發(fā)布時(shí)間：2023-08-04 17:18:36
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的跟蹤審計(jì)的合理化建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
首先，核查預(yù)算執(zhí)行和決算編制情況，將財(cái)政撥款情況與決算表進(jìn)行比對(duì)，看其是否將預(yù)算收入全部填入決算報(bào)表，是否存在漏報(bào)、瞞報(bào)；將預(yù)算表與實(shí)際支出數(shù)對(duì)比，看其是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等；將決算表與實(shí)際支出數(shù)對(duì)比，看其是否按照真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)填列，是否填報(bào)完整，有無(wú)虛列支出轉(zhuǎn)移財(cái)政資金等弄虛作假問(wèn)題。
其次，核查零余額賬戶資金收支情況，看其財(cái)政撥款是否全部上賬，資金支出是否合法、合規(guī)，是否存在零余額賬戶向本單位實(shí)有賬戶轉(zhuǎn)款情況，核實(shí)轉(zhuǎn)入實(shí)有賬戶的款項(xiàng)是否支出或沉淀在實(shí)有賬戶未動(dòng)用，造成資金的閑置浪費(fèi)。
再次，核查其他財(cái)政收支情況（其他財(cái)政收入一般為部門撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的專項(xiàng)資金），專項(xiàng)資金是否按照資金使用方案或資金管理辦法開(kāi)展項(xiàng)目，合理支出，是否存在挪用、擠占專項(xiàng)資金等問(wèn)題。
第四，核查結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專項(xiàng)資金較多，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額較大，區(qū)分情況，看其結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金是否為長(zhǎng)期結(jié)余資金。長(zhǎng)期結(jié)余資金如有相關(guān)規(guī)定按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，如沒(méi)有明確規(guī)定，統(tǒng)一收歸財(cái)政統(tǒng)籌使用。
第五，核查債權(quán)債務(wù)情況。看其往來(lái)款項(xiàng)是否及時(shí)清理，是否存在長(zhǎng)期掛賬，是否存在隱性債務(wù)，是否存在拖欠民營(yíng)企業(yè)、小微企業(yè)賬款情況。查看債權(quán)債務(wù)形成時(shí)間、形成原因，期間是否存在違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，提出合理化建議進(jìn)行清理。
第六，關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否涉及重大政策跟蹤審計(jì)內(nèi)容，如果存在，則要進(jìn)行跟蹤，查清查透，有問(wèn)題反應(yīng)問(wèn)題，無(wú)問(wèn)題要將事實(shí)描述清楚，形成專報(bào)。
第七，關(guān)注以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。看其是否整改到位，如未進(jìn)行整改或未整改到位，在報(bào)告中如實(shí)進(jìn)行反映，明確責(zé)任主體，分析原因，督促其限期整改到位，如因?yàn)樨?fù)責(zé)整改的人員未履行職責(zé)，則要追究其瀆職責(zé)任。
關(guān)于存在的問(wèn)題及建議
論文關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 項(xiàng)目管理
論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能問(wèn)題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過(guò)程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開(kāi)，數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國(guó)各地。
目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過(guò)程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過(guò)程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。
一、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中將問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。
二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過(guò)程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開(kāi)始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒(méi)有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無(wú)形中將全過(guò)程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期，與類似工程項(xiàng)目相比較，測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議，合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長(zhǎng)度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問(wèn)題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒(méi)有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過(guò)程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無(wú)法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評(píng)標(biāo)過(guò)程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問(wèn)題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒(méi)有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問(wèn)題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過(guò)程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。
為解決上述問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來(lái)源采購(gòu)；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對(duì)此類情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問(wèn)題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。
四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問(wèn)題
項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問(wèn)題。
1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng)，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng)，要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。
2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過(guò)程中要求變更增加工程量來(lái)賺取超額利潤(rùn)，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過(guò)程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過(guò)程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來(lái)諸多問(wèn)題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無(wú)一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒(méi)有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長(zhǎng)、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長(zhǎng)期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。
