發(fā)布時間：2023-08-20 14:58:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)的確定樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：鐵路 企業(yè) 固定資產(chǎn) 凈殘值率 探討
1 現(xiàn)行鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率
現(xiàn)行鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率較高，按照《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類，預(yù)計凈殘值率從5％-6.5％不等。房屋、建筑物、機械動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具及器具、信息技術(shù)設(shè)備的預(yù)計凈殘值率都是5％，機車車輛預(yù)計凈殘值率5.12％，涵渠最高，預(yù)計凈殘值率為6.5％。預(yù)計凈殘值高，固定資產(chǎn)報廢，無法取得預(yù)計的凈殘值收入，有的資產(chǎn)根本沒有凈殘值可回收。造成資產(chǎn)到達(dá)規(guī)定使用年限后，賬面剩余的資產(chǎn)凈殘值金額較大，形成大量的固定資產(chǎn)清理損失，對清理當(dāng)期損益造成很大影響。
2 固定資產(chǎn)凈殘值分析
固定資產(chǎn)凈殘值的高低取決于資產(chǎn)報廢后可回收的現(xiàn)金，也就是清理收入的高低。隨著技術(shù)進(jìn)步和現(xiàn)代化程度的不斷提高，固定資產(chǎn)的價格在不斷攀升。同類固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值差距越來越大。以鐵路運輸企業(yè)的機車為例進(jìn)行比較。
DF4B型機車購入價值是300萬元，預(yù)計凈殘值為15.36萬元，DF8B型機車購入價值是700萬元，預(yù)計凈殘值為35.84萬元，HXD3型機車購入價值是1500萬元，預(yù)計凈殘值為76.8萬元，HXD3B機車購入價值是2200萬元，預(yù)計凈殘值為112.64萬元。預(yù)計凈殘值隨購入價值變化很大，DF4B與HXD3B二者的差距達(dá)到97.28萬元。機車報廢后，都是進(jìn)行解體，按廢鋼鐵處理，由于機車自重變化基本不大，可回收凈殘值基本相同，差異在2萬元以內(nèi)。由此可見，預(yù)計凈殘值對當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。
從上表可見，在不考慮其他因素的情況下，報廢一臺DF4B型機車產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理收入6.72萬元；報廢一臺HXD3B型機車，產(chǎn)生88.64萬元的固定資產(chǎn)清理損失。因此凈殘值對當(dāng)期損益影響是非常大的。合理預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值是非常必要的。固定資產(chǎn)凈殘值等于固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計凈殘值率。從公式可以看出，影響固定資產(chǎn)凈殘值的因素主要有兩個，一是固定資產(chǎn)原值，即購入價值，二是預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值率。從這兩個因素看，固定資產(chǎn)購入價值是相對固定的，雖然對預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響，但是屬于客觀的不可控的因素。因此，科學(xué)合理預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值，必須從合理預(yù)計凈殘值率考慮。
預(yù)計凈殘值率是人為估計的，如何確定預(yù)計凈殘值率，首先要考慮固定資產(chǎn)報廢后可回收的凈殘值收入。還以機車為例。從機車的構(gòu)造看，主要是鋼鐵，自重相差不大。之所以價格相差懸殊，是因為技術(shù)在不斷進(jìn)步。隨著產(chǎn)品更新?lián)Q代，電子化、程度越來越高，自動化程度越來越強，因此價格越來越高。隨著科學(xué)發(fā)展，電子產(chǎn)品更新快，淘汰的也快，等到機車報廢，這些電子產(chǎn)品已毫無價值，不會帶來預(yù)計的凈殘值收入，能帶來回收價值的只有那些廢銅爛鐵。這些廢銅爛鐵就是預(yù)計凈殘值的計價依據(jù)。固定資產(chǎn)殘值收入主要取決于廢鋼鐵的重量。
如果單獨以固定資產(chǎn)自重確定凈殘值也是不行的，有的固定資產(chǎn)無法確定重量，如房屋、建筑物及橋涵等，還有的固定資產(chǎn)的凈殘值與重量關(guān)系不大，如工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等。這些無法用重量計量的固定資產(chǎn)是不能用重量確定預(yù)計凈殘值的。我們來研究這些固定資產(chǎn)的構(gòu)成和凈殘值回收方式。這些無法確定重量的固定資產(chǎn)，大多數(shù)是由鋼筋混凝土構(gòu)成，凈殘值也只有鋼筋部分是可回收的，可以實現(xiàn)殘值收入，大部分的混凝土，是沒有回收價值的。再看回收方式，要想實現(xiàn)鋼筋部分的殘值收入，必須對這些報廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行拆除。這些固定資產(chǎn)的清理難度很大，清理支出甚至高出殘值收入，預(yù)計的凈殘值還是形成固定資產(chǎn)清理凈損失。這些固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值對損益的影響還是很大的。
3 合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的思考
確定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，目的是要將固定資產(chǎn)價值，在預(yù)計使用年限內(nèi)通過折舊合理地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，只要折舊方法選擇恰當(dāng)，在計算折舊率時考慮預(yù)計凈殘值并不是很重要。不考慮凈殘值，在固定資產(chǎn)報廢時產(chǎn)生一定的固定資產(chǎn)清理收益，對當(dāng)期損益產(chǎn)生一定影響。考慮凈殘值，但是預(yù)計的凈殘值不合理，會對當(dāng)期損益造成更大的影響。
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此造成預(yù)計凈殘值一成不變。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，給預(yù)計凈殘值的變更提供了依據(jù)。
在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如,固定資產(chǎn)使用強度比正常情況大大加強,致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短,預(yù)計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
目前，由于固定資產(chǎn)技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境都有很大的變化，機車的價值從二三百萬上升到兩千多萬，還按固定的百分率確定它的殘值，與實際能夠回收的殘值差距會越來越大。因此有必要對固定資產(chǎn)的凈殘值進(jìn)行合理預(yù)計，合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率。按固定資產(chǎn)殘值實現(xiàn)的方式確定。如大部分固定資產(chǎn)殘值的實現(xiàn)方式是靠出售廢鋼鐵的形勢實現(xiàn)的，就以固定資產(chǎn)的平均重量確定其凈殘值。如鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)中的機車車輛、集裝箱等固定資產(chǎn)，按其平均重量確定預(yù)計凈殘值率；對于清理難度大，實現(xiàn)凈殘值收入困難的固定資產(chǎn)，可以不考慮凈殘值收入，預(yù)計凈殘值率為零；工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)與重量和價值關(guān)系都不大的固定資產(chǎn)的凈殘值收入也是有限的，也可以不考慮其凈殘值，預(yù)計凈殘值率為零。總之，固定資產(chǎn)凈殘值率的確定以合理，能夠真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗為原則。
4 按重量確定凈殘值率的計算
4.1 確定固定資產(chǎn)平均重量。以機車為例：機車平均重量＝各型號自重/機車種類數(shù)；例如：機車平均重量＝[DF4B(138噸)+DF8B（138噸）+HXD3(150噸)+HXD3B（150噸）]/4＝144噸。
4.2 確定固定資產(chǎn)殘值收入。以每噸廢鋼鐵收入1600元計算：固定資產(chǎn)殘值收入＝固定資產(chǎn)平均重量*廢鋼鐵價格。機車殘值收入＝重量*單價＝144*1600＝23.04萬元。
4.3 確定固定資產(chǎn)平均價值。固定資產(chǎn)平均價值＝∑同類固定資產(chǎn)原值/固定資產(chǎn)種類。機車平均價值＝[DF4B（300）+DF8B（700）+HXD3（1500）+HXD3B（2200）
+……]/4(N)=925萬元。N——代表機車種類。
4.4 固定資產(chǎn)凈殘值率＝固定資產(chǎn)殘值/固定資產(chǎn)平均價值機車凈殘值率＝23.04/925*100％＝2.5％。
本文只是簡單舉例說明，目的是要說明一種理念和方法，是對如何更加合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的一種探討，謀求解決實際工作中存在問題的方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》.
