發布時間：2023-06-18 10:42:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計信息質量監管樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.金融機構監管視角下會計信息質量重要性
基于金融機構來講，金融業具有市場參與宏觀調控主體雙重屬性，其不僅是整體經濟發展基礎，同時又發揮了一定水平的支配作用，基于有用性決策定位會計信息質量無法充分滿足監管金融機構實施管理職能的客觀信息需求，令金融監管單位會計信息總體效用不良下降。在全面提升金融機構應用會計信息整體質量進程中，作為使用信息的監管機構一方會對金融單位會計信息特征質量發揮一定的影響作用。金融監管主體包含四類內容，即對市場金融機構準入實施合理監管、控制其日常經營業務活動、處理危機并監管市場退出、進行非現場或現場稽核。上述監管內容中日常業務與稽核管理均要基于金融機構財會信息核心，確保其擁有穩定職能、并令其經營管理狀況清晰化、透明化，確保合理控制金融風險。由主體微觀財務數據來看則往往能發現相關問題，因而便要求監管單位對金融機構各項財務會計信息應給予充分的重視。也就是說完整、高效、及時、準確的財務會計信息是金融機構合理監管的有效渠道。由于監管單位同它類相關利益者存在信息訴求中的差異性，監管方可借助調整、管制金融機構財務會計信息實現既定目標。同工商企業相比，基于風險化解與防范目標，監管單位對其管理對象的穩定發展應用了更為謹慎策略，以預防對收益或資產的高估或對費用與負債的低估。在制定相應金融機構經營規律基礎上，監管單位對金融機構各類風險狀況實施客觀評價，進而及時開展風險預警、監測與控制，在這一階段中充分證明了金融會計、公認會計在信息側重、認識風險等層面根本存在的差異性。在該類信息需求之上，金融單位客觀真實的會計信息更加有利于監管機構充分了解其所監管對象的經營管理狀況、流動資產水平與其蘊含的風險狀況并及時加以控制管理。
2.提升金融機構會計信息質量科學策略
2.1強化金融機構會計信息質量意識
金融機構要想提升會計信息真實性，首先管理層應科學重視會計信息相關工作，充分意識到會計信息的不真實性所帶來的危害，通過認真研究合理解決失真會計信息問題，有效、自覺的對其準確、真實、完整性進行維護，進而為激發會計職能、提升會計信息綜合質量創設了良好優質環境。同時我們應強化金融機構會計人員職業道德培養與專業知識教育，提升會計工作人員業務與思想素質。在強化會計人員法規法律意識，令其自覺對各類違法、違規行為自覺抵制、維護真實性會計信息的基礎上，我們應對會計人員組織針對新型處理業務流程、新會計準則與核算的教育培訓，促進金融創新與會計核算的相適應。另外我們應強化對信貸工作人員分類貸款的科學培訓，令其掌握正確的分類標準、參考特征，進而提升分類貸款準確性。
2.2創設合理科學的金融考核機制
金融機構考核機制應科學立足于安全性、效益性、流動性依法進行自主獨立的經營，以市場發展為導向，基于效益目標構建自下而上的金融機構考核管理機制，擴充基層自主經營管理權力，準許下級單位在權力范疇中合規依法實施業務經營。在設立經營計劃目標階段我們應綜合各項指標實施全盤統籌考量，不僅應觀察總量變化，還應核查比率變化，采取層層自下而上方式制定策略，而非層層自上而下的加碼與硬性下達，應對各類硬性指標考核進行精簡，選擇更為合理、科學的指標進行基層單位業績考核。
2.3優化內控體制建設、合理構建金融機構會計監督體系
內控體制建設階段我們應繼續優化預算控制、強化各項環節綜合管理，對實際執行與控制預算進行及時的差異分析，進而嚴格控制金融機構在預算外的不合理性支出。同時我們應科學完善授權批準體制，明確規定相關會計工作批準授權范疇、程序、權限與責任內容，金融機構內部管理人員應在授權范疇中合理承擔責任并行使職權，經辦人則應在此權限范疇中進行業務辦理。同時我們應科學促進分離職責管理，依據職務不相容分離原則適應性設置會計與他類工作崗位，實現不同崗位、機構間的權責分明、互相監督、互相制約，并構建互相制衡機制。另外我們應科學落實崗位職責體制，令金融機構全員科學明確具體工作責任與職權范疇。對金融機構內部來講，其可進行會計委派主管體制嘗試，由上級面向下級進行逐層的會計主管委派，對下屬單位各項經營業務活動與核算財務狀況實施直接的監管。委派主管會計待遇隸屬上級主管單位，而不必直接同派駐單位發生利益關系，進而強化其超脫性與獨立性。從外部監督層面來講金融監管機構應強化會計綜合監督職能，對金融機構各項會計制度科學性、健全性實施檢查與監督，充分發揮各類中介機構科學作用，合理引入會計師事務所單位對金融機構數據報表等各類會計信息展開獨立審計，并同金融機構內部審計單位構建一種實時溝通聯動機制，進而全面實現各類價值化信息資源的共享。
參考文獻：
（一）會計信息質量是會計監管的基礎性條件一般情況下，會計監管總是基于會計信息質量進行。無論是行政性的會計監管，還是自發性的會計監管，都是基于提高會計信息質量，提升會計信息使用者對會計信息質量滿意度而考慮的。會計信息質量不佳，要通過會計監管行為來改善。只有掌握了會計信息質量狀況，才能針對性地采取會計監管措施。
（二）良好的會計信息有利于會計監管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業自身健康的發展，有利于企業在市場經濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發展。會計信息質量也給會計監管指明了方向。譬如，在債務重組業務中，會計信息能夠反映出企業重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利益重組來調節利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。
（三）科學的會計監管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監管是相輔相成的關系。會計監管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經濟發展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規范等會計監管體系文件陸續出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業的發展。
二、強化會計監管，提升會計信息質量的措施
（一）規范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規范、會計準則或類似規范性文件，從人員配置、業務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹的會計基礎工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。
（二）加強行政性監管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業會計信息實質性的監管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業務處理中的話語權，輔之其他監管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。
