發(fā)布時(shí)間：2022-05-12 16:25:13
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[摘要]我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失效問(wèn)題的原因很多，主要是缺乏統(tǒng)一的概念框架，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些變化趨勢(shì)相比較，也存在很多挑戰(zhàn)。想要建立一個(gè)與國(guó)際相融合的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系，任重道遠(yuǎn)。
今年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司確定的會(huì)計(jì)管理工作重點(diǎn)是深化會(huì)計(jì)改革，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等。一方面，要對(duì)以前的16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面改革和梳理，進(jìn)行必要的修改和完善；另一方面，要力爭(zhēng)20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本形成既符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的準(zhǔn)則體系將由40余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分為兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。要在年內(nèi)做好這些工作難度較大。
首先，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的梳理難度比較大。
從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定看，制定者很少考慮企業(yè)行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分失效。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的失效原因很多，例如，根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后，公司制企業(yè)按照5%-10%的比例提取法定公益金，專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)職工福利設(shè)施支出如職工宿舍、食堂等公益性固定資產(chǎn)的購(gòu)建。從企業(yè)行為選擇所造成的結(jié)果看，現(xiàn)行公益金的會(huì)計(jì)處理至少有兩個(gè)方面存在不足，一是不能反映職工享受福利的大小，二是企業(yè)行為選擇的不同使不同性質(zhì)的企業(yè)處于不同的競(jìng)爭(zhēng)層面。從公益金的性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理技術(shù)來(lái)看，一是現(xiàn)行準(zhǔn)則與所有者權(quán)益的概念不相符。按我國(guó)法律規(guī)定，從凈利潤(rùn)中提取的公益金所有權(quán)屬于所有者，但是受益者卻是全體職工，所有權(quán)與受益權(quán)不一致。二是不能反映公益金使用的結(jié)果。從購(gòu)置前與處置后的靜態(tài)比較看，公益金數(shù)額相等，即此類(lèi)資產(chǎn)的使用過(guò)程并沒(méi)有體現(xiàn)出公益金的耗費(fèi)過(guò)程，也不能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)收益，公益性固定資產(chǎn)的使用不是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，其折舊和處理?yè)p失沒(méi)有形成相應(yīng)的收入，不符合配比原則，不應(yīng)作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，是否購(gòu)建公益性固定資產(chǎn)的選擇權(quán)在于企業(yè)，不同選擇對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響截然不同。
其次，建立一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，任重道遠(yuǎn)。
近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)了很多與我們?cè)姓J(rèn)識(shí)有很大差異的會(huì)計(jì)理念，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則急于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌恐怕會(huì)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界引起軒然大波。改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立于2001年，它在工作方式、研究問(wèn)題的思路以及準(zhǔn)則制定的程序方面等，都出現(xiàn)了許多新的氣象，它在制定準(zhǔn)則時(shí)堅(jiān)持的基本理念也發(fā)生了明顯變化。第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。由于復(fù)式簿記規(guī)則和利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系，在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間，如果側(cè)重于其中一張報(bào)表，就會(huì)犧牲另一張報(bào)表的質(zhì)量。比如，如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表中收入與費(fèi)用的配比，就會(huì)出現(xiàn)一些不符合資產(chǎn)或者負(fù)債定義的項(xiàng)目被列報(bào)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從而影響到資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息的質(zhì)量。第二，收入確認(rèn)從盈利過(guò)程法轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債法。前不久國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合啟動(dòng)了一個(gè)“收入確認(rèn)”的準(zhǔn)則項(xiàng)目，準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的“收入”定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改并已經(jīng)達(dá)成初步?jīng)Q議。該決議確定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將收入確認(rèn)集中于資產(chǎn)和負(fù)債的變化上，即如果資產(chǎn)增加（或者負(fù)債減少）且該資產(chǎn)的增加（或者負(fù)債的減少）會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不管所謂的盈利過(guò)程是否已經(jīng)完成。換句話說(shuō)，新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將摒棄盈利過(guò)程法而按照資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)收入，這是收入確認(rèn)方面的一項(xiàng)重大變革。第三，業(yè)績(jī)報(bào)告從收益表轉(zhuǎn)向全面收益表。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重心由收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，一方面要求資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化情況，另一方面也要求對(duì)現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進(jìn)行改革。現(xiàn)行收益表主要是按照“收入—費(fèi)用法”設(shè)計(jì)的，它強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本與所確認(rèn)收入之間的配比關(guān)系，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表成為收益表的副產(chǎn)品，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了許多遞延借項(xiàng)或者遞延貸項(xiàng)的項(xiàng)目。但是，隨著理事會(huì)確立資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的核心地位和對(duì)現(xiàn)行收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的修改，對(duì)以“收入—費(fèi)用法”作為概念基礎(chǔ)的收益表的列報(bào)方式進(jìn)行改革已經(jīng)無(wú)法避免。