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[3]《企業(yè)所得稅法實施條例》.
關(guān)鍵字：收費權(quán)資產(chǎn)評估，折現(xiàn)率，要數(shù)加和
Abstract: earnings as a method for toll collection right of the asset valuation of the practical methods, in the determination process, the discount rate to determine the final profit value have a great impact. Thus in the choice of the discount rate, should according to different economic behavior choice different discount rate. This article from now the discount rate of the two aspects, folded in half now rate are difficult to determine are analyzed, and the reasons for problems will find method for the original discount rate determination content is improved, and for the discount rate sure puts forward more scientific advice.
Key word: toll collection right assets evaluation, the discount rate, to number and
中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
0 引言
截止到2010年，我國公路里程已達(dá)到400.82萬公里，其中高等級公路約有330.47萬公里。在這么龐大的公路里程之下，高等級公路因建設(shè)資本大，回收期長，一般都以收費形式存在于公路領(lǐng)域中。在經(jīng)濟發(fā)展與社會需要的推動下，與之權(quán)益轉(zhuǎn)讓相關(guān)的經(jīng)濟行為也增加，這樣公路收費權(quán)的資產(chǎn)評估也越來越凸顯出其重要性。2008年出臺的《收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》中明確規(guī)定“轉(zhuǎn)讓收費公路權(quán)益進(jìn)行收費權(quán)價值評估，評估辦法應(yīng)當(dāng)采用收益現(xiàn)值法” 。從收益法評估公路收費權(quán)的數(shù)學(xué)模型可以看出，折現(xiàn)率這個參數(shù)尤為重要。它即使發(fā)生微小變化，也必將引起評估值很大的波動。因此，折現(xiàn)率的測定是利用收益法評估公路收費權(quán)中的關(guān)鍵處。本文通過研究總結(jié)出了收益法中折現(xiàn)率的組成元素，并分析闡明了折現(xiàn)率不易確定的原因，探索性的對其原因給出了一些建議方法。
1 收益法評估公路收費權(quán)的數(shù)學(xué)模型
依據(jù)收益法原理，考慮公路收益權(quán)資產(chǎn)收益變化的特征。有償轉(zhuǎn)讓一般為20-30年，受未來各種不確定性因素影響,準(zhǔn)確預(yù)測每年的收益實屬困難,所以必須尋找在基本模型基礎(chǔ)上變形得到的其他實用可行的模型。形成了收益法中的分段法和等比遞增法結(jié)合的數(shù)學(xué)模型，如下式：
前期共年（一般15）；為正數(shù)（且≠）是后期收益逐年等比遞增的比率。后期年收益按，，，，規(guī)律遞增。
從上式我們可知，數(shù)學(xué)模型中每一項式都含有折現(xiàn)率，由此更能確定研究折現(xiàn)率的組成元素以及成因是非常必要的。
2 收益法評估公路收費權(quán)中的折現(xiàn)率組成元素和不確定性的成因
2.1收益法評估公路收費權(quán)中的折現(xiàn)率組成元素
為達(dá)到轉(zhuǎn)讓，受讓雙方利益以達(dá)到轉(zhuǎn)讓成功的目的，有必要對折現(xiàn)率認(rèn)真選取其組成元素。在公路收費權(quán)評估中，測定折現(xiàn)率可根據(jù)以下公式確定：
折現(xiàn)率=（無風(fēng)險收益率+風(fēng)險收益率+通貨膨脹率）×風(fēng)險修正系數(shù)
（1）又稱安全收益率。一般指當(dāng)前市場狀況下投資者應(yīng)得到的最低的收益率；（2）是高于安全收益率的額外收益率，理論上說投資必然存在風(fēng)險，有風(fēng)險故而應(yīng)有較高的收益率作為支撐；（3）一般根據(jù)我國物價指數(shù)加以預(yù)測，一般用CPI法，該法現(xiàn)在已經(jīng)很成熟，無需多慮；（4）風(fēng)險修正系數(shù)，這里為了明確問題計算將參數(shù)轉(zhuǎn)移代替，暫將修正系數(shù)確定為1來分析其他3個元素，實際中可上下浮動。
2.2折現(xiàn)率不易確定的原因所在
簡化后的折現(xiàn)率公式，本文下面針對、不易確定展開分析，總結(jié)其原因。
2.2.1無風(fēng)險折現(xiàn)率不易確定的原因
無風(fēng)險收益率即安全收益率。在我國，由于國債有國家這塊金字招牌，故國債利率被認(rèn)為是最穩(wěn)妥的投資方案，但是通過《國家統(tǒng)計局統(tǒng)計年鑒》可知就其穩(wěn)定性來說并不樂觀。
由短期國債和中長期國債組成的國債，在1998年，2008年和2002年由于亞洲金融風(fēng)暴，美國次貸危機和經(jīng)濟體制大改革造成了國債出現(xiàn)明顯波動。有以上可知，長期或短期的國債極易受到國際金融的波動，短期國債又極易受到國家政治經(jīng)濟政策的影響。再者，在將國債利率做為折現(xiàn)率的一部分考慮時應(yīng)將其換算成復(fù)利。公式需要考慮國債復(fù)利率和國債單利率，所選國債利率剩余收益年限三個參數(shù)，這樣在實際計算時會造成單復(fù)利折算上的誤差。
2.2.2風(fēng)險收益率不易確定的原因
