發(fā)布時間：2023-03-17 18:00:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計監(jiān)管論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎和計量原則
記賬基礎為權責發(fā)生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產開發(fā)產品和非開發(fā)產品分類。房地產開發(fā)產品包括已完工開發(fā)產品、在建開發(fā)產品、出租開發(fā)產品和擬開發(fā)產品。非開發(fā)產品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產開發(fā)產品的可變現凈值是指單個開發(fā)成本、開發(fā)產品在資產負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發(fā)產品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產品是指本集團意圖出售而暫以經營租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產品在預計可使用年限之內（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項目整體開發(fā)時，全部轉入在建開發(fā)產品；項目分期開發(fā)時，將分期開發(fā)用地部分轉入在建開發(fā)產品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發(fā)成本，完工時，攤銷轉入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經營價值且開發(fā)商擁有收益權的配套設施，單獨計入“出租開發(fā)產品”或“已完工開發(fā)產品”。
（4）固定資產及在建工程
固定資產指該集團為生產和經營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產。固定資產以成本減累計折舊及減值準備記入資產負債表內。在建工程以成本減去減值準備記入資產負債表內。在有關建造的資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產有關的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發(fā)生的借款費用（包括有關借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產。本集團對固定資產在預計使用年限內按直線法計提折舊，即固定資產原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產計提折舊時，按照固定資產原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
（5）收入確認原則
收入是在經濟利益能夠流入該集團，以及相關的收入和成本能夠可靠地計量時，根據下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方，不再對該等商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權，與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現。房地產銷售在房產完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協議規(guī)定按直線法確認房屋出租收入的實現。③提供勞務。提供勞務以實際已提供的勞務確認相關的收入，在確認收入時，以勞務已提供，與交易相關的價款能夠流入，并且與該項勞務有關的成本能夠可靠計量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務已提供，與物業(yè)管理服務相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務有關的成本能夠可靠地計量時，確認物業(yè)管理收入的實現。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。
重數據備份管理，輕系統軟、硬件管理
根據會計電算化相關管理規(guī)定，系統操作員均會按日、月、年進行數據備份。金融機構為確保電算化系統運行安全，甚至還構建了以省或行政區(qū)劃為管理單位的異地數據備份，歷史和當前數據備份均得到應有重視。但不同版本操作系統、數據庫軟件、電算化系統應用軟件及其升級補丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負責具體工作的軟件工程師手中，很少按規(guī)定要求歸檔保存。而對計算機等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機、服務器等硬件設備，如可以運行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統的計算機，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數碼電子文件而言，失去了運行環(huán)境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據加以有效利用了。
重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認
當前，對會計數碼電子文件的歸檔通常是由產生數碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統年終數據庫數據備份光盤，或是將計算機（服務器）上所有涉及核算系統的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業(yè)務系統自動生成備份文件名，以滿足數據恢復的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規(guī)范》歸檔時所要求的標準規(guī)范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導致對一些毫無利用價值的數碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。
重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用
當前，會計數碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規(guī)定本身缺乏相關實施細則，如《電子文件歸檔與管理規(guī)范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設施，存有數碼電子文件的光盤等存儲介質隨意存放，致使一些存儲介質受損而無法利用。此外，因數碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統依賴性，通常只能通過聯機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統同一版本的電子檔案，而對系統升級前的歷史數碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應的運行環(huán)境而無法讀取，造成歸檔保存的數碼電子檔案形同虛設，無法利用，從而失去保存這些數碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。
重行政公文電子檔案管理建設，輕業(yè)務系統電子檔案管理建設
政府部門、行政機關及大型企業(yè)集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質檔案管理好的做法，而且通過開發(fā)和推廣應用電子檔案管理系統，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質檔案管理無法比擬的優(yōu)勢，得到良性發(fā)展。相反，會計核算等業(yè)務系統電子檔案管理因受系統復雜性、各系統間電子文件兼容性、系統依賴性等因素的制約，實現會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統為例，其主要業(yè)務系統有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調查統計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據交換等，而這些系統因服務對象不同、處理信息內容不同，大都自成體系，操作系統、數據庫等運行環(huán)境也大相徑庭，加之受軟硬件系統更新換代、應用軟件升級等影響，客觀上造成各業(yè)務系統電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結于一點，就是輕業(yè)務系統電子檔案管理系統建設，因缺乏有效電子檔案管理系統支撐，大量歷史形成的數碼電子文件已經成為一種擺設，造成嚴重浪費。
