發(fā)布時間：2023-03-20 16:16:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)風(fēng)險評估，找薄弱環(huán)節(jié)
為更好地完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結(jié)合的方法，對當(dāng)前企業(yè)會計機構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理評估，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，對確定的不同等級的風(fēng)險按照輕重緩急針對性地完善管控措施。在進(jìn)行風(fēng)險分析時，應(yīng)當(dāng)充分吸收審計與風(fēng)險評估人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的薄弱點充分顯露，然后，綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。
(二)完善內(nèi)控制度
科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是有效管理的基礎(chǔ)。一是按照“相互制衡、分級授權(quán)”的要求，實行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。每一項經(jīng)營活動都要有嚴(yán)格的授權(quán)，每個層級的管理人員權(quán)限劃分清晰，層次分明，并明確責(zé)任。對越權(quán)人員要從嚴(yán)從重處罰，并追究相應(yīng)的責(zé)任，主要包括資金支出審批與授權(quán)審批制度，員工行為獎懲制度等;二是按照“細(xì)、嚴(yán)、實”的原則，完善各項財產(chǎn)及物資定期實施盤點和核對的制度。確保賬實相符、賬賬相符，以保證會計信息的真實性，保護資產(chǎn)的完整性。主要包括財產(chǎn)清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長效的內(nèi)部監(jiān)督機制。在加大內(nèi)部審計機構(gòu)審計頻率和審計范圍的同時，建立財務(wù)人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對復(fù)核出現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅對待，并與績效掛鉤，保證復(fù)核的嚴(yán)肅性，主要包括經(jīng)濟信息日常核對制度和舞弊行為預(yù)防、檢查、匯報制度等;四是按照“業(yè)務(wù)留痕”的原則，建立各關(guān)鍵控制點的證據(jù)鏈制度，對每一個業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵控制點要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關(guān)鍵業(yè)務(wù)“留痕”管理制度;五是按照“及時準(zhǔn)確”的原則，建立信息交流上報制度，對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正常現(xiàn)象，在及時上報的同時，同級人員相互提醒，避免風(fēng)險事態(tài)進(jìn)一步擴大，主要包括重大風(fēng)險預(yù)警報告制度。
(三)不相容崗位嚴(yán)格分離
不相容崗位要嚴(yán)格分離，一人不能同時完成整個業(yè)務(wù)全程流，同一業(yè)務(wù)部門不得完成業(yè)務(wù)事項的全流程。一般情況下，公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制的發(fā)揮。關(guān)鍵崗位采取工作輪換制度并嚴(yán)格履行公休假制度。差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實和完整。
(四)推進(jìn)會計信息化
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視信息化在財務(wù)管理中的作用，不斷推進(jìn)會計信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。有條件的企業(yè)應(yīng)在保證基本賬務(wù)處理信息化的情況下，逐步推進(jìn)資金審批信息化、預(yù)算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評估完成的業(yè)務(wù)流程固化在信息系統(tǒng)中，關(guān)鍵控制點形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進(jìn)行操作，杜絕人為因素風(fēng)險。
二、結(jié)語
1.全面性
為了更好地發(fā)揮非財務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)財務(wù)分析中的補充價值，非財務(wù)指標(biāo)的選取和設(shè)計必須堅持全面性、廣泛性的特點，應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)指標(biāo)所不能涵蓋的方面。并結(jié)合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，重點關(guān)注顧客、員工、企業(yè)成長、創(chuàng)新和市場競爭等方面。
2.行業(yè)性
非財務(wù)指標(biāo)的選取必須立足于行業(yè)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營范疇和行業(yè)特殊性。作為設(shè)計院，圖紙設(shè)計涉及化工、化纖、工程等行業(yè)，所以必須找出自身設(shè)計行業(yè)和業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的共性和特性，選取指標(biāo)。
3.可行性
非財務(wù)的指標(biāo)的難以量化是其特點，但在選取企業(yè)非財務(wù)指標(biāo)時，要盡可能地用可量化的指標(biāo)來反應(yīng)非財務(wù)因素的影響，比如用次數(shù)、效率等具體性指標(biāo)。
4.客觀性
由于企業(yè)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)較為多樣，因此選取符合設(shè)計院特色的非財務(wù)指標(biāo)時，應(yīng)避免標(biāo)準(zhǔn)單一的缺陷，應(yīng)盡可能地以體現(xiàn)客觀性的數(shù)學(xué)公式為測算尺度，確保非財務(wù)指標(biāo)的客觀性。
二、非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計內(nèi)容
根據(jù)目前在企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的7類非財務(wù)指標(biāo)，針對企業(yè)特點，選取了4類非財務(wù)指標(biāo)，預(yù)從以下方面進(jìn)行考慮：
1.顧客滿意度
是客戶滿足情況的反饋，是對產(chǎn)品或者服務(wù)性能，以及產(chǎn)品或者服務(wù)本身的評價，是一種心理體驗。客戶是企業(yè)生存的重要資源，為了能定量地評價顧客滿意程度，引入顧客滿意率評價指標(biāo)，可以通過調(diào)查問卷形式和抽樣調(diào)查形式進(jìn)行測度，同時可以拓展為客戶對重點項目、設(shè)計人員滿意率評價指標(biāo)。在調(diào)查客戶滿意度的同時，應(yīng)收賬款的清理回收也是設(shè)計院不可忽視一項重要工作，作為應(yīng)收賬款回收率的重要補充，可以針對客戶的信譽引入客戶信譽評價指標(biāo)（根據(jù)每位整體資信條件、客戶付款進(jìn)度、重要程度等方面確定不同的加權(quán)值），為企業(yè)客戶管理方面提供評價指標(biāo)。
2.產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量
產(chǎn)品的品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)出在兩個方面：一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標(biāo)準(zhǔn)所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)品在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。設(shè)計圖紙是設(shè)計院的重要產(chǎn)品，可以引入圖紙差錯或者返工率進(jìn)行評價，計算圖紙差錯或返工率=圖紙出錯或返工數(shù)量/總圖紙數(shù)量。差錯率要和具體設(shè)計人員相結(jié)合，可以考慮員工月均出圖量、現(xiàn)場服務(wù)次數(shù)等生產(chǎn)效率指標(biāo)。
3.企業(yè)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力
學(xué)習(xí)和成長是企業(yè)長期發(fā)展的根本動力，員工作為企業(yè)最寶貴的財富，員工積極性與其有很大的關(guān)聯(lián)，如果員工積極性不高，人才流失情況嚴(yán)重，則企業(yè)整體進(jìn)步將受到影響。企業(yè)一般應(yīng)從以下幾個指標(biāo)進(jìn)綜合評價：員工辭職率、員工出勤率、員工滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、業(yè)務(wù)技能考核指標(biāo)等。創(chuàng)新能力是指企業(yè)在開發(fā)適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品方面的能力。作為技術(shù)性單位，設(shè)計院只有不斷提高自身技術(shù)優(yōu)勢，才能立于不敗之地，企業(yè)可以通過以下幾個指標(biāo)綜合評價：科研開發(fā)專職人員比率、科研開發(fā)費用率、項目創(chuàng)新時間率、技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率等。
4.市場份額
指產(chǎn)品在目標(biāo)市場中的銷售量占整個市場銷售量的百分比，直接反映企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)對消費者和用戶的滿足程度。作為設(shè)計企業(yè)，能否保持旺盛的市場競爭能力，直接決定企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。企業(yè)在對此方面能力分析時，可以應(yīng)用以下指標(biāo)：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)比率、新增業(yè)務(wù)比率、業(yè)務(wù)分地區(qū)比率、業(yè)務(wù)分行業(yè)比率、新客戶增長率、客戶年簽約次數(shù)等。
