發布時間:2023-06-14 16:20:40
序言:寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁,我們為您精選了8篇的科研經費專項審計樣本,期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發,請盡情閱讀。
一、高校科研經費財務管理的現狀分析
1.節約與規范相沖突。不少項目老師對申請到的科研項目經費使用過于節省,購買科研材料時為節約經費,在一些偷稅漏稅的私人經營點購置,不能取得正規的報銷票據,造成正常的科研開支不能據實報銷。
2.科研結余資金的處理無章可循。目前大多數院校對科研結余經費的管理辦法是留歸課題組負責人支配。由于不少課題負責人為圖方便,課題結束了也不結算,下一個課題繼續使用上一個課題的經費。還有些課題負責人在退休后,結余經費任長期掛賬,甚至以變相成了個人活期銀行存折??蒲薪Y余經費雖然占科研經費總量的比例不大,但管理不好會使科研成本的核算嚴重不實。
3.財務部門與科研業務管理部門在科研經費報銷過程中缺乏溝通協作??蒲薪涃M的管理,設計高??蒲刑幣c財務處兩大部門。對科研經費這種特殊的專項資金,財務部門沒有對申報的科研項目,做大量而細致的信息收集整理、經費支出分析以及效益分析等工作,更談不上參與科研前期,中期,后期的管理工作,造成財務部門與科研業務管理部門的脫節現象。
4.經費成本核算不準。高校兼有教學單位、科研部門兩項社會角色,其科研經費和教學經費采取統一核算的財務核算方式,教學支出與科研支出進行一起核算,參與課題研究的人員在身份上屬于事業單位編制,在待遇上又執行國家統一的工資和福利標準,并以事業費的方式單獨劃撥,導致人員費用的支付與其所承擔的課題任務相脫離,課題經費不允許包括工資性費用,從而造成科研經費成本核算不準確。
5.忽略科研經費預算的重要性??蒲薪涃M預算編制越來越重要,預算編制不正確將影響科研經費的使用。如果預算編制與經費實際使用情況嚴重脫節,即使經費申請到了,一些必要正常的項目開支因為事先為編入預算無法在該項目報銷核算,只有占用其他經費項目,“拆東墻補西墻”,利于課題的發展。
6.經費支出不規范。在科研經費使用問題上,長存在截留擠占、浪費嚴重、腐敗資深、結題不結賬等現象。有些高??紤]自身利益,各種名義截留、擠占科研專項經費,彌補行政經費不足,致使本就緊張的科研經費捉襟見肘;有些課題組鉆科研項目管理機制不完善的空子,虛高申報,在經費支出中,超標購置設備、辦公用品等,十分浪費;按規定,已完成并通過驗收的科研項目對課題的結余經費應予以審核、結算,但國家對科研經費結余分配規定的不明確和管理上的混亂,使多數課題組想進方法將結余資金用完。
二、建立預算管理制度,加強科研項目的財務預算管理
1.成立預算委員會,出臺指導性范本,做好預算編制工作。由于科研項目預算編制同時涉及科研領域和財務領域方面的知識,財務部門或科研部門獨立編制預算很難較好地完成,因此,應給予足夠的重視,組織科研部門、科研管理部門和財務部門的負責人成立預算委員會,下設由相關人員組成的預算編制工作小組;制定預算管理制度,出臺指導性的預算編制范本,限制各項開支占總經費的比重。
2.開發財務軟件的輔助核算功能,實現預算執行情況的事前控制。一是開發財務軟件“預算管理”模塊功能,實現預算執行事前控制。就目前的通用財務軟件(以用友財務軟件為例),我們僅能使用其“項目管理”模塊對科研課題實現項目管理,但不能滿足項目承擔單位對科研課題項目進行預算執行控制的要求,往往造成項目總支出數沒有超總預算但其明細支出數卻不能按照預算批復執行,有的明細支出嚴重超預算。為更好地執行項目預算,筆者認為各單位應該在現使用的財務軟件基礎上,和財務軟件公司合作開發增設“預算管理”模塊,實現科研課題項目預算執行控制功能。二是開發財務軟件“經費存折一本通”輔助核算的功能,實現對科研項目的動態管理。應該借鑒銀行“活期存折一本通”的模式,增設財務軟件“經費存折一本通”的輔助核算功能,將手工“經費本”升級換代成財務軟件自動輸出打印的“經費存折一本通”,每報銷一筆費用由機器自動將開支情況在“經費存折一本通”上打印出來。在條件允許的情況下,還可以在單位的方便地點增加一臺“經費存折一本通”自動打印機,各課題可以隨時補登那些已報銷還沒有登記的費用。這樣將徹底避免漏記或誤記情況的發生,既及時準確又工整,真正意義上實現了科研課題項目的動態管理,使項目負責人能夠及時準確掌握經費開支情況,發現預算執行過程中出現的問題,以便及時解決,更好地執行預算。
3.建立科研院所內部預算管理監督體系。預算的監督是指對預算編制、執行、決算全過程的監督。科研院所應當建立內部預算管理監督體系,預算編制須通過預算委員會的審議通過;預算批復下達后,財務部門對預算執行情況進行事前控制;審計部門對預算執行的整個過程進行跟蹤審計。
三、解決科研經費財務管理問題的主要對策
1.樹立成本核算意識。在使用科研經費的問題上,高校應充分考慮自身特點,核算要切實可行、簡單方便,努力降低科研成本。參考國際上通行的核算方法,按照權責發生制的原則,把在科研和生產過程中發生的所有費用劃分為科研成本和期間費用,把科研和生產過程中消耗的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的折舊費、專業圖書資料等均作為科研成本,但針對當期發生的科研生產服務的管理費等公用經費支出,區別情況進行賬務處理,以簡化成本核算、真實反映科研經費狀況。
2.建立經費管理制度。按照科研經費的特點依據靈活規范的原則,制定一套科學的、操作性強的科研經費財務管理辦法和制度。在管理縱向科研經費時注重國家政策性和規范性要求,嚴格遵守國家有關法律、法規和項目主管部門的財務規章制度,監督、控制不合理支出;在管理橫向科研經費時,立足于推動高校參與市場競爭,使之最大限度的發揮學校創收能力。創新經費管理制度,將于科研有關的所有收入均納入學校統一的財務管理制度內;將各項經費開支依據課題經費的來源和項目性質分類管理;建立審批制度,明確科研經費的開支范圍、開支標準、經費審批權限;加強管理無形資產,注重對無形資產的評估與核算;結題時所有與財務收支相關的數字,均須經財務部門審核確認后才能出具報告。
一、積極推動審計工作轉型
主動適應新形勢,轉變審計觀念,增強服務意識,提高審計工作水平。逐步推行部分審計項目網上公告制度,使審計工作由封閉型走向開放型,實現陽光審計。
二、認真開展建設工程竣工決算審計
嚴格執行基建(修繕)工程竣工決算報審制度。精選資質高、信譽好的社會審計機構,認真做好西區實驗樓、田徑運動場、體育館等基建工程委托審計工作;加大修繕工程自審力度。在實施審計過程中,維護學校合法權益,節約建設資金。
三、切實抓好經濟實體財務收支審計
按照學校統一安排,積極組織審計力量,做好后勤服務總公司XX年度和教學基地管理中心XX年度財務收支審計,提出完善內部控制制度、提高效益等方面的審計意見和建議。根據動物科學學院的委托,切實做好獸醫院年度財務收支審計工作,形成較高質量的審計報告,促進獸醫院規范管理。
四、穩步推進科研經費審計試點
在調研的基礎上,出臺《安徽科技學院科研經費審計辦法(試行)》。結合我校實際,會同科研處、財務處有計劃、有重點地開展科研經費項目審計試點,逐步積累經驗,擴大審計范圍,不斷提高科研經費管理水平和使用效益。
五、主動參與有關經濟管理活動
參與基建工程和物資采購招投標、簽證、驗收等工作,將審計關口前移,注重事前、事中監督,發揮審計在重大建設項目和大額經費使用全過程的監督作用,促進經濟活動的正常開展。
六、不斷加強自身建設