（三）完善自發性監管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業判斷是會計自發性監管的基礎。事實上，會計人員在從業過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業除會計人員在業務中進行自我監管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規范化，會計信息質量的提升都有著重要的現實意義與實踐價值。
三、結語
關鍵詞：高等學校 財務會計 基建會計 會計信息質量
長期以來，受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度等的制約，高等學校分別設置財務會計和基建會計兩套賬，前者執行《高等學校會計制度》，核算高等學校開展日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況，定期向主管部門報送資產負債表、收入明細表、支出明細表等；后者執行《國有建設單位會計制度》，核算高等學?；窘ㄔO過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表等。
在計劃經濟體制下，高校投資主體單一，經濟業務簡單，會計信息主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和高校自身內部管理的需要，財務會計和基建會計分離，提供的會計信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經濟條件下，高校投資主體多元化，經濟業務日益復雜和多樣，財務會計和基建會計兩賬分設，導致會計信息割裂，不能適應現實經濟環境下相關信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發展的深入，尤其是部門預算改革及其相關配套改革的逐步推進，兩賬分設，高校會計管理和會計核算中的問題更加突出。
一、高校財務會計與基建會計分離存在的問題
1.兩賬分設，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發展，高校自上世紀九十年代末大規模擴招以來，基本建設進入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進入基本建設領域后，在基本建設過程中使用，形成相應的投資支出，這些投資支出構成高校未完工基建產品即在產品的實際成本，是高校資產的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務會計中反映。只有當工程項目完工交付使用后，財務會計才將完工基建產品的成本即交付使用的固定資產、流動資產等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。即使按規定，高校在編制年度財務決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。
2.兩賬分設，導致高校會計信息失真。按照規定，高等學校作為貸款主體向銀行取得的基本建設投資借款，要在財務會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務會計做借記“應收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會計在收到撥付的基建資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務會計才根據交付使用資產的價值做借記“固定資產”等科目，貸記“應收及暫付款”科目。由于工程項目建設期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額應收及暫付款。而這部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設，既虛增了資產，還不便于報表使用者理解。
根據《基本建設財務管理規定》以及《國有建設單位會計制度》的規定，基建投資借款利息應記入建設成本，但由于兩賬分設，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務會計中反映，支付的借款利息作為支付當期的事業支出反映在財務會計中，不記入工程項目的建設成本，導致固定資產價值低估。因此，用銀行貸款進行項目建設的高校，由于兩賬分設，會計處理的最終結果是既虛增資產，又低估資產價值，導致會計信息失真。
3.兩賬分設，增加了管理和核算的中間環節，降低了管理效率，增加了管理風險。由于兩賬分設，基建資金的劃撥、資產的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設相應的管理環節，設計相應的內控程序，同一筆業務，需要在兩套賬中分別記錄，導致重復勞動，也增加了管理難度和管理風險，降低了管理效率。
二、高校財務會計與基建會計融合的對策
1.整合現行行政事業單位預算會計制度，為融合高校財務會計和基建會計提供制度依據。高校作為事業單位，其財務會計與基建會計分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業單位存在的問題。高校會計核算的改革與國家整個行政事業單位預算會計制度體系的改革密不可分。我國現行行政事業單位預算會計制度體系主要由《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《科學事業單位會計制度》以及與行政事業單位基本建設資金核算有關的《國有建設單位會計制度》組成。由于行政事業單位預算會計制度的改革是一個龐大的系統工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實施。現階段可行的是整合現行行政事業單位預算會計制度，取消《國有建設單位會計制度》，將《國有建設單位會計制度》中的相關內容充實到《高等學校會計制度》中，提高高校會計核算的質量和效率，改進高校會計信息的質量，滿足相關信息使用者的管理和決策需要。
2.完善會計科目體系，提高會計核算的質量和效率。在現行高校財務會計科目體系中增設“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產類科目，核算高校為工程項目建設儲備的材料物資以及發生的各類投資支出；取消原“借入款項”科目，增設“短期借款”和“長期借款”兩個負債類科目，分別核算高校向金融機構借入的償還期限在一年以內(含一年)和超過一年的借款；增設“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設撥款的取得和轉銷情況。
3.完善會計報表體系，提高會計信息質量，滿足各相關信息使用者的管理和決策需要。在資產負債表中，資產類增設物資采購、工程物資、在建工程等項目，負債類取消借入款項，增設短期借款和長期借款兩個項目；在凈資產類未完項目收支差額項下增加基建撥款項目。
在收入表中增加基建撥款項目。