就公路收費權(quán)而言，風(fēng)險主要劃歸為三類：社會風(fēng)險，自然風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險。（1）由于政治經(jīng)濟原因引起的社會風(fēng)險，在政治體制和經(jīng)濟體制不變的情況下，風(fēng)險很小。但自從2002年，我國經(jīng)濟體制改革力度越來越大，今年倆會期間溫總理又提出政治體制改革這樣的口號，這些都明確地說明當(dāng)下我國的政治經(jīng)濟體制正處在大變革中。而基于此情況的社會風(fēng)險變化很大，若此時我們?nèi)砸暽鐣L(fēng)險很小那無疑犯了墨守成規(guī)的錯誤。（2）基于地震、洪水、雨雪等帶來的自然風(fēng)險，之所以不好確定是由于兩方面造成成的：一方面，形而上學(xué)的將所有自然風(fēng)險都因自然災(zāi)害是小概率事件而不予考慮，我們要因地制宜的考慮災(zāi)害問題。另一方面，由于環(huán)境破壞引起全球氣候異常頻發(fā)而在實際中不去考慮顯然不是很合理。因此，要結(jié)合實際情況看待問題分析自然風(fēng)險。（3）行業(yè)風(fēng)險相比較社會風(fēng)險和自然風(fēng)險，較易形成，而行業(yè)風(fēng)險之所以不好確定是與社會風(fēng)險休戚相關(guān)的。在我國最近十幾年里，基于經(jīng)濟體制的成功轉(zhuǎn)型之下，收費公路也得到了飛速發(fā)展，被視為高收益，低風(fēng)險的投資。但隨著我國收費公路在飛速發(fā)展，使得收費公路建設(shè)越來越難以控制，出現(xiàn)了盲目發(fā)展的勢態(tài)。就我國收費公路的現(xiàn)狀來看，該盲目發(fā)展導(dǎo)致了巨額負(fù)債的形成，而國家基于經(jīng)濟的發(fā)展等考慮，使得收費公路的通行費很低，最終使得行業(yè)風(fēng)險逐漸增加。
綜上所述，社會、自然和行業(yè)風(fēng)險在理論上不好確定。在實際中通過概率論的方法測定風(fēng)險收益率使用近似公式中，用本不易確定的元素來表示會使得風(fēng)險收益率產(chǎn)生不必要的誤差，即使數(shù)據(jù)準(zhǔn)確技術(shù)先進(jìn)也很難消除參考元素選擇不當(dāng)帶來的最終測定不準(zhǔn)確。
3 針對在收益法評估公路收費權(quán)中折現(xiàn)率不易確定提出的對策
在利用收益法評估公路收費權(quán)的過程中，考慮到我國公路收費權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的期限一般是年限較長，一次投資大，市場變化快等實際情況，的確定有效的方法是要素相加法及=安全收益率+風(fēng)險收益率+通貨膨脹率。
3.1無風(fēng)險收益率測定的改進(jìn)
通過上面對其不易確定的原因分析可看出，安全收益率不易確定是由原來視為安全投資的國債利率在近些年變動很大引起的，既然如此就應(yīng)當(dāng)選取更加穩(wěn)定的參數(shù)來進(jìn)行替換。目前，投資行業(yè)存在四種形式即基金、股票、債券和銀行存款。這四種投資中基金和股票最不穩(wěn)定，一般不作為投資主要考慮對象。如果做短期投資，國債無疑是最佳的選擇，但是公路收費權(quán)一般考慮要在長期（20-30年）穩(wěn)定的環(huán)境下且收益又低。通過1998-2010年的各年國債率與銀行存款利率對比來看，銀行存款利率相對于國債率而言更加穩(wěn)定（此年間基本保持在2%-4%之間），且收益率不是很高。而國債債率在7%-9%之間相對上面銀行存款利率高出很多。特別要強調(diào)的是在2008年受次貸危機影響中，銀行存款顯示出比國債更大的仍性，受國際經(jīng)濟環(huán)境影響不是太大。所以，綜合考慮應(yīng)當(dāng)選擇銀行存款。
3.2風(fēng)險收益率測定的改進(jìn)
在以往測定風(fēng)險收益率時，通常是利用概率論方法在按近似計算式計算得出，此方法是建立在安全收益率之上的，所以帶來的誤差會很大。通過上述對風(fēng)險收益率的分析，本文認(rèn)為可將風(fēng)險收益率通過要素相加法來表示，即風(fēng)險收益率=社會風(fēng)險率+自然風(fēng)險率+行業(yè)風(fēng)險率。社會風(fēng)險應(yīng)當(dāng)包括政治穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展兩方面，本文認(rèn)為可通過對我國居民進(jìn)行調(diào)查問卷獲得信息，主要獲取居民幸福指數(shù)，將其作為考察內(nèi)容包含入到社會風(fēng)險中。再將通貨膨脹率作為經(jīng)濟發(fā)展的又一參考指標(biāo)融入社會風(fēng)險中，但此處的通貨膨脹率應(yīng)當(dāng)加以適當(dāng)修正。通過上述兩項來確定社會風(fēng)險率。對于自然風(fēng)險，我們應(yīng)當(dāng)從國家環(huán)境保護(hù)局和地質(zhì)局等相關(guān)局室獲取近百年來自然災(zāi)害情況進(jìn)行分析研究。行業(yè)風(fēng)險率應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手：（1）收費公路行業(yè)現(xiàn)狀分析；（2）現(xiàn)行行業(yè)對國家引起的重視程度和當(dāng)今政府對本行業(yè)的一些行業(yè)傾斜；（3）準(zhǔn)確地對我國有影響的國際社會進(jìn)行風(fēng)險評估。
通過上述可得：風(fēng)險收益率這里特別強調(diào)的是要注意居民幸福指數(shù)，政府政策傾斜的測定。盡管參數(shù)的加入增加了計算量，但是換來的是準(zhǔn)確度提高。
4 結(jié)論與建議
綜上所述，當(dāng)收益法評估公路收費權(quán)時，需要考慮的眾多因數(shù)中，折現(xiàn)率這一參數(shù)的測定歷來是研究的焦點。本文針對折現(xiàn)率的三個組成部分中的安全收益率和風(fēng)險收益率進(jìn)行研究。對影響折現(xiàn)率測定的各種原因加以分析，認(rèn)為不同的社會背景應(yīng)當(dāng)有不同的方法和側(cè)重去測定折現(xiàn)率。得出用銀行存款率代替國債率，要素向家來代替原來的與的函數(shù)關(guān)系式。本文立足于具體問題具體分析的態(tài)度，用計算詳細(xì)來保障準(zhǔn)確，將定性分析的基礎(chǔ)上對折現(xiàn)率進(jìn)行改進(jìn)后的定量分析，從而更加適合當(dāng)今社會的公路收費權(quán)測定。
參考文獻(xiàn)
[1]交通運輸部，國家發(fā)展和改革委員會，財政部. 收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法[M].2008.