據統計,2015年全國用于研發的經費為1.4萬億元,廣泛應用于科研、醫療、教育、企業研發等諸多領域??蒲薪涃M怎么花、誰來管、如何查,考驗著科技體制改革從頂層設計上的布局??蒲薪涃M怎樣用得更好,更符合規律,更能激發科研人員的積極性,則是經費管理改革從政策到落地的關鍵?!笆濉币詠?,科技部會同財政部不斷深化科研經費管理改革,形成了較為完整的國家科技計劃(專項)經費管理制度體系。優化整合布局、建立補償機制、強化法人責任、改進管理方式、加強經費監管,成為改革的關鍵詞。本文僅就行政、企事業單位科研經費、專項課題費申報、使用和核算管理中存在的問題及對策進行探討。
一、科研經費存在的主要問題
(一)申報環節存在的主要問題
一是虛列經費預算支出,以期達到多申請經費的目的。為多得經費,有的單位借機添置非本項目儀器設備設施等、多報參研人數、多報會議研討數量、多報參考資料書籍費用、多報專家咨詢費,人為擴大項目規模,存在冒報等問題;二是虛設項目、課題,騙取科研經費;三是虛報環節,如有的項目,根本不需要進行試驗,卻要申請中試費等支出。
(二)使用和管理環節存在的主要問題
一是缺乏合理的預算;二是單位或地方配套資金不到位,項目資金被擠占挪用;三是財務管理不嚴,沒有實行專戶核算,與其他資金混用,經費支出有白條列支、大額現金支付,無計劃列支管理費,發票把關不嚴等現象;四是監管失控、轉移科研經費,有的單位假借“聯合開發”等名義,將課題費轉至其下屬公司,有的采取虛構經濟事項簽訂合同轉移課題費,有的將橫向課題費轉至課題負責人的關聯私企,非法侵吞國有資產等。
(三)結余處理存在的主要問題
一是為避稅長期掛在“應付賬款”上,成為經費結余的“資金蓄水池”;二是巧立支出名目,成為部分單位的“賬內小金庫”“提款機”;三是不分課題核算,成為不同課題或同一項目各建設期之間的“資金調節器”;四是作為科研人員的“獎金池”等。
(四)監管環節存在的主要問題
經費主管部門“以撥代核”,嚴重失管;項目經費、課題費長期不結題;審計監管不及時、不到位;經費使用單位貫徹制度不嚴,行政過度干預等。據某省科技廳的內部統計,2013年需完成的項目(課題)共1 251項,按時結題的有564項,正常結題率為45.08%;2014年需完成的項目(課題)共1 150項,按時結題的只有145項,正常結題率僅為12.61%。2015年6月,該省科技廳對2001—2014年間下達的科技計劃項目(課題)進行了清理,截至2015年5月31日,逾期未結題驗收的項目(課題)共有3 102項,涉及科研經費約6.53億元。
二、精準核算是解決科研經費各種亂象的有效手段
造成科研經費、課題費的各種亂象,究其原因是多方面的,有的問題是體制性的。就財會角度而言,我們要嚴格按照《會計法》辦事,嚴格按會計制度、準則的規定進行核算,做到課題分明、歸類清楚、明細完整、依據充分。
(一)科學事業單位的會計核算
1.收到上級單位下撥的科研經費時,會計處理為:
借:銀行存款
貸:合同預收款——某項目或課題
2.發生課題經費支出時,會計處理為:
借:科研成本——某項目或課題
貸:銀行存款
3.年底確認支出及收入時,會計處理為:
(1)確認支出時:
借:事業支出——某項目或課題
貸:科研成本——某項目或課題
(2)確認收入時:
借:合同預收款——某項目或課題
貸:科研收入——某項目或課題
同時:
借:科技收入——某項目或課題
貸:事業結余——某項目或課題
(3)結轉結余:
借:事業結余——某項目或課題
貸:事業支出——某項目或課題
(二)企業的會計核算
企業收到國家撥入的具有專門用途的資金,通過“專項應付款”科目核算,撥款項目完成形成的資產部分,從“專項應付款”科目轉入資本公積;未形成資產需核銷的部分,經批準沖減專項應付款。
1.企業收到各級財政撥入的產品研究開發專項資金或撥款時,應先通過“專項應付款”科目核算:
借:銀行存款
貸:專項應付款——某項目
2.企業發生科研經費支出時,按財政科技撥款、自籌科研經費分別進行核算:
(1)財政科技撥款部分。研發活動所發生的費用實際發生時,應按與企業自己生產的產品相同的方法進行歸集,并按合同預算開支科目在“生產成本”科目下單列設置科目核算:
借:生產成本——技術開發(或服務)——某項目
——某經費
貸:銀行存款或相關科目
項目完成,經批準予以核銷:
借:專項應付款——某項目
貸:生產成本——技術開發(或服務)——某項目
——某經費
(2)研發支出形成產品并按規定留給企業的部分,作為國家資助,記入“資本公積”科目。
借:庫存商品
貸:生產成本——技術開發(或服務)——某項目
——某經費
借:專項應付款——某項目
貸:資本公積——撥款轉入——某項目
(3)如研發的支出將形成固定資產的,則應通過“在建工程”科目歸集所發生的費用,待項目完成結轉固定資產或經批準核銷。
借:在建工程——某項目
貸:銀行存款
項目完成后:
借:固定資產——某項目
貸:在建工程——某項目
借:專項應付款——某項目
貸:資本公積——撥款轉入——某項目
或經批準核銷(未形成固定資產):
借:專項應付款——某項目
貸:在建工程——某項目
(4)專項經費用于購置研發用固定資產或無形資產時:
借:固定資產——某項目
無形資產——某項目
貸:銀行存款或相關科目
借:專項應付款——某項目
貸:資本公積——撥款轉入——某項目
結題時,將剩余專款直接轉入營業外收入,或按制度規定由撥款單位確定。
(三)行政事業單位會計核算
1.收到上級單位下撥的科研經費時,會計處理為:
借:銀行存款
貸:撥入??睢痴n題
2.發生課題經費支出時,會計處理為:
借:??钪С觥痴n題
貸:銀行存款
若為購置固定資產,需同時做:
借:固定資產
貸:固定基金
3.在年底確認時,會計處理為:
借:撥入專款——某課題
貸:??钪С觥痴n題
結題時,將剩余專款直接轉入事業基金,或按事業單位會計制度中規定由撥款單位確定。
三、完善內控制度建設,強化自我監管意識是有力保障
(一)建立財政科研經費的績效評價體系
針對我國目前的實際情況,應明確設立政府科技計劃和應用型科技項目的績效目標。凡是國家各級財政支出的經費,都需納入財政監管體系。從科研經費立項著手,深化行政審批制度和科技管理體制改革,對項目的各責任主體進行跟蹤考核,以專項審計方式加強科研經費監管。改革和完善現有的科研項目評審機制,國家一些重大項目評審專家的遴選、評審程序的設定、評審意見的采納和公開等都應有科學的規定??蒲许椖康牧㈨椇推渌匾h節都要評估,入選的科研項目應向全社會招標并公示,項目的開展和完成要評估,并且讓社會各界有渠道了解科研經費的使用及產生的效益。
國家行政部門的行政權力徹底從科研立項、經費審批、成果評審中剝離,仿照國家自然科學基金委員會形式,成立相對獨立、行政干擾較少、評審較為公正的科學基金委員會,代行科技主管行政部門的工作。財政科研經費績效評價內容應包括:科研人員的人數配備是否適當、知識結構是否合理、專業搭配是否合適、薪酬支付等是否經濟;購置的設備、試驗和實驗材料是否為科研項目所必須,是否存在重復購置、超標準購置;大額設備的購置是否經過招投標或比價程序;各種業務費支出是否必要真實;請外單位協助研究等費用,房屋、儀器設備使用費和折舊費,支持科研項目的辦公費和管理人員工資支出是否節約、有效等。
(二)實施國庫集中支付,加強科研經費預算管理
各單位應認真研究財政部頒布的財政國庫管理制度改革的相關制度和銀行清算制度,完善國庫集中支付制度的配套改革,制定與國庫集中支付相適應的科研經費管理制度、會計核算辦法、財務管理辦法和內部控制制度等,并針對各個崗位設計科學、嚴謹、高效的操作流程,及時研究和處理試點運行中出現的問題,防止違法違紀行為的發生,提高資金使用效益。實行國庫集中支付制度后,科研經費預算編制應著眼于提高前瞻性、準確性、科學性。建立科學的預算定額和支出標準,從功能上、性質上進行預算科目的規范分類,建立多級預算科目體系,進一步細化編制內容,詳細說明預算金額和支出標準,支出按性質和用途分門別類地在預算中列示,合理、科學地確定年度內的每項支出。
