發布時間：2024-01-22 15:43:28
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關鍵詞：企業；會計核算；會計規范
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
前言
核算是會計的基本職能，改革開放以來，我國企業渡過了高速發展期，可是很多一些企業并沒有借此建立起會計核算體系。經濟新常態下，企業經營環境漸趨惡劣，很多企業的會計核算開始凸顯出缺陷和不足，阻礙了企業進一步發展壯大。如何正確面對會計核算的薄弱環節，解決企業內部治理中的問題，以贏得效率型增長，成為企業急切需要解決的問題。
一、企業會計核算的內涵以及作用
企業會計核算是企業會計部門以貨幣為主要的計量單位，對于資金、資產以及其他經濟活動進行核算，以反映企業現金流量、財務狀況、盈利能力等。當前，企業規范化管理程度不斷提高，會計核算也得到了相應的發展，涵蓋了事前預算、事中控制、事后核算，強調系統、連續、動態地把握企業的財務狀況。企業加強會計核算，才能規范各項經濟活動，首先，有利于建立相關責任體系，明確會計人員的職責分工，優化會計業務的處理程序，預防會計錯誤和弊端，保證企業會計資料的真實可靠性；其次，會計核算可以全方位地反映企業經營狀況，會計人員積極參與各項經濟活動，發現企業經營管理的缺陷，有利于提高企業管理水平；而且，會計核算包含了大量有價值的數據信息，是企業經營決策的可靠依據，管理者可以充分利用這些會計信息，了解過去、控制現在、預測未來，為企業制定發展戰略，最終實現企業的經營目標。
二、當前企業會計核算的常態化問題
很多企業認為會計核算只是簡單的記賬、算賬、報賬工作，而沒有從價值增值的角度去認識，因此會計核算存在很多薄弱環節，例如：企業的內部會計核算制度殘缺不全，核算工作秩序混亂，核算科目不規范，甚至錯用會計科目，會計憑證內容不完整，無法保證數據信息的真實性、準確性、有效性；不少企業會計機構設置不合理，會計人員的崗位職責不明，不遵守授權批準控制原則，經常出現越級審批、違規審批的現象；企業缺乏有效的內部會計控制，會計信息暴露出問題也不會得到嚴懲，給違法違紀行為以可乘之機，一些會計人員違反財經紀律與原則，有意提供虛假信息，造成資產流失、資金浪費；很多企業把會計部門當做管錢的部門，因此“任人唯親”，全然不顧這些人能否勝任會計核算工作，結果會計核算工作很不專業。
三、新形勢下企業會計核算的規范化路徑
1.完善會計核算制度
企業會計核算制度包含會計崗位責任制、成本核算制度、資產管理制度、內部牽制制度、定額管理制度、會計稽核制度、財務清查制度等，企業必須根據自身特點制定科W嚴謹的會計核算制度，明確部門職責分工，規范會計核算流程，確定問題處理方式等，對貨幣資金、預算經費、實物資產、集中采購等業務活動制定詳細的控制細則，對支出核算、審批、監督、考核等進行全過程動態管理，使會計核算更加明確、簡化、高效。企業應明確會計人員的管理權限和目標，確保不相容職務相分離，各級管理人員、經辦人員必須在授權范圍內行使相應職權和辦理經濟業務。同時嚴格遵守授權批準控制原則，把經濟活動都納入授權批準的范圍，明確授權批準的層次和責任，保證各管理層權責清晰。為了避免收支失衡和資產損耗，企業應改進收付實現制度，盡可能采用權責發生制度，以便于全面真實地核算會計成本，保障收支核算的配比性以及財務信息的可比性。
2.提升會計核算水平
會計核算方法又稱賬務處理方法，包括設置會計科目、填制憑證、資產清查、成本核算、復式記賬、登記賬簿、編制報表等。會計人員需按照相關法規和規范，制定統一的會計科目，并且明細一定的級次，以改進會計處理方式，方便會計數據匯總。會計人員必須增強成本控制意識和資金管理意識，及時搜集和整理各種信息，細化成本核算和費用核算，并善于進行數據分析，及時發現生產經營的問題，降低生產管理成本，控制各項期間費用。會計部門要完善資產核算制度，合理選擇固定資產折舊方法，核定固定資產的價值起點和折舊年限，按月計提折舊，還可增設累計折舊的項目，以明確固定資產的損耗去向，客觀反映固定資產的真實價值。當前，我國全面推開營業稅改增值稅試點，會計人員要增設會計核算科目，加強增值稅專用發票管理，及時對進項稅進行抵扣，并積極主動開展稅收籌劃工作，以減輕企業稅負。
3.加強內部會計控制
當前我國經濟發展進入新常態，經濟正面臨著結構轉型，營改增展開全面試點，企業面臨著復雜的內外部形勢，必須建立嚴格的約束機制，加強內部會計控制。企業必須狠抓有關制度和規定，完善內部控制反饋與改進機制，使會計工作的各個環節之間相互承接、牽制和稽核，形成有效的內部分工和相互制約。會計部門要加強風險防范控制，認真審核各項憑證和票據，嚴格盤查貨幣資金的往來項目，定期對收費、支出情況進行檢查核實，保證每一筆資金流向清楚、可控，特別關注“三公”經費、“假發票”、轉移開支、“小金庫”以及基建腐敗等，構建有效的風險控制系統，對會計風險進行全面防范和控制。各部門應嚴格實行崗位履職考核制度和獎懲制度，對違反內部控制規定的行為及時進行通報和反饋，并嚴格追究相關責任，以增強制度執行的剛性，確保制度的權威性和嚴肅性。
四、結語
現代意義的會計核算覆蓋了企業全部經濟活動，全過程動態把握企業經營狀況。經濟發展新常態下，企業會計核算更加復雜，企業必須注重精益化管理和內涵式發展，完善會計核算體系，準確識別和防范會計風險，提高會計核算水平和會計信息質量，推動會計核算的制度化、規范化、高效化，以積極應對當前經濟下行壓力，促進企業集約化和可持續發展。
參考文獻：
[1]張金棟.企業會計核算規范化管理措施的探討[J].化工管理，2015（6）：129.