增設基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末止基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。
增設待攤投資明細表，反映本年實際發生的各項待攤投資數額。
增設現金流量表，使相關信息使用者了解和評價高校的現金流量，并據以預測高校未來的現金流量。
4.規范會計報表附注的內容。隨著高校經濟活動的日益復雜和多樣，現行高校年度財務決算報告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統一的格式和要求，不便于相關信息使用者理解高校會計報表。因此，規范會計報表附注的內容，對會計報表的相關項目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會計報表的內容，全面分析高校的收支情況和財務狀況，作為決策參考。
三、會計核算舉例
(一)基建撥款的取得及其使用和結轉
1.取得基建撥款時，做如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：基建撥款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：零余額賬戶用款額度
以上為財政授權支付方式下的會計處理。財政直接支付方式下，則在支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：基建撥款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等轉貼于
同時：
借：基建撥款
貸：固定基金
(二)基建投資
借款的取得及其使用和結轉
1.從金融機構借入款項時，做如下會計分錄
借：銀行存款
貸：長期借款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：銀行存款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等
4.用自有資金歸還貸款時，做如下會計分錄
借：長期借款
貸：銀行存款
同時：
借：結轉自籌基建支出
貸：固定基金
參考文獻：
1.事業單位財務規則.1996年10月22日中華人民共和國財政部令第8號
2.事業單位會計準則（試行）.財預字[1997]286號
3.高等學校財務制度.財文字[1997]280號
4.高等學校會計制度（試行）.財預字[1998]105號
5.基本建設財務規定.財建[2002]394號
關鍵詞：會計信息 供給不足 無謂損失
會計信息供給的無謂損失及表現
（一）無謂損失的含義及圖解
無謂損失也稱社會凈損失，是指由于市場偏離最優運行狀態而產生的社會成本， 也即當供需失衡時，所形成的消費者剩余和生產者剩余。這里的供給者剩余是引喻經濟學中的生產者剩余，是會計信息供給者在提供會計信息后的收益；消費者剩余是會計信息使用者獲得會計信息價值超出其投入的成本的部分。會計信息供給不足產生的無謂損失是由于信息不對稱、監督執行力度不夠、會計信息的公共物品屬性等扭曲因素誘發的會計信息使用者得不到那部分應得利益，使得會計信息無法均衡有效供給。
圖1中所示，Q0為會計信息供求數量的均衡點，現實中當會計信息供給不足時，會計信息資源沒得到有效配置，消費者剩余和供給者剩余減少，減少量是圖中箭頭所指三角形的面積，這個三角形稱為無謂損失，是社會所失去的總價值。無謂損失將由整個社會承擔。
（二）會計信息供給不足的社會凈損失
假設一個完全競爭的資本市場：會計信息需求者與會計信息供給者可以充分地進行直接交易。設會計信息使用者需求函數為D=X（Q），會計信息供給者供給函數為S=G（Q）。會計信息均衡供給的理想模型是以會計信息使用者需求曲線D和會計信息供給者供給曲線S示意函數的單調性，兩條曲線的交點E0會計信息供求的均衡點Qo，如圖2所示。
會計信息在供給和披露的過程中，企業的相關利益者是會計信息的需求方，企業是壟斷供給方，會計信息供給者在會計處理方法及會計信息內容和載體的選擇上存在很多的“選擇余地”，而體現企業重大經營風險的會計信息要素可能會被屏蔽或技術化處理。但是，企業會計信息供給的壟斷行為不同于一般意義上的廠商壟斷。筆者通過實地的訪談了解到，現行制度下的會計信息供給成本往往偏低于理想的完全競爭市場的均衡價值，而假設企業獲得處罰的成本遠遠低于其核心會計信息供給不足所獲得各類利益的綜合。在地方政府經常被企業尋租所俘獲的情況下，政府相關監管政策的制定和執行考慮更多的不是會計信息使用者的使用成本，致使企業更多的提供信息量Q1有效的會計信息供給數量小于均衡數量Q2（見圖3）。無謂損失C產生，C=∫Q1Q2[G（Q）―D（Q）]dQ。
現實中，會計信息供給者在高質量會計信息供給不足情況下，獲得的綜合收益大于會計信息需求者的綜合損失，企業利益相關者無法有效從現有的會計信息中獲得正確參考與導向，這種現象不僅嚴重影響到整個資本市場的可信賴度，最終也會增加社會的信用成本。
會計信息供給作為上市企業的核心經濟行為，它的均衡性也在一個由生產者、供給者、需求者構成的資本市場進行博弈中不斷被打破與偏離。公共選擇理論的思維模式告訴我們，當會計信息供給者以自己利益偏好來提供會計信息時，可能出現供給不足的狀況。同時，會計信息公共屬性使得在其純市場力量的作用下供給的不是過多就是過少，不能達到均衡狀態下的會計信息供給量。
會計信息供給不足的無謂損失成因
（一）會計信息本身屬性的成因
接下來通過“邊際”的概念進行更直觀的闡釋。圖4中，MR2表示會計信息供給產生的社會邊際收益，MR1表示會計信息供給者的邊際收益， MC表示會計信息供給者的邊際成本， Q1表示會計信息實際供給量， Q2表示會計信息真實的社會訴求量。基于經濟人假設，會計信息供給者為達到最大化的自身利益，會計信息供給者會傾向于提供邊際成本等于邊際收益處的會計信息量，即Q1為實際的會計信息提供量，但此時會計信息供給者的邊際收益小于社會邊際收益，社會邊際收益與會計信息供給者邊際成本交于Q2，Q1
（二）會計信息供給的激勵與補償機制不完善
在資本市場發展過程中，政府職能應定位于參與、調節和管理多維度。政府傾向于構建強度較高的控制、干預經濟的體制架構，完善監管職能體系，不斷強化會計信息披露的監管，重點防控上市公司隨意披露虛假會計信息，維護資本市場秩序。相比之下，會計信息供給的激勵與補償機制的建立與完善，則成為政府資本市場管理中相對次要的職能和需要。
在現行體制下，真實會計信息供給的激勵與補償機制尚不完善，會計信息生產者與供給者的收益大大小于社會收益，這種會計信息正外部性削弱了會計信息供給者的積極性與主動性，從而使得真實會計信息供給不足，在會計信息供給的激勵與補償不到位或力度不夠的情況下，會計信息供給者會基于經濟人假設，提供不充分甚至是無效的會計信息。假設會計信息供給者是完全自身利益最大化的追逐者，并令C1和C2，V1和V2分別代表信息供給的社會成本和私人成本、社會收益和私人收益，在沒有任何激勵和補償的狀況下，有V1>V2， C2>V2即私人獲得的收益（V2）小于社會獲得的收益（V1），但私人收益（V2）卻不能有效彌補私人成本（C2），因此在缺乏有效會計信息供給激勵與補償機制的環境下，會計信息供給過程遵循以下邏輯：真實會計信息給其他主體帶來收益且未獲補償正外部性（私人收益小于社會收益）真實會計信息生產不足。
（三）會計信息供給政府監管的失靈
