發布時間：2023-07-03 16:07:20
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一、現代企業稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（三）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業財務管理中實現企業稅收籌劃的可行性
（一）對稅收觀念理解的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟年代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
（三）不同經濟行為的稅收差別待遇為企業稅收籌劃提供了空間。現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現代企業實現稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
6月20日，國內最大的全國按揭顧問連鎖機構安家世行，繼去年12月與中國最大的行用卡發卡機構“我愛卡”戰略合并以來，經過半年的籌備，正式對外公布了其未來三年的新戰略：即未來3年內，要在全國20個以上的城市，培養出1000名以上持有專業認證資格的“房貸理財策劃師”，結合公司網上、電話和分支機構，提供7×24的專業房貸服務。
“這個戰略包括三個方面的創新，或者說，是對傳統房貸服務模式的顛覆。”安家世行董事總經理楊大勇表示。“首先， 房貸理財的服務對象從渠道客戶變成了消費者，需要直接面對消費者給出個性化的服務建議。其次，房貸理財就需要理財顧問對客戶一對一進行服務，負責客戶從房貸咨詢一直到權證辦理結束的所有環節。再次，傳統按揭顧問服務中主要運用的是房地產經紀、擔保、貸款等方面的知識，而房貸理財則更強調從客戶資產負債合理性出發，旨在使客戶的資產配置更均衡和合理，所以知識體系中包括證券投資、現金管理、不動產投資、保險計劃等多方面。”這顯然對從業人員的綜合素質提出了挑戰，同時也大大提高了行業進入的門檻。
作為一項戰略，楊大勇表示，“房貸理財”不僅僅獲得了以軟銀和海納基金為代表的董事會和安家世行所屬尚諾集團的重點支持，還將是整合集團信用卡、理財、個人貸款等各項業務資源的戰略結合點。從未來長遠的規劃來說，在“以人為本”的財富成長時代，從客戶需求角度出發，為客戶提供“量身定做”的服務，將是任何一家個人金融服務機構的著眼點和戰略重點。特別是在當今房地產市場出現大幅波動和通貨膨脹率高居不下的經濟環境下，客戶不僅僅需要貸款，還需要“聰明”的貸款，“健康”的貸款，提供這項服務，將是“安家世行”長期的承諾。
對于“房貸理財”這一概念的具體解釋，楊大勇介紹：“房貸”包括兩大類。第一是交易類房貸，伴隨著房屋買賣的貸款，包括一手房按揭、二手房貸款、商鋪寫字樓貸款等，一般涉及買賣雙方，需要進行產權變更。第二是非交易類房貸，主要目的不是為了買房，而是為了省錢、融資、消費而進行的貸款。這里面有著很大的“理財”空間。而“理財”的主要領域是現金管理、保險計劃、證券投資、退休規劃、納稅籌劃和不動產投資，主要目的是幫助客戶獲得更為均衡、合理的資產配置，實現長期、穩定的財富增長。
關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 決策
稅收籌劃。是納稅人在遵守現行稅法及其他法規的前提下。在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠。通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動。稅收籌劃具有合法性、選擇性、籌劃性等特征，是一種價值創造活動。
由于稅收籌劃的內容是多方面的，稅收籌劃的領域十分廣泛，具體的籌劃方法不勝枚舉，本文僅從企業理財的角度加以闡述，主要介紹企業在設立、籌資決策、投資決策、利潤分配決策中進行稅收籌劃的具體方法及其運用。
一、企業設立時的稅收籌劃
1、注冊地點的籌劃