關鍵詞：汽車客運站會計核算財務管理
目前汽車客運站大多數以公司形式運營，盈利實現效益是其重要目標，但汽車客運行業是一項民生行業，不能與其他社會市場經濟發展一樣，以盈利為目的，汽車客運行業的特殊性，要求其要以人民為主，提供便捷的交通環境和良好的交通服務，且交通費用相對偏低。目前我國經濟空前發展，人們生活水平不斷提高，私家車的普及給交通帶來了巨大的麻煩，我國人口基數過大，只有不斷完善汽車客運行業，加大人們出行對汽車客運的選擇，從而減少私家車的使用，達到緩解交通擁堵的問題。由于按照行業管理要求汽車客運必須實現車進站、站管車，發展汽車客運行業必然要求建設和運營相應的汽車客運站，使各個區域都能便捷地乘坐汽車；在適當的國家財政補助下，爭取盈虧相當，減少國家財政負擔。這樣，就要求汽車客運站更加重視會計核算和財務管理。
1汽車客運站及其財務管理所具有的特點
汽車客運站的業務主要是利用自身的各項硬件設施和人員配置，為汽車客運企業提供旅客咨詢、售票、安檢、候車、檢票上車等客運前期基礎服務，直接服務對象為個人旅客，間接服務對象為客運企業，一個客運站可以為多個客運企業多條線路的車輛統一提供服務，作為旅客運輸的終點和起點，相對普通服務企業有自己的特殊性，使得汽車客運站的會計核算和財務管理具有以下特點。
1.1實現原理簡單，且不存在應收賬款
客運站主營收入來源直接對象為進站經營的客運企業，最終負擔者為購票的旅客。通過為客運企業統一代售票款后，扣除按規定和協議應收取的各項費用(小部分)，作為客運站的收入，然后將剩余大部分余額結算支付給相應的客運企業，所以客運站的收入來源于預收票款的扣除，一般不存在普通企業的應收賬款。例如：甲客運站有A、B、C三個客運企業進站經營，1月甲客運站合計收到銷售票款500萬元(不考慮流轉稅)，全部乘客均檢票上車無退票，2月甲客運站按合同約定扣除50萬元的各項服務費用后，將剩余450萬元分別按各自的余額向ABC支付。則甲客運站1月主營業務收入應為50萬元。
1.2營業收入的核算統計非常依賴客運站的管理系統
目前客運站均采用人工操作電腦售票為主(已有個別車站開始推行微信售票、自動售票機售票等方式)，收款環節核算重點在于售票金額的確定，付款環節則重點在于檢票金額的確定，收費項目可以由經營部門根據不同客運企業的合同約定進行預先設定，則較為簡單，但由于基礎數據量大，靠系統外的人工統計已經不可能，只能通過管理系統的自動統計完成，所以管理系統的運作質量將極大影響客運站企業會計核算的金額準確性。
1.3會計核算工作尤其是收入確認和支付環節極為繁瑣
由于一個客運站進站的客運企業可能極多，各自的收費政策也可能存在差異，支付也需要單獨設置往來明細賬，把這些反映在會計核算上的過程和工作量均非常繁瑣。
1.4成本核算流程與一般企業差異不大，但不可變成本占比大
客運站的營業成本主要為折舊、人工成本和水電費三大項目，其中折舊為非付現成本，折舊為固定成本，人工與業務量的關系也不是很明顯，算準固定成本，其他零星物料消耗所占比例并不大。
1.5現金流收支金額均較大
由本文1.1可知，雖然客運站收取了大量的票款金額，但實際收入僅為其中很少的一部分，大部分的現金均需要對外支付，所以在現金流上會反映為收支金額均較大的現象。
2汽車客運站在會計核算和財務管理方面存在的問題
2.1集團型公司對旗下各客運站權屬監督管理的力度不足
總公司在財務管理中對于權屬的分工界定不清，就會造成分公司與子公司等各自為政，并且為獲得更大的利益和資源而造成惡性競爭情況的出現。有的集團公司財務部門對下屬分公司的財務檢查也只是一種形式主義，并沒有真正對其賬務進行分析指導，使得分公司的財務問題得不到解決，財務管理也很難發揮其職能，分公司可能利用這個空缺，以虛假的原始依據偽造憑證，編制不正確的財務報表，從而侵吞集團公司的財產。
2.2客運站管理軟件的數據統計無法滿足多維核算所需要的數據多樣性
由于客運站的管理軟件均由專業的軟件公司編制，但軟件公司對于汽車客運站的具體經營流程并不熟悉，只能通過間接經驗進行編制，所以即使系統內有的數據，也因為軟件統計組織的協調內部協調組織問題，無法及時提供準確的數據。
2.3客運站經營涉及大量現金的收支，在資金管理上存在較大
壓力不少進站經營的客運企業為個體戶或私人承包性質，結算支付金額較為偏向現金形式。
2.4資金支付壓力較大
客運站前期建設需要投入資金較大，可能后續還需要投入改造資金，資金來源也可能部分來源于銀行貸款，平時要按成本付息，日常資金壓力較大。
2.5財務工作者對業務不夠重視
有的新進財務人員認為客運站財務核算簡單，業務流程也單一，不存在成本結轉的問題，就放松了對會計核算的嚴格要求，不能很好地適應工作，對相關的會計政策也不夠了解，導致賬務混亂，成本核算不嚴謹。
2.6企業內部的財務控制力度不足
汽車客運站的財務流程原理由于相對簡單，具體業務流程的控制措施往往被忽視，關鍵控制點的控制力度不足的現象在該行業尤為明顯，容易在會計核算和財務管理流程中滋生差錯和舞弊。
3完善汽車客運站會計核算和財務管理工作的對策研究
3.1強化集團財務監制，加強分公司財務控制
分公司的財務狀況影響著集團公司的長遠發展，為了使企業的資源進行合理配置，發揮出最大的效益，集團公司應根據各分公司的特點，合理地給予其財務支持，使分公司分管理目標與集團公司的戰略目標相一致。財務作為一個公司資金運動的樞紐，財務管理的有效性極大地影響著企業的效益。在企業財務由集權型向分權型轉化的過程當中，集團公司直接委派財務人員到分公司監督指導工作，有利于規范分公司的賬務處理程序及方法。這種集團公司監督分公司的方法，有利于給分公司的財務人員施加壓力，增強責任感，以此讓分公司做到獨立核算、自負盈虧，還有利于總公司及時、準確地了解各分公司的財務狀況，進而制定合理的發展戰略。最后，還有利于提高會計工作人員的素質與水平，減少分公司的行為，控制好集團公司的資金，有利于汽車客運企業集團長遠發展。
3.2重視客運站管理系統的建立和運作
在系統建立初期，挑選熟悉各項業務的各職能部門人員組成專門工作小組參與到系統建立的流程中，使系統的初始建立最大限度地適合業務流程，財務人員在小組中牽頭繼續在系統運行中提出修改意見，在實踐中不斷完善，有條件的可以考慮聯通管理系統和財務記賬系統，加強管理系統和財務記賬系統的相互數據稽核。
3.3加強資金收支管理，提高資金使用效率
在合同允許范圍適當推遲結算票據的支付時間，充分利用信用杠桿作用提高公司資金持有量，開通網銀，通過適當的授權利用轉賬形式支付各項款項尤其是結算款，減少現金形式支付的既有風險。清晰獨立核算改造建設資金和日常營運資金支出的金額，為日后向政府部門申請建設改造類財政補貼提供充分準確的財務數據。
3.4健全內部控制體系，尤其是財務會計制度的制定和落實
有的汽車客運站內部控制相對較弱，會計信息嚴重失真、監控力度不足，為了保證企業規章制度能夠有效地貫徹于執行，有必要建立健全會計制度體系，使相關人員處理好與會計相關的業務，嚴格建立、做賬，合理設置會計崗位，使相關崗位之間的牽制作用加強，如會計和出納不能為同一人，且兩人不能有較近的親屬關系，從而保證會計數據的真實客觀性，減少的行為，控制好公司的資金。
4結語
綜上所述，雖然客車客運站作為一個相對偏門的行業，但當前確實正處于高速發展的過程中，要求其會計核算和財務管理工作水平進一步提高。汽車客運站核算雖然相比于工業企業來說，核算原理過程相對簡單，尤其體現在成本核算方面，沒有復雜的成本項目，也沒有產品成本分配，但不能忽視其在整個行業當中的地位，良好的成本核算體系，能為汽車客運站行業的發展帶來優勢。因此，在會計核算方面需要有效的優化汽車客運站會計核算的形式，明確規范會計核算中的工作與任務，并建立適應時代和企業發展的財務管理規章制度，這樣，將有助于汽車客運站完善會計體系，適應激烈的市場競爭環境，進而達到高效準確的會計核算與財務管理目的。
參考文獻
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關鍵詞：項目化課程;職業能力;整體設計;
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-11-00-01
項目化課程是指以工作任務（項目）為中心，選擇、組織課程內容，并以完成工作任務為主要學習方式的課程模式。課程項目化教學改革的起點和關鍵是課程整體設計，本文針對高職高專會計基礎課程，探討基于工作過程的項目化課程整體設計。
一、課程整體設計的思路
項目化課程教學模式是基于“職業能力本位”的課程觀，課程的設計基于“工作過程為課程設計基礎，以真實工作任務載體，理論實踐一體化”的理念來設計。
（一）以會計工作過程為導向設置教學任務。課程設計首先對會計工作任務分析，目的在于掌握具體的工作內容，以及完成該任務需要的知識、技能。 企業會計工作是一個從憑證填制為始到報表編制為終的一個較為規范、有序、周而復始的循環。教學內容及順序安排應該源于會計工作實踐，應該按照會計工作過程來組織，根據會計工作要求來設置，讓學生知道所有學習內容均是會計工作所必須的，不是因為教材或學科有這些內容才要去學習。會計基礎課程是基于企業所有會計崗位應該具備的會計核算技能而設置的，要求學生能用會計能用基本的核算方法完成會計日常工作，會計工作過程為導向設置教學任務，讓缺乏經營管理實踐的學生快速入門，為后續專業課程學習和未來職業生涯打下良好的基礎。工作任務分析中，應該精心的挑選行業企業專家參與各種任務分析，并對分析的方法提出具體要求，力求分析結果的完整性和普適性。
（二）設置完整的課程項目載體，通過完成真實業務強化能力培養。項目化課程以崗位群工作任務相關性為邏輯基礎構建專業課程體系，以項目為載體構建教學內容體系，以行動化學習為過程，以完成工作化的學習任務為目標的課程模式。項目設計最是整體設計的核心，會計基礎課程項目化教學的主要任務就是通過實際的設計，將專業的基礎課程與實際實踐相結合，轉變成具體技能培養的訓練項目，考慮企業、學校實際，不可能讓學生實際參與一個企業會計工作全過程，課程以某制造業從開辦到進入正常的經營所發生的連續幾個月的經濟業務為載體，設計了入門項目，主導項目，將課程中的每個知識點融入到每個項目中，每個項目為企業一個月的會計核算工作，其中前一個項目為后一個基礎，各個項目由淺入深，循序漸進。學生作為學習的主體，通過獨立完成項目把理論與實踐有機地結合，不僅提高理論水平和實踐技能，同時，在教師有目的地引導下，培養合作、解決問題等綜合能力。
二、會計基礎課程整體設計的實踐探索
課程整體設計主要有能力目標確定、項目設計、項目訓練、項目考核等方面內容。其中課程目標設計，課程內容設計，能力訓練目標設計是設計的關鍵。
（一）以“職業力本位”為能導向進行課程整體定位，確定課程的整體目標。職業能力培養是高等職業教育的核心任務和立足之本，在會計基礎課程整體設計中貫穿“職業能力培養”的主線，根據企業調研和專業人才培養對課程的要求，與企業人員一起進行能力需求分析，確定課程的目標為：通過課程的項目訓練，學生能運用會計的基本原理、基本方法，獨立完成手工記賬下，一個中小型企業的會計核算工作，具備記賬、算賬、報賬的基本能力。
