發(fā)布時(shí)間：2022-07-10 12:03:41
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀
經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說興起》中指出：會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會計(jì)政策的選擇對其市場價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：
1.對政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)摹⒖煽康模@些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來的，能夠以此來進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過審計(jì)的信息能夠滿足社會各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息有利于國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。
2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對這些會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。
3.對審計(jì)師而言：審計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性。可是由于審計(jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來對其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會各界對審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。
4.對企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業(yè)管理當(dāng)局最不需要審計(jì)準(zhǔn)則，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會計(jì)準(zhǔn)則，隨意披露虛假信息而外部利益相關(guān)者卻不知道。可是，在現(xiàn)今這個(gè)各個(gè)利益方相互交織的社會里，企業(yè)不可能完全依靠自己來獲得不斷發(fā)展，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會計(jì)準(zhǔn)則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關(guān)與可靠的，企業(yè)就需要審計(jì)師對這些信息進(jìn)行審計(jì)，而這些都是由審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。同時(shí)，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比如對其他企業(yè)進(jìn)行投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進(jìn)行分析等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認(rèn)會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則”。
二、審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的具體行為表現(xiàn)
1.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈原因分析：潛在利潤
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對于制度的需求是因?yàn)樵诋?dāng)前狀態(tài)下，行為主體無法獲得潛在利益。國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地降低審計(jì)業(yè)務(wù)中的交易費(fèi)用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來的潛在收益。“從制度需求理論上說，通過適用的審計(jì)準(zhǔn)則，使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤內(nèi)在化，即潛在利潤內(nèi)在化是審計(jì)準(zhǔn)則需求產(chǎn)生的基本原因”。
審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤是指實(shí)行這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所獲得的潛在收入減去遵循這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所增加的成本，即審計(jì)準(zhǔn)則給社會帶來的預(yù)期正值收益。由于審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果所帶來的潛在利潤，相關(guān)利益各方才更有動(dòng)力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計(jì)準(zhǔn)則的博弈過程是這樣的：首先經(jīng)過會計(jì)職業(yè)界、社會公眾、政府機(jī)構(gòu)的辯論和研究，一項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則得以形成，達(dá)到暫時(shí)的均衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟(jì)、法律及技術(shù)環(huán)境的變化，現(xiàn)存準(zhǔn)則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達(dá)到新的均衡狀態(tài)。正是相關(guān)利益者對審計(jì)準(zhǔn)則潛在利潤的不斷追求，才使得審計(jì)準(zhǔn)則由低層次向高層次不斷逼近，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則也得到了不斷的完善。
2.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈過程分析：相關(guān)利益集團(tuán)之間的互相博弈
RoyA.Chandler(1997)曾經(jīng)指出，將審計(jì)準(zhǔn)則僅作為技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)如今已經(jīng)受到越來越多的質(zhì)疑。國外已有不少審計(jì)學(xué)者指出，審計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計(jì)指南：審計(jì)報(bào)告樣本》的過程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達(dá)并維護(hù)自己利益的。以上研究都表明，審計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是相關(guān)利益者的博弈過程，審計(jì)準(zhǔn)則是博弈過程的均衡解，其實(shí)質(zhì)是利益各方所達(dá)成的契約，這一點(diǎn)是我們理解審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)后果觀的關(guān)鍵。由于審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，不同利益集團(tuán)往往都會想方設(shè)法利用自己的優(yōu)勢來對審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，因?yàn)闇?zhǔn)則一旦制定，將造成不同利益集團(tuán)之間實(shí)際的財(cái)富分配。