發布時間：2022-05-29 11:31:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的內部審計先進交流材料樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
第二條衛生系統內部審計是國家審計體系的組成部分，是衛生行政部門和單位健全內部管理體制和約束機制的重要環節。縣級以上衛生行政部門和各類國有衛生企業事業單位以及國家規定的其他單位，應當依照國家法律、法規設立內部審計機構，配備審計人員，建立健全內部審計制度。
第三條下列單位應在機構編制部門核定的機構數額和人員總編制內設立獨立的、與本單位財務機構相同級別的內部審計機構：
（一）審計機關未設派出機構的縣級以上衛生行政部門；
（二）二級乙等以上的醫院和財務收支數額較大的預防保健機構；
（三）衛生系統國有大中型企業和國有資產占控股權或者國有資產占主導地位的大中型企業；
（四）衛生部及省級衛生行政部門所屬的大、中專院校；
（五）財務收支數額較大或者所屬單位較多的國家事業單位和社會團體；
（六）其他需要設立內部審計機構的單位。
審計業務較少的單位，應當設置職級相應的專職內部審計人員。
第四條內部審計機構及人員在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，以及本部門、本單位的規章制度，對本單位及所屬單位的財務經濟活動進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作。
第五條衛生行政部門和單位要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復審計報告、審計意見書和審計決定，并督促被審計單位執行。內部審計所需經費應予保證。
第六條駐衛生部審計局負責領導衛生部所屬單位的內部審計工作，對全國衛生系統內部審計業務進行指導和監督；地方衛生行政部門和各類衛生單位的審計機構負責領導所屬單位的內部審計工作，并對本地區衛生系統的內部審計業務進行指導和監督。
第七條衛生行政部門的審計機構依法對本系統內部審計業務指導和監督的職責是：
（一）按照法律、法規和有關規章，起草本系統內部審計工作規定，制定本系統內部審計準則；
（二）指導和監督有關部門、單位建立健全內部審計機構，配備內部審計人員及按照有關規定進行內部審計工作；
（三）開展內部審計理論研究，培訓內部審認人員；
（四）總結、交流、宣傳內部審計工作經驗，表彰本系統內部審計先進單位和個人；
（五）組織進行行業審計和審計調查。
第八條內部審計機構對本單位及其所屬單位的下列事項進行審計：
（一）財務計劃或者預算的執行和決算；
（二）財政、財務收支及其有關的經濟活動；
（三）國家財經法規和部門、單位財經規章制度的執行；
（四）內部控制制度的建立健全；
（五）國有資產購置，使用和管理；
（六）經濟效益評價和所屬單位主要負責人的經濟責任；
（七）建設項目、修繕工作的預（概）算、決算；
（八）經濟合同簽訂和執行；
（九）其他審計事項。
第九條內部審計機構對本部門、本單位與境內、外經濟組織興辦合資、合作經營企業以及合作項目等合同執行情況、資產經營狀況及其效益，依照有關規定進行內部審計監督。
第十條內部審計機構應當對經濟管理中的重要問題開展審計調查；辦理審計機關或者上級內部審計機構交辦的審計事項。
第十一條在審計管轄范圍內，內部審計機構的主要權限：
（一）根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、決算、報表和有關文件、資料等；
（二）審核憑證、帳表、決算，檢查資金和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件和資料；
（三）參加與經濟事項有關的會議；
（四）對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料。
（五）對正在進行的嚴重違反財經法規、嚴重損失浪費的行為，經部門或者單位負責人同意，作出臨時制止決定；
（六）對阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的，經單位領導批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；
（七）提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經法規行為的意見；
（八）對模范遵守財經法規的單位和個人給予表揚，對嚴重違反財經法規和嚴重損失浪費的直接責任人，提出處理建議；
（九）對審計工作的重大事項，按照有關規定向上級內部審計機構或者審計機關反映；
（十）部門、單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限；
（十一）參加部門或者單位對經營成果、財務管理先進單位的評審工作。
第十二條內部審計工作的主要程序：
（一）根據上級部署和本部門、本單位的具體情況，擬定審計項目計劃，報經本部門、本單位負責人批準后實施；
（二）實施審計前，應當通知被審計單位；
（三）對審計中發現的一般問題，可以隨時向有關單位和人員提出意見和建議；
（四）審計終結，寫出審計報告并征求被審計單位的意見。被審計單位接到審計報告十日內提出書面意見，送交審計部門。審計部門將審計報告和被審計單位的書面意見一并送領導審批。經批準的審計決定和審計意見，送達被審計單位，被審計單位必須執行和采納；
（五）對主要項目進行后續審計，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況；
（六）被審計單位對審計意見和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在單位負責人提出，該負責人應當在20日內作出處理意見。
第十三條內部審計機構對辦理的審計事項，應當建立審計檔案，按照規定管理。