會計信息供給過程中政府監管機制不完善時，監管的邊際成本是遞增的，邊際收效是遞減的；當政府監管整體機制不斷完善，有效會計信息的供給數量及其質量不斷提高，這時政府的監管成本開始下降，取得了最佳的監管效果；相關的監管成本不斷提升，政府監管收益也在不斷下降，動態的博弈過程中會計市場政府監管最終走向失靈。
會計信息有效供給是政府監管的內容和愿景，政府監管的理論依據是市場有效性理論。 政府監管的動因是會計市場的失靈，但完全依靠政府監管，會計信息供給也很難達到有效均衡?，F實中，政府監管過程中也大量存在監管效率降低、監管目標不統一、協調性成本大等方面的缺陷，因此政府對會計信息供給的監管必須有一個度的選擇。監管過度和監管不足都是監管效率缺損的表現，政府只有做到充分發揮市場各個參與主體在會計管制中的作用才能實現有效監管。
（四）會計信息需求者專業素質差異大
會計信息需求者的專業素質差異大決定了他們在會計信息獲取和自我利益保護方面處于劣勢地位，大多數情況下，會計信息使用者無法通過合同等形式保護自己的合法利益，也就不可能對會計信息披露提出更高、更具體的要求。由于大多數會計信息使用者特別是個人不懂得會計基礎知識，不具備應有的信息理解能力和數據分析能力，而會計信息供給過程一般采用專用術語、報告格式、各數據的鉤稽關系及排列方式等，這就使得會計信息供給者憑借自己的專業優勢，掩蓋、篡改各種會計資料達到自己目的，從而導致高質量的會計信息供給不足，而無關緊要的會計信息供給過剩。
與此同時，大多數會計信息使用者對會計信息的閱讀局限于定性的文字描述，而對專業性財務會計報表閱讀程度偏低，他們投資決策的主要依據指標僅局限于企業現時的財務盈利能力，會計信息使用者這種“短視”的會計信息及其質量訴求，為會計信息供給者在會計處理方法及會計信息內容和載體的選擇上提供了更多的回旋余地，最終導致會計信息供給與需求無法達到有效均衡。
（五）會計人員主體素質對會計信息供給的影響
應當承認，會計信息供給的質量與會計人員的主體素質及其職業判斷是有直接關聯的。會計人員的主體素質表現出不同的價值標準和職業道德標準，會計人員的主體素質包含思想素質、道德素質、文化素質和專業素質。如果會計人員的思想不正確，缺乏客觀公正的思想所提供的會計信息質量就難以確保其可靠性的，一般情況下道德素質高的會計人員，都具有很強的道德自律能力，在踐行會計職業道德的行為中不斷傳遞正能量，誠然會計人員沒有過硬會計專業知識和背景，是不可能提供高質量的會計信息，當然有了高學歷和高知識背景的會計人員不等于就有了高質量的會計信息，但是會計人員的文化素質如果上不去，高質量的會計信息是很難產生的。
會計人員的主體素質是動態的、可變化的，我們既可以通過教育和工作實踐來提高會計人員的主體素質，又可以因為工作環境變質而降低原來較好的素質。不斷提高會計人員的主體素質，在會計工作環境中形成一致的思想基礎，并把會計職業道德和會計規范自覺融入到會計工作中，進而提升企業的凝聚力和戰斗力。同時，企業領導者在會計人員的主體素質培養上影響力也非常重要，領導者素質的高低直接左右著會計工作中的規范與操守。思想品德高尚的領導者，有助于會計人員提高職業道德水準。廣博專業知識的領導者，有助于會計人員提升專業水平。
會計信息供給不足及其成因分析，必將為后期的對策與建議尋找合適的解決路徑，為提升會計信息的有效供給，也必將整合政府資源、市場資源、社會資源，提升政府、市場、社會三方的治理優勢，在市場經濟快速發展的背景下，促使資本市場迎來嶄新的發展時期。當前，企業會計信息供給暴露的很多問題也是我們進行相關研究的出發點和切入點，沿著會計信息均衡供需模式與理念的發展脈絡，嘗試尋找符合我國實情的企業治理路徑，摸索經驗和總結教訓，從而不斷提高企業會計信息質量，保障我國資本市場又好又快發展。
參考文獻：
1.劉洪海，辛歆.公共物品視角下的會計信息均衡供給探討[J].商業會計，2011（9）
一、公司治理與會計信息質量的相互影響分析
1、公司治理對會計信息質量的影響分析
完善的公司治理有利于會計信息質量的改進。公司治理通過利益相關者之間的權利分配和制衡，對管理層履行受托責任情況進行監督，對其違規的經營活動行為進行防范，甚至對其所造成的對投資者的經濟損失進行糾正和懲罰。會計信息則在這個制度框架中充當計價和約束的重要作用，是投資者對經營者進行監督和激勵約束的重要工具。一個完整會計信息過程要經過生成、監督、鑒證和監管四個流程，只有保障各個環節的有效實施，才能保證會計信息的高質量。公司治理作為會計信息的制度環境，正是通過影響這四個環節，來對會計信息質量產生影響的。
公司內部治理中的股東大會、董事會、監事會和管理層的職能履行和相互作用，能夠對會計信息的生成和監督環節產生重要的影響。
公司外部治理中的市場機制和法律法規能夠對會計信息的鑒證和監管環節產生重要影響。
2、會計信息對公司治理的影響分析
（1）解決信息不對稱產生的逆向選擇和道德風險問題。會計信息反映了公司一定時期內的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，在一定程度上能夠解決公司治理致力于解決的由于信息不對稱所導致的“逆向選擇”和“道德風險”問題。
高質量會計信息的充分披露，一方面能夠向信息資源缺乏的投資者、債權人或是其他利益相關者傳達關于企業經營情況的信息，為利益相關者監督管理層行為提供客觀的信息支持，從而一定程度上緩解了逆向選擇和道德風險的問題；另一方面，高質量的會計信息的傳遞，能夠對外部競爭性的市場體系的有效運行提供必要的信息支撐，從而促進資本市場、控制權市場和經理人市場對管理層的“道德風險”形成足夠的威脅。
（2）有利于合理設計管理層激勵機制。對于高級管理層的薪酬激勵計劃通常有凈收益和股票價格兩種計量基礎。如果凈收益能夠保持和增強其衡量高層管理人員努力程度的能力，將會大大提高薪酬激勵計劃的有效性。而衡量高層管理人員的人力資本發揮程度和績效的基礎正是來自凈利潤等財務會計信息。
（3）完善公司治理結構。會計信息質量對公司治理結構產生影響主要是基于相機治理。在相機治理的原則下，公司治理就應該根據不用的市場表現和趨勢做出相對公司經營管理最有利的制度安排。因而在制度決策的過程中，就要求其所依據的信息應當能夠充分、及時的反映公司的真實經營和管理狀況。
因此，高質量的會計信息能夠為公司治理制度安排提供可靠的信息基礎，實現相機治理的及時性，從而完善公司治理結構。
二、國有上市公司治理現狀對會計信息質量的影響因素
1、我國會計信息質量現狀
據近年財政部會計信息質量的檢查結果顯示，我國會計信息質量整體呈現良好的發展態勢。大部分企業較好地執行了企業會計準則，會計核算較為規范，惡意造假問題逐漸減少，會計信息質量逐年提高。同時，也存在一定的問題導致會計信息質量較低，主要表現在以下兩個方面：
（1）會計信息失真。據近年財政部檢查結果顯示，仍有相當一部分企業存在不同程度的會計核算不實現象，部分單位存在以假發票報賬、隨意調節利潤、私設“小金庫”、侵占國有資產等違規行為。檢查結果說明我國企業披露高質量會計信息的任務仍然任重道遠。
（2）會計信息披露不及時、不充分。會計信息質量要求中重要的一點就是會計信息的及時性，是會計信息決策有用性的重要保證。目前部分上市公司在一些涉及到股權轉讓、關聯交易和對外擔保等的重大事項中，仍存在信息披露不及時、不充分的情況，降低了會計信息質量。
2、公司治理對會計信息的影響因素