三、非財務(wù)指標(biāo)在財務(wù)分析中應(yīng)注意的問題
非財務(wù)指標(biāo)在財務(wù)分析的應(yīng)用還需要進(jìn)行不斷地完善，在運用過程中還需要注意以下的問題：
1.非財務(wù)指標(biāo)作為財務(wù)指標(biāo)的有益補充，但不能取代財務(wù)指標(biāo)。如果非財務(wù)指標(biāo)取代了財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)分析只是空洞的，必須把兩者結(jié)合起來，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。
2.非財務(wù)指標(biāo)本身具有一定的主觀性，同時非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置還要考慮到成本的問題，因此應(yīng)當(dāng)加強對此類指標(biāo)的持續(xù)分析、評估和檢測，以此來摒除非財務(wù)指標(biāo)的主觀性，以更好的提高非財務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性。
四、總結(jié)
財務(wù)咨詢從理論上說是管理咨詢的一種，剖析財務(wù)咨詢的內(nèi)涵首先要深刻理解管理咨詢的涵義。咨詢，傳統(tǒng)意義上講是指征求別人意見、求助于人或給人出主意、提建議、定計謀之意。管理咨詢既可以被看作一種專業(yè)服務(wù)，又可以被視為提供實際咨詢和幫助的一種方法。對管理咨詢較為權(quán)威的定義是：“幫助管理者和組織，通過解決管理和經(jīng)營的問題，鑒別和抓住新機會，強化學(xué)習(xí)和實施變革以實現(xiàn)組織目的和目標(biāo)的一種獨立的專業(yè)性咨詢服務(wù)。”
目前，財務(wù)理論界較為明確地提出的財務(wù)咨詢的概念是：“財務(wù)咨詢是指具有財務(wù)與會計及相關(guān)專業(yè)知識的自然人或法人，接受委托向委托人提供業(yè)務(wù)解答、籌劃及指導(dǎo)等服務(wù)的行為。”筆者認(rèn)為，財務(wù)咨詢的涵義應(yīng)當(dāng)是十分寬泛的，無論是接受委托提供專業(yè)服務(wù)的財務(wù)咨詢，還是從屬于全面管理提供咨詢服務(wù)的附屬性財務(wù)咨詢，都應(yīng)是不可或缺的。因此，可以將財務(wù)咨詢大體定義為：咨詢公司、證券公司、投資銀行等專業(yè)機構(gòu)及其專業(yè)人員，為客戶、投資者等服務(wù)對象提供的有關(guān)資產(chǎn)管理、證券投資等財務(wù)方面的管理咨詢服務(wù)，即一切有關(guān)財務(wù)的咨詢服務(wù)活動都是廣義上的財務(wù)咨詢。
二、財務(wù)咨詢的理論地位和功能
理論上，財務(wù)是本金的投入與收益活動，在“大財務(wù)”的框架下，財務(wù)理論體系可分為國家財務(wù)、企業(yè)財務(wù)和家庭財務(wù)，這主要是基于財務(wù)主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財務(wù)主體（國家、企業(yè)和家庭）的理財活動按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為自主理財和委托理財。其中，自主理財又可分為自主決策理財和咨詢決策理財。同時，自主決策理財也非真正靠自己的能力單獨決策理財，財務(wù)咨詢常常潛移默化地影響并培育著理財主體自主決策的能力。因此，財務(wù)咨詢在財務(wù)理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢業(yè)的獨立發(fā)展并逐漸成為一個新興行業(yè)，以及大量專業(yè)財務(wù)咨詢公司的不斷涌現(xiàn)，更加凸顯了財務(wù)咨詢在實踐方面的重要地位。
財務(wù)咨詢無論是對宏觀經(jīng)濟運行，還是對企業(yè)、個人理財活動都具有重要意義。它具有以下功能：
在宏觀方面，財務(wù)咨詢可以引導(dǎo)理性投資，優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置。在市場經(jīng)濟運行過程中，在“看不見的手”的支配下，財務(wù)主體盡其所能追求財務(wù)利益最大化，但由于會受到信息、能力等方面的限制，其財務(wù)行為難免會出現(xiàn)盲動性、滯后性，這不但會造成財務(wù)主體利益受損，而且對國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展非常不利。財務(wù)咨詢服務(wù)于微觀經(jīng)濟主體，彌補其能力的不足，減少其決策的失誤，客觀上減少了投資者的盲目性，校正了市場反應(yīng)的滯后性偏差，有利于優(yōu)化全社會資源配置。而且，在目前情況下，國內(nèi)企業(yè)將直面全球競爭，財務(wù)咨詢將是企業(yè)在低效的管理水平和有限的人力資源條件下，提升財務(wù)運營能力、綜合管理能力、綜合競爭力的有效手段，其現(xiàn)實意義非常重大。
在微觀方面，財務(wù)咨詢可彌補企業(yè)、個人等財務(wù)主體自身知識結(jié)構(gòu)、運營能力等方面的不足，有助于解決經(jīng)營和管理中遇到的問題。財務(wù)咨詢專業(yè)人員可以為客戶鑒別、診斷和解決財務(wù)各相關(guān)領(lǐng)域的問題，還可以通過客觀、專業(yè)的分析，幫助客戶識別并抓住各種新機會。更為重要的是，財務(wù)咨詢給客戶提供了一個認(rèn)識、學(xué)習(xí)財務(wù)知識技能的機會，對于提高客戶能力、促進(jìn)其發(fā)展具有重大意義。
三、財務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)定位與基本分類
財務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，咨詢業(yè)務(wù)既包括實物性資產(chǎn)咨詢、證券性資產(chǎn)咨詢，又包括財務(wù)主體籌資、投資及日常管理等業(yè)務(wù)咨詢。具體地，在國外，財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)通常包括財務(wù)估價、經(jīng)營資金與流動資金管理、兼并與收購、投資項目分析、會計制度設(shè)計、預(yù)算控制、外匯管理等；在國內(nèi)，財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)通常包括設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度、設(shè)計會計電算化實施戰(zhàn)略、財務(wù)分析、代擬經(jīng)濟文書、培訓(xùn)財務(wù)會計人員、記賬、稅務(wù)服務(wù)、個人理財幫助、資產(chǎn)評估、投資咨詢服務(wù)等。
客戶所需咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，決定了各種財務(wù)咨詢的服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)方式等方面必定存在差異，由此也就產(chǎn)生了不同的財務(wù)咨詢類別。就目前開展財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀而言，財務(wù)咨詢按業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)目標(biāo)大體可以分為以下三類：
1.行業(yè)投資評價型。該類財務(wù)咨詢類似于會計師事務(wù)所等提供的社會鑒證業(yè)務(wù)，咨詢服務(wù)的目的是提供客觀的、不帶有利益色彩的建設(shè)性觀點。專業(yè)咨詢?nèi)藛T以調(diào)查、搜集的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行深入分析，并根據(jù)現(xiàn)有分析對未來做出預(yù)測。并且以誠實、專業(yè)服務(wù)為基礎(chǔ)，恪守“三公”原則，即不賣產(chǎn)品，也不推進(jìn)部署，只是提供獨立的分析。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般由專業(yè)性的財務(wù)咨詢公司開展。2.財務(wù)整體服務(wù)型。該類財務(wù)咨詢側(cè)重于為客戶提供專業(yè)、全面的服務(wù)，獲取由于出讓知識、腦力勞動而應(yīng)得的利益回報。專業(yè)咨詢?nèi)藛T主要提供一整套有關(guān)企業(yè)、個人財務(wù)運作與管理的規(guī)劃、策劃等服務(wù)，十分注重市場細(xì)分化差別，在提供整體服務(wù)的條件下強調(diào)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)ｉL，根據(jù)企業(yè)、個人需要，可以量身定做方案并提供貼身服務(wù)。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般由專業(yè)財務(wù)公司、綜合性管理咨詢公司、證券公司及部分提供咨詢業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所等機構(gòu)開展。
3.附屬增值服務(wù)型。該類財務(wù)咨詢的目的是擴大主營業(yè)務(wù)，專業(yè)咨詢?nèi)藛T運用一系列理財工具，為客戶提供專業(yè)、全面的財務(wù)分析和理財建議，并兼顧產(chǎn)品銷售。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)主要由銀行、保險公司等金融機構(gòu)的“個人理財中心”等部門提供。
四、證券投資咨詢
財務(wù)咨詢涵蓋范圍極為廣泛，其中證券投資咨詢作為其最為重要的組成部分之一，無論對廣大投資者的投資行為還是對資本市場的發(fā)展，都影響重大。
在西方發(fā)達(dá)國家，資本市場建立之初就產(chǎn)生了投資咨詢業(yè)務(wù)的萌芽。1920年，全球第一家投資咨詢公司在美國的波士頓成立，證券投資咨詢業(yè)也便開始發(fā)展起來。我國證券投資咨詢業(yè)正式發(fā)展始于20世紀(jì)90年代初期，在證券市場初步建立時便已經(jīng)起步，經(jīng)過20世紀(jì)90年代的跨越式發(fā)展，逐步形成了一個具有廣闊前景的新興行業(yè)。
隨著資本市場的快速發(fā)展，證券投資咨詢業(yè)蓬勃發(fā)展起來。目前，受全球經(jīng)濟一體化的影響，證券投資咨詢業(yè)呈現(xiàn)出兩大發(fā)展趨勢，一是咨詢業(yè)務(wù)的國際化與本土化并存，二是咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)化與全面化兩極發(fā)展。在此兩大發(fā)展趨勢的影響下，我國證券投資咨詢業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機遇，同時也面臨著巨大挑戰(zhàn)。目前，困擾證券投資咨詢業(yè)發(fā)展的主要問題是如何保持咨詢業(yè)務(wù)的客觀、獨立，如何防范道德風(fēng)險等。