基于上述原因，筆者認(rèn)為，要想在我國(guó)建立一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，必須為會(huì)計(jì)計(jì)量重建概念基礎(chǔ)并為之提供應(yīng)用指南。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)”已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的一個(gè)重要研究項(xiàng)目（它正與加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行研究）。理事會(huì)準(zhǔn)備從重建會(huì)計(jì)計(jì)量的概念基礎(chǔ)（理論基礎(chǔ)）和提供公允價(jià)值的應(yīng)用指南兩個(gè)方面入手解決現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中出現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確了決策有用性是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，也就是說(shuō)，如果使用某一計(jì)量屬性（如歷史成本）無(wú)法真實(shí)、公允、充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況（如某些金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債），那么國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將可能引入其他計(jì)量基礎(chǔ)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)以概念框架中的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以衡量，具體包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述、資產(chǎn)和負(fù)債的概念的表述、加強(qiáng)資本維護(hù)、考慮成本—效益等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)仍會(huì)將歷史成本作為會(huì)計(jì)的首選計(jì)量基礎(chǔ)，除此之外，還可能引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、使用價(jià)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供應(yīng)用指南，著重明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是進(jìn)貨價(jià)值還是脫手價(jià)值、應(yīng)當(dāng)是實(shí)體特定價(jià)值還是市場(chǎng)價(jià)值，在市場(chǎng)活躍時(shí)應(yīng)當(dāng)如何確定公允價(jià)值、在市場(chǎng)不活躍時(shí)應(yīng)當(dāng)采用哪些計(jì)價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值等。可以預(yù)見(jiàn)，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供了這些公允價(jià)值的應(yīng)用指南，那么公允價(jià)值的計(jì)量將易于操作，所提供的公允價(jià)值信息也將更加可靠、相關(guān)、可比。
繼2005年6月初修訂本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）后，財(cái)政部6月底制定了有關(guān)外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等方面的3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，7月印發(fā)有關(guān)資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿，8月份財(cái)政部又了有關(guān)保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等方面的6項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿，會(huì)計(jì)司還在起草有關(guān)金融工具方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，可以說(shuō)目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已取得了階段性的成果。但是，我國(guó)原有的準(zhǔn)則都是根據(jù)美國(guó)的準(zhǔn)則體系建立的，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多分歧，要想在我國(guó)建立起比較規(guī)范理想的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，還有很長(zhǎng)的路要走。
[參考文獻(xiàn)]
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，就不能不提到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會(huì)執(zhí)行日常工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)由一百多個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體構(gòu)成的民間組織，它所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性，因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)集中了國(guó)際上許多權(quán)威會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的專(zhuān)家和來(lái)自國(guó)際證券交易聯(lián)合會(huì)、國(guó)際商會(huì)、國(guó)際律師協(xié)會(huì)等組織的顧問(wèn)，對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都非常謹(jǐn)慎、客觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和技術(shù)性無(wú)可非議。
但是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定國(guó)家和制定過(guò)程看，它首先是一種政治、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的較量。然后才是會(huì)計(jì)的技術(shù)方面問(wèn)題、因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要也是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定的，故國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范要求。在這里，不可避免地存在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家，英語(yǔ)國(guó)家與非英語(yǔ)國(guó)家等方面的利益摩擦。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性
20世紀(jì)90年代初，我國(guó)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要價(jià)值，開(kāi)始制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)逐步邁開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐。
（一）跨國(guó)公司的要求
二戰(zhàn)后，由于國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)成本和制度規(guī)定的差異，使得跨國(guó)經(jīng)營(yíng)有利可圖。跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，數(shù)量也越來(lái)越多，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響日益增強(qiáng)。跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)者為了最大限度地提高盈利、降低風(fēng)險(xiǎn)；必然利用會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)、預(yù)計(jì)其經(jīng)營(yíng)狀況，然而由于各國(guó)采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使得不同國(guó)家間相同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果存在著差異，甚至相去甚遠(yuǎn)，很難實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標(biāo)。因此，跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)者希望有一套能夠消除國(guó)別差異的、為各國(guó)所認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以利于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。近年來(lái)，世界500強(qiáng)企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶(hù)我國(guó)且投資額不斷攀升，作為跨國(guó)公司的代表，它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面的要求越來(lái)越強(qiáng)，這極大地促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。
（二）跨國(guó)融資的要求
20世紀(jì)80年代后，西方各國(guó)開(kāi)始采用浮動(dòng)匯率制，國(guó)際資本市場(chǎng)初步形成、企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)利用各種優(yōu)惠條件進(jìn)行跨國(guó)上市、跨國(guó)兼并，籌集資金的空間更大。可是，各企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表都必須按照資金所在國(guó)許可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了資金成本；另一方面，由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同會(huì)計(jì)問(wèn)題作不同處理，增加了報(bào)表使用者了解企業(yè)的難度。因此，這些跨國(guó)融資者權(quán)力要求構(gòu)建一套在不同國(guó)家資本市場(chǎng)都能使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)企業(yè)原來(lái)一直立足國(guó)內(nèi)，沒(méi)有這方面的需要。后來(lái)在自身發(fā)展的過(guò)程中，它們也開(kāi)始走出國(guó)門(mén)，進(jìn)行全球融資。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最強(qiáng)力量。
（三）日益國(guó)際化的會(huì)計(jì)組織的要求
國(guó)際會(huì)計(jì)組織（尤其是跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的分支機(jī)構(gòu)遍布全球各地。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)強(qiáng)調(diào)本土化。但同時(shí)也注意樹(shù)立統(tǒng)一的管理意識(shí)，即不論其分支機(jī)構(gòu)處于哪個(gè)國(guó)家，都應(yīng)遵守相同的或相似的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，向客戶(hù)提供相同或相近的服務(wù)。全球性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的業(yè)務(wù)正在迅速發(fā)展，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)從代表處擴(kuò)展為大量的合資事務(wù)所。我國(guó)作為騰飛中的經(jīng)濟(jì)大國(guó)，具有很好的市場(chǎng)前景，因此它們也想方設(shè)法要推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。當(dāng)今幾大國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治影響是不可忽視的。