造成會計信息質量低下的原因是多方面的，但是公司治理無疑使造成會計信息質量不高的重要深層次原因。
公司治理分為內部治理和外部治理兩個方面，內部治理主要圍繞股權結構、董事會、監事會和高級管理層之間的利益制衡和權力分配，外部治理主要通過市場機制、中介機構和政府監管等多方力量對公司的管理行為進行監督。而會計信息從產生到傳遞到信息使用者手中進行決策支持，總共要經歷生成、監督、鑒證和監管四個環節。
從圖1可以看出，會計信息的生成和監督環節在公司內部進行，主要受到高級管理層和董事會、監事會以及股權結構的影響；會計信息的鑒證和監管環節在公司外部進行，此時，中介機構的獨立性、專業性和監管機構的監管力度和法律約束會對會計信息質量產生較大影響。
（1）雖然會計信息生成環節的主要參與人員為公司的財務人員，但是財務人員很大程度上實在高級管理人員的控制下從事會計信息的生成工作的。因此，高級管理層是處在會計信息生成的最初環節，決定會計信息質量最重要的影響因素。
（2）股權結構、董事會和監事會是會計信息監督環節的主要監督力量。其是否能夠形成對公司管理層的強大監督合力，直接決定了對外報送的會計信息的質量高低。
（3）注冊會計師是保證會計信息質量的重要見證力量。注冊會計師利用其獨立的第三方地位和豐富的專業知識和經驗，為被審計單位提供鑒證服務，檢驗其會計信息是否符合會計準則的要求，以此保護中小投資者的知情權和合法權益。然而，如果注冊會計師喪失其獨立性或缺乏必要的誠信和專業勝任能力，則不僅會使失真的會計信息傳遞向廣大財務信息使用者，使其據此做出不恰當的經濟決策，而且會助長管理層操縱會計信息的囂張氣焰，使其注冊會計師的鑒證和監督機制失效。
（4）會計信息質量的監管環節中，政府和市場機制充當著十分重要的角色，政府監管的角色更多是進行引導和威懾，而市場則通過無形的手對管理層的行為進行約束。法律法規的健全性和要求是會計信息質量的重要誘導因素。市場對于會計信息的監管則是通過其對管理層的約束機制來發揮作用。
三、基于公司治理對會計信息質量提出幾點建議
1、完善經理層激勵和約束機制
構建激勵性的、多元化的管理層薪酬制度，在薪金報酬以外，授予經營管理層一定的股票、股票期權，作為經理層的報酬，可以作為激勵管理層與所有者利益趨向的一致性，從而驅動管理層行為的長期化和規范化。
2、優化股權結構，加強董事會和監事會運行有效性
（1）優化股權結構。通過引入合格的機構投資者，能夠有效實現股權分散化，實現多股東制衡，有利于改善公司治理結構，充分發揮股東治理功能。
（2）加強董事會運行有效性。國有上市公司應當下大力度改革現有董事會運行和獨立董事制度的弊端，建立真正精干、平衡、強大和專業的董事會。
（3）增強監事會監督能力。增強監事會對董事和高級管理人員的監督能力，則須法律賦予監事會更多的職權，使其權利的行使更有法律保障，更有可操作性。
3、增強注冊會計師獨立性
改變注冊會計師獨立性不強的現狀，就需要對目前的審計委托關系進行完善，使注冊會計師真正獨立、客觀、公正的對管理層的受托責任履行情況和公司財務經營狀況進行評價和報告。
4、加強政府監管，完善市場約束機制
[摘要}隨著中國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟的日益發展，會計信息在宏觀調控和微觀管理等方面正發揮著越來越重要的作用。會計信息已經日益成為企業管會計論文理者、投資者、債權人、社會公眾及政府管理部門改善經營管理、評價經濟狀況、做出投資決策、制定有關政策的重要依據，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關方面的利益和經濟秩序，會計信息質量越來越受到社會各界的廣泛關注。
〔關鍵詞 會計信息;質量保障措施;內部控制
隨著中國經濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經濟的日益發展，會計信息在國家實施宏觀調控、制定經濟政策、控制監督經濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質量仍不容樂觀，會計信息失真現象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經濟發展帶來了嚴重危害，成為中國會計領域魚待克服的頑癥。
一、導致虛假會計信息產生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產生過程有著極為密切的聯系。筆者認為，會計信息失真現象的產生取決于會計主體環節因素和外部環境因素兩方面原因。
(一)主體環節原因
1.會計信息生產者的利益驅動。一些企業單位領導缺乏現代經營理念，法律意識淡薄，將經濟發展同守法經營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當利益、轉移正當收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數會計人員的切身利益依附于企業單位負責人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業單位負責人的壓力，對違法事件不抵制，按照領導的意圖做假賬。更有少數職業道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產生或會計信息質量不高2.會計人員整體素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的制造者，他們的素質高低直接影響會計信息的質量，然而中國會計人員的整體素質欠佳。
(l)會計人員的業務素質不高。目前各行業財務會計人員平均文化素質較低，據有關資料統計大專以上?？飘厴I生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理;
(2)會計人員的職業道德不高?，F實中堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的會計人員卻較多。
3.企業內部控制制度不健全。首先，會計基礎工作薄弱、缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的內部控制制度。其次，不重視內部審計工作，有的單位未設內部審計機構，有的雖設有機構，卻徒有虛名，沒起到應有的作用。主要原因是單位領導重視不夠、認識不高，把內部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內部審計工作，更不用說將審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業，使會計信息的真實性受到影響。
(二)外部環境缺陷虛假會計信息的產生，除了會計主體環節因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環境影響也是其產生的重要條件。影響信息質量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:
1.會計法規不健全。中國會計法規體系雖已初見規模，但是由于《企業會計準則》和《行業會計制度》的具體準則規定中存在一定的矛盾，所以當二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現出不足之處，如對違法處罰規定中，使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。