會計數碼電子檔案綜合管理利用的基本思路
檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數碼電子檔案管理之實。因此，應加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統升級后，計算機、服務器和數據庫等軟硬件實物均應與相應的數據備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質文件一同保管，增加系統透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應當妥善存檔，使其發(fā)揮應有作用，避免新產生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數碼電子檔案管理的當務之急。
（一）構建具有非系統依賴的數碼電子檔案管理系統
要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發(fā)揮備以查考、作為證據或依據的作用，實現其應有價值，必須構建具有非系統依賴的、具有較強通用性的數碼電子檔案管理系統。該系統可自成體系，也可在當前電算化系統中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統的依賴。其基本思路是：不論電算化系統使用何種數據庫，在輸出電子文件時均應將其轉換為標準數據格式或通用數據格式的電子文件，以供電子檔案管理系統調用。以會計核算系統為例，因電子文件內容是數字、字母和漢字集合的數碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數據類型電子文件歸檔時亦應盡可能使用《電子文件歸檔與管理規(guī)范》所要求的通用數據格式，以及符合國際開放標準的其他數據格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數據格式電子文件，解決電子檔案對特定系統的依賴問題。
（二）盡快研究建設非公文電子檔案管理系統規(guī)劃
針對目前公文電子檔案管理系統應用水平高、非公文電子檔案管理系統嚴重缺位的現象，行業(yè)主管部門應重視非公文電子檔案管理系統研究建設，組織通用非公文電子檔案管理系統的研究、開發(fā)和推廣應用。該系統應充分考慮電子文件的系統環(huán)境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數據格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業(yè)主管部門以適當形式予以，以此統一電子檔案管理數據格式和應用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統建設。該系統應具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質檔案內容相同的加密電子文件和紙質拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據。
（三）循序漸進穩(wěn)步推進非系統依賴電子檔案管理系統建設
數碼電子檔案利用的系統依賴性決定了非系統依賴電子檔案管理系統建設不可一撮而就。首先，各行業(yè)主管部門應將該系統建設列入重要議事日程來統籌規(guī)劃，加強基礎研究，設定時間表，穩(wěn)步推進。業(yè)務主管部門在對系統進行升級改造及新系統研發(fā)設計時，均應把電子文件歸檔、利用作為基本業(yè)務需求正式提出，以便在應用軟件設計、開發(fā)時通盤考慮。對現行業(yè)務系統已具備輸出標準數據格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數據格式的，還應采取加密措施，通過制度加以規(guī)范。即在完成系統默認數據備份后，再按通用數據格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統利用。電子檔案管理系統的構建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現電子檔案系統與在線應用系統的模擬鏡像，其區(qū)別在于，只查詢而不進行計算、統計等數據加工處理。通過移植歷史數據信息，最終實現電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現電子檔案的保存價值。
（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法
非系統依賴電子檔案管理系統采用通用和符合國際開放標準數據格式，在方便數據讀取利用的同時，也為篡改數據信息留下方便之門。因此，必須強化數據信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復制、歸檔和利用等環(huán)節(jié)被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內容）加密，產生一個32位由數字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內容被篡改，系統驗證時就會產生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。
（五）充分發(fā)揮計算機信息管理優(yōu)勢，實現電子檔案利用便捷化
電子檔案管理的最大優(yōu)勢就在于可最大限度地發(fā)揮計算機在信息管理方面的優(yōu)勢，改變紙質檔案的人工查閱模式，實現電子檔案的聯機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構建非系統依賴電子檔案管理系統、做好數據移植等措施，經過一段時間的努力，完全可以實現電子檔案信息的在線實時查詢，實現電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質會計檔案仍占主導地位的尷尬局面，充分體現電子檔案的保存意義和保存價值。
以無紙化和數據集中為契機，提高會計數碼電子檔案管理水平
關鍵詞：小微企業(yè);會計信息;監(jiān)管
一、引言
隨著我國經濟結構的不斷轉型，小微企業(yè)在國民經濟中的占比越來越大，尤其是在目前創(chuàng)業(yè)的浪潮中，眾多小微企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。小微企業(yè)不論是在注冊登記數量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業(yè)創(chuàng)造了大量的工作機會，讓數億人員順利就業(yè)，由此可以看出，小微企業(yè)在支持經濟增長，激發(fā)經濟活力、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經濟結構方面，正在發(fā)揮著越來越顯著的作用。然而，在小微企業(yè)欣欣向榮的發(fā)展過程中，我們也必須正視其中存在的問題。客觀來看，目前小微企業(yè)會計信息質量并未受到企業(yè)管理層的高度重視，會計信息質量普遍不容樂觀，長期來看，低質量的會計信息不僅會阻礙小微企業(yè)的健康發(fā)展，還會嚴重影響小微企業(yè)的社會形象和聲譽。會計信息質量的監(jiān)管與小微企業(yè)的公司治理、內部控制、企業(yè)文化等因素都息息相關，需要從多角度思考會計信息監(jiān)管的問題，積極思考對策。
二、小微企業(yè)會計信息監(jiān)管工作的現狀分析
（一）小微企業(yè)記賬業(yè)務質量堪憂