由上述潛在利潤對審計(jì)準(zhǔn)則博弈的影響過程可以看出，審計(jì)準(zhǔn)則的均衡解只是一個(gè)靜態(tài)的納什均衡，一旦審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤顯露出來，相關(guān)利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權(quán)人、企業(yè)、審計(jì)師來講都是一樣的，他們會更有動(dòng)力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，以使審計(jì)準(zhǔn)則能最終體現(xiàn)出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的傾向于維護(hù)國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國等私人利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的從維護(hù)投資者權(quán)益角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)為他們評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證服務(wù)，確保會計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允。當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)則對于會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，還影響著注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所必須實(shí)施的審計(jì)程序，及會計(jì)師事務(wù)所的成本和收益。正因如此，一些大型事務(wù)所，如國際知名的“四大”國際會計(jì)公司，力求使自己所開發(fā)或者采用的審計(jì)程序能夠成為通行的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少培訓(xùn)員工的成本以及相關(guān)的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計(jì)準(zhǔn)則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈。
三、從經(jīng)濟(jì)后果觀來看我國審計(jì)準(zhǔn)則制定的不足
1.中美審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)利益代表比較
美國審計(jì)準(zhǔn)則是由美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)所制定的，在確定審計(jì)準(zhǔn)則委員會機(jī)構(gòu)成員時(shí)，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計(jì)師事務(wù)所，6人來自小型會計(jì)師事務(wù)所，1人來自學(xué)術(shù)界，1人來自政府機(jī)關(guān)。而在2003年中注協(xié)擬成立的審計(jì)準(zhǔn)則委員會由30名專家組成，其中政府等有關(guān)部門占11名，注冊會計(jì)師占10名，中注協(xié)秘書處1名，證券業(yè)界1名，會計(jì)、審計(jì)學(xué)者占6名，法律專家1名。從這個(gè)對比可以看出，我國審計(jì)準(zhǔn)則委員會政府代表占到40%，而實(shí)務(wù)工作者只有30%多點(diǎn)，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機(jī)關(guān)，卻有13名來自實(shí)務(wù)界。
2.我國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)代表性不足的思考
首先，我國現(xiàn)代審計(jì)還時(shí)間不長，而真正意思上的審計(jì)業(yè)務(wù)從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計(jì)職業(yè)界還沒有能力來曾擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定這項(xiàng)工作。其次，在我國當(dāng)前國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，政府傾向于維護(hù)國有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準(zhǔn)則的能力，政府也可能不會放權(quán)。因此，由財(cái)政部下屬的中國注冊會計(jì)師協(xié)會這樣一個(gè)半官方性質(zhì)的機(jī)構(gòu)來制定審計(jì)準(zhǔn)則就更可能符合各利益相關(guān)者的要求。當(dāng)然，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準(zhǔn)則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計(jì)準(zhǔn)則可能在最大程度維護(hù)國有資本利益的同時(shí)而忽視了其他利益者(如私營企業(yè)和民營企業(yè))的利益。
四、結(jié)論及建議
審計(jì)準(zhǔn)則做為一項(xiàng)制度，具有經(jīng)濟(jì)后果，各利益相關(guān)者為了自己的利益不斷進(jìn)行反復(fù)博弈，實(shí)質(zhì)上是各利益相關(guān)者所達(dá)成的契約。審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅在于它有沒有一個(gè)科學(xué)的指導(dǎo)框架，也在于具有經(jīng)濟(jì)后果的審計(jì)準(zhǔn)則的制定有沒有一個(gè)廣泛的“群眾基礎(chǔ)”，即審計(jì)準(zhǔn)則博弈的相關(guān)利益代表廣不廣泛。雖然我國審計(jì)職業(yè)界、投資者與債權(quán)人等已經(jīng)開始認(rèn)識到審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，但這些相關(guān)利益者參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計(jì)職業(yè)界還沒有形成國際上“四大”那樣的規(guī)模，自身缺乏能力對審計(jì)準(zhǔn)則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權(quán)人都是國家，他們本身就缺乏動(dòng)力去參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定，由國家來制定審計(jì)準(zhǔn)則對他們來說是件省時(shí)又省力的事情。但是，我們認(rèn)為，這其中最大的原因是政府主導(dǎo)下的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的分權(quán)與制衡的不夠。審計(jì)準(zhǔn)則既然具有經(jīng)濟(jì)后果，能為相關(guān)利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則的制定，政府在這個(gè)過程中就必須體現(xiàn)出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計(jì)準(zhǔn)則制定委員會中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實(shí)務(wù)界的代表。審計(jì)準(zhǔn)則說到底用來規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)準(zhǔn)則，而實(shí)務(wù)工作者處于審計(jì)活動(dòng)的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質(zhì)，因此提高實(shí)務(wù)界代表的比例更有利于在審計(jì)準(zhǔn)則的原則性與可操作性之間達(dá)成平衡。(2)我國的審計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提高審計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準(zhǔn)則的都向社會各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個(gè)社會各界廣泛參與討論審計(jì)準(zhǔn)則的大氣氛，中注協(xié)有必要努力推動(dòng)社會各界參與審計(jì)準(zhǔn)則的討論，如實(shí)行像美國ASB那樣的公眾聽證會。同時(shí)，中注協(xié)也應(yīng)該向公眾公布更多的準(zhǔn)則制定背景以及準(zhǔn)則研究報(bào)告等，而不是像現(xiàn)在這樣只是公布一些抽象的審計(jì)條款。中注協(xié)有必要建立一種“政府指導(dǎo)程序民主”的準(zhǔn)則制定程序，只有這樣才能鼓勵(lì)更多的社會公眾去參與準(zhǔn)則的制定。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]林鐘高尤雪英徐正剛：《獨(dú)立審計(jì)理論研究》，立信會計(jì)出版社，189~222.