2.政府監管弱化。法律、法規、準則是保障會計信息質量的基礎，但在其具體執行過程及經濟管理工作中仍需政府的監管。政府如果在制定會計標準和監督制度、組織實施會計監管的過程中，不能發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產生提供便利條件。目前中國政府監管不足主要表現在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監管的作用。監管范圍不明確方面主要表現是，《會計法》第32條規定財政部門對各單位的會計信息質量實施監督。由于規定的監管范圍較大，監管單位數量眾多，使得政府部門難以履行這一職責，即使政府部門有這種力量也會造成監管成本過高，而且，當會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔監管不力的責任風險。在監管主體不確定方面，實際工作中，政府監管存在多頭監督、重復檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監管的功效，造成政府監管軟弱無力。
3.中介機構監督乏力，沒有盡到其應盡的責任。如:會計師事務所，未能真正發揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構為了爭奪客戶業務，放棄原則，過分地依據客戶的意志要求，有求必應，會計報表上所需要的數字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數字取決于企業領導說了算數。一些注冊會計師在執業過程中因利益的驅動，放松執業質量，降低職業道德，不按審計準則和行為規范的要求來收集審計證據、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業至個人利益滿足了，國家的資產卻大大流失。
4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業，主要是給予企業及主要責常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔民事賠償責任的案例。低廉的代價使得會計師事務所做假的凈收益要大于誠信執業的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結合，會計信息嚴重失真。
二、提高會計信息質量的保障措施
1.提高會計人員的業務素質。會計人員既要熟悉生產經營業務，又要熟悉專業知識，掌握會計業務技能，善于會計管理，參與經營決策，不僅要當好提高經濟效益的“經濟參謀”，又要當好強化會計監督的“經濟醫生”，還要當好維護資財完整的“經濟護士”;財政部門也要聞令按照企業月工資總額規定提取一定比例的繼續教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續教育經費，確保會計人員享受繼續教育的合法權益，財政、會計管理部門要統一安排，按行業分期分批組織會計人員繼續教育;教育部門要調整繼續教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規范，會計基礎工作規范，稅法和職業道德準則等課程列為會計人員繼續教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質，適應社
--> 會主義市場經濟會計工作的需要。
2.提高會計人員的職業道德水平。朱銘基為上海國家會計學院題詞寫的校訓是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學院的校訓，可謂一語重千鈞。職業道德規范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業業務，財經法律，法規，業務技能，還要有良好的思想品質和職業道德。
3.建立健全企業或單位的內部控制制度。建立健全有效的內部控制制度，是形成真實會計信息的基礎。要提高會計信息質量，第一，要建立內部管理控制制度，也就是要根據有關經營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產經營活動正常進行和不斷發展。如預算控制制度、權責控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內部會計控制制度，如設置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內部控制制度的質量與效2005/3紐右示藏經濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內部控制制度的一個組成部分，與其他各項內部控制一起，共同實現內部控制的目標。
4.提高單位領導的會計法規意識。單位領導的指導思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任;加大執法力度，“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”這幾個環節要齊抓，凡是單位負責人授意，指示會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發現，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊會計師制度，發揮“經濟警察”作用。加強社會會計監督機制要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，還要加強注冊會計師的執業監督，使中介機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。對于會計師事務所，我們要明確其分野:除了稅務咨詢，會計師事務所不應該為客戶提供任何審計業務之外的咨詢服務，防止會計師事務所與客戶過于親密;對會計師事務所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務所有任何牽連，再審計業務也必須是強制性的;定時輪轉會計師事務所的內部審計師小組，防止審計師們與客戶的關系過于熟穩;會計師事務所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。