（二）課程能力訓練項目。職業教育課程的內容必須以職業活動為導向。通過深入企業實際工作，分析會計工作所需要的工作崗位的能力素質知識，整合教學項目。課程設計了三個綜合項目，依據分步教學原則將分為14個子項目為訓練學生職業崗位綜合能力的主要載體。每個項目包括會計工作從建賬，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制與審核，登記賬簿，對賬結賬，編制會計報表，整理會計檔案資料的等會計工作的全過程，各個項目由淺入深，循序漸進，克服了學生的畏難情緒。訓練項目以學生為主體，按照企業實際工作背景為依據來組織，同學分組（3―4人為一組），每組做一套賬，完成教學任務后，學生用課外時間獨立完成另一套中小企業一個月會計業務處理。訓練項目讓學生在學習過程中不斷地體會到成就感，學習興趣和探究欲望不斷增加。
（三）課程教學內容設計。根據會計職業活動的規律，以會計工作過程的各項任務為依據，打破傳統學科式體系，把教學任務中原有的知識原理和教學項目有機整合，比如建賬與賬戶和科目的知識相結合，如復式記賬內容，教學中打破原學科知識體系，將借貸記賬原理及分錄編制安排在填制憑證中介紹，將平行登記在登記賬簿中介紹，按照會計工作過程，遵循學生認知規律，做學合一。
三、課程整體設計的體會
（一）轉變教學理念。當今，教學改革的難點和重點是適合高等職業教育特色的課程體系建設和課程改革，目標是打破“學科體系”，構建工作過程系統化課程中職業行動的整體性。作為一門實踐性很強的專業課程，會計基礎課程改革必須把握這一方向。為此，我們將以工作任務為導向作為改革的核心理念，工作任務導向將學習過程、工作過程與學生能力和個性發展聯系起來。
（二）項目化的課程設計應該遵循以下原則
1、職業實踐性原則：開展崗位技能要求調研，收集行業職業能力標準，設計的項目必須源自會計工作的實踐領域，是與學生未來的職業實踐相關聯的，這樣的項目才讓學生有積極性。
2、內容相關性原則：是指可以把會計工作內容相關程度比較高的任務模塊合并在一起。通過了解各項工作的重要程度、難易程度以及相互關聯程度，整合教學項目，實現按照工作體系進行課程項目化門類的劃分。
3、思考性原則，項目設計，不是純粹動作技能方面的項目，必須有一定的智力含量，有一定的難度和思考空間。
綜上所述，項目化課程整體設計要突破學科知識邏輯，突出學生的主體性，以能力培養為目標，以項目貫穿始終，融理論于實踐，融動腦于動手，融做人于做事。
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一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理
我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。
（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，形成總預算統馭下的分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的事后評價和考核提供依據。
（二）管理會計的事中管理是以預算執行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容，是對預算執行情況在年度內進行監控，以期企業的經營運轉按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經營管理結果。
分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監控的，預算數與實際核算出來的結果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證企業的經營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內涵。
（三）管理會計的事后管理是以業績考核為要點。管理會計事后管理的內容就是對企業一年來執行預算的結果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經理（個人、組、處），分產品預算管理的責任人是每種產品的經營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。
綜上可見，預算是企業未來發展的目標，是企業控制管理的標準，是企業評價與考核業績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業管理流程再造的一項系統工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術。
二、分級管理、分部門管理、分產品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內容是有別的，現簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構的經營管理業績與該級次機構負責人的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。
（二）分部門管理。對商業銀行來說，就是在同一級次的機構內部，對各經營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經營管理業績與該部門負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該部門員工的目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。
（三）分產品管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的金融產品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產品管理的主要內容是實施按營銷每種產品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產品的經營管理目標、按產品進行核算、按產品進行預算控制、按產品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產品管理所要解決的問題，是如何將每一產品的經營管理業績與該產品經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該產品經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析評價每一產品盈利能力提供客觀的數據基礎。多年來，商業銀行一直在進行分產品管理的探索，但尚未有實質性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業銀行“產品”概念，把工商企業的產品概念、產品成本概念、成本核算方法和產品管理方法，如何借鑒到商業銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結算”定義為金融產品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結算”不具備產品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內容是實施按客戶經理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該客戶經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析、評價和進一步開發重點客戶提供客觀的數據基礎。
（五）分貨幣管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內容是實施按銀行經營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數據。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間的關系。
一方面，它們是相互關聯的。這體現在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為基礎的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經營管理目標。
另一方面，它們又是有差別的管理，側重點不同。前文已經論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經營產品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業銀行來說是非常重要的。西方國家的商業銀行設置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構網點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網上銀行營銷渠道等。傳統的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構網點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據需要進行選擇。但是，商業銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間是既相互關聯又有管理差別的關系。
四、會計核算從一維核算發展到多維核算
按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產生懷疑，進而又對會計核算產生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發展到多維，核算功能發生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質，就是對企業經營活動的分類。會計是對經營活動的觀念總結和過程控制，而觀念的總結和過程的控制是以對經營活動進行科學分類為基礎的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經濟內容。所以說，傳統的會計科目定義是指對企業經營活動按照經濟內容的分類，而對企業經營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經濟內容標準來分類，隨著核算手段的現代化，可實現按多種標準進行分類。