[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《中國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則委員會暫行規(guī)則》，2004.
[3]蕭英達(dá)：《比較審計(jì)學(xué)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991年版。
[4]劉繼忠：《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系》，中國審計(jì)出版社1992年版。
[5]張龍平：《注冊會計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1994年版。
[6]劉明輝：《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版。
[7]McEnroe，J.1993.AnanalysisofcommentintegrationinvolvingSASNo.54，Abacus，29(2)：160~178.
劉明輝教授治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，開拓創(chuàng)新，打破“就會計(jì)論會計(jì)”的思維定式，主張采用多學(xué)科、多領(lǐng)域的多種方法研究財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)問題，提出了許多新穎的見解。他的學(xué)術(shù)專長主要集中在獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司理財(cái)?shù)阮I(lǐng)域。
在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，劉明輝教授是最早參與中國注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則研究與建設(shè)的學(xué)者之一。作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究的資深專家，自1994年加入中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組以來，直接參與中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一至第七批共90余個(gè)項(xiàng)目的研究，起草和修訂工作，為中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立和完善做出了重要貢獻(xiàn)。他撰著的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究》《高級審計(jì)研究》是國內(nèi)該領(lǐng)域主要代表作之一，他主編的《獨(dú)立審計(jì)學(xué)》《審計(jì)與鑒證服務(wù)》均為國內(nèi)該領(lǐng)域第一部系統(tǒng)闡述獨(dú)立審計(jì)和鑒證服務(wù)的教材，主編的《審計(jì)》被評為普通高等教育“十一”國家級規(guī)劃教材的精品教材。劉明輝教授認(rèn)為，建立和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范化、法制化、國際化和現(xiàn)代化的必然要求；審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)在于規(guī)范，審計(jì)準(zhǔn)則對于保證審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)失誤、保護(hù)審計(jì)人員、為審計(jì)本身提供可信性等有其積極作用，也有其負(fù)面影響；制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則必須考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府部門、法律體系以及審計(jì)歷史等因素的影響，與審計(jì)環(huán)境相一致。
劉明輝教授在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與分析領(lǐng)域頗有成就，先后發(fā)表、出版了大量著述，如《財(cái)務(wù)管理原理》、《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)管理》《財(cái)務(wù)成本管理》《公司財(cái)務(wù)理論》(譯著)、《廠內(nèi)銀行的理論與實(shí)務(wù)》等著作和論文，著重研究了財(cái)務(wù)管理理論與方法、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析等問題。劉明輝教授指出，會計(jì)報(bào)表是衡量企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的晴雨表，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是引導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行經(jīng)營決策的信號彈。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析應(yīng)不斷加強(qiáng)預(yù)見性、及時(shí)性、全面性、針對性和科學(xué)性，財(cái)務(wù)分析要向制度化、系統(tǒng)化、電算化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。
寫會計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文主要目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和技能，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立分析，解決實(shí)際問題的能力，使學(xué)生得到從事會計(jì)審計(jì)相關(guān)的基本訓(xùn)練，小編為大家推薦介紹會計(jì)審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文題目大全，希望可以幫助到大家。
1.會計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信問題之我見
3.當(dāng)前企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信問題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題及對策
5.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)審計(jì)的思考
7.信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國會計(jì)審計(jì)評估報(bào)告》
9.淺析會計(jì)審計(jì)中的會計(jì)核算方法
10.國際化會計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購買會計(jì)審計(jì)服務(wù)的績效評價(jià)研究
12.公允價(jià)值會計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國際視野與無形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題及解決對策
14.會計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題與對策研究
16.分析會計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價(jià)值計(jì)量:中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計(jì)審計(jì)的重要前提
18.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
19.探析會計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略
20.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信問題的思考
22.云計(jì)算的發(fā)展及其對會計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)
23.會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究
24.中國企業(yè)境外上市、會計(jì)準(zhǔn)則趨同與會計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考
27.國際會計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國審計(jì)市場的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究
29.基于信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信價(jià)值的研究
30.淺談會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范
32.對會計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討
33.談提高會計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)監(jiān)督的措施
34.我國會計(jì)審計(jì)存在的問題及對策分析
35.提高會計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)督的策略探討