（四）區(qū)域性、全球性經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織的要求
我國(guó)積極參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的進(jìn)程，現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）和世界貿(mào)易組織（WTO）。這些組織因此成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化方向邁進(jìn)的重要因素。
（五）降低成本的要求
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場(chǎng)需要的資金是無(wú)限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，方便他們作出投資選擇。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，不僅投資者無(wú)法比較判斷作出正確決策，還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。如國(guó)內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)際投資者的要求，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所花費(fèi)了約一年半時(shí)間去調(diào)賬，整個(gè)審計(jì)工作共花了53萬(wàn)人時(shí)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化能使企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)節(jié)省開(kāi)支，降低財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)成本。
總之，當(dāng)我國(guó)從全球經(jīng)濟(jì)中的無(wú)名小卒一躍成為世界經(jīng)濟(jì)一體化中的閃亮之星，各種國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的力量得到長(zhǎng)足發(fā)展的時(shí)候，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化就只能前進(jìn)而無(wú)后退之路了。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
正因?yàn)榇嬖诓町悾攀沟么笄澜缥宀世_紛，無(wú)奇不有。“差異”并不是貶義詞，而是中性詞。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是各國(guó)（甚至一國(guó)的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長(zhǎng)期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是一種客觀存在。
（一）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論。首先是從西方國(guó)家引進(jìn)來(lái)的，因此，判斷一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展水平的高低，不能簡(jiǎn)單地用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)衡量，還要看它是否與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。會(huì)計(jì)環(huán)境包括市場(chǎng)發(fā)育程度、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場(chǎng)發(fā)育方面，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還不完善，企業(yè)間的交易不十分規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難以確定。因而對(duì)資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng)，我國(guó)沒(méi)有選用國(guó)際上通用的公允價(jià)值記賬，而是采用了較為謹(jǐn)慎的做法，按賬面價(jià)值處理，并將由于債務(wù)重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，我國(guó)國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機(jī)制仍不完善，各有關(guān)部門(mén)，如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管等政府部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。法律環(huán)境方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生長(zhǎng)背景與中國(guó)法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無(wú)論是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)來(lái)看，還是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)入的決策需要，而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任，政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋?zhuān)辉跁?huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、是一個(gè)發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒(méi)有依賴(lài)律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。
由此看出，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，是需要很長(zhǎng)的時(shí)間、要做出很多努力的。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)，即為誰(shuí)服務(wù)，要達(dá)到什么目的。國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是唯一的，就是通過(guò)財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是為投資者和資本市場(chǎng)服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是公平競(jìng)爭(zhēng)。這種競(jìng)爭(zhēng)首先是資源的競(jìng)爭(zhēng)，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場(chǎng)的需求是無(wú)限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為資本市場(chǎng)服務(wù)，即為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的。
中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場(chǎng)已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進(jìn)步。但同時(shí)，資源配置還受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，不完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特性決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)目標(biāo)的多元化；政府作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國(guó)家稅收的需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多區(qū)別，為應(yīng)付稅收而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業(yè)管理當(dāng)局需要的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別，主要是為內(nèi)部考核服務(wù)；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要；要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能揭示企業(yè)的投資價(jià)值和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前兩類(lèi)用戶(hù)制定的會(huì)計(jì)體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會(huì)計(jì)體系。
因此，服務(wù)目標(biāo)的差異使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定會(huì)計(jì)體系方面難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）完全一致。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存
現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是準(zhǔn)則與制度并存的規(guī)范模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象；詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)；規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題作出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度則不同，它是以某一特定部門(mén)、行業(yè)或所有部門(mén)的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。
一方面，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的，非上市企業(yè)在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式；另一方面；在政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性較低。