在一國范圍內，企業可以到稅率較低的地區進行注冊。充分享受區域稅收優惠政策。我國區域間稅收差異較大，所得稅稅率較低的地區有經濟特區、經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區，“老、少、邊、窮”地區和“西部地區；等。國內企業可以結合自身條件，充分利用區域稅收優惠政策，選擇所得稅稅率較低的注冊地點。
2、出資方式的籌劃
按資產的實物形態，出資方式可分為以有形資產出資、以無形資產出資和以現金出資。企業常以有形資產和無形資產出資，其原因在于：以有形資產出資設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減企業應稅所得額：其次，以有形資產和無形資產出資必須進行資產評估，評估方法的不同會導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。
3、出資者身份的籌劃
依出資者身份不同，企業有內資企業和外商投資企業之分。外商投資企業在所得稅上有較多的優惠政策。其中，中外合作企業又有緊密合作型與松散合作型之分，在納稅上的區別在于：緊密合作型企業由于合作雙方成立了新的法人，完全享受國家對外商投資企業的優惠政策：松散合作型企業由于沒有成立獨立的法人，只能對其中的外資部分給予優惠。因此，在設立企業時，應選擇合適的出資者身份，舉辦中外合作企業時合理地籌劃組織形式，以便為日后帶來稅收利益。
二、籌資決策中的稅收籌劃
企業經營所需的資金不是無償取得的。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規定不同，使得企業可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業必須認真研究，才能選出最優籌資方案。使籌資成本最小。稅收對籌資決策的影響主要表現在：
1、籌資方式的籌劃
企業籌資可以選擇權益籌資和負債籌資兩種方式，二種不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的：借入資金要按照規定到期還本付息，但其支付的固定利息在稅前列支。從而達到抵稅的作用。權益資金具有長期性、安全性，不需要支付固定利息。它是以股息形式從企業繳納所得稅后的利潤中支付的，不具有抵稅的作用。這樣就使得權益籌資的成本一般會比負債籌資的成本較高。但是由于權益資金的長期擁有、自由支配以及沒有還本付息的期限，也決定了企業的經營活動不受外界環境影響、財務風險小的優點。
2、企業籌資渠道的籌劃
融資是企業發展過程中不可避免的問題，企業籌資渠道一般有企業自我積累、向金融機構借款、向非金融機構及其他企業借款、企業內部集資、向社會發行債券和股票等。如果僅從納稅角度看，一般來講，企業內部集資的稅負最輕，其次是向非金融機構或其他企業借款，再次是向金融機構借款，自我積累籌資和發行股票的稅負最重。其原因在于：企業內部集資和企業間資金拆借。其利息也可在稅前扣除。且其利率一般會高于向金融機構貸款的利率，但其籌資成本未必會比向銀行借款的籌資成本高。企業內部集資和企業間資金拆借借款程序簡單，籌資速度較快，所受限制較少：向金融機構借款程序復雜，籌資時間較長。所受限制較多：發行債券和股票，對企業本身的要求就更為嚴格，但其籌資風險較小。因此，選擇哪種或哪幾種組合融資渠道，要考慮企業必須支付的稅收成本，也要考慮企業的實際情況。
三、投資決策中的稅收籌劃
1、投資結構的籌劃
企業的收益可分為企業營業利潤、投資收益和營業外收益。由于不同來源的收益適用不同的稅收政策，因此投資結構的籌劃應綜合考慮。在籌劃中應使企業的應稅收入來源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，如國庫券的投資收益適用零稅率，另外也應盡可能的使應稅收益來源于享受稅收優惠的地區、行業和項目。
2、投資對象的籌劃
稅法對企業的投資收益也有影響。同樣是投資收益，但如果由于是投資于不同對象而取得的，稅收政策也不同。
企業在進行直接投資時，有時并不采用直接投資的方式，有些盈利企業以虧損企業作為投資對象。企業間接投資時。可以買股票，也可以買國債或企業債券。買國債取得的利息收入，稅法規定免繳企業所得稅，但由于債券價格會隨利率變動。即使沒有違約風險的國庫券，也會存在由于利率不確定性而帶來收益波動的潛在風險：買企業債券取得的利息收入是稅前收入，應繳企業所得稅，同時收益長期固定的債券也會受利率風險的影響，不利于實現收益最大化：買股票取得的收入為稅后收入，免繳企業所得稅。但股市變化莫測，投資風險極大。因此，投資者在進行間接投資時，除要考慮投資風險和投資收益等因素外，還必須考慮相關的稅收規定，以便全面權衡和合理決策。在進行稅收籌劃時，應統籌安排三者比例。這就要求企業在投資對象的選擇上要認真籌劃。