（二）計算機時代，會計科目可以實現多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經濟內容分類，它已擴展到按部門分類、按產品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區域分類、按行業分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經濟內容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經濟內容分類標準進行的財務會計核算，它已發展到對企業經營活動進行的事后反映，發展到對企業經營活動按照管理需要設定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現同源數據下的按經濟內容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產品分類的分產品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區域分類的分區域會計核算、按行業分類的分行業會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當今高度發達的信息社會，無論在理論上還是技術條件上，都已實現會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結，更值得實務界搶抓戰機。
五、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎
在商業銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。在這一管理體制的內在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環節，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。
六、內部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內部資金價格問題，也可以稱為內部資金轉移價格問題。內部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內部的資金轉移價格，二是在一個企業集團內部的資金轉移價格。這里討論的是前者。
（一）內部資金價格的重要作用
1.內部資金價格是定價的依據。如信貸部門發放貸款，其定價不得低于從“內部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內部資金市場”的價格。
2.內部資金價格是衡量內部機構業績的“蹺蹺板”。如內部資金定價高，存款部門的業績會受益，但貸款部門的業績會受損；相反，如內部資金定價低，存款部門的業績會受損，但貸款部門的業績會受益。
3.內部資金價格是實施銀行經營戰略的工具。內部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經營戰略的工具之一。
4.內部資金價格是進行資產負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內部資金市場”時存在資產與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內部資金市場”買入資金發放貸款，也存在資產與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉移和控制工作。
上述四點列舉了內部資金價格的作用，然而內部資金價格發揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內部資金市場”，也叫做“內部資金池”；二是實體的“內部資金市場”。
（二）內部資金定價方法
在虛擬的“內部資金市場”下，內部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：
1.虛擬的“內部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內部資金池向內部各經營管理部門讓利，內部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰略取向的定價交易選擇。
在實體的“內部資金市場”下，內部資金的定價都是通過內部各經營管理單位（部門）與內部資金市場實際交易完成的，內部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經營戰略等各種因素的變化而變化。同時內部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內部資金定價的步驟和原則
內部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構和機構設置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優缺點，銀行要結合經營戰略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內部資金市場交易形式不僅能夠實現內部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠實現銀行資產負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉移的功能，而“虛擬的內部資金市場”交易形式則無法實現這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內部資金定價問題。概括起來，內部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據。要么以成本為依據，要么以市場為依據，要么以經營管理戰略為依據，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩定性。不能朝令夕改，隨意調整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關系到各責任主體的利益，關系到各責任主體的經營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。
七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環節。
（一）商業銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業務費用加人事費用，控制成本就是控制業務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區別又有聯系。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產品上時就是產品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業的成本核算方法較之商業銀行的成本核算與管理體系，工商企業的成本核算與管理體系發展比較成熟。商業銀行在建設成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業的做法。在借鑒工商企業成本核算體系方面談談我個人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統意義上的成本概念，是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關范圍內隨生產、銷售產品或提供服務的量進行正相關變動的費用；在相關范圍內不隨生產、銷售產品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數量關系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業銀行的經營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業銀行在設計、搭建成本核算體系時，要考慮經營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎上，進一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業的成本計算規則來說，企業直接為生產產品和提供勞務而發生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產品或勞務的成本；企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產品和勞務的成本中；企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發生的銷售費用，不參與產品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。
作為商業銀行，成本的核算是否要依循工商企業的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業銀行的成本核算要借鑒工商企業的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設會走向“死胡同”。我認為：
（1）期間費用的劃分不適合商業銀行。這是因為工商企業經營的是有形產品，其經營產品的資金流和物資流常常是脫節的，而工商企業的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩健性原則，會計上把與生產經營產品的物流關聯度不太緊密的企業管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉著的工業或商業企業，不管它是否生產了產品，也不管它是否銷售出去了產品，對于維持正常運轉所必須開支的企業管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現企業產品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產品中，隨物流的靜止而停放資產負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業銀行經營的是貨幣，屬于服務行業，不存在經營產品的物流問題，商業銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業銀行。
