發(fā)布時(shí)間：2022-04-29 09:44:10
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)局內(nèi)部審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
（1）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。現(xiàn)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)尷尬的境地，這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，需要服從企業(yè)的上層管理，需要從企業(yè)得到運(yùn)營(yíng)的經(jīng)費(fèi)；另一方面經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通常，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有時(shí)是以是否“聽(tīng)話”為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣，在經(jīng)濟(jì)利益的約束下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證，審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性、公正性、客觀性在實(shí)際工作中有時(shí)發(fā)揮得不是很好。
（2）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制。從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。而我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅具備財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。
（3）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗調(diào)來(lái)，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作；在審計(jì)手段上，還主要依賴于手工查賬，計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用少，審計(jì)效率低下；審計(jì)技術(shù)方法上，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致無(wú)法根據(jù)局部審計(jì)的結(jié)果來(lái)推斷總體，無(wú)法提出有效的管理意見(jiàn)，制約了審計(jì)在管理中的作用。
（4）內(nèi)審職能有待提高。目前，我國(guó)內(nèi)審人員往往將精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出管理建議，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
（5）審計(jì)理論滯后，難以指導(dǎo)當(dāng)前工作。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題仍然較為突出。如在內(nèi)部審計(jì)的基本理論方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。
（6）審計(jì)成果實(shí)施不到位。目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)施還沒(méi)有形成完善的機(jī)制，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，缺乏深層次的研究和剖析，沒(méi)有完善相關(guān)的制度，導(dǎo)致同樣的審計(jì)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響。
（7）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性較弱。“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。但是，從大多數(shù)地方落實(shí)的情況來(lái)看，普遍存在“先任后審”的逆向程序，這種馬后炮式的審計(jì)，給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、征求意見(jiàn)、處理問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便，審計(jì)工作流于形式。審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)，其作用也無(wú)從發(fā)揮，特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。
2對(duì)策建議
針對(duì)以上問(wèn)題，除了內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)以提高專業(yè)水平和工作能力之外，筆者認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)采取以下舉措以完善內(nèi)審工作：
（1）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在總公司層面，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。
（1） 申請(qǐng)
當(dāng)事人協(xié)議離婚時(shí)必須雙方親自到一方戶口所在地的婚姻登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)離婚登記，不得委托他人。否則，婚姻登記機(jī)關(guān)不予受理。我國(guó)辦理離婚登記的機(jī)關(guān)，在城市是街道辦事處或市轄區(qū)、不設(shè)區(qū)的市人民政府的民政部門，在農(nóng)村是鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民政府。當(dāng)事人申請(qǐng)離婚，應(yīng)當(dāng)持有下列證件和證明：①戶口證明；②居民身份證；③所在單位、村民委員會(huì)或居民委員會(huì)出具的介紹信；④離婚協(xié)議書(shū)；⑤結(jié)婚證。此外，還應(yīng)當(dāng)交付辦理離婚證及存檔所需的單人免冠照片（根據(jù)不同地區(qū)的要求提供），并按照婚姻登記機(jī)關(guān)的要求填寫(xiě)《離婚申請(qǐng)書(shū)》。
（2） 審查
婚姻登記管理機(jī)關(guān)的工作人員在接受當(dāng)事人離婚申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)把婚姻法及《婚姻登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定向當(dāng)事人講清，而雙方當(dāng)事人應(yīng)如實(shí)回答婚姻登記管理人員的提問(wèn)。工作人員應(yīng)查明：①離婚申請(qǐng)人是否是合法夫妻；②離婚雙方申請(qǐng)人是否具有完全民事行為能力；③離婚是否確實(shí)出于雙方自愿；④對(duì)子女問(wèn)題的處理是否妥當(dāng)；⑤對(duì)財(cái)產(chǎn)問(wèn)題的處理是否妥當(dāng)，等等。如登記機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)離婚的當(dāng)事人有違反婚姻法的行為，應(yīng)給予批評(píng)教育或不準(zhǔn)予登記。違反刑法的，要交由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。為防止輕率離婚和假離婚，工作人員應(yīng)對(duì)感情尚未完全破裂的當(dāng)事人進(jìn)行思想教育和調(diào)解和好工作。婚姻登記管理機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的離婚申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，自受理申請(qǐng)之日起一個(gè)月內(nèi)，對(duì)符合離婚條件的，應(yīng)當(dāng)予以登記，發(fā)給離婚證，注銷結(jié)婚證。雖然這是法律為防止登記工作久拖不決而提出的時(shí)間要求，但客觀上也給申請(qǐng)離婚的當(dāng)事人冷靜的進(jìn)行考慮，在審查期內(nèi)，如果雙方當(dāng)事人對(duì)重歸于好取得共識(shí)，應(yīng)準(zhǔn)許當(dāng)事人撤回離婚申請(qǐng)。
（3） 登記
婚姻登記管理機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查后，對(duì)符合婚姻法和《婚姻登記管理?xiàng)l例》的離婚申請(qǐng)，予以登記并發(fā)給《離婚證》，注銷《結(jié)婚證》。當(dāng)事人從取得離婚證起，解除夫妻關(guān)系。對(duì)不符合婚姻法和《離婚登記管理?xiàng)l例》規(guī)定的，婚姻登記管理機(jī)關(guān)不予登記。婚姻登記管理機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的離婚登記申請(qǐng)不予登記的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式說(shuō)明不予登記的理由。
【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制
在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作面臨轉(zhuǎn)型，雖然取得了一定的成效，但是依然存在很多問(wèn)題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，本文圍繞大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行闡述，希望能給相關(guān)企業(yè)提供借鑒意義。
一、內(nèi)部審計(jì)工作的意義
在當(dāng)代社會(huì)中，我國(guó)結(jié)合信息化現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)了相關(guān)系統(tǒng)，有效促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。但是，某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作效率較低，主要包含以下內(nèi)容:由于我國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)變得越來(lái)越成熟，但是，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏一套較為完善的系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作環(huán)節(jié)中沒(méi)有參照指標(biāo)。很多企業(yè)加強(qiáng)了硬件設(shè)施建設(shè)，硬件資源配置越來(lái)越完善，但是，某些內(nèi)部審計(jì)軟件在運(yùn)用過(guò)程中，難以與硬件設(shè)施相互協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)代社會(huì)背景下很多審計(jì)人員的綜合素質(zhì)越來(lái)越低，雖然具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，但是，實(shí)踐操作水平較低，遇到問(wèn)題難以靈活處理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率不斷下降。我國(guó)相關(guān)部門結(jié)合當(dāng)代社會(huì)現(xiàn)狀，制定了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)部審計(jì)一詞設(shè)置了新的定義，該定義體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的不斷擴(kuò)寬，改進(jìn)了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)含義，使企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中，能夠發(fā)展得更好。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作可以結(jié)合企業(yè)的管理效益，不斷實(shí)現(xiàn)信息化工作。在內(nèi)部審計(jì)工作的快速發(fā)展下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量迅速增加，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作以人工審計(jì)為主，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作常常出現(xiàn)效率低、準(zhǔn)確率不高等問(wèn)題，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代，加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)，從而有效提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。在當(dāng)代社會(huì)中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)普及率越來(lái)越廣，很多領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了信息化建設(shè)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量越來(lái)越多，審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高了日常工作的效率。因此，我國(guó)實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展的方向，同時(shí)，也能有效提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率。但是，信息化在建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)信息的風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，審計(jì)部門常常出現(xiàn)職位獨(dú)立的特點(diǎn)，導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)與校對(duì)環(huán)節(jié)權(quán)限相互依賴，很多數(shù)據(jù)信息被人為出于個(gè)人利益修改，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，增大了信息化審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)信息常常出現(xiàn)不完整的特點(diǎn)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的修復(fù)，技術(shù)人員需要落實(shí)好對(duì)真實(shí)數(shù)據(jù)的校對(duì)工作。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
在大數(shù)據(jù)時(shí)代中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)涉及以下幾個(gè)內(nèi)容:內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)節(jié)中，由于審計(jì)數(shù)據(jù)信息采集不當(dāng)，處理與轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)存在漏洞。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)本身存在漏洞，很多黑客利用系統(tǒng)的不完善性，趁機(jī)攻擊企業(yè)重要信息數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)致企業(yè)重要信息外泄，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)帶來(lái)威脅。同時(shí)，落后的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)細(xì)節(jié)一旦出現(xiàn)失誤，將會(huì)給整個(gè)信息系統(tǒng)帶來(lái)負(fù)面影響，因此，內(nèi)部信息系統(tǒng)的劣勢(shì)屬于綜合系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。由于技術(shù)人員在處理數(shù)據(jù)信息過(guò)程中，數(shù)據(jù)信息具有信息量大、數(shù)據(jù)處理速度快、存取渠道為互聯(lián)網(wǎng)等特點(diǎn)，導(dǎo)致技術(shù)人員在處理信息數(shù)據(jù)的過(guò)程中，難以及時(shí)追蹤數(shù)據(jù)信息的來(lái)源，同時(shí)，較龐大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)致技術(shù)人員難以快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，因此，一旦重要的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多損失。
