發(fā)布時(shí)間：2023-06-19 16:16:59
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司績(jī)效審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
政府投融資公司代表政府行使出資人職能，對(duì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，同時(shí)，又作為企業(yè)參與市場(chǎng)化運(yùn)作，成為招商引資的平臺(tái)和項(xiàng)目公司的發(fā)起人。對(duì)政府投融資公司的績(jī)效審計(jì)應(yīng)以“摸清情況、揭示問(wèn)題、分析原因、提出建議、促進(jìn)管理”為目標(biāo)，重點(diǎn)圍繞投融資公司的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開審計(jì)。
在投融資公司審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對(duì)比、同類型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問(wèn)題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。
在項(xiàng)目融資情況績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一是對(duì)融資總量進(jìn)行調(diào)查分析，重點(diǎn)審查是否根據(jù)項(xiàng)目所需的投資總額足額融資；二是對(duì)融資渠道進(jìn)行調(diào)查分析，重點(diǎn)審查資金來(lái)源可靠性，如資金供需單位之間的書面協(xié)議；審查融資數(shù)量的保證性；審查資金渠道合法性；審查融資附加條件的可接受性；三是對(duì)融資方式進(jìn)行調(diào)查分析，即合資合作方式、BOT方式等；四是圍繞四個(gè)方面對(duì)融資方案進(jìn)行調(diào)查分析：融資結(jié)構(gòu)的是否合理、融資成本是否最低、融資風(fēng)險(xiǎn)是否預(yù)計(jì)、融資償還能力。
1 緒 論
到了21世紀(jì)，公司治理更加受到人們的矚目，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)踐中，“公司治理”一詞頻頻出現(xiàn)并受到各國(guó)重視。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進(jìn)人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現(xiàn)，不僅令公司董事和高管層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演相當(dāng)重要的角色，同時(shí)也得到了各國(guó)上市公司以及監(jiān)管部門的重視和肯定。21世紀(jì)不僅是公司治理的時(shí)代，更是內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代。
2 相關(guān)概念界定
2.1 內(nèi)部審計(jì)
IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)從最初的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)而拓展到管理活動(dòng)領(lǐng)域，對(duì)公司治理效應(yīng)產(chǎn)生較大的影響。
2.2 內(nèi)部審計(jì)模式
從不同的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內(nèi)部審計(jì)模式看作公司內(nèi)審工作的總體思路和基本構(gòu)想，用來(lái)決定內(nèi)審工作方向，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)模式指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司所處的地位，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的隸屬關(guān)系。
本文旨在研究?jī)?nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理效應(yīng)的影響，因此應(yīng)從公司治理的角度來(lái)定義內(nèi)部審計(jì)模式。基于這個(gè)角度將內(nèi)部審計(jì)模式分為兩大類：一類是非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，另一類是獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式。而后者又包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)四大類。
2.3 公司治理
公司治理，也稱法人治理結(jié)構(gòu)，它研究的是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離情況下的“人問(wèn)題”，要解決的中心問(wèn)題就是如何降低成本，保證經(jīng)理層能以股東的利益為目標(biāo)，履行自身的義務(wù)。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任以及明確劃分相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。
2.4 公司治理效應(yīng)
有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績(jī)效持續(xù)提高，公司價(jià)值不斷增長(zhǎng)。因此，公司治理效應(yīng)是指通過(guò)有效的公司治理解決“人問(wèn)題”，降低成本，確保經(jīng)理層履行義務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司績(jī)效，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的提高，為廣大投資者謀取利益。
3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理效應(yīng)影響的作用機(jī)理
內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理尤為重要。想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，就必須了解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的方式。內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理影響的作用機(jī)理可以從以下幾方面進(jìn)行分析。
3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。回顧公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)雖然公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會(huì)的監(jiān)督不到位，不能有效約束經(jīng)理層履行自身的義務(wù)，使得經(jīng)理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策；其次，很多公司雖然設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際上監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2 報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督的職責(zé)之外，還有向上級(jí)匯報(bào)公司情況的責(zé)任。當(dāng)有危及公司利益的情況出現(xiàn)時(shí)，比如財(cái)務(wù)舞弊、違法行為、內(nèi)控失效等重大審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。這有利于高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問(wèn)題，防止問(wèn)題惡化，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。
3.3 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，也是公司治理的重要構(gòu)成因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合有關(guān)法律的遵守情況來(lái)評(píng)價(jià)公司治理控制程序的有效性，向上級(jí)報(bào)告。從而保證了內(nèi)部控制的有效性。
4 不同內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理效應(yīng)的影響
4.1 非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式
非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)總監(jiān)的內(nèi)審模式。這是最原始的模式，注重財(cái)務(wù)審計(jì)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況。這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次和地位過(guò)低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，而這兩大特性正是內(nèi)部審計(jì)的靈魂所在。這種審計(jì)模式僅僅作為公司財(cái)務(wù)管理手段，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)如今少有上市公司采用非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，這也從側(cè)面反映了該內(nèi)審模式的治理效應(yīng)較差，已逐漸被淘汰。
4.2 獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式
與非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)提升了內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置層次和地位，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其對(duì)公司治理效應(yīng)的影響作用。而獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式又分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)四大類。不同獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式都有各自的特點(diǎn)，下面對(duì)幾類獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式及特征進(jìn)行分析。