此外,對國家縱向課題經費進行強制預算審查,使每一項預算都細化到“類、款、項”上,增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性。對橫向科研項目也要求預算審查,從源頭上杜絕經費申請的混亂狀況。為加強科研經費核算管理,各單位財務人員應介入從課題申報到驗收的全過程,加強對課題從經費申報預算編制、經費管理規定到報表填制等各方面的研究,更好銜接經費申報預算和經費使用。
科研經費主管部門應進一步細化科研經費的使用范圍,財務部門在經費使用過程中必須明確各類費用的支出標準,要嚴格控制與課題研究不相關的支出。管理部門應與財務部門密切配合,加強對項目支出的跟蹤管理,依據項目的支出預算計劃對財務支出狀況進行管理監督,對支出超過預算計劃的項目應嚴格審核,切實履行對經費開支的審批職責;財務部門應按照科研部門提供的項目經費支出預算計劃,嚴格審核經費支出項目。
(三)完善科研經費管理和監督制度
首先,各單位取得的各類科研經費,不論其資金來源渠道,必須全部納入本級財務部門統一管理、集中核算,并確保專款專用。根據財政部制定的有關內部會計控制規范,建立健全科研經費使用和管理的監督約束機制,規范科研合同的訂立行為,對科研項目負責人使用科研經費實施有效監督,確保科研項目資金安全并合理使用。其次,要加強對科研經費使用的內部審計與財務驗收工作。各單位應針對當前橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題,建立和完善本單位橫向科研經費管理辦法,切實加強對項目管理費、人員經費、業務費等支出的管理。項目管理費可根據項目管理辦法或合同規定的比例由本單位安排使用;項目管理辦法或合同沒有明確規定的,由本單位制定管理辦法予以規范。人員經費、業務費等其他各項支出,應根據科研項目管理辦法或項目合同的要求據實列支,不得預提。再次,各單位要加強與主管部門的溝通與協調,分工負責;自覺接受并積極配合財政部、審計署等有關部門和科研經費提供方或其委托的社會中介機構,依據國家相關法規和科研合同對科研經費的管理和使用情況進行檢查監督。科研項目結束或通過驗收后,單位科研部門應及時通知財務部門已結課題的有關信息。
(四)建立有效的信息網絡平臺,加強對各類經費的財務管理
建立由財務部門、科研部門為主管,資產管理部門、審計和監察部門參與的科研經費監管信息系統。各職能部門可以通過該系統實現數據共享,達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透,有效地解決科研經費管理監督各環節部門銜接不夠、溝通不暢以及監督不到位的問題。有條件的可利用現代化軟件,通過網絡實現項目撥款單位、項目承擔單位和科研部門、財務部門和審計部門對科研項目經費使用的動態跟蹤監督和管理,及時了解經費使用情況,便于項目完成時也能通過網絡進行審查。
摘要:國家對科技研發的高度重視,帶動了各類科研經費總量的快速增長。高等院校作為科技研發和科技創新人才培養的主力軍,在國家科技創新體系中承擔著越來越重要的作用,但高??蒲薪涃M管理依然存在薄弱環節,亟待解決。本文基于審計視角,闡述了高??蒲薪涃M審計的必要性及重要性,剖析了高??蒲薪涃M管理存在的主要問題,并針對性地提出了完善科研經費管理的若干建議。
關鍵詞:高校科研經費 審計 管理探索
相關資料顯示,2013―2015年我國研發經費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元,研發投入與GDP之比均超過2%,并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時,科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題,如何有效地開展審計監管,及時發現科研經費使用和管理中出現的問題,督促高校加強對科研經費的監管,提高科研經費的使用效益,顯得尤為重要。
一、開展高??蒲薪涃M審計的必要性
高??蒲薪涃M總量的提高,為高校科技研發和創新人才培養提供了強大的資金支持,但高??蒲薪涃M使用績效如何?千億資金到底用在了哪里?這些問題已引起社會各界的高度重視,要保證科研經費使用的政策相符性、目標相關性和經濟合理性,就有必要開展科研經費審計。
(一)有利于發揮審計預警作用??蒲薪涃M審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式,涵蓋財務收支、預算執行、制度建設和績效評價等內容,通過建立“立體化”的審計模式,將審計監督關口前移,及時發現并解決科研經費使用中出現的問題,突出審計監督職能的同時,積極發揮審計預警作用。
(二)有利于規范高??蒲薪涃M管理。近年來,各類高校腐敗問題成為紀檢監察機關查辦案件的重點,其中科研經費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設意見,對科研經費開展審計勢在必行,通過開展對高校科研經費的審計監督,能夠揭示和糾正高??蒲薪涃M管理中存在的各類違規問題,有利于嚴肅高??蒲泄芾碡斀浖o律,保證科研經費預算的嚴格執行,規范高校科研經費管理。
(三)有利于提高資金使用效益。高??蒲薪涃M審計覆蓋了科研項目的立項到結題的全過程,包括經費的預算、使用和決算情況,審計部門通過對科研經費使用情況的合法性、合規性、效益性進行監督,最終作出關于科研經費使用的經濟性、效率性和效果性的審計結論,并提供專業的審計意見和建議,進一步優化科研項目科學高效管理,達到提高項目資金使用效益的目的。
二、高校科研經費審計發現的問題
從高??蒲许椖繉徲嫿Y果來看,高校科研經費在制度建設、項目申報、財務核算等環節的管理較為完善,但其他環節仍存在較多問題。
(一)高校內部管理職能部門責任不明確。“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制落實不到位。學校的法人責任和項目負責人的直接責任較明確,但基層管理單位監管責任落實不到位。一般高校都設有科研管理部門,主要負責學??茖W研究的組織管理及服務、對外科技開發與合作、學術交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產權保護等方面的工作。財務部門負責項目的經費管理,主要包括項目經費報銷、項目收支核算、項目結題經費決算。審計部門負責項目決算驗收審計,并對經費使用的相關性、合理性、相符性及經費使用績效作出評價。項目負責人所在院系主要承擔項目技術支持和經費使用協助工作。由于各職能部門的工作重點不同,科研經費管理各部門之間存在推諉扯皮、責任不清的現象。
(二)未建立共享式的科研經費管理信息化系統。到目前為止,大部分高校尚未建立數字化校園系統,各部門之間的數據不能共享,特別是科研管理系統與財務管理系統不能對接,無法實現信息共享,不能直接通過科研管理系統將項目預算經費對接入財務管理系統對項目經費進行預算額度控制管理,兩套系統的不兼容直接導致了項目經費信息的不完全對稱。財務部門為強化科研經費管理,嚴格執行預算額度,只能手工輸入科研經費預算額度,極大地影響了工作效率,還容易出錯。更有個別項目負責人利用科研管理部門監管的項目進度與財務部門經費使用進度存在的偏差,鉆空子按自己的意愿隨意進行經費報銷調整。從管理的角度看,科研項目管理和科研經費管理脫節,必然導致科研項目研究與科研項目經費使用失去相互輔佐、項目制約的功能,從而影響科研經費的使用效率。