（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設計一套賬務處理體系，在通過記錄經營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業銀行的經營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業進行成本管理和控制的手段，企業應根據自身的經營管理情況，選擇適合本企業特點的成本計算方法。
對于商業銀行，如何根據銀行經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設計商業銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產生于工商企業成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結合商業銀行的經營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結合每種管理體制的經營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產品經營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的主體框架。在此框架內，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環扣一環，環與環之間存在著極強的內在邏輯關系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。
（二）責權利相結合原則
管理會計是以責任制為核心的，企業經營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業內部各部門為責任中心；在分產品管理體制下，是以企業內部各產品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業內部各客戶經理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經營決策權的同時，承擔與其經營管理決策權相適應的經濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環節都不能忽略。
（三）責任認定的可控性原則
由于各責任中心的業績與其責任主體相關人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現的收入或控制其可發生的費用，也就無法合理地反映其真正的業績，從而也就無法合理地評價與考核其業績。一般情況下，銀行發生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部門管理體制、分產品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內容：
1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統的設計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調控措施。
4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業績。
（四）區分責任中心與責任中心責任人業績的原則
管理會計以責任主體落實為起點，以業績考核為落腳點，而且在進行業績考核時，必須區分責任中心與責任中心責任人的業績。不能簡單將責任中心的業績與責任中心責任人的業績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業務經理花費同等的努力，在北京分行零售業務部門創造的利潤與在青海分行零售業務部門創造的利潤是不一樣的，或者說在創造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區域環境、經濟環境、人文環境是不同的。因此，在進行業績考核時，一定要區分責任中心的業績和責任中心責任人的業績，這對于一個分支機構遍布全國或全球的商業銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區域環境、經濟環境和人文環境的同性質的責任中心（如所有一級分行的公司業務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區分責任中心業績與責任中心責任人業績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學科分類上，管理會計的實質是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產經營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質是“觀念的總結”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產經營的結果和財務狀況。然而在會計的管理循環中，管理會計與核算會計是管理循環中相互連接的鏈條，不可分割。但從內部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經濟業務事項和會計事項的審批、經辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現內控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產生。因此，落實內部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發揮核算工作應有的基礎管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。
（六）效益原則
應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內容：
1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內部管理而推行管理會計，應該是為了促進業務發展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優缺點、適用環境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
關鍵詞：共享服務 財務共享服務 人力資源管理 會計人員 編制
一、財務共享服務中心的人力資源管理問題
財務共享服務中心的實現模型中，人員因素至關重要，因此需要重點關注財務共享服務中心的人員構成、人員編制、人員獲取、人員職業發展和績效薪酬等方面的內容。人員的構成是基于財務共享服務中心各類崗位的崗位任職資格所進行的分析。人員的編制通常會采用基于歷史數據預測的業務量所進行的數據測算、基于崗位性質所進行的業務分析以及和其他財務共享服務中心對標的方法來進行具體編制數量的核定。人員的獲取是指財務共享服務中心人員招聘的渠道以及各渠道的人員招聘方式。人員的職業發展應結合人員的層次序列分別進行設計。人員的績效和薪酬是人員管理的重中之重，績效指標的設計應和財務共享服務中心的戰略定位導向一致并具有可執行性，薪酬結構和績效結果的關系需明確清晰。另外，財務共享服務中心實施的項目團隊也是一個人力資源管理問題，需要組織不同專業的人士共同完成財務共享服務的組織建設工作。
本文以上海ZX集團為例來說明財務共享服務中心組建和運行過程中的人力資源管理問題。上海ZX集團成立于2004年5月，是為各通訊運營商提供無線信號的室內覆蓋產品及相關工程服務的中小企業集團，下設多家子公司，并在各地設立了數量較多的辦事處。該集團設財務總監，并在財務總監下設財務部。財務共享服務中心組建之前共有財務人員65名，其中辦事處及子公司有財務人員49名，集團公司財務部有財務人員16名，其中有約55人從事會計及資金結算相關工作。財務人員學歷以大專和本科為主，部分具有碩士學歷。本科及碩士以上學歷合計達60%。從年齡分布來看，財務人員平均年齡29歲。財務人員學歷水平較高，且年齡處于相對黃金的時期，在財務貢獻服務中心建設中能夠實現人員轉型或提升。
近期上海ZX集團設計并開始實施了財務共享服務中心項目。基于職責劃分和管控關系的考慮，上海ZX集團財務共享服務中心組織架構如下所述：上海ZX集團財務服務中心下設會計核算處、資金結算處、運營支持處和質量管理處，為所有辦事處和子公司提供會計核算、輔助核算及管理控制、運營管理等信息。會計核算處下設應收業務組、應付業務組、費用組、總賬及其他業務組和票據及檔案管理組等五個組；資金結算組下設資金結算組和資金綜合管理組兩個組；運營支持處下設客戶服務組、人員管理組、綜合行政組、標準化管理組和系統需求管理組等五個組；質量管理處下設質量管理組和績效分析組兩個組。
二、財務共享服務中心會計人員的管理策略和組織架構
財務共享服務中心的會計人員管理方案包括人員來源渠道、人員編制、員工考核、職業發展通道以及培訓體系等多個方面，是財務共享服務中心方案設計中十分重要的一環。
在集團模式中，分治模式對于人員招聘渠道會有一定的影響。對于地域分治集團來說，財務共享服務中心如在各地域分別設置，員工從當前工作地遷移至財務共享服務中心所在地的遷移成本較低，顧慮較少。因此，內部招聘成功的可能性較大。而對于其他模式來說，內部招聘難度較大。
在人員編制方面，由于財務共享服務中心涉及大量作業型業務，對于作業類崗位可以采用量化測算的方式來進行人員編制的需求評估。而對于一些作業量小的崗位可直接采用分析法測定編制。
對于量化編制測算來說，需要采用標準單的概念。“標準單”是指某一特定的具有代表性的單據，將其作為基準，其他各類業務的業務量，均通過系數折算為標準單量。這樣，在編制測算以及后續人員績效考核中均能夠基于同一尺度進行衡量。在具體測算中，ZX集團通過分析及對標方式明確了具體參數（見表1）。
在明確參數后，基于以下三個算式測算財務共享服務中心人員編制數量：
算式一：每人日均標準工作量=日均有效作業時間/標準單基準作業時間；
算式二：日總標準工作量=平均日單據量×標準工作量系數；