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一、稅法與會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍方面不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
1.依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提折舊的固定資產(chǎn)包括所有固定資產(chǎn)。但是以下固定資產(chǎn)不得計提折舊：①提足折舊固定資產(chǎn)。②單獨計價入賬的土地。③提前報廢的固定資產(chǎn)。
2.企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時，按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除；但是以下固定資產(chǎn)不得計算扣除折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
稅法上規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不得計算扣除折舊，而會計準(zhǔn)則卻規(guī)定對所有的固定資產(chǎn)，包括符合固定資產(chǎn)條件但未使用的固定資產(chǎn)都必須計提折舊；因而對于企業(yè)未使用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在計提折舊上，會計準(zhǔn)則與稅法上仍然是存在差異的；因此應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊差異做納稅調(diào)整。
二、稅法與會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)成本確認(rèn)上不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
1. 采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊差異。在會計核算上，固定資產(chǎn)取得的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。稅法與會計準(zhǔn)則是一致的。
但是對分期付款購買固定資產(chǎn)超過正常信用條件的情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，在會計核算上以各期付款額的現(xiàn)值之和確定；實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。而稅法對外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。發(fā)生的折舊差異進(jìn)行納稅調(diào)整。
例1：甲企業(yè)2012 年12 月份采用分期付款方式購入一套需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款合計900 萬，合同約定從2013 年到2017 年5 年內(nèi)每半年支付價款90萬元。假定貼現(xiàn)率10%，購買設(shè)備價款現(xiàn)值9000000×（P/A,10%,10）=5530140, 攤銷的未確認(rèn)融資費用（資本化）519860，假如不考慮安裝費和運費，會計上固定資產(chǎn)入賬成本6050000；按稅法規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)9000000；假如固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限10 年，預(yù)計殘值率4%，每年會計上計提折舊68.08萬（605 萬×9.6%），每年稅前扣除折舊86.4 萬（900 萬×9.6%），固定資產(chǎn)折舊調(diào)增金額18.32萬，即應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得18.32萬元。
2.融資租賃固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入固定資產(chǎn)價值，并按照融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值計提折舊。
企業(yè)所得稅法對融資租入的固定資產(chǎn)是以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。同時規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。由此可見，融資租入的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與融資租賃固定資產(chǎn)的入賬成本存在一定差異。稅法是按照融資租賃固定資產(chǎn)所支付租賃費全額作為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并在未來使用期間內(nèi)分期計算扣除折舊；由此導(dǎo)致稅法與會計在固定資產(chǎn)折舊上產(chǎn)生一定差異。
例2：甲公司2012 年6 月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為10 年，最低租賃付款額合計為1000 萬元，最低付款額現(xiàn)值為800 萬元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價值為900 萬元。可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用為5萬。該生產(chǎn)設(shè)備會計入賬價值為805（800+5）萬元，假如計提折舊年限10 年，殘值率為4%，每年折舊為38.64萬（805÷（1-4%）/120×6）元。
按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為1005 萬元，2012 年可稅前扣除的折舊為48.24（1005×（1-5%）/120×6）萬元，會計計提折舊38.64 萬，固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整金額9.6 萬，即減少應(yīng)納稅所得額9.6萬元。
三、稅法與會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
對計提折舊方法的選擇，在會計核算上并沒有限制性條件，企業(yè)可根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇計提折舊方法；但是按照稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法（年限法）計算的折舊準(zhǔn)予扣除；對采用加速折舊法計提折舊，只限于以下固定資產(chǎn)：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。對不符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊，應(yīng)按稅法規(guī)定的直線法計算扣除；企業(yè)采用加速折舊法計提的折舊與直線法計算扣除折舊差異，在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)做納稅調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減應(yīng)稅所得額。
例3：乙企業(yè)2010 年12 月購置電子設(shè)備200萬，預(yù)計使用年限3年，預(yù)計殘值率4%，該電子設(shè)備不符合加速折舊條件，企業(yè)每年采用年數(shù)總和法計提折舊，計算所得稅時按按直線法計算扣除折舊，每年計提折舊與扣除折舊如下表：
2011 年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額-345600，即調(diào)增應(yīng)稅所得345600 元，2012 年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額-25600, 2013年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額294400，即調(diào)減應(yīng)稅所得額294400元。
以上分析了稅法與會計在固定資產(chǎn)折舊范圍、固定資產(chǎn)成本以及折舊方法的選擇等方面不一致而產(chǎn)生的折舊差異；企業(yè)在計算年度應(yīng)納所得稅時,應(yīng)對這些折舊差異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減應(yīng)稅所得額。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化
2006年2月15日財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過新舊會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)會計處理的比較，來分析新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會計處理的變化，以期對固定資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。
1固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理需要而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。而2006年2月15日財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計年度。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點變化：
1.1 不再強調(diào)單位價值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達(dá)到500元以上的價值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自主權(quán)交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。
1.2 使用時間要求發(fā)生了變化
新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但兩個文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購入一臺設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
2固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計價，只是指對固定資產(chǎn)初始價值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價值計算。但新準(zhǔn)則對此的規(guī)定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。
4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。