六、 結(jié)語(yǔ)
工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問(wèn)題。只有及時(shí)關(guān)注這些問(wèn)題，并合理解決，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。
參考文獻(xiàn):
[1] 黃偉， 劉曉芳， 楊柳. 高校基建工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)探討[J]. 高等建筑教育. 2000，(05)
[2] 容仕堅(jiān). 淺談工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)[J]. 科技資訊. 2010，(19)
工程采用交通部《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》設(shè)計(jì)速度為80km/h的全立交、全封閉、全部控制出入口的雙向6車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，兼顧城市橋梁功能，其中江中橋梁增設(shè)慢行系統(tǒng)，橋面寬度不計(jì)布索區(qū)已達(dá)到38.0m，主橋橋?qū)?0.4m。本項(xiàng)目總投資約26.02億元。之江大橋主橋?yàn)榭臻g雙索面拱形塔斜拉橋，橋跨布置為116+246+116=478m，為主體采用全鋼結(jié)構(gòu)的雙塔斜拉橋，塔高90.5m。江中東側(cè)非通航孔采用60+11×86+60=1066m13孔一聯(lián)預(yù)應(yīng)力混凝土變截面連續(xù)梁橋。
之江大橋工程跟蹤審計(jì)方式
為加強(qiáng)高速公路建設(shè)管理，杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范交通基建程序，確保交通建設(shè)資金安全完整，節(jié)約工程投資，促進(jìn)交通領(lǐng)域黨風(fēng)廉政建設(shè)，浙江省交通運(yùn)輸廳、浙江省審計(jì)廳依據(jù)國(guó)家有關(guān)建設(shè)審計(jì)法律法規(guī)，制定并下發(fā)了《關(guān)于積極推行我省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高速公路等省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)管的意見(jiàn)》等指導(dǎo)性文件，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)管理中的監(jiān)督、咨詢、管理作用。
之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計(jì)項(xiàng)目名單的省交通重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，在工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)中創(chuàng)新思路，梳理跟蹤審計(jì)內(nèi)容，正確定位審計(jì)職責(zé)，研究跟蹤審計(jì)工作方法，將跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)有機(jī)結(jié)合，取得了很好的跟蹤審計(jì)效果，促進(jìn)了建設(shè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)管理，防范工程和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度。
1之江大橋跟蹤審計(jì)內(nèi)容
之江大橋工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，主要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容:
一是前置跟蹤審計(jì)介入點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，從源頭上加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)予以規(guī)范、整改。
二是嚴(yán)格審查工程基本建設(shè)程序和工程招投標(biāo)、設(shè)計(jì)變更、合同管理等內(nèi)部控制，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)工程管理。
三是嚴(yán)格工程計(jì)量結(jié)算支付審核，比對(duì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、工程量等，合理控制工程造價(jià)，節(jié)約工程投資。
四是嚴(yán)查工程違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等擾亂建設(shè)市場(chǎng)行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實(shí)性、安全性、合法性和有效性;五是統(tǒng)籌組織安排建設(shè)期間委托跟蹤審計(jì)與工程竣工決算審計(jì)的協(xié)調(diào)關(guān)系，強(qiáng)化工程實(shí)施階段過(guò)程的跟蹤審計(jì)，盡可能將審計(jì)問(wèn)題整改在工程實(shí)施階段，避免過(guò)程審計(jì)與最終竣工審計(jì)的意見(jiàn)不一，及時(shí)體現(xiàn)審計(jì)成果。
2之江大橋跟蹤審計(jì)方法
為貫徹落實(shí)國(guó)家、省市有關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的要求，強(qiáng)化建設(shè)管理，提高資金使用效益，節(jié)約工程投資，控制工程造價(jià)，之江大橋工程在工程前期及實(shí)施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。
(1)委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在省交通運(yùn)輸廳、省審計(jì)廳的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，委托委托具有豐富跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的專業(yè)化社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)委托審計(jì)合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，正確定位跟蹤審計(jì)的職責(zé)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)作為第三方跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性。
(2)跟蹤審計(jì)單位提前介入，派駐工程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組自工程技術(shù)前期始，跟蹤審計(jì)單位便參與項(xiàng)目的各階段工作推進(jìn)，派駐工程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組，保持派駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的穩(wěn)定，及時(shí)全面掌握了解工程推進(jìn)過(guò)程中的問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)。特別是在方案比選、招標(biāo)文件編制、圖紙清單核算、計(jì)量條款設(shè)置、工程造價(jià)控制等方面，提前參與其中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改存在的問(wèn)題，從工程源頭降低工程建設(shè)與投資的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組跟蹤審計(jì)單位開(kāi)展各項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作需得到建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的全力配合與支持，同時(shí)建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位也需加強(qiáng)與跟蹤審計(jì)單位的溝通聯(lián)系。在彼此需求下，成立跟蹤審計(jì)聯(lián)合工作小組，對(duì)于提高工程跟蹤審計(jì)效率，提前發(fā)現(xiàn)、解決跟蹤審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，起到非常重要的作用。聯(lián)合工作小組由建設(shè)單位牽頭，跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及造價(jià)部門負(fù)責(zé)人組成，保持小組成員的穩(wěn)定與連貫性，保證審計(jì)效果。