小微企業(yè)財務基礎薄弱，財務人才較為匱乏，很多小微企業(yè)選擇記賬，僅僅也只是因為報稅的需求，因此，記賬業(yè)務質量不高已經成為制約小微企業(yè)會計信息質量監(jiān)管的重要問題。首先，記賬是一種被動的工作方式，相關會計憑證難以得到及時的傳遞和妥善保管，在利潤、成本、銷售、采購等環(huán)節(jié)的管理上也容易出現漏洞，本身就容易造成財務會計信息失真。如果記賬人員只是根據實際收到會計憑證的時間來進行記賬，那么是不能客觀反映小微企業(yè)的實際生產經營狀況的。其次，記賬人員和小微企業(yè)的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動配合精神。很多小微企業(yè)的出納多采用家人或者是創(chuàng)建者本人擔任，缺乏基礎的財務會計業(yè)務知識，管理過程中較為隨意，規(guī)范性差，有的甚至還會出現現金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現賬實不符的情況。另外，記賬機構往往不能妥善處理成本核算問題，主要原因在于小微企業(yè)本身就很難提供出完整的成本核算相關資料，因此記賬人員難以全面履行會計職能，再加上對小微企業(yè)本身的經營管理模式也不甚了解，在核算過程中難以很好地堅持成本核算原則。從目前的情況來看，很多記賬人員會直接將人員工資、采購成本計入生產成本，或者轉入銷售成本之中。
（二）會計核算規(guī)范性差
客觀來看，目前小微企業(yè)的財務會計人員隊伍建設還十分滯后，很多財會人員并非科班出身，綜合素質較差，導致小微企業(yè)的會計核算基礎工作質量不高，主要體現在以下幾個方面：一是沒有嚴格執(zhí)行已經頒布的小企業(yè)會計準則，很多小微企業(yè)在會計實務中仍然沿用老制度，只是簡單地把自身的會計科目名稱和會計報表欄目參照準則進行了修改。二是小微企業(yè)并沒有制定適合自身發(fā)展情況的會計政策，會計核算過程中的隨意性很大。嚴重的時候還可能誘發(fā)做假賬的風險，嚴重影響了財務會計信息質量。三是小微企業(yè)缺乏對憑證的審核程序，內部控制建設滯后，很多小微企業(yè)甚至就根本沒有涉及內部控制工作，導致憑證不真實、憑證開具錯誤、經濟事項表述模糊等問題時有發(fā)生。
（三）會計信息質量監(jiān)管缺位
客觀來看，小微企業(yè)的大量興起和快速發(fā)展，的確給會計信息監(jiān)管工作帶來了很大的調整，以前的經濟主管部門職能發(fā)生變化，不再繼續(xù)履行會計管理職能，財政部門在面對數量眾多的小微企業(yè)時也會出現捉襟見肘的情況。目前，財政部門仍然主要通過執(zhí)法檢查、資格管理、繼續(xù)教育等渠道落實對會計人員的監(jiān)管職能。值得注意的是，雖然財政部門通過資格管理實現了對會計從業(yè)人員的源頭管理，為會計工作的健康發(fā)展提供了良好的基礎，有助于會計信息質量的提升，但是由于相關信息變化較快，能否實現管理的及時性還有待進一步考證。另一方面，雖然會計執(zhí)法在大型企業(yè)中已經較為平常，但是行政部門的執(zhí)法觸角還是未能廣泛深入到數量眾多的小微企業(yè)中，即便是開展檢查，發(fā)現問題，也常常顧忌財會人員的就業(yè)問題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時，很多會計信息的使用部門，也只關心自己工作所涉及到的一部分數據或者信息，很難有一個機構能夠針對小微企業(yè)的會計信息質量進行全面系統的監(jiān)督和管理。以稅務部門為例，稅務部門在日常的稅收征管和稅務檢查中，如果發(fā)現不合規(guī)現象，一般都不會同財會人員進行直接溝通；提供中介服務的機構為了迎合客戶，也不會就會計信息質量向客戶提出改進意見，因此小微企業(yè)的會計信息質量監(jiān)管工作長期停滯不前。
三、強化對小微企業(yè)會計信息監(jiān)管的主要對策
（一）探索適合小微企業(yè)現狀的會計信息監(jiān)管模式
根據現有的情況和條件來看，小微企業(yè)應當逐步形成中介監(jiān)管為主，政府及內部監(jiān)管為輔的會計信息監(jiān)管模式，以便更全面地發(fā)揮社會中介機構的監(jiān)督管理作用。社會中介監(jiān)管力量的主要構成是會計師事務所，會計師事務所應當在現有業(yè)務的基礎上，積極探索能夠服務小微企業(yè)的工作模式，幫助其解決會計信息監(jiān)管過程中的實際困難。從這樣的角度出發(fā)，會計師事務所可以開展會計業(yè)務咨詢、年報審計等業(yè)務，幫助小微企業(yè)對會計信息質量進行把關。稅務師事務所可以開展納稅情況審計、納稅籌劃、納稅申報、完善稅務制度等服務，并在此過程中規(guī)范涉稅工作，減少錯誤的發(fā)生。除了上述中介機構之外，其他各類型中介機構還可以開展大量的管理咨詢業(yè)務，在內部控制建設、內部組織機構設置等方面為小微企業(yè)保駕護航。在政府和內部監(jiān)管方面，首先政府部門應該嚴格執(zhí)行國家的相關法律法規(guī)，從法制層面督促小微企業(yè)會計信息規(guī)范性、真實性、準確性問題，并且不斷完善小微企業(yè)適用的會計制度。與此同時，財政部門還需要針對小微企業(yè)加強關心和指導，幫助小微企業(yè)做到依法建賬，對小微企業(yè)的財務會計人員也要做好監(jiān)督管理工作，定期核實人員信息，開展相應的專業(yè)培訓和職業(yè)道德教育工作，努力將政府部門的職責落到實處。在內部監(jiān)管方面，應該推動小微企業(yè)盡快完善會計核算制度、內部控制制度等體系，在平時開展各類自查等。
（二）強化對會計人員、信息監(jiān)督人員的培訓和教育工作
會計信息監(jiān)管工作具有較高的專業(yè)性和復雜性，因此對于人才的需求也是十分迫切。要想切實提高小微企業(yè)會計信息質量和監(jiān)管質量，離不開一支專業(yè)水平過硬、職業(yè)道德高尚的財務會計人員隊伍，因此，規(guī)范人員培訓和教育工作，是小微企業(yè)不可忽視的重要問題。首先，小微企業(yè)的財務會計業(yè)務培訓應該有其鮮明的特點，培訓內容和課程的設計上應該更接地氣，能夠滿足小微企業(yè)的日常管理需求，同時又能夠盡可能地簡單易操作。培訓內容大體可以圍繞會計稅收知識、會計基礎工作規(guī)范、《小企業(yè)會計準則》等內容展開。其次，小微企業(yè)還需要做好會計人員的繼續(xù)教育和監(jiān)督指導工作，針對每一次的學習，都應該通過備案、考核、反饋等機制督促相關工作能夠落到實處，嚴格執(zhí)行培訓紀律，提升培訓質量，不能讓繼續(xù)教育和監(jiān)督指導工作僅僅只停留在口頭上。最后，政府有關部門也需要給予小微企業(yè)相應的支持，鼓勵小微企業(yè)能夠為財務會計人員創(chuàng)造業(yè)務交流的機會，并且及時更新小微企業(yè)財務人員信息的變更情況，做好相應的信息采集工作，逐步讓小微企業(yè)的財務人員管理工作規(guī)范起來。
（三）建立健全內部控制制度和企業(yè)管理制度
根據廣大小微企業(yè)的現狀，要想提升其會計信息監(jiān)管質量，需要從建立健全內部控制制度和企業(yè)管理制度入手。從內部控制的角度來看，內部控制體系需要盡快建立和完善，在財務工作方面，需要設置獨立的財務機構，明確相關負責人的權利和義務，落實不相容職務相分離的基本內控原則，逐步設計實施能夠相互制約、牽制的職務體系。在企業(yè)管理方面，小微企業(yè)需要轉變觀念意識，建立起能夠適應現代經濟社會發(fā)展的法人結構。從目前的情況來看，很多小微企業(yè)很難直接采用一般企業(yè)的治理模式，最主要的原因在于現代法人治理結構的基本前提條件是所有權和經營權的相互分離，而小微企業(yè)在這一方面做的并不十分徹底。曾經有專家學者提出，小微企業(yè)的管理制度，需要考慮自身的實際發(fā)展階段、需要、背景等綜合因素，探索出真正適合小微企業(yè)的治理結構。比如，如果企業(yè)處在發(fā)展創(chuàng)業(yè)階段，可以重點考慮家族管理方式。除此之外，小微企業(yè)會計信息監(jiān)管工作離不開高素質的財務會計人才，小微企業(yè)需要重視對財務會計人才的選拔和培養(yǎng)。在企業(yè)內部應該形成一套健全的人力資源管理制度，在企業(yè)外部可以積極爭取專業(yè)素質過硬的財務會計人才，逐步建立起一支專業(yè)化的財務會計人才隊伍，為財務會計信息的監(jiān)管工作打下良好的基礎。通常來說，小微企業(yè)實際感受到的會計信息供給壓力較小，因此可以考慮擴大會計信息的需求范圍，增加小微企業(yè)的會計信息供給壓力，從提升需求水平的角度出發(fā)，平衡信息的供給質量和需求質量。
四、結語
提升小微企業(yè)會計信息質量,切實強化會計信息監(jiān)管工作,需要外部監(jiān)管部門和小微企業(yè)的共同努力才能完成。我們必須意識到，提高小微企業(yè)會計信息監(jiān)管水平是一項長期性的系統化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過程中，應該著眼于提升財務會計管理人員的業(yè)務能力、綜合素養(yǎng)，并在此基礎上加強上述人員的法制觀念教育，樹立起嚴謹的財經紀律和財務制度觀念，繼續(xù)做深做實財會人員的后續(xù)教育工作，及時更新其知識結構，從財務會計信息的源頭上打好基礎。