6.強化政府對會計的監管，促進會計信息質量的提高。實施對會計信息質量的監督，其監督者至少應當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監督者沒有依附關系和利益聯系;二是由法定的權威性和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監管方面具有其他管理者無法相比的優勢。但從中國政府會計監管的實際情況看，存在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監管方面存在著漏洞和問題，而且也給監管者、尤其是給政府監管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監管，政府部門要履行好兩項職責:一是制定會計標準和監管制度，主導建立會計監督機制;二是組織實施會計監管，包括直接實施會計監管或者授權有關機構實施會計監管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規范運行。具體來說，政府監督就是將“過程控制”和“結果監督”相結合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結果監督”，主要是通過法律委托會計中介機構承擔會計監督，政府部門主要是對會計結果或是對會計中介機構的再監督;同時還要明確政府會計監管的責任，如果監管部門實施監督檢查后仍出現重大違法問題，應追究監管者的失職責任。
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[關鍵詞]小微企業 會計信息 監管
中圖分類號：D862 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）07-0094-01
一、引言
隨著我國經濟結構的不斷轉型，小微企業在國民經濟中的占比越來越大，尤其是在目前創業的浪潮中，眾多小微企業得到了迅猛發展。小微企業不論是在注冊登記數量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業創造了大量的工作機會，讓數億人員順利就業，由此可以看出，小微企業在支持經濟增長，激發經濟活力、緩解就業壓力、優化經濟結構方面，正在發揮著越來越顯著的作用。
二、小微企業會計信息監管工作的現狀分析
（一）小微企業記賬業務質量堪憂
小微企業財務基礎薄弱，財務人才較為匱乏，很多小微企業選擇記賬，僅僅也只是因為報稅的需求，因此，記賬業務質量不高已經成為制約小微企業會計信息質量監管的重要問題。首先，記賬是一種被動的工作方式，相關會計憑證難以得到及時的傳遞和妥善保管，在利潤、成本、銷售、采購等環節的管理上也容易出現漏洞，本身就容易造成財務會計信息失真。如果記賬人員只是根據實際收到會計憑證的時間來進行記賬，那么是不能客觀反映小微企業的實際生產經營狀況的。其次，記賬人員和小微企業的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動配合精神。很多小微企業的出納多采用家人或者是創建者本人擔任，缺乏基礎的財務會計業務知識，管理過程中較為隨意，規范性差，有的甚至還會出現現金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現賬實不符的情況。另外，記賬機構往往不能妥善處理成本核算問題，主要原因在于小微企業本身就很難提供出完整的成本核算相關資料，因此記賬人員難以全面履行會計職能，再加上對小微企業本身的經營管理模式也不甚了解，在核算過程中難以很好地堅持成本核算原則。從目前的情況來看，很多記賬人員會直接將人員工資、采購成本計入生產成本，或者轉入銷售成本之中。
（二）會計核算規范性差
客觀來看，目前小微企業的財務會計人員隊伍建設還十分滯后，很多財會人員并非科班出身，綜合素質較差，導致小微企業的會計核算基礎工作質量不高，主要體現在以下幾個方面：一是沒有嚴格執行已經頒布的小企業會計準則，很多小微企業在會計實務中仍然沿用老制度，只是簡單把自身的會計科目名稱和會計報表欄目參照準則進行了修改。二是小微企業并沒有制定適合自身發展情況的會計政策，會計核算過程中的隨意性很大。嚴重的時候還可能誘發做假賬的風險，嚴重影響了財務會計信息質量。三是小微企業缺乏對憑證的審核程序，內部控制建設滯后，很多小微企業甚至就根本沒有涉及內部控制工作，導致憑證不真實、憑證開具錯誤、經濟事項表述模糊等問題時有發生。
（三）會計信息質量監管缺位
客觀來看，小微企業的大量興起和快速發展，的確給會計信息監管工作帶來了很大的調整，以前的經濟主管部門職能發生變化，不再繼續履行會計管理職能，財政部門在面對數量眾多的小微企業時也會出現捉襟見肘的情況。目前，財政部門仍然主要通過執法檢查、資格管理、繼續教育等渠道落實對會計人員的監管職能。值得注意的是，雖然財政部門通過資格管理實現了對會計從業人員的源頭管理，為會計工作的健康發展提供了良好的基礎，有助于會計信息質量的提升，但是由于相關信息變化較快，能否實現管理的及時性還有待進一步考證。另一方面，雖然會計執法在大型企業中已經較為平常，但是行政部門的執法觸角還是未能廣泛深入到數量眾多的小微企業中，即便是開展檢查，發現問題，也常常顧忌財會人員的就業問題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時，很多會計信息的使用部門，也只關心自己工作所涉及到的一部分數據或者信息，很難有一個機構能夠針對小微企業的會計信息質量進行全面系統的監督和管理。以稅務部門為例，稅務部門在日常的稅收征管和稅務檢查中，如果發現不合規現象，一般都不會同財會人員進行直接溝通；提供中介服務的機構為了迎合客戶，也不會就會計信息質量向客戶提出改進意見，因此小微企業的會計信息質量監管工作長期停滯不前。
三、強化對小微企業會計信息監管的主要對策
（一）探索適合小微企業現狀的會計信息監管模式
根據現有的情況和條件來看，小微企業應當逐步形成中介監管為主，政府及內部監管為輔的會計信息監管模式，以便更全面地發揮社會中介機構的監督管理作用。社會中介監管力量的主要構成是會計師事務所，會計師事務所應當在現有業務的基礎上，積極探索能夠服務小微企業的工作模式，幫助其解決會計信息監管過程中的實際困難。從這樣的角度出發，會計師事務所可以開展會計業務咨詢、年報審計等業務，幫助小微企業對會計信息質量進行把關。稅務師事務所可以開展納稅情況審計、納稅籌劃、納稅申報、完善稅務制度等服務，并在此過程中規范涉稅工作，減少錯誤的發生。除了上述中介機構之外，其他各類型中介機構還可以開展大量的管理咨詢業務，在內部控制建設、內部組織機構設置等方面為小微企業保駕護航。在政府和內部監管方面，首先政府部門應該嚴格執行國家的相關法律法規，從法制層面督促小微企業會計信息規范性、真實性、準確性問題，并且不斷完善小微企業適用的會計制度。與此同時，財政部門還需要針對小微企業加強關心和指導，幫助小微企業做到依法建賬，對小微企業的財務會計人員也要做好監督管理工作，定期核實人員信息，開展相應的專業培訓和職業道德教育工作，努力將政府部門的職責落到實處。在內部監管方面，應該推動小微企業盡快完善會計核算制度、內部控制制度等體系，在平時開展各類自查等。
（二）強化對會計人員、信息監督人員的培訓和教育工作
會計信息監管工作具有較高的專業性和復雜性，因此對于人才的需求也是十分迫切。要想切實提高小微企業會計信息質量和監管質量，離不開一支專業水平過硬、職業道德高尚的財務會計人員隊伍，因此，規范人員培訓和教育工作，是小微企業不可忽視的重要問題。首先，小微企業的財務會計業務培訓應該有其鮮明的特點，培訓內容和課程的設計上應該更接地氣，能夠滿足小微企業的日常管理需求，同時又能夠盡可能的簡單易操作。培訓內容大體可以圍繞會計稅收知識、會計基礎工作規范、《小企業會計準則》等內容展開。其次，小微企業還需要做好會計人員的繼續教育和監督指導工作，針對每一次的學習，都應該通過備案、考核、反饋等機制督促相關工作能夠落到實處，嚴格執行培訓紀律，提升培訓質量，不能讓繼續教育和監督指導工作僅僅只停留在口頭上。