4.2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理
隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向總經(jīng)理報(bào)告，能為總經(jīng)理決策提供有效信息。它在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督和控制其他部門的職能履行情況，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督管理其他部門并且為經(jīng)理層決策服務(wù)。但是這種模式不能對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此還是不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)有的作用。
4.2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)
監(jiān)事會(huì)是由股東大會(huì)選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，審計(jì)范圍最廣。但是，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)只注重監(jiān)督而忽視了服務(wù)。而且，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)并不熟悉，加上監(jiān)事會(huì)成員本身地位并不高，因此監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮作用。
4.2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)
審計(jì)委員會(huì)是指董事會(huì)里的一個(gè)主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會(huì)，其目的是監(jiān)督公司的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；有效性；上市公司；提升
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03
內(nèi)部審計(jì)有效性是指內(nèi)部審計(jì)主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國(guó)外無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國(guó)外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計(jì)有效性的提升方法和途徑，對(duì)促使我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的提高無(wú)疑具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。
1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)有效性研究綜述
2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會(huì)也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。獨(dú)立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計(jì)的新定義及其詮釋，彰顯現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)有效性必須圍繞增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨(dú)立性作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的基本準(zhǔn)繩。
1.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的意義
追求內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)能夠改善公司治理過(guò)程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績(jī)效的提高。Felix（2001）對(duì)全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查認(rèn)為，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤[4]。
1.2 內(nèi)部審計(jì)有效性的基本判斷
運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性加以評(píng)價(jià)已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有效，而只要內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)無(wú)效。普華永道（2005）在其所的一份報(bào)告中，指出內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的典型狀況，包括不能獨(dú)立于管理層、審計(jì)范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗(yàn)，以及內(nèi)部審計(jì)僅被作為控制職能而非作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計(jì)可被認(rèn)定為無(wú)效[5]。
1.3 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素
Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績(jī)以及內(nèi)審部門管理等若干方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。應(yīng)考慮通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的作用》的研究報(bào)告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的有效性取決于董事會(huì)和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對(duì)某高校的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個(gè)因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過(guò)對(duì)153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)模、首席審計(jì)執(zhí)行官與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的水平，以及審計(jì)委員會(huì)介入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中狀況，都將影響內(nèi)部審計(jì)的有效性[8]。
2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性探析
2.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素
近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計(jì)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實(shí)證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)設(shè)立動(dòng)機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗(yàn)。
2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況
劉國(guó)常和郭慧（2008）以我國(guó)中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對(duì)2009年我國(guó)主板市場(chǎng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的909家上市公司內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會(huì)的有8家，隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素之一，即審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包[11]。王玉蓉 等（2011）運(yùn)用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨(dú)立董事比例與審計(jì)委員會(huì)有效性成正比，表明我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡(jiǎn)燕玲（2012）對(duì)滬市2010年870 家上市公司的年報(bào)進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及傳統(tǒng)審計(jì)的多，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。
以上實(shí)證研究結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性主要與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有關(guān)，目前我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識(shí)亟待加強(qiáng)。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平
內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國(guó)證券報(bào)2012年8月6日?qǐng)?bào)道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報(bào)告從34份增加到427份，審計(jì)報(bào)告從34份增加到258份。報(bào)告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報(bào)告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評(píng)價(jià)指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問(wèn)題，所披露的內(nèi)控報(bào)告仍存在較多的“無(wú)用”信息，內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計(jì)的基本情況來(lái)看，上交所427家披露內(nèi)控報(bào)告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例呈逐年上升趨勢(shì)[14]。總體上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級(jí)人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。