作者:嚴紹毓 單位:中國人民銀行信陽市中心支行
參考文獻：
[1]曾憲蓉.面向中小型企業(yè)的會計信息質量分析[J].民營科技，2014(9)
關鍵詞：會計監(jiān)管；企業(yè)監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會監(jiān)管美國安然事件以及我國的銀廣夏、東方電子、藍田股份等事件曝光之后，加強企業(yè)會計監(jiān)管已成為世界各國普遍關注的焦點。目前，我國會計類人才隊伍整體素質參差不齊，大多數專業(yè)素質還沒有跟上經濟發(fā)展的大步伐，會計信息失真的現象十分普遍，會計監(jiān)管是有名無實，這已經成為會計實務工作中較為普遍的問題。據不完全統計，我國由于會計造假造成的經濟損失和消費者損失估計每年在9785億到12570億人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右，并且每年呈遞增趨勢。因此，論述企業(yè)會計監(jiān)管方面存在的問題，強化企業(yè)會計監(jiān)管職能，切實做好會計監(jiān)管工作已經非常當務之急。
一、會計監(jiān)管工作的基本概況
會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱。在我國，會計監(jiān)管分為三種：企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管。我國會計監(jiān)管工作的基本概況如下：一是會計法律法規(guī)體系不完善，相關的法律建設沒有到位。比如對相關責任人只有行政處罰，無民事責任賠償制度標準，在一定程度上縱容了會計信息造假的行為；二是社會監(jiān)督乏力。注冊會計師對上市公司的財務報表進行審計，最后發(fā)表審計意見，作為非政府的會計監(jiān)管機構，注冊會計師沒有行政處罰權利，只能間接監(jiān)管；三是企業(yè)的內部環(huán)境比較混亂。有些公司為了吸引更多的投資者，管理層逼迫會計人員采用編造、變造、偽造等手法粉飾財務會計報表，裝飾企業(yè)真實財務狀況、經營成果與現金流量情況。
二、對會計監(jiān)管影響因素的分析
2.1、會計法律法規(guī)
我國已經頒布的會計法律法規(guī)有《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《總會計師條例》等，會計法律法規(guī)指導和約束會計行為。近年來，我國的會計監(jiān)督的立法工作得到了極大的發(fā)展，但當前會計監(jiān)管的法制環(huán)境，有相當部分的法律法規(guī)沒有得到嚴格執(zhí)行，可以用“無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”來形容，甚至出現了所謂的“立法如林，執(zhí)法如零”的現象。
2.2、會計人員素質
會計人員的素質高低直接關系到企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)行。由于會計人員的素質參差不齊，導致會計核算存在著眾多不合理之處，比如上市公司粉飾財務報表的行為，就給我國造成了巨大的經濟損失。因此對高素質的會計人員需求越來越多，加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓，把會計人員知識更新、知識結構完善作為一項重要工作來抓。
2.3、會計監(jiān)管體制
會計監(jiān)管體制的標準是實現監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標準主要有《會計法》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《注冊會計師法》等。從總體上看，我國會計監(jiān)管標準的監(jiān)管是有效的，但其中也存在一些問題：一是有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定非常原則，操作性不強，對經濟業(yè)務活動只有定性的要求，還缺乏定量的要求；二是有些會計法律法規(guī)是很早制定的，但現在已經跟不上目前經濟形勢的發(fā)展需要，急需修改完善；三是我國還未出臺一部有關會計方面的民事責任賠償法，監(jiān)管部門很少把會計信息的編制者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責任的范疇中，民事賠償更是微乎其微。
三、我國當前會計監(jiān)管工作中存在的問題
目前，雖然我國已經形成了企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管的會計監(jiān)督體系。但在利益多元化、經濟一體化的市場經濟形勢下，現行的會計監(jiān)管工作存在著許多問題，監(jiān)管效果表現不理想，主要表現為：
3.1、會計監(jiān)督的基本職責劃分不清
在市場經濟下的今天，我國通過修改了《會計法》，完善了會計監(jiān)督體系，但這會計監(jiān)督體系之間的職責和承擔的責任監(jiān)管存在著很大的差異。一方面，對會計監(jiān)管的職能部門眾多，職責上存在著交叉，并且采用的標準又有差異，從而沒有產生有效的監(jiān)管；雖然多部門的監(jiān)管可以提高會計信息失真的造假成本，但是監(jiān)管部門為了自己部門的利益，紛紛出臺自己的規(guī)章制度。
3.2、監(jiān)管手段缺乏效率和科學系
雖然我國已出臺了比較完善的有關會計法律法規(guī)，但從實際的監(jiān)管效果來看，卻不盡如人意。近年來，大量上市公司發(fā)生財務會計報表舞弊事件以及注冊會計師出具虛假的審計報告而沒有得到及時的處理，這些現象都暴露出了我國在會計監(jiān)管手段的薄弱和低效。但這種監(jiān)管模式往往政出多門，最終形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內部監(jiān)管薄弱的局面。
3.3、內部監(jiān)管環(huán)境薄弱
良好的內部控制意識直接關系到內部控制制度設計完善和有效運行。由于對本企業(yè)的經營環(huán)境更了解，按道理內部監(jiān)管的效果應該不錯，但現實并非如此。有的企業(yè)雖然制定了一系列完善的內控制度，但未能嚴格執(zhí)行，管理層凌駕于監(jiān)管制度上的現象時有發(fā)生；還有些內部監(jiān)管人員由于其受制于本單位、職業(yè)道德素質較低等原因，喪失應有的獨立性，最后與其所在的單位管理當局共同作弊，成為虛假會計信息的制造者，致使內部監(jiān)管形同虛設。
3.4、違法成本較低從我國目前對會計監(jiān)管違規(guī)案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，處罰力度基本體現在追究主要責任人的刑事責任上，在財產責任方面一般表現為國家罰沒當事人的違法所得，但沒有完善地對受害者進行民事賠償。這說明懲罰力度不夠，違規(guī)成本遠遠低于所獲得的利益，不足以對違法人員產生足夠的威懾力。比如：根據《刑法》第161條：“公司向股東和社會公眾提供虛假或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或他人利益的，對其直接負責人處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金”，《證券法》第177條則規(guī)定，個人處罰最多罰20萬元，公司最多罰款200萬元。（作者單位：江西財經大學）
參考文獻：
[1]王巖，對當前現代企業(yè)會計監(jiān)管工作的思考[J].財會通訊2011（08）
[2]吳作章，我國會計政府監(jiān)管研究[M].東北財經大學出版社2007（12）
從現代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化”準則，要求決策者從“客觀的理性”（objectiverationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標函數唯一的“最優(yōu)解”（Optimalsolution）。為此，就要求建立復雜的數學模型，進行嚴密的數量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術方法上。