第十四條任免或調動內部審計機構負責人，應當事前征求上級審計主管部門或者單位的意見。
內部審計人員應當具備必要的專業知識。
內部審計人員專業技術職務資格的考評和聘任，按照國家有關規定執行。
內部審計人員可享受外勤補貼。
第十五條內部審計人員應當依法審計、堅持原則、客觀公正、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密；不得、、。
內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。
第十六條對違反本規定的單位和個人，由其主管部門或者單位在法定職權范圍內，根據情節輕重，給予行政處分、經濟處罰，或者提請有關部門處理。
關鍵詞:商業銀行;內部審計;問題;措施
1.概述
審計可以有多種方式進行定義，其中公認最具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學會在1972年頒布的《基本審計概念公告》中給出的，即“審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程”。我國商業銀行從股份制改革以來，建立了大型組織內部控制系統以及培養了一批優秀內部審計員工，內部審計人員負責調查整個公司每一個部門以及其他組織單位的運營效率，他們不斷地對內部控制系統進行研究和測試，與公司高層領導商討公司內部審計標準和問題、開展多種咨詢活動、改善組織的運營、幫助組織通過系統化的評估以實現其職能，目的在于控制和解決運作過程中產生的問題，進一步加強對銀行內部控制。
2.商業銀行內部審計現狀
2.1銀行內部審計管理與機構配置
商業銀行審計機構包括銀行監管機構以及內部和外部審計機構。一般的商業銀行內部審計都設有審計中心(審計部)等機構進行內部審計，該部門可以獨立地評估組織內部控制系統，幾乎是銀行業金融機構內部控制的必備機構。內部審計必須是客觀和公正的，這意味著它應該執行相對獨立的工作，不受其他組織干擾。內部審計小組的成員不得參加銀行系統運營操作或內部控制系統的建立和實施。在銀行內部審計人員管理上，幾乎所有商業銀行都實現了人員統一管理，內部審計機構和各機構審計員的專業水平是對銀行的整個內部審計部門能夠正確運行的重要保證。此外，審計部門經理應該根據審計人員工作活動的日常表現對其所在部門的審計人員進行考核。審計計劃正式制定必須是書面的，部門員工必須按時接受定期培訓，專業能力必須得到保證。銀行的審計中心(審計處)應主動告知審計計劃的進度以及內部審計部門的目標實現情況。
2.2銀行內部審計內容多樣化
隨著商業銀行規模不斷增長，股改上市的腳步不斷加快，對于內部審計就提出了更高的要求。商業銀行任何一個部門(即其子公司或分支機構)都應隸屬于內部審計的范疇。每一個部門的商業活動，都不可以被排除在內部審計檢查之外。隨著審計內容的多樣化，銀行的內部資本的風險管理也納入內部審計的工作，定期獨立的對銀行資本的關系進行評估，成為內部控制的部分內容。內部審計制定的審計計劃，應對現有資料進行審查和評價，并落實審計結果。審計內容的多樣化要求幾種類型的內部審計均應存在，例如:1)財務審計，其目的是評估會計系統的可靠性，并在隨后公布財務業績信息;2)合規性審計，其目的是為了評估系統可以按照有關法律規定，保證其采用的措施和程序符合規范;3)操作流程審計，其目的是保證其他系統和程序在評估時的規范性和適宜性，以及分析機構評估方法的規范性和適宜性;4)管理審計，其目的是對管理的方法進行評估以實現風險控制，保證銀行整體目標的實現。由于內部審計部門要檢查和評估銀行的所有活動，它不應該僅僅著眼于某一種類的審計，而應根據目標采用最合適的方法。
2.3銀行內部操作系統智能化
2006年中國銀行業監督管理委員會關于印發《銀行業金融機構內部審計指引》的通知中，要求商業銀行內部審計部門建立完善非現場內部審計監測體系、內部審計操作系統以及信息管理系統。最近十幾年，內部審計操作系統智能化進程日益加快，技術手段不斷擴充，呈現快速增長的態勢，內部審計人員有機會使用到先進的智能化審計工具。為了充分利用這些工具，我們銀行內部審計人員應保持技術領先，內部審計人員應該有能力辨別系統的技術基礎，使之能夠有效提升審計系統的工作效率;確保審計中心(審計處)有足夠的資金，以獲得審計機構系統所需的技術;利用新技術解決大數據，結構化和非結構化問題，適應社會潮流;嘗試不同類型的內部審計軟件，對比選出更有效力的審計工具。
3.商業銀行內部審計存在的問題及原因
3.1內部審計權限獨立性不足
商業銀行應確保自己的內部審計人員的獨立身份，這樣才能達到一個令人滿意的審計水平，從而更好的利用獨立性和客觀性執行內部審計工作。保證銀行內部審計權限的獨立性，至少應該做到以下幾點:1、該銀行的內部審計功能必須符合審計的獨立性，應細化到每天的內部控制過程中。這意味著，給定一個內部審計任務，就要保證所在銀行一切審計活動的開展是客觀性和公正性的;2、內部審計部門必須能夠行使其主動調查銀行各個部門的權利，必須保證不受外界干擾地報告其調查結果，并在內部公布評議結果，該結果無論是銀行的首席執行官、董事會成員或審計委員會直接控制下的內部審計部門人員都不得干預;3、要求內部審計人員不能夠與銀行有利益沖突。內部審計方案應該符合統一的審計目標，內部審計部門應進行獨立審查。
3.2審計人才短缺
雖然幾年來內部審計發展迅速，但是有經驗的，成熟的銀行內部審計專業人員偏少，人才市場處于供不應求的狀態。由于審計內容多樣化進程加快，知識體系不斷更新，對于新人的成長來說是一個巨大的挑戰，而且各大銀行專業化人才短缺，不能進行很好的交流與指導，大多數還停留在摸索階段。然而不能因為人才短缺而降低準入標準，在對內部人員的素質進行考核時，審計咨詢師應該注意以下幾個方面:(1)內部審計人員在獲得審計資格時，無論是內部審計人員和審計師的技術培訓應當屬于同一個專業機構，并應當受到同樣的專業監管;(2)招募和培訓內部審計人員，應由該商業銀行內部審計人員擔任講師;(3)由首席內部審計師提供審計方案，包括規劃的監督、監測進展情況、評估得出的結論、審查報告和后續工作，以確保所接受的建議進行了必要程度的監督。