36.會計(jì)審計(jì)以及會計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會計(jì)審計(jì)誠信問題
38.試論會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
39.會計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
41.試論會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
42.會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國商業(yè)銀行會計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來
44.會計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在問題的分析
46.提高企業(yè)會計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信問題研究
48.論公允價(jià)值會計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題
49.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
50.信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信問題分析
51.會計(jì)審計(jì)對工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對策探微
53.基于信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值的研究
54.信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值分析
55.對于會計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
56.解析會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算
57.探析提高會計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)督的對策的分析
58.淺談會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)
60.會計(jì)審計(jì)的誠信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)誠信問題
62.國際化會計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略
63.中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會上的發(fā)言摘要
64.簡析信息環(huán)境下會計(jì)審計(jì)的誠信問題及建議
65.探討會計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值的重要性
66.新會計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會計(jì)審計(jì)相關(guān)思考
67.對企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在問題的分析
68.會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述
69.會計(jì)審計(jì)對財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題與對策
71.淺析在國營企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)
72.海峽兩岸會計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索
74.會計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值考量
75.我國會計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
76.會計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會計(jì)審計(jì)中存在的問題及對策
78.美國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同及其啟示
79.國際會計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——?dú)W盟國際會計(jì)審計(jì)發(fā)展大會綜述
80.內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析
81.對新會計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會計(jì)審計(jì)的若干思考
82.解析會計(jì)審計(jì)與會計(jì)財(cái)務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題分析及應(yīng)對策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)審計(jì)的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計(jì)審計(jì)問題及對策
86.提高會計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)督的策略探討
87.淺談會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國會計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
89.會計(jì)審計(jì)中的誠信價(jià)值與博弈分析
90.探析會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對遏制會計(jì)信息失真的作用
93.對企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題分析
94.新會計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
95.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)審計(jì)的有效策略分析
96.會計(jì)審計(jì)工作對優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會勤勉度
98.會計(jì)信息化審計(jì)方法初探
論文摘要：隨著證券市場環(huán)境的逐步健全與完善，注冊會計(jì)師行業(yè)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)與承擔(dān)的法律責(zé)任呈明顯上升趨勢。注冊會計(jì)師只有在所有重大問題上保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只做自己能勝任的事，才能提高審計(jì)質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任。
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強(qiáng)，公眾法律意識及其對注冊會計(jì)師的社會期望Et益提高，注冊會計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與承擔(dān)的法律責(zé)任呈上升趨勢。我國對中介機(jī)構(gòu)(包括會計(jì)師事務(wù)所)的失誤已不再僅僅強(qiáng)調(diào)行政和刑事責(zé)任，而是加大了追究民事責(zé)任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔(dān)民事責(zé)任，而且對不確定的投資人也要承擔(dān)民事責(zé)任。那么，如何認(rèn)定注冊會計(jì)師法律責(zé)任?會計(jì)職業(yè)界怎樣將可能面臨的法律責(zé)任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計(jì)癤法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，按照承擔(dān)的內(nèi)容可以分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。但關(guān)于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，到底是尊重“過程真實(shí)”(即審計(jì)過程遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)，還是偏倚“結(jié)果真實(shí)”(即審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了法律標(biāo)準(zhǔn))，會計(jì)界與法律界爭議頗多。