西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家雖然由有關(guān)職業(yè)團(tuán)體制定并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但公司在實(shí)際執(zhí)行中仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目體系，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所不同的是這種會(huì)計(jì)科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國(guó)目前將會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠(yuǎn)。隨著會(huì)計(jì)科目體系的形成和逐步完善，將來(lái)可能會(huì)形成由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行制定或者由中介機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)制度。但目前還不宜確認(rèn)，因?yàn)闇?zhǔn)則和制度的差別在很多方面無(wú)法消除。準(zhǔn)則和制度有可能會(huì)長(zhǎng)期并存，從而成為中國(guó)特色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系導(dǎo)向的差異
我國(guó)企業(yè)一直以來(lái)都對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)非常重視，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中更注重收入和費(fèi)用要素的定義及配比，利潤(rùn)表導(dǎo)向明顯。這主要是由于我國(guó)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一直都突出利潤(rùn)指標(biāo)，利潤(rùn)發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場(chǎng)上市、配股、發(fā)行債券時(shí)，我國(guó)法規(guī)都對(duì)利潤(rùn)率有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，更加凸顯了利潤(rùn)指標(biāo)的重要性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，更加重視資產(chǎn)、負(fù)債的定義和反映，其提供的信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。我國(guó)現(xiàn)行的側(cè)重于利潤(rùn)表和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，遵循的會(huì)計(jì)原則不同，因而我國(guó)在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露方面自然難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。
不同社會(huì)制度、不同國(guó)家所確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就其內(nèi)容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會(huì)制度的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有相通之處，即會(huì)計(jì)技術(shù)方面的準(zhǔn)則體現(xiàn)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)，只適用于特定的社會(huì)制度，具有社會(huì)屬性。不論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)都會(huì)存在。現(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時(shí)候，而是應(yīng)該認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進(jìn)行決策分析時(shí)，予以剔除或調(diào)整，以兔導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能努力縮小差異。不能說(shuō)有差異就是誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)差異一般不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更不是會(huì)計(jì)造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。
四、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐而言，目前爭(zhēng)議頗多。一種觀點(diǎn)主張拿來(lái)主義，認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)直接照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可，沒(méi)有必要另起爐灶，不用太多考慮中國(guó)特色，故埋怨目前國(guó)際化步伐太慢；另一種觀點(diǎn)則與此相反，認(rèn)為由于我國(guó)環(huán)境條件制約，國(guó)際化步伐不宜過(guò)快。不應(yīng)該盲目照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革適時(shí)地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。那么，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐究竟是一步到位還是分步實(shí)施，鄙人比較偏向于第二種觀點(diǎn)。我們既要推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化又不能操之過(guò)急。
我們之所以積極推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，是基于為外資進(jìn)入中國(guó)消除商業(yè)語(yǔ)言上的障礙，以促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的考慮；之所以明確反對(duì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題上操之過(guò)急，是基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚未成熟，監(jiān)管機(jī)制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價(jià)。鄙人認(rèn)為，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題上不應(yīng)急功近利，但這并不是否認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求，大勢(shì)所趨。而是在堅(jiān)信會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是未來(lái)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展方向的同時(shí)，又更深刻地認(rèn)識(shí)到要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的充分協(xié)調(diào)，任重而道遠(yuǎn)，而絕非朝夕之間。這說(shuō)明，研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題，必須實(shí)事求是，一分為二，否則就會(huì)南轅北轍，事倍功半。
對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題。首先，必須對(duì)自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識(shí)。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國(guó)；在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，在加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，還應(yīng)充分考慮中國(guó)的國(guó)情和特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長(zhǎng)起來(lái)的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問(wèn)題。中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特色；但過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色在很大程度上又會(huì)阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，我們必須要認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國(guó)的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國(guó)家盡享經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的好處的同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家卻飽受貧窮落后之苦。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國(guó)家在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開(kāi)放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國(guó)情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。
再次，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國(guó)會(huì)計(jì)的固有差異，無(wú)法滿足各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者及使用者的不同需求，因此，不會(huì)有任何一個(gè)國(guó)家不折不扣地執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而更多的是采用實(shí)用主義態(tài)度。