(三)科研經費預算編制不科學??蒲薪涃M預算是確定科技計劃項目預算期內經費安排的依據,是課題各任務合理分配和使用資源的基礎。經過評估評審后的項目經費預算,將作為預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。但是,目前科研經費預算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權責期間不對等、收入支出不配比、預算可執行性、可操作性差等現象,即預算編制不科學。其原因在于:(1)科研項目經費預算一般由項目負責人和項目組成員編制,因其未充分學習或了解各種渠道來源的科研經費管理辦法,沒有正確把握預算科目的內涵、外延;或因財務、審計人員未充分參與科研經費預算編制,科研人員缺乏專業的預算編制等財務知識,導致預算編制不合理。(2)在對預算編制審核流程、經費預算結構、經費開支等抽查過程中發現,項目負責人自覺學習上級科技經費管理規章制度、自覺關注項目經費使用進度、自覺關注項目經費合理開支范圍的意識不強。(3)高校有些科研項目之間有著一定的相關性或交叉性,有些儀器設備可以共享。但有些項目在預算編制時一味地夸大預算,不同項目之間經常出現重復列報同類型的儀器設備支出,造成重復購置、資源浪費;或列有儀器設備購置經費預算,但并未采購,嚴重影響了預算資金支出進度。
(四)科研經費支出不規范。科研經費預算編制不科學、不合理,直接導致預算執行和經費支出不規范,從審計結果看,科研經費支出不規范的現象有:(1)經費支出與項目任務書相關性不強。首先,部分項目報銷與項目研發無關的費用,如:手機費、汽車運行費(含汽油費、車輛維修費、保險費)、辦公家具、辦公設備等。其次,為順利完成項目結題驗收,隨意調整經費明細支出,即調整賬務依據不充分,理由不合理,集中體現在結題審計前大量調整賬務行為,無法確定其相關性。第三,差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據不充分,無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關性。第四,以現金的形式發放勞務費、專家咨詢費,而發放理由、具體工作時間不明確,甚至模仿簽收人的筆跡冒領科研經費,不符合相關規定。(2)經費支出存在違規現象。個別項目經費支出存在大額現金支付現象,以各種票據、各種理由套取現金,個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經費支出,將家庭用品充當實驗用品,將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外,以虛假票據套取項目經費,如:以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發票入賬,用于購買商場超市購物卡;以虛假“勞務費”的形式發放專家勞務費、研究生助研費,套取現金用于其他支出,或者規避繳納個人所得稅;以虛假的“會議費”發票入賬,套取資金用于彌補招待費用等支出;虛開、購買或收集他人發票套取項目經費。
(五)科研項目結題不結賬。從對高校科研經費專項審計和高校書記、校長的經濟責任審計結果看,高校普遍存在科研項目結題不結賬的現象,部分結題項目的結余經費長期掛在財務部門。以廣東省某高校為例,截至2015年12月31日,2012年(含2012年)以前的科研項目已辦理結題驗收,但在財務賬上仍保留經費余額的共3 203項,資金量達2.17億元??蒲许椖块L期結題不結賬,使得大量的項目以未完成的形態沉淀于財務賬面上,導致會計報表數據不準確,科研項目數據不準確;甚至有些項目的結余資金變相成為了項目負責人的“小金庫”,隨意開支與項目無關的費用,給財務管理帶來了極大風險。
(六)科研經費審計監管不全面。一般來說,高校都設有審計部門,但審計部門對科研經費從申報到結題驗收的參與程度并不高,甚至可以說很多項目未參與,校內審計部門對科研經費審計監管缺失。目前,科研項目大部分是事后第三方結題審計,這不符合審計“建立風險防范機制”的終極目標。
三、完善高??蒲薪涃M管理的建議
綜上,科研經費審計發現的問題,既有學校管理層面的原因,也有科研人員自身的原因。針對這些問題,為完善高??蒲薪涃M管理,確??蒲泄ぷ鞒掷m、健康發展,本文提出以下建議:
(一)建立健全科研經費管理制度,加大監管力度。按照“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制,制定適合本校的科研經費管理辦法,明確學校、項目負責人和各職能部門(科技處、財務處、審計處、紀檢、資產管理處和項目負責人所在院系)的職責和權力。所制定的管理辦法應具有全面性和可操作性,針對不同來源科研經費的要求,明確經費開支范圍、開支標準、經費審批權限、結題結賬時間、結余經費的用途及相應的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制,為科研項目經費提供從預算編制-預算經費下達立項-預算額度控制-預算支出-年度或中期財務決算-結題財務驗收-結題結賬的一站式服務。特別是審計部門應提前介入,確保科研經費審計全覆蓋,充分發揮內審職能及預警作用。見圖1。
(二)建立職能部門可共享的科研經費管理信息化平臺。要適應當前科研經費管理需要,就必須建立可以同時鏈接二級學院、科技處、財務處、審計處、資產處等多職能部門共享的信息化系統,這個系統應涵蓋職能部門所需要的所有信息,即項目合同書、經費預算、大型儀器設備購置信息、專利信息、經費支出信息、項目完成后績效信息(含技術指標和經濟指標)、項目結題結賬信息等;同時,還應將科研項目立項評審依據、經費分配、經費使用的過程向校內人員開放。信息共享平臺的建立,既能避免大型儀器設備的重復購置,提高已有設備的利用率,又能提高科研經費管理和使用的透明度,可以在一定程度上規范科研經費使用,杜絕違規違紀行為發生。
(三)進一步規范科研經費支出,加大違規行為的查處力度。要想規范科研經費支出,就必須從項目預算編制環節抓起,項目負責人和預算編制者一定要充分結合本課題研究開展以后的各項任務和技術路線上的特殊性,精心測算課題科研成本,并兼顧各項開支標準和合理因素,結合各項資金來源,在綜合平衡的基礎上編制預算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”(拍腦門、拍胸脯、拍桌子)來定預算,其結果可想而知。為確保預算編制的科學性、合理性,財務處、審計處除積極開展科研經費管理政策培訓和宣傳工作外,還應充分介入預算編制過程,指導、審計預算編制的相符性、相關性和合理性。經費預算一經批復就必須嚴格執行,如確需調整,必須遵循相關規定。高校內部應建立規范的預算調整制度和審批程序,杜絕隨意調整預算的現象。另外,為了不打擊科研人員科技研發的積極性,除進一步完善相關制度外,如加大科研人員人力資源成本占科研經費的比例;還要進一步明確科研經費科目支出的內涵,從制度上規范支出,同時,加大科研經費違規查處力度,對嚴重違規違法行為“零容忍”。
(四)及時辦理科研項目結題結賬手續。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發[2014]11號)明確了科研經費結轉結余資金的用途,高校應依據該文件及時制定適合本校的科研經費結賬結余資金使用管理辦法,對項目結題驗收后經費如何處理給予科研人員明確的指引。同時,高校的科技處、財務處、審計處、紀檢等部門應及時溝通,督促項目負責人在規定時間內及時辦理結余資金結賬手續,從制度上避免科研經費結題不結賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現象,杜絕科研結余資金淪為“小金庫”的被動局面。
總之,高校科研經費管理職能部門,應針對科研經費審計中發現的問題,全方位綜合考量學校自身實際情況,深入分析原因,在不違反國家政策法規的基礎上研究對策,不斷完善高??蒲薪涃M管理機制,充分調動科研人員的科研創造性和積極性。高??蒲腥藛T也要重視預算編制,進一步規范經費支出,以實現科研經費支出績效最大化。
參考文獻:
[1]盧鴻.廣東省高??蒲薪涃M的政府審計監管研究[D].華南理工大學,2015.