2.2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況
有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。劉國(guó)常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒(méi)有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型3個(gè)方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，通過(guò)考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無(wú)效案例、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評(píng)價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)[17]。
綜上，我國(guó)上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計(jì)有效性尚顯欠缺，亟待提升。
3 加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的建議
內(nèi)部審計(jì)有效性具體表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的提升，首先必須從以下幾個(gè)方面入手。
3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性
要保證內(nèi)部審計(jì)有效性，客觀上要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會(huì)制度體系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過(guò)法律予以約束。與此同時(shí)，保障審計(jì)委員會(huì)中每一成員的獨(dú)立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過(guò)薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計(jì)委員會(huì)的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨(dú)立性，實(shí)踐證明，不具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就難以保證審計(jì)委員會(huì)的客觀性和獨(dú)立性。此外，作為檢驗(yàn)和提高審計(jì)委員會(huì)有效性的有力手段，審計(jì)委員會(huì)的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。
3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可望得以提高。基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無(wú)疑是其內(nèi)部審計(jì)有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理納入審計(jì)范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國(guó)上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性僅停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專業(yè)能力，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與識(shí)別能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。
3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平
內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)和專業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計(jì)人員從事中、事后的查錯(cuò)防弊的核心理念向增加公司價(jià)值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制對(duì)公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對(duì)上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新和知識(shí)面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，并結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)能力和操作技術(shù)，諸如開發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計(jì)的基本流程和方法等；③開展上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專業(yè)知識(shí)，讓他們了解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過(guò)鼓勵(lì)他們積極參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的等考試以提高自己的專業(yè)水平。
3.4 加大內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為提升其審計(jì)有效性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種形式對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以評(píng)估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀的同時(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果，則是一個(gè)較難把握的問(wèn)題。而對(duì)其中的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件和遠(yuǎn)程審計(jì)軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運(yùn)用測(cè)試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測(cè)試工具（ITF）等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量加以控制。
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[關(guān)鍵詞]煙草；卷煙營(yíng)銷；審計(jì)；市場(chǎng)營(yíng)銷
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.121
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和煙草行業(yè)的發(fā)展，卷煙營(yíng)銷工作面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境也在不斷變化，煙草企業(yè)加強(qiáng)卷煙營(yíng)銷環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督成為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新方向、新視角、新領(lǐng)域。明確卷煙營(yíng)銷審計(jì)的目的、選擇科學(xué)的審計(jì)方法、確定審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)、制定完善的審計(jì)實(shí)施方案是有效開展卷煙營(yíng)銷審計(jì)的前提。
1 卷煙營(yíng)銷審計(jì)的目的
深化卷煙營(yíng)銷市場(chǎng)化取向改革，是煙草行業(yè)深入貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神的具體體現(xiàn)，是堅(jiān)持和完善煙草專賣專營(yíng)體制的內(nèi)在要求，是破解“三大課題”的切入點(diǎn)，也是深化煙草行業(yè)市場(chǎng)化取向改革的重要突破口。通過(guò)開展卷煙營(yíng)銷工作審計(jì)，基本掌握煙草行業(yè)卷煙市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)，客觀反映市場(chǎng)營(yíng)銷工作中在需求預(yù)測(cè)、貨源供應(yīng)、品牌進(jìn)出、客我關(guān)系等方面存在的不足，從完善制度、化流程、強(qiáng)化監(jiān)管等方面提出改進(jìn)的建議，促進(jìn)煙草行業(yè)市場(chǎng)化程度進(jìn)一步提高，市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，市場(chǎng)秩序進(jìn)一步規(guī)范，逐步提升行業(yè)資源配置效率，激發(fā)煙草工商企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力。
2 卷煙營(yíng)銷審計(jì)的方式、方法
開展卷煙營(yíng)銷審計(jì)的方式既可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開展，也可以實(shí)施卷煙營(yíng)銷專項(xiàng)審計(jì)。前者可提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)工作實(shí)施的整體效率，后者則更加具有靈活性和專項(xiàng)性。
審計(jì)方法主要包括內(nèi)控評(píng)測(cè)、數(shù)據(jù)分析、資料檢查、座談問(wèn)詢和實(shí)地走訪等。可以通過(guò)檢查卷煙營(yíng)銷相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行，分析財(cái)務(wù)、銷售相關(guān)指標(biāo)異常波動(dòng)情況，檢查專賣和內(nèi)管的卷宗資料，了解入網(wǎng)銷售、價(jià)格波動(dòng)、真品卷煙非法流通等情況；與營(yíng)銷、專賣、內(nèi)管和客服人員進(jìn)行座談交流，了解市場(chǎng)態(tài)勢(shì)、客戶情況反映、供需矛盾等情況；抽取不同業(yè)態(tài)零售戶，自主安排路線，進(jìn)行走訪，了解貨源供應(yīng)、終端建設(shè)、社會(huì)庫(kù)存等情況。
3 卷煙營(yíng)銷審計(jì)的主要內(nèi)容