還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場(chǎng)上統(tǒng)一使用。由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境差異不可能在短時(shí)間內(nèi)消失，試圖以一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于世界每一個(gè)國(guó)家每一個(gè)企業(yè)，還只能是一個(gè)美好的理想。
最后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定代表了一種趨勢(shì)并且將成為現(xiàn)實(shí)。在這種形勢(shì)下，我們既要適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要維護(hù)國(guó)家的利益，要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，并將其納入國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點(diǎn);意義
論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)，是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見(jiàn)，試圖再大力渲染它。
財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。
1. 基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來(lái)自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。
(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒(méi)有將原來(lái)的基本準(zhǔn)則改為類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2) 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。
(4) 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準(zhǔn)則
具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)：
(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開(kāi)采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)的報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類(lèi)似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義
第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。
三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類(lèi)似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。
第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。
第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來(lái)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四， 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。
參考文獻(xiàn)：
(一)缺乏專(zhuān)業(yè)的工作人員。一個(gè)公司想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術(shù)手段和管理手段。然而對(duì)于公路管理單位想要順利全面開(kāi)展各項(xiàng)工作，一套完善高效的技術(shù)和管理手段同樣至關(guān)重要。但是縱觀我國(guó)各公路管理單位，尚未創(chuàng)設(shè)一個(gè)氛圍好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境。而且從事會(huì)計(jì)工作的人員有很多問(wèn)題，例如在工作中依舊通過(guò)賬面資料防弊糾錯(cuò)，運(yùn)用的技術(shù)手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率的增強(qiáng)帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。而且國(guó)內(nèi)大部分公路管理單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作均由從未參與過(guò)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作者擔(dān)任，對(duì)審計(jì)方面的理論知識(shí)也知之甚少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)停滯不前。以上種種問(wèn)題的存在都將阻礙公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)要求的全面實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致公路管理單位內(nèi)部工作無(wú)法正常進(jìn)行。(二)會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。提高管理者與各部門(mén)及崗位對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的支持力度是保證公路管理單位的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效開(kāi)展。但是當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)審核工作的重要作用認(rèn)識(shí)不足是路管理單位最大的缺點(diǎn)。而且在其審計(jì)部門(mén)中一些審計(jì)混雜在財(cái)務(wù)、監(jiān)察工作中，也沒(méi)有實(shí)施獨(dú)立編制，沒(méi)有凸顯出審計(jì)的獨(dú)立性，阻礙了監(jiān)督和內(nèi)控作用發(fā)揮。(三)忽視會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性。當(dāng)前，有關(guān)管理人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審核工作的重要性，會(huì)計(jì)審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，部分公路管理單位缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度觀念，會(huì)計(jì)審核人員缺乏相關(guān)知識(shí)，這將直接阻礙會(huì)計(jì)審計(jì)工作前行步伐。然而在實(shí)踐過(guò)程中，管理單位主要實(shí)施事后的審計(jì)、核算、調(diào)查，使會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重滯后，忽視了審計(jì)工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識(shí)，使管理單位難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)效率。
二、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的具體策略
(一)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員有以下三點(diǎn)：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，促使會(huì)計(jì)審計(jì)工作者全面掌握新會(huì)計(jì)制度和先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識(shí)不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實(shí)踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為接下來(lái)的任務(wù)目標(biāo)順利開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是做好會(huì)計(jì)審計(jì)的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實(shí)踐操作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場(chǎng)，有針對(duì)性地開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計(jì)工作者為會(huì)計(jì)管理培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。(二)增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)審計(jì)工作只有具備權(quán)威性，其作用才會(huì)得到良好保證。如果缺乏獨(dú)立性，將會(huì)阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及下，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的要求，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨(dú)立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性。(三)推動(dòng)審計(jì)工作有效進(jìn)行。當(dāng)前，審計(jì)工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計(jì)工作，為了審計(jì)工作的正常運(yùn)行，不僅要科學(xué)合理的評(píng)價(jià)單位內(nèi)所有活動(dòng)，體現(xiàn)單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門(mén)、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。(四)探索適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新的審計(jì)工作思路。要想突破會(huì)計(jì)管理工作中死板的經(jīng)驗(yàn)，就需要總結(jié)過(guò)去失敗和成功的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要放棄過(guò)去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)工作的體制上、機(jī)制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計(jì)工作的最前沿。(五)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人與培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍是一樣的，都有三點(diǎn)。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)制度，要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的學(xué)習(xí)，將理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)結(jié)合起來(lái)。二是要注意理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論要在實(shí)踐中總結(jié)，每次審計(jì)工作都要注意實(shí)踐總結(jié)，這樣才會(huì)不斷進(jìn)步發(fā)展，提高自身處理問(wèn)題的能力。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的管理，這要求審計(jì)工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅(jiān)定的立場(chǎng)與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專(zhuān)業(yè)人員。