3、投資地區的籌劃
投資者在選擇投資時，除了考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力等一些常規因素外，不同地點的稅制差別也應作為考慮的重點。在進行投資時，應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策。選擇有稅收優惠政策、整體稅收負擔相對較低的地區進行投資，以獲得最大的節稅利益。
四、利潤分配決策中的稅收籌劃
1、股利分配政策的籌劃
股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配，現金股利與股票股利，以及貨幣分配與實物分配等多種選擇，恰當的選擇和籌劃能獲得稅收上的好處。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅，而且也影響到該股份公司的現金流量。從這個角度看，股份公司在不影響公司信譽的前提下，積累保留盈余是有利的，同時從企業角度講，不支付現金股利，可以相對增加企業的營運資金，還擴大了所有者權益的數額，增加了今后發展的潛力。但需注意的是，采用此政策時，應符合國家有關法令規定。并注意防止由于長期不進行利潤分配而損害公司的信譽和失去部分以依賴股息為生的投資者。
企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項 法律 、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務 會計 法規及其他 經濟 法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的 科學 性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面， 企業 稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收 法律 關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、 現代 企業實現稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃 經濟 時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的 發展 并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。
[關鍵詞] 財務管理；水電建設；信息化；風險
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17-0021-02
現代財務管理要求企業能夠摒棄傳統財務管理觀念，不再沿用封閉的、滯后的管理方式，注重預測、控制、分析，注重資金的價值體現，不論是時間價值、風險價值還是信息價值，已然成為企業管理的中心內容。以現代財務管理理念來指導水電單位的建設，實現科學化管理，能夠降低風險，提高效率。
1 現代財務管理基本理念
現代財務管理理念是在傳統財務管理理念的基礎之上融入風險管理、價值理念、知識理念和信息技術等形成的先進的管理理念。
1.1 風險管理理念
任何商業活動都存在風險，且風險與利益共存。在財務管理中融入風險管理理念旨在減少因各種不可預料的因素影響而造成企業的最終利益與預期利益產生差距，減少企業的經濟損失。現代財務管理理念下的風險管理是在一整套合理的資金結構下，對企業經營過程中的各類財務風險進行控制，確保其在可承受范圍內，其目的就是為了有效地規避風險，起到財務風險預警的作用[1]。
1.2 價值理念