3.3審計質量難以保證
在大數據、智能化時代，我國商業銀行內部審計人員往往依然在采用傳統的報表、憑證等書面材料進行工作，審計質量難以保證，沒有很好的跟上時代步伐，創新積極性有待開發。雖然內部審計已經在過去幾年審計部門增加了新型工具的使用，但很多人都沒有充分利用技術所帶來的機遇，根據一項新的調查報告，該報告反映在166個國家和地區的14000多名內部審計從業人員的調查結果。根據2015年國際內部審計師研究基金會研究所的報告來看，全球近四分之一(23%)內部審計人員依然主要依靠手工系統和流程進行工作。電子工作底稿是內部審計最常用的計算機工具，在世界范圍內，有72%的受訪報告顯示至少適度使用。其他共性技術工具包括:軟件工具，數據挖掘(至少53%的受訪者適度使用);數據分析自動化工具(53%);自動化工具來監視和跟蹤補救(52%);流程圖或進程圖軟件(52%)。這些工具在最近幾年的使用情況有所改善，審計質量有所提高。受訪者表示不能有效采用先進技術來提高審計質量是有多方面原因的:1、沒有組織或是機構熟練掌握這些先進工具，審計人員還在觀望中，對于其審計質量有所擔心;2、質量評定標準沒有辦法很好執行，因為大多標準還停留在定性階段，定量機制沒有跟上;3、質量監督機構疏于管理，對于新鮮事物接受起來比較遲緩。
4.商業銀行內部審計改進措施探究
4.1完善監督機制
綜觀世界著名商業銀行，其內部審計制度無一例外都是實行完善的監督機制。我國的商業銀行在這個方面還很薄弱，應加強監督機制，以確保各項制度的有效實施。第一步，應明確基于效率與責任的平衡，在商業銀行各個部門之間按照相關規定分布管理責任，高級管理人員和總行及其分支銀行之間職責要明確劃分，管理權限也要明確執行，不能夠通行，且不能重疊和遺漏。當遇到重大關切問題時，有人領導、有人做事、有人監管、有人根據問題產生的原因制定相關政策確保不再發生類似問題;第二步，監督機制必須基于一個面向過程的程序，結果不僅取決于銀行是否產生了相應的風險行為，也取決于業務流程的處理過程中是否產生違規操作，是否采取了不正當的方法;第三步，在整條組織框架中生產線的組織，推動監督機制實施、優化監督機制流程、擴大監督管理范圍。
4.2加強審計人員培訓和整體素質建設
一批高素質的內部審計人才隊伍是發展我國商業銀行的基本保證，再好的政策方法沒有合適的人員去執行，那就是紙上談兵。要培養一批優秀內部審計人員，應從以下幾個方面著手:1、培養內審員和內部審計職能為一體的專業能力，保證了銀行的內部審計職能的正常運作，該專業能力必不可少;2、每個內審員的專業能力，以及員工的繼續激勵和培訓是內部審計部門保證專業性的前提條件。專業能力必須通過評估，包括審計人員的信息收集能力，審查、評估和溝通的能力等。在這方面，需要由內部審計部門承擔，以面對審計任務的日益多樣化;3、內部審計部門本身也應關注自身的專業能力，特別是知識和經驗的積累，保證該部門作為一個整體有足夠的資格審查銀行運營的所有活動;4、關注審計人員連續執行任務或加班作業可能產生的負面情緒，必須保證情緒處于可控范圍內，不會危及內部審計的獨立性;5、每一工作人員的專業能力應通過持續的系統培訓得以維持，內部審計部門應該有足夠的工作人員獲取先進的的審計技術和最新知識的條件。
4.3更新審計技術及方法
信息網絡和計算機技術迅速發展，并且廣泛應用于銀行業務，內部審計工作也隨之發生了巨大變化，內部審計人員需要更新技術和方法以提高審計效率。目前很多商業銀行也面臨著相關技術的革新與發展。這樣一來，內部審計人員需要密切關注一些領域，例如網絡安全、數據隱私和自媒體等等。這些領域和其他具備相關的潛力的技術開發很可能在不久的將來就會用于銀行內部審計工作中。我們今天面臨的技術風險日益復雜，需要一個成熟的方法來管理審計結果。內部審計活動涉及到網絡安全，包括進行漏洞掃描和滲透測試等;信息安全，內部審計活動可包括執行內部網絡的漏洞掃描、審查訪問控制程序;社交媒體的使用，內部審計的職責包括溝通、監控，社交媒體審計可以制定包含年度的內部審計計劃;移動計算，可以在移動設備上執行清查過程，并對需要加密的信息進行加密或存儲在移動設備上。以上所述先進的審計技術與方法是未來的發展方向，我們所面臨的挑戰是巨大的，我們必須利用好我們手中的工具，才能在技術更新的浪潮中乘風破浪。
5.結語
商業銀行在業務擴展中，會遇到意想不到的困難與挑戰，需要完善審計管理，制定合理的適應當下社會環境的銀行內部審計計劃，培養出一批高素質審計人才，是當今審計工作的重中之重。當商業銀行業務線條變得愈發復雜，內部審計更顯得越來越重要，需要從業者不斷推陳出新與時俱進，維護銀行業金融機構的健康、持續、穩健發展。
參考文獻:
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1和諧審計之“困”
監督者與被監督者間要構建融洽的氣氛不是一件容易的事情,可以說本身就存在固有矛盾。審計人員抱著對學校和被審計對象負責的態度去面對被審計對象,希望得到被審計對象的支持和配合、與被審計對象保持和諧的關系,從而有利于審計工作開展;但是,在被審計對象的眼里,審計人員是來找問題的,是來“求疵”的,因而,很容易產生防御、甚至敵對心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計人員,使其無法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。
2審計角色之“困”
目前,各高校的內部審計部門對工程審計在工程建設中的職能定位不同,工作方式也不盡相同。有的學校的工程審計只是開展了建設項目的結算審計工作,其他環節沒有涉及;有的學校的工程審計在工程建設過程中發揮了很大的作用,直接參與建設過程管理,甚至主導了工程項目建設過程。比如在工程項目建設過程中,審計處參與招標文件和合同起草、設計變更由審計處簽批、材料價格由審計處定價、現場施工簽證由審計處簽批、工程進度款由審計處簽批等,審計參與了工程建設管理的各個環節。在這種情況下,不知工程審計該并入基建處,還是基建處該并入審計處。如此審計,審計的獨立性難以保證,審計人員也面臨巨大壓力,也給審計工作植入了潛在風險。因而審計在學校管理工作中扮演的角色和履行的職責不明確。