三、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)監(jiān)督管理。通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作包括以下幾個(gè)內(nèi)容:微觀解決措施、宏觀解決措施。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，內(nèi)部審計(jì)工作的隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，一旦失去了企業(yè)的有效監(jiān)督，將會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)大量風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性，其內(nèi)部審計(jì)方式必須進(jìn)行改革，從而有效降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)率。因此，企業(yè)必須落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)的方式改革工作，從最大程度上提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。(二)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在當(dāng)代社會(huì)中，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到企業(yè)的運(yùn)行效率。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)挑選內(nèi)部審計(jì)人員的嚴(yán)格性，保障數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，不斷減少內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，某些內(nèi)部審計(jì)人員與實(shí)際水平不符。同時(shí)，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員屬于應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主力，短時(shí)期內(nèi)難以快速提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因此，企業(yè)可以采用多種知識(shí)型人才進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，各審計(jì)人員從事擅長(zhǎng)的工作，在互相協(xié)調(diào)配合下，快速提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期利益，企業(yè)應(yīng)不斷提高高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的聘請(qǐng)率，從而為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)利益，在社會(huì)上樹(shù)立更好的形象，在同行競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。(三)不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則，保障審計(jì)人員在工作過(guò)程中有章可循，由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作與其他部門相協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計(jì)人員接受相關(guān)部門的監(jiān)督，具有一定的科學(xué)性與合理性。因此，在當(dāng)今環(huán)境中，企業(yè)還應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則，同時(shí)，定期檢查內(nèi)部審計(jì)人員工作內(nèi)容，不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門的透明度，從最大程度上降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。(四)加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確率，企業(yè)必須保障內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的可靠性，因此，技術(shù)人員應(yīng)落實(shí)好系統(tǒng)的防范工作，通過(guò)不斷提高審計(jì)系統(tǒng)的保密性，避免出現(xiàn)黑客入侵重要數(shù)據(jù)信息庫(kù)的情況。技術(shù)人員在工作過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查審計(jì)人員數(shù)據(jù)信息的錄入環(huán)節(jié)，同時(shí)，認(rèn)真分析數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)修改、數(shù)據(jù)維護(hù)等方面的內(nèi)容。技術(shù)人員還應(yīng)不斷提高審計(jì)系統(tǒng)的糾錯(cuò)能力，避免由于審計(jì)人員的工作失誤，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。同時(shí)，技術(shù)人員還需落實(shí)好原始數(shù)據(jù)信息庫(kù)的采集環(huán)節(jié)。原始數(shù)據(jù)庫(kù)在采集信息的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)重視采集數(shù)據(jù)的方式，不斷提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確率。同時(shí)，在數(shù)據(jù)信息的轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員應(yīng)選擇最科學(xué)的方式，保障數(shù)據(jù)信息不會(huì)丟失。在數(shù)據(jù)信息庫(kù)的分析過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)多項(xiàng)先進(jìn)措施，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行嚴(yán)密分析，從而落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)信息分析工作，有效提升內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，降低內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)人員在運(yùn)用數(shù)據(jù)信息庫(kù)的過(guò)程中，可以將其與電子技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，從而不斷完善審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，同時(shí)，有效降低內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，為企業(yè)節(jié)省人力資源，降低人工成本。在運(yùn)用電子數(shù)據(jù)庫(kù)的過(guò)程中，審計(jì)人員不能完全依賴該系統(tǒng)，應(yīng)堅(jiān)持使用數(shù)據(jù)信息庫(kù)為主，運(yùn)用電子技術(shù)為輔的原則，不斷提升數(shù)據(jù)信息結(jié)果分析的準(zhǔn)確率，有效提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷降低內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］孫昕．基于公司治理視覺(jué)的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系研究［D］．天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009
一、突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，把服務(wù)公路中心工作作為內(nèi)審工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)
公路部門的主要職責(zé)是公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)管理及規(guī)費(fèi)征收工作，我們認(rèn)為，強(qiáng)化單位內(nèi)審工作，必須把服務(wù)公路中心工作作為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。基于這種認(rèn)識(shí)，近年來(lái)，圍繞公路中心工作，我們先后有針對(duì)性的開(kāi)展了以下審計(jì)：一是開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)基層各單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。去年我們對(duì)環(huán)翠局、乳山局、高管處進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，今年又分別對(duì)榮成局、文登局、設(shè)計(jì)院、征收中心進(jìn)行了全面審計(jì)。針對(duì)查出的問(wèn)題，我們及時(shí)提出了整改意見(jiàn)和建議。在今年的審計(jì)中，共糾正各種差錯(cuò)25筆，查糾違規(guī)違紀(jì)金額532.8萬(wàn)元，并對(duì)一個(gè)拖解養(yǎng)路費(fèi)的單位進(jìn)行了通報(bào)。二是開(kāi)展了工程、養(yǎng)護(hù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。在每項(xiàng)工程建設(shè)和養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目結(jié)束后，都組織財(cái)務(wù)、計(jì)劃、審計(jì)、工程、養(yǎng)護(hù)等科室人員，組成專門審計(jì)小組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有效地防止了擠占、挪用公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)資金的問(wèn)題。為提高審計(jì)工作的權(quán)威性，今年，我們委托正薈會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我市成龍線崮山至煙威界橋涵路面工程進(jìn)行了工程造價(jià)審計(jì)，保證了工程建設(shè)的順利進(jìn)行。今年以來(lái)，全市累計(jì)完成公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)投資4.5億元，沒(méi)有發(fā)生一起資金違規(guī)挪用、擠占等問(wèn)題。三是開(kāi)展了公路養(yǎng)路費(fèi)、通行費(fèi)審計(jì)。公路規(guī)費(fèi)征收政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大，每年我市的收入都保持8%以上的增長(zhǎng)速度，僅汽車養(yǎng)路費(fèi)收入就突破3億元，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)造成國(guó)家規(guī)費(fèi)流失。每年我們都要對(duì)全系統(tǒng)規(guī)費(fèi)征收工作進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，從票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷、庫(kù)存票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)，加大對(duì)規(guī)費(fèi)的征收入庫(kù)、解繳和征收標(biāo)準(zhǔn)等的審計(jì)監(jiān)督，確保了國(guó)家規(guī)費(fèi)及時(shí)足額征解入庫(kù)，防止了違規(guī)違法問(wèn)題的發(fā)生。1至11月份，全市累計(jì)完成公路汽車養(yǎng)路費(fèi)征收30486萬(wàn)元，全部得到及時(shí)足額上解，沒(méi)有發(fā)生一起差錯(cuò)。四是開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，根據(jù)干部管理權(quán)限，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做到離任必審，并把審計(jì)報(bào)告存入本人檔案，作為考察使用干部的重要依據(jù)。近年來(lái)，我們先后對(duì)5名干部進(jìn)行了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審查了他們?nèi)温毱陂g經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、財(cái)務(wù)管理的完整性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及造成各種債務(wù)的主客觀原因。通過(guò)開(kāi)展離任審計(jì)，分清了領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)了公路事業(yè)的健康發(fā)展。目前，我局的離任審計(jì)面達(dá)到100%，做到了凡離必審，先審后離。五是開(kāi)展了三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。堅(jiān)持對(duì)全局各單位的三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行定期審計(jì)，主要以經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，審查其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，有無(wú)以三產(chǎn)名義私設(shè)“小金庫(kù)”等違紀(jì)行為，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，有針對(duì)性地提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施或建議。今年以來(lái)，我們重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)抱海大酒店、浩宇房地產(chǎn)公司以及各單位工程公司的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，及時(shí)糾正各種管理不規(guī)范行為，使各類企業(yè)真正納入依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理的軌道，保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭。
二、嚴(yán)字當(dāng)頭，規(guī)范管理，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一道關(guān)口，公路工作點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的好壞直接影響公路事業(yè)發(fā)展的大局。實(shí)踐工作使我們體會(huì)到，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督服務(wù)作用，必須把提高工作質(zhì)量作為內(nèi)審工作的中心環(huán)節(jié)來(lái)抓。具體工作中，我們一是強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)。為確保審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，建立健全了內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制，審計(jì)工作制度和審計(jì)管理制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式、方法、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，從計(jì)劃管理、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究制度等方面加強(qiáng)質(zhì)量控制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)行為，避免內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性，使審計(jì)工作逐步走上了法制化、制度化和規(guī)范化軌道。二是重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是體現(xiàn)審計(jì)工作成果，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)，在審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中，我們要求做到，既要全面真實(shí)的揭示存在的問(wèn)題，又要深層次分析問(wèn)題的原因，同時(shí)要提出針對(duì)性較強(qiáng)的改進(jìn)措施，不能就事論事，空洞無(wú)物。在每次審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)過(guò)程中，我們都成立專門報(bào)告撰寫(xiě)小組，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源及其真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，嚴(yán)格把關(guān)，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、權(quán)威性、可靠性。三是抓好審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤落實(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如果不檢查、不改進(jìn)、不落實(shí)，審計(jì)工作也就失去了意義。在我們開(kāi)展的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作中，不管是事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，我們都堅(jiān)持從嚴(yán)處理，決不姑息遷就。審計(jì)結(jié)論和決定下達(dá)后，要求被審單位要在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改，并對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，核實(shí)是否真的整改，使審計(jì)工作真正起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，防止形式主義和走過(guò)場(chǎng)。今年以來(lái)，通過(guò)內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問(wèn)題30多處，所有問(wèn)題全部得到及時(shí)整改，審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)整改率達(dá)到100%，有效地把問(wèn)題解決在了萌芽狀態(tài)。四是堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合。針對(duì)公路工程審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，我們堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合，對(duì)數(shù)額大、專業(yè)性強(qiáng)、難度高的大型項(xiàng)目，我們委托資質(zhì)信譽(yù)高、業(yè)績(jī)突出、專業(yè)水平強(qiáng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平等情況實(shí)行跟蹤監(jiān)督，確保審計(jì)工作的高質(zhì)量、高效率。
（陜西省煤炭運(yùn)銷(集團(tuán))有限責(zé)任公司 陜西 西安 710065）
【摘要】本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析，結(jié)合外部監(jiān)管和企業(yè)發(fā)展的要求提出基于大數(shù)據(jù)能力應(yīng)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)在線審計(jì)的目標(biāo)，提出在線審計(jì)項(xiàng)目的定位、架構(gòu)和技術(shù)關(guān)鍵點(diǎn)，以及在線審計(jì)項(xiàng)目的功能和應(yīng)用，最后對(duì)項(xiàng)目效果進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及項(xiàng)目目標(biāo)?