諾貝爾經濟學獎的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對這一決策模式提出了嚴厲的批評，認為這樣做“為的是產生那些非常動人的數學模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實相距過遠，以至根據那些假設所得出的理論同我們所處現實狀況已經不再有什么關系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經濟學院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值”（注：袁寶華主編：《中國企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。
隨著現代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉變，決策目標以“滿意性準則”取代“最優(yōu)化準則”就成為歷史的必然。
現代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準則取代微觀經濟學原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關經濟行為的經驗研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經濟學院出版社，1989年3月第1版。）。在現實經濟生活中，遵循滿意性準則進行決策，適當地應用數學模型進行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強調過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數學模型的定量分析為基礎，決策者要善于運用自己的學識、經驗和直觀判斷能力對模型輸出的結果進行全面的分析和評價，以實現決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結合，借以獲得更深刻、更全面的認識。在社會經濟系統中，人的因素總是居于主導地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強，決策人員和決策支持人員的遠見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。
二、管理會計的新特點
管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，是企業(yè)信息系統中的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。
與上述知識經濟管理上的基本特征相適應，在新的歷史條件下，管理會計呈現的新特點，可概括為以下三個方面：
（一）管理會計新方法論的開創(chuàng)。
適應知識經濟時代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認識，管理會計應遵循藝術規(guī)律，開創(chuàng)出認識上的新的方法論。新的方法論，可歸結為：三個“重于”、三個“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉變歷程與知識經濟條件下管理會計的人文化趨向”，《財會通訊》，2001年第10期。）
三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計算”（counting），正如管理大師PeterDrucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進行衡量，而不是計算”（Weneedtomeasure，notcount）（注[美]彼得·德魯克著：《現代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認知性（cognition）重于精確性（precision）：認知性重在整體的質的把握，精確性重在細節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點的進一步概括：重整體的質的把握，屬藝術思維；重細節(jié)的量的描述，屬科學思維，藝術思維重悟性；科學思維重理性。
強調這一點，有什么實際意義呢？例如：關于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經營思想上的方向性問題，認真進行改進，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負面影響的種種因素。
三個“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進行量化，難于量化的因素不強求量化，可以用其他形式如文字說明等進行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學習成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學習成績分成3個檔次。按百分制，認為得76分的人比得75分的學得好一些，是很牽強的。按五分制，認為得80分的人比得70分的學得好一些，更符合客觀實際，因為80分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重：也就是不把貨幣計量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進行貨幣計量的。如成員之間的協作配合情況、生產安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計量形式的。
上述認識上的新方法論及其在管理會計中的應用，蘊含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導作用。
（二）決策支持模式從科學觀向人文觀轉變。
管理會計師，作為決策支持系統中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統中的決策者正確有效地進行決策提供咨詢服務。適應“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點：
根植于“物本管理”的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化準則”，要求運用以“精確的定量”為基本特征的“科學語言”，尋求目標函數在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應，決策支持系統中的參謀人員自然要把工作的重點放在：根據所研究問題的具體特點，對有關資料進行加工、改制，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立相應的數學模型，即借助于模型，對所研究的對象進行嚴密的定量描述，以掌握有關變量之間的相關性；進而把數學模型和最優(yōu)化方法（技術）結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數量關系，為決策者最終尋求決策目標的“最優(yōu)解”提供依據。可見，把重點放在分析性的技術方法上，是這一決策支持模式的重要特點。
［關鍵詞］會計監(jiān)管 影響因素 會計監(jiān)管
隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，現代企業(yè)制度的建立，會計監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發(fā)展，不可避免地出現了會計信息失真。雖然國家近年來加大了監(jiān)管力度，但會計信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關注。
一、影響證券市場會計監(jiān)管的因素
證券市場的會計監(jiān)管受多種因素影響。政治、經濟、文化等社會背景不同，會計監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經濟體制、法律和文化背景。從會計監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經濟體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經濟初級階段，市場機制還不完善，缺乏嚴格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產占控股地位。這些特點決定了我國政府對證券市場會計監(jiān)管的影響較大。隨著經濟體制的改革，注冊會計師(CPA)協會等民間團體在會計監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認為應從經濟、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計監(jiān)管的現狀，有針對性的進行改革，加強我國證券市場的會計監(jiān)管。