卷煙營(yíng)銷審計(jì)的主要內(nèi)容可以分為內(nèi)控制度、市場(chǎng)營(yíng)銷、品牌管理和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)四個(gè)部分：內(nèi)控制度主要審計(jì)內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性；市場(chǎng)營(yíng)銷主要審計(jì)需求預(yù)測(cè)、社會(huì)庫(kù)存、貨源供應(yīng)、客戶管理、規(guī)范管理、價(jià)格管理、零售戶毛利情況等內(nèi)容；品牌管理主要審計(jì)品牌培育、引進(jìn)退出機(jī)制、宣傳促銷、資源分配等；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)主要審計(jì)現(xiàn)代零售終端建設(shè)情況、客戶滿意度、訂貨成功率、電子結(jié)算率、客戶投訴等內(nèi)容。
3.1 內(nèi)控制度方面
一是審查內(nèi)控制度是否健全，是否涵蓋了需求預(yù)測(cè)、貨源供應(yīng)、品牌培育、品牌引進(jìn)退出機(jī)制、客戶管理、市場(chǎng)監(jiān)測(cè)、內(nèi)部監(jiān)管、宣傳促銷等重要流程節(jié)點(diǎn)，有無(wú)缺失重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的情況。二是審查企業(yè)制定的內(nèi)控制度規(guī)定是否符合行業(yè)規(guī)定，是否有與國(guó)家、行業(yè)規(guī)定不相符的條款，是否根據(jù)國(guó)家和行業(yè)的規(guī)章制度變化及時(shí)進(jìn)行修訂。
3.2 市場(chǎng)營(yíng)銷方面
一是審查需求預(yù)測(cè)的編制依據(jù)是否充分，編制程序和工作標(biāo)準(zhǔn)是否符合煙草行業(yè)的規(guī)定，需求預(yù)測(cè)編制程序是否按照“自下而上、分析匯總”的流程執(zhí)行，是否將需求預(yù)測(cè)結(jié)果作為訂單訂貨的重要依據(jù)，有無(wú)持續(xù)改進(jìn)措施。二是審查企業(yè)是否建立社會(huì)庫(kù)存存銷比的管理制度，是否得到有效執(zhí)行，是否對(duì)社會(huì)庫(kù)存存銷比進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)存銷比超過(guò)警戒線的品牌（規(guī)格）有無(wú)改進(jìn)措施。三是審查卷煙貨源分配政策或?qū)嵤┓桨甘欠穹闲袠I(yè)規(guī)定，是否有利用緊俏品牌與指定品牌（規(guī)格）進(jìn)行搭配或變相搭配銷售的情況。四是審查被審單位零售客戶分檔維度設(shè)置是否符合要求，是否及時(shí)向零售客戶公開客戶分類分組情況，是否將單品牌（規(guī)格）或少量品牌（規(guī)格）的訂貨量與客戶分類定級(jí)、供貨總量和緊俏貨源訂貨量掛鉤。是否建立了大客戶管理制度，是否對(duì)大客戶信息進(jìn)行定期維護(hù)，大客戶的數(shù)量是否進(jìn)行了有效控制。五是審查真煙非法流通的情況，是否有流出或流入的大要案，并查詢所涉條碼信息，分析存在的問(wèn)題，有無(wú)超市場(chǎng)容量投放的卷煙問(wèn)題、規(guī)范大戶經(jīng)營(yíng)行為的問(wèn)題及地下倒賣卷煙網(wǎng)絡(luò)的問(wèn)題，購(gòu)進(jìn)的卷煙是否達(dá)到入網(wǎng)、落地、落戶3個(gè)100%，有無(wú)未入網(wǎng)銷售等違規(guī)現(xiàn)象。六是審查是否制定了高價(jià)位卷煙銷售管理辦法，是否將高價(jià)位卷煙貨源調(diào)入數(shù)量、分配辦法、投放對(duì)象、供應(yīng)價(jià)格、分配結(jié)果定期在卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部公示，是否存在超市場(chǎng)容量投放卷煙和大戶不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。七是查看零售戶毛利率，評(píng)價(jià)零售戶的盈利水平，與本單位同期水平相比較，分析差異原因，反映需求預(yù)測(cè)、貨源供應(yīng)方面存在的問(wèn)題。
3.3 品牌培育方面
一是審查是否制定了品牌引入退出管理辦法，引入退出機(jī)制是否符合行業(yè)規(guī)定，引入退出流程是否符合卷煙品牌（規(guī)格）引入退出管理辦法的規(guī)定。二是審查是否制定了卷煙品牌發(fā)展規(guī)劃，是否及時(shí)按照國(guó)家局、省局相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，有無(wú)具體品牌培育計(jì)劃、方案，是否按照品牌維護(hù)和評(píng)價(jià)流程開展工作，是否針對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)格定期開展品牌生命周期評(píng)審工作，為卷煙品牌的市場(chǎng)引入、退出等提供依據(jù)。三是審查是否在“注重公平、兼顧效率”的原則指引下，制定終端資源規(guī)劃，是否明確終端資源分類標(biāo)準(zhǔn)、資源維護(hù)、信息更新和使用規(guī)則等內(nèi)容，是否公平合理分配轄區(qū)零售終端店招、柜臺(tái)等資源。四是審查宣傳促銷項(xiàng)目是否有年度預(yù)算，項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合管理程序，是否按審批權(quán)限得到批準(zhǔn)，宣傳促銷項(xiàng)目是否按照方案要求開展實(shí)施，是否合理安排品牌、范圍，合理配置物料；是否存在以現(xiàn)金、卷煙實(shí)物、貴重物品等作為促銷手段，開展銷售獎(jiǎng)勵(lì)或變相銷售獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)的行為，是否建立宣傳促銷品“收、發(fā)、存”臺(tái)賬。
3.4 網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
一是審查是否編制了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)目標(biāo)規(guī)劃，是否制定了現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)制度，制度執(zhí)行是否有效，年度投入是否按預(yù)算執(zhí)行，投入是否規(guī)范，終端建設(shè)對(duì)象選擇條件是否符合規(guī)定，流程是否規(guī)范，是否完成上級(jí)下達(dá)的現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)任務(wù)，是否對(duì)現(xiàn)代卷煙零售終端建設(shè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，現(xiàn)代卷煙零售終端產(chǎn)品銷售、形象展示、品牌培育、宣傳促銷、信息采集和消費(fèi)跟蹤六大功能的實(shí)現(xiàn)情況。二是審查是否制定了關(guān)于客戶滿意度的內(nèi)控制度，是否針對(duì)滿意度調(diào)查報(bào)告反映的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)及措施，客戶滿意度與同期相比是否得到提高或達(dá)到平均水平。三是審查是否建立訂貨成功率考核機(jī)制，當(dāng)訂貨成功率較低時(shí)，是否對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施，是否有跟蹤監(jiān)督機(jī)制。是否存在貨源供應(yīng)不合理或不均衡現(xiàn)象，零售戶是否存在亂渠道進(jìn)貨的不規(guī)范現(xiàn)象。四是審查是否建立電子結(jié)算率考核機(jī)制，當(dāng)電子結(jié)算率較低時(shí)，是否對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并制定改進(jìn)措施。五是審查是否建立客戶投訴管理制度，實(shí)際是否得到有效執(zhí)行，對(duì)客戶投訴的原因是否進(jìn)行了分析，客戶投訴率和客戶投訴滿意度是否高于同期水平，有無(wú)改進(jìn)措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅昊.關(guān)于卷煙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究[J].中國(guó)外資，2012（19）：197.
關(guān)鍵詞：交通 會(huì)計(jì)內(nèi)審工作 有效性
一、目前交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作遇到的一些問(wèn)題
我國(guó)交通事業(yè)的發(fā)展可以說(shuō)走在了其它行業(yè)的前面，但是也遇到了一些不可避免的問(wèn)題，尤其是交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作更顯得尤為突出。從某種意義上講交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作是一個(gè)新鮮事物，可以說(shuō)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。但是在我國(guó)交通事業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)交通內(nèi)審工作并不是很重視，產(chǎn)生這種因素的原因主要是一些領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對(duì)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作沒(méi)有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，忽略了交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作所應(yīng)有的作用和所蘊(yùn)含的效益，而且在實(shí)際工作中交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作一直處于整個(gè)交通事業(yè)的邊緣，這也和領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)、審計(jì)意識(shí)和重視程度有關(guān)。
交通事業(yè)關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，交通事業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)該有完整的機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，但是在交通會(huì)計(jì)內(nèi)審中卻是另外一種景象，會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)內(nèi)審人員搭配不合理、會(huì)計(jì)內(nèi)審工作地位模糊不清、會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的作用不明顯。從某種意義上講任何一個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)審工作都是有充分獨(dú)立性和強(qiáng)大權(quán)威性的，但是在交通事業(yè)中會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的獨(dú)立性一直不強(qiáng)，而也談不上有多么大的權(quán)威性，由于上面的這些情況從而導(dǎo)致了交通事業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的有效性受到了很大的限制，也可以說(shuō)會(huì)計(jì)內(nèi)審工作在交通事業(yè)中逐步的流于了形式化。