1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析和項(xiàng)目實(shí)施的必要性。?
（1）信息化變革適應(yīng)度低：高度信息化給企業(yè)運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)不能被有效識(shí)別和評(píng)估；審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不能適應(yīng)公司信息化變革、海量數(shù)據(jù)信息化的現(xiàn)狀；?
（2）審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化程度低：內(nèi)部審計(jì)的管理沒(méi)有形成完全的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化，造成過(guò)程中手續(xù)繁瑣、效率較低；難以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成閉環(huán)管理。?
（3）審計(jì)方式落后：大部分審計(jì)工作還停留在人工方式。審計(jì)管理和作業(yè)管理亟需數(shù)字化；審計(jì)質(zhì)量管控缺乏電子化手段；海量數(shù)據(jù)的處理需求與當(dāng)前審計(jì)手段不適應(yīng)。?
（4）審計(jì)事前事中控制手段缺乏：審計(jì)工作僅僅停留在事后控制的階段，為了更大的發(fā)揮內(nèi)審合規(guī)的職能，需要利用信息化的手段使得審計(jì)工作從事后走向事中和事前。?
（5）基于外部監(jiān)管和公司發(fā)展的要求、結(jié)合審計(jì)工作現(xiàn)狀，審計(jì)信息化建設(shè)需求迫切。這不僅是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的基本保障和有力支撐，也是審計(jì)工作適應(yīng)信息技術(shù)快速發(fā)展的必然選擇。?
1.2在線審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。
建設(shè)"集中在線風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警+現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)"相結(jié)合的審計(jì)信息化應(yīng)用，支撐內(nèi)部審計(jì)管理模式、審計(jì)方式和方法的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)的工作目標(biāo)（見(jiàn)圖1）。
2.項(xiàng)目定位、架構(gòu)及關(guān)鍵點(diǎn)?
2.1項(xiàng)目定位。
與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)工作方向緊密結(jié)合，項(xiàng)目涵蓋兩大部分，其中：
在線審計(jì)：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和在線監(jiān)控手段，快速準(zhǔn)確定位審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并定位問(wèn)題；
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：指對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的審計(jì)發(fā)現(xiàn)開(kāi)展審計(jì)工作（見(jiàn)圖2）。?
2.2系統(tǒng)架構(gòu)。
充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)成果，將DW中集中系統(tǒng)的橫向數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的縱向數(shù)據(jù)按照業(yè)務(wù)域進(jìn)行分類，再按照時(shí)間、地域維度進(jìn)行輕度匯總，最終在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)側(cè)形成封裝好的DWA輕度匯總視圖、以及M域、B域公共指標(biāo)，并遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)管控的要求（見(jiàn)圖3）。?
2.3項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)。?
（1）數(shù)據(jù)采集：按照審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)過(guò)程數(shù)據(jù)的關(guān)注，需要由DW通過(guò)擴(kuò)展數(shù)據(jù)源方式提供。?
（2）數(shù)據(jù)服務(wù)支撐平臺(tái)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備：充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)形成的數(shù)據(jù)服務(wù)能力，結(jié)合審計(jì)所需數(shù)據(jù)范圍進(jìn)行DWD、DWA層模型設(shè)計(jì)實(shí)施，通過(guò)相應(yīng)的數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換、整合并進(jìn)行數(shù)據(jù)稽核保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，根據(jù)上層應(yīng)用方約定的數(shù)據(jù)接口方式對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行封裝提供數(shù)據(jù)服務(wù)，并對(duì)接口進(jìn)行配置、監(jiān)控以及調(diào)度管理。?
（3）數(shù)據(jù)稽核：通過(guò)技術(shù)手段使審計(jì)系統(tǒng)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致性。數(shù)據(jù)處理過(guò)程為（見(jiàn)圖4）：
3.項(xiàng)目功能及應(yīng)用?
3.1風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警全景展示。
集團(tuán)審計(jì)人員、省分審計(jì)人員通過(guò)全景展示功能將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和在線監(jiān)控關(guān)聯(lián)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型鎖定省分、本地網(wǎng)后，使用在線監(jiān)控模型進(jìn)一步鎖定問(wèn)題。
可以對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)經(jīng)行配置、管理。并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對(duì)要預(yù)警的基礎(chǔ)指標(biāo)或計(jì)算指標(biāo)進(jìn)行閥值設(shè)定。當(dāng)指標(biāo)數(shù)據(jù)超過(guò)設(shè)置的閥值時(shí)，產(chǎn)生相應(yīng)的告警信息。?
3.2在線監(jiān)控模型。
在線預(yù)警監(jiān)控模塊是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)宏觀上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘，通過(guò)對(duì)用戶級(jí)、甚至詳單級(jí)明細(xì)級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、挖掘、分析、對(duì)比、分類匯總，來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)是否真實(shí)存在，以及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模、程度、涉及到的范圍，并判定帶來(lái)的影響。?
3.3審計(jì)報(bào)告管理。
對(duì)各個(gè)監(jiān)控模型產(chǎn)生的異常問(wèn)題點(diǎn)，按照不同維度，將監(jiān)控點(diǎn)異常問(wèn)題匯總，并以分析報(bào)告方式進(jìn)行輸出。以便全面了解一個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)，某一地域在一個(gè)業(yè)務(wù)專題方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。?
3.4財(cái)務(wù)查賬管理。
多維度明細(xì)賬查詢：審計(jì)人員通過(guò)多維度對(duì)erp總賬明細(xì)賬及憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。
查賬工具通常是需要對(duì)核算單位，使用分析核查等方法對(duì)關(guān)注的交易信息進(jìn)行核查。查賬工具應(yīng)支持審計(jì)人員根據(jù)查詢條件和自己需要的表單，查詢出異常交易信息，進(jìn)行圖表展示。
3.5智能化建模工具。
通過(guò)智能化建模方式，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目方案和審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，通過(guò)手動(dòng)編寫(xiě)SQL和分析模型向?qū)ё詣?dòng)生成SQL兩種方式自行設(shè)計(jì)建立數(shù)據(jù)分析模型，以滿足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)過(guò)程中不斷變化的數(shù)據(jù)分析需求。智能化建模工具創(chuàng)建的分析模型可以在一點(diǎn)生成，全集團(tuán)范圍內(nèi)共享使用。?
3.6審計(jì)跟蹤管理。
審計(jì)跟蹤監(jiān)控：集團(tuán)、省分公司、本地網(wǎng)用戶查看風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及在線監(jiān)控分析結(jié)果，將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容標(biāo)記為需跟蹤問(wèn)題，系統(tǒng)持續(xù)跟蹤該問(wèn)題，并按一定周期記錄問(wèn)題點(diǎn)預(yù)警情況，提供對(duì)比分析功能。
4.項(xiàng)目取得的效果?
通過(guò)在線審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)，建立"在線預(yù)警+實(shí)時(shí)審計(jì)"的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，助力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。?
（1）從工作視角，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式。由以往"到現(xiàn)場(chǎng)找線索"的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)?帶著線索到現(xiàn)場(chǎng)"；由事后抽查，到全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控；實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的整體監(jiān)控，基于企業(yè)集中數(shù)據(jù)支撐，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)流程的聯(lián)動(dòng)審計(jì)。?
（2）從發(fā)展視角，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。由傳統(tǒng)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型；由周期性的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向"在線實(shí)時(shí)預(yù)警監(jiān)控+現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)"轉(zhuǎn)型；真正聚焦到高風(fēng)險(xiǎn)、高重要性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?
（3）從管理視角，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值創(chuàng)造。建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽(yáng)光運(yùn)行；提高審計(jì)工作針對(duì)性，聚焦企業(yè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)在決策支持中的作用。
參考文獻(xiàn)
［1］國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》.
［2］國(guó)家審計(jì)署《"十二五"信息化發(fā)展規(guī)劃》.
［3］國(guó)家審計(jì)署《企業(yè)審計(jì)信息化五年發(fā)展規(guī)劃》.