5固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
5.1 舊準(zhǔn)則對棄置費用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用，并計入負(fù)債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債——預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負(fù)債。
改進(jìn)之一：明確了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前，對于不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的項目有過規(guī)定，但不甚明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不適用于與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)（由農(nóng)業(yè)國際會計準(zhǔn)則規(guī)范），也不適用于礦產(chǎn)權(quán)以及諸如石油、天然氣和類似非再生資源等礦藏，但適用于用以開發(fā)或維持與生物資產(chǎn)、礦產(chǎn)權(quán)和礦藏有關(guān)的固定資產(chǎn)。相對而言，這種表述要比改進(jìn)前清楚。同時，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還明確，融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及投資性房地產(chǎn)建造完成后的核算不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，但固定資產(chǎn)租入之后和投資性房地產(chǎn)的建造或開發(fā)卻應(yīng)適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。
改進(jìn)之二：改進(jìn)了后續(xù)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出通常可以分為兩類，一是取得時發(fā)生的支出，二是取得之后發(fā)生的支出，即后續(xù)支出。其涉及的會計核算問題主要是哪些支出應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前，對于后續(xù)支出的確認(rèn)有過規(guī)范，但采用與取得時所發(fā)生支出不完全一致的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，如能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先估計的績效標(biāo)準(zhǔn)，那么這些后續(xù)支出才能增加相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價值。而固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是與固定資產(chǎn)項目相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該項目的成本能夠可靠地予以計量。這與國際會計準(zhǔn)則概念框架中的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。正因為改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對后續(xù)支出所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與概念框架的“精神”不能保持一致，同時還因為該項規(guī)定本身在實務(wù)中不易操作，所以國際會計準(zhǔn)則理事會在考慮對固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)時，決定將后續(xù)支出的確認(rèn)作為關(guān)鍵點。
盡管改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則將所有后續(xù)支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（也稱一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），但在改進(jìn)過程中，國際會計準(zhǔn)則理事會曾有過其他設(shè)想，即將后續(xù)支出區(qū)分為替換或換新性支出和非替換或換新性支出。這個設(shè)想的不足之處在于，對于那些非替換或換新性支出仍然沿用與改進(jìn)前準(zhǔn)則基本相同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將會導(dǎo)致諸如“修理和維護(hù)”支出資本化為固定資產(chǎn)的成本并隨后予以折舊的問題。這顯然也不是理事會的初衷。
改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)取得后發(fā)生的日常服務(wù)費用，通常與修理和維護(hù)相關(guān)，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對于有些固定資產(chǎn)定期更換的部件（如飛機的內(nèi)部裝置、鍋爐的襯層等），如果符合固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)在發(fā)生時計入該固定資產(chǎn)的賬面價值。當(dāng)然，不怎么頻繁或不重復(fù)發(fā)生的替換，如建筑物的內(nèi)墻替換（如重裝修），其確認(rèn)原則也是如此。被替換或換掉的項目隨之應(yīng)予以終止確認(rèn)。
值得注意的是，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對定期的固定資產(chǎn)重要檢修費用的確認(rèn)，也要求企業(yè)參照一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。只有符合確認(rèn)條件，才能予以資本化。
改進(jìn)之三：更明確了固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對哪些支出應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本作了相對原則的規(guī)定，但這些規(guī)定不能很好地指導(dǎo)企業(yè)的實際。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則在這方面有比較大的“進(jìn)步”。第一，明確指出固定資產(chǎn)的成本由其購買價（包括進(jìn)口關(guān)稅、不可返還的購貨稅，但不包括商業(yè)折扣和回扣）、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬的費用，以及資產(chǎn)拆卸費、搬移費和場地恢復(fù)等的初始估計金額；第二，列舉了上述“可直接歸屬”費用的例子；第三，明確哪些費用不能計入固定資產(chǎn)的成本，以及何時應(yīng)停止將費用計入固定資產(chǎn)成本；第四，特別明確了固定資產(chǎn)建造前發(fā)生的臨時性經(jīng)營收支不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。
在確定固定資產(chǎn)的成本時，確認(rèn)和計量資產(chǎn)拆卸費、搬移費和場地恢復(fù)費相對比較困難。在此次改進(jìn)項目中，國際會計準(zhǔn)則理事會考慮過提供更多的指南（美國FASB有專門的準(zhǔn)則涉及這個問題），但囿于改進(jìn)項目的“有限性”，只能涉及一個問題，即，固定資產(chǎn)項目的成本中是否應(yīng)包括資產(chǎn)拆卸費、搬移費和場地恢復(fù)費的初始估計金額（因企業(yè)使用該項目而產(chǎn)生）。相關(guān)的其他問題則暫時不能涉及，比如已確認(rèn)負(fù)債初始估計金額的變動、已確認(rèn)負(fù)債利率變化的影響、企業(yè)在取得資產(chǎn)項目時不曾面臨但之后因法律變化而需要承擔(dān)的負(fù)債金額，等等。理事會認(rèn)為，對于固定資產(chǎn)項目而言，其購買時應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與其使用過程中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，就其潛在性質(zhì)和與該資產(chǎn)的聯(lián)系上性質(zhì)相同。從這個意義上講，拆卸費、搬移費和場地恢復(fù)的初始估計金額應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本中，而且不受固定資產(chǎn)期末計量是采用歷史成本還是重估價屬性的影響。
改進(jìn)之四：改變了非貨幣易取得資產(chǎn)的計價方法
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對于通過非貨幣易取得的固定資產(chǎn)如何計價有過規(guī)定。即，同類交換取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值計價；非同類交換取得的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值計價。上述規(guī)定的理由在于，同類資產(chǎn)交換中，資產(chǎn)的盈利過程尚未終結(jié)，因而不能實現(xiàn)任何相關(guān)的利得或損失。問題在于，如何才能認(rèn)定所換出資產(chǎn)在性質(zhì)和價值上具有“類似性”？此外，對于上述規(guī)定，各方還提出了不同的看法：第一，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則概念框架，資產(chǎn)交換過程中是否確認(rèn)收益并不依賴于所交換的資產(chǎn)是否“非同類”；第二，收益并不必然在盈利過程終結(jié)時賺取，況且在某些情況下，確定盈利過程是否終結(jié)帶有隨意性；第三，通常情況下，無論固定資產(chǎn)采用何種基礎(chǔ)期末計量，利得確認(rèn)不會推延到資產(chǎn)交換之日；第四，不要求區(qū)分同類和非同類交換，可以提高資產(chǎn)購置計量的一致性。
為此，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定，通過交換非貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)組合取得的固定資產(chǎn)項目應(yīng)以公允價值計價，除非交換交易缺乏“商業(yè)實質(zhì)”（commercial substance），或所換出或收到的資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量。如果屬于后者，那么換入固定資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值計價。