二、提高交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作有效性的措施
（一）必須加強(qiáng)對(duì)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的重視程度
內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況進(jìn)行監(jiān)督。 交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作對(duì)整個(gè)交通事業(yè)有著重要的作用，但是他目前處的地位和它的作用確實(shí)不匹配，所以首先要提高對(duì)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的重視程度，這也是有效發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)審工作重要前提和基礎(chǔ)條件。內(nèi)審工作的重視要從領(lǐng)導(dǎo)者自身的意識(shí)和自身的行動(dòng)做起，領(lǐng)導(dǎo)者和管理者要不斷提高對(duì)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，要進(jìn)一步確定交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的地位，要采取一定的措施和方法真正提高會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的有效性和發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的重要作用。也要提高交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作人員對(duì)自身工作的重視程度，當(dāng)前由于各種原因會(huì)計(jì)內(nèi)審工作和其他工作相比實(shí)際上一直處于邊緣化，所以很多會(huì)計(jì)內(nèi)審工作人員對(duì)自身的工作不夠重視，對(duì)自己的工作也不夠努力，因此要加強(qiáng)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作人員對(duì)自身工作的認(rèn)識(shí)，要提高自身的專業(yè)能力和整體素質(zhì)，只有這樣才能真正使交通會(huì)計(jì)工作發(fā)揮出更大能量。
（二）必須保持交通會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此，交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作最重要的實(shí)際上就是其獨(dú)立性，只有具有充分的獨(dú)立性才能進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)的清算和監(jiān)督，也才能不受任何相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的干擾和掣肘，才能為交通事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮獨(dú)特的重要作用。因此交通會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)要直接對(duì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，要單獨(dú)定期的向他匯報(bào)工作。交通會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)因?yàn)槠涮厥庑裕瑧?yīng)該單列，也就是獨(dú)立于其他各職能部門，這樣就能有效的保障會(huì)計(jì)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立的運(yùn)行和發(fā)揮作用，而且要健全相關(guān)制度，杜絕會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員與被監(jiān)督機(jī)構(gòu)和被監(jiān)督人員有直接利益關(guān)系，尤其是金錢關(guān)系，這樣才能從根本上保證交通會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果的客觀性，才能保證交通會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)調(diào)查審計(jì)的人員的真實(shí)性。通過(guò)以上措施實(shí)際上也有效地保證了交通內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，從而真正的保證會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在整個(gè)交通部門發(fā)揮的重要作用。
（三）發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的時(shí)效，突出會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的職能
內(nèi)審工作的實(shí)效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。 主要包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、 審計(jì)工作的效率、 查處問(wèn)題的充分性和層次性、 審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的特點(diǎn)就是時(shí)效性，因此要不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的效率，不僅要重視事后監(jiān)管也要重視事中監(jiān)控和事前監(jiān)控，總之會(huì)計(jì)內(nèi)審就要管控全局，要在事前有前瞻性，從而將一些風(fēng)險(xiǎn)真正的消滅在萌芽狀態(tài)，要在事中要有必要的應(yīng)變能力，因?yàn)槭轮锌赡苡龅揭恍┮庀氩坏降膯?wèn)題，為了使內(nèi)審工作具有時(shí)效性會(huì)計(jì)內(nèi)審工作人員必須具備應(yīng)變能力。會(huì)計(jì)內(nèi)審工作實(shí)際上有很多職能，除了基本的監(jiān)督職能還有服務(wù)職能，因此會(huì)計(jì)內(nèi)審人員要提高自己的服務(wù)意識(shí)，要和其他部門多溝通多交流，要不斷對(duì)工作形式進(jìn)行調(diào)整和對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行完善，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的各種職能都能有效發(fā)揮。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)審工作是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的有效方式，提高內(nèi)審工作的有效性對(duì)于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的內(nèi)審工作是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而設(shè)置的監(jiān)督管理部門，隨著市場(chǎng)形勢(shì)的變化以及經(jīng)濟(jì)改革的深化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作陷入了不受重視以及無(wú)關(guān)輕重的困境。交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作存在很多問(wèn)題，但是也有很大的上升空間，因此提高交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的有效性，必須立通事業(yè)的實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)交通會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的重視程度、保持會(huì)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性、突出會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的職能，只有這樣才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)審工作的作用。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】公司 績(jī)效 流程 管理
假如我們把這種全方位、系統(tǒng)的、整體的竟?fàn)幠芰Χx為公司整體的績(jī)效，則它可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的公式來(lái)表達(dá)，就是“績(jī)效=結(jié)果*效率”，其中的“結(jié)果”包含了公司的規(guī)模、份額、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)結(jié)果等財(cái)務(wù)指標(biāo)，“效率”則包含了公司為取得結(jié)果所投入的時(shí)間、成本、人力等的使用效率。
公司是怎樣創(chuàng)造績(jī)效并持續(xù)提升績(jī)效水平呢？答案可能是仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智。站在流程管理的角度來(lái)看，為公司創(chuàng)造整體績(jī)效的是流程！因?yàn)楣菊w系統(tǒng)本身就是一個(gè)大的流程，它是以市場(chǎng)和客戶需求為輸入，以適當(dāng)滿足市場(chǎng)和客戶需求為輸出的流程系統(tǒng)。流程是公司經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的主線，它決定了公司要做什么、不做什么；看重什么、忽略什么；用什么方法做、不用什么方法做。公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、技術(shù)等資源都是為了流程需求而配備的，并且這些資源的組織方式應(yīng)該與流程體系相匹配。據(jù)此，我們可以把公司簡(jiǎn)單地等同于流程，公司的績(jī)效簡(jiǎn)單地等同于流程績(jī)效，即，公司=流程，績(jī)效=流程設(shè)計(jì)水平*流程運(yùn)行效率。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，公司的整體績(jī)效還有許多值得提高的地方，還存在著許多可以提升績(jī)效水平的路徑，這些地方和路徑在哪里呢？ 本文試圖提供一些拋磚引玉的意見(jiàn)。