(4)建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，注重過(guò)程跟蹤審計(jì)控制跟蹤審計(jì)一般分為事前、事中、事后審計(jì)。從審計(jì)效果看，事前、事中的審計(jì)效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計(jì)配合。通過(guò)建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，不定期與定期的組織聯(lián)合工作小組成員單位審計(jì)聯(lián)系聯(lián)席會(huì)議，對(duì)重大、疑難、復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行集中會(huì)審，充分征求各方意見(jiàn)與建議，將原來(lái)的事后對(duì)接，改為事前、事中的過(guò)程銜接，在過(guò)程中解決了審計(jì)問(wèn)題，確保了問(wèn)題解決的及時(shí)性、公正性，促進(jìn)了工程建設(shè)管理水平的提高。
3跟蹤審計(jì)成效
項(xiàng)目自2009年動(dòng)工建設(shè)便全面推行跟蹤審計(jì)制度以來(lái)，通過(guò)近3年的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，很好的發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督、咨詢、管理作用，提出了很多實(shí)用的審計(jì)意見(jiàn)，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。
如招標(biāo)文件編制中，通過(guò)邀請(qǐng)跟蹤審計(jì)單位事先對(duì)招標(biāo)文件有關(guān)條款的咨詢，及時(shí)指出條款設(shè)置的不妥之處，提出建議修改意見(jiàn)，以便更好的指導(dǎo)招標(biāo)工作，為后續(xù)工程計(jì)量與審計(jì)定下基礎(chǔ)。另如對(duì)工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請(qǐng)審計(jì)單位實(shí)時(shí)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行了解，掌握工程實(shí)際進(jìn)展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業(yè)主、監(jiān)理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前通過(guò)采取跟蹤審計(jì)已累提出合理化建議數(shù)十項(xiàng)，減少不必要的變更費(fèi)用近百萬(wàn)元，提高了工程變更的經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性。
結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，我們?cè)谑袃?nèi)審協(xié)會(huì)的精心指導(dǎo)下，緊緊圍繞院黨委的中心工作，以“管理+效益”為主題，大膽創(chuàng)新、主動(dòng)轉(zhuǎn)型，初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作機(jī)制，審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)成果和審計(jì)質(zhì)量等指標(biāo)均列文登市內(nèi)審系統(tǒng)前茅。僅三年來(lái)共完成審計(jì)項(xiàng)目35個(gè)，提出合理化建議76條，促進(jìn)建立健全內(nèi)控制度22項(xiàng)，核減工程投資1200多萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支2112萬(wàn)元，避免損失浪費(fèi)1243萬(wàn)元。審計(jì)科自建立以來(lái)連年被評(píng)為“市內(nèi)審工作先進(jìn)集體”，2012年被省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)評(píng)為“做出突出貢獻(xiàn)和創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)”。
一、堅(jiān)持“三突出”，選準(zhǔn)著力點(diǎn)深入開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，我院的管理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了巨大變化，由原來(lái)的政府管理，財(cái)政供養(yǎng)，變?yōu)榱私裉斓恼暧^指導(dǎo)，自主經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化管理模式。為更好地適應(yīng)這一變化，切實(shí)提升監(jiān)督效能，我們內(nèi)審人員通過(guò)反復(fù)學(xué)習(xí)和深刻思索，決定把工作定位在以管理和效益為核心，以事前和事中審計(jì)為重點(diǎn)的思路上來(lái)，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和事后監(jiān)督的局限性，充分發(fā)揮在推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，節(jié)能降耗和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的潛能作用。在實(shí)踐中，我們以“堵漏洞、糾違紀(jì)、促?zèng)Q策”為目標(biāo)，把單位的內(nèi)部控制從整體上劃分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制決策三大塊，因“塊”制宜地確定工作著力點(diǎn)。
（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)突出在“堵”上下功夫，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，醫(yī)院要健康快速發(fā)展，必須建立一套權(quán)責(zé)明晰、紀(jì)律嚴(yán)明、完整連貫的內(nèi)部控制制度。為此我們發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，全面、深入地查找內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)建章立制，堵塞跑、冒、滴、漏。如在后勤物資和醫(yī)療器械采購(gòu)審計(jì)中，我們按照采購(gòu)順序，對(duì)采購(gòu)的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)證、入庫(kù)和出庫(kù)進(jìn)行了全面審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)后勤物資采購(gòu)存在兩個(gè)突出問(wèn)題：一是供應(yīng)商選擇不嚴(yán)格。由于負(fù)責(zé)采購(gòu)和驗(yàn)證的人員把關(guān)不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資均不同程度地存在質(zhì)量參次不齊和性價(jià)比低的問(wèn)題，其中被褥等物品竟然發(fā)現(xiàn)了部分黑心棉現(xiàn)象。二是物資管理不到位。有的物資因未指定專人管理和落實(shí)責(zé)任追究制度，冒領(lǐng)、損毀甚至被盜等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。醫(yī)療器械采購(gòu)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：采購(gòu)計(jì)劃不合理。總務(wù)科沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的工作需求和庫(kù)存平衡制訂計(jì)劃，致使庫(kù)存過(guò)量，不僅占?jí)毫舜罅抠Y金，而且部分積壓嚴(yán)重的醫(yī)療器械因更新?lián)Q代被淘汰浪費(fèi)。違反規(guī)定選擇供應(yīng)商，負(fù)責(zé)采購(gòu)的工作人員，采取多級(jí)供應(yīng)商供貨的手段將親屬設(shè)為供應(yīng)商，極大地?fù)p害了醫(yī)院的利益。針對(duì)這些問(wèn)題，我們剖析根源，先后查找出內(nèi)部控制制度方面的失控點(diǎn)27個(gè)，提出整改建議19條。審計(jì)報(bào)告提交后，院領(lǐng)導(dǎo)采納審計(jì)建議，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了撤換，同時(shí)修訂完善有關(guān)制度11項(xiàng)，通過(guò)規(guī)范完善采購(gòu)招標(biāo)機(jī)制，醫(yī)院當(dāng)年節(jié)約采購(gòu)資金470多萬(wàn)元，間接為患者減輕負(fù)擔(dān)380余萬(wàn)元。三年來(lái)，我們先后查出內(nèi)部控制制度失控點(diǎn)44個(gè)，提出合理化建議31條，促進(jìn)建立健全有關(guān)制度22項(xiàng)，促進(jìn)增收節(jié)支1442萬(wàn)元。