關鍵詞:科技經費;監管流程;直接監管;分級監管;集中監管;控制機制
科技經費的監管日漸重要,主要決定于:一方面,我國科技投入長期不足;另一方面,我國有限的科研經費經常“跑冒滴漏”,利用率低下,浪費現象十分嚴重。我國正努力建設創新型國家,科技投入強度要快速提升(科技投入占GDP的比重由2006年的1.41%提升到2020年的2.5%)。而科技經費監管并非易事,監管若不利,科技經費則不能有效地發揮作用;監管不當,會影響整個科技創新活動;監管過度,會降低科技創新活動效率;監管不足,會讓一些“不法者”鉆空子。
一、科技經費監管現存的問題
(一)宏觀監管不夠
目前,科技經費監管缺乏對科技工作的有效性評價和評估。一方面科技工作在大經濟和大民生中到底發揮了怎樣的作用,國家財政科技投入的總體效果如何,國家科技計劃的總體執行效果有何重大變化,缺乏有效的評價,另一方面對于科技項目完成后的績效評價也不完善,因而對經費使用的效率與問題就不很清楚。這也是財經部門和科技部門爭議的焦點。如有關科技進步貢獻率到底是多大,至今沒有一個統一的說法;再如863計劃到底起了怎樣的作用,是達到了預期目標還是超出了預期目標,可供量化的總體分析是匱乏的。
(二)對科技事權監管不夠
科技經費使用是否合規可以看財務制度,但看其是否合理就需要看科技事權的正確與否。目前的科技經費監管制度,過于偏重財務檢查,而輕于對科技事權真實的認定和檢查。
(三)全過程監管不夠
全過程監管不夠以致多數問題未能做到防微杜漸。科技工作本身就比其他事項復雜,如果不從源頭把握和控制,就可能延遲問題爆發的時間并可能造成損失和負面影響。
(四)服務意識不夠
科技經費監管的一層重要含義就是服務,包括有關政策、規定的宣傳、普及,政策適用性的優化和相應的政策輔導等??萍脊ぷ魈貏e是科技項目的承擔者都是科學家、工程師,他們的專長在科研,對復雜的經費預算和使用并不專業,經常會出現一些初級錯誤。
(五)經費管理的公開性不夠
目前,我國科技經費管理的公示制度還沒有普遍建立和健全,往往造成了科研項目申請人之間的信息不對稱,經常出現誰往機關跑的多,誰獲得的信息多,誰就容易得到科研項目,也容易得到科研經費的支持;同時,也使經費分配過程和經費分布狀況透明度不夠,增加了“暗箱操作”的可能性。
(六)經費管理部門角色不明
有經費管理權的政府部門既管經費,又管項目;既是出資人,又是“經營者”。這就容易造成決策不當、資源浪費乃至腐敗滋生。如各政府部門科研項目立項存在一定盲目性和低水平重復;多個部門多渠道、多頭分配有限科技經費,科技經費難以集中;評價體系不科學,用過于定量化的評價體系來衡量考核不確定的科研活動,導致研究人員規避創新度高、風險大的項目;科技經費配置中缺少競爭機制,大量科技經費用于追逐少數知名或著名專家,以追求政績,而從年齡上來說應該最有創造力的青年學者卻無人雪中送炭。
二、科技經費監管流程設計
(一)直接監管
1、工作流程(見圖1)。直接監管模式是指科研項目出資單位通過組建項目經費部門來直接監管項目經費。在具體的監管過程中,出資單位項目經費監管部門和項目承擔單位科研組織部門協作,共同對項目組的經費到位和使用、經費節余進行監管,以減少出資單位項目經費監管部門一定的工作量。在這種模式中,整個監管必須接受外部審計部門的審計和監督。為了確保公平性和公正性,外部審計必須接受人大監督、行政監督和輿論監督。
2、優勢。由于項目出資單位直接監管項目經費,除監管的效果比較好之外,有利于項目出資單位調整項目經費,提高項目經費的利用率。
3、缺陷。這種監管模式的主要缺陷如下:一是項目出資單位經費監管部門的工作量太大;二是監管環節較少,容易產生腐敗。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于地方性政府基金課題(市、縣級為主);除科技部門、教育部門之外的其他各級黨委、政府部門委托課題;企業委托課題。
(二)分級監管
1、工作流程(見圖2)。分級監管模式是指整個項目經費監管按項目出資單位承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員的順序逐級監管。整個監管過程必須接受外部審計部門的審計和監督,而外部審計必須接受人大監督、行政監督和輿論監督。其中,承擔單位負責人科研組織部門項目負責人項目組成員這部分工作流程接受項目承擔單位的財務部門的審核和審計部門的內部審計。
2、優勢。這種模式最大的優勢在于工作流程內的單位、部門權責明確,對各“級組”的問責也方便明了,有利于經費監管和尋找使用經費存在的問題。
3、缺陷。這種模式的缺陷如下:一是項目出資單位的工作任務繁重;二是適用這種模式的科研項目負責人大多數是承擔單位的負責人或其單位部門負責人,可能會弱化本單位科研組織部門、財務部門、審計部門的監管作用。
4、適用科研項目。這種模式主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產業化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目等。
(三)集中監管
1、工作流程(見圖3)。這種模式強調科技經費監管的專業性和集中化:從中央政府到地方各級政府成立相應的科技經費監管服務中心(市縣兩級科技經費監管服務中心也掛靠在政府科技行政管理部門),科技經費監管服務中心將整條工作流水線:財務驗收經費使用情況調查專項審計經費使用績效評估專題報告公示受理舉報,都交給專業科技評估機構去完成。
2、優勢。這種模式的優勢如下:一是科技經費監管權集中在科技經費監管服務中心,減少了人力、物力、財力,節約了資源,提高了效率;二是在該模式中科技經費監管工作的完成者是專業科技評估機構,提高了監管的專業性,保障了監管的質量;三是專題報告公示環節彰顯公平、公正、公開原則。
3、劣勢。一方面,必須要盡快解決成立科技經費監管服務中心、提高專業科技評估機構業務水平等相關問題。另一方面,因監管權統一集中,必須要防止科技經費監管服務中心獨斷、專行和腐敗。
4、適用科研項目。這種主要適用于:國家863計劃項目、國家973計劃項目、國家重大科技攻關項目、國家高技術產業化項目、教育部科學技術研究項目、基礎研究重大項目前期研究專項、星火計劃項目、火炬計劃項目、各級地方政府部門委托項目等。
三、完善科技經費的控制機制
(一)預算機制
1、調整預算科目。在我國現行的科技預算管理體系中,既存在著沒有R&D分類預算科目的問題,又存在著多頭管理、職能重復導致的預算科目重復、交叉和漏失問題。因此,我國需要從調整科技預算科目入手,理順各部門在科技發展中的關系,并通過部門預算改革,進一步完善對科技預算的管理。
2、創新預算編制方法。科技活動(主要包括科學研究和技術開發)具有創造性和不確定性,由此決定其工作量和所消耗的費用也具有不確定性特點,不能完全給予預見。因此,很難在事前對科技項目的經費進行非常準確或十分完全的估算或預算。由于科技活動的不確定性,對一個具體項目而言,所需費用將在一定范圍內波動,即科技項目預算經費不是一個具體數值,應是一個數值區間。顯然,目前科技經費預算普遍采用的固定預算編制方法不符合科研經費運動的規律,應采取在一定區間值范圍內的彈性預算編制法。
(二)監管機制
1、建立科研項目預算評審評估制度。從源頭上保證預算編制的科學性、合理性。預算編制包括來源預算和支出預算,來源預算除申請財政經費外,有自籌資金來源的,要提供出資證明及其他相關財務資料,支出預算要按照經費開支范圍確定的支出科目和不同經費來源編列。對項目預算組織專家或委托中介機構進行評審評估,評審評估結果作為項目立項決策、預算執行和財務驗收的重要依據。
2、建立科研項目經費使用的監管機制。嚴格規定科研項目經費的開支范圍與開支標準,重點規范人員費、會議費、差旅費、國際合作與交流費、協作研究費、設備費支出的管理;科研項目經費支出要嚴格按照批準的預算執行,任何單位和個人不得違反規定自行調整預算和擠占挪用科研項目經費。逐步推行科研項目經費報賬制度,研究人員不直接經手現金。重大科技項目經費實行財政國庫直接支付。
3、健全科技經費監督體系。建立包括審計、財政、科技、項目承擔單位主管部門和社會中介機構在內的財政科技項目經費監督體系,實行科研項目財務審計和財務驗收制度,財務驗收結論作為申報新項目的重要依據。
