控制情況，應編制質量報告表，以有利于企業進行整體戰略布局與調整。
3質量成本的計量
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則：
(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。
(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為：以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致。《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業單位會計準則》規定：會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有：
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。
(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。
(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
當前，雖然已經有大量國內外的專家學者針對管理會計的相關理論展開了研究，但是在實際應用過程中管理會計仍然起著低層次的管理工具的作用，這一情況和當前的主流研究結果并不相同。因此，在本文的研究中首先對當前我國市場經濟環境下的管理會計理論研究基本情況展開分析，梳理我國管理會計實務工作中的焦點問題，然后總結歸納西方發達資本主義國家在管理會計實務中的熱點問題，再將兩者進行詳細的對比分析，試圖找出我國管理會計研究中存在的實際問題，并為這些問題的解決提供一些具有較高操作性的意見和建議。在理論研究方面，采用了較為常見的文獻資料法，以此為基礎總結當前研究的熱點領域。在資料的獲取方面，本研究不僅收集整理了會計類期刊中的相關研究文獻，也選取了大量非會計專業的期刊作為資料來源。這些相對較為權威的期刊能夠有效揭示當前我國管理會計理論研究的主流方向。在對文獻進行梳理的過程中，為了保證所獲得的會計實務焦點具有較好的可比較性，將管理會計研究主題根據實際情況進一步劃分為管理控制、成本會計與管理、決策方法、戰略管理會計等大類。在具體分析過程中，本研究選取了國內一些較為權威的實務調查報告，以此為基礎找尋焦點問題。20世紀50年代到70年代末期，計劃經濟條件下的企業管理模式在我國廣泛存在，客觀上導致我國的管理會計實務發展時間相對較短，與發達國家的管理會計實務發展水平還有較大的差距。為了保證比較的有效性，本文中選取了一組國外管理會計實務發展報告，以此為數據基礎來找尋國外管理會計實務中的熱點問題。本研究選取美國管理會計師協會（TheInstituteofManagementAccountants，簡稱IMA）2005年和2010年關于管理會計實務的調研報告（Russelleta1.2010），以及特許管理會計師公會（TheCharteredInstituteofManagementAccountants，簡稱CIMA）管理會計實務調研報告等，通過對這些報告的具體分析和深入研究，找出國內外管理會計實務中的關鍵問題和研究焦點，并進行相應的對比分析。
二、理論研究與實務焦點分析
（一）理論研究熱點
通過對中國知網數據庫的調用，分析了2005—2010年和2010—2014年管理會計研究主題的基本分布情況。總體上進行分析可以發現，文獻總數量和時間之間呈現出明顯的正比例關系，從2005—2010年的110篇增加到2010—2014年的322篇，充分說明這一領域的研究受到了越來越多的關注，已經成為我國當前市場經濟發展過程中會計研究的熱點方向。從管理會計內部不同研究方向所占比例來說，管理控制所占比例呈現出明顯的上升趨勢，并且始終占據較大的份額；而傳統的成本會計以及決策方法方向的研究則日益減少；戰略管理會計方面的研究增長速度最快。這些情況實際上是我國市場不斷規范的必然結果。從研究主題的文獻數量角度來進行分析，責任會計、本量利分析呈現出下降的趨勢，其他方面的研究則不斷增加。
（二）實務焦點