3審計無奈之“困”
根據有關規定,審計的基本職能是監督。即對已完成和正在執行的任務進行監察,對未實施而應該實施的工作進行督促。拿工程審計工作來說,對工程建設的全過程進行監察是工程審計應盡的義務,對工程建設管理中應實施的環節未實施而提出建議并督促執行,也是工程審計應盡的義務。根據教育部2007年下發的“關于加強高校建設工程全過程審計的意見”,將建設工程的全過程劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算和財務決算。這5個階段中,絕大多數高校實施了施工圖預算、竣工結算和財務決算審計,進行投資估算審計和設計概算審計的高校不多,工程建設管理部門有些工作沒到位,審計部門自然無法介入,甚至包括有些關鍵環節,管理部門沒有到位,審計也無力可施。面對教育部的要求,高校審計部門究竟該何去何從,面對工程材料價格簽證管理不規范等問題,若建設主管部門沒有得力的管理措施,工程審計將無所事從。
4委托審計之“困”
全國的“211高校”中,審計部門從事工程審計的人員數量大于5個人的單位極少,但各高校工程審計任務繁重,因此,需要聘請社會中介審計機構(以下簡稱“事務所”)來完成工程項目審計[8]。這樣,審計部門與事務所就存在契約關系,很自然,事務所就應該為學校的利益而展開工作,當然,學校應向事務所支付報酬。由于委托人和人之間利益的不完全一致以及內部與外部各種條件的不確定性,使學校和事務所之間的契約缺乏完備性,加之信息的不對稱性,使得這種契約關系在實際履行過程中給學校帶來了一定的風險,包括隊伍選擇和造價工程師職業道德所蘊含的風險。再者,學校與事務所是所謂的合作伙伴關系,審計部門和事務所是共同合作來完成一個又一個工程項目的審計,可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴,首先有為之共同奮斗的目標,當然,這是在理想狀態下,為了多一些審減額,審計部門可以多為學校節約建設資金,事務所可以從審減額中多得到審計費,因此,有共同的目標,即加大審計力度,爭取更多審減額。審計部門爭取多審減額是為了維護學校利益,事務所多審減的目的是多獲得審計費。如果有其他方面的來源讓事務所獲取的利益大于審減額給其帶來的利益時,或者,當事務所付出大量的時間和精力去解決一個審減額并不大的問題時,事務所未必會堅決地為審減額而努力爭取,那就只能稱為所謂的合作伙伴關系了。因此,審計部門如何處理好與事務所的關系,如何在充分信任的同時加大對事務所的監管力度,是需要探究的問題。
解決途徑
高校工程審計中存在的諸多問題,需要在思想、制度、行動等方面全面著手才可能解決。
1思想觀念方面
(1)找準定位。《審計法》第5條“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權,不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。作為學校的審計部門,其定位應該是依法獨立行使審計監督權,即審計部門獨立行使法定權力,不受其他部門和和個人干涉;審計部門行使的是審計監督權,而不是管理或處理權。工程審計必須嚴格遵循這一定位。2003年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計準則》明確提出內部審計的職能是“監督和評價”。從這一職能定位可知,在高校工程建設管理工作中,審計充當“監察者”、“督促者”的角色。從審計部門內部來講,應主要行使管理職能,讓內部人員從繁雜、瑣碎的業務工作中解放出來,做好對事務所的監管工作,以免揀了芝麻丟了西瓜,這是高校工程審計管理的核心。(2)改進思維方式。思想是行動的先導,思維方式決定工作方式。面對新形勢和新要求,審計部門和工程審計人員要有戰略思維,努力從促進學校發展的高度謀劃工程審計工作,更好地融入高校發展大局,更加積極、主動和有效地發揮好“免疫系統”功能;要有辯證思維,善于透過現象辨本質,透過微觀見宏觀,透過苗頭看趨勢,實事求是地做出分析和判斷;要有開放思維,善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長,充分借鑒各方面有益經驗,認真分析采納各方面合理意見,努力取得事半功倍的效果;要有創新思維,善于總結經驗、探索規律和提煉意見,敢于突破舊意識的束縛和桎梏,在繼承中發展、鞏固中提高。要轉變觀念、與時俱進,及時引進先進的審計理念、審計方法和技術手段。(3)充分履職并把握工作尺度。審計部門應牢牢把握好工程建設全過程中的這5個關口,尤其是這5個關口所包含的一些關鍵環節。但在實施過程中,不應參與或干預管理,不能替代管理部門履行管理職能,而應扮演好“監察者”、“督促者”的角色,可以針對工程管理制度建設及項目操作中的具體問題提出有效的建議,做到到位而不越位。
2制度機制方面