一、推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件
我們認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣與應(yīng)用必須滿足兩個(gè)條件，一是必須具備一定的環(huán)境，二是審計(jì)人員的素質(zhì)必須與之相適應(yīng)。
1.必須具備良好的會(huì)計(jì)信息化環(huán)境和相對(duì)成熟的審計(jì)軟件。
先看會(huì)計(jì)信息化環(huán)境:財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》，其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)是:到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40%～60%的大中型企事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)電算化；到2010年，力爭(zhēng)80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。根據(jù)這個(gè)目標(biāo)，目前絕大部分大中型企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，具備了能夠滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提條件，但由于整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息化程度還存在著參差不齊的情況，審計(jì)對(duì)象環(huán)境相對(duì)比較復(fù)雜，制約了我國(guó)審計(jì)信息化的整體發(fā)展。但內(nèi)部審計(jì)情況比較特殊，由于內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的是某一個(gè)企業(yè)或者集團(tuán)，范圍比較小，它的會(huì)計(jì)信息化環(huán)境相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易建立，這就為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。
再看審計(jì)軟件的發(fā)展：我國(guó)審計(jì)軟件的發(fā)展經(jīng)歷了從無(wú)到有、從少到多、從簡(jiǎn)單到高級(jí)的幾個(gè)階段，目前市場(chǎng)上的商品化審計(jì)軟件有易通、審易、中軟AO和AE、通審、審計(jì)之星、中普、金劍、審計(jì)直通快車等等，通過(guò)不斷的完善和改進(jìn)，這些審計(jì)軟件在功能和實(shí)用性上都相對(duì)趨于成熟。因此，審計(jì)軟件的選擇面較廣，比性能、比服務(wù)、比價(jià)格，總有一款能夠滿足自己的需要。
2.審計(jì)人員必須具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，顧名思義，除了需要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法以外，還需要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的，這就需要審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有比較深入的了解。然而現(xiàn)狀是，由于內(nèi)部審計(jì)人員大部分沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，少數(shù)有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的又對(duì)審計(jì)軟件缺少了解，因此，要推廣和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)是不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用及其作用、效果評(píng)價(jià)
1.前期準(zhǔn)備階段可能碰到的問(wèn)題以及對(duì)策。
（1）取數(shù)方面的問(wèn)題與對(duì)策。凡是大型企業(yè)集團(tuán)一般都有若干子公司，有的還有分廠、事業(yè)部，還有的三者兼而有之，這就可能出現(xiàn)內(nèi)部各單位所用的財(cái)務(wù)軟件不統(tǒng)一的情況。本公司就是如此，下屬幾十家投資企業(yè)所用的財(cái)務(wù)軟件和版本有七八種，有的還是自己開(kāi)發(fā)的，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的第一步——取數(shù)問(wèn)題上，常常會(huì)碰到審計(jì)軟件不能自動(dòng)完成取數(shù)任務(wù)的問(wèn)題，需要人工尋找數(shù)據(jù)庫(kù)路徑。這個(gè)問(wèn)題不解決，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展，但這個(gè)問(wèn)題解決起來(lái)又相對(duì)比較簡(jiǎn)單，每一種會(huì)計(jì)軟件都有自己特有的路徑，關(guān)鍵是找到其中的規(guī)律，找到規(guī)律了，取數(shù)也就輕而易舉的事情了。
（2）轉(zhuǎn)數(shù)方面的問(wèn)題與對(duì)策。衡量數(shù)據(jù)的成功轉(zhuǎn)換有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是轉(zhuǎn)數(shù)模版是否已將取來(lái)的數(shù)據(jù)庫(kù)成功用換成審計(jì)軟件能夠識(shí)別的數(shù)據(jù)，二是轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)是否正確可靠。由于大型企業(yè)集團(tuán)子公司多，財(cái)務(wù)軟件不盡一致，在實(shí)際應(yīng)用中就可能會(huì)碰到這兩個(gè)問(wèn)題，究其原因還是審計(jì)軟件自帶的轉(zhuǎn)數(shù)模板不能完全適應(yīng)各種類型的數(shù)據(jù)庫(kù)。解決問(wèn)題的對(duì)策：請(qǐng)軟件公司的技術(shù)人員有針對(duì)性地重新編譯幾個(gè)轉(zhuǎn)數(shù)模版，轉(zhuǎn)數(shù)問(wèn)題迎刃而解。
（3）定義報(bào)表方面的問(wèn)題和對(duì)策。審計(jì)軟件對(duì)各類財(cái)務(wù)軟件兼容，因此，在定義報(bào)表方面它提供的是一種開(kāi)放式架構(gòu)，具體應(yīng)用時(shí)需要審計(jì)人員對(duì)每個(gè)被審計(jì)單位分別自行義，十分繁瑣，也十分浪費(fèi)時(shí)間。解決問(wèn)題的對(duì)策：自行定義一個(gè)通用的報(bào)表模版，使之到哪個(gè)單位都能適用。我們也是這樣做的，經(jīng)過(guò)反復(fù)修正和補(bǔ)充，現(xiàn)在我們的報(bào)表模板已具有很強(qiáng)的通用性，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)耗費(fèi)的時(shí)間，方便了審計(jì)人員的使用。
2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在實(shí)務(wù)中發(fā)揮的幾個(gè)作用。
（1）審前預(yù)警作用。
審計(jì)軟件提供了一整套預(yù)警檢查工具，它可以幫助審計(jì)人員對(duì)已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報(bào)表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索等方面的信息，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況開(kāi)始就有一個(gè)全面了解，為審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了預(yù)警作用。
（2）輔助分析作用。
審計(jì)軟件提供了非常實(shí)用的分析功能，它可以根據(jù)自己的需要設(shè)定好分析對(duì)象和時(shí)間段，點(diǎn)擊查詢，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)生成“上圖下表”，上面的走勢(shì)圖直觀地反映某科目某時(shí)段的變動(dòng)情況，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方；下面的EXCEL表格直接顯示借貸方金額的變動(dòng)情況，包括增減幅度、增減比重，便于迅速確定審計(jì)重點(diǎn)。這個(gè)優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法比擬的。
（3）審計(jì)追蹤作用。
審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)確定后，只要雙擊EXCEL表格中這些疑點(diǎn)所在的月份，就可以看到該月的明細(xì)賬，進(jìn)一步雙擊重點(diǎn)關(guān)注的金額，就可以看到記賬憑證及相關(guān)摘要信息，從而實(shí)現(xiàn)了從疑點(diǎn)到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計(jì)人員的查賬效率。
（4）規(guī)范審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
審計(jì)軟件提供了一整套標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程，它可以幫助審計(jì)人員中的新手很快進(jìn)入角色，防范由于經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；它同樣可以幫助具備一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的老同志克服單憑經(jīng)驗(yàn)查賬的習(xí)慣，避免了由于未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使我們的審計(jì)工作更加規(guī)范。
（5）其它作用。
審計(jì)軟件還有許多其他功能也非常實(shí)用，比如對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的金額、字組進(jìn)行分類篩選，可以快速統(tǒng)計(jì)所關(guān)注事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和總金額；對(duì)有疑點(diǎn)的記賬憑證進(jìn)行標(biāo)記及備注，便于審計(jì)人員集中調(diào)閱憑證；內(nèi)置了會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的法律法規(guī)，方便審計(jì)人員學(xué)習(xí)和引用；儲(chǔ)存了大量的審計(jì)案例，可以供審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)參考；制訂了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流，規(guī)范了審計(jì)程序和行為，等等。我們的感覺(jué)是關(guān)鍵在于熟練應(yīng)用，做到了這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率一定會(huì)有很大的提高。
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果評(píng)價(jià)。
我們感到，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值主要在于方便了審計(jì)查賬，擴(kuò)大了核查范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部財(cái)務(wù)信息，大大方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以使審計(jì)核查的面進(jìn)一步擴(kuò)大；由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以由計(jì)算機(jī)去完成，大大節(jié)約了手工復(fù)核的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計(jì)軟件可以進(jìn)行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具有代表性，輔之審計(jì)軟件中異常醒目的調(diào)查測(cè)試，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進(jìn)一步提高。此外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還具有審計(jì)思路清晰、審計(jì)重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，只要審計(jì)人只熟練掌握，其效果也是顯而易見(jiàn)的。
當(dāng)然，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)只是一種手段，它不可能全部替代人員的勞動(dòng)，更不可能替代審計(jì)人員的創(chuàng)造性思維和綜合分析。因此說(shuō)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)即使再先進(jìn)也只是一種手段，它受審計(jì)人員的操控，根據(jù)審計(jì)人員的思路進(jìn)行工作，最后還要審計(jì)人員對(duì)所獲取的資料進(jìn)行職業(yè)判斷，這是我們?cè)谟?jì)算機(jī)輔切審計(jì)過(guò)程中必須保持的清醒認(rèn)識(shí)。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)際上是一個(gè)人機(jī)對(duì)話的過(guò)程，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平有一定要求，因此，如何快過(guò)培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。我們的做法是計(jì)算機(jī)水平相對(duì)好一些的內(nèi)部審計(jì)人員先學(xué)一步，幫助解決一些技術(shù)上的問(wèn)題，其他同志首先學(xué)會(huì)應(yīng)用，整體水平的提高作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)有待不斷學(xué)習(xí)。