目前，我國證券市場上能絕對客觀、獨立地為客戶提供建議咨詢的機構(gòu)不多，如證券公司提供投資建議的股評專家很難逃離“股托”之嫌；會計師事務(wù)所等鑒證行業(yè)提供附屬性財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，很難開脫其利用社會鑒證地位捆綁咨詢謀取私利之嫌。特別是，美國安然事件暴露出的證券投資咨詢業(yè)務(wù)黑幕，促使美國政府向各證券公司罰款10億美元，并擬將其咨詢業(yè)務(wù)剝離，全力發(fā)展為中小投資者服務(wù)的咨詢機構(gòu)，以保證市場的健康發(fā)展。
關(guān)鍵字：財務(wù)成本確認(rèn)計量財務(wù)會計
一、財務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)
（一）財務(wù)成本的性質(zhì)
財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本計算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實質(zhì)是一個歷史成本分配的過程。可見一般人們理解的成本概念，在財務(wù)會計中所指的是已耗成本，即費用概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之。”根據(jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費形成費用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費并不構(gòu)成費用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息。可見，狹義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費用概念。根據(jù)以上論述，費用具備兩項基本特征：1.費用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在目前的財務(wù)報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。
（二）財務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因為它指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費用。根據(jù)配比原則，費用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用；2．系統(tǒng)、合理地分配費用；3．支出發(fā)生時立即確認(rèn)費用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。并不是所有費用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費用；2．當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用；有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通常可以按假定的合理基礎(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費用。事實上，將費用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學(xué)會所發(fā)表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗證費用分配過程是否合理有三個標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會計期的費用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小；3．可辯護性，當(dāng)采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認(rèn)為費用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務(wù)界仍在財務(wù)會計實踐中堅持應(yīng)用分配方法。因為費用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)會計最重要的會計實務(wù)，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務(wù)會計。
二、財務(wù)成本的計量
費用作為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價格、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。
1．歷史成本
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀(jì)以來財務(wù)會計的主要計量基礎(chǔ)，是財務(wù)會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)；﹙3﹚在會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費用以資產(chǎn)的實際耗費計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。
那么費用的歷史成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容呢？一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價值計量的，也就是資產(chǎn)的交易價值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價來計量。歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購置資產(chǎn)現(xiàn)時價值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計算中未能包括資產(chǎn)增值價值。﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進(jìn)行計量難以分清企業(yè)的實際收益和由于價格而引起的持有損益。
2．現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購置同類資產(chǎn)的市場價值；有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；有的認(rèn)為是重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價，等等。但是這并不影響采用現(xiàn)行成本來計量費用的必要性。贊同采用現(xiàn)行成本計量費用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時成本由許多優(yōu)點：﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價格計量，從配比的邏輯關(guān)系來講，費用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實物性補償；﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計量費用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值；﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產(chǎn)耗費的補償，有利于資產(chǎn)的實物保全；﹙4﹚現(xiàn)行成本計量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實的財務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強，有助于對未來經(jīng)營活動及其成果的預(yù)測。不過，采用現(xiàn)行成本計量也存在著缺陷：﹙1﹚資產(chǎn)計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據(jù)。由于重置估價需要通過專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù)；﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。
3．脫手價格
脫手價格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價值。有的會計學(xué)家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進(jìn)行預(yù)測，因為它有很強的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機會成本與相關(guān)的機會收入來評價，從而能為經(jīng)營決策提供有效的財務(wù)信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營假定原則。因此不利于對管理當(dāng)局的經(jīng)營責(zé)任的考核。
三、財務(wù)成本計量在財務(wù)會計中的地位
由于傳統(tǒng)財務(wù)會計強調(diào)可靠性，在會計系統(tǒng)設(shè)計時，選擇了以歷史成本計量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會計事項。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來計量；企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財務(wù)會計中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財務(wù)會計可以被認(rèn)為是一個成本的分配或歸屬過程。
1．傳統(tǒng)會計收益觀下的“成本配比”原則
傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用的差異，是一種“實現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會計收益，強調(diào)“實現(xiàn)”的會計收益觀的優(yōu)點在于：﹙1﹚由于建立在實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求；﹙2﹚實現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實際已成為強調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會計確認(rèn)收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則，即在收入實現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價值升值等未實現(xiàn)的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)（未耗成本）結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費用。與傳統(tǒng)財務(wù)會計收益觀相對應(yīng)的是經(jīng)濟收益觀。傳統(tǒng)會計收益概念的批評者認(rèn)為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟收益觀。他們指出了會計收益的缺陷：﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒有包括未實現(xiàn)收益；﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現(xiàn)時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補；﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價值。經(jīng)濟收益觀強調(diào)的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來越多地接受經(jīng)濟收益概念，如果未來會計采用經(jīng)濟收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。
2．資產(chǎn)定義的“成本觀”
由于傳統(tǒng)財務(wù)會計強調(diào)收益在會計理論中占有“重心”地位，必然會導(dǎo)致為了實現(xiàn)收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產(chǎn)。按照美國會計學(xué)家佩頓爾頓的觀點，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費的代價；原始成本或歷史成本是最初取得資產(chǎn)時的實際支出；重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會計期間進(jìn)行分配。在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統(tǒng)會計認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務(wù)會計報表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來經(jīng)濟收益；﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實價值；﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實。近年來資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟收益，應(yīng)該說是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟收益。從未來會計發(fā)展趨勢看，資產(chǎn)將取代收益成為會計關(guān)注的重點。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。
3．成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論
傳統(tǒng)財務(wù)會計強調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計量，即使現(xiàn)時重置成本高于歷史成本也不例外；強調(diào)費用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準(zhǔn)則緒論》中寫道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強調(diào)的是資產(chǎn)原始價值的轉(zhuǎn)移，而并不是計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，它已成為傳統(tǒng)會計的成本計算和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算，也就無法確認(rèn)收益和計量資產(chǎn)。因此整個財務(wù)會計也就無法運行。在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會計人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉(zhuǎn)過程。也就是說，隨著物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料開始，到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫，再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過會計記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費的代價。隨著生產(chǎn)經(jīng)營中的實物流轉(zhuǎn)，會計記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過程，成本分配是傳統(tǒng)財務(wù)會計的核心內(nèi)容，已耗成本（即費用）根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計入本期的經(jīng)營成本以確認(rèn)當(dāng)期收益；未耗或未攤銷成本就成為強調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。
四、未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢和對財務(wù)成本理論的影響
（一）未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢
由于財務(wù)會計運行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式改革勢在必行。許多有關(guān)要求揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來財務(wù)會計改革的方向。預(yù)計未來財務(wù)會計的發(fā)展，既是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的部分內(nèi)容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進(jìn)。未來財務(wù)會計模式的形成將是一個“漸進(jìn)式”發(fā)展過程。
1.未來財務(wù)會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的方法與程序
盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈牛瑐鹘y(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序?qū)焕^承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務(wù)會計運行順序?qū)嫶_認(rèn)、計量、記錄和報告等。未來財務(wù)會計發(fā)展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。
2.未來會計收益觀有向經(jīng)濟學(xué)收益概念靠攏的趨勢
受經(jīng)濟學(xué)收益觀的影響，美國提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟學(xué)收益觀之間的收益概念。美國會計學(xué)會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而形成的損益，以及當(dāng)價格水平變動時作為一個債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國會計準(zhǔn)則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價盈利、未實現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價格水平變動時形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會計收益概念與經(jīng)濟學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經(jīng)濟收益概念靠攏的趨勢。
3.未來會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合
從財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢將可能是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險和報酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計制受到了極大的沖擊。可以預(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計制出現(xiàn)，應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。
4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結(jié)合方式并存
以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統(tǒng)財務(wù)會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環(huán)境的變化這種計量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務(wù)會計模式的重要任務(wù)之一。但是，從計量理論的歷史發(fā)展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素，如政治的、經(jīng)濟的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務(wù)會計規(guī)范存在著“政治化”過程，各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（科學(xué)的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。5.未來財務(wù)呈報將呈現(xiàn)多重計量報告形式的趨勢未來財務(wù)會計信息將更強調(diào)真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務(wù)報告中，將采取以利用綜合模型來改進(jìn)企業(yè)報告的方式；運用多種計量屬性反映財務(wù)狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，有義務(wù)揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)等措施。