二、我國會計監(jiān)管存在的問題
1.會計監(jiān)管體系不健全，審計資源配置不合理。我國證券市場采用內部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管組織體系，體現了監(jiān)管的權威性、獨立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機構重疊交叉、權威不夠，審計資源需要重新配置。
2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財政部2002年的統計資料顯示，會計信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計信息質量進行檢查，發(fā)現90%的單位存在不同程度的違法違紀現象。會計界普遍認為證券市場的會計監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計操縱導致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。
3.監(jiān)管方式不科學，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計監(jiān)管缺乏統一、規(guī)范、系統性。現有監(jiān)管機構主要對信息披露進行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。
4.法規(guī)制定相對滯后，會計監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統的會計監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協調等問題。加上相關執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計監(jiān)管弱化。
5.會計違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關法律規(guī)定，監(jiān)管機構有責任對會計信息披露進行有效監(jiān)管。自1999年國家加強了對會計違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內部通報批評和公開譴責方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內部批評和公開譴責仍占較大比例且收效甚微。
另外，監(jiān)管時間嚴重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導致會計信息失真、影響信息質量的重要因素。
三、完善我國證券市場會計監(jiān)管
1．完善會計監(jiān)管體系。加強和完善證券市場會計監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經濟的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協調的監(jiān)管組織結構框架，是我國目前加強和完善證券市場會計監(jiān)管的重點所在。
（1)健全企業(yè)內部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內部控制制度。因此，應從內部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機制等方面來健全完善企業(yè)的內部控制制度。
（2)加強政府在監(jiān)管體系中的主導地位。從獨立性、權威性和強制力來看，政府在會計監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經濟初級階段，政府應轉向以宏觀調控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。
（3)加強行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計監(jiān)管自律組織主要是社會審計監(jiān)管機構和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計監(jiān)督作用符合市場經濟的發(fā)展趨勢。筆者認為應理順自律組織與政府的關系、完善其內部治理結構、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機制、增強自律組織監(jiān)管力度等方面進行完善。
（4)完善再監(jiān)管機制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設立專門機構對監(jiān)管者進行再監(jiān)管、加強司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。政府應盡量利用CPA的結論，集中精力加強對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計監(jiān)管運行機制。
2.完善相關法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強會計監(jiān)管威懾力。根據證券市場的發(fā)展，完善相關會計監(jiān)管的法律體系，加強相關法規(guī)如會計法、證券法、公司法之間的協調，在相關法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。
3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學性。在新形勢下，會計監(jiān)管機構必須改進和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應性和效率。加強常規(guī)化會計監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。
4．加大會計監(jiān)管人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質。會計監(jiān)管業(yè)務水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計信息質量。因此，加強執(zhí)業(yè)人員的培訓是加強和完善證券市場會計監(jiān)管的關鍵。
總之，加強和完善我國證券市場會計監(jiān)管是一項長期的系統工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經濟現狀，借簽發(fā)達國家經驗，對我國證券市場會計監(jiān)管進行循序漸進的改革與完善。
參考文獻：
[1]劉小玉:關于完善我國會計監(jiān)管體系的思考[J].理論學刊,2005.10
一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。
與企業(yè)財務會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業(yè)的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具
企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據與企業(yè)會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務會計依據稅收的具體規(guī)定和自身生產經營的特點，籌劃企業(yè)的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業(yè)稅務會計的必要性