4、引入績效評估機制。在國際上,發達國家在政府科研經費管理中普遍引入了評估機制,不僅重視立項前的預算評估,還重視立項后的績效評估。因此,我國有必要建立定期的經費使用評估與反饋調整機制,加強對項目實施過程的經費監控,并通過建立健全項目成果評審制度,完善成果管理。建立績效評估機制的目的是:通過績效評估,加強科研經費管理,提高經費的產出和效益,促進科研經費增長,提升科研水平??冃гu估機制要遵循科學性、整體性、合理性、可操作性原則。
5、建立專門監管機構。建議各級政府科技管理部門盡快成立籌建科技經費監管中心,其主要職能有:從財務方面、科技經費效益方面對科技計劃項目執行情況依法實施監管;制定科技計劃管理與健全監督機制相關的系列規章制度,進一步規范各管理主體在計劃管理的各個環節中的職責和任務,強化目標責任制和監督制約機制,建立問責問效與層級管理機制;構筑全過程監管的科技計劃管理統一信息平臺、建立科技計劃信息公開公示制度、完善任務合同制等制度;建立和完善科技計劃經費管理制度,加強對科研項目支出的管理;建立和完善獨立的評估制度,在科技計劃及項目管理中引入第三方獨立評估的制度,逐步建立對科研項目經費的績效和評價制度。
隨著建設創新型國家工程穩步推進,科技經費投入強度日趨增大,從中央到各級地方政府對科技經費監管和控制的重要性和艱巨性也在加大。科技經費監管是系統工程,難以一勞永逸,對一個項目、一個部門甚至一個地區來說,一兩種監管模式的應用較難達到預期的效果,應在具體實際監管工作中多種模式并用,多管齊下。
參考文獻:
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[關鍵詞]高校經費管理;精細化管理;管理制度
1 精細化管理
精細化管理是一種以分工精細化為基礎、以管理質量精細化為目的的管理理念。所謂高校經費管理精細化指以精確的量化標準和具體的要求、有效的措施實現高校經費精細化管理的管理思想和管理措施。與常態管理、粗放管理相比,精細化是一種精益求精的管理理念,精細化管理理念最先由美國人管理學家泰勒提出,后來在發達國家的企業管理中得到了廣泛應用。在現代管理學中,精細化管理被定義為一種“責任具體化、系統工程明確化”的管理模式,在這種管理模式中,過程管理的重要性遠在結果管理之上。為此,我們可以這樣說,精細化管理強調的是管理過程高標準、高質量,這種管理方式的意義就在于它對戰略目標、戰略落實過程的細化和分解。我國學界普遍認為,精細化管理為組織內部各單元的高效、持續、協同運行打好了基礎,它不僅可以有效降低成本、減少資源占用,還能夠有效提高系統的整體執行力。企事業單位、機關單位要想提高執行力,發展執行文化,必須采用精細化管理方法,對各部分進行量化考核,并規范管理主體的行為,提高其執行力。
2 當前高校經費管理存在的問題
2.1 管理制度不健全
財務管理制度是高校經費管理的基礎,但是,許多高校在經費管理上都存在管理制度不完善、管理規范模糊等問題,如在科研、辦公費用管理方面雖然明確規定要以主管部門的經費管理辦法為標準,但是卻沒有結合具體情況就經費開支范圍、標準和規范做進一步規定。因此,許多部門經常會按照自己的理解、采用自己的方法去管理和支配經費。加上高校經費來源渠道廣、管理層次多,所以,高校經費管理制度在實際操作中常常會被人為改動,管理制度的實際作用有限。
2.2 預算管理不力
長期以來,預算始終是高校經費管理的薄弱環節。預算意識淡薄,預算執行不力,是影響高校經費預算管理的主要因素。如經費緊張、經費競爭激烈的情況下,有些部門的財務人員都認為,預算的主要意義在于獲取項目、爭取資金。為此,他們在預算管理中,常常會完全會懷著博弈心理、憑著經驗來進行預算。加上高校預算編制體系和流程復雜,所以,預算的嚴肅性無法得到保證。在經費使用上,一些項目負責人也會置預算于不顧,不按照既定要求來進行預算分配,預算執行隨意性較大。
2.3 監管乏力
目前,我國高校經費和財務管理主要采用的是“一平臺七系統”管理方法,即以涵蓋財務核算控制、預算與決算管理、工資管理、學生收費管理、資產管理、會計檔案管理和一卡通系統在內的財務信息平臺為管理基礎的管理方法。這種傳統的縱向管理模式,很容易使高校財務管理出現與其他業務信息不匹配的現象,進而加大財務監管難度。同樣以科研經費為例,許多部門在科研經費下撥后,根本不知道其用途和結余情況,經費監管困難。
3 高校經費精細化管理對策
3.1 樹立精細化管理意識
在政府高等教育宏觀調控力度不斷加大的情況下,高校要樹立精細化管理意識,首先,加大精細化管理宣傳,使管理部門認識到精細化管理的必要性。其次,重點解決財務管理部門、管理人員思想認識方面有關精細化管理的問題,要求財務管理部門在國家經費管理政策基礎上,在實踐中逐步進行精細化管理經驗和方法總結,結合各院系科學建設、科研要求,明確學校各部門各項經費定額標準,夯實經費精細化管理的基礎。最后,在經費定額標準經資產處審核后,要求各有關部門做好經費調控,不得隨意安排預算經費,以杜絕資產浪費,強化高校經費使用效益。
3.2 完善精細化管理制度
在科學發展觀指導下,高校要加強經費精細化管理制度和管理體系建設,按照統籌兼顧原則,將精細化管理滲透經費管理的各個環節。具體來說,高校要以《高等學校會計制度》為基礎,結合學校實際情況,按照國家法令,完善校內經費管理制度,明確經費收支、核算、會計方法,實施經費管理責任制,就學??蒲小⒇攧?、審計部門在經費使用和管理中的職責、權限做出明確規定,要求財務部門將不同渠道的資金進行集中管理,要求其他部門配合財務部門做好經費管理工作。高校在完善經費管理制度時,要對各級各類經費管理政策進行全面梳理,然后結合學校實際充分考慮不同部門、不同工作的經費需求,明確縱向、橫向經費使用范圍,重點突出費用性支出標準,對經費成本進行嚴格核算。
3.3 科學編制預算
預算編制和管理會給高校經費使用帶來直接影響,因此,高校在經費精細化管理中,要以預算編制和管理為重點,加強預算資金管理和預算執行,以確保經費使用和管理規范化、合理化。這就要求高校更新預算管理思想,根據國家財務法律和學校實際編制預算。與此同時,加強與科研管理部門、后勤等部門的合作,根據科研課題成本、管理成本等構建科學合理的預算體系,明確預算標準,進行預算編制。通常來說,高校預算內容主要分為收入預算和支出預算兩部分,經費預算科目主要由類、款、項、目構成,在精細化管理模式下,財務目標會在縱向、橫向、時序上被詳細分解,然后再層層下發到各部門,各部門會按照細則履行自身職責。在預算執行中,為了提高執行的實效性,有關部門要加強執行過程監控,對有關人員預算理解、操作情況進行監督考核,通過嚴格的預算執行減少經費管理和使用風險。
3.4 強化監督管理
財務監督與控制是高校經費精細化管理得以落實的根本,因此,高校要進一步完善財務監督機制,通過日常監督和專項監督、校內監督和社會監督,對高校經費進行全方位、多角度監督。高校財務監督辦法有審計、專項調查和績效考評等,其中,審計是最有效的財務監督方法。高校要加強審計隊伍建設,建立涵蓋審計、監察處等部門在內的經費監督體系,要求審計部門對經費使用情況進行監督,全面進行經費績效審計。傳統的高校經費績效審計主要以資金籌集能力為主,在精細化管理模式下,高校經費績效審計還要將人、財、物的投入情況和利用效率、經費支出產出效果等都考慮進去,要結合學校自身積累和發展狀況來進行。高校審計部門要結合經費收支現狀、會計核算分析現狀,完善審計制度和審計方法,對經費預算編制、收支審批、審核記賬、報表分析等環節進行精細化審計,加大對專項款項、數目巨大款項的監督力度,不定期開展財務報告、專項審計、財務驗收工作,嚴厲打擊經費使用與管理中的違規違紀問題。
3.5 提高信息化管理水平
在信息時代,高校財務管理和經費管理也要順應社會發展局勢,走信息化發展道路。這就要求高校抓住信息化建設契機,加快財務管理信息系統建設,構建經費網絡平臺,建立有利于財務、科研、后勤等部門經費管理的信息化系統,完善財務經費管理信息,建立財務信息數據庫,建立信息化經費管理程序,充分發揮信息資源在經費管理中的作用。在此基礎上,高校還要健全財務信息化管理規章制度,針對財務人員加強信息技能和信息安全意識教育,開展針對財務人員的信息化培訓,以提高財務人員素質。學校財務部門、科研部門則要根據學校財務管理信息化現狀,靈活利用現代財務管理手法提高自身經費管理信息化水平。