算式三：人員編制=日總標準工作量/每人日均標準工作量。
通過采集2010年6月1日-2011年6月30日的業務量進行測算，以及對部分崗位進行定性評估分析后，在考慮未來業務增長的情況下，上海ZX集團2012年形成財務共享服務中心的編制。會計核算處的應收業務崗編制3人，應付業務崗3人，費用審核崗8人，總賬業務崗5人，票據檔案管理崗6人，復核崗5人；資金結算處的資金結算崗5人，綜合資金崗2人；運營支持處的客戶服務崗3人，人員管理崗1人，綜合行政崗1人，標準化管理崗1人，系統需求管理崗1人；質量管理處的質量管理崗1人，質量稽核崗5人，共計50人。也就是說，在財務共享服務中心啟動階段，就可以節約財務人員編制15人。隨著業務規模擴大，財務人力資源相對節約的數量將會更大。
上海ZX集團財務共享服務中心的績效考核體系自上而下，由整個組織的績效考核目標分解至各處室的績效考核目標，再進一步分解至各崗位的績效考核目標。上海ZX集團財務共享服務中心的組織及崗位績效設置了包括效率、成本、質量和客戶滿意度四個方面的具體指標（見表2）。
針對上述具體考核指標，分別設置了各組織、崗位的考核標準。基于考核標準，按月進行崗位績效考核，并按季度進行組織績效考核。
在員工職業發展方面，參考財務共享服務的實現模型，上海ZX集團針對財務共享服務中心設置了三條職業發展通道，分別為作業通道、專業通道和管理通道。這三條通道分別設置不同的縱向起點和終點。其中作業通道起點和終點較低，管理通道起點和終點均較高，而專業通道起點處于中間位置，終點和管理通道重點相同。處于三條職業發展通道中的員工，除了能夠實現縱向的向上發展外，還能夠在滿足條件時，實現橫向的跨越，從而給員工提供了較為廣闊的發展空間。
在培訓方面，財務共享服務中心的培訓重點在于作業類人員。一方面此類人員任職要求較低，需要通過持續培訓以提升其各方面能力；另一方面，此類員工流動性較大，需要能夠以一套規范標準的培訓體系快速的將員工培訓上崗。針對上述情況，上海ZX集團為財務共享服務中心作業人員設置了職業技能類課程和職業素質類培訓課程。職業技能類培訓課程主要是財務共享服務基礎知識、財務總體情況、財務共享服務中心及崗位職責介紹、財務共享服務中心會計業務流程、財務共享服務中心會計業務操作、財務共享服務中心運營管理制度等與財務共享服務直接相關的知識和技能。上海ZX集團財務共享服務中心在中心和處室層面都設立了人員管理崗，明確了持續培訓的組織和管理職責，形成了自上而下的一體化的培訓體系。
三、財務共享服務中心實施的項目團隊策略
財務共享服務中心實施的項目團隊需要融合各方面的資源，方能夠有效地保障項目的成功。具體來說包括了財務類人員、IT類人員、人事行政類人員以及咨詢顧問。這些不同類型的人員互補配合發揮出協同作用。
財務類人員是項目團隊的核心，需要負責業務流程為核心的相關設計和推動。此外，未來建立財務共享服務中心后，最為核心的作業團隊也需要由此類人員負責帶領。在進行人員選擇的過程中，財務類人員需要由集團財務部人員和辦事處及子公司財務人員共同構成。集團財務部人員能夠站在集團的角度考慮項目問題，但由于缺少基層工作的實際經驗，難以充分發現業務中潛在的問題和風險。而辦事處和子公司財務人員的加入，能夠彌補這一不足，實現相互補充。
財務共享服務中心項目實施過程中，信息系統的建設和優化是重要一環，需要有IT人員參與進來，與系統供應商一同完成相關系統的開發工作。這種方式下，一方面，能夠明晰溝通需求，并進行系統開發的過程控制；另一方面，能夠在項目過程中培養自身的運維能力，以保障后續的日常維護。在人員的構成方面，IT類人員由集團IT部、財務部負責系統需求管理的人員以及系統供應商人員共同構成。
人事行政類人員主要負責項目中的人員招聘、辦公場地及設備準備等后勤保障工作。由于財務共享服務中心最后成功的上線必須要依靠人員的到位以及辦公場地和設備的準備到位。在項目人員招聘期間，需要在較短的時間內進行大量的校園招聘和社會招聘，招聘難度非常大。因此，項目團隊中，需要安排專職的人員招聘和行政保障人員，同時還需要協調人力資源部和辦公室安排兼職人員予以配合，以提高相關準備工作的效率。
除上述人員外，外部力量的合理運用，能夠加速項目的推進進程，并有效地控制項目風險。通過與咨詢公司的合作，選擇有經驗的咨詢顧問，能夠快速的吸取外部的優秀實踐經驗，并考慮到更多的風險細節。咨詢顧問的配備也需要綜合各方面的專家，分別在組織人力、系統、財務專業流程等各方面實現支持。
與上述人員分類相匹配，項目團隊需要建立合理的組織架構（見圖1），以保障項目的正常運轉。
在項目團隊的組織架構中，業務設計及實施組是團隊的主體，并進一步細分為組織、業務流程和信息系統三個模塊。項目支持與業務設計、實施并行，重點落實人員招聘以及辦公場地、辦公設備等行政支持工作。質量控制負責項目過程中的質量的定期審閱和把控。整個項目團隊設置領導小組。項目領導小組包括兩個層面，一個層面是由以財務總監為主導，IT、人力資源及辦公室分管領導作為成員構成的戰略層面的領導組；另一個層面則由項目的執行項目經理及咨詢公司項目經理共同構成，負責項目的日常管理工作。整個項目團隊的有機配合是財務共享服務中心成功的保障。
在財務人員職能方面，財務共享服務模式的出現使財務人員對于財務職能的認識發生了重大的變化。在財務共享服務模式下，大多數的作業人員對于財務知識的需求已經遠遠不如傳統財務模式那么重要。而團隊中，需要出現更多懂得運營管理、信息技術的復合型人才，并需要在組織策劃、學習推廣、協作方面形成相應的能力，財務人員職能呈現出多元化的趨勢。
參考文獻：
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作者簡介：
一、中國的會計理論體系
(一)會計理論體系的多元性
會計理論體系是人們對客觀會計事物的全面認識?？陀^的會計是渾然一個整體,需要對它進行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內在的規律性。由此形成了會計理論體系的多元性,即會計理論體系的內容按不同的標志劃分為各種會計理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會計事物的規律性。也就是說,會計理論體系有多種表現形式,會計理論體系按構成要素標志不同,而劃分為會計理論性質體系、會計理論作用體系、會計理論邏輯體系、會計理論概念體系和會計理論學科體系等。
1.會計理論性質體系
會計理論性質體系是指會計理論按其內容的性質不同劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論性質體系由于按會計理論內容的性質有不同的劃分,而對會計理論體系有各種不同觀點。會計理論性質體系由于對起始理論或導向理論的不同認識,而有不同的會計理論性質體系。主要有:(1)會計理論對象體系,會計理論按其內容以會計對象為起始劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(2)會計理論本質體系,會計理論按其內容以會計本質為起始劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(3)會計理論目標體系,會計理論按其內容以會計目標為起始劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(4)會計理論假設體系,會計理論按其內容以會計假設為起始劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;(5)會計理論環境體系,會計理論按其內容以會計環境為起始劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。
2.會計理論作用體系
會計理論作用體系是指會計理論按其內容作用不同劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論體系按內容的作用分為會計基礎理論、會計應用理論和會計開發理論。
3.會計理論邏輯體系
會計理論邏輯體系是指會計理論按其內容表達邏輯形式劃分相互聯系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論按其內容表達的邏輯形式分為會計概念、會計判斷和會計推理。
4.會計理論概念體系
會計理論概念體系是指會計理論按其內容表達的概念形式劃分相互聯系、相互制約的會計概念而形成的有機整體。會計理論概念體系按其性質包括財務會計概念體系和其他會計概念體系,主體是財務會計概念體系。反映會計理論概念體系的是出版了各種會計書籍。如1982年出版的《會計辭典》 ① ,1990年出版的《會計辭?！?② ,1994年出版的《現代會計百科辭典》 ③ 等。
5.會計理論學科體系
會計理論學科體系是指會計理論按其內容學科性質不同劃分相互聯系、相互制約的學科而形成的有機整體。它包括一系列相互聯系的各種學科,按學科性質與范圍不同可分為:會計基礎學科;會計單位學科;會計專門學科;會計綜合學科?；蚍譃?會計基礎學科;企業會計學科;事業會計學科;個體經濟會計學科;人本會計學科;專門性會計學科;綜合性會計學科等。
(二)構建會計理論體系的原則
構建會計理論體系要依據以下原則:
1. 總體性
總體性原則是指按照一定總體的會計理論構建其體系。會計理論體系是指一定會計總體的理論體系。會計總體是一定會計事物構成部分的總和;一定會計事物,是說明在不同條件下的會計事物其會計總體是不相同的;會計事物構成部分的總和,也就是會計事物對象的總和,即會計事物內容的范圍,計事物不相同的范圍形成的會計總體也是不相同的。在企業,會計工作是由會計預測工作、會計決策工作、財務計劃工作、會計控制工作、會計核算工作、會計檢查工作、會計考核工作和會計分析工作等構成要素總和而形成的一定會計總體。會計工作中的會計核算工作,又是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等核算工作構成要素總和而形成的一定會計總體。所以,會計總體是被確指的一定的會計總體。不同會計總體對其反映的會計理論也不相同。如反映企業會計工作的企業會計理論范圍,不同于反映企業事業會計工作的企業事業會計理論范圍。在我國,反映對企業會計理論研究的是《會計學》和《企業會計學》。如早期1984年由胡文義編著的《現代會計學》 ④ ,其內容包括基礎會計、財務會計、管理成本會計和審計四部分。20世紀90年代以來編寫的《會計學》基本上是對企業會計學的綜合反映,其內容也都是《會計學》一分為三(基礎會計、財務會計和管理會計),或《會計學》一分為四(基礎會計、財務會計、管理會計和審計)。與《會計學》內容相同的是《企業會計學》,中國人民大學商學院會計系編的《企業會計學》 ⑤ ,全書由三編組成:上編基礎會計,主要講述會計的基本原理和復式記賬方法;中篇財務會計,講述各項會計要素的核算方法和財務報告的編制及分析;下篇行業會計,講述工業企業、房地產開發企業和金融企業三個行業在成本核算及一些特殊業務處理方面的基本做法。有的《企業會計學》⑥ ,其內容基本上與《財務會計學》或《中級財務會計學》相同。以上《會計學》和《企業會計學》都是一定會計理論總體的反映。因此,研究會計理論體系要確定一定的會計總體及其相應的會計理論體系。會計總體具有層次性,一般分3個層次:反映企業會計的會計總體;反映企業會計和其他經濟單位會計的計量會計總體;反映計量會計和非計量會計的會計總體。可根據會計研究的需要確定一定的會計理論總體。