（二）內(nèi)部控制行為審計(jì)突出在“糾”上做文章，及時(shí)查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。內(nèi)部控制行為是內(nèi)部控制運(yùn)行的保證，在審計(jì)中，我們注重及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)人員的不法行為，確保醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范、有效地運(yùn)行。近年來(lái)，醫(yī)院為改善醫(yī)療環(huán)境，投入大量資金用于固定資產(chǎn)建設(shè)，包括新建病房大樓以及對(duì)原有三幢門診和病房大樓的裝修工程，項(xiàng)目總投資達(dá)1.5億元。為保證工程質(zhì)量、提高建設(shè)資金的使用效益，院領(lǐng)導(dǎo)要求基建科對(duì)施工質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)科對(duì)施工及結(jié)算情況負(fù)責(zé)監(jiān)督。我們采取“提前介入，全程監(jiān)督，后期跟蹤”的方法，多層次、全方位地實(shí)施審計(jì)。在工程籌建前期，提前研究施工圖紙、施工方案，對(duì)使用材料、施工標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)布局等詳細(xì)把握。在施工階段，堅(jiān)持長(zhǎng)期工作在第一線，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即督促整改。工程竣工后，全面搜集整理工程資料，狠抓結(jié)算審計(jì)，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。如我們到工地測(cè)量時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的工作量施工方和我方工作人員說(shuō)法不一致。對(duì)此建議院領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)建立了科室主任施工監(jiān)督責(zé)任追究制度，設(shè)置了維修工程記事計(jì)時(shí)單，由審計(jì)科發(fā)給施工方，施工方將維修內(nèi)容詳細(xì)記錄在記事單上，經(jīng)科主任審簽后方能交審計(jì)科復(fù)核結(jié)算。這項(xiàng)措施實(shí)行后，僅科主任把關(guān)就削減高估冒算額158萬(wàn)元。再如在對(duì)施工單位上報(bào)的基礎(chǔ)挖土簽證審核中，發(fā)現(xiàn)上報(bào)單價(jià)達(dá)到60元/立方米，這樣的單價(jià)運(yùn)距應(yīng)在十八公里以上。我們會(huì)同負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的基建科按照運(yùn)土路線查找，結(jié)果發(fā)現(xiàn)施工單位采取移花接木的手段，在共同確認(rèn)的地點(diǎn)只卸過(guò)一次土，其它的都在別處，僅此一項(xiàng)就核減工程造價(jià)260多萬(wàn)元。三年來(lái)，我們先后制止和糾正內(nèi)部控制違紀(jì)違規(guī)行為137人次，核減工程造價(jià)1200多萬(wàn)元，避免損失浪費(fèi)1243萬(wàn)元，由于質(zhì)量過(guò)硬，醫(yī)院新病房大樓獲得了省建筑工程質(zhì)量最高獎(jiǎng)--“泰山杯”獎(jiǎng)。
（三）內(nèi)部控制決策審計(jì)突出在“促”上動(dòng)腦筋，積極向院領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策。內(nèi)部控制決策是內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵，事實(shí)證明，領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策都是在對(duì)相關(guān)情況準(zhǔn)確、全面、深入了解的基礎(chǔ)上制訂的。鑒于此，我們?cè)趦?nèi)控審計(jì)中強(qiáng)化對(duì)審計(jì)成果的分析研究，為院領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。整骨醫(yī)院每年鍋爐用煤數(shù)量較大，加上煤炭的及時(shí)供應(yīng)是單位正常運(yùn)營(yíng)的重要保障，因此多年來(lái)，院黨委一直主張采用寬松的采購(gòu)和結(jié)算方式。這個(gè)決策是否合理，有沒(méi)有一些深層次的問(wèn)題？帶著疑慮我們進(jìn)行了三個(gè)方面的調(diào)查。一是堅(jiān)持每天都到鍋爐房做實(shí)地監(jiān)督用煤數(shù)量，歷時(shí)半個(gè)月取得了較準(zhǔn)確的日耗用量，并根據(jù)不同的季節(jié)做了持續(xù)性的調(diào)查，確定出不同季節(jié)的日耗用數(shù)量；二是對(duì)煤炭?jī)r(jià)格進(jìn)行了多方面的市場(chǎng)調(diào)查，從不同渠道進(jìn)行了廣泛的詢價(jià)，取得了真實(shí)可靠的市場(chǎng)價(jià)格；三是對(duì)采購(gòu)的燃煤在進(jìn)單位前現(xiàn)場(chǎng)過(guò)磅和檢測(cè)。通過(guò)以上措施發(fā)現(xiàn)了煤炭從采購(gòu)價(jià)格到質(zhì)量、數(shù)量存在7個(gè)方面的突出問(wèn)題，并向院領(lǐng)導(dǎo)提交了一份有理有據(jù)有可操作性建議的專題報(bào)告。院黨委采納建議對(duì)鍋爐用煤實(shí)行改革，建立了4項(xiàng)內(nèi)控制度。實(shí)施后年節(jié)約資金70多萬(wàn)元。2011我們通過(guò)多種渠道了解到，受國(guó)家宏觀調(diào)控政策及產(chǎn)能影響，在今后一段時(shí)期鋼材價(jià)格將出現(xiàn)大幅度上漲的趨勢(shì)，結(jié)合新病房大樓建設(shè)需要大量鋼材的實(shí)際，我們向院領(lǐng)導(dǎo)提出了提前囤積鋼材的建議，院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)慎重研究，采納建議提前購(gòu)買了3000多噸鋼材，事實(shí)證明，此舉為醫(yī)院節(jié)約資金600多萬(wàn)元。三年來(lái)，我們提出的審計(jì)建議90%以上都進(jìn)入了院黨委的決策，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制工作起到了積極的作用。
二、搞好“三結(jié)合”，努力提升內(nèi)部控制審計(jì)工作水平
一是搞好內(nèi)部控制審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合。我們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)是較高層次的審計(jì)，每個(gè)單位的具體情況不同，內(nèi)部控制審計(jì)的模式和路子也應(yīng)有所區(qū)別。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上級(jí)有關(guān)部門指示精神的基礎(chǔ)上，借鑒吸收其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從本單位實(shí)際出發(fā)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，大膽嘗試，穩(wěn)步推進(jìn)，定期總結(jié)，不斷深化。探索初期，因各方面條件不夠成熟，難以開(kāi)展獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)。我們就以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等為依托，由點(diǎn)到線、由線到面，逐步拓展內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和內(nèi)容。從2003年起，我們?cè)诿恳豁?xiàng)常規(guī)審計(jì)中都適當(dāng)融入了內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，而且比例逐年加大，效果也越來(lái)越好，思路也越來(lái)越清，自2012年起開(kāi)始進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)，并初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作機(jī)制。