會計(jì)界認(rèn)為，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中依據(jù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，相應(yīng)地遵守的法律法規(guī)應(yīng)該是《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中華人民共和國審計(jì)法》等法律法規(guī)。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。只要在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，保持了必要的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給予了必要的合理的職業(yè)關(guān)注，其出具的審計(jì)報(bào)告即具備了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的“真實(shí)性”，即使與實(shí)際不符，也無須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。如果注冊會計(jì)師由于過錯(cuò)即遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而出具了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，則需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此可見，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則成為認(rèn)定是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。其理由是注冊會計(jì)師在審計(jì)成本的約束下，只承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”，“公允地”發(fā)表意見，無法徹底避免或者消除審計(jì)結(jié)果的“虛假性”。
法律界認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符即為虛假報(bào)告，其追求的是結(jié)果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計(jì)師的工作滿足了審計(jì)準(zhǔn)則的‘真實(shí)性’要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因?yàn)樽詴?jì)師作為審核有關(guān)財(cái)經(jīng)信息的中介機(jī)構(gòu)，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人進(jìn)行投資決策的依據(jù)幾乎都來源于經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)、查驗(yàn)后才披露的財(cái)務(wù)信息，因此，如果報(bào)告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導(dǎo)致注冊會計(jì)師報(bào)告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因?yàn)樗麄儾⒉魂P(guān)注、也沒有能力來關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)、查驗(yàn)的過程，只能被動(dòng)地接受注冊會計(jì)師提供的結(jié)論。
我們的觀點(diǎn)是，隨著會計(jì)界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應(yīng)吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護(hù)大眾的利益，另一方面也要考慮到審計(jì)事業(yè)在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)和呵護(hù)的實(shí)情。從形式公正走向?qū)嵸|(zhì)公正。
獨(dú)立審計(jì)作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計(jì)規(guī)則的遵守和對剩余的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”(謝德仁，1997)，可以理解為主要涉及審計(jì)委托人、審計(jì)人、經(jīng)營管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)四方的契約。在審計(jì)人最初承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，即為此項(xiàng)契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執(zhí)行合同所需的條件為：①交易雙方當(dāng)事人事前簽訂的合同條款必須相當(dāng)完備；②合同中規(guī)定的行為在事后不僅能被雙方當(dāng)事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現(xiàn)實(shí)中，由于當(dāng)事人的“有界理性”以及交易環(huán)境的不確定性，要預(yù)期所有未來可能發(fā)生的事情是非常困難的，寫出一個(gè)完備的合同就更難了；即使從理論上講一個(gè)完備的合同是可能的，但如果成本高，當(dāng)事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據(jù)情況不斷補(bǔ)充。同時(shí)，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當(dāng)困難；由于當(dāng)事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執(zhí)行。因此單純依靠法律來執(zhí)行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有其相對的法律地位，在司法實(shí)踐中具有重要的參考價(jià)值，但其不能成為注冊會計(jì)師免責(zé)的法定標(biāo)準(zhǔn)，而是將其納入法律既有的框架內(nèi)進(jìn)行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計(jì)師免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，否則，不能作為免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，注冊會計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，盡到了其應(yīng)有的注意義務(wù)，則即使審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符亦無須承擔(dān)法律責(zé)任；如果僅僅形式上符合審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，而未盡到應(yīng)有的注意義務(wù)，即未達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性要求，則須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；而如果形式上未嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，但其有充分的理由表明已盡到了實(shí)質(zhì)上應(yīng)有的注意義務(wù)，則亦可免則。
二、注冊會計(jì)鼻法律責(zé)任的規(guī)蠢
鑒于日益加大的法律風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任壓力，注冊會計(jì)師必須從實(shí)質(zhì)上把握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要旨，在所有重大問題上保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只承擔(dān)自己能勝任的業(yè)務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。
(一)提高審計(jì)質(zhì)量。有效規(guī)避注冊會計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任最主要的對策是提高審計(jì)質(zhì)量。提供盡可能完善的審計(jì)報(bào)告
要做到這一點(diǎn)，就需要特別注意以下幾個(gè)方面：
1、會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)中始終保持獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會削弱注冊會計(jì)師做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響(王躍堂、鐘蕾，2004)。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的“靈魂”，這是世界公認(rèn)的基本要求。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)中也將此單獨(dú)列了出來：所謂的獨(dú)立性，包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩個(gè)方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在如曾在被審計(jì)單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計(jì)單位有價(jià)證券等的利害關(guān)系；形式上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份。只有在審計(jì)中始終保持審計(jì)獨(dú)立性，才能對審計(jì)質(zhì)量有基本的保證。