（一）設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產經營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據現行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發(fā)生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規(guī)定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業(yè)稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據稅收規(guī)定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結構的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發(fā)現稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學科領域中研究企業(yè)納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發(fā)現的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關計稅依據與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產發(fā)展，提高經濟效益。對此，企業(yè)的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規(guī)定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務會計活動，從企業(yè)經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。
（二）我國企業(yè)稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產經營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。
四、對設立企業(yè)稅務會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產發(fā)展，提高經濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。
關鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 會計規(guī)范體系
中圖分類號：F830.91，F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-123-02
引言
上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會計造假案時有發(fā)生，對上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會計監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關的工作進行監(jiān)督管理，保證會計工作質量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關方利益。會計監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動{1}。
一、我國上市公司現行會計監(jiān)管現狀
1.關于會計監(jiān)管的規(guī)范體系現狀。我國關于會計監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規(guī)范會計監(jiān)督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務所及注冊會計師的業(yè)務范圍等進行了規(guī)定，《公司法》對公司財務及會計做了相關的規(guī)定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關規(guī)定。其二，關于會計的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》等。
2.關于會計監(jiān)管的運行體系現狀。
（1）我國上市公司會計監(jiān)管的根本目標。上市公司會計監(jiān)管的根本目標是保證會計信息的質量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關的投資者要想作出正確的經濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業(yè)務順利開展。
（2）我國上市公司會計監(jiān)管的主體。我國上市公司會計監(jiān)管的主體主要是指會計監(jiān)管行為的實施者，如投資者、債權人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監(jiān)督。
（3）我國上市公司會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的客體主要是指會計監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內部負責人、注冊會計師、投資者及債權人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內部監(jiān)管客體如內部負責人等，能夠直接參與公司的經濟活動。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權人等，不能直接參與公司的生產經營活動。
（4）我國上市公司會計監(jiān)管的方式。我國上市公司會計監(jiān)管的方式主要是指會計監(jiān)管主體對監(jiān)管客體采取何種方式來進行監(jiān)管{6}。會計監(jiān)管的方式因會計監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內部監(jiān)管主體一般會采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會采用間接監(jiān)管的方式。
二、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題
1.關于現行我國會計法規(guī)體系的問題。
（1）會計法律及法規(guī)之間不協調。從我國整個會計法律環(huán)境來看，會計法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協調的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方。《會計法》中第七條及第八條規(guī)定了由國務院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規(guī)定由國務院證券監(jiān)督管理機構對全國證券市場集中監(jiān)管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。
（2）現行有關的會計法律對違規(guī)者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規(guī)情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責為主，而中國證監(jiān)會也只是以罰款為主，其數額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。
2.社會監(jiān)督乏力。
（1）注冊會計師與會計師事務所對于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計上市公司的業(yè)務時，我國大多數會計師事務所不能按照審計準則等規(guī)范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據或者未實施必要的審計程序下就發(fā)表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。
（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現象的暴露來引起政府相關部門及人們對此的關心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯合只報道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實。
3.內部監(jiān)管不力。