三、結(jié)語(yǔ)
第一，通過(guò)以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅可以完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而且可以提高對(duì)外開(kāi)放水平的具體需要。我國(guó)在搞經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中要搞好對(duì)外開(kāi)放。會(huì)計(jì)不僅與誠(chéng)信有著密切的聯(lián)系，而且與法制也有著密切的聯(lián)系。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了同步性的發(fā)展。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)平臺(tái)，降低了在國(guó)際資本市場(chǎng)中的交易成本，最終也有助于企業(yè)的發(fā)展。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠全面，從整體制度層面來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則存在著一定的差距。從世界范圍來(lái)講，不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同的要求。第二，通過(guò)以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而可以更好的維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，最終能夠滿足社會(huì)公眾利益的具體要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是從提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者以及社會(huì)公眾利益的需求出發(fā)，從信息披露方面來(lái)講，更加注重充分披露的原則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要進(jìn)行改進(jìn)以及梳理，并且要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，與此同時(shí)還要規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍以及內(nèi)容等，這樣做不僅使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度得以提高，而且可以更好的維護(hù)投資者以及社會(huì)公眾的知情權(quán)，最終能夠建立公開(kāi)以及公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響
第一，通過(guò)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。現(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專(zhuān)業(yè)出身的，沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，還沒(méi)有弄明白會(huì)計(jì)科目、賬本以及會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問(wèn)題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒(méi)有行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會(huì)計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識(shí)，不重視國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過(guò)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就開(kāi)始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)水平，從而才能夠在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過(guò)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過(guò)頒布以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會(huì)計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒(méi)有任何原始憑證的情況下來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過(guò)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來(lái)說(shuō)要按照審核無(wú)誤的原始憑證來(lái)填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來(lái)，最終也能夠滿足會(huì)計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會(huì)計(jì)科目主要是以客觀存在的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過(guò)程中藥按照核算以及管理的需要來(lái)進(jìn)行。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要對(duì)投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行增加，通過(guò)設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，從而可以將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來(lái)。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過(guò)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過(guò)程中，要按照自身的特點(diǎn)來(lái)滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)制定以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，從而可以促使會(huì)計(jì)制度的不斷完善。
三、結(jié)束語(yǔ)
一、會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值運(yùn)用的夭折
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。早在1998年，我國(guó)在非貨幣易、債務(wù)重組等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，證券市場(chǎng)、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不成熟，公允價(jià)值的信息量不足且不易取得，公允價(jià)值的運(yùn)用存在復(fù)雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤(rùn)縱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。比如1990年代某上市公司因股價(jià)操縱一案而震驚全國(guó)，當(dāng)時(shí)該公司的股價(jià)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對(duì)其債務(wù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組，虛估了公允價(jià)值，相應(yīng)調(diào)增了營(yíng)業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤(rùn)，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評(píng)估增值來(lái)增加資本公積，然后將資本公積轉(zhuǎn)增資本，造成證券市場(chǎng)的混亂。顯然，由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，公允價(jià)值計(jì)量給人為操縱利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)。基于上市公司濫用這一計(jì)量屬性操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財(cái)政部修訂準(zhǔn)則時(shí)將公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)規(guī)定取消，公允價(jià)值就這樣在人們的期盼和無(wú)奈中夭折了。
二、謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量
謹(jǐn)慎性原則（又稱(chēng)穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。為此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者審時(shí)度勢(shì)，在充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上做出選擇，即最大限度地在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”中的這一重要詞匯——公允價(jià)值。