2.由于商品化審計(jì)軟件面向整個(gè)社會(huì)，它設(shè)計(jì)的審計(jì)底稿更多的是滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作需要，內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用時(shí)需要進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)。另外，在內(nèi)控制度測(cè)評(píng)、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面，也有需要進(jìn)一步完善的地方。這就涉及到軟件公司的后期服務(wù)以及相互配合問(wèn)題。軟件使用者首先要提出問(wèn)題，然后才有可能請(qǐng)軟科公司幫助解決。這方面，我們通過(guò)互相配合，已經(jīng)成功解決了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的手工輸入端口問(wèn)題，大大方便了內(nèi)部考核指標(biāo)的計(jì)算，下一步我們還要攻克自動(dòng)生成的工作底稿更加適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)要求的問(wèn)題。相信只要肯花力氣，所有問(wèn)題最終都能得到解決。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本概況；做法；思考
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為所在單位增加價(jià)值并提高資金的運(yùn)作效率和制度的執(zhí)行力，它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和定性，從而幫助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施決策。1999年實(shí)施天保工程以來(lái)，我太白局的內(nèi)部審計(jì)工作是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，把經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以檢查企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)質(zhì)量為重點(diǎn)，全面客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)，及時(shí)審查有效審計(jì)資料，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，確保資金安全運(yùn)行，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。審計(jì)結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和相關(guān)部門的充分認(rèn)可，堵塞了生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的漏洞，使審計(jì)工作逐步向經(jīng)濟(jì)效益型過(guò)渡。下面就我局開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的一些做法和體會(huì)。
一、審計(jì)的基本概況
內(nèi)部審計(jì)工作在上級(jí)主管部門的指導(dǎo)下，在局領(lǐng)導(dǎo)的高度重實(shí)下，內(nèi)部審計(jì)工作得到了很大發(fā)展，在局經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。一是有效地加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)。檢查內(nèi)控制度，查找管理的“失控點(diǎn)”、“薄弱點(diǎn)”，協(xié)助建立健全合力有效的內(nèi)控制度，是我局內(nèi)部審計(jì)工作的重要任務(wù)。二是切實(shí)地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。我局內(nèi)部審計(jì)工作始終置身于經(jīng)濟(jì)建設(shè)之中，既能有效地監(jiān)督局屬各單位遵紀(jì)守法情況，又能查找影響單位經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題的癥結(jié)所在，為基層單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。三是自覺(jué)維護(hù)大局的合法權(quán)益。審計(jì)的目的與我局的管理目標(biāo)是一致的，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中能正確運(yùn)用法律維護(hù)太白林業(yè)局的合法權(quán)益，敢于較真、敢于碰硬、精心算賬、據(jù)理爭(zhēng)，力爭(zhēng)太白林業(yè)局挽回經(jīng)濟(jì)損失。四是有效地促進(jìn)了廉政建設(shè)。廉潔自律，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是審計(jì)部門的重要職責(zé)。在審計(jì)工作中，要著重解決擠占、挪用、截留、賬外賬、違規(guī)收費(fèi)等問(wèn)題以及領(lǐng)導(dǎo)干部貪污、受賄、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題。
二、審計(jì)的具體做法
（一）做好審前及準(zhǔn)備工作，為審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
對(duì)基層進(jìn)行審計(jì)，對(duì)長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的人員來(lái)說(shuō)是一種挑戰(zhàn)。我們不僅要了解基層單位的管理情況，而且要掌握基層單位的經(jīng)驗(yàn)管理及有關(guān)生產(chǎn)工藝流程等。因此，審計(jì)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組應(yīng)立即開(kāi)展審前準(zhǔn)備工作：向財(cái)務(wù)部、森林經(jīng)營(yíng)部、產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)部等專業(yè)管理部門調(diào)查了解各基層單位生產(chǎn)任務(wù)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、生產(chǎn)工藝流程等有關(guān)情況，收集基層單位生產(chǎn)報(bào)表、生產(chǎn)過(guò)程總結(jié)、成本費(fèi)用對(duì)比分析表等相關(guān)資料，并進(jìn)行認(rèn)真的分析研究。我們?cè)讷@得一定感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，由針對(duì)性地制定出審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)審前調(diào)查，熟悉情況，為開(kāi)展審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）廣泛宣傳動(dòng)員，為審計(jì)工作創(chuàng)造有利的條件
為消除長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：認(rèn)為審計(jì)僅僅是查賬，有的人甚至還不知道審計(jì)是什么。因此，審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)后，以座談會(huì)等形式反復(fù)向基層單位領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員宣傳審計(jì)工作的目的，解釋審計(jì)的目的不是給單位挑毛病，追究責(zé)任，而是為了幫助基層單位找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)和理順管理程序，促進(jìn)基層單位加強(qiáng)管理。在向基層單位管理人員及職工談話了解情況前，審計(jì)組的同志總是不厭其煩地向其宣講審計(jì)工作目的，做好解釋工作，取得基層單位對(duì)審計(jì)工作的理解、支持和配合，變消極應(yīng)付為主動(dòng)配合，使審計(jì)組得以順利開(kāi)展工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和條件。
（三）根據(jù)單位性質(zhì)，分門別類，注重點(diǎn)，細(xì)剖析，查深查透
針對(duì)天保工程實(shí)際，太白局對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，將基層單位分為天保工程單位，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目單位、社政單位，為了更好地搞好審計(jì)工作，我們?cè)谥鸩搅私庹莆栈鶎訂挝恍再|(zhì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)組成員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，我們將審計(jì)的重點(diǎn)確定在基層管理上，即側(cè)重于揭示管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)。按照審計(jì)實(shí)施方案的重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)組從不同角度對(duì)所掌握的資料進(jìn)行全面的審計(jì)分析調(diào)查，認(rèn)真剖析，查出問(wèn)題的癥結(jié)，并提出整改意見(jiàn)和合理化建議。
對(duì)天保單位的審計(jì)，我們工作的重點(diǎn)是根據(jù)上級(jí)主管部門的要求，做好天保工程資金的稽核工作，確保工程資金專款專用，對(duì)專項(xiàng)撥款利息進(jìn)行監(jiān)督管理，嚴(yán)防公款私存，利息他用現(xiàn)象發(fā)生。嚴(yán)格審計(jì)各項(xiàng)開(kāi)支渠道，使天保經(jīng)費(fèi)合法化，有效地提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效能，結(jié)合行政監(jiān)察工作我們對(duì)天保工程重大事項(xiàng)的四個(gè)方面進(jìn)行了監(jiān)督：A、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、種苗基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。B、大型設(shè)備的采購(gòu)。C、工程建設(shè)苗木的市場(chǎng)調(diào)查、定價(jià)及質(zhì)量驗(yàn)收。D、栽植質(zhì)量、栽植面積及成活率的驗(yàn)收、核實(shí)。
對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目單位的審計(jì)，我們主要事通過(guò)主管部門下的生產(chǎn)任務(wù)和計(jì)劃財(cái)務(wù)部下達(dá)的收支計(jì)劃與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比審核，從生產(chǎn)管理的各工藝流程入手，把增效節(jié)支的思想貫穿于每一個(gè)管理環(huán)節(jié)中，在管理上找問(wèn)題，杜絕漏洞，盡力消除賬外賬運(yùn)作。
對(duì)社政單位的審計(jì)，我們主要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐步核對(duì)，查看憑證，報(bào)表數(shù)字是否一致。業(yè)務(wù)是否真實(shí)，核算是否合理、清晰，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告是否切實(shí)可行，從而評(píng)價(jià)該單位的會(huì)計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提出合理化意見(jiàn)和建議。
在對(duì)上述單位審計(jì)過(guò)程中，要盡量做到：
1.詳細(xì)審計(jì)原始記錄臺(tái)賬及賬表，查處疑點(diǎn)及線索。
審計(jì)組詳細(xì)審核了各單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表作對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差異疑點(diǎn)，找出問(wèn)題的線索。
2.運(yùn)用實(shí)地觀察與監(jiān)盤(pán)相結(jié)合的方法，對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。
3.積極走訪相關(guān)專業(yè)管理部門，查清落實(shí)問(wèn)題。
審計(jì)組對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題疑點(diǎn)，并不急于下結(jié)論，通過(guò)走訪相關(guān)專業(yè)管理部門和管理人員進(jìn)一步核實(shí)，掌握專業(yè)管，程序，擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，找出存在問(wèn)題的癥結(jié)，該處理的處理。
該落實(shí)責(zé)任的落實(shí)責(zé)任，該澄清事的實(shí)予以澄清。
（四）充分利用審計(jì)結(jié)果，全面落實(shí)整改。
對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組積極與基層單位和相關(guān)專業(yè)管理部門聯(lián)系，反復(fù)溝通，反復(fù)交換意見(jiàn)，以取得基層及相關(guān)部門的認(rèn)可。在大家統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分別就專業(yè)管理和基層管理，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，并向該單位及相關(guān)部門同時(shí)發(fā)出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，為使整改達(dá)到預(yù)期目的，我們做了以下工作：
1.積極跟蹤，確保審計(jì)工作落到實(shí)處。
對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重的單位，我們根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的要求，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的執(zhí)行情況，整改辦法及效果，使審計(jì)工作落到實(shí)處。
2.協(xié)調(diào)有關(guān)部門，制定相關(guān)制度。
為利用審計(jì)成果，使整改達(dá)到最佳目的，審計(jì)科主動(dòng)牽頭，組織財(cái)務(wù)部，森經(jīng)部、開(kāi)發(fā)部等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人共同研究，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，共同商議整改措施。
3.以點(diǎn)帶面，推動(dòng)全面整改。