一、管理者的視野
觀察公司績(jī)效可以有不同的視野，如果不能看到整體則常常會(huì)影響我們的績(jī)效 公司管理追求的最終目標(biāo)是整體最優(yōu)，使公司整體資源發(fā)揮出最大效能，公司內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、各個(gè)職能部門、各個(gè)工作崗位的工作都應(yīng)該圍繞著如何發(fā)揮公司整體最優(yōu)這個(gè)目標(biāo)來(lái)思考和開展。要達(dá)到這樣的效果，很重要的是取決于管理者的視野。
――如果管理者把管理視野放到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上，看到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈就是一個(gè)流程，就可能會(huì)從提高產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈整體績(jī)效的角度，創(chuàng)造一種更加先進(jìn)的商業(yè)模式，提高本公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。采取互利互惠、合作與共贏的營(yíng)運(yùn)模式，也就是我們常說(shuō)的從產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
――如果管理者把管理視野放到整個(gè)公司上，看到整個(gè)公司就是一個(gè)流程，管理的目標(biāo)就是公司整體獲得最佳投入回報(bào)，管理者會(huì)從有利于公司整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效提高的角度，去管理所負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作，提高本部門績(jī)效，甚至?xí)龀鲇欣诠究?jī)效提升而有損于部門績(jī)效的事情。
――如果管理者把管理視野放到公司管理系統(tǒng)的某一方面，他就只會(huì)站在所負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域去采取管理措施，力爭(zhēng)把本職能領(lǐng)域的績(jī)效做到最優(yōu)，是不可能考慮公司整體最優(yōu)的目標(biāo)，有時(shí)甚至?xí)榱吮韭毮茴I(lǐng)域績(jī)效而犧牲公司整體的績(jī)效。
二、公司經(jīng)營(yíng)管理流程
經(jīng)營(yíng)管理是由不同要素組成的，如果不能統(tǒng)籌各種要素則常常會(huì)影響我們的績(jī)效。公司這個(gè)大流程是由一系列小流程、不同的組成部分集合而成的一個(gè)大系統(tǒng)，這些小流程、不同的組成部分之間存在著內(nèi)在的、本質(zhì)的關(guān)聯(lián)。
――從人的視角看，可把公司系統(tǒng)看成是幾個(gè)層級(jí)，幾個(gè)大的部門， 把公司的目標(biāo)分解到部門、再分解到崗位。通過(guò)管理好每個(gè)崗位，讓每個(gè)崗位完成任務(wù)來(lái)達(dá)成公司目標(biāo)。然而，這種視角帶來(lái)一個(gè)很大的問(wèn)題是各個(gè)部門之間建立了厚厚的部門墻，公司被分割成了很多孤立的單元，形成了“部門壁壘”，它們之間不再是一個(gè)整體，失去了集成及整合效應(yīng)，當(dāng)部門之間出現(xiàn)矛盾的時(shí)候，沒(méi)有人會(huì)站到公司整體的角度上思考問(wèn)題。
――從流程的視角看，則可以把公司看成幾個(gè)一級(jí)流程，如供應(yīng)鏈、產(chǎn)品鏈、服務(wù)鏈、市場(chǎng)鏈、管理支持鏈，每條價(jià)值鏈又可以細(xì)分為一些二級(jí)流程，二級(jí)流程再往下細(xì)分，一直到崗位具體操作的活動(dòng)。流程導(dǎo)向的系統(tǒng)觀是以終為始，從上至下的，在設(shè)計(jì)公司運(yùn)作系統(tǒng)的時(shí)候就是從市場(chǎng)和客戶角度去看待，一切都從市場(chǎng)和客戶需求出發(fā)，一切都圍繞公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)。
究竟從哪種要素去經(jīng)營(yíng)管理我們的公司呢？我們認(rèn)為要回歸到公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的總目標(biāo)上，只有流程才是公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的主線，只有用流程視角才能夠真正看清楚公司系統(tǒng)的本質(zhì)與內(nèi)在聯(lián)系。
三、公司戰(zhàn)略需要轉(zhuǎn)化為行動(dòng)才能有用，不隨戰(zhàn)略變化的流程常常會(huì)影響我們的績(jī)效
要想把公司戰(zhàn)略真正落地，一定需要流程這把云梯，也就是根據(jù)戰(zhàn)略成功關(guān)鍵因素找出戰(zhàn)略執(zhí)行的關(guān)鍵舉措，將這些舉措與目標(biāo)要求從高階到低階逐層分拆，一直到基于執(zhí)行崗位的活動(dòng)，改變執(zhí)行層崗位的行為，把戰(zhàn)略目標(biāo)的壓力傳遞給執(zhí)行層崗位，把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)，并且對(duì)這種行動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的控制。
四、流程的設(shè)計(jì)能力決定著流程效率
公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)是建立在流程框架基礎(chǔ)上的，流程的設(shè)計(jì)能力決定了公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)能力。如果流程設(shè)計(jì)得低效、冗長(zhǎng)、有風(fēng)險(xiǎn)，公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)中的資源管理得再好，公司經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)運(yùn)作得再有效，公司運(yùn)營(yíng)結(jié)果也是低下的。然而在公司實(shí)踐中，流程在不少管理者那里還沒(méi)有成為關(guān)注的焦點(diǎn)與中心，大家還是習(xí)慣于職能管理的方式。而解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵就是流程的持續(xù)改良，因?yàn)榱鞒桃?guī)劃、流程梳理及流程優(yōu)化的目的就是要確保流程卓越，提高流程的設(shè)計(jì)能力，讓增值活動(dòng)最大化，讓不增值活動(dòng)最小化。
五、職能與流程需要協(xié)調(diào)才會(huì)發(fā)生效用
一、小額貸款公司特點(diǎn)
(一)法律地位及其組織結(jié)構(gòu)
1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業(yè)
《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確規(guī)定:小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立,不吸收公眾存款,經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準(zhǔn)金融性質(zhì)的公司制企業(yè)。它具有銀行業(yè)放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來(lái)源向中小企業(yè)、個(gè)體工商戶及農(nóng)戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業(yè)的特點(diǎn),有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn),享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán),以全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、從組織結(jié)構(gòu)上看,小額貸款公司結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,內(nèi)控相對(duì)薄弱
我國(guó)各省的金融和工商主管部門,根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對(duì)小額貸款公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)做了明確的規(guī)定。例如,2008年7月出臺(tái)的《浙江省小額貸款公司試點(diǎn)登記管理暫行辦法》規(guī)定:主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東的出資比例不得超過(guò)20%,其余單個(gè)自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織及關(guān)聯(lián)方持股比例不得超過(guò)注冊(cè)資本的10%且不得低于注冊(cè)資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺(tái)文件《關(guān)于深入推進(jìn)小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見(jiàn)》,其中規(guī)定:小額貸款公司的主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東首次入股比例上限由原20%擴(kuò)大到30%,鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)層和業(yè)務(wù)骨干入股小額貸款公司。由此可見(jiàn),小額貸款公司在股東結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為股權(quán)較為分散,無(wú)絕對(duì)控股股東。在組織結(jié)構(gòu)上,一般采取股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的模式,相對(duì)比較簡(jiǎn)單。并且小額貸款公司的發(fā)展歷程較短,不像商業(yè)銀行那樣已經(jīng)形成了一整套健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度,由此,小額貸款公司在內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行方面,與一般商業(yè)銀行相比,就會(huì)顯得薄弱。
(二)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