(1)完善制度。為加強高校工程審計工作,規范工作內容和流程,提高審計效率,提升人員素質,審計部門需要建立完善的制度。需要規范工程審計工作職責、各崗位職責、工作內容、工作流程、操作規范、審計質量評價標準、審計效率考核標準、審計建議落實督查制度、人員培訓制度、事務所監管制度等。另外,在現行體制格局下,審計部門是高校行政序列中的一個部門,作為履行審計監督職能的監督者,并不比其他被監督者具有更多的道德優越感和更強的免疫力,工程審計人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里,其他部門及其工作人員可能出現的問題,工程審計人員同樣可能出現。所以,審計部門和工程審計人員自身也必須受到嚴格的審計監督,需要建立內部工程審計外部監督制度。只有完善了制度,工程審計工作才會朝著更加規范、有序、深入的方向發展。(2)建立機制。為進一步促進高校的工程審計工作,審計部門應建立相應的工作機制。一是交流溝通機制。為促進審計部門內部開展充分的工程審計業務交流,應建立內部交流機制;為促進同行間的相互交流,增進相互了解、學習的機會,應建立工程審計同行交流機制;要營造和諧的審計氛圍,需要與其他部門建立有效的溝通機制,包括部門間的例行溝通和項目實施中的日常溝通。二是考核激勵機制。為提高工作人員的積極性,進一步加強對事務所的監管,以提高審計質量和效率,應在有考核標準的基礎上,建立相應的激勵機制。三是競爭淘汰機制。首先應通過招標等競爭方式優選工程審計隊伍,審計過程中通過完備的監管制度以控制審計質量和效率,并通過有標準的考核形成相應的淘汰機制。(3)和諧審計。塑造陽光心態,促進審計和諧。工程審計人員應該凡事大局著眼,小處著手;用欣賞的眼光看人,用陽光的心態做事。要樹立正確的人生觀、價值觀,堅定理想信念,明確目標追求,牢記使命和責任;要改進思維方式,學會換位思考,學會辯證思考,學會用發展的、歷史的觀點分析和認識問題,不鉆牛角尖;正確認識沖突,主動交流溝通化解沖突;要學會自我調節,注重內外兼修。(4)風險控制。由于社會、經濟、法律等外部原因和工程審計人員素質、技術手段、審計對象的復雜性等內部原因,給工程審計工作植入了一定的風險。要控制工程審計風險,需要加強隊伍建設,提高工程審計人員政治素質和業務能力;積極主動加強對高校內各單位內部控制的督導;健全自身的管理制度;引入先進理念和技術手段,建立現代化內部管理體系。
3行動實施方面
(1)準點切入。做好高校工程審計工作,應按照教育部的要求,以建設工程全過程的5個階段為目標,做好審計工作,為領導提供準確數據以支持其決策;應以幫助高校建設主管部門完善內控制度為著力點,通過幫助完善內控制度,使建設主管部門的工作有章可循,也給審計工作減輕負擔,提高審計質量和效率;應以工程建設的關鍵環節為切入點,通過對5個階段的工作做適度的分解,從而實現對關鍵環節的有效把控;應以促進管理為落腳點,加大審計力度的目的一方面是為了控制投資,另一方面是為了促進管理,使學校的基本建設工作能得以科學平穩發展。(2)狠抓落實。是一切工作取得成效的關鍵和保證。要做好高校的工程審計工作,必須狠抓制度建設落實。首先應完善審計部門的內部管理制度,并嚴格執行;還要幫助建設主管部門完善管理制度,并敦促其落實。除此以外,審計部門定期提出關于工程管理的審計建議及針對特定工程項目提出管理建議后,要敦促建設主管部門落實,并改進今后的工作,即狠抓審計建議落實。(3)規范管理與專業指導相結合。促進高校管理工作逐步規范化是審計部門的基本職責之一。事前為建設主管部門提供專業指導,促使其內部控制制度完善,以確保其管理工作能有據有序地進行,將能更好地促進管理工作的規范化。因此,在規范管理的同時,重視事前專業指導,對促進基本建設管理工作意義重大。
關鍵詞：內部審計；信息不對稱；虛擬支行；合作博弈
中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2013）01-0036-04
近年來，商業銀行尤其是城市商業銀行規模迅速擴張，但“重發展，輕管理”的理念造成管理水平與規模之間的矛盾也日漸突出，基層支行營業網點的案件呈多發、頻發趨勢，對地區金融穩定造成較大影響。為此，如何加強商業銀行基層支行的內控管理成為焦點、難點和重點問題，迫切需要探索有效的內部審計方式，及時發現和消除風險隱患，堵塞漏洞，提高商業銀行的制度執行能力、風險管理能力和經營管理水平。
一、商業銀行傳統內部審計的信息不對稱問題
信息不對稱是指某經濟行為的雙方中有一方擁有而另一方所不知道的信息，或者說雙方都掌握了一些私人信息而對另一方信息則不了解。審計中的信息不對稱，則是指各有關當事人對相關審計信息資源的享有和掌握是不對等的（朱榮恩，1997）。主要有以下三種信息不對稱：一是審計委托人與被審計主體之間在關于經管責任履行情況上存在的信息不對稱，被審計主體擁有信息優勢；二是審計主體與被審計主體之間在關于檔案資料是否真實、公允地反映被審計主體經營情況上存在信息不對稱，被審計主體擁有信息優勢；三是審計委托人與審計主體之間關于是否如實全面反映審計情況上存在信息不對稱，審計主體擁有信息優勢。
然而，審計委托人能否獲得足夠的真實信息則取決于審計的效果。由于商業銀行傳統的內部審計模式存在著不少缺陷，如檢查范圍有限、覆蓋不全面、重結果輕過程、被檢查人不配合等問題，存在較為嚴重的信息不對稱，只能查驗材料檔案的合規性，難以發現控制環節的不足。這與商業銀行規模越來越大、業務越來越復雜的現狀是不相適應的。鑒于此，青島銀行積極進行內控制度的創新，創建并啟動了全新的基層支行內部審計管理模式——“虛擬支行”，取得了較好的成效。
二、青島銀行“虛擬支行”內部審計模式及成效
（一）“虛擬支行”推出的背景
青島銀行是1996年11月在21家城市信用社的基礎上組建而成的，由于建立之初的基礎薄弱和不規范，成立后一度處于求生存的特殊時期。近年來發展迅速，截至2011年末，青島銀行資產規模比1996年增長16倍，分支機構由僅限于市區的21家支行，發展到機構遍布青島七區五市，在濟南、東營設立2家異地分行，支行總數達到45家。資產規模迅速擴張的同時，在制度建設、執行等方面與先進銀行相比還存在不小的差距，業務操作不統一，內控管理不規范，案件防范壓力很大。針對這些問題，青島銀行起初的內部審計通常是對一些紙質憑證、檔案等的事后的靜態的被動檢查，在監督時效性上比較滯后，無法全面掌握業務處理過程是否執行操作規程，有無風險隱患等情況。盡管可以通過錄像檢查進行補救，但是效果也往往不盡人意。經過多年的探索，青島銀行于2009年3月創建并啟動了全新的基層支行內控管理的新模式—“虛擬支行”管理模式。
（二）青島銀行“虛擬支行”管理模式
所謂“虛擬支行”，就是按照支行的組織框架和關鍵崗位、關鍵人員，在總行稽核部配備專業的虛擬支行團隊，包括支行行長、營業部主任、營銷部經理以及柜員，進駐接管一線支行，原來的相關人員被強制離崗，由“虛擬支行”團隊分別擔任支行領導和部門管理人員，參與管理、監督支行的日常業務工作，并對工作流程進行實時監督。