審計(jì)組通過(guò)審計(jì)，對(duì)全部審計(jì)資料進(jìn)行分析、總結(jié)。對(duì)基層單位好的做法、經(jīng)驗(yàn)予以堅(jiān)持并宣傳推廣。對(duì)存在的問(wèn)題我們根據(jù)問(wèn)題的特點(diǎn)，對(duì)一些局部性問(wèn)題和個(gè)別性問(wèn)題，要進(jìn)行局部整改，個(gè)別解決。對(duì)一些我們認(rèn)為普遍性的問(wèn)題，在全局范圍內(nèi)予以通報(bào)，抓點(diǎn)帶面，推動(dòng)全局，在內(nèi)控制度上進(jìn)行完善，推進(jìn)全局的各項(xiàng)工作健康發(fā)展。
三、做好審計(jì)工作應(yīng)處理好三個(gè)關(guān)系：
1.處理好常規(guī)審計(jì)與專題審計(jì)的關(guān)系。
2.處理好審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系，審計(jì)數(shù)量是審計(jì)質(zhì)量的保證，但審計(jì)數(shù)量過(guò)大又影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命。審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)建議是否有針對(duì)性，是否具有建設(shè)性，能否引起領(lǐng)導(dǎo)的重視、得到采納。
3.處理好監(jiān)督與接受監(jiān)督的關(guān)系。
四、內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考：
（一）明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。將審計(jì)結(jié)果與單位領(lǐng)導(dǎo)的決策系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
（二）上下聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)調(diào)研，為開(kāi)展效益審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。基層審計(jì)部門要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)主管部門匯報(bào)在實(shí)踐中遇到的問(wèn)題和困難，提供豐富的第一手實(shí)踐材料，并提出自己的看法和見(jiàn)解；上級(jí)審計(jì)部門要及時(shí)匯總并分析實(shí)踐中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取和征求多方的意見(jiàn)，集思廣益，提出解決問(wèn)題的思路和方法，制定出臺(tái)有關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)工作的措施和辦法，以指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)部門按照統(tǒng)一規(guī)范要求開(kāi)展效益審計(jì)工作。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)、提高素質(zhì)，逐步培養(yǎng)一支適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的多學(xué)科、復(fù)合型的審計(jì)人才。一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)員培訓(xùn)，另一方面要積極引進(jìn)高科技產(chǎn)品使審計(jì)信息化、智能化，為更好地開(kāi)展效益審計(jì)提供保證。
(一)信息科技的發(fā)展推動(dòng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，并進(jìn)一步促進(jìn)金融信息化的發(fā)展
近年來(lái)，隨著信息科技革命，物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通訊、云計(jì)算等的快速發(fā)展，全球數(shù)據(jù)總量每年以40% 左右的速度增長(zhǎng)，幾乎每?jī)赡昃头环４髷?shù)據(jù)已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活包括金融業(yè)最重要的一個(gè)生態(tài)環(huán)境。金融作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的核心部門之一，是對(duì)信息化依存度最高的行業(yè)之一，各家商業(yè)銀行都投入了大量的人力物力推動(dòng)信息化發(fā)展。同時(shí)，金融與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步融合，互聯(lián)網(wǎng)金融成為金融發(fā)展的一種新趨勢(shì)，互聯(lián)網(wǎng)+ 金融已成為當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的主要模式。金融業(yè)進(jìn)一步電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)，2015 年銀行業(yè)離柜交易金額達(dá)1762.02 萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.52%，是2012 年的兩倍;銀行業(yè)平均離柜業(yè)務(wù)率(柜臺(tái)替代率或電子渠道分流率)為77.76%，同比提高9.88 個(gè)百分點(diǎn)，比2012 年提高了約20 個(gè)百分點(diǎn)，其中, 中行2015 年電子渠道對(duì)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)的替代率達(dá)到 87.97%，而浦發(fā)銀行更高達(dá)91.47%。
(二)大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，促進(jìn)了銀行運(yùn)營(yíng)模式、管理模式的不斷變革和金融創(chuàng)新
1. 銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)一步集中化、遠(yuǎn)程化。信息技術(shù)進(jìn)步進(jìn)一步促進(jìn)銀行后臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合，通過(guò)構(gòu)建數(shù)據(jù)大平臺(tái)，依托云技術(shù)等新數(shù)據(jù)處理技術(shù)，打造強(qiáng)大的信息處理能力，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中和共享。
2. 銀行業(yè)務(wù)辦理進(jìn)一步自動(dòng)化、智能化。國(guó)內(nèi)銀行在業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化上已從單一的自助終端過(guò)渡到高度集成的系統(tǒng)和設(shè)備(虛擬柜臺(tái)系統(tǒng)VTS)階段。同時(shí)，銀行智能化還表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部綜合管理方面，如大量采用專家軟件系統(tǒng)和決策軟件系統(tǒng)進(jìn)行管理和控制。
3. 銀行管理模式將進(jìn)一步重新塑造。各銀行逐步形成集成化、扁平化、流程化、開(kāi)放式，以客戶為中心、面向客戶需求的組織架構(gòu)。
4. 銀行業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的創(chuàng)新成為一種新常態(tài)。金融信息化推動(dòng)了金融創(chuàng)新，除了銀行經(jīng)營(yíng)理念、管理體制機(jī)制上不斷創(chuàng)新變化外，業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的創(chuàng)新也成為常態(tài)化。
二、信息化環(huán)境下銀行風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部審計(jì)面臨的困難與挑戰(zhàn)
(一)信息化環(huán)境下商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)及特點(diǎn)
1. 信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。主要包括銀行信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡(luò)安全等風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)及數(shù)據(jù)的安全對(duì)銀行至關(guān)重要。但由于技術(shù)本身成熟度、專業(yè)人員技術(shù)水平、外部網(wǎng)絡(luò)入侵攻擊及其他的內(nèi)外部違規(guī)違法行為，都可能造成系統(tǒng)運(yùn)行中斷或癱瘓、資金被竊取或挪用、重要數(shù)據(jù)和信息泄密或篡改、損壞等風(fēng)險(xiǎn)。如2015 年9 月至11 月的3 個(gè)月時(shí)間里，某平臺(tái)上匯總金融行業(yè)已被客戶確認(rèn)的安全漏洞共206 個(gè)，其中高危漏洞195 個(gè)，與數(shù)據(jù)泄露相關(guān)的漏洞占53%。
2. 內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。主要指內(nèi)部人員(包括內(nèi)外勾結(jié))違規(guī)或違法操作導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下金融企業(yè)面臨的最大操作風(fēng)險(xiǎn)，仍然還是內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。2013 年底披露的支付寶公司員工私自下載批量用戶信息并出售給他人，2014 年杭州某銀行內(nèi)部員工盜取42 名儲(chǔ)戶總計(jì)9505 萬(wàn)元存款案件，2015 年福建某銀行員工私蓋銀行業(yè)務(wù)章、偽造理財(cái)產(chǎn)品憑證從事非法集資等，都是典型的內(nèi)部員工道德風(fēng)險(xiǎn)案例。
3. 信用風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的主體業(yè)務(wù)，客戶違約導(dǎo)致銀行資產(chǎn)損失的信用風(fēng)險(xiǎn)，仍然是當(dāng)前銀行最主要的外部風(fēng)險(xiǎn)。雖然隨著社會(huì)信息化的發(fā)展，信息共享程度進(jìn)一步提高，大數(shù)據(jù)下信息挖掘技術(shù)的運(yùn)用有利于減少信息不對(duì)稱，但當(dāng)前社會(huì)信息共享程度仍然較低，社會(huì)統(tǒng)一的信用評(píng)價(jià)機(jī)制尚未完全建立，各行業(yè)信息也未能有效整合，借款人經(jīng)營(yíng)狀況和資信情況信息不對(duì)稱問(wèn)題仍然存在。
4. 業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，銀行金融業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，推出速度不斷加快，金融服務(wù)產(chǎn)品呈現(xiàn)個(gè)性化、自助式、組合化，這有助于銀行搶占營(yíng)銷市場(chǎng)、增加市場(chǎng)份額，但同時(shí)也增加了新的風(fēng)險(xiǎn)。如一些金融結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品、理財(cái)投資產(chǎn)品存在業(yè)務(wù)創(chuàng)新決策失誤、產(chǎn)品模塊設(shè)計(jì)缺陷、產(chǎn)品不符合市場(chǎng)需求、成本或風(fēng)險(xiǎn)與效益不匹配、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)防控措施不到位以及可能引發(fā)其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)、金融不穩(wěn)定等問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。
5. 聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。目前不法人員利用高科技手段批量盜取客戶資金的情況時(shí)有發(fā)生，雖然主要責(zé)任不在銀行，但也給銀行造成較大聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。公眾會(huì)懷疑銀行防范違法行為的措施不足。實(shí)際上，快捷支付風(fēng)險(xiǎn)事件高發(fā)與銀行安全措施不夠、支付認(rèn)證手段單一也有一定關(guān)聯(lián)。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展，銀行與第三方支付的合作與聯(lián)系越來(lái)越緊密，但對(duì)第三方支付的監(jiān)管仍然滯后，其風(fēng)險(xiǎn)如果傳導(dǎo)到銀行，可能對(duì)銀行造成聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)或其他損失。
以上信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與以往風(fēng)險(xiǎn)相比，存在以下不同特點(diǎn)：
一是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和高科技含量的操作風(fēng)險(xiǎn)更加突出。目前，我國(guó)銀行信息系統(tǒng)的安全形勢(shì)并不樂(lè)觀，系統(tǒng)穩(wěn)定性和安全漏洞仍然較多存在，非正常系統(tǒng)中斷和網(wǎng)絡(luò)入侵時(shí)有發(fā)生，系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全等技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)突出。同時(shí)，內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)含量也隨著整個(gè)社會(huì)信息化的發(fā)展而提高，高科技手段的道德風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越突出。如近年發(fā)生多起銀行內(nèi)外部人員單獨(dú)或內(nèi)外勾結(jié)，利用銀行信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位或信息系統(tǒng)漏洞，從銀行內(nèi)部或從外部網(wǎng)絡(luò)利用黑客、木馬軟件等入侵篡改數(shù)據(jù)，盜取資金、客戶信息，都具有利用高技術(shù)手段對(duì)信息系統(tǒng)作案特點(diǎn)。