目前,我國(guó)小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款,不得從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),包括不得對(duì)外投資。可見(jiàn)其經(jīng)營(yíng)范圍狹窄,而且要受當(dāng)?shù)厝嗣裾鹑诠芾頇C(jī)構(gòu)和工商部門多方面的監(jiān)管。總體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)特點(diǎn):
1、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的地域性強(qiáng)。不得跨省經(jīng)營(yíng)
在同一個(gè)省份內(nèi),各市區(qū)縣也要按政府?dāng)M定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經(jīng)批準(zhǔn)不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu),因此小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域只能限制在其所在區(qū)域,不得跨區(qū)經(jīng)營(yíng)。
2、貸款業(yè)務(wù)資金來(lái)源渠道有限,資本規(guī)模不大,總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小
《指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定了小額貸款公司只能以自有資金發(fā)放貸款。 “只貸不存”,資金來(lái)源限定在股東繳納的資本金、捐贈(zèng)資金、以及來(lái)自不超過(guò)兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金,融資金額不得超過(guò)資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內(nèi)蒙和四省等省區(qū)在防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對(duì)小額貸款公司的注冊(cè)資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國(guó)5000多家小額貸款公司實(shí)收資本來(lái)看,平均每家實(shí)收資本8082萬(wàn)元,意味著平均對(duì)外融資不足5000萬(wàn)元,可用于發(fā)放貸款的資金平均不超過(guò)13000萬(wàn)元。與對(duì)資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規(guī)模極小,總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模也相對(duì)較小,使得小額貸款公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱。
3、貸款對(duì)象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠(yuǎn)高于商業(yè)銀行
小額貸款公司放貸時(shí)必須堅(jiān)持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規(guī)定;小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給貸款余額不超過(guò)100萬(wàn)元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過(guò)資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊(cè)資本總額370億元,年末貸款余額約14萬(wàn)筆,總額560億元,全年累計(jì)發(fā)放貸款約225萬(wàn)筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過(guò)10萬(wàn)戶,其中向農(nóng)戶、個(gè)體戶、中小企業(yè)等貸款發(fā)放比例近60%。這些貸款期限大多數(shù)在6個(gè)月以內(nèi),多為解決客戶的現(xiàn)金流短缺之急。
根據(jù)規(guī)定,小額貸款公司發(fā)放貸款的利率區(qū)間為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質(zhì)押物,大多數(shù)客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實(shí)際執(zhí)行的年利率大多在20%左右。
(三)從其會(huì)計(jì)核算上分析
為了規(guī)范小額貸款公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部于2008年12月下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行<金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則>的通知》,通知規(guī)定;小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)施辦法,由各省財(cái)政廳自行制定。因此,從全國(guó)范圍來(lái)說(shuō),暫無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法。
由于小額貸款公司作為準(zhǔn)金融企業(yè),業(yè)務(wù)上只貸不存,不得從事貸款業(yè)務(wù)以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù),核算內(nèi)容主要是圍繞“資金投入-發(fā)放貸款-收回貸款”這一資金循環(huán)過(guò)程展開,其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有單一性。
與一般企業(yè)相比,其會(huì)計(jì)核算方法又具有一定的獨(dú)特性。除基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外,核算重點(diǎn)在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項(xiàng),特別是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法與一般企業(yè)完全不同,需在貸款五級(jí)分類的基礎(chǔ)上按不同的比例計(jì)提,例如,正常貸款計(jì)提比例為0、關(guān)注貸款計(jì)提比例為2%、次級(jí)貸款計(jì)提比例為25%、可疑貸款計(jì)提比例50%、損失貸款計(jì)提比例為100%。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上,按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無(wú)關(guān)聯(lián),用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。如:抵押有價(jià)物品、質(zhì)押有價(jià)物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內(nèi)科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會(huì)計(jì)憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對(duì)象分期、期限短、筆數(shù)繁多,且外部監(jiān)管要求嚴(yán)格,因此小額貸款公司要做到準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并按規(guī)定提交和報(bào)告業(yè)務(wù)信息,必然要做到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的高度信息化,并與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)緊密相聯(lián)。
二、小額貸款公司審計(jì)策略
由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計(jì)工作有別于普通企業(yè)的審計(jì),為了提高審計(jì)效率,有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其審計(jì)策略大體可分為以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
(一)充分評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,必須結(jié)合上述的法律地位、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域性、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)等方面來(lái)分析,作好對(duì)小額貸款公司的行業(yè)環(huán)境及其內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)估工作,從而充分評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?為實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供有力支撐。在這一過(guò)程中要特別關(guān)注由于其組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,內(nèi)控薄弱所可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的失查,可能導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗。
(二)在實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段,則要把握好以下審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方法:
1、股東資格和注冊(cè)資本合規(guī)性審計(jì)
小額貸款公司的主發(fā)起人一般都要求管理規(guī)范、信用優(yōu)良且實(shí)力雄厚,其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力要符合規(guī)定。如浙江省明確規(guī)定主發(fā)人的凈資產(chǎn)不低于5000萬(wàn)元、資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%、連續(xù)三年盈利且利潤(rùn)總額在1500萬(wàn)元以上。注冊(cè)資本應(yīng)以貨幣出資,且由發(fā)起人一次繳足。因此,審計(jì)過(guò)程中要通過(guò)查閱、詢問(wèn)和調(diào)查等方法,審核公司股東資格和注冊(cè)資本出資情況等是否符合政策規(guī)定。
2、貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)
貸款業(yè)務(wù)的審計(jì),主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)四個(gè)方面的審計(jì)。