（二）對財務(wù)成本理論的影響
未來財務(wù)會計的發(fā)展將給財務(wù)成本理論帶來深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出，“未來價值觀”將取而代之傳統(tǒng)財務(wù)會計傾向于從成本的角度定義資產(chǎn)，這種觀念將會被取代。美國會計學(xué)家菲利普斯對這種現(xiàn)象做過評價：會計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調(diào)成本的狀況，代只以價值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)。可以預(yù)見，未來將會更加強調(diào)資產(chǎn)的價值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價值并不是現(xiàn)時價值，而是一種未來創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價值。突出資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟價值”的性質(zhì)，使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是現(xiàn)代財務(wù)會計的一個特征。因此，資產(chǎn)定義的“成本觀”將會淡出，資產(chǎn)定義的“未來價值觀”將取而代之。2.基于改良的會計收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制傳統(tǒng)的會計收益觀下，成本配比原則是計算和分配成本核心理論，它與收入實現(xiàn)原則相配合，可以計算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟學(xué)收益觀的影響，會計界已開始逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出了吸收經(jīng)濟學(xué)收益概念的收益觀點。因此，傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導(dǎo)銷售成本等項目的分配以確定收益。不過，企業(yè)在期末也會運用公允價值或現(xiàn)行價值等計量屬性對資產(chǎn)和負(fù)債等項目進(jìn)行調(diào)整，以使最終會計收益中補充反映出過去期間資產(chǎn)的“凈增值”。3.成本歸屬和成本流轉(zhuǎn)觀念不再被強調(diào)傳統(tǒng)財務(wù)會計十分強調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念，可以說傳統(tǒng)會計實質(zhì)上是一個成本流轉(zhuǎn)分配的過程。但隨著資產(chǎn)重置價值重要性的突出，公允價值和現(xiàn)時成本被強調(diào)，現(xiàn)時成本的取得通過的是估價程序，因此成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念的重要地位將會下降。可以說，未來會計將不再是成本流轉(zhuǎn)分配的過程，而變?yōu)橐环N價值計價的過程。4.不再追求絕對真實的成本理念，而開始注重條件真實性成本觀念未來財務(wù)會計信息質(zhì)量十分強調(diào)前瞻性要求，在比較客觀性和相關(guān)性質(zhì)量特征時，未來會計更加注重相關(guān)性要求。因為會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)有著密切關(guān)系，它是維護會計目標(biāo)的基礎(chǔ)。近年來會計目標(biāo)已有所變化，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念結(jié)構(gòu)中，會計目標(biāo)被確定為“決策有用性”，他們認(rèn)為對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測未來時可導(dǎo)致決策差別”的信息，因此，相關(guān)性成為保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。
參考文獻(xiàn)：
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—、財務(wù)審慎調(diào)查的概念及其與審計的區(qū)別
（一）什么是財務(wù)審慎調(diào)查。財務(wù)審博調(diào)查，是委托方委托獨立的中介機構(gòu)或者由其自身的專業(yè)部門，對某一擬進(jìn)行并購或其它交易事項的對象的財務(wù)、經(jīng)營活動所進(jìn)行的調(diào)查、分析。
在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，常見的財務(wù)審慎調(diào)查有以下幾種：
1、為融資目的而進(jìn)行的財務(wù)審慎調(diào)查，企業(yè)舉債往往采取擔(dān)保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融機構(gòu)一般要對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀、財務(wù)前景情況進(jìn)行充分的了解、論證，以確保款項的收回。在擔(dān)保方式下，擔(dān)保方則要求被擔(dān)保方提供諸多背景資料，以對其投資前景作出理性的判斷。
2、收購、兼并中的財務(wù)審慎調(diào)查。在并購正式實施之前，往往要求對被并購方進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。這種調(diào)查往往分為三個方面進(jìn)行：（1）商業(yè)調(diào)查。即對收購對象的市場現(xiàn)狀、市場前景的調(diào)查。商業(yè)諜查經(jīng)常涉及到收購價的確定方式，一般由專業(yè)的咨詢公司來做。（2）法律事務(wù)調(diào)查。法津事務(wù)調(diào)查涉及到被并購對象一切可能涉及到法律糾紛的方面，如并購對象的組織結(jié)構(gòu)、正在進(jìn)行的訴訟事項、潛在的法律隱患等，該項工作一般由律師事務(wù)所來進(jìn)行，（3）財務(wù)方面的調(diào)查即財務(wù)審慎調(diào)查。財務(wù)審慎調(diào)查往往不會涉及到收購價的確定，但是，只要是并購方委托的事項，如了解被并購方的內(nèi)部控制、或有負(fù)債、或有損失、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)前景等，都可以成為財務(wù)審慎調(diào)查的范圍。這些調(diào)查結(jié)果會對并購的進(jìn)行與否有直接的影響。
3、由于出售目的而對自身進(jìn)行的財務(wù)審慎調(diào)查。對于一家擬出售的企業(yè)，若買主尚不得而知，則為了讓潛在的買方感興趣，賣方一般會請專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查，以便在對方需要時提供調(diào)查結(jié)果。
（二）財務(wù)審慎調(diào)查與審計的區(qū)別。對受托進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查的會計師事務(wù)所來說，雖然可能擔(dān)負(fù)著并購對象的常年會計報表審計任務(wù)，或者可能在并購交易完成后對并購對象實施審計，但是這種審計很難滿足委托人在進(jìn)行并購交易時對財務(wù)信息及其他相關(guān)信息的需要，審計與財務(wù)審慎調(diào)查的主要區(qū)別在于：
1、目標(biāo)不同。審計是一種鑒證服務(wù)，是注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則，對被審計對象會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則）和國家其他有關(guān)財務(wù)、會計的規(guī)定，會計報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。而財務(wù)審慎調(diào)查則屬非鑒證服務(wù)，是對委托人所指定的對象的財務(wù)及經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)查、分析。其工作的性質(zhì)和程度取決于委托人的要求，調(diào)查的結(jié)果是出具一個財務(wù)審慎調(diào)查報告（在特殊情況下，財務(wù)審慎調(diào)查進(jìn)行當(dāng)中，如果委托人認(rèn)為已經(jīng)達(dá)到了目的，也可能不要求出具正式的報告），在該報告中，注冊會計師需要從專業(yè)角度對調(diào)查的情況進(jìn)行分析，但是不需要也不宜對交易的應(yīng)否進(jìn)行提出建議。
2、委托人的出發(fā)點不同，企業(yè)之所以進(jìn)行審計，主要由于有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，是一種強制。而之所以進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事項，以減少變易風(fēng)險、最大限度地從交易中獲得利益的需要。
3、工作結(jié)果導(dǎo)致的后果不同。審計因其具有鑒證作用，故審計報告一發(fā)出，注冊會計師便要對審計報告的真實件、合法性負(fù)責(zé)，對所有可能的報告使用者負(fù)責(zé)。而財務(wù)審慎調(diào)查報告只對委托人負(fù)責(zé)，并且，只對委托人指定的事項的調(diào)查、分析結(jié)果負(fù)責(zé)，如果由于調(diào)查結(jié)果嚴(yán)重失實，則要對由此導(dǎo)致的后果負(fù)責(zé)。但是，由于財務(wù)審慎調(diào)查并不對委托人所擬進(jìn)行的交易應(yīng)否進(jìn)行提出明確的建議，故只是恪守獨立、客觀、公正的原則，做好所委托的事項，一般情況下很少會引起法律糾紛。
4、報告結(jié)果運用的范圍不同，審計報告呈送給委托者后，后者要提供給投資者、債權(quán)入、稅務(wù)機關(guān)等，公開上市的公司的審計報告還要公之與社會公眾，而財務(wù)審慎調(diào)查報告則嚴(yán)格按照委托人指定的對象范圍、只提供那些委托人認(rèn)為應(yīng)該了解調(diào)查結(jié)果的人士閱讀。
二、委托方如何做好財務(wù)審慎調(diào)查
目前，在我國大陸的并購實踐中，收購方很少在實施并購前對收購對象進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查。失敗的并購案例中很多是因為收購方對收購對象的財務(wù)情況知之甚少，對其復(fù)雜性預(yù)計不足。本文以為，擬實施并購的企業(yè)（即委托方）應(yīng)從以下幾個方面做好財務(wù)審慎調(diào)查：