哪些交換交易才具有“商業(yè)實質(zhì)”？理事會認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)通過考慮交換交易的未來現(xiàn)金流量因交易而變化的程度來確定。如果符合以下條件之一，便可認(rèn)為交換交易具有商業(yè)實質(zhì)：第一，取得資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)（風(fēng)險、時間和金額）不同于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)；第二，該交換交易所影響的營業(yè)(portion of the entity's operation）的實體個別價值（entity-specific value,即企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時予以處置所獲得現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）由于該交換交易而變化；第三，相對于所交換資產(chǎn)的公允價值，以上第一或第二所指的變化“差異”是重大的。
為與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，美國FASB決定在非貨幣易會計處理上作相應(yīng)改變。在FASB最近公布的一份對APB第29號進(jìn)行修訂的征求意見稿中，提出了對非貨幣性資產(chǎn)交換核算規(guī)定進(jìn)行修改的一系列建議。首先，明確非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只有在轉(zhuǎn)讓方對所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不再持續(xù)介入，以致于資產(chǎn)的所有風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)出時，才能認(rèn)定為是一項交換交易。第二，將非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則的設(shè)計，由以“類似”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為“商業(yè)實質(zhì)”為基礎(chǔ)。具體而言，非貨幣易的核算應(yīng)基于所放棄資產(chǎn)的賬面價值（扣除了減值損失），而不是其公允價值，除非出現(xiàn)以下任何一種情況：一是所放棄或所收到資產(chǎn)的公允價值在合理限定的范圍內(nèi)不能確定；二是交換交易是為方便對客戶的銷售，這主要是指某企業(yè)在正常經(jīng)營過程中將持有以備出售的產(chǎn)品或財產(chǎn)，與另外的、在同一經(jīng)營領(lǐng)域的企業(yè)交換將予出售的產(chǎn)品或財產(chǎn)，其目的在于方便對客戶的出售而非方便交換交易的雙方；三是交換交易缺少商業(yè)實質(zhì)。如何認(rèn)定某交換交易具有商業(yè)實質(zhì)并不是簡單的問題。不過，在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會看來，比起原來的APB第29號所要求的對“類似”或“非類似”非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行判斷的難度而言，判斷是否具有“商業(yè)實質(zhì)”要容易和可操作些。實踐的結(jié)果如何，現(xiàn)在下結(jié)論可能為時過早。
改進(jìn)之五：強調(diào)采用重估價作為計價基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值能可靠計量為前提
固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則改進(jìn)前和改進(jìn)后在固定資產(chǎn)確認(rèn)后允許采用何種計價基礎(chǔ)方面并沒有重大不同。但是，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則認(rèn)為，只有固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，企業(yè)才可以采用重估金額對某類固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計價，重估價即為重估日被重估項目的公允價值減去后續(xù)的累計折舊和減值準(zhǔn)備。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重估金額的采用并不依賴于公允價值是否能夠可靠地計量。值得說明的是，對固定資產(chǎn)是否可以采用重估價進(jìn)行期末計價，以及采用哪種計量屬性作為計價選擇，是一個需要在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)的問題。有關(guān)的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行當(dāng)中。
改進(jìn)之六：強調(diào)按構(gòu)成成本重大程度將固定資產(chǎn)拆分開來折舊
按構(gòu)成成本和是否可區(qū)分來看，一項固定資產(chǎn)往往可以看作是由若干細(xì)分的項目構(gòu)成。比如，一架飛機可能由機殼、引擎和其他部分組成。這些細(xì)分的項目如果從成本是否重大、是否可區(qū)分來看，都可以作為單獨的固定資產(chǎn)。由于折舊方法的選擇應(yīng)依賴于企業(yè)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式，因此對整架飛機采用一種折舊方法就不是最好的選擇。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則沒有在這方面作出任何規(guī)定。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)項目中那些相對于總成本而言顯得重大的部分應(yīng)單獨予以折舊。自然而然地，那些成本相對不重大的項目可以合并起來予以折舊。
改進(jìn)之七：明晰了殘值和折舊期相關(guān)的概念或事項
在成本模式下（即固定資產(chǎn)期末以原價扣除累計折舊和資產(chǎn)減值后的余額列示），在確定應(yīng)折舊金額時為何要扣除殘值？這是國際會計準(zhǔn)則理事會在考慮固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)時所遇到的問題。有人認(rèn)為，此為了反映“凈成本”概念；另有人認(rèn)為，此為了反映經(jīng)濟實質(zhì)，即當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的價值增加大于減少時，停止折舊。理事會沒有完全采納以上兩種觀點，而是認(rèn)為，既然折舊是一種成本分?jǐn)偧夹g(shù)，那么預(yù)期資產(chǎn)價值的增加不表明不要折舊。基于這樣的理念，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則將殘值作了重新定義，即，殘值指報告日假定資產(chǎn)已陳舊或已損壞而處置時還能收回的金額。只要殘值不超過資產(chǎn)的賬面價值，即使其公允價值超過其賬面價值，仍然應(yīng)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。
對于折舊期從何時開始計算，在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則中并沒有十分明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的折舊應(yīng)從其可用時開始折舊，即達(dá)到能按企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)定方式經(jīng)營的地點和條件時，就開始折舊；而資產(chǎn)折舊的停止則是資產(chǎn)終止確認(rèn)時。這樣一來，如果不是已折舊完，即使資產(chǎn)閑置或退出使用狀態(tài)擬處置，也應(yīng)計提折舊。值得注意的是，國際會計準(zhǔn)則理事會于2003年7月公布的征求意見稿第4號（非流動資產(chǎn)的處置和終止經(jīng)營的列報）就擬處置固定資產(chǎn)的處理建議與此不同。根據(jù)該征求意見稿，如果某資產(chǎn)符合一定標(biāo)準(zhǔn)，那么它就應(yīng)被劃分為“持有以備出售的資產(chǎn)”，之后它就不應(yīng)再提折舊。因為隱含于這些資產(chǎn)上的經(jīng)濟利益主要是通過出售而非未來經(jīng)營實現(xiàn)。如果該征求意見稿的建議能夠成為最終準(zhǔn)則，對改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則又需要再次“改進(jìn)”。
改進(jìn)之八：對減值、丟失或損失補償?shù)鹊臅嬏幚碜髁艘?guī)定
有時，就固定資產(chǎn)發(fā)生減值、丟失或損失等，企業(yè)可能從第三方求得補償，并用這些補償購買或建造替代資產(chǎn)。相關(guān)的會計處理規(guī)定在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則中并沒有涉及，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則對此作了規(guī)定。總的原則是，資產(chǎn)減值、收到的補償和隨后的資產(chǎn)購買或建造等，應(yīng)作為單獨的經(jīng)濟事項，并單獨核算。具體而言，第一，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第36號（資產(chǎn)減值）的規(guī)定進(jìn)行處理；第二，退廢或處置的固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)應(yīng)按固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則的規(guī)定處理；第三，從第三方收到的補償應(yīng)在認(rèn)定為可收到時計入損益；第四，恢復(fù)、購買或作為替代建造的資產(chǎn)的成本應(yīng)按固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則確定。
改進(jìn)之九：對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)日作了明確規(guī)定
固定資產(chǎn)的處置可以有多種方式，比如出售、融資租出或捐出。對于處置日的確定，改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則并沒有作較好的界定，因而有可能在實務(wù)中出現(xiàn)不同的作法。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國際準(zhǔn)則特別引入了商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為確定處置日的標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，強調(diào)現(xiàn)金流入的可能性等。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)的處置是通過融資租賃來實現(xiàn)的，那么仍然需要遵從租賃國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，比如售后回租會計處理的有關(guān)規(guī)定。
關(guān)鍵詞：通貨膨脹 固定資產(chǎn)減值 居民消費價格指數(shù)