2.結構性
結構性原則是指按照一定依據確定一定會計總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)及其相互關系。在確定的一定會計總體理論的前提下,確定會計理論體系的結構,劃分各個構成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結構的依據。在確定研究會計總體的基礎上,按照研究任務的要求,確定揭示研究總體結構的依據。一個研究總體,可以從不同方面根據不同的依據揭示其結構。(2)確定結構的層次。研究總體的層次性決定了結構的層次性。按照研究任務的要求,確定研究總體的結構層次。(3)確定結構的功能。在揭示研究總體結構的基礎上,可以確定每一構成部分(要素)的功能,發揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時,要確定各構成部分相互聯系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構成部分功能相加之和,以發揮整體的作用。(4)確定結構轉換的條件。研究總體各構成部分(要素)在一定條件下相互聯系、相互作用,而當其條件發生變化,影響研究總體或影響某種構成部分(要素),而使其結構的構成部分(要素)及其功能發生轉換。(5)結構要優化。根據研究任務的要求,研究總體的各構成部分組成是合理的,各構成部分相互聯系的形式是科學的,各構成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達到最優化。(6)結構可以模型化。對研究總體結構的研究,在結構最優化的基礎上,按其規律性的要求,將研究總體結構抽象為標準形態而模型化,以文字描述或數學公式表示研究總體的結構模型。
3.分類性
分類性原則是指按照一定標志劃分一定總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)。分類是根據總體的共同點和差異點,將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標志。根據研究的要求,選擇會計理論總體的某項外部標志或內部聯系為標志(根據)進行分類。如以會計理論內容的范圍或性質、作用等為標志,劃分會計理論體系的構成部分(要素)。分類的根據是總體的共同點和差異點,由于總體存在的共同點,才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點,才能將不相同的或不相似的相區別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對研究的總體(分類的母項)進行的分類,劃分的類別(分類的子項)之和,必須與被分類的總體(母項)正好相等,既不能大于母項,也不能小于母項。(3)劃分的類別應該是相互排斥的。分類總體按照一定標志分類的結果,劃分的各種構成部分(要素)相互之間應該是排斥的,即各構成部分(要素)是相對獨立的,各構成部分(要素)之間相互矛盾,沒有包容,沒有交叉。
4.相關性
相關性原則是指確定的會計理論總體及其結構要考慮有關的要求。相關的要求主要有:(1)繼承會計理論研究的成果。在我國會計理論研究過程中,一批學者和專家已取得豐富的成果,為發展會計理論作出了卓有成效的貢獻,對這些理論成果要繼承和發揚,以便充實和豐富現代會計理論。(2)借鑒西方會計理論的成就。主要發達國家的會計,在近代和現代會計理論發展中取得了一系列成就,為建立現代會計理論體系提供了重要的內容。(3)反映會計研究新成果。我國會計人員,解放思想,實事求是,研究會計工作經驗,吸收(移植)現代科學和技術,在會計理論研究中取得了可喜的成就,充實和豐富了原有的會計理論,也發展和開拓了新的會計理論。
5.實用性
實用性原則是指按照一定標志劃分一定總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)是有現實作用的。一定總體會計理論體系劃分的各個構成部分(要素),對于在認識會計理論各要素間的關系,明確會計理論的功能,判斷會計理論體系發展的重點的基礎上發展會計理論,指導會計工作,發展會計教育等方面都有一定積極作用。
一、資金收入情況：
全局(公司)預計收入 ****萬元，其中：
(一)、全年事業費收入***萬元。
(二)、**價格補貼*萬元。
(三)、預計全年不含稅銷售收入****萬元。
(四)、*****過度性價差**萬元。
(五)、**收入**萬元。
二、財務支出情況：
全局(公司)共計支出****萬元，
(一)、預計全年銷售****噸，銷售成本***萬元。
(二)、預計全年各類費用支出共計****萬元，
三、今年主要工作：
1、財務科的主要職責是做好財務核算，進行會計監督。財務科全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規、財務制度及國家其他財經法律法規，認真履行財務科的工作職責。從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統一調撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執行企業會計制度，實現了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
2 近年來，隨著企業精細化管理水平的不斷強化，對財務管理也提出了更高的要求。我們以此為契機，根據財務管理的特點以及財務管理的需要，及時出臺了公司財務組織機構和崗位職責、財務核算制度、內部控制制度、車輛管理制度、預算管理制度等一系列相關制度，從而使每項工作有計劃、有落實、有監督、有考核。在下屬單位費用控制方面，一是采取預算包干的方式，將下屬單位經費等進行預算控制，節約歸已、超支自負，培養了職工的節約意識。二是采取預算審批的方式，對超預算的費用，必須先層層審批，沒有審批發生的費用，一律不予報銷。在現金預算方面，為提高現金預算的準確性，在實際支付時做到，沒有現金預算項目的不予支付，超預算支付標準的不予支付。在職工借款還款方面，規定了借款必須于發生當月還款，起到了降低借款數額，減少資金占用，避免呆帳發生的積極作用。通過預算管理這一有效的手段，全局從上至下的規范意識進一步增強。
3、嚴格執行財務制度，規范財務行為，堅持收支兩條線，加強財務核算和財務監督，杜絕不合理開支，加強應收款項的回收，盡量減少不必要的損失。利用利息杠桿，合理調整內部職工借款;提高事業預算退庫資金的利用率，合理組織貸款，最大限度地減少利息支出，為企業增收節支、提高經濟效益把關。
4、以培訓為動力，不斷提高財會人員的業務水平
隨著我國經濟建設的不斷發展，財務會計工作的側重點和基本點也在改變，因此財務會計工作不能停留在簡單的算賬、報賬等會計核算上，應不斷更新知識，不斷提高理論水平。結合本行業財務工作的特點，認真進行工作總結，吸取經驗、查找不足，保證財務基礎工作的準確、及時、完整，為領導及時、準確、完整的提供財務信息。同時隨著財政管理制度改革的不斷深化，企業改革層層推進，軟硬件不斷更新，對基層會計人員綜合素質的要求也愈來愈高。本單位會計人員除認真參加縣財政局組織的會計人員繼續教育培訓外，還抽出業余時間學習相關專業知識。日常工作中，對一些有關財政改革新制度新規定新業務相關人員都能及時學習，及時適應，同時還與兄弟單位會計人員經常交流，取人之長，補己之短。通過學習強化了各崗位會計人員的責任感，促進了各單位的交流、合作與團結。
四、存在的主要問題及今后工作目標
財務部門作為公司的一個主要職能監督部門，“當好家、理好財，更好地服務企業”是我們財務部門應盡的職責。在公司加強管理、規范經濟行為、提高企業競爭力等等方面我們負有很大的義務與責任。只有不斷的反省與總結，管理工作才能得到提高!一年來財務工作雖然取得了較好的成績，但還存在著一些問題，有很多應做而未做、應做好而未做好的工作，主要表現在以下幾個方面：
1、進一步加強財務管理：
新的一年里，我們將進一步加強財務管理，實現財務管理科學化，核算規范化，費用控制全面化，強化監督度，細化工作，切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合局(公司)發展的步伐。
切實做好多品種鹽賬務處理。加強原始票據管理，對報銷票據不符實際，不不符合真實性要求的，堅決予以拒絕。要進一步落實費用管理責任，嚴格獎懲，加大對各單位費用的管理、控制力度，嚴格按有關管理規定執行。
企業管理的核心是財務管理，新的一年里我們加強以資金管理為中心。資金管理一直是我們的工作重點，通過細化管理，理順流程，實現資金平衡，減少資金沉淀，從而達到公司的成本有效控制、實現增收節支。
2、進一步加強預算管理：
預算收入是我局完成各項工作任務，實現事業發展和工作正常運轉的重要保證，進一步強化對下屬單位的預算約束，嚴格控制一般性支出的增長。
同時要加強對局的事業費管理，控制好專項資金的使用，做到專款專用。整理好年內應追加預算項目，及時上報縣財政，爭取經費追加。
3、進一步加強財務分析：
財務分析工作雖然已展開，但仍處在賬面、報表層面上的說明分析，分析深度不夠。為提高財務分析能力，把財務分析納入日常工作中去，我們將量化分析具體的財務數據，并結合企業總體戰略，為企業決策和管理提供有力的財務信息支持;及時做好財務分析資料的收集，加強學習，提高財務分析能力，做到較全面地反映一定時期的財務情況。
4、加強會計隊伍建設，提高會計信息質量。
會計工作貫穿于企業經營活動的全過程，要按照《會計法》、《企業會計制度》的規定，要以前總理同志提出的“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假帳”的要求為職業準則，加強會計人員的政治思想教育、職業道德教育，真實反映會計信息，保證會計信息質量。要加強會計人員從業資格管理，重視和支持會計人員的繼續教育和業務培訓，全面提升會計人員綜合素質，努力建設一支忠于職守，堅持原則，業務過硬、結構比較合理的會計隊伍。