任何經營單位從事生產經營的目的就是要創造最大化的商業價值，在現代財務管理理念下的價值理念不再是簡單的賬面資產的總和，而是單位的所有財產的市場總價值。現代社會，市場競爭機制下的商業活動，競爭越來越激烈，只有通過不斷地創造價值，才能保證價值的最大化，才能不被市場淘汰，實現可持續發展。現代財務管理理念下的價值理念就是通過一切正當的商業活動，來確保最大化的商業價值[2]。
1.3 知識理念
現代財務管理理念下的知識即是企事業單位在經營活動當中產生的和從其他渠道獲取的各種科學文化知識的總和。企事業單位必須具備這些知識才能更好地開展財務管理工作，其中，人才是知識的核心。21世紀的商業競爭就是人才競爭，想要做好財務管理就必須具備優秀的財務管理人才。
2 水電建設單位財務管理的現狀和存在的問題
就當前水電建設單位的財務管理狀況來看，財務制度建設不夠健全和完善，主要體現在以下幾個方面[3]。
（1）水電事業單位對于財務管理不夠重視，多數的水電建設單位僅僅關注工程的建設進度與工程的質量等問題，在水電建設的過程中極少考慮成本控制問題，忽視財務管理在工程建設中的作用。
（2）財務監管制度不完善，監管力度不夠。財務管理作為企事業單位的核心管理內容之一，應該參與水電建設項目的全過程，但是就目前水電事業單位的實際情況來看，部分水電事業單位的財務管理部門沒有參與到工程的建設過程中去，導致財務監管不嚴，起不到任何財務監管的作用。
（3）缺乏成本意識，對于水電建設項目成本管理缺乏應有的意識，不注重成本控制，造成大量資源浪費。
（4）財務管理人員的專業技能不過關，缺乏高水平的財務管理人才。多數水電事業單位的財務管理人員受專業限制，對于水電建設施工的知識缺乏了解，不能為水電建設施工項目提供有效的財務管理方面的建議，嚴重阻礙了財務管理工作在水電建設施工過程中的開展。
3 基于現代財務管理理念的水電建設
水電建設是國家基礎建設，應用現代財務管理理念對其進行科學化的管理是當前水電事業單位的必然選擇。筆者根據多年的財務管理經驗并通過不斷的學習，對現代財務管理理念下的水電建設科學化管理提出以下改進建議。
3.1 建立健全財務管理制度
只有在完善的財務管理制度下，才能確保財務管理的科學化和高效率，為單位創造更大的價值。一些優秀的企事業單位的經驗可供借鑒。建立健全財務管理制度可以從以下幾方面入手。首先，在建立財務管理制度之前，一定要明確單位的財務管理目標和財務管理責任，因為明確的財務管理目標和責任是確保水電建設施工順利進行的重要前提，也是進一步完善施工進程的重要保障。其次，必須要建立一套科學的、系統的績效評價體系，而且做到獎懲分明，通過有效的績效評價機制來制約和激勵財務管理人員。最后，財務管理制度要與時俱進，切合水電建設施工的具體情況，有針對性地進行完善，去除不利于施工建設的、設置不合理的、管理不科學的財務管理制度，增加利于施工建設的，有利于節約成本、控制成本的財務管理制度。
3.2 加強工程建設成本控制
工程項目成本控制是水利建設過程中的重要環節，也是水電事業單位提高自身經濟效益的重要手段。要實現單位經濟效益的最大化，就要加強工程建設的成本控制，做好建設過程中的成本投入控制。在施工建設前，做好成本預算，在保證質量的前提下，做到用最少的錢做最好的工程；施工建設中，要控制實際投入，節約成本，避免浪費；施工建設后，要做好成本評估，確保項目成本投入的最小化。
3.3 提升財務管理人員素質
優秀的財務管理人才不僅有財務方面的專業知識，還要對施工建設有一定的了解，熟悉施工建設的整個過程，這就要求水電事業單位為財務管理人員制訂知識提升計劃，從而全面掌握水電建設過程中的財務管理，為單位財務管理貢獻力量。
3.4 加快財務管理信息化建設
當前，各行各業都在實施管理信息化，水電事業單位財務管理也應如此，不是為了追趕潮流，而是為了讓財務管理邁上新臺階。財務管理信息化建設一定要符合現代財務管理理念的知識理念和信息技術理念，不僅僅要做好財務管理的硬件建設，建立網絡化、智能化的管理系統，還要做好軟件建設，結合財務管理人員素質提升同步進行，提高財務管理人員應用信息技術進行財務管理工作的能力，真正實現水電事業單位的財務管理信息化。
4 結 語
現代財務管理理念下的水電建設科學化管理，要求水電事業單位把管理理論與實踐相結合，針對現有的財務管理漏洞，建設更科學的水電建設的財務管理制度，培養更專業的財務管理人才，建設更為高效的信息化財務管理平臺。
主要參考文獻
[1]韓晏，舒遜.水電建設財務管理關鍵點[J].中國電力企業管理，2010（23）：92-93.