（三）建立健全內部控制制度和企業管理制度
根據廣大小微企業的現狀，要想提升其會計信息監管質量，需要從建立健全內部控制制度和企業管理制度入手。從內部控制的角度來看，內部控制體系需要盡快建立和完善，在財務工作方面，需要設置獨立的財務機構，明確相關負責人的權利和義務，落實不相容職務相分離的基本內控原則，逐步設計實施能夠相互制約、牽制的職務體系。
四、結語
提升小微企業會計信息質量，切實強化會計信息監管工作，需要外部監管部門和小微企業的共同努力才能完成。我們必須意識到，提高小微企業會計信息監管水平是一項長期性的系統化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過程中，應該著眼于提升財務會計管理人員的業務能力、綜合素養，并在此基礎上加強上述人員的法制觀念教育，樹立起嚴謹的財經紀律和財務制度觀念，繼續做深做實財會人員的后續教育工作，及時更新其知識結構，從財務會計信息的源頭上打好基礎。
參考文獻
[1] 曾憲蓉.面向中小型企業的會計信息質量分析[J].民營科技.2014（9）.
會計信息作為是企業經濟活動結果的體現,世界各國的會計規范機構都對其質量做出不同程度的要求。我國會計準則的要求包括:可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
然而我國上市公司的會計信息失真問題仍然存在,個別企業甚至存在嚴重的會計造假行為。概括而言,我國上市公司會計信息質量問題,主要表現為四個方面的不足:1.信息的可靠性不足;2.信息披露的及時性不足;3.信息的可比性不足;4.信息披露的充分性不足。
二、造成我國上市公司會計信息質量問題的原因
影響我國上市公司會計信息質量的原因是多方面的,本文將從以下兩個方面分析造成我國上市公司會計信息質量現狀的原因。
1.上市公司自身的問題。(1)上市公司內部治理結構存在缺陷。主要體現為:我國尚未形成健全的公司治理標準,缺乏有關董事會的治理標準和合理的約束與激勵制度,董事會的權力和責任沒有法定的依據,使董事會難以對管理層發揮制約作用;董事會結構單一,董事缺乏獨立性且學歷水平不高;監事會制度未得到貫徹,監事會形同虛設。(2) 委托關系導致的信息不對稱和經理人的自利行為為“內部人控制”創造了條件。(3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高,需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露質量的提高,甚至還隱瞞部分不利信息。
2.監管不力。(1)政府監管部門監管權限分散。我國對上市公司的監管是以政府監管為主,且監管機構的權限不僅分散,而且沒有明確的權限劃分,形成了多頭監管的局面。(2)行業自律組織監管不力。我國的行業自律組織,一方面建設不完善,執業水平較低,未能發揮出應有的監管作用;另一方面,監管權力沒有保障,對監管過程中發現的問題往往必須移交其他政府監管機構進行處理,并容易受到地方政府部門的干擾。(3)中介機構監管中存在問題。會計師事務所、資產評估機構等中介機構的執業質量和執業水平對上市公司會計信息的披露有著較大的影響。
三、內部控制與上市公司會計信息質量的內在聯系
內部控制,是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。
內部控制從其發展來看,無論在哪個階段,保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。因為在市場經濟條件下,企業乃至整個社會經濟的發展,在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。因而,會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。在調查中發現,內部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量,產生財務報告舞弊的重要原因,直接導致會計信息披露不真實。將近50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此,內部控制對于降低舞弊行為,保障會計信息質量具有重要的意義,而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現。
四、完善內部控制制度,提高上市公司會計信息質量
內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重,建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。為了加強和規范企業內部控制,提高企業經營管理水平和風險防范能力,促進企業可持續發展,維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益,2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。
1.改善內部控制環境,提高管理層對內部控制的認識
公司治理是內部控制的基礎和依據。良好的公司治理結構才能保證內部控制的有效運行。
《會計法》明確規定,企業管理層負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定內部控制有關規定時,同樣明確企業管理層應負的責任。只有企業由上到下共同執行內部控制要求,才能推動上市企業內部控制健康發展,有效防范財務舞弊。
2.加強內部控制風險評估,建立內部控制評價指標體系
為了保證財務目標的實現,對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估,并采取內部控制手段有效地控制財務風險。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系,內部會計控制制度在實踐中才能有現實的可運行性和有效性。
3. 完善控制活動,建立科學的內部會計控制體系
控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等。要進行有效的控制,必須要有明確的職責劃分,使各部門、崗位和員工都各負其責,相互制約。從機構的設置上,應體現相互控制的要求,部門之間、上下級之間應彼此監督,互相牽制。因此單位在設計、建立內控制度時,按照內部會計控制的要求,建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施,形成不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約的有效制衡機制。
4.建立良好的信息溝通系統,提高企業內部控制效果
信息與溝通是整個內部控制的生命線。良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況,并在有關部門和人員之間進行溝通,得到高質量的會計信息;良好的信息溝通是執行效果的保證。員工在執行過程中需與其上級就執行情況進行持續的溝通,這樣才能及時發現執行中的偏差,并予以糾正。