“虛擬支行”團隊一般由5人構成，人員選拔執行比較嚴格的標準。“虛擬支行”負責人關系到整個虛擬支行的成敗，選擇政策水平高、綜合能力強、管理經驗豐富的人員擔任；2名“虛擬支行”部門經理，也必須對一線業務處理及管理比較熟悉，由長期在業務一線具體負責的業務骨干，曾經擔任過市場部經理和營業部主任的人員來充當；2名會計、儲蓄替崗檢查人員，是熟悉一線業務操作流程和管理的業務骨干。“虛擬支行”的基本團隊也可以在此基礎上根據實際情況靈活調整，以保證對進駐支行主要管理崗位、基層操作崗位的工作及管理狀況進行全面掌握。
“虛擬支行”的工作分為替崗準備、替崗檢查、告知通報、回訪跟蹤四個環節，從操作層面到管理層面環環相扣。
1.“虛擬支行”的準備。根據分支行的經營和內部管理情況、員工崗位工作年限、內外部檢查發現的問題及責任人等因素擬定進駐行。確定進駐行后，收集進駐行經營管理資料，調查進駐行的結算量及其質量、授信業務、人員基本狀況、操作號信息和管理薄弱環節等情況，擬定被替崗人員名單。“虛擬支行”團隊進駐支行實施替崗檢查要提前安排、提前告知，以便支行提前準備，盡最大可能減少對支行的影響，保證替崗檢查任務的完成。
2.“虛擬支行”進駐支行。“虛擬支行”進駐一家支行的時間通常是4周時間。第1周：與進駐行的支行行長及部門經理召開進駐行座談會，聽取進駐行介紹人員崗位設置、經營管理、涉及本單位及人員處罰、內部控制等情況；告知進駐行擬定的被替崗人員名單，確定被替崗柜員。隨后，實施前臺柜員與支行人員交接上崗，“虛擬支行”管理人員對支行內部控制基本狀況進行初步評價，并與支行人員進行工作交流，熟悉支行情況，對支行的各項業務實施全面檢查。第2—3周：“虛擬支行”的管理人員通過與支行相應崗位人員雙簽的方式參與支行內部管理，發現進駐行在業務操作、內控管理方面存在的問題，幫助支行及時糾正和解決。第4周：“虛擬支行”的管理人員針對發現控制環節的不足以及異常現場和線索，開展延伸檢查。
3.“虛擬支行”的督促整改。對替崗工作底稿進行整理和歸檔，總結替崗情況，撰寫《虛擬支行替崗報告》；對發現的問題以《告知書》的形式告知相關管理部門；對一些典型案例進行剖析、總結，通過日會或內網公示；找出不足，分析原因，提出改進措施。歸納整理替崗審計發現的問題，對新增問題進行風險分析，對進駐行存在的屢查屢犯的問題、以及存在明顯的管理漏洞和隱患，召開進駐支行“通報會”，進行回訪，督促落實整改情況，撰寫回訪報告，同時總結和完善檢查工作的流程和方法。
4.“虛擬支行”延伸——內控評審會。將虛擬支行檢查結果作為分支行和總行2個層面內控評審會的素材，以“虛擬支行”檢查成果為切入點，深入剖析制度建設和內控環節的不足。一是在虛擬支行的指導下，幫助支行分析問題成因，找出解決措施，在支行召開內控評審會議，舉一反三，查找問題根源，提高風險防范意識，制定相應措施。二是總行會計部、零售業務部、信貸管理部等相關業務管理部門，根據虛擬支行發現的問題，找出比較突出、涉及面廣、屢查屢犯的典型問題，作為總行每季召開的內控評審會議議題，深入進行分析解剖：剖析屢查屢犯的頑癥問題，分析根源及危害，提出改進措施和綜合治理意見；剖析仍存在的重大管理缺漏和風險隱患，提出規避風險的措施；分析各個業務條線及柜面操作風險防范、自查自糾的方法和機制是否完善，從全行范圍、制度和機制層面進行整改。
（三）“虛擬支行”的主要成效
“虛擬支行”模式推行三年來，經歷了支行不理解、不歡迎到積極要求“虛擬支行”進駐檢查的過程；經歷了業務管理部門不關注，到積極聯系、詢問“檢查情況”的過程。“虛擬支行”不斷總結經驗，動態調整替崗工作模式，將對管理人員的替崗轉變成為與支行負責人業務“雙簽”制度，減少對支行營銷工作的影響。截至2011年末，“虛擬支行”已進駐28家支行，發現支行業務操作與管理方面的問題共計1424個，其中：比較重大的問題129個。開展培訓60余次，與支行座談41次，出臺強化管理措施11條，建立或完善管理制度18個。
通過對“虛擬支行”進駐支行前后、以及進駐支行與未進駐支行的對比分析，數據顯示，“虛擬支行”進駐當年，發現的前臺業務問題明顯增加，由24個增加到30個，增幅達到26.58%。“虛擬支行”進駐支行后，前臺業務問題下降幅度明顯，由30個下降到16個，降幅41.7%，而同期沒有進駐的支行發現問題的下降幅度只有11.9%。前者遠遠大于后者，說明“虛擬支行”的替崗檢查優于其它內控模式。通過“虛擬支行”卓有成效的工作，青島銀行始終連續保持了零案件風險的優良記錄。
三、“虛擬支行”內部審計模式的運行機理分析
“虛擬支行”對傳統內部審計模式進行了創新和突破，在消除信息不對稱方面具有獨特的優勢。
（一）信息覆蓋范圍由結果檢查轉向全流程
傳統內部審計模式下，關鍵環節人員與前臺檢查不同步，監控錄像無法全面覆蓋，最容易出問題的后臺非現金領域，內外勾結、行長獨斷專權等問題很難被發現。
而“虛擬支行”幾乎覆蓋了支行業務的全流程，實現了事前、事中和事后的綜合審計。與支行行長“雙簽”，可以直接對支行行長的工作作風和內控的執行程度進行檢查，避免支行行長的專權。對市場部經理和營業部主任的替崗，也可以對這兩個部門的情況進行整體把握。尤其是可以參與到市場部的整個營銷過程，對營銷人員是否盡職調查等有所把握；對具體操作人員的替崗則可以發現具體的操作問題。“虛擬支行”團隊本為一體，通過對各部門的替崗，可以檢查出各部門之間的銜接問題，發現前后臺業務脫節或配合不暢所造成的風險。
（二）信息獲取方式由靜態轉向動態
傳統的審計模式主要使用查賬、查表、查票據等手段，得到的只是對靜態、固化和具有粉飾可能的紙質憑證，是不完全的信息。而“虛擬支行”模式在信息獲取方式上取得了較明顯的突破。通過進駐支行實施替崗，信息的獲取渠道由靜態的紙質憑證擴展到動態的操作和運營過程，檢查人員可以開放地接收和發現信息。“虛擬支行”與支行行長、市場部業務人員和柜員融為一體，在共同辦理業務的過程中，直接參與實際業務操作與日常管理，變“后方督戰”為“并肩作戰”，一線案防工作中存在的薄弱環節和風險隱患一目了然。