1.內(nèi)部審計(jì)的地位和作用
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系有三種：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會(huì)，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作；三是在總經(jīng)理下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有獨(dú)立性和權(quán)威性。從內(nèi)部審計(jì)職權(quán)看，內(nèi)部審計(jì)接受企業(yè)高層管理的監(jiān)督與指導(dǎo)，并根據(jù)要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，向企業(yè)高層管理報(bào)告有關(guān)審計(jì)情況，有利于促進(jìn)改善內(nèi)部治理，從而幫助高層管理有效履行其受托管理責(zé)任，提高管理績(jī)效，具有檢查、調(diào)查取證權(quán)，參與決策權(quán)，建議權(quán)，采取強(qiáng)制措施，通報(bào)批評(píng)，處理處罰權(quán)等。內(nèi)部控制的作用主要包括：（1）監(jiān)督控制作用。依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)走上法制化、規(guī)范化軌道。（2）評(píng)價(jià)、參謀作用。通過(guò)審計(jì)最終形成審計(jì)結(jié)論對(duì)檢查任務(wù)完成情況，內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況，經(jīng)營(yíng)成果，存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，并依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和公司內(nèi)控制度，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。（3）維護(hù)、增值作用。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行檢查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)存在的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀原因，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)重點(diǎn)職能部門、重大資金、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行監(jiān)督，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，是否取得預(yù)期效果，發(fā)現(xiàn)損害公司利益的行為，可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處，預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)損失，以維護(hù)公司的合法權(quán)益，從而幫助和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。（4）咨詢服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)利用其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和專業(yè)能力，為企業(yè)內(nèi)部各部門提供咨詢、建議、協(xié)調(diào)等服務(wù)，從而不斷豐富增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。
2.施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的必要性
2.1施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性、單件性，必須對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
施工人員及施工機(jī)械都要隨建筑產(chǎn)品所在現(xiàn)場(chǎng)的不同在不同工地、不同地區(qū)的承包工程項(xiàng)目之間進(jìn)行流動(dòng)施工，或在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行移動(dòng)施工。各建筑產(chǎn)品都有其特定的用途、結(jié)構(gòu)及建筑要求，都需要單獨(dú)設(shè)計(jì)，并按單件組織施工生產(chǎn)，在生產(chǎn)過(guò)程從開(kāi)工建設(shè)到投產(chǎn)使用，始終不可移動(dòng)，具有一次性。這一特性要求內(nèi)部審計(jì)工作只有深入施工現(xiàn)場(chǎng)，隨著工程項(xiàng)目的建設(shè)跟蹤審計(jì)，才能充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能。
2.2施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)、消耗大，須注重期中審計(jì)與多類型審計(jì)
建筑產(chǎn)品一般綜合性強(qiáng)、體積寵大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在整個(gè)施工過(guò)程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)務(wù)，消耗大。需加大過(guò)程控制，從而決定審計(jì)工作方式不能僅停留在事后審計(jì)，而應(yīng)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，實(shí)施期中審計(jì)尤為重要。同時(shí)應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目具體情況有針對(duì)性地采取工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)治理等不同類型審計(jì)調(diào)查。
2.3須以單位工程為對(duì)象，采用建造合同形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
施工企業(yè)在投標(biāo)中標(biāo)后所承建的工程項(xiàng)目要與建設(shè)單位簽訂建造合同，根據(jù)完工程度進(jìn)行成本費(fèi)用核算、收入確認(rèn)，大多采用分期結(jié)算工程價(jià)款，工程完工后通過(guò)竣工工程點(diǎn)交、驗(yàn)收方式交付給建造合同甲方驗(yàn)收使用，并與甲方辦理工程價(jià)款清算。建造合同根據(jù)實(shí)際成本費(fèi)用占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、成本費(fèi)用。
2.4關(guān)注分包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
不少施工項(xiàng)目規(guī)模大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜、技術(shù)難度高，難以由一個(gè)施工企業(yè)單獨(dú)完成，很多工程項(xiàng)目需要由一個(gè)施工企業(yè)總承包后，再分包給其他施工企業(yè)共同完成，使其施工生產(chǎn)既有總體性又有高度的協(xié)作性。為了確保整體工程質(zhì)量、安全、工期等目標(biāo)要求，施工企業(yè)不僅要管理好自己的施工隊(duì)伍，同時(shí)增加了對(duì)合作商、協(xié)作商、引進(jìn)勞務(wù)隊(duì)伍的管理。因此關(guān)注分包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.如何提高審計(jì)效率
3.1正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要以與審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計(jì)依據(jù)，全方位、辯證地分析問(wèn)題，抓住主要矛盾及問(wèn)題實(shí)質(zhì)，形成正確、可靠的審計(jì)結(jié)論和建議。
3.2堅(jiān)持審計(jì)程序，做到有條不紊