在我國(guó)已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，它在諸多方面做了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式，應(yīng)用范圍低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的運(yùn)用。
2.公允價(jià)值處于從屬地位國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中都可以看出。基本準(zhǔn)則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”這說(shuō)明在歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位，是在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價(jià)值的。在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量可供選擇時(shí)，優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量，歷史成本無(wú)法計(jì)量時(shí)才考慮公允價(jià)值計(jì)量。以資產(chǎn)公允價(jià)值的確定為例：(1)首先看買(mǎi)賣(mài)雙方是否存在公平交易的銷(xiāo)售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)值；(2)如果不存在這樣的銷(xiāo)售協(xié)議，則以活躍市場(chǎng)上同類(lèi)資產(chǎn)的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；(3)如果活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)也不存在，則以同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；(4)如果仍然不能取得類(lèi)似資產(chǎn)交易價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。
3.公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件公允價(jià)值的運(yùn)用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。并且，為防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當(dāng)交換具有商業(yè)性質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)上述條件不能同時(shí)滿足，則應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場(chǎng)的條件下，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用。
從以上方面可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值，若不能滿足公允價(jià)值適用條件，是不能運(yùn)用的。
三、完善公允價(jià)值計(jì)量的措施
公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但是由于公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價(jià)值可能會(huì)虛增利潤(rùn)，調(diào)低則可能相反。并且，我國(guó)目前在公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方面不夠完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高等都影響公允價(jià)值的發(fā)揮，公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差異，仍需要進(jìn)行改革與完善：
(一)加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無(wú)客觀依據(jù)的價(jià)值信息無(wú)法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。
(二)建立健全活躍的市場(chǎng)體制。即建立公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每日交易價(jià)格公開(kāi)；并且建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢(xún)平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢(xún)，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。
(三)提高公允價(jià)值的可操作性。即規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。
（四）規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露。由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實(shí)，滿足信息使用者的要求。
會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動(dòng)的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開(kāi)發(fā)成本和生產(chǎn)成本。
一、石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容
我國(guó)石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容與其他西方國(guó)家大致相同，都會(huì)涉及礦產(chǎn)資源確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的所有方面，研究的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的確認(rèn)與揭示等，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則石油開(kāi)采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理、油氣勘探的會(huì)計(jì)處理、油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、披露等幾個(gè)方面。
二、石油勘探支出的確認(rèn)
在石油等礦業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問(wèn)題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認(rèn)為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲(chǔ)量沒(méi)有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費(fèi)用和勘探干井費(fèi)用都不應(yīng)資本化。而全部成本法則認(rèn)為，由于勘探活動(dòng)的各個(gè)階段是不可分割的整體，并且目標(biāo)都是為了探明儲(chǔ)量，因而無(wú)論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出，扣除凈值后記入當(dāng)期損益。對(duì)于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露開(kāi)采活動(dòng)的有關(guān)下列信息：1.擁有國(guó)內(nèi)外的儲(chǔ)量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當(dāng)年期在國(guó)內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開(kāi)發(fā)各項(xiàng)全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設(shè)施的期末賬面原值金額及其計(jì)提方法，開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及其計(jì)提方法。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在石油勘探行業(yè)的重要性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開(kāi)發(fā)等開(kāi)采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開(kāi)采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開(kāi)發(fā)利用，也為我國(guó)的石油企業(yè)能夠融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多方面需要完善，我們應(yīng)該綜合考慮石油行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施成本，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理論研究，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析等。
四、重視對(duì)石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
1.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才將推動(dòng)石油會(huì)計(jì)理論的繁榮與發(fā)展
對(duì)本行業(yè)會(huì)計(jì)人才屬性的獨(dú)特要求，即在具有良好的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性決定了指導(dǎo)其發(fā)展的石油會(huì)計(jì)理論的特殊性，照搬通用會(huì)計(jì)理論難于適應(yīng)石油行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用石油會(huì)計(jì)理論。并且石油行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其會(huì)計(jì)實(shí)踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國(guó)際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)與輔助。
2.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才短缺現(xiàn)狀
1.強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息決策有用性
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息有了更直觀、更有效的作用，極大地提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及決策方面的有效性。