（1）監(jiān)事會監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監(jiān)事會對于董事會及經理等人員在違規(guī)時的處罰權，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會業(yè)績的評估標準，這在很大程度上影響監(jiān)事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會有權監(jiān)督管理層，但管理層又負責監(jiān)事會的薪酬，可以看出監(jiān)事會的報酬規(guī)定不合理。
（2）審計委員會監(jiān)管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關法規(guī)不健全；其二，審計委員會職責的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監(jiān)管職能。
4.新會計準則的實施加大了會計監(jiān)管的難度。
（1）公允價值的運用加大了會計監(jiān)管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務狀況，將會計記錄由靜態(tài)變成動態(tài)，其已成為多數國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經濟發(fā)展還不完善，大多數資產的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產公允價值的評估來使資產增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。
（2）新會計準則的模糊性加大了會計監(jiān)管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會計信息監(jiān)管的難度和風險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。
三、對我國上市公司會計監(jiān)管問題的成因分析
1.與會計相關的法律法規(guī)不健全。與會計相關的法律及規(guī)范比較滯后，造成會計監(jiān)管缺乏依據。如我國關于《民事責任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現有的會計法律法規(guī)缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護自身的利益。
2.造成社會監(jiān)督乏力原因。
（1）關于注冊會計師及會計師事務所監(jiān)督不力。其一，注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。每個會計師事務所在成立時都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)處罰不夠。
（2）關于新聞媒體監(jiān)督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。
3.造成上市公司內部監(jiān)管不力的原因。對于監(jiān)事會監(jiān)管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內部審計機構的設立缺乏內在動力。
多數上市公司的經營者認為企業(yè)內部設立審計機構會增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經濟利益，因此公司不會建立內部審計機構，而都是在政府干預下才建立的，這種機構的設立缺乏內在動力。
四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策
1.健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制。首先，對于現行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補充的制度建設。其次，在會計監(jiān)管方面，避免出現監(jiān)管交叉或遺漏的現象，以法律形式明確各部門的權限及監(jiān)管責任；接著，對于上市公司編造虛假財務報告等現象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。
2.加強社會監(jiān)督力度。
（1）加強注冊會計師與會計師事務所行業(yè)的自律建設。注冊會計師與會計師事務所行業(yè)最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務所可以要求上市公司披露更換事務所的原因，會計師事務所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構等。其次，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協會可以對違反審計準則、職業(yè)道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內一些會計師事務所可合并成大型會計師事務所，這樣可以避免當地政府的行政干預。
（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢。對會計信息市場的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會道德層面上進行監(jiān)督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環(huán)境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵作用。
3.充分發(fā)揮各內部監(jiān)管部門的作用。
（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會應享有的權利，如董事任免權等。其次，保障監(jiān)事會充足的知情權。公司應當規(guī)定董事會必須及時向監(jiān)事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會人員的基本業(yè)務素質。
（2）加大審計委員會部門的建設。其一，明確內部審計機構的職責。賦予內部審計機構相應的權力，如檢查財產的狀況等權力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規(guī)模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內部審計人員的專業(yè)及道德素質。提高其運用相關的專業(yè)知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。
4.加強新會計準則運用的監(jiān)管。其一，完善公允價值的運用環(huán)境。可以建立與公允價值相關的會計信息數據庫或網站來進行宣傳。需要相關部門利用擁有的技術和資源，將與產品有關的生產、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數據作為公允價值標準。其二，加強市場環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償等制度。其四，完善資產評估制度。為了能夠使資產公允價值提供可靠的依據，必須完善資產評估制度，以規(guī)范評估業(yè)務如債務重組、租賃及非貨幣性資產交換業(yè)務等。
五、結論
上市公司是我國市場經濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規(guī)范。但目前我國的會計造假案還是時有發(fā)生，由此對于上市公司加強會計監(jiān)管顯得十分重要和迫切。
注釋：
{1}康莉.我國上市公司會計監(jiān)管問題探討[D].江西財經大學，2009
{2}姜明.上市公司會計監(jiān)管研究——基于我國股票全流通環(huán)境[D].天津財經大學，2009
{3}張霞.我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及對策[J].經濟論壇，2010：78
{4}吳晶.我國上市公司會計監(jiān)管有效性研究[D].首都經濟貿易大學，2009
{5}于慧芳.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].中國地質大學（北京），2008
{6}王學梅.我國上市公司會計監(jiān)管問題研究[D].長安大學，2008
{7}黃莉.淺論上市公司會計的監(jiān)管對策[J].財會審計，2011：19
{8}侯偉麗.我國上市公司會計監(jiān)管體系構建[D].東北財經大學，2007