（三）信息反饋渠道由單維轉向多維
傳統的審計模式通常是以糾錯為目的，發現問題后出具整改通知書。被檢查支行接到通知書后，支行員工開始進行整改，整改完畢后反饋整改結果，信息的傳遞渠道是單向的。
“虛擬支行”就檢查發現的內控問題與網點人員充分交流，及時進行業務輔導，深入講解，現場糾改，必要時進行專題培訓。通過這種“現場說法、寓教于學、寓教于干”的方式，在增強員工風險合規意識的同時，能夠規范業務操作，加強內控制度建設。“虛擬支行”對檢查中發現的問題在協助糾改、分析根源、完善管理的同時，要求業務人員嚴格按照規章制度辦理業務，做到有的放矢，堵塞漏洞，各項業務得到進一步規范，從而實現信息反饋的多維溝通。
（四）信息交流方式由非合作博弈轉向特定合作博弈
在傳統審計模式中，內部審計部門會積極尋找分支機構經營機制中存在的各種漏洞，忠實履行其再監督和咨詢職能作用。就被審計單位而言，經營管理中問題的暴露，會對被審計單位的經營業績造成一定的負面影響，這種負面影響是顯性的。因此，審計人員和被審計人員是一種對立的關系，很難消除基層人員的防備心理和抵觸情緒，存在有意掩飾問題的可能，雙方是一種非合作博弈的關系。
“虛擬支行”實施替崗檢查的管理人員，要真正融入被查支行，及早熟悉人員、業務、管理等情況，積極參與支行日常管理，幫助支行搞好日常管理。在其他員工的眼中就是同事，而不是完全意義上的檢查者。“虛擬支行”的檢查更多是事前和事中的監督，可以避免更大風險的產生，對支行的工作有較大好處。雙方的對立關系不再那么尖銳，由非合作博弈變成某種程度上的合作博弈。在日常的接觸中，其他員工雖然會有意嚴格按照操作標準辦理業務，但防備心理也會有所放松，長期形成的一些問題會不自覺地表露出來。另外，共同辦理業務可以促進檢查人員和其他員工的親密度，從而暢通信息交流渠道，獲取更加真實的信息。
四、結論
綜上所述，“虛擬支行”內部審計模式削弱了信息不對稱問題，實現了預期的審計目的，有助于企業內部控制文化的建設。青島銀行“虛擬支行”內部審計模式，有效地突破了傳統審計模式中信息不對稱的約束，做到以下幾點：一是改善獲取信息的手段，盡量獲取完整的信息，發現隱藏的問題；二是注重消除被檢查人員的抵觸和抵抗心理，提高配合度：三是注重內控文化的建設，加強培訓，提高合規意識。“虛擬支行”模式具有可復制性和可操作性，有較高的推廣價值。
參考文獻：
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[2]劉健芝.完善城市商業銀行內部審計工作的對策研究[J].吉林金融研究，2009，（11）.
(一) 傘計工作認識不足
行政事業單位對審計工作的重視程度不足, 嚴重弱化了審計職能的發揮,造成這種現象的原因在于: 一是單位領導認識不足。單位領導嚴重缺乏審計知識,在決策和管理中忽視內部審計的作用。部分單位領導片面地認為審計工作就是對內部賬目的檢查,沒有認清審計工作范圍,導致審計工作在單位內部管理中的地位偏低; 二是單位人員認識不足。行政事業單位屬于財政撥款類型單位,單位人員一直存在著單位經營好壞與自身無關的觀念,他們沒有認識到開展內部審計工作的必要性和重要性,在一定程度上阻礙了審計工作的全面實施。
( 二) 傘計目標、職能與定位不準確
大部分行政事業單位的審計工作都以財務工作為主,沒有將材料采購、人員選拔任用、經費支出以及內部控制執行情況監督評價等其他管理工作納人到內部審計范圍,導致審計工作范圍狹窄、內容單一; 單位沒有從戰略發展的角度, 合理設定審計工作目標, 無法發揮出審計工作價值; 一些單位尚未設立獨立的內部審計部門,也未能配備高素質的審計人員,造成審計監督、管理、控制、服務以及評價等職能嚴重弱化。
(三) 傘計制度與規范不完善
當前,行政事業單位審計工作缺乏一套完整的制度規范體系,導致審計工作喪失了嚴肅性和權威性。具體體現在以下三個方面: 一是缺乏統一的審計標準。我國尚未針對行政事業單位審計工作建立起統一的標準和規范, 使得部分單位審計工作受本單位領導的直接干預, 無法保證審計工作的獨立性。二是缺乏審計工作長遠規劃。大部分單位僅按照上級部門的要求制定內部審計工作發展規劃, 使得工作規劃與本單位實際情況脫節。同時,單位也沒有制定詳細的審計工作計劃,缺乏對審計工作次數、責任分配、操作流程、建議提出等方面的細致規定,導致審計工作流于形式。三是監督制約體系不健全。行政事業單位不重視對審計工作的監督和制約,導致審計工作效率不高,易出現疏漏或舞弊問題,增大了單位的審計風險。
(四) 傘計技術方法落后
行政事業單位審計工作量較大、內容較多, 對審計工作效率提出了較高的要求。然而在大部分單位的審計工作中,沒有引人如現場審計法、抽樣選樣審計法等先進的內部審計方法,不重視對信息技術手段的應用,也沒有建立起審計風險模型, 使得單位審計工作仍停留在靜態審計階段,難以提高審計工作效率。同時,單位內部審計工作仍以事后審計為主,不重視事前、事中審計,難以保證審計工作的連續性和全面性。
二、加強行政事業單位審計工作的對策
(一)提高傘計工作重視程度
行政事業單位要從思想意識角度人手, 提高單位全員對審計工作的重視程度, 確保審計工作有效開展, 具體可從以下兩個方面著手:
1、提高單位領導的重視程度
首先,加大對單位領導的內審專業培訓力度。可由上級主管部門組織各單位領導統一參加內審工作培訓,由此不但能夠提高領導對內部審計工作重要性的認識程度,而且還能提升領導的管理水平。其次,可由地方審計局到各行政事業單位中進行專題講座,針對單位主管財務和審計的領導進行相應的培訓,并由培訓人員對領導進行評價, 其結果可作為領導選拔、任用的依據。再次,采用各種宣傳方式,如在單位中懸掛宣傳標語、向單位下達宣傳指標等, 使單位領導在開展宣傳工作時,認識至日內審部門設置及內審工作的重要作用,有助于確保內審部門的獨立性,可有效解決行政事業單位內審工作流于形式的問題。
2、提高單位人員的認識