（一）選擇有實力的中介結(jié)構(gòu)，并購方往往并無專門的部門或人員去調(diào)有所需了解的財務(wù)事項。即使有，也很難保證獨立、客觀而帶有某種傾向性。而會計師事務(wù)所（或者其他中介機構(gòu)）屬第三方，獨立于交易雙方，可最大限度地保證客觀、公正，提供不帶有傾向性的調(diào)查、分析結(jié)果。
在選擇會計師事務(wù)所時，應(yīng)注意其專業(yè)勝任能力，財務(wù)審慎調(diào)查必竟不同于審計，它需要有專業(yè)經(jīng)驗的、高素質(zhì)的人員，若受托人不能及時地完成，則有可能使交易貽誤有利時機，而如果調(diào)查、分析結(jié)果與事實有較大的出入，則由此而作出的決策可能會給委托人造成難以挽回的損失。
（二）明確進(jìn)行調(diào)查的范圍、完成時間。在簽訂委托協(xié)議書時，必須明確調(diào)查的范圍、完成時間，所委托的調(diào)查、分析事項，應(yīng)是委托人尚不明確、但有可能對并購交易產(chǎn)生重大影響的事項，有時，并購方可向其財務(wù)顧問或進(jìn)行財務(wù)審慎調(diào)查的會計師事務(wù)所咨詢擬調(diào)查的范圍。不明確調(diào)查范圍，受托的會計師事務(wù)所無法開展工作；調(diào)查范圍過小，則可能不足以達(dá)到預(yù)定的目的，而調(diào)查范圍過大，則必然意味著調(diào)查的工作量和成本的上升，并且可能會導(dǎo)致交易決策不能及時進(jìn)行。事實上，會計師事務(wù)所在調(diào)查過程中，可能會不斷發(fā)現(xiàn)委托人事先未考慮到的事項，根據(jù)其反饋意見隨時調(diào)整財務(wù)審慎調(diào)查的重點，可能會對正確作出交易決策起到更有效的作用。
（三）正確運用財務(wù)審慎調(diào)查的結(jié)果，并購方必須將對并購對象財務(wù)審慎調(diào)查的結(jié)果與商業(yè)調(diào)查、法律審慎調(diào)查的結(jié)果綜合起來考慮，以決定是否進(jìn)行該項交易，不做調(diào)查或僅僅從其中某項調(diào)查的結(jié)果就作出決定難免有輕率之嫌，難以對股東作出負(fù)責(zé)任的交代。
三、會計師事務(wù)所如何做好財務(wù)審館調(diào)查
就接受委托的會計師事務(wù)所而言，應(yīng)注意以下幾個方面：
（一）明確委托的條款。在開始工作前，受托的會計師事務(wù)所必須與委托方就雙方的職責(zé)范圍達(dá)成一致，簽訂委托協(xié)議書。協(xié)議書應(yīng)包括調(diào)查范圍及委托目的、委托雙方的責(zé)任與義務(wù)、受托方的工作時間和人員安排、收費、財務(wù)審慎調(diào)查報告的使用責(zé)任，協(xié)議書的有效期間、約定事項的變更、違約責(zé)任等。
應(yīng)該說明的是，受托方如一開始就確知己方并無足夠的人力或?qū)I(yè)能力、或者無法在委托方限定的時間范圍內(nèi)完成委托事項，則不應(yīng)冒然簽署委托協(xié)議書。
（二）選派有專業(yè)勝任能力的工作人員。與審計相比，財務(wù)審慎調(diào)查是一項高收入的業(yè)務(wù)，這是因為其報告與委托人所擬進(jìn)行的交易有關(guān)。該交易可能導(dǎo)致收購或兼并的對象的所有權(quán)或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，而給收購或兼并的一方或雙方帶來巨大的收益。按照西方慣例，從事財務(wù)審慎調(diào)查的會計師事務(wù)所，除正常收費外，還可收取一定比例的“成功費”。沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識和經(jīng)驗，是決不能勝任調(diào)查、分析任務(wù)的，所以應(yīng)注意選擇熟悉交易對象的行業(yè)特征、專業(yè)能力強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的工作人員從事這項工作，并應(yīng)確定至少有一位事務(wù)所的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)，以保證工作的質(zhì)量。
（三）及時、高效地完成委托事項。財務(wù)審慎調(diào)查一般分為計劃、調(diào)查與分析，報告階段。
1、計劃階段。在計劃階段，財務(wù)審慎調(diào)查的項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)與調(diào)查對象的有關(guān)負(fù)責(zé)人的交談、查閱有關(guān)介紹性的資料來制訂書面的工作計劃，并獲得事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。在此階段，應(yīng)特別注意要進(jìn)行項目風(fēng)險評估。對項目風(fēng)險的評估一般會影響到工作人員的選派。項目風(fēng)險越高，則越應(yīng)派經(jīng)驗豐富的人員。通過項目風(fēng)險的評估，還可能會建議委托人擴大或修訂財務(wù)審慎調(diào)查的內(nèi)容，從而涉及到委托協(xié)議書的有關(guān)條款的變更。
2、調(diào)查、分析階段。此階段實際上可細(xì)分為如下幾個步驟：
第一、事實調(diào)查。是指運用觀察、查詢等取證方法，來搜集充分、適當(dāng)?shù)馁Y料。應(yīng)盡量避免搜集的資料過多或者不完整、不準(zhǔn)確，避免遺漏重要的資料。
第二、分析。會計師事務(wù)所在搜集了足夠、相關(guān)的資料后，應(yīng)運用專業(yè)手段、方法，將其整理成為委托人易于理解的形式。因為財務(wù)審慎調(diào)查報告的使用者往往并無足夠的時間、精力去看會計師所搜集的所有資料。分析的重點應(yīng)是財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，以突出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。如財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，應(yīng)讓委托人了解到近期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，資金變動情況。
第三、解釋。如果說分析的目的是將所搜集的大量資料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式，解釋則更多的帶有會計師的專業(yè)意見，以給委托人提供有意義的指引。其目的在于，使委托人對并購對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理層的經(jīng)營理念和思路、金融和市場背景、并購中可能會遇到的重大問題等有一個較為清醒的認(rèn)識，為此，需對擬并購的對象的總體情況發(fā)表意見，對擬進(jìn)行的交易從正、反兩方面發(fā)表意見（但不應(yīng)比較正、反兩方面說明交易應(yīng)否進(jìn)行，這應(yīng)該由委托人管理層來決定），對交易雙方在談判期間可能會涉及到的問題發(fā)表意見；對擬進(jìn)行的交易完成后可能會發(fā)生的問題發(fā)表意見。解釋工作一般由經(jīng)驗豐富的人員來承擔(dān)。
關(guān)于財務(wù)假設(shè)的特征，林麗認(rèn)為，財務(wù)假設(shè)的本質(zhì)屬性首先是客觀性。財務(wù)假設(shè)來源于現(xiàn)實的財務(wù)實踐，并被大量的財務(wù)實踐所證明，是財務(wù)工作的經(jīng)驗總結(jié)，并上升到抽象理論的高度以指導(dǎo)財務(wù)實踐。同時，財務(wù)假設(shè)作為財務(wù)及財務(wù)管理的基本前提是客觀存在的，不管認(rèn)識與否，人們基本上是在這一前提下進(jìn)行活動的。其次，財務(wù)假設(shè)不是一成不變的，是一個動態(tài)發(fā)展的概念體系。財務(wù)假設(shè)是人們對財務(wù)經(jīng)驗或事實材料經(jīng)過抽象思維構(gòu)成的邏輯體系。這個邏輯體系是以有限的事實和觀察為依據(jù)，因此隨著財務(wù)實踐的不斷發(fā)展，財務(wù)假設(shè)必將通過財務(wù)理論與實踐的檢驗、修正得到純化或補充。李滬松從一般假設(shè)的角度給出了財務(wù)假設(shè)的特征，他認(rèn)為假設(shè)包括基本性質(zhì)和整體性質(zhì)。其中，基本性質(zhì)包括假設(shè)的重要性、公理性、適時性；整體性質(zhì)包括假設(shè)的同一性、貢獻(xiàn)性、排他性、獨立性。他認(rèn)為，探明了假設(shè)基本性質(zhì)和整體性質(zhì)，也就弄清了財務(wù)假設(shè)的基本性質(zhì)。
2財務(wù)假設(shè)的原則
2.1解釋性原則解釋性原則要求財務(wù)假設(shè)必須能夠合理地解釋和說明財物的本質(zhì)。即回答“為什么”的問題。既然財務(wù)假設(shè)是構(gòu)成財務(wù)理論的要素，它所反映的就必須是財務(wù)最基本的前提，財務(wù)中最本質(zhì)的的東西。這是建立財務(wù)假設(shè)理論的首要原則。因此在建立財務(wù)假設(shè)的過程中，必須注意獲取財物的本質(zhì)屬性，劃清本質(zhì)屬性和非本質(zhì)屬性的界限。
2.2預(yù)見性原則預(yù)見性原則要求財務(wù)假設(shè)能夠?qū)ω攧?wù)中的未來事實作出科學(xué)的推測。預(yù)見性既是財務(wù)假設(shè)的特征，有時財務(wù)假設(shè)應(yīng)具有的功能；或者說，財務(wù)假設(shè)本身即是一種科學(xué)預(yù)見，包括創(chuàng)新性的預(yù)見和重復(fù)性的預(yù)見。財務(wù)假設(shè)屬于后者，及依據(jù)某些經(jīng)驗規(guī)律，遇見已有的客觀事實將長期存在或在未來將重復(fù)出現(xiàn)。
2.3簡單性原則簡單性原則要求財務(wù)基本假設(shè)應(yīng)具有邏輯上的簡單性，即財務(wù)假設(shè)理論體系中所包含的彼此獨立的假設(shè)應(yīng)當(dāng)盡量少，而不是假設(shè)理論內(nèi)容的淺顯或形式上的簡單。一個理論越是簡單，其包含的內(nèi)容就越豐富，解釋能力就越強。財務(wù)假設(shè)是構(gòu)造財務(wù)理論體系的邏輯出發(fā)點，是財務(wù)理論和財務(wù)工作賴以存在的前提，在建立財務(wù)假設(shè)的時候，必須注意清洗和精煉假設(shè)的內(nèi)容，并使各項假設(shè)協(xié)調(diào)一致，以便采用盡量少的假設(shè)前提，完整、系統(tǒng)地反映財務(wù)的本質(zhì)。
3財務(wù)假設(shè)的內(nèi)容