二是風(fēng)險(xiǎn)事件造成的影響面和風(fēng)險(xiǎn)值擴(kuò)大，且傳播速度加快。風(fēng)險(xiǎn)由過(guò)去涉及個(gè)別、少數(shù)群體轉(zhuǎn)變?yōu)槠毡椤⒋蟊娙后w，由分散獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)向系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)快速轉(zhuǎn)變，并可能導(dǎo)致聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)信息傳遞的快捷和不受時(shí)空限制，金融風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生程度和作用范圍上產(chǎn)生放大效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的突然性、傳染性都在增強(qiáng)，危害也更大。同時(shí)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下銀行數(shù)據(jù)運(yùn)行和存儲(chǔ)的集約化程度較高，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)安全問(wèn)題或被攻擊成功，就可能立即造成系統(tǒng)中斷、癱瘓或批量數(shù)據(jù)被泄密、篡改或損壞，影響對(duì)象眾多，并可能導(dǎo)致爆發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
三是風(fēng)險(xiǎn)邊界擴(kuò)大，發(fā)現(xiàn)難度加大。高技術(shù)條件下，銀行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域全覆蓋、立體化，且發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)、路徑往往看不見(jiàn)、摸不著，隱藏在內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)和海量數(shù)據(jù)中，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而一旦暴露就可能造成轟動(dòng)效應(yīng)，具有極大的破壞性、傳染性。當(dāng)前銀行交易突破了時(shí)間、空間的約束，在提供便利的同時(shí)也隨時(shí)可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，包括來(lái)自不同路徑、不同節(jié)點(diǎn)的攻擊和入侵。同時(shí)，銀行內(nèi)部龐大的員工隊(duì)伍，也都是銀行各種信息系統(tǒng)的一個(gè)用戶，如果相關(guān)內(nèi)部控制管理存在漏洞，就有可能被其中極個(gè)別不法人員利用。
四是決策失誤風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。信息化條件下，任何一個(gè)重大的銀行經(jīng)營(yíng)決策變化，都可能需要對(duì)組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品及相關(guān)流程、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)與渠道、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、人員培訓(xùn)等一整套體系進(jìn)行修改甚至重新構(gòu)建，這些不僅僅需要投入大量的時(shí)間、資金、人力，而且一旦決策失誤，可能對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)造成不可逆的巨大影響和損失，且不僅是財(cái)務(wù)上的損失和風(fēng)險(xiǎn)的增加，還包括市場(chǎng)和發(fā)展后勁的影響和損失。如前幾年許多銀行的社區(qū)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)戰(zhàn)略與金融互聯(lián)網(wǎng)化、虛擬化的發(fā)展趨勢(shì)不完全相符，目前一些銀行已開(kāi)始逐步退出。
(二)內(nèi)部審計(jì)面臨的困難與挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)條件下，商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)都正在發(fā)生巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)部門只有適應(yīng)這些新變化，才能履行好監(jiān)督評(píng)價(jià)和增加價(jià)值的職能。但目前國(guó)內(nèi)許多銀行內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)理念、組織模式、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人才等諸多方面，與信息化審計(jì)不相適應(yīng)，甚至存在較大差距，面臨相當(dāng)大的困難與挑戰(zhàn)。
1. 審計(jì)理念落后，組織模式與銀行運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越不適應(yīng)。在大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)條件下，各銀行都在整合信息系統(tǒng)并構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中和后臺(tái)業(yè)務(wù)處理集中，同時(shí)積極重新構(gòu)建集中化、流程化、遠(yuǎn)程化的運(yùn)營(yíng)管理組織架構(gòu)。而許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展顯得落后，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，甚至是距離越來(lái)越大。如目前大多數(shù)銀行審計(jì)部門的主要審計(jì)內(nèi)容仍然停留在具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性及員工內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)等方面，主要采用簡(jiǎn)單抽樣現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，憑借審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題為主要審計(jì)目標(biāo)，較少通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘和分析，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策、運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制、整個(gè)信息系統(tǒng)等方面，深入、持續(xù)、系統(tǒng)性地評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)，并提出有助于提升銀行整體價(jià)值的審計(jì)建議。同時(shí)，國(guó)內(nèi)銀行的審計(jì)組織模式也不適應(yīng)當(dāng)前及今后銀行信息化發(fā)展要求。如許多銀行建立總行垂直管理的區(qū)域?qū)徲?jì)中心，對(duì)其轄區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但在數(shù)據(jù)、信息共享方面受到區(qū)域限制，不適應(yīng)當(dāng)前銀行客戶及業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、遠(yuǎn)程化、開(kāi)放性、全時(shí)空等要求。
2. 審計(jì)信息化建設(shè)投入不足，審計(jì)技術(shù)落后，難以及時(shí)有效識(shí)別、評(píng)價(jià)信息化環(huán)境下的各類風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象也已高度信息化，但許多銀行的內(nèi)部審計(jì)自身信息化發(fā)展滯后，審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)沒(méi)有完全建立，缺乏信息化的審計(jì)技術(shù)手段和工具，很多方面還停留在早期計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段，手工分析比例大，采用抽樣方式選擇樣本，且以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。沒(méi)有系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)收集和審計(jì)挖掘分析工具，而僅僅通過(guò)手工或簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段開(kāi)展審計(jì)，效率低且難以取得好的審計(jì)效果。如目前許多銀行的客戶信用評(píng)級(jí)采用自動(dòng)評(píng)級(jí)系統(tǒng)，錄入或?qū)胂嚓P(guān)數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算分析得出評(píng)級(jí)結(jié)果，算法嵌入在系統(tǒng)內(nèi)。對(duì)手工審計(jì)來(lái)說(shuō)，計(jì)算過(guò)程就是看不見(jiàn)摸不著的黑匣子，不采用信息化分析工具，是難以逐戶進(jìn)行復(fù)核計(jì)算的。同時(shí)，由于審計(jì)技術(shù)手段不足，難以做到事前審計(jì)分析、事中實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)部門無(wú)法實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并控制風(fēng)險(xiǎn)。另外，數(shù)據(jù)來(lái)源渠道多、信息量大且動(dòng)態(tài)多變，如果沒(méi)有先進(jìn)的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，快速收集、辨別分析海量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞就十分困難。
3. 審計(jì)人才短缺，專業(yè)素質(zhì)不足，難以完成信息化條件下的審計(jì)任務(wù)并提出有價(jià)值的改進(jìn)建議。大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等信息化條件下，各種信息科技成果被大量應(yīng)用于金融部門，銀行信息系統(tǒng)越來(lái)越龐大復(fù)雜，同時(shí)新產(chǎn)品、新流程的創(chuàng)新周期越來(lái)越短、品種越來(lái)越多，審計(jì)人員如果不掌握新的信息技術(shù)知識(shí)，不了解銀行信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)架構(gòu)、布局、軟硬件環(huán)境等情況，不具備大數(shù)據(jù)挖掘和分析能力，不熟悉新的業(yè)務(wù)情況和新產(chǎn)品特點(diǎn)，僅僅依靠過(guò)去低信息化水平下的業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就難以對(duì)新信息技術(shù)條件下銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也難以實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的事前和事中監(jiān)督和服務(wù)。國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在信息化審計(jì)人才短缺的情況。一是掌握大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)技術(shù)的IT 審計(jì)人才缺乏。二是了解業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)，熟悉銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品流程和特點(diǎn)的業(yè)務(wù)審計(jì)人才缺乏。三是既有科技知識(shí)又精通業(yè)務(wù)且具備戰(zhàn)略視角的骨干審計(jì)人才更加缺乏。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各專業(yè)信息化系統(tǒng)的掌握滯后于專業(yè)人員，造成審計(jì)人員不專業(yè)，操作系統(tǒng)不熟練，新業(yè)務(wù)知識(shí)不理解，專業(yè)水平不足以勝任信息化條件下的審計(jì)工作。
三、改進(jìn)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及建議
金融信息化對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘等新的信息化技術(shù)和工具，為審計(jì)信息化、智能化創(chuàng)造了條件。銀行內(nèi)部審計(jì)部門如能適應(yīng)金融信息化發(fā)展要求，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和審計(jì)模式，加快審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)等信息化建設(shè)，積極創(chuàng)新審計(jì)工作方法，強(qiáng)化信息化審計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)，必將極大促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，大大提升內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值方面的作用。
(一)轉(zhuǎn)變理念，構(gòu)建與金融信息化相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管組織架構(gòu)和審計(jì)模式
1. 審計(jì)理念上，整合后臺(tái)監(jiān)督體系，構(gòu)建銀行內(nèi)部大監(jiān)管組織框架。當(dāng)前大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，大多數(shù)商業(yè)銀行都已完成了數(shù)據(jù)集中和業(yè)務(wù)處理集中，但相關(guān)的后臺(tái)監(jiān)督管理體系并未整合集中，甚至存在多種不同的后臺(tái)監(jiān)督操作系統(tǒng)和組織架構(gòu)，監(jiān)管內(nèi)容相互交叉，不同部門之間的橫向信息共享也不夠暢通，不僅浪費(fèi)了大量的財(cái)務(wù)資源，也影響了監(jiān)管效率。建立統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)管體系和統(tǒng)一的監(jiān)管操作系統(tǒng)，從技術(shù)上是可以做到的，通過(guò)整合各類后臺(tái)監(jiān)管系統(tǒng)，可以提高銀行整體的監(jiān)管效率，有利于明確業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和管理部門、合規(guī)部門、審計(jì)部門、監(jiān)察部門的監(jiān)管職責(zé)劃分，使各部門各司其職，信息共享，提高監(jiān)管效率和效果。