主要抓好審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)查處、問(wèn)題整改落實(shí)等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計(jì)效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目的增多，審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照重要性原則，有針對(duì)性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。都必須以事實(shí)作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來(lái)源于被審計(jì)單位相關(guān)資料并經(jīng)核實(shí)無(wú)誤，以保證其真實(shí)性；處理意見(jiàn)引用的法律、法規(guī)必須準(zhǔn)確無(wú)誤，以維護(hù)其嚴(yán)肅性；文字表述要準(zhǔn)確，條理清晰，重點(diǎn)突出，層次分明，言簡(jiǎn)意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性；審計(jì)報(bào)告報(bào)批前要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。
3.3結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用審計(jì)方法
內(nèi)部審計(jì)是作為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責(zé)的范圍涉及被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息載體，審計(jì)人員要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容綜合運(yùn)用審核、計(jì)算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論和建議。同時(shí)面對(duì)審計(jì)力量薄弱和項(xiàng)目單位多、跨區(qū)域廣的特點(diǎn)，要提高審計(jì)覆蓋率，審計(jì)部門必須改變審計(jì)工作方式，要充分利用好計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，大力開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。
3.4把握審計(jì)重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益
圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)要求，審計(jì)工作重點(diǎn)從真實(shí)合法與效益并存兩方面入手，在審計(jì)過(guò)程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外，重點(diǎn)考察項(xiàng)目成本管理過(guò)程中機(jī)械設(shè)備利用效率、材料物資采購(gòu)價(jià)款合理性、管服經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本落實(shí)情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)功能。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；工程造價(jià)；控制
前言
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量的工程建設(shè)項(xiàng)目在全國(guó)各地紛紛上馬。這其中，國(guó)有資金投資建設(shè)的工程項(xiàng)目占據(jù)相當(dāng)大的比重，而往往這類項(xiàng)目的資金投入規(guī)模都是巨大的，那么如何在這些大投入的工程項(xiàng)目上取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理控制是其中的關(guān)鍵。本文結(jié)合工程項(xiàng)目對(duì)國(guó)有資金投資項(xiàng)目工程造價(jià)管理的有效措施和存在的問(wèn)題進(jìn)行了梳理和分析，以供探討。
一、工程概況
某綜合辦公中心工程，項(xiàng)目資金來(lái)源全部為國(guó)有資金，占地面積約410畝，項(xiàng)目總投資約25億元，分兩個(gè)標(biāo)段，其中一標(biāo)段建筑面積約19萬(wàn)平方米，建筑高度約218米，地下兩層，地上四十二層，二標(biāo)段建筑面積11.8萬(wàn)平方米，主樓建筑高度約122米，地下兩層，地上二十九層，工程涉及樁基、土建、鋼構(gòu)、水電、消防、暖通、智能化、裝飾、市政、園林綠化等多個(gè)專業(yè)。
工程管理模式是建設(shè)單位成立項(xiàng)目建設(shè)指揮部，管理人員是以各部門抽調(diào)為主。為了加強(qiáng)工程造價(jià)管理的力量，建設(shè)單位聘請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)擔(dān)任投資監(jiān)理，為項(xiàng)目建設(shè)指揮部提供全過(guò)程造價(jià)咨詢和投資監(jiān)督服務(wù)，并由建設(shè)單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)管理。
二、造價(jià)管理的有效措施
該項(xiàng)目是建設(shè)和使用單位合為一體的，并且建設(shè)資金全部是自有資金，因此不存在保值增值、還本付息等資金壓力。正是因?yàn)槿绱耍侠砜刂乒こ探ㄔO(shè)成本就變得更為重要。為了達(dá)到這一目的，建設(shè)單位在工程各個(gè)環(huán)節(jié)都加強(qiáng)了工程造價(jià)管理力度，采取多項(xiàng)有效措施。
1、招投標(biāo)階段
這個(gè)階段是工程建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這個(gè)階段有兩項(xiàng)非常重要的工作，就是編制招標(biāo)文件和開(kāi)、評(píng)標(biāo)。一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼袠?biāo)文件和公平、合理的開(kāi)、評(píng)標(biāo)過(guò)程是找到一家實(shí)力強(qiáng)勁、信譽(yù)良好、報(bào)價(jià)合理的施工單位的必要條件。編制招標(biāo)文件過(guò)程中，建設(shè)單位委托專業(yè)招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件，并邀請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、投資監(jiān)理、財(cái)務(wù)、法律等專家，從技術(shù)、造價(jià)、法律等各方面對(duì)招標(biāo)文件推敲、修改，保證各項(xiàng)條款合法、合理、嚴(yán)謹(jǐn)。編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，建設(shè)單位采取同時(shí)委托招標(biāo)和投資監(jiān)理背靠背編制、面對(duì)面核對(duì)的方式，大大提高工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的正確率。開(kāi)、評(píng)標(biāo)過(guò)程中，建設(shè)單位委派監(jiān)察部門監(jiān)督整個(gè)過(guò)程，最大限度地避免違法、違規(guī)的舞弊行為，確保開(kāi)、評(píng)標(biāo)過(guò)程公平、合理。
2、合同管理
施工合同是工程質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用控制的重要依據(jù)，公平、合理的合同條款是工程能夠順利實(shí)施的有效保證。建設(shè)單位在簽訂合同前，將咨詢工程管理、法務(wù)、審計(jì)監(jiān)理、財(cái)務(wù)等的意見(jiàn)，保證合同既符合有關(guān)法律、法規(guī)，又與招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中的要約和承諾保持一致，同時(shí)又適用于工程實(shí)際。其中與造價(jià)相關(guān)的條款的制定更是充分考慮市場(chǎng)因素，公平合理地劃分雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)人工、主材等價(jià)格波動(dòng)較大的工程要素設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偙壤诒Ｕ蠘I(yè)益的同時(shí)，兼顧承包人的權(quán)益。合同執(zhí)行過(guò)程中，加強(qiáng)合同管理是合理控制工程造價(jià)的重要手段。由投資監(jiān)理對(duì)合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查，有效預(yù)防糾紛的發(fā)生，減少施工索賠。
3、施工階段