經(jīng)濟的發(fā)展必然伴隨著通貨膨脹現(xiàn)象的產(chǎn)生，而持續(xù)的通貨膨脹必然導(dǎo)致大宗商品的價格上漲，其中，大宗商品不僅包括居民的生活必需品和消費品，也包括了企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的固定資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)重置成本的提高，固定資產(chǎn)減值的后續(xù)計量問題也需要重新審視，將通貨膨脹的因素考慮到固定資產(chǎn)減值的會計核算中就顯得尤為重要。
本文以某企業(yè)為例，探析固定資產(chǎn)減值在通貨膨脹下的會計核算問題。該企業(yè)2007年12月購置的一項固定資產(chǎn)的原價為1，000，000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4，000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。2010年12月31日，對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，其可回收金額為210，000。（居民消費價格指數(shù)2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6。）資料來源：國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。
一、固定資產(chǎn)減值的計量范圍
固定資產(chǎn)累計折舊的計提和減值準(zhǔn)備的確定都是由于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生磨損、或技術(shù)更新而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價值的降低。因此，固定資產(chǎn)減值的計量范圍包括固定資產(chǎn)累計折舊的計提和減值準(zhǔn)備的確定。
二、通貨膨脹的量化指標(biāo)及其對固定資產(chǎn)減值的影響
在實踐中，一般不直接、也不可能計算出通貨膨脹率，而是通過價格指數(shù)的年增長率來間接表示，居民消費價格指數(shù)是最能充分、全面地反映通貨膨脹率的價格指數(shù)。目前，世界各國基本上都用居民消費價格指數(shù)，也就是CPI，來反映通貨膨脹的程度。
受持續(xù)的通貨膨脹的影響，貨幣本身的價值不斷變化，進(jìn)而不同時期等量貨幣的購買力就不同，這顛覆了會計核算中幣值不變的假設(shè)。因此，物價波動沖擊了以貨幣為主要計量單位的會計基本前提。 為了準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)對會計信息的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
三、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)折舊額的計提
固定資產(chǎn)是企業(yè)的重大資產(chǎn)，也是企業(yè)的一項重要投資，是投資就要求回報，計提固定資產(chǎn)折舊的目的就是為了將前期購置固定資產(chǎn)的資金投入轉(zhuǎn)化為費用，通過與收入相配比，實現(xiàn)企業(yè)利潤。同時，購置的固定資產(chǎn)的增值不僅體現(xiàn)在收入與費用配比的計入企業(yè)利潤的利潤額，還體現(xiàn)在對固定資產(chǎn)投入的那部分資金的貨幣時間價值，是代替閑置資金的增值，這部分應(yīng)計入所有者權(quán)益資本利得。增設(shè)以下會計科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—累計折舊通脹利得”、“累計折舊—原值”、“累計折舊—通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計折舊通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應(yīng)計提的折舊額：2008、2009、2010、2011、2012年應(yīng)計提的折舊額分別為332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。
2.考慮通貨膨脹應(yīng)計提的折舊額：第n年折舊額=﹙固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值﹚×年折舊率×第一年居民消費價格指數(shù)×第二年居民消費價格指數(shù)×……×第n年居民消費價格指數(shù)÷100n
2008年應(yīng)計提的折舊額=332，000×105.9÷100=351，588
2009、2010、2011、2012年應(yīng)計提的折舊額分別為279，302、216，389、152，049、78，001
該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的總折舊額=1，077，329
該項固定資產(chǎn)因通脹所獲利得=1，077，329-996，000=81，329
3.編制分錄。以2008年計提折舊額為例：
借：制造費用/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務(wù)成本 351，588
貸：累計折舊—原值 332，000
—通脹利得 19，588（351，588-332，000）
借：固定資產(chǎn)—累計折舊通脹利得 19，588
貸：資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計折舊通脹利得 19，588
四、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定
在確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，受通貨膨脹的影響，往往是固定資產(chǎn)不發(fā)生減值或減值金額很小，因此，應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹的因素，將按歷史成本為基礎(chǔ)核算的賬面價值轉(zhuǎn)化為考慮通貨膨脹后的賬面價值，再與可回收金額比較，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行確認(rèn)。增設(shè)以下會計科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日歷史成本下的固定資產(chǎn)賬面價值=203，200
2.考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日通貨膨脹下的固定資產(chǎn)賬面價值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734
2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=220，734-210，000=10，743
2010年12月31日“資本公積—其他資本公積—通脹利得” =220，734-203，200=17，534
3.編制分錄。2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743
借：固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534
貸：資本公積—其他資本公積—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534
參考文獻(xiàn)：
[1]杜海珍.淺談通貨膨脹下的固定資產(chǎn)價值補償.沿海企業(yè)與科技2010年（5）
[2]陳松偉.通貨膨脹對固定資產(chǎn)價值補償?shù)挠绊?商業(yè)會計2010（5）
[3]肖紅.淺議通貨膨脹下固定資產(chǎn)的折舊方法.會計師2011（4）。
一、會計確認(rèn)及計量定義
會計確認(rèn)至今關(guān)于會計確認(rèn)定義最權(quán)威的解釋是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會做出的。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1984年發(fā)表的《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》中將會計確認(rèn)定義為：“確認(rèn)是將某一項目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和描述某一項目，其金額包括在報表總計當(dāng)中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。”我國對會計確認(rèn)定義的研究最有代表性的學(xué)者是葛家澍教授。其在《會計學(xué)導(dǎo)論》中將會計確認(rèn)定義為：“會計確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素。進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會計報表以及如何列入會計報表。”會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)包括：可定義性。應(yīng)予確認(rèn)的項目必須符合財務(wù)報表某一要素的定義；計量性。具有一個相關(guān)的計量屬性，可以對其進(jìn)行穩(wěn)定、可靠的計量；可靠性。信息反映是真實的、可核實的、無偏向的；相關(guān)性。與確認(rèn)有關(guān)的信息能在用戶決策中起到至關(guān)重要的作用。
會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。會計計量的主要特征是針對數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計量標(biāo)準(zhǔn)，會將數(shù)額的具體分配狀況標(biāo)注于具體事項，關(guān)鍵是會計計量可以將計量屬性的選擇和計量單位的確定提出不同看法，作為財會的重要操作環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，財會計量的核心是資產(chǎn)計價和資產(chǎn)的盈虧，財會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運營，會計計量有三個監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)：一是同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)主要是顯示會計計量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計量物品和事項的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實證性，會計計量是真實和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實數(shù)據(jù)，提出具有實際性的解決措施，而且不同的會計計量人員可以針對相同的一個事物做出計量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計量的一致性、計量的一致性就是講計量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數(shù)據(jù)還是指標(biāo)都必須保證真實性。