參考文獻:
【關鍵詞】高校;內部審計;財務管理
引言
隨著我國高等教育不斷進行深入改革,高校經濟活動越來越豐富,高校財務管理也在逐步規范,但針對其發展趨勢來說,反而顯得薄弱、滯后,多多少少都呈現出些問題。如何避免進而改善財務管理問題,其主體不僅僅只是高校財務部的職責,審計部門對經濟活動所起到的保駕護航以及監督檢查的作用也是不容忽視的。高校內部審計不僅是管理型審計,也是一種監督審計,其目的是為了不斷促進并加強管理科研經費、教育經費,提高資金的使用效率,完善健全內部控制制度,監督和執行內部控制制度,保證資產的安全性和完整性,把關高校經濟命脈,為學校領導的決定提供幫助。隨著日趨成熟的環境,高校領導層逐漸提高了對內部審計認識度的重視。在高校財務管理中內部審計質量的作用越來越重要,具體表現在以下方面:
1高校內部審計內涵及其主要特征
1.1高校內部審計內涵
參與到高校內部審計工作的所有職員,檢查審核高校資源使用情況以及內部運作的科學情況。通過使用合理、科學、有效的審核方法來確保高校經濟的迅速發展,進而提高高校審計環節的效率以及風險管控能力。之所以要大力發展高校內部審計工作,是因為該項工作能夠有效提高自身內部監督管理制度的有效性,不但能夠哦幫助進行劃分職責權力,還能夠實現相互監管體系,使得高校內部每項監管任務科學、合理地進行。長期以往,還能夠有效減少浪費資源的情況、降低出現違法行為的概率,從各個層次確保可以最大限度的發展教育、最大效率的利用資源、最合理的進行資產分配。目前我國高校大力發展內部審計工作,還能夠有效響應時代號召,最大限度地提高內部監管審查的能力,提高構建高校廉政速度,有效的保證各項利益。
1.2高校內部審計主要特征
高校內部審計的主要特征一般表現在如下三個方面。(1)高校內部審計工作的監督特征:在高校開展的內部審計工作必須要遵守相關的法律法規,其法律法規主要是基于審核法規、財經制度為基礎,在開展審計工作的過程中,高校的財務流動狀況以及學校的經濟波動現象是高校內部審計工作的主要對象,通過進行監督以上內容,進而充分了解學校的實際情況,一旦發現問題,在第一時間采取有效的措施進行解決。(2)高校內部審計工作的管理特征:高校內部監督管理體系中開展內部審計工作是一重要環節,與此同時,也是學校在開展內部監管時候所采取的根本途徑,所以很容易可以看出,高校內部審計工作對于高校內部監督管理體系來說具有非常重要的意義。(3)高校內部審計工作的評判基本特征:在高校內部審計工作完成之后,相關工作者需要整理分析所獲取到的信息數據,歸納被審計部門的相關資料,并進行科學評判,根據有關制度、法律來審核其是否符合高校的基本要求,如果存在問題可以及時進行解決,從而確保高校的快速發展。
2高校內部審計的內容
高校內部審計涉及到的范圍很廣,其中影響財務管理的主要有以下幾點:
2.1審計監督
高校制定的財務計劃、預算、自籌等高校每年都會自籌資金、領取財政撥付的預算以及制定相應的財務計劃來進行各種辦學活動,經濟活動必須要符合教育管理部門下發的各種規章制度以及國家的政策方針。通過內部審計,可以綜合的比較考核財務的固定資產管理、會計核算以及其他經濟活動,審核高校制定的財務計劃、預算及其他經濟活動的合理性、合法性,針對性分析其效益和可行性,并對運行中出現的問題作出評價,督促被審計單位遵守財經紀律,保證會計信息的真實性,糾錯防弊,充分體現出內部審計的監督職能。
2.2評審財務內部控制制度
高校內部控制制度主要包括有高校資產管理制度、高校財經制度、以及財務會計內部牽制制度等。它是高校內部自我制約、自我調節的內在機制,是確保正常教學秩序的必需措施。需要通過內部審計評審高校財務內部控制制度對于本校是否適用、措施是否嚴密。例如財務管理中會計內部牽制制度中能夠評審財務人員的職責、分工以及會計人員配備情況。通過內部審計,可以針對財務內部審計制度提出些許建議,以確保財務數據的準確率,提高工作效率,加強內部監督,體現內部審計的管理職能。
2.3核對財務數據的真實性
通過對高校財務各種憑證審核、會計報表檢查,賬實是否相符、賬賬是否相符等來確定財務收支情況是否真實準確,體現了內部審計的管理職能。
2.4審計經濟活動的效益
通過采用系統化的方法,審核高校各種投入資金、其他經濟實體的合作是否達到目標、資金的投入數量是否合法、投資的方向是否合理等等,最后評價經濟活動的實施效果及其產生的相關經濟效益,體現了內部審計的經濟評價職能。
3內部審計質量在高校財務管理中的作用分析
3.1加強高校財政管理執行力
自從在高校中正式實施財務制度以來,其應用是決策和制度實施的保障。內部審計在經過事先和事后的審計工作,可以有效地檢查并評價高校內部控制系統,并根據審計工作中發現的問題,提出一些科學、合理的處理措施,這樣可以極大地提高學校內部財務管理的執行力。
3.2檢查作用
進行內部審計的主要目的是確保信息的真實性、及時性、準確性以及合理性。在遵守國家制定的法律法規以及學校設立的規章制度,可以有效地檢測學校財務管理中存在的違法亂紀現象,如:非法盜竊、丟失、貪污等。
3.3評價的作用
高校內部審計評價指的是根據經濟檢查中存在的一些問題,如經濟控制缺陷等,提出一個有針對性、成效性,并且可以使高校的管理系統全面發展的計劃或方案。審計評價的最終目的是基于解決高校中存在的問題,建立并完善內部財務管理規章制度,有利于及時審查高校內部收支和創收情況,完善相關財務管理系統,以找出財政新的增長點,為學校的進一步發展提供了條件。
4進一步加強審計的措施
4.1健全并完善和內部審計質量控制相關的法規體系
現在是法治社會,各種行為都會受到道德規范和法律規范的影響,高校內部審計也需要有相關的法律規范約束,因此是十分有必要健全高校內部審計相關法律制度的,現在需要在《內部審計條例》背景下盡快完成并出臺《內部審計人員職業道德規范》和《內部審計質量控制基本準則》,借鑒國外的內部審計制度,具體化高校內部審計工作,明確其工作范圍、目標、權限和職責等,保證其獨立性,另外,高校還要建立適合自身發展的內部審計政策、設備和技術等,為高校國際化發展打下堅實的基礎。
4.2優化高校內部審計人員結構
高校內部審計的核心人員可選擇學習能力強、責任心強的財務管理人員,并挑選其他對外部調查取證、工程驗收和經營管理等方面有經驗的人員作為內部審計的輔助人員。針對內部審計人員定期進行相關專業的培訓以及實踐活動,全面提高優化審計隊伍人員的數量、素質。
4.3提高內部審計機構權威性、獨立性
(1)獨立設置高校內部審計機構,因為高校的辦學方式和規模有所不同,因此在高校可以根據自身規模大小、管理結構等建設適合自身發展的內部審計機構,還要保證高校內部審計機構的獨立性。一般內部審計管理結構是高校建立和該校紀檢、財務、監察等部門平行的專職內部審計機構,直接由學校最高行政人員進行管理,如此可以避免涉及過多的利益牽扯,內審人員才能更加獨立進行審計,保證最終審計意見、報告的公正性、客觀性。
(2)組織高校內部審計委員會的探討組織,學校沒有與企業一樣的董事會,權力分散,所以需要進行探討高校內部審計委員是否成立。
4.4強化專項審計、重點審計工作
專項審計工作主要有:教材專項審計、購買固定資產專項審計、收繳學費情況專項審計等。高校重點審計工作主要有:科研項目審計、高校預算編制審計、基建維修項目審計。通過這些專項、重點審計能夠及時發現高校在經營管理中出現的各種問題,及時采取相應的解決措施,減少或避免不必要的風險和損失。
4.5加強高校經濟預測分析、決策評價工作
內部審計要以內部評價為重點,突出分析的建議職能,針對高校的實際財務狀況,提出財務分析指標體系,針對高校的使用資產狀況,制定出合適的一套評價提升體系,針對高校的辦學和經濟潛力,提出一套可行性的發展建議。
5結束語
綜上所述,高校發展十分迅速,資金雄厚,在使用這種資金的過程中,需要實施有效的財務管理措施,內部審計可以進一步促進形成有效的財務管理措施。這種內部審計在確保高校財務管理有效性的基礎上,進一步提高了其管理水平。
參考文獻
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[2]王猛.內部審計質量在高校財務管理中的作用[J].遼寧廣播電視大學學報,2015.