在這一階段建設(shè)單位借助投資監(jiān)理的專業(yè)力量，建立工程造價(jià)預(yù)警機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理控制。其中工程造價(jià)預(yù)警機(jī)制主要有三項(xiàng)措施：
（1）投標(biāo)價(jià)格清標(biāo)分析。在確定中標(biāo)人并簽訂施工合同后，對(duì)承包人投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，并與招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行對(duì)比，找出綜合單價(jià)異常的分部分項(xiàng)工程予以重點(diǎn)關(guān)注，在施工過(guò)程中盡可能避免對(duì)這部分工程實(shí)施變更，防止承包人利用不平衡報(bào)價(jià)等手段達(dá)到低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算的目的。
（2）工程變更嚴(yán)格控制。工程變更主要分為三種：因彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷而產(chǎn)生的設(shè)計(jì)變更、業(yè)主調(diào)整使用功能而產(chǎn)生的變更、施工方提出的合理化建議，其中后兩者屬于“可變可不變”的變更內(nèi)容，要重點(diǎn)關(guān)注、嚴(yán)格控制。對(duì)于調(diào)整使用功能而產(chǎn)生的變更，建設(shè)單位以節(jié)約工程投資為宗旨，對(duì)調(diào)整的必要性進(jìn)行技術(shù)性分析，同時(shí)估算變更產(chǎn)生的費(fèi)用，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析。對(duì)于施工方提出的合理化建議，要分析是否對(duì)工程質(zhì)量、施工進(jìn)程等有利，還是僅為了施工方節(jié)約施工成本或是增加利潤(rùn)。目前存在一種現(xiàn)象：施工方在對(duì)設(shè)計(jì)缺陷提出修改建議時(shí)，會(huì)夾雜部分所謂的“合理化”建議。比如在施工圖紙會(huì)審時(shí)，施工方會(huì)對(duì)設(shè)計(jì)圖紙中存在的設(shè)計(jì)缺陷提出修改建議，同時(shí)夾雜部分所謂的“合理化”建議，其實(shí)是對(duì)其投標(biāo)報(bào)價(jià)中過(guò)分低價(jià)的項(xiàng)目要求變更，期望業(yè)主同意變更后能彌補(bǔ)損失或是獲得更多的利潤(rùn)。對(duì)于這種現(xiàn)象，建設(shè)單位先組織設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、投資監(jiān)理進(jìn)行技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性的論證，分析是否能提高業(yè)主的利益，而后根據(jù)論證結(jié)果決定是否實(shí)施變更。做到不必要的變更堅(jiān)決不實(shí)施，必要的變更實(shí)施后確保經(jīng)濟(jì)實(shí)用。
（3）無(wú)價(jià)材料市場(chǎng)調(diào)研。對(duì)于工程中出現(xiàn)的無(wú)價(jià)材料，建設(shè)單位在施工方提出價(jià)格及品牌簽證前，先進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研或是利用投資監(jiān)理的材料價(jià)格信息庫(kù)，充分了解市場(chǎng)行情，避免在簽證時(shí)被施工方牽著鼻子走。
工程造價(jià)監(jiān)督機(jī)制主要有三項(xiàng)措施：
（1）工程款支付情況監(jiān)督。由工程監(jiān)理、投資監(jiān)理對(duì)施工方申報(bào)的工程進(jìn)度款進(jìn)行多級(jí)復(fù)核，避免工程款超前支付。
（2）工程款專款專用情況監(jiān)督。在合同中要求施工方設(shè)立工程款專用賬戶，由建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門實(shí)施監(jiān)督，不定期檢查施工方的工程款專款專用情況，避免工程資金被挪用。
（3）隱蔽工程等施工情況監(jiān)督。對(duì)于隱蔽工程的施工情況，除了工程監(jiān)理的日常巡查和質(zhì)量驗(yàn)收外，投資監(jiān)理還對(duì)部分重點(diǎn)部位的隱蔽工程隨機(jī)抽查施工質(zhì)量，有效地避免發(fā)生偷工減料等現(xiàn)象。
三、造價(jià)管理存在的問(wèn)題
1、投資決策階段
就目前而言，這一階段的投資研究和論證工作還不夠詳細(xì)，決策不夠慎重，這樣給后續(xù)管理帶來(lái)不利影響。應(yīng)該緊緊圍繞必要性和可行性兩個(gè)方面，切實(shí)做好可行性研究，對(duì)項(xiàng)目決策要從技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行充分的調(diào)查、分析和論證。
2、設(shè)計(jì)階段
設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響可以達(dá)到70%以上。目前的工程設(shè)計(jì)主要存在兩大問(wèn)題：一是設(shè)計(jì)概算超投資估算，施工圖預(yù)算超設(shè)計(jì)概算；二是設(shè)計(jì)質(zhì)量不高、深度不夠，使得施工過(guò)程中設(shè)計(jì)變更增多，增加了大量不必要的工程費(fèi)用。造成這些問(wèn)題的主要原因有三：其一是沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行限額設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中工程造價(jià)和設(shè)計(jì)人員的聯(lián)系不夠，甚至脫節(jié)，設(shè)計(jì)時(shí)缺少對(duì)投資的分析比較；其二是缺少激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，對(duì)于優(yōu)化設(shè)計(jì)沒(méi)有激勵(lì)措施，對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷不用承擔(dān)責(zé)任，從而影響了設(shè)計(jì)質(zhì)量；其三合理的設(shè)計(jì)工期被嚴(yán)重壓縮，設(shè)計(jì)工作往往是加班加點(diǎn)，各項(xiàng)審查程序不斷簡(jiǎn)化，甚至于很多設(shè)計(jì)工作是“邊施工邊設(shè)計(jì)”。
3、施工階段
在這一階段，項(xiàng)目決策層和工程管理者對(duì)造價(jià)控制的重視程度還不夠，過(guò)分強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量和進(jìn)度，往往為了達(dá)到質(zhì)量或進(jìn)度目的而簡(jiǎn)單地犧牲造價(jià)，并不是積極地尋找質(zhì)量、進(jìn)度和造價(jià)的平衡點(diǎn)。
結(jié)束語(yǔ)
在對(duì)資金使用及其效益的審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)有些問(wèn)題需要及時(shí)地協(xié)調(diào)和解決,以達(dá)到資金使用的有效性。
首先,發(fā)現(xiàn)有些已上報(bào)批復(fù)了的路段,盡管資金已爭(zhēng)取下來(lái),但由于受城市規(guī)劃的影響,相關(guān)路段可能要調(diào)整或取消,造成這些路段遲遲難以開(kāi)工,資金不能及時(shí)下?lián)堋?/p>
這說(shuō)明什么問(wèn)題呢?說(shuō)明“鄉(xiāng)村公路”承建與地方城市規(guī)劃的工作是分割開(kāi)來(lái)的,而不是作為一個(gè)系統(tǒng)工程整體規(guī)劃,地方城市建設(shè)缺乏統(tǒng)籌管理。
這個(gè)問(wèn)題該如何回避呢?筆者以為,政府在城市建設(shè)工作中,應(yīng)加強(qiáng)各部門工作的協(xié)作性和整體規(guī)劃性。交通部門在上報(bào)城郊的“鄉(xiāng)村公路”之前,應(yīng)先上報(bào)規(guī)劃部門,以避免城建工作中一些項(xiàng)目的沖突;對(duì)于需要調(diào)整的路段要及時(shí)上報(bào)調(diào)整,積極將資金撥付到急需要建設(shè)的鄉(xiāng)村公路上,而不是將資金遲遲滯留在賬上,失去其原本意義。
其次,層層政府地方配套資金太少,無(wú)形當(dāng)中造成最基層政府財(cái)政壓力,且易造成一些潛在的隱患問(wèn)題。
對(duì)于每個(gè)鄉(xiāng)村公路項(xiàng)目,其資金籌集基本來(lái)源于五個(gè)方面:中央、省級(jí)、市級(jí)、區(qū)級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)政府,但在審計(jì)過(guò)程中,除了中央撥付的資金外,地方配套資金少之又少,省、市兩級(jí)幾乎沒(méi)有相應(yīng)的配套資金,區(qū)級(jí)財(cái)政只是象征性的配套微乎其微的資金,配套資金重任實(shí)際落在申報(bào)項(xiàng)目的最基層政府上。