2. 審計(jì)范圍上，從抽樣審計(jì)向全覆蓋審計(jì)轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)信息來(lái)源，對(duì)被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)進(jìn)行全面分析，改變抽樣審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)。銀行業(yè)的信息化程度高，數(shù)據(jù)量非常龐大，并且數(shù)據(jù)管理集中化，為大數(shù)據(jù)的分析與利用奠定了良好的基礎(chǔ)，審計(jì)視野更加開(kāi)闊，審計(jì)范圍不再受制于抽樣樣本而擴(kuò)展至全體機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)全面立體式審計(jì)。
3. 審計(jì)方式上，從以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時(shí)代，整個(gè)社會(huì)包括被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)手段高度信息化，審計(jì)人員需要通過(guò)大數(shù)據(jù)分析工具，才能較全面和精確鎖定違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，起到輔助作用。非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的重要性不斷提高，沒(méi)有非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能是盲人摸象，無(wú)法全面掌握被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題。另外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、視頻技術(shù)等的利用，很大程度上顛覆了傳統(tǒng)的時(shí)空概念，運(yùn)用這些遠(yuǎn)程技術(shù)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的大部分目標(biāo)，并大大提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。
4. 審計(jì)組織開(kāi)展上，從以非系統(tǒng)性的分散審計(jì)為主向系統(tǒng)性的集中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。我國(guó)商業(yè)銀行的組織模式主要采用總分行制，機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，同時(shí)各類業(yè)務(wù)分工細(xì)致，專業(yè)化程度高，業(yè)務(wù)品種龐雜。過(guò)去許多銀行在內(nèi)部審計(jì)組織上，往往側(cè)重于由各級(jí)分行或總行各區(qū)域?qū)徲?jì)分部各自對(duì)轄區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。這種分散性的審計(jì)組織模式，不利于從全局角度掌握整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理存在的系統(tǒng)性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，也不利于節(jié)約審計(jì)資源和提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)條件下數(shù)據(jù)高度集中，為內(nèi)部審計(jì)借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，統(tǒng)一對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和審計(jì)創(chuàng)造了條件，系統(tǒng)性集中審計(jì)也提高了審計(jì)效率和效果。在總行層面對(duì)全行數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一是集中審計(jì)分析的內(nèi)容和結(jié)果更全面系統(tǒng)，二是集中審計(jì)的集約化程度高，能夠提高審計(jì)效率，需要的審計(jì)人員更少，還可以節(jié)約大量審計(jì)成本。
5. 審計(jì)時(shí)效上，從事后間斷性審計(jì)向全過(guò)程在線持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性強(qiáng)、蔓延快、影響面大等特點(diǎn)，要求內(nèi)部審計(jì)部門必須盡可能早地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞或風(fēng)險(xiǎn)苗頭，提示管理部門進(jìn)行改進(jìn)，從而防范、控制風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)去我國(guó)大多數(shù)企業(yè)包括商業(yè)銀行，由于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)等方面原因，事前、事中審計(jì)少，審計(jì)時(shí)效性和前瞻性不足。隨著社會(huì)信息化發(fā)展，審計(jì)逐步自動(dòng)化、智能化，為全過(guò)程持續(xù)審計(jì)提供了條件，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)從事前、事中和事后同時(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性。連續(xù)在線審計(jì)模式在國(guó)外已經(jīng)被廣泛采用，內(nèi)部審計(jì)人員可以在實(shí)時(shí)環(huán)境中，通過(guò)實(shí)時(shí)或近實(shí)時(shí)的執(zhí)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析數(shù)據(jù)、檢測(cè)關(guān)鍵的交易系統(tǒng)，以發(fā)現(xiàn)例外、控制缺陷以及那些凸顯風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
(二)加快審計(jì)信息化建設(shè)，發(fā)展信息化審計(jì)工具，創(chuàng)新信息化審計(jì)工作方法，逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)、智能審計(jì)
1. 建立和完善信息化審計(jì)平臺(tái)，為信息化審計(jì)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。信息化的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象，必然要求內(nèi)部審計(jì)部門擁有信息化的審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)手段，否則就難以開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)和履行審計(jì)職能。盡管我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平不斷提高，但與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息化相比，審計(jì)信息化建設(shè)投入和發(fā)展水平還相對(duì)落后，甚至差距還在擴(kuò)大，跟不上信息科技的發(fā)展。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還處在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段，基于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)下的全覆蓋、全流程的自動(dòng)、智能審計(jì)平臺(tái)還處在研究探索階段。為適應(yīng)信息化審計(jì)環(huán)境要求，提高內(nèi)部審計(jì)履職能力，商業(yè)銀行應(yīng)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)并逐步實(shí)現(xiàn)云審計(jì)服務(wù)，不斷提高審計(jì)信息化水平。
2. 發(fā)展數(shù)據(jù)挖掘等信息化審計(jì)工具，逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化審計(jì)。當(dāng)前數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，也為開(kāi)發(fā)自動(dòng)化、智能化審計(jì)工具提供了技術(shù)支撐。目前，我國(guó)部分銀行已經(jīng)開(kāi)始逐步嘗試?yán)脭?shù)據(jù)挖掘技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，如利用SEO 優(yōu)化、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)等技術(shù)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)開(kāi)展海量捕捉。但總體看，我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)開(kāi)展審計(jì)還處在起步階段，特別是對(duì)外部網(wǎng)絡(luò)上大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘還很少，需要進(jìn)一步加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用研究和投入力度。另外，人工智能技術(shù)發(fā)展迅猛，國(guó)外一些審計(jì)機(jī)構(gòu)如德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所已開(kāi)始嘗試智能審計(jì)，將人工智能引入會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等工作領(lǐng)域，這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)今后的一個(gè)發(fā)展方向。
3. 積極創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法。銀行信息化環(huán)境下，需要對(duì)原來(lái)手工審計(jì)下的思路和方法進(jìn)行改進(jìn)完善，并不斷探索新的審計(jì)思路和方法。例如，強(qiáng)化整體分析，引入系統(tǒng)分析方法，將事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)情況和相關(guān)要素投入作為一個(gè)系統(tǒng)，進(jìn)行綜合審計(jì)分析。審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)總體相關(guān)要素組成的系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)、信息技術(shù)和數(shù)量邏輯等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和理論，分析系統(tǒng)中各要素之間的相互聯(lián)系和相互作用，對(duì)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)要素間相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行匹配，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)健康、有效、安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有效控制審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)的信息化分析。對(duì)具體事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)分析程序建立審計(jì)模型，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)比較分析，研究其存在的規(guī)律性和發(fā)展趨勢(shì)，揭示存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。在手工審計(jì)環(huán)境或信息化程度低的情況下，比較分析方法一般采用手工分析方式，對(duì)一些報(bào)表數(shù)據(jù)、比率等總量小的數(shù)據(jù)開(kāi)展對(duì)比分析，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，可以利用龐大的數(shù)據(jù)資源，構(gòu)建比較分析模型進(jìn)行復(fù)雜的大數(shù)據(jù)分析。
(三)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，完善考核與激勵(lì)機(jī)制，建立適應(yīng)信息化審計(jì)工作的職業(yè)化隊(duì)伍
1. 不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化建設(shè)。一方面，大數(shù)據(jù)下審計(jì)人員能接觸到更多涉及企業(yè)和個(gè)人秘密的數(shù)據(jù)信息，如果不能遵守誠(chéng)實(shí)、保密的職業(yè)道德底線，就可能形成嚴(yán)重的泄密或其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，高度信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出很高的要求，要?jiǎng)偃喂ぷ鳎司邆鋵徲?jì)本身知識(shí)和技能外，既要掌握大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)等方面知識(shí)和技術(shù)，還要熟悉銀行業(yè)務(wù)方面的知識(shí)和操作，包括熟悉銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)，以及銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品流程和特點(diǎn)。我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化水平與國(guó)外先進(jìn)水平相比還有較大差距，特別是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平還有待提高。