問題根據所搜集的我國管理會計實務調查報告，可以將管理會計實務的焦點問題按照關注程度的不同簡單歸納為經營預算、資本預算、責任會計、薪酬激勵、業績評價五個方面。正如上文中所介紹的，國外發達資本主義國家在管理會計領域理論研究較為先進，對于我國的管理會計理論研究有重要的指導意義，因此本研究以IMA、CIMA的數據為基礎，認為國外管理會計實務關注焦點為：（1）產品和顧客盈利性分析；（2）經營預算；（3）業績衡量；（4）管理信息系統。其中，產品和顧客盈利性分析呈現逐年上升的趨勢，說明包括英美在內的西方發達國家對顧客盈利性、產品盈利性方面的研究給予了高度的重視和肯定。在經營與預算方面，IMA2005年的報告顯示，其排名在第五位，且在1999年的報告中未曾出現，但是在CIMA的報告中則位居第三位。業績衡量在不同報告中的排名雖然不盡相同，但是CIMA的報告對其進行了重點分析，因此其重要性不言而喻。針對管理信息系統的調查資料顯示，當前國外就這一領域所展開的研究始終是圍繞操作系統建設展開的，在IMA的報告中排名靠前。相對于國外發達資本主義國家管理會計理論研究來說，我國當前的管理會計實務研究具有自身鮮明的特點：首先，經營預算、業績評價、薪酬激勵、資本預算、責任會計在我國得到了前所未有的重視；其次，產品和顧客盈利性分析以及管理會計信息系統雖然在國外的相關研究中占有重要比重，但是在國內的應用情況則不盡如人意。從這一結果中可以發現，在我國當前的管理會計實務中還有較大的提升空間。
（三）理論研究與實務問題綜合分析
通過CIMA（2006）的數據可以發現，當前大部分企業管理會計的實務仍然局限于傳統預算，雖然有大量企業認識到了作業預算等現金預算方法的重要性，但是在實際過程中能夠成功應用的仍然是少數。在業績評價方向的研究上，國內的研究2005—2010年只有4篇，2005—2010年間為119篇，呈明顯上升趨勢。王延等（2011）的調查報告顯示，雖然當前財務指標飽受詬病，但是在業績衡量方面的應用仍然非常廣泛；而非財務指標雖然被大量企業認為是“非常重要”的，但是在實際應用過程中受到多重因素的影響，較為少見。四、研究結論首先，在實務中，雖然都對產品盈利性分析和顧客盈利性分析給予了高度的重視，并強調了會計管理信息系統的重要作用，但是在這一領域所展開的理論研究尚顯不足。這種情況的根本原因在于兩個方面：一方面研究者認為這些方面的研究偏于實務而不具有理論價值；另一方面這一領域的研究往往需要跨領域的知識儲備，對研究者本身的專業素養和綜合知識水平提出了較高的要求。針對這一問題，FosterYoung（2009）在其研究中創造性地提出：組建一支跨學科的研究團隊，讓每一個人都能夠將自身的專業知識有效發揮出來。這為我國此領域研究的進一步深入提供一個參考。其次，有相當一部分研究復雜度較高，雖然理論能夠指導實踐，但是由于這些理論所研究的問題在實際管理會計業務中并沒有得到運用，因此很難得到認可。如EVA法等，雖然十分先進，但如果缺乏實務的認同，必然無法發揮其應有的作用。在20世紀60年代這種情況尤為常見。理論和實踐嚴重脫節不僅造成了很大的浪費，同樣也影響了實務的推進（Scapens，1991）。所以在管理會計理論研究的過程中必須以史為鑒，在創新方式方法的過程中充分考慮實務需求，這是縮小理論和實務之間供求差異的有效途徑之一，值得給予必要的關注和重視。同樣的，還有部分研究成果和創新雖然沒有得到廣泛的應用，但是在實務方面已經有了較高的認可度，在未來有著廣闊的發展空間和很深的潛力，有必要對其進一步研究。其中較為有代表意義的如價值鏈分析，雖然提出的時間相對較晚，但是在CIMA（2006）報告中多次強調其重要性，有近半數的企業認為其重要。這種情況充分說明價值鏈分析應得到管理會計理論界更多的重視，盡快將其從概念化階段導入可操作階段。再次，我國當前很多實務中，諸如責任會計在內的早期、成熟的管理會計方法仍然發揮著巨大的作用，而在理論層面針對這些方式方法所展開的研究相對較少。Ittner&Larcke（r2001）指出，20世紀90年代中后期在管理會計領域所進行的研究具有一個重要特點，那就是創新的出現必然會導致原有方法的遺忘。不過應看到，受多種因素的共同影響，這些具有高度可操作性的會計實務方法已經遇到了發展瓶頸，如果能夠在今后的研究中對其給予更多的重視，促使其突破瓶頸，必然大有可為。最后，正如FosterYoung（1997）在其研究中所強調的，雖然實務的需求對于進行理論研究有著重要的引導作用，但是我們必須對基本的理論構建給予足夠的關注和支持。我國管理會計研究起步相對較晚，整體研究水平相對較低，尚未形成一套完善的理論框架體系，因此在該領域進行研究迫在眉睫。國內現有的一些研究成果往往缺乏實質性的內容，或者直接將國外的研究成果翻譯過來，無法形成體系。通過上述研究可以發現，當前我國市場經濟環境下的管理會計實務和國外先進資本主義國家之間雖然有所差距，但是同樣具有自身的特色。在今后的研究中，如何從我國的實際情況出發，推進管理會計理論框架的構建，更深層次地探討實務和理論之間的結合點，是今后研究的重點。
三、總結