2.著眼企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展
“利潤(rùn)表現(xiàn)”在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系當(dāng)中一直都是重中之重。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的確立，也就意味著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將規(guī)范重心向“資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”方面轉(zhuǎn)化，是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理做出的重要貢獻(xiàn)。它促進(jìn)了企業(yè)健康、長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展。“資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量，熱切關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量中的表現(xiàn)。研發(fā)費(fèi)用資本化制度的開(kāi)始引入，是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在如何加強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的又一個(gè)貢獻(xiàn)。變更研發(fā)支出有條件的資本化制度，有利于體現(xiàn)國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新等多方面政策扶持、體現(xiàn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的要求、提高企業(yè)進(jìn)行投資研發(fā)項(xiàng)目的積極性、為企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展提供巨大的動(dòng)力和條件。
3.重視企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量
收益和風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)的關(guān)鍵性因素與核心指標(biāo)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行重新界定，就需要從資產(chǎn)要素的定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面入手。一方面，在資產(chǎn)要素上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)使用以經(jīng)濟(jì)利益為主要核心的定義，為了區(qū)別于舊的會(huì)計(jì)制度，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的流入、資產(chǎn)的收益，最終經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)反應(yīng)未來(lái)的現(xiàn)金流。另一個(gè)方面，在資產(chǎn)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于使用風(fēng)險(xiǎn)理念，對(duì)所擁有的全部資產(chǎn)做好計(jì)提減值的準(zhǔn)備是每一個(gè)企業(yè)需要完成的任務(wù)，這樣不僅能夠保全資本，防止企業(yè)出現(xiàn)實(shí)虧虛盈的現(xiàn)象，還能夠從客觀方面反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。
4.關(guān)注企業(yè)真實(shí)價(jià)值觀
企業(yè)的真實(shí)價(jià)值最好的反應(yīng)就是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)、穩(wěn)健的將公允價(jià)值引入進(jìn)來(lái)，從而將資產(chǎn)更好地反應(yīng)出來(lái)。同時(shí)，負(fù)債的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益以及會(huì)計(jì)要素定義都更加的符合標(biāo)準(zhǔn)。引入貨幣時(shí)間價(jià)值觀念是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在價(jià)值計(jì)量上的又一個(gè)創(chuàng)新。比如：確認(rèn)分期收款方式下的收入、規(guī)定超過(guò)正常信用期限將延長(zhǎng)支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)間等都讓貨幣時(shí)間的價(jià)值概念得到了體現(xiàn)。實(shí)際上，完美地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時(shí)間和維度的統(tǒng)一，正是因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、貨幣時(shí)間價(jià)值的引入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新的計(jì)量理念將會(huì)使多數(shù)隱形財(cái)產(chǎn)漸漸地顯露出來(lái)，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實(shí)的價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)信息的有用性。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)狀
由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營(yíng)方式的多樣化使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位受到影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，第一，在企業(yè)中，長(zhǎng)期可持續(xù)價(jià)值增長(zhǎng)的目標(biāo)，在管理實(shí)踐中并不被重視。人們把運(yùn)輸企業(yè)的目標(biāo)一直定性為利潤(rùn)第一。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導(dǎo)致整個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級(jí)別、每一個(gè)系統(tǒng)方面的財(cái)務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌，財(cái)務(wù)目標(biāo)協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅(qū)使。首先，在投資方面，盲目的跟風(fēng)，不考慮其真實(shí)的利潤(rùn)狀況，就爭(zhēng)項(xiàng)目、進(jìn)行投資，缺乏項(xiàng)目論證以及可行性的研究。其次，項(xiàng)目建設(shè)管理與運(yùn)營(yíng)管理完全脫節(jié)，以至于線路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生大量的維修費(fèi)用。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，能夠?yàn)槠渌煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入的新的財(cái)務(wù)管理理念也將對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施平衡了利益相關(guān)者的共同利益。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其最大化的目標(biāo)就是如何處理利益相關(guān)者的共同利益，力求其利益平衡的同時(shí)，處理好企業(yè)、投資者、債權(quán)人以及政府等多方面的利益關(guān)系。內(nèi)外部利益相關(guān)者的真實(shí)需求與企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)之間融合的目標(biāo)是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契合，在一定程度上對(duì)“受托責(zé)任觀”和“決策責(zé)任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤(rùn)是企業(yè)的目標(biāo)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤(rùn)最大化帶來(lái)的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤(rùn)考核概念，從根本上推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出的新要求和對(duì)策
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了每一個(gè)行業(yè)的全部業(yè)務(wù)，涉及的范圍相當(dāng)廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是重中之重。鐵路運(yùn)輸企業(yè)，有自己獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，鐵路票據(jù)的結(jié)算與設(shè)備的管理就是其中一項(xiàng)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，細(xì)化新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量與確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及其他的排量，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都和舊的會(huì)計(jì)制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，快速適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，讓企業(yè)適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；第二，重新維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，制作適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新報(bào)表，設(shè)定報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和了解，使得他們不斷地掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)。
五、結(jié)束語(yǔ)