關鍵詞:公立醫院;內部審計
一、背景
近年來,隨著公立醫院管理規模的擴大、運營復雜程度逐漸增加,公立醫院內部審計面臨的工作更加多樣化,以某公立醫院為例,近年來其內部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務收支情況審計之外,還涉及IT、科研、醫用設備、建設工程造價管理等多個項目審計,而現有的審計人員的專業知識遠遠不能達到要求,自身專業面狹窄與被審計項目專業性強的矛盾十分突出,甚至制約了公立醫院的健康發展。因此,如何利用醫院自身和外部資源以緩解這一矛盾,探索問題的解決路徑,是目前公立醫院內部審計不斷發展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設工程、科研管理還是信息系統,審計組織者必須十分了解其業務流程,弄清風險點所在,有目的性的尋求后期專業支持。比如政府采購風險點之一是技術參數,這一設置容易“量身定做”,因此需要尋求熟悉此類專業設備的技術人員或技術專家;建設工程項目造價管理風險點之一是錯套工程定額,需要尋求工程造價方面專業人士的支持;科研管理風險點之一是套取科研專項資金,則需要尋求相關課題方面的專家支持;信息系統項目風險點之一是設計系統數據輸入、輸出及處理的不可靠,那么需要熟悉SQL語言、數據庫技術的專業人員支持。
二、主要路徑選擇
對于一個審計項目,單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業業精通,而是在于其能夠將組織內外相關的資源充分、恰當地利用和調動起來,以較小的投入達到既定組織目標。結合筆者多年的工作經驗,以下是某公立醫院近些年在內部審計方面的實踐探索。
1.成立專業委員會,發揮各種專業委員會作用多年來某公立醫院成立了各種專業委員會,這些委員會具有很強的學科專業性,其組成多為相關專業領域的,且具有較強專業技能的人員。該醫院在其專業管理委員會管理辦法中的工作職責條款明確要求:“各專業管理委員會應按照審計需要,積極為醫院審計部門提供相關專業咨詢”。例如,該醫院在2019年組織了一次科研經費使用情況的專項審計,在審計過程中,其中有一項審計目標是“評價科研項目經費使用的合理性”。對內審部門而言,這一目標具有很大的挑戰性,因為內審人員對這些課題的專業性知之甚少,對于經費使用的相關性都無法保證,更妄談合理性。此外,由于醫學研究具有專業性強、涉及專業分支多的特點,即使是尋求社會中介幫助,作用也十分有限。在這種情況下,經審計部門及主管領導的多方努力,由醫院協調,將相關課題按照專業類別,比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進行了劃分,分別交于乳腺學術委員會等有關專業管理委員會,各專業委員會按照審計要求進行了有針對性的專業評價,該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫院修訂專業管理委員管理辦法,修訂后的辦法對各專業管理委員會如何協助審計,專業委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求,對內部審計價值的提升起到了重要的作用,內部審計在各專業委員會的協助下更加專業化。對于一些審計項目,設置專門崗位負責對單位組織而言不見得是明智之舉,因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業的事交給專業的人。醫院作為知識密集型組織,為醫院內部審計職能的發揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件,能為審計工作,特別是專項審計工作提供極大便利。因此,使用專業委員會解決審計專業障礙特別用于專業性強、專業鑒定工作量不大、專業分支較多的審計項目。
2.合理使用專業外包單位對于一些工作量大的專業審計項目,則不宜將其專業鑒定任務交于院內專業委員會。這是因為專業委員會委員多為兼職,其主要工作仍然是自身業務工作,不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統審計中的業務流程層面的數據輸入、處理、輸出控制測評,不但需要很專業的計算機專業技能,還需要耗費大量時間、精力對系統設計的關鍵點進行大面積復核性分析。再比如一項大型建設工程項目往往耗資數億,歷時幾年,假如專門設置工程預算專業方向的審計人員,則存在一是人員少、工作量大不頂用,二是專業覆蓋面不夠(工程預算專業方向一般分為裝飾、安裝、土建),三是項目結束則可能導致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當的方法就是委托至第三方專業機構進行全面外包或者階段外包。值得提醒的是,無論是全面外包還是階段外包,都必須設置一定的質量控制程序,以加強對外包單位的監管,確保外包單位提供成果的質量。比如根據審計項目特點,在關鍵風險點對外包單位提供的成果文件進行再復核。
3.對審計人員進行專業技能培訓無論是哪一類型的審計項目,審計人員的專業能力都能起到重要作用。隨著審計環境的變化,對審計人員進行必要的專業技能培訓是必不可少的,在某公立醫院組織的某醫用設備招標過程中,審計人員發現,兩家投標人法人代表家庭住址均為某省某縣某村,于是審計人員高度懷疑此兩家投標人具有串標行為,但因為法人代表并非同一人,無法判定為串標。恰逢內部審計協會舉辦政府采購審計培訓班,該醫院積極派員參與。專家在培訓課上講到了串標現象的認定標準之一-----如果能發現投標人制作的投標書出現同一“低級錯誤”,可認定串標。該醫院審計人員根據這一方法仔細對比了兩本投標書發現,兩個投標人在多處使用同一錯誤標點符號,比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。于是在審計人員的追問下,兩投標人不得不承認串標。因此,這樣的培訓可謂雪中送炭、對癥下藥,對審計人員專業能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認為,適合通過專業技能培訓提升專業技能的審計項目,通常是大眾成熟型的審計項目,但又在發現問題能力方面存在經驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務收支審計、政府采購審計,內部審計人員可以通過一些高質量的專業技能培訓,提升審計人員發現問題的專業技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業的內容,經常出現的問題很明確,比如財務收支審計中經常出現的帳外資產、侵占、挪用、利益輸送等,政府采購審計中經常出現的規避招標、串標現象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業技能的提高很大程度上又依賴于審計經驗的積累,但鑒于內部審計人員工作面的制約,容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下,積極借鑒他人成功的實踐經驗則變得勢在必行。
4.將信息化作為內部審計的手段隨著互聯網在各行各業的廣泛應用,很多醫院也建立了信息化系統,信息化逐步成為推動醫院運營管理的有力工具。因此,在公立醫院中完善內部審計也應當充分借助信息化手段,建立完善的內部審計信息系統。以某公立醫院為例,從2016年起逐步建立了信息管理系統,其中也包括內部審計信息系統,這一信息系統借助信息化技術和網絡技術,從而使內部審計工作實現了自動化,一方面提高了內部審計的效率和準確率,另一方面則真正實現了內部審計對業務全過程的監督。以其中的合同審核為例,醫院合同管理一般要經過準備———簽署———履行———后期管理幾個階段,內審部門在每個階段的作用如下:準備階段,內審部門根據合同承辦部門擬定的合同文本進行審核,決定是否需要修正,如需修正,則需要退回修正后重新審核,如果無需修正,則進入簽署階段;在簽署階段,內審部門需要將正式文本送到各個部門;在合同履行階段,內審部門負責監督整個合同的執行過程;在后期管理階段也就是合同履行完成后,內審部門還要對合同執行進行評價,并對合同檔案進行歸檔??梢?,內審監督在每一環節都不可或缺,通過建立合同審核信息化系統,實現合同管理的整個流程可視化,一方面,可以保證內審部門對整個合同管理中真正實現監督作用,另一方面,合同審核過程可以在線上進行,從而大大減少了工作量,提高了效率。當然現階段內部審計的信息化在醫院的應用還遠遠不夠,未來隨著信息化的進一步發展,實現內審部門與其它部門、其它系統的對接,實現數據共享,從而更有效地識別、防范審計風險。
5.實現內部審計與內部控制相結合隨著內部控制的不斷發展,內部控制更加強調風險管理,而過去的內部審計主要以對企業或組織的經營活動進行局部監管,來實現內部控制職能,這已經不能滿足現有內部控制的要求,近年來我國的審計準則也發生了變化,指出內部審計要從全局角度進行風險防范,更加強調風險概念,提出風險導向審計。作為公立醫院,應當將內部審計與內部控制更加緊密結合,真正實現風險管理的目的。內部審計獨立性最弱,目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標文件和合同的審計。未來內部審計的轉型應當從內控的角度,以風險為導向,對合規性、合理性、效益性等進行評價。此外,內審部門還可以結合醫院的戰略目標等進行有針對性的各種專項審計,從而多方面多角度地進行真正的醫院內部控制,實現風險管理的功能。
三、小結
隨著近年來國家醫療衛生體制不斷改革,公立醫院的運營更加復雜、精細,因此,公立醫院內部審計的職能和目標也應當與時俱進,充分發揮其作用。作為內部審計人員,更要不斷地學習新技能,提高知識水平,適應因環境變化給內審帶來的沖擊,從而更好地實現為公立醫院服務的目標。
參考文獻:
[1]吳燕.醫院內部審計存在的問題及解決措施[J].財會學習,2020(04):153+155.