最早研究財務(wù)假設(shè)理論的王廣明、劉貴生認(rèn)為，財務(wù)假設(shè)是財務(wù)理論研究中對財務(wù)活動的空間和時間提出的一些基本設(shè)想，是財務(wù)理論研究和實踐活動的前提條件。其包括三個方面:理財主體與自主理財假設(shè);資金市場健全假設(shè);連續(xù)經(jīng)營假設(shè)。李滬松則在分析了財務(wù)假設(shè)所具有的性質(zhì)和作用之后提出5個財務(wù)假設(shè):財務(wù)主體假設(shè);資金市場假設(shè);財務(wù)風(fēng)險假設(shè);持續(xù)經(jīng)營假設(shè);管理行為假設(shè)。陸建橋認(rèn)為財務(wù)假設(shè)是客觀存在的，而這并沒有在財務(wù)研究中得到足夠的重視，他認(rèn)為財務(wù)假設(shè)至少包括財務(wù)主體假設(shè)、理性財務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)、財務(wù)預(yù)期假設(shè)和財務(wù)信息的可靠性假設(shè)等五個假設(shè)：財務(wù)主體假設(shè)、理性財務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)、財務(wù)預(yù)期假設(shè)、財務(wù)信息可靠性假設(shè)。王棣華則認(rèn)為，關(guān)于財務(wù)概念的表述過多，要對財務(wù)假設(shè)的內(nèi)容加以論述就必須明確財務(wù)的概念，財務(wù)假設(shè)的本質(zhì)應(yīng)具客觀性，并與其他財務(wù)概念相區(qū)分，例如財務(wù)慣例、財務(wù)哲學(xué)、財務(wù)目標(biāo)等因素。并在此基礎(chǔ)上提出了新的財務(wù)假設(shè)，包括：①獨立理財主體假設(shè)；②謀求價值增值假設(shè)；③財務(wù)風(fēng)險假設(shè)；④財務(wù)關(guān)系客觀性假設(shè)；⑤利益平衡分配假設(shè)；⑥財務(wù)環(huán)境、文化決定假設(shè)；⑦財務(wù)可管理假設(shè)。在各種觀點中，其中以下兩個觀點爭議較大：一是財務(wù)假設(shè)是否是由會計假設(shè)派生而來。二是財務(wù)假設(shè)能否作為財務(wù)理論體系的邏輯起點。財務(wù)假設(shè)不宜作為財務(wù)理論體系的邏輯起點。因為，財務(wù)假設(shè)并不能對財務(wù)理論體系的其他所有范疇進(jìn)行推演。同時還應(yīng)該看到，財務(wù)理論作為運用經(jīng)濟學(xué)，重在人們通過發(fā)揮主觀能動性去實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，不是簡單的技術(shù)操作，也不是純粹的經(jīng)濟學(xué)理論證明。通過人為的舍棄而確定財務(wù)假設(shè)，并以此來構(gòu)建的財務(wù)管理體系限制了財務(wù)管理運用時的復(fù)雜性和多變性，限制了人們主觀能動性的發(fā)揮。財務(wù)主體為了追求自身利益的最大化，同時又積極規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，在效益與風(fēng)險之間作出最佳的正確選擇。具體到財務(wù)有欺騙行為的商家雖然可獲得較大的眼前利益，但喪失的是持續(xù)經(jīng)營獲得未來現(xiàn)金流的能力，而企業(yè)的價值在較大程度是由預(yù)期未來現(xiàn)金流的大小決定的。所以，縱觀古今中外，凡生命力長久的企業(yè)，必定是非常重視誠信的企業(yè)。尤其是在競爭日益激烈的今天。總的來說，有關(guān)財務(wù)假設(shè)的文獻(xiàn)相對較少，這與我國學(xué)者長期關(guān)注會計假設(shè)有關(guān)，忽視了對財務(wù)假設(shè)的研究。可以設(shè)想，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我們也不再專注于財務(wù)實務(wù)，而是越來越重視財務(wù)假設(shè)的研究，通過對理論的不斷完善，達(dá)到更好的指導(dǎo)實踐的目的。
參考文獻(xiàn)
1王宏.“財務(wù)管理”理論結(jié)構(gòu)的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008,5
財務(wù)管理對象復(fù)雜化。企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營方式中，企業(yè)財務(wù)管理貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，這個過程會產(chǎn)生資金管理。然而，在資本管理模式下，財務(wù)管理面逐漸擴大，它已經(jīng)不再簡單的適應(yīng)于當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。而是逐漸向生產(chǎn)經(jīng)營方向發(fā)展，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展，活動領(lǐng)域隨著社會不斷發(fā)展，逐漸演化到能夠創(chuàng)造利潤的其他領(lǐng)域中，使得企業(yè)財務(wù)管理在當(dāng)前操作水平中，資產(chǎn)管理已經(jīng)超出原有意義上的資金管理。財務(wù)管理對象變化時，使整個企業(yè)風(fēng)險逐漸增加。這主要因為當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理形式選擇時，主要選擇財務(wù)管理作為核心，該核心開展的企業(yè)經(jīng)營活動自然需要更多的投入，這樣才能保障產(chǎn)出效果。這可以直接決定企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行多少，以及如何選擇經(jīng)營模式、當(dāng)存量不足時，整個資產(chǎn)經(jīng)營效果會逐漸下降，這個時候需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，需要做好資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)以及出售工作，將剩余的資金投入到更具有創(chuàng)造價值的平臺上。這個過程中會涉及到資金籌集以及運用，這個籌集以及運用不僅是短期的運用，它是一種長期運用方式。在進(jìn)入長期資金投資中，預(yù)測決算過程環(huán)節(jié)比較復(fù)雜。這些資金一旦流出了企業(yè)管轄范圍內(nèi)，企業(yè)會相當(dāng)一段時間對其失去管理，更無法開展主導(dǎo)性的資金管理。因此，進(jìn)行長期投資中，資金管理情況會變得復(fù)雜。
二、財務(wù)會計問題的處理
（一）關(guān)于并購前利潤及并購日留存利潤。對于企業(yè)合并財務(wù)處理時，一般而言，權(quán)益合并主要有兩種形式。第一種是權(quán)益合并類型，第二種是購受法類型。在購受法類型下，企業(yè)自身活動經(jīng)營利潤以及購受日后補兼獲得的利潤，這兩種利潤都能夠完全實現(xiàn)并且提升。在合法權(quán)益下，當(dāng)合并的利潤需要滿足兼并企業(yè)整個年度利潤需求時，理當(dāng)推行權(quán)益合并法。正是應(yīng)為該法可以容易達(dá)到控制目的，可以輕易操控利潤。當(dāng)前的財務(wù)部門沒有對企業(yè)的要求是不能使用權(quán)益合并法。但是這只是一種提倡，在現(xiàn)實運行中這種方式還是比較常見。同時，注冊會計師也表示了毫無保留之意。在市場中，有些上市企業(yè)在經(jīng)營某種業(yè)務(wù)時，因為業(yè)務(wù)發(fā)展不理想，使得經(jīng)營現(xiàn)狀難以改變，他們會大量的選擇外來資產(chǎn)，這樣可保障企業(yè)的整體利潤，可提升企業(yè)的年度利潤。這些情況最常出現(xiàn)在一些想要融資的企業(yè)，他們企業(yè)管理方式不善，管理水平較低。面對激烈的市場競爭，他們會選擇有效的置入資產(chǎn)方式，這個置入資產(chǎn)會給企業(yè)發(fā)展帶來更大的利潤，當(dāng)這個資產(chǎn)本身的資質(zhì)越高的，還要看權(quán)益指數(shù)，當(dāng)這個指數(shù)不斷上升時，上市公司會獲得更多的利潤。
（二）關(guān)于基本會計報表。基本的會計報表主要指的是在進(jìn)行企業(yè)制度改革之后，需要在那些不同經(jīng)營方式的企業(yè)重新編制的會計報表進(jìn)行審查。這個報表要反映出該企業(yè)在該三年內(nèi)發(fā)展情況，其中會涉及到三年的財務(wù)實情、經(jīng)營成果以及資金變動實際情況。一般而言，擬定上市企業(yè)在進(jìn)行股份制管理中，應(yīng)該確定了掛牌之后再進(jìn)行主體確定，這個確定的過程環(huán)節(jié)都比較簡單。只要真實的呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)就可以，但是在這個執(zhí)行的過程中，很多企業(yè)會進(jìn)行假設(shè)，根據(jù)整合資產(chǎn)形式，再次進(jìn)行改組，展現(xiàn)了企業(yè)在前三年發(fā)展數(shù)據(jù)，用這樣的方式來編制近一期的會計報表。但是這個過程中，主體會出現(xiàn)虛擬問題，但是它從來沒有正式執(zhí)行過。如果企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生改變之后，這些簡單的主體核實，就不會存在任何的控股關(guān)系。因此，進(jìn)行報表審核時，需要從大規(guī)模上進(jìn)行自行和展開，這個調(diào)整的范圍會比較廣，但如果企業(yè)采用共同改組或分立式改組模式，涉及大范圍的資產(chǎn)重組，或原企業(yè)核算主體較多和存在復(fù)雜的投資控股關(guān)系，那么基本會計報表應(yīng)按那一種組織架構(gòu)編制還有待研究。
三、財務(wù)管理的目標(biāo)需清晰
眾所周知，企業(yè)財務(wù)管理預(yù)算，它是一種復(fù)雜的預(yù)算過程，它涉及到銷售、生產(chǎn)以及現(xiàn)金等各種流量的預(yù)算，這每一項指標(biāo)都需要符合需求。基于銷售水平上進(jìn)行編制預(yù)算時，它需要綜合考慮到時常運行規(guī)律，需要對整個經(jīng)營銷售因素有所把握。明確了管理目標(biāo)之后在執(zhí)行管理工作，這個時候還需要做好權(quán)責(zé)分明工作。企業(yè)未來發(fā)展方向主要由最高權(quán)力機構(gòu)基于討論之后開展，其中會涉及到在一定時間段內(nèi)的目標(biāo)規(guī)劃以及已經(jīng)決策等。這些過程以及這些目標(biāo)都會詳細(xì)羅列出來，做好約束機制執(zhí)行工作。財務(wù)管理工作應(yīng)該把握當(dāng)前知識經(jīng)濟發(fā)展方向，應(yīng)該把握住隱形經(jīng)濟特征。這樣才能滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求，從當(dāng)前發(fā)展相關(guān)性上看，企業(yè)定期的發(fā)展應(yīng)該形成一定的利益以及產(chǎn)值關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確的反映出增值基本情況。并且基于該基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，從而更好的進(jìn)行管理工作。整個成本經(jīng)營核心應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移發(fā)展，將其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品最初的設(shè)計時期，這樣可以貫穿于整個經(jīng)濟建設(shè)環(huán)節(jié)。把理財重心從籌集、運用資金轉(zhuǎn)移到招募人力資本、發(fā)揮人力資本潛能以及如何有效地進(jìn)行人力資本、無形資本投資上來。投資方案的效益評價以方案是否能給企業(yè)帶來人力資源的積累以及各項技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的財務(wù)管理形式，主要是強化財務(wù)預(yù)算為主，并且在其中會堅持資金管理為核心進(jìn)行管理。