2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接前對被審計(jì)單位基本情況的調(diào)查了解，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。諸如對被審計(jì)單位管理當(dāng)局品行、面臨壓力、被審計(jì)單位經(jīng)營情況與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易等的調(diào)查了解都應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師承接業(yè)務(wù)之前認(rèn)真對待的工作。在這個(gè)過程中，通過與前任注冊會計(jì)師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)特別注意加以利用，以防止管理當(dāng)局購買會計(jì)政策或故意向注冊會計(jì)師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計(jì)報(bào)告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務(wù)所在審計(jì)完畢出具審計(jì)報(bào)告時(shí)經(jīng)常出具“不清潔”審計(jì)意見，比如用帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，另一方面也給會計(jì)師自身帶來了麻煩，因?yàn)槿绻畔⑹褂谜呃眠@一點(diǎn)提起訴訟，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。
4、實(shí)行會計(jì)師事務(wù)所的定期輪換制與同業(yè)互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計(jì)師可能與客戶形成親密關(guān)系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計(jì)的獨(dú)立性。同業(yè)復(fù)查制度要求每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所必須由另一合格的會計(jì)師事務(wù)所對其質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估，目的就是要借助業(yè)內(nèi)注冊會計(jì)師的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，對注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
(二)加強(qiáng)注冊會計(jì)師誠信建設(shè)．制定完善的審計(jì)法律法規(guī)．改革會計(jì)師事務(wù)所的組織形式。增強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識
1、加強(qiáng)注冊會計(jì)師誠信建設(shè)。誠信就是誠實(shí)、守信，即以“己之誠實(shí)”換“他人之信任”。一個(gè)主體若長期誠實(shí)、守信，就形成了自己的信譽(yù)。誠實(shí)與信譽(yù)是兩個(gè)等價(jià)概念(王善平，2002)。“信譽(yù)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定期和重復(fù)博弈的規(guī)則”(張維迎，2002)。我國目前注冊會計(jì)師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位。對于會計(jì)師事務(wù)所真正脫鉤的改革，政府的外部推動(dòng)是第一位的，要建立中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的信用體系，要讓嚴(yán)重違法的中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員從證券行業(yè)中徹底出局或者從此徹底喪失執(zhí)業(yè)資格。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。
二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會和知識經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法
進(jìn)入新世紀(jì)以來，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。
（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，來確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題
政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。
（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會計(jì)的業(yè)務(wù)，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
另外，對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會引起明顯損失時(shí)，則可能會減少審計(jì)程序。目前我國審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會降低審計(jì)質(zhì)量。
(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足
開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。
四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策
從我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。
（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，可以簡化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
風(fēng)險(xiǎn)評估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)意識是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍
復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動(dòng)社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。
（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性
要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財(cái)政直接撥付；還有是對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；
（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍
針對政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國家、社會及個(gè)人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
[1]高偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（3）
[2]徐偉.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國的運(yùn)用.審計(jì)研究.2004，（4）
[3]張龍平，李長愛，鄧福賢.國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示.會計(jì)研究.2004，（12）
[4]陳茂芬,張奏華.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢.江西行政學(xué)院學(xué)報(bào).2004，（6）：94-96頁
[5]陳強(qiáng)，楊智慧.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題及對策.審計(jì)與理財(cái).2005，（6）：96-97頁
[6]趙煜烽.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范.審計(jì).2005，（5）：43-44頁
[7]喬瑞紅.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析.經(jīng)濟(jì)師.2005，（3）：213
[8]陳志強(qiáng)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略，審計(jì)研究，2005，2
[9]許莉，透視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)研究，2005，5
[10]王詠梅，吳建友，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展及運(yùn)用研究.審計(jì)研究，2005，6
[論文摘要]目前，注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避是注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的重大問題，協(xié)調(diào)法律之間的矛盾，成立獨(dú)立CPA法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會為注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避提供了組織保障。應(yīng)積極建立關(guān)于完善的上市公司虛假陳述民事責(zé)任體系，加快推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，結(jié)合合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)行制度創(chuàng)新，更好的保護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。