我國在20世紀80年代全面引進了西方管理會計的理論和方法，管理會計在工業企業當中得到了廣泛的運用，但銀行業管理會計體系的建設卻還相對落后，對管理會計的研究略顯不足，管理會計在商業銀行經營管理中的重要性尚未得到充分認識。
中國加入世貿組織以后，市場環境不斷變化，國內金融業務逐步向外資放開，銀行競爭進一步加劇，外部監管更加嚴格，商業銀行必須從資金、裝備、人才、技術、營業網點布局、業務品種等方面提高競爭能力，銀行業也迫切需要尋找新的利潤增長點，傳統的粗放型的銀行財務管理模式不再適應。銀行所面臨的一個非常實際且具有戰略性的選擇就是應用管理會計，通過管理會計的方法進行銀行的成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理、預算管理等，提高銀行的管理水平和競爭力，建立業績一流的銀行。
一、管理會計在我國商業銀行應用的現狀
近年來，許多銀行都在探索性地實施管理會計，已收到了一些成效。但是，由于管理會計的復雜性，加上國內市場環境以及銀行組織架構、管理模式與國外先進銀行都有很大不同，所以，銀行業管理會計體系的建設還相對落后，主要表現在以下幾個方面：
（一）國有商業銀行的機構和部門設置不合理
目前，各國有商業銀行的機構和部門設置在很大程度上仍沿用了計劃經濟下的設置方式，基本上屬于直線職能制的組織體系?？v向上組織結構層次多，按省、市、縣、區等設置分支機構，實行分塊管理，基本不考慮環境、資源及客戶情況，上下級之間的關系主要仍是一種行政隸屬關系，經濟利益制約的特征不明顯；橫向上，同一級別的內部職能部門多，部門職能的內涵和外延一直缺乏明確的界定，責任往往難以分清，產品和客戶數據難以獲得，內部轉移價格計算的盈利也只能作分析之用，結果不容易被各級管理層所接受，更難以作為考核所用，這些都給管理會計實施帶來了相當大的難度。
（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位
我國商業銀行的成本核算基礎較為薄弱，成本項目普遍在200個左右，且絕大多數為間接費用。在成本核算過程中， 長期以來都是以機構作為核算對象，分產品、分部門、分客戶、分貨幣、分營銷渠道的成本核算體系尚處于起步階段，建立在成本核算體系之上的預算管理體系難以搭建。成本主體缺位，從而無法計量各成本主體完整的投入產出狀況和創利能力，成本預算和控制乏力，成本的粗放核算決定了成本意識淡薄，成本主體的缺位造成事前缺少準確的預算，事中缺乏有效的監控，事后則無法對機構、部門、產品和客戶的成本開支情況進行正確的量化評價。
（三）商業銀行的產品缺乏準確的定價機制
隨著利率市場化進程的加快，商業銀行如何進行定價管理，成為目前一個十分迫切的問題。在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題――即產品定價。然而，銀行內部各個單位和部門之間發生的轉移行為，并不象真正的市場行為一樣有一個客觀的交易市場存在，這就導致內部轉移價格的確定相當主觀，有時甚至不合理。對銀行來說，內部轉移價格的確定主要涉及內部資金轉移調撥定價和間接費用的分配兩大問題。雖然銀行經營管理理論提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，定價模型中的資金成本、費用成本、風險成本等關鍵要素難以確定。
（四）分部門、分產品的業績評價機制難以推行
兼顧公平與效率的業績評價機制以及相應的薪酬激勵機制，是商業銀行完善公司治理的重要內容。由于作為資源配置、業績評價的重要杠桿和工具的內部資金轉移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結構和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內部資金市場對接，無法將利差收入在資產負債產品之間進行有效的分割，分部門、分產品的業績評價機制難以推行，所以我國商業銀行的激勵機制盡管取得了長足進展，但仍然保留了許多平均主義因素。
（五）數據質量差，建立管理會計需要的信息系統基礎工作薄弱
我國國有商業銀行管理信息收集分散化，管理信息利用和反饋滯后。由于數據處理手段的欠缺和人為因素的影響，會計業務信息自上而下產生的機制仍未形成，銀行會計信息缺乏真實性、充分性和完整性，銀行各類信息數據分別存在于不同的系統或不同的部門中，造成業務信息分散，數出多門，統計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。
二、借鑒西方商業銀行的管理經驗，建立價值創造型的銀行管理會計體系
國外銀行在經營管理上比較成熟，有完善的管理會計體系和專司其職的管理會計部門，組織架構實行扁平化的事業部制；業務按公司業務、私人業務、資金業務等進行管理；事業部內部按產品線和營銷線進行運作。銀行設有專門的管理會計職能部門，負責銀行客戶、產品的收入、成本、效益核算和分析工作，使管理層能及時掌握哪些產品、哪些條線以及哪些客戶能夠為銀行帶來收益，收益多少；哪些產品、條線是虧損的，虧損的程度有多高，在此基礎上，管理層可以科學地作出有關核心產品或業務擴張、維持、收縮或退出的決策。國外銀行建立了較為成熟的成本核算體系和嚴格的成本預算和控制制度。以矩陣式管理架構為基礎的成本核算體系保證了銀行各級機構、條線、產品、客戶成本核算的相對真實性，在這個體系下，上層管理部門可以制定內部轉移價格，可以合理評價交叉銷售行為，可以對每個經營機構、每個產品種類、每個管理條線、以至每個客戶進行成本核算、成本預算和成本控制。西方商業銀行會計業務處理的集約化程度也比較高，各商業銀行普遍采用超大型計算機和商業智能技術來處理跨空間、跨部門、跨產品的數據集成問題，在業務電子化集中處理的基礎上，應用計算機技術開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構、部門、產品的成本和收益情況能夠做到事前預測、事中控制和事后反饋，提高了銀行運作的效率，降低了風險。
我國銀行為了創建有價值的管理會計體系，提高銀行的效益，可以借鑒上述經驗，根據責權利相結合的原則，在銀行推行全面預算管理、引導內部資源向價值大的機構、產品和部門傾斜，建立業績導向型的績效評價機制。
（一）推行全面預算管理制度
推行全面預算管理要求商業銀行在預測與決策的基礎上按照規定的目標和內容對銀行未來的資產負債規模、營業收入、經營成本等有關方面以計劃的形式具體地、系統地反映出來，通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，根據管理控制服務的需要形成總預算下的分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算等，以便有效地組織、指揮、協調和控制銀行的全部經營活動，實現銀行的既定經營目標。
為了保證預算的順利進行，提高編制工作效率，預算的具體執行部門要參與預算的編制，一般采取自下而上和自上而下相結合的編制方法，最后經過匯總、平衡，將批準后的經營目標層層分解，作為正式執行計劃下達給執行部門。
（二）實行業績掛鉤的利益分配內部控制體系
在預算執行過程中，運用管理會計的方法進行差異分析與控制。對預算執行情況在年度內進行監控，對差異進行分析，引導內部資源向價值創造能力強的區域和產品傾斜，同時還要引導內部費用資源向創造價值資源大的機構、部門和個人傾斜，以期銀行的經營運轉按照預算量化的目標推進。
（三）建立價值創造型的業績評價體系和激勵機制
在競爭全球化、顧客需求多元化、個性化的社會競爭中，銀行之間的競爭更多地表現為對優質顧客的競爭。銀行管理會計必須以“什么是顧客認為有價值的”作為起點，銀行管理的目標也應更多地表現在為顧客創造價值與價值的差異化上。綜合業績評價制度就是將銀行的財務目標和顧客、員工的滿意度聯系在一起，從財務維度、顧客維度、企業內部流程、學習和成長等四個方面全面評價經營業績的戰略實施系統。在考核中要突破傳統的單一財務業績考核，將業績的評價與企業戰略目標緊密結合在一起，并將業績評價的結果和人員獎金的分配、福利待遇掛鉤，兌現獎懲措施，促進銀行長期核心競爭力的形成，最終實現銀行的戰略管理目標。
三、商業銀行實施價值型管理會計的基礎性工作
構建價值創造型的銀行管理會計體系是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，這一過程除了受資金、技術的限制外，更受到銀行管理基礎性工作的影響，因此，價值創造型的銀行管理會計體系建設的首要任務就是做好一些基礎工作?；谖覈虡I銀行的管理現狀，參考管理會計在國外銀行的運用，我們應做好以下基礎工作：
（一）建立科學的成本核算體系，實現由一維到多維的會計核算
科學的成本核算體系是預算管理體系的基礎，也是對部門、產品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎，成本核算體系的建立要與管理體制相適應。商業銀行可以根據經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業的成本核算方法，建立起自己的分部門、分產品、分客戶、分貨幣的成本核算體系。
在建立科學的成本核算體系的基礎上，由于電子計算機在銀行業的普遍應用，會計核算的分類標準可以多元化，可以按照部門分類，按照產品分類，按照客戶分類，按照貨幣分類等等。實現從一維到多維的會計核算，實現同源數據下的按多種分類標準進行的銀行會計核算。
（二）建立分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣的管理機制
目前，國內商業銀行普遍采用按機構的會計核算以及業績評價和考核模式，難以實現按部門、產品、客戶的盈利分析和考核評價。我們必須在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的業績評價體系。分級、分部門、分產品、分客戶、分貨幣的管理機制，是這一業績評價體系應用的基礎。
（三）加強銀行數據信息質量管理，建立統一的銀行信息管理部門
要建立完善的銀行管理會計系統，不僅需要數據倉庫作技術上的支持，而且還需要改進銀行數據信息質量，才能使管理會計系統充分發揮其作用，從而更好地為銀行服務。目前各商業銀行有必要改變傳統的按部門、分專業“自下而上”層層上報匯總、編制各種會計信息報表的模式，代之以自上而下的會計信息集中形成機制。為了實施成本管理會計，一方面需要抽取現有核心業務系統、風險管理系統等系統的交易數據，有的數據要進行整合，沒有的數據要進行補充，無法獲得的數據要爭取今后予以改善；另一方面需要將現有各系統不符合要求的數據進行轉換加工，將每一筆交易、每一個產品從發生到結束的現金流全部模擬出來，以獲得高質量的運用成本管理會計所必需的數據。
（四）改革組織機構，調整管理模式，進行業務流程再造