四、結(jié)束語
論文關(guān)鍵詞：小企業(yè)財務(wù)運行機制
0引言
據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95％，小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的50％。但是，財務(wù)運行機制不健全制約了小企業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展和壯大。小企業(yè)必須根據(jù)“財務(wù)管理六要素”的內(nèi)容，制定財務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運資產(chǎn)，控制成本費用，規(guī)范收益分配，加強財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息工作，從而建立健全財務(wù)運行機制。
1制定財務(wù)戰(zhàn)略
財務(wù)戰(zhàn)略是為了使企業(yè)能在較長時期內(nèi)生存和發(fā)展，圍繞財務(wù)目標(biāo)而實施的全局性的行動方案。多數(shù)小企業(yè)就是因為缺乏“正確”的企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略，以指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向。秦池的川酒勾兌、三株的虛假廣告、南德的虛張聲勢，最終使他們走上了不歸路。因此，小企業(yè)要充分估計和分析本“企業(yè)內(nèi)部資源條件、外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)”之間的關(guān)系，從而制定出適合本企業(yè)的財務(wù)“戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃”。國內(nèi)外企業(yè)的實踐證明，如果獲得競爭優(yōu)勢，關(guān)鍵在于將有限的資源集中于企業(yè)的核心競爭力上。無錫小天鵝洗衣機，是因為其核心競爭能力微處理器技術(shù)。海爾，是電冰箱生產(chǎn)中在管理、品牌、服務(wù)及企業(yè)文化等方面形成了自己的核心競爭力。本田公司，是因為它在發(fā)動機方面形成的核心能力。摩托羅拉公司，是因為其無線通訊技術(shù)的核心競爭力。SONY公司，是因為“微型化”的核心競爭力。他們成功都是建立在于其核心競爭力之上。
2合理籌集資金
任何企業(yè)的誕生、存在和發(fā)展都是以籌集與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的資金為前提條件的。資金是企業(yè)運行的血液，一旦流量不足，企業(yè)就會出現(xiàn)財務(wù)危機，生產(chǎn)經(jīng)營就會面臨停頓，甚至導(dǎo)致企業(yè)清算。國外一些研究認(rèn)為，資金不足是導(dǎo)致小企業(yè)失敗的最主要的原因。小企業(yè)資金不足，一方面由于國有商業(yè)銀行對小企業(yè)提供的貸款服務(wù)只有抵押貸款一種，對小企業(yè)的金融支持手段單一，難以通過銀行解決資金需求問題。另一方面小企業(yè)因缺乏抵押物和擔(dān)保、信用程度不高等原因，難以獲得銀行貸款。巨人集團就敗在企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機時因為籌不到可以扭轉(zhuǎn)局面的“區(qū)區(qū)1000萬元”，以至于史玉柱仰天悲嗚：“什么叫一分錢難倒英雄漢，這就是。”
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的需要確定合理的資金需要量，依法合理地籌集所需要的資金。多數(shù)小企業(yè)的融資渠道，是私人融資。河北省徐水縣一家最大的民營企業(yè)遭到查封。據(jù)說逮捕民營企業(yè)主孫大午的一個理由是這家企業(yè)進(jìn)行非法融資，私自設(shè)立了20多家吸收居民存款的小銀行。
3有效地營運資產(chǎn)
小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票和債券，不對外籌集資金，投資業(yè)務(wù)少。有效地營運資產(chǎn)，就是要充分利用價值形式來組織財務(wù)活動——“供應(yīng)”“生產(chǎn)”和“銷售”活動，協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系——供應(yīng)商、客戶、職工和政府的關(guān)系。也就是要結(jié)合小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，合理安排采購業(yè)務(wù)，積極控制存貨規(guī)模，及時回收應(yīng)收款項，避免盲目投資，提高固定資產(chǎn)利用效能，推進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，實現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟價值，從而不斷調(diào)整和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，保持資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，有計劃地安排現(xiàn)金流量，防止現(xiàn)金收支脫節(jié)。
有效地營運資產(chǎn)，主要就是搞好現(xiàn)金流量管理與投資管理。小企業(yè)一方面資金不足，另一方面不自量力，盲目投資擴張，往往使小企業(yè)陷入財務(wù)危機。大東園的老板藍(lán)永東，隨意允許客戶掛賬，最終導(dǎo)致了大東園因資金短缺而關(guān)門。導(dǎo)致史玉柱身敗名裂的巨人大廈，原本計劃蓋38層，后來由于種種理由加到了70層，在資金上巨大缺口，使巨人大廈轟然倒塌。
4控制成本耗費
企業(yè)為了獲得各項收入，必然需要支付相關(guān)成本、費用，包括材料、人工等直接成本，銷售及管理等各項費用以及依法繳納的稅金。企業(yè)在各項業(yè)務(wù)收入既定的情況下，成本消耗越少，企業(yè)收益越大。同時，相同產(chǎn)品的單位成本消耗越少，意味著其越具有市場競爭優(yōu)勢，更容易實現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)通過革新生產(chǎn)技術(shù)，改進(jìn)工藝流程，采用現(xiàn)代物流管理，實行存貨決策控制，盤活各項閑置或者低效的資產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率，實行必要的成本、費用管理責(zé)任制度，都可以降低材料、燃料消耗，減少資產(chǎn)損失和資源浪費，節(jié)約成本、費用，從而增加企業(yè)收益。金陵石化公司就是因為實施了全面預(yù)算管理，由此形成了公司成本費用的三級管理體制，牢牢把握成本、費用這一企業(yè)的“生命線”，保持著良好的業(yè)績。成本控制就是借助科學(xué)的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立健全成本控制系統(tǒng)，包括組織系統(tǒng)中的各責(zé)任中心、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵機制。其次實行成本定額管理，強化成本預(yù)算約束。最后推行質(zhì)量成本控制辦法，全員管理和全過程控制。通過建立激勵與約束機制，調(diào)動職工發(fā)明創(chuàng)造和增收節(jié)支的積極性，控制企業(yè)成本的耗費。
5規(guī)范收益分配
規(guī)范收益分配，就是要理順企業(yè)與國家、投資者、經(jīng)營者和其他職工之間的分配關(guān)系，建立有效的激勵機制，有利于調(diào)動各方面的積極性，增強企業(yè)競爭能力和發(fā)展能力。一些小企業(yè)，技術(shù)知識往往被視為第一要素，老板總是強調(diào)引進(jìn)最先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，卻忽視人的因素。對擁有杰出管理能力的經(jīng)營者和核心技術(shù)研發(fā)人員缺乏激勵措施，導(dǎo)致企業(yè)人才流失，創(chuàng)新能力不足，市場競爭能力缺乏。現(xiàn)實生活中，一些經(jīng)營者還隨意拖欠、扣發(fā)職工勞動報酬，采職不法手段偷稅、漏稅，損害其他相關(guān)利益主體的權(quán)益。小企業(yè)要建立有效的激勵機制，可以積極借鑒國內(nèi)外經(jīng)營管理成功的經(jīng)驗。企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的方法，以改變單一計件工資制和計時工資制，增強企業(yè)活力。一個企業(yè)要取得發(fā)展，要敢于出讓自己的一部分股份。員工有了一定的股份，就能產(chǎn)生吸引人才的力量，員工背叛的可能性就小了，就會跟著自己一起走。
6加強財務(wù)監(jiān)督
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須借助于價值形式才能進(jìn)行，因此運用現(xiàn)金收支和財務(wù)指標(biāo)實施監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)在經(jīng)營活動和財務(wù)活動出現(xiàn)的問題。它主要借助會計核算資料，檢查企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，維護財務(wù)秩序；及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行：同時，監(jiān)督經(jīng)營者、投資者的財務(wù)行為，保護企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定。
著名的民企廣東愛多，由胡志標(biāo)和他的老婆(負(fù)責(zé)公司財務(wù))把持，其他股東把錢交給了他后，根本無從知道他的資金運作怎樣，公司有多少錢，經(jīng)營情況怎樣。其失敗的原因是胡志標(biāo)根本沒有受到應(yīng)有的制度約束和權(quán)力監(jiān)督。
7加強財務(wù)信息工作