對(duì)貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)要放在其合規(guī)性、完整性上。要按照小額貸款公司內(nèi)控制度和操作規(guī)程的要求,認(rèn)真進(jìn)行“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試工作,分析其薄弱環(huán)節(jié)之所在,檢查其是否存在操作風(fēng)險(xiǎn),諸如在發(fā)放抵押貸款時(shí),是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價(jià)值,從而達(dá)到多貸款目的的情形,及其可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格審查各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)是否符合合規(guī)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無(wú)法滿足客戶需求,從而出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現(xiàn)象,是明顯違反監(jiān)管規(guī)定的。
貸款利息收入的審計(jì)目標(biāo),重點(diǎn)是在收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合法性上。在收入確認(rèn)方法上,在合同利率與實(shí)際利率差異較大時(shí),應(yīng)該關(guān)注是否按貸款攤余成本與實(shí)際利率來(lái)確認(rèn)利息收入;關(guān)注利率是否在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi),是否有異常波動(dòng);如果出現(xiàn)低于正常的平均利率的情況,往往預(yù)示著可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、收入不入賬、以及“搭便車” 等違規(guī)行為。
關(guān)鍵詞：“全警消防”；監(jiān)督管理；多警聯(lián)勤
近年來(lái)，按照公安部構(gòu)筑社會(huì)消防安全“防火墻”工程、消防安全“五大”活動(dòng)的統(tǒng)一部署，全國(guó)各地公安機(jī)關(guān)陸續(xù)將消防監(jiān)督工作納入公安各警種的警務(wù)工作范疇，初步建立了多警聯(lián)勤消防執(zhí)法機(jī)制，有效緩解了公安消防機(jī)構(gòu)警力不足等問(wèn)題，加強(qiáng)了社會(huì)面火災(zāi)防控力度，取得了一定成效。但部分單位在工作中還存在領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不到位、職責(zé)不明確、保障措施不到位等問(wèn)題，導(dǎo)致工作發(fā)展不平衡、效果不明顯，沒(méi)有切實(shí)形成工作規(guī)范化、機(jī)制化。下面，筆者就如何深入推進(jìn)“全警消防”工作談幾點(diǎn)看法：
一、 “全警消防”工作存在的問(wèn)題
從歷史沿革來(lái)看，公安機(jī)關(guān)從成立之初，消防工作就作為治安管理的重要組成部分納入公安機(jī)關(guān)管理范疇；從法定職責(zé)來(lái)看，《中華人民共和國(guó)消防法》明確規(guī)定“公安機(jī)關(guān)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)的消防工作實(shí)施監(jiān)督管理”；從維穩(wěn)使命來(lái)看，消防安全是社會(huì)公共安全的重要組成部分，消防安全事關(guān)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，事關(guān)社會(huì)和諧穩(wěn)定。因此，公安機(jī)關(guān)要將消防工作作為公安業(yè)務(wù)的重要組成部分，主動(dòng)統(tǒng)籌、主動(dòng)作為、主動(dòng)補(bǔ)位，決不能因?yàn)榕隆奥闊倍腔灿^望，決不能以“事多”為由敷衍推諉，否則不僅會(huì)給公安工作帶來(lái)被動(dòng)，也可能因?yàn)槊窬毝艿椒傻淖肪俊?/p>
然而在實(shí)際工作中，一是個(gè)別同志思想觀念沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，職責(zé)意識(shí)淡薄，對(duì)消防監(jiān)督工作存在“不愿管”的抵觸情緒，認(rèn)為消防監(jiān)督工作對(duì)自己而言只是一件份外事，可干可不干。不少地方還存在“上面不抓，下面不動(dòng)”、“上面抓一抓，下面動(dòng)一動(dòng)”的被動(dòng)應(yīng)付現(xiàn)象。二是基層消防執(zhí)法力度不夠。雖然各地公安機(jī)關(guān)普遍以文件形式明確了各基層派出所分管消防的所領(lǐng)導(dǎo)和專兼職消防民警，但有的單位只有一名兼職民警在實(shí)際從事監(jiān)管工作，執(zhí)法力量十分薄弱，執(zhí)法力度有待加強(qiáng)。三是消防監(jiān)督執(zhí)法水平不高，不善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。消防監(jiān)督工作專業(yè)性、規(guī)范性很強(qiáng)，對(duì)專業(yè)知識(shí)和執(zhí)法技能的要求很高。然而不少派出所兼職民警至今對(duì)監(jiān)管對(duì)象的范圍、違反消防法律法規(guī)的行為方式、對(duì)違法行為人的處罰、網(wǎng)上辦案操作過(guò)程還不了解，執(zhí)法水平有待進(jìn)一步提高。
二、 深入推進(jìn)“全警消防”工作的方法及對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化職責(zé)意識(shí)
“全警消防”工作是創(chuàng)新社會(huì)消防管理的一項(xiàng)戰(zhàn)略部署。全體公安干警必須牢固樹立公安工作“一盤棋”的全局觀念，不斷解放思想，深化認(rèn)識(shí)，要清醒地看到當(dāng)前全民消防安全意識(shí)還較薄弱，自防自救能力還有待提高，在消防部門自身任務(wù)十分繁重，難于逐一應(yīng)付的情況下，充分發(fā)揮基層派出所的優(yōu)勢(shì)與作用，認(rèn)真依法履行消防監(jiān)督管理職能，真正把管轄區(qū)域的消防監(jiān)督管理工作納入派出所的工作日程，明確消防工作與派出其他業(yè)務(wù)工作一樣，都是派出所的本職工作之一，要與轄區(qū)的治安防范工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到同研究、同布置、同考核，切實(shí)增強(qiáng)做好消防監(jiān)督管理工作的自覺(jué)性和主動(dòng)性。
（二）強(qiáng)化素質(zhì)培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平
消防監(jiān)督管理工作技術(shù)性、專業(yè)性都很強(qiáng)，短期培訓(xùn)班是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足監(jiān)督執(zhí)法需要的，因此要加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)。一是強(qiáng)化消防部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)，明確專人對(duì)派出所消防監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)利用共同辦案、指導(dǎo)辦案等形式，現(xiàn)場(chǎng)示教，準(zhǔn)確認(rèn)定火災(zāi)隱患，規(guī)范消防執(zhí)法程序和法律文書，使公安派出所的消防監(jiān)督執(zhí)法走上法制化、正規(guī)化軌道。二是完善培訓(xùn)機(jī)制，將將日常消防監(jiān)管、案件辦理等消防監(jiān)督業(yè)務(wù)納入派出所民警崗前培訓(xùn)、在職輪訓(xùn)和公安機(jī)關(guān)崗位練兵內(nèi)容，對(duì)派出所主管消防工作的所長(zhǎng)和消防專（兼）職民警開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（三） 加大執(zhí)法力度，落實(shí)監(jiān)管職責(zé)
消防部隊(duì)是公安隊(duì)伍的重要組成部分，是“全警消防”的主力軍，必須認(rèn)真履行組織協(xié)調(diào)、督導(dǎo)檢查、攻堅(jiān)克難等職能，深入到火災(zāi)隱患多、工作困難大、任務(wù)重的地方檢查了解情況，及時(shí)掌握“全警消防”動(dòng)態(tài)，督促工作措施落實(shí)；要建立消防部隊(duì)監(jiān)督員定期“駐所作業(yè)”制度，聯(lián)合派出所民警共同排查火災(zāi)隱患。公安基層派出所是公安工作的基礎(chǔ)，是“全警消防”的末梢，必須認(rèn)真履行基層消防監(jiān)管職責(zé)，明確開展檢查的次數(shù)、單位數(shù)量、辦案起數(shù)等指標(biāo)要求，加大執(zhí)法力度。
（四）運(yùn)行聯(lián)勤機(jī)制，強(qiáng)化合成作戰(zhàn)
在消防監(jiān)督管理工作中，公安機(jī)關(guān)各警種要淡化警種意識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，在多警聯(lián)勤領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，定期召開聯(lián)席會(huì)，按照職責(zé)分工、工作程序，組織開展聯(lián)合執(zhí)法，最大限度地提高協(xié)作效能。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在專項(xiàng)行動(dòng)期間、重大節(jié)假日和火災(zāi)多發(fā)季節(jié)組織相關(guān)警種開展聯(lián)合執(zhí)法，共同排查整治疑難火災(zāi)隱患，打擊重大消防違法行為。
（五）完善考核機(jī)制，實(shí)施目標(biāo)管理
要建立考核機(jī)制，細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)，全面實(shí)施工作目標(biāo)責(zé)任追究制，健全“分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)綱、牽頭部門主責(zé)、相關(guān)大隊(duì)分責(zé)、個(gè)人具體負(fù)責(zé)”的四級(jí)責(zé)任連帶捆綁機(jī)制，真正形成“千斤重?fù)?dān)人人挑、人人肩上有指標(biāo)”的氛圍。各級(jí)公安機(jī)關(guān)要將派出所的消防監(jiān)管工作納入年度工作考評(píng)和派出所等級(jí)評(píng)定的重要內(nèi)容，制定出臺(tái)考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施；派出所要將社區(qū)民警履行消防監(jiān)管職責(zé)的情況納入崗位目標(biāo)責(zé)任考核，并將考評(píng)結(jié)果與民警晉職、晉銜、評(píng)先評(píng)優(yōu)等掛鉤。
參考文獻(xiàn)：
[1]應(yīng)松年編:《行政行為法》，人民出版社，1993年版。
[2]羅豪才主編:《行政法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，1989年版