二、固定資產(chǎn)特征
固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營管理企業(yè)時產(chǎn)生的風(fēng)險，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補充資本累計，房地產(chǎn)屬于過度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對固定資產(chǎn)的確認(rèn)中經(jīng)常被弄錯的一項資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會對其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過程中所創(chuàng)造的價值和折舊費用等都會受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對于工廠的機器來說使用壽命就是判斷一個企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過程中所支出的費用都?xì)w類于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費用，不然一旦達(dá)到了其最終的使用壽命就會失去價值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長時間的生產(chǎn)活動中都會保持最初的實物形態(tài)，不過其價值卻會慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用中。所以，那些不具備實物形態(tài)的無形資產(chǎn)以及在使用過程中改變其實物形態(tài)的、其價值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分的一個主要特點就是其具有實物的特征。無形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標(biāo)之類的可以辨別和具有一定無形價值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護(hù)才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況對企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場發(fā)展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟利益和價值的最大化，
三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的確認(rèn)除了符合固定資產(chǎn)上述定義、特征外，還應(yīng)符合以下條件：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)直接關(guān)系到該企業(yè)的經(jīng)濟利益，所以就要做好對相關(guān)的判斷工作。如果在確定某一資產(chǎn)是否為固定資產(chǎn)時就先要看其所涉及的相關(guān)經(jīng)濟利益有沒有流入企業(yè)的可能，不能流入企業(yè)的話，即使其他條件都符合固定資產(chǎn)的一切要求，也不能被歸類為固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益雖然不是直接的，但其對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)卻能起到巨大推動作用。企業(yè)是否已經(jīng)掌握了企業(yè)固定資產(chǎn)的使用主要看其是否擁有了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的所有權(quán)，其中，固定資產(chǎn)大的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險主要是由于市場經(jīng)營情況的變化或者是資產(chǎn)的使用失誤造成的，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬主要是指，固定資產(chǎn)在其有效的使用期限內(nèi)所發(fā)揮的價值所帶來的經(jīng)濟收入和根據(jù)其在使用過程中的收益情況，在其有效的使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)化成的費用。一般情況下，判斷一個企業(yè)的固定資產(chǎn)，主要是看企業(yè)是否擁有了所有權(quán)，所有權(quán)有沒有在企業(yè)手中關(guān)系到固定資產(chǎn)能不能被算作企業(yè)的固定資產(chǎn)。不過在一些特定情況下，某項固定資產(chǎn)所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但企業(yè)卻可以控制該項固定資產(chǎn)的使用權(quán)而且可以創(chuàng)造經(jīng)濟利益，在這種情況下，可以認(rèn)為固定資產(chǎn)的使用權(quán)和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)來對待。（2）固定資產(chǎn)確認(rèn)的另一基本條件是為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠確切地計量或合理地估計。如果固定資產(chǎn)在能夠滿足其他確認(rèn)條件的同時，可以進(jìn)行可靠的計量，這樣就可以對其進(jìn)行確認(rèn)，如果不滿足這一條件就不能被確認(rèn)。而且，企業(yè)在購置設(shè)備的時候也要做好有效確認(rèn)，只有那些可以促進(jìn)企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)中獲得有效回報，而不能直接帶來經(jīng)濟利益的生產(chǎn)設(shè)施，才滿足固定資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件。而且在固定資產(chǎn)確認(rèn)時，如果某一固定資產(chǎn)的各組成部分使用期限不同或者是給企業(yè)帶來不同形式的利益所得，那么這些部分就要分開確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這也是其中一個需要注意的問題。
【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化
2006年2月15日財政部頒布了包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過新舊會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)會計處理的比較，來分析新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會計處理的變化，以期對固定資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。
1 固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財政部頒布的〈〈企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)〉〉（以下簡稱舊準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理需要而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。而2006年2月15日財政部的〈〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號---固定資產(chǎn)〉〉（以下簡稱新準(zhǔn)則）對固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計年度。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點變化：
1.1不再強調(diào)單位價值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達(dá)到500元以上的價值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自主權(quán)交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。
1.2使用時間要求發(fā)生了變化
新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但兩個文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購入一臺設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
2 固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號---生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3 固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計價，只是指對固定資產(chǎn)初始價值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價值計算。但新準(zhǔn)則對此的規(guī)定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。
4 固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。
5 固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
5.1舊準(zhǔn)則對棄置費用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用，并計入負(fù)債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債---預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負(fù)債。
5.2固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化
舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。 舉個例子：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100,000
貸：累計折舊 40,000
以前年度損益調(diào)整 60,000
（2）借：以前年度損益調(diào)整
19,800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 19,800
（3）借：以前年度損益調(diào)整
4,020
貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020
（4）借：以前年度損益調(diào)整
36,180
貸:利潤分配——未分配利潤
36,180
參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)[s].2001.