其問(wèn)題的根源在于未將配套資金比例具體劃分到各級(jí)地方政府上,如此各級(jí)政府對(duì)此便是堂而皇之推到下級(jí)政府,最后以至將此壓力完全落在實(shí)施建路的政府上。
我們知道,由于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)比較落后,為配合這些地方的基礎(chǔ)建設(shè),改善其各方面的環(huán)境,中央通過(guò)“轉(zhuǎn)移支付”方式加大這一地區(qū)的投資建設(shè),本來(lái)是中央幫助地方一同扶持貧困地區(qū)建設(shè),但由于地方配套資金沒(méi)有具體劃分,反而變成中央與貧困區(qū)的合力建設(shè),而基層政府由于財(cái)力有限,將有限的資金用到了修路工程上,于是出現(xiàn)越籌集資金越窮的現(xiàn)象。基層政府又想建路又想少花錢,于是造成工程質(zhì)量欠佳等一系列隱患問(wèn)題。
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的解決,筆者認(rèn)為,規(guī)劃部門、建設(shè)部門應(yīng)“根據(jù)鄉(xiāng)村公路實(shí)際使用性”來(lái)確定其實(shí)用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),而不是一脈的去套取哪級(jí)公路標(biāo)準(zhǔn),這主要是因?yàn)猷l(xiāng)村公路的使用度是與城郊公路的使用度有著一定的差異,相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)村公路實(shí)際情況和規(guī)模來(lái)確定其承建資金;根據(jù)核定的資金對(duì)各級(jí)政府要明確相應(yīng)的資金配套比例,并將配套資金計(jì)劃數(shù)落實(shí)到級(jí)級(jí)政府,哪級(jí)政府沒(méi)有配套到位追究哪級(jí)責(zé)任,從而避免責(zé)任不清、互相推卸責(zé)任的問(wèn)題,保證鄉(xiāng)村公路承建工作如期如質(zhì)得順利開(kāi)展。
公司治理，是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制，協(xié)調(diào)公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)之間的利益和行為等一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱。從狹義的角度來(lái)解釋公司治理，應(yīng)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來(lái)的一種機(jī)制，并通過(guò)這種機(jī)制來(lái)監(jiān)督與制衡。從廣義角度講，公司治理是包含了法律、文化等方面的有關(guān)維護(hù)股東的權(quán)利，確保全體股東及利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司的完善治理應(yīng)具備一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)界定為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”
二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)起源于受托責(zé)任關(guān)系，“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制”。即內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。因此，內(nèi)部審計(jì)是捍衛(wèi)企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。
2.內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)能夠保證所有者與經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’”。內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著緊密的聯(lián)系。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。
3.內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)不僅可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系所無(wú)法替代的。
三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的職能作用
1.審計(jì)監(jiān)督作用。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、管理層次多級(jí)化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散的今天，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，衡量、確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料真實(shí)性，反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理等行為。為公司治理揭示與查處其內(nèi)部存在的問(wèn)題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、防微杜漸、健康發(fā)展服務(wù)，從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化，經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化。
2.審計(jì)咨詢作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的定義中提出內(nèi)部審計(jì)是一種“咨詢活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，再憑借其專門的知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的相關(guān)部門、經(jīng)營(yíng)管理者和其他業(yè)務(wù)人員服務(wù)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢，幫助企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)制度，提供合理化建議，以及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和主要投資項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目等的實(shí)施進(jìn)行論證等方面提供專業(yè)咨詢。上市公司內(nèi)部審計(jì)還可以開(kāi)展一些包括顧問(wèn)、建議、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，為公司各管理層提供服務(wù)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。公司治理中的內(nèi)部審計(jì)，可以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策和建議，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提出警示，使企業(yè)能及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊，減少損失。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)作用。首先，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，在內(nèi)部授權(quán)、計(jì)劃信貸、財(cái)務(wù)管理、資金組織、稽核監(jiān)察、安全保衛(wèi)、勞動(dòng)用工和分配等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員還要加強(qiáng)對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來(lái)鎖定疑點(diǎn)、洞察異常現(xiàn)象。
5.審計(jì)維護(hù)作用。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)控制檢查，建立雙向考核制度等方式，將監(jiān)督寓于管理之中，對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)以及提出相應(yīng)的建議，促進(jìn)本部門、本單位改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部潛力，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