一、完善有關(guān)CPA的法律、法規(guī)。明確界定CPA的法律責(zé)任
1．協(xié)調(diào)法律條款之間的矛盾，完善相關(guān)的法律、法規(guī)。對于《公司法》、《刑法》與《證券法》、《注冊會計(jì)師法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》之間的矛盾，CPA和CPA協(xié)會應(yīng)積極主動(dòng)地爭取立法機(jī)構(gòu)對《公司法》與《刑法》相關(guān)條款進(jìn)行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋確贏《注冊會計(jì)師法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為判決與CPA有關(guān)的法律訴訟的法律依據(jù)，其他法律與之沖突的應(yīng)以《注冊會計(jì)師法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定為準(zhǔn)，使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致，從而避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí)，減少由法律依據(jù)而引起的CPA法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。完善與CPA的刑事責(zé)任與民事責(zé)任相關(guān)的法律條款，使CPA的刑事與民事責(zé)任真正做到有法可依。
2．確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范CPA審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它應(yīng)該成為法庭判定CPA法律責(zé)任的重要依據(jù)。但目前司法人員在審理CPA法律責(zé)任的案件時(shí)，主要依據(jù)一般的法律，對審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。獨(dú)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定CPA法律責(zé)任的重要依據(jù)，即CPA嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，但審計(jì)在客觀上與實(shí)際不符時(shí)小應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，使之既有法律約束又有法律保障。
3．增加保護(hù)條款，免受無謂訴訟。《注冊會計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)將已存在于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中保護(hù)CPA的條款補(bǔ)充進(jìn)來，在法律責(zé)任方面就責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程序給予明確規(guī)定，以保護(hù)CPA免受無謂訴訟的騷擾。
(1)就責(zé)任對象而言，應(yīng)當(dāng)參照其他國家的經(jīng)驗(yàn)，確定審計(jì)受益第三人的范圍，限定CPA承擔(dān)法律責(zé)任的第j人的具體對象范圍。即將第三人細(xì)分為直接第三人、應(yīng)預(yù)見的第j人、可預(yù)見的其他第三人。犯有普通過失的CPA只對委托人直接第三人和應(yīng)預(yù)見的第三人負(fù)責(zé)：而犯有重大過失和欺詐時(shí)，應(yīng)對上述所有第三人負(fù)責(zé)。
(2)就責(zé)任范圍而言，當(dāng)務(wù)之急是建立有關(guān)“普通過失”、“重大過失”和“欺詐”的判定標(biāo)準(zhǔn)，并從有利于我國CPA事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，在《注冊會計(jì)師法》中明確規(guī)定，CPA僅對自身的“重大過失”和“欺詐”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任。
(3)就責(zé)任程序而言，應(yīng)該在《注冊會計(jì)師法》中有明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)CPA的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，然后可借漿美國司法中的“比例責(zé)任”，減輕CPA的責(zé)任程度。
4．成立獨(dú)立CPA法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為處理CPA法律責(zé)任的重要形式，但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)時(shí)，法院將難以獨(dú)立對案件做出合理鑒定。例如認(rèn)定一項(xiàng)會計(jì)信息是虛假的，但如何界定這項(xiàng)會計(jì)信息的產(chǎn)生是故意還是過失，在對提供虛假會計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。因此，我國注冊會計(jì)師協(xié)會可以借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，成立專家鑒定委員會。作為CPA法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu)，其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
二、加強(qiáng)對CPA和會計(jì)事務(wù)所的管理。減少法律訴訟
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。CPA是否要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于CPA是否有過失或欺詐行為。而判別CPA是否具有過失的關(guān)鍵在于CPA是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，對于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護(hù)CPA是非常重要的。
2．建立、健全會計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制制度。會計(jì)事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會計(jì)事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果一個(gè)會計(jì)事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門的操作失職而導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)掃地。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方責(zé)任。《注冊會計(jì)師法》第十六條規(guī)定，CPA承辦業(yè)務(wù)，會計(jì)事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務(wù)約定書)。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定CPA和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件。會計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切爭辯減少到最低限度。
4．審慎選擇被審計(jì)單位，深入了解委托人的情況，不接不能勝任的委托業(yè)務(wù)。中外CPA法律案例告訴我們，CPA欲法律訴訟，必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙CPA，使CPA落人它們設(shè)定的圈套。北京中誠會計(jì)事務(wù)所就是在長城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長城公司謊言而被卷入的。這就要求會計(jì)事務(wù)所接受委托之前，一定要采取必要的措施對被審計(jì)單位歷史情況有所了解，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。
5．提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會計(jì)事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定了會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
6．聘請熟悉CPA法律貴任的律師。會計(jì)事務(wù)所應(yīng)盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及CPA責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大的法律問題，CPA應(yīng)同本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。
7．建立有效的同業(yè)復(fù)核制度。同業(yè)復(fù)核首先應(yīng)用在美國，1974～1975年，普華和安達(dá)信先后聘請杜羅斯會計(jì)公司對其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，由此揭開了同業(yè)復(fù)核的序幕。美國同業(yè)復(fù)核制度在改善會計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度，對于提高CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展具有重大意義。
三、法律責(zé)任體系的創(chuàng)新
1．建立以民事責(zé)任為主的法律責(zé)任追究模式。目前，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案有關(guān)問題的通知》，正式啟動(dòng)了我國證券市場民事侵權(quán)責(zé)任追究制度，但是，由于缺乏相應(yīng)的司法解釋和實(shí)施細(xì)則，CPA要真正承擔(dān)起年報(bào)審計(jì)的民事賠償責(zé)任仍然需要在立法和司法上有新的突破。
當(dāng)前亟須解決的是：(1)結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)明確相關(guān)民事訴訟的受理和裁決程序。(2)明確民事賠償?shù)臍w責(zé)及賠償金的認(rèn)定方式。可借鑒美國《私有證券訴訟改革法令》中的做法，采用“根據(jù)責(zé)任主體過錯(cuò)承擔(dān)相應(yīng)比例賠償責(zé)任”的原則，明確CPA承擔(dān)的會計(jì)信息造假的連帶賠償責(zé)任：盡快實(shí)施細(xì)則對上述問題做出具體規(guī)定。這是健全民事賠償責(zé)任制度的關(guān)鍵。
2．積極推進(jìn)有限責(zé)任制度向有限合伙制的轉(zhuǎn)變。
1998年以來，我國大多數(shù)會計(jì)事務(wù)所改制成有限責(zé)任公司(少部分是合伙制)。而這兩年行業(yè)中新出現(xiàn)的一些事件，使得有限責(zé)任制的弊端逐漸暴露，長期以來的掛靠制使得會計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識很低，CPA的職業(yè)道德也處于一個(gè)較低的層次，如果再不讓它面向社會承擔(dān)無限責(zé)任，那么它的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。考慮到公平和效率的問題，我們認(rèn)為在現(xiàn)階段，我國CPA行業(yè)應(yīng)選擇有限合伙的機(jī)制。合伙制通過使CPA對其行為所導(dǎo)致的事件承擔(dān)無限連帶責(zé)任的規(guī)定，增加了CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)意識，然而，它也讓沒有欺詐或過錯(cuò)的CPA因合伙關(guān)系而承擔(dān)相同的責(zé)任，有失公平。而有限責(zé)任合伙制(LIP)是會計(jì)事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人則對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，在一定程度上就能彌補(bǔ)合伙制的缺陷。在有限合伙制會計(jì)所賠償責(zé)任方面可以分別情況規(guī)定如下：若屬會計(jì)事務(wù)所經(jīng)營管理工作造成的，每個(gè)合伙人都應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)對會計(jì)事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。若屬合伙人個(gè)人職業(yè)性違規(guī)造成的，有過錯(cuò)的合伙人要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而無過錯(cuò)的合伙人不必承擔(dān)連帶責(zé)任，只需就其出資額承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，既加大了對違規(guī)CPA的懲罰力度，也在較大程度上保障了無過錯(cuò)合伙人的利益。
論文摘要:電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),以提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。
會計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。
同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。
1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會計(jì)賬簿資料;
另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計(jì)資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)從會計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識別虛假或失真的電算化會計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)
存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。
因而,在對電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則
我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià),應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。
5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6加快審計(jì)軟件的開發(fā)
審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。
審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例,后用于測試被審單位的會計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。
7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識,不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;
7.2購買必要的審計(jì)軟件,對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。
7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化,即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面,審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。
運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率,確保審計(jì)時(shí)效;降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計(jì)工作重點(diǎn),豐富審計(jì)手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動(dòng)化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個(gè)行業(yè)審計(jì)工作的各個(gè)方面。
論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。
Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險(xiǎn)評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計(jì)職業(yè)委員會(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》
(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來取代頁碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。
二、IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊會計(jì)師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低
2．6IS審計(jì)成本不斷攀升
2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試與評價(jià)，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國會計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在與國外大型會計(jì)公司的競爭中處于不利地位。
三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：
3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。
3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。
但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無論在理論和實(shí)踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:
3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化。通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長可對審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。