首先, 建立人員學習培訓體系。當單位領導完成培訓后,可由其組織單位內部的相關人員進行培訓,并在培訓的過程中,著重闡明內審工作的重要性,調動員工參與和支持內審的積極性, 使他們能夠以高度的責任感完成內審工作。其次,可將具體的學習任務下達給各部門,由各部門負責人對學習任務進行統籌安排,單位領導則應定期對學習情況進行考評,并對不積極參加培訓的部門及個人進行批評, 對學習效果好的部門樹立典型, 借此來激發各部門及員工參與學習的積極性。再次,為有效降低學習成本,可建立統一的學習機制,由此既可以為參與學習的人員提供更多交流溝通的機會,而且還能使學習教育效果獲得顯著提升。
(二) 明確傘計工作目標、職能和定位
首先, 合理確定審計目標。從我國行政事業單位的整體情況上看,單位內部審計工作的目標應當為, 以合法合規性審計為前提和基礎, 以內控、風險管理等工作為重點開展內審工作, 從而確保內審職能作用的有效發揮。其次,明確審計工作職能。在當前的新形勢下,行政事業單位的審計工作必須要進一步明確職能,并對審計理念進行不斷創新, 借此來提升內審工作在防御風險、提高單位經濟效益等方面的作用和效力。再次, 認清審計工作定位。從本質上看,行政事業單位的內部審計與其它類型的審計有著較大的區別, 因此必須認清審計工作定位, 從思想上明確內審工作的發展方向。單位內審工作的定位應為確保公共受托的經濟責任獲得履行,為組織增加相應的價值。
(三)健全傘計規章制度
規章制度是行政事業單位審計工作有序開展的依據,所以必須健全相關制度, 確保審計工作落實到位, 提高審計結果的公正性、準確性。
1、統一審計標準與規范
各行政事業單位可結合內審工作的實際情況,構建起相對統一的標準和規范,如內審時間、內審流程、內審人員數量、內審培訓制度等等,這樣一來,各單位便可依據規范的要求開展內審工作,不僅可以減少內審風險及詢私舞弊時間的發生,而且還有助于各單位內審工作的交流與溝通。
2、制定審計工作規劃和計劃
行政事業單位應當著眼于全局,并站在可持續發展的角度看待內審工作, 以此為基礎,編制科學合理的內審規劃,同時,結合本單位的實際情況,制定內部審計工作計劃, 確保內審工作的有序進行。在內審工作計劃制定的過程中,可將計劃_=3GL期設定為6 個月或是12 個月,由此不但能夠確保內審工作計劃的時效性和有效性,而且還有助于內審工作計劃的修正與完善,有利于計劃的順利實施。
3、完善審計工作監督機制為確保內審工作的公正性、客觀性,可通過完善審計監督機制,加強內審工作的監督制約。行政事業單位可采取以下方式對內審工作進行監督制約。其一,可由當地審計部門承擔對行政事業單位內審工作的監督職責,指派專人到各行政事業單位對內審工作的開展進行監督、評價,一經發現問題,可依據問題的嚴重程度對單位進行處罰。其二,可由社會各界對行政事業單位的內審工作進行監督,單位則應采取信息公開的方式, 將內審結果在新聞、報紙、網站等平臺上,同時, 設置監督電話、監督郵箱,及時搜集社會反饋的問題, 確保單位內審工作始終在廣大社會公眾的視線下進行,由此能夠進一步提升內審的客觀性和真實性。
( 四) 改進傘計工作技術方法
信息時代下,行政事業單位審計工作應當與時俱進,不斷改進審計工作技術與方法, 提高審計工作效率。首先,主動學習新技術和新方法。行政事業單位的內審人員,要不斷提升自身的知識水平,積極主動地學習各種新的審計技術和方法,如順查法、逆查法、優選法等等,并在熟練掌握這些方法的同時,學習以風險為導向的內審技術,如調節法、鑒定法等等, 從而為單位領導決策與管理提供依據。其次,加快審計信息化建設。行政事業單位應當加快審計信息化的建設速度,逐步加大該方面的資金投人,配置相關的審計硬件和軟件,為審計工作信息化的實現提供保障。由此,不但可以解決手工查賬失誤率較高的問題,而且還能進一步提升審計效率,有助于減輕審計人員的工作。單位在建設審計信息化的過程中,應當使審計軟件與財務及業務軟件有效銜接,運用強大的計算機網絡技術,構建審計工作平臺, 使內審的職能作用能夠得以最大限度的發揮。
徐政旦在《論現代審計的基本特征與我國審計的發展方向》一文中將我國經濟效益審計與財務審計、經營審計、管理審計、績效審計之間的關系界定為：財務審計、經營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統一，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經濟效益審計。
經濟效益審計是由獨立的審計機構和審計人員執行的，對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的、系統的審查分析，對照一定的標準客觀評價其經濟效益狀況和潛力，確定其經濟管理的效率性、效果性和經濟性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經濟效益的一種審計活動。通過經濟效益審計，能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。效益審計是建立在財務收支的基礎上的更高層次的審計，是財務收支審計在內涵和外延方面的擴展。
二、當前開展效益審計的難點
（一）內在因素影響效益審計的開展
這種內在因素主要是指由于審計人力不足和綜合素質不高，使效益審計難以達到預期的效果。開展效益審計，特別是目前針對某一專項資金開展的效益審計，由于涉及了大量的項目資金和數量繁多的項目承擔單位、部門，使現有的審計力量更顯得杯水車薪；同時，由于效益審計是一個系統工程，審計的復雜程度遠遠高于合規性審計，不但需要財會專業知識，還需要懂工程技術、管理技術、統計分析等多方面的知識，必須運用多學科知識，效益的評價需要審計人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評價才能得到利益相關方的信服和應用，效益審計才能起到應有的作用，但實際上我們往往達不到這一要求，長此下去，勢必造成效益審計流于形式。
（二）審計評價標準不統一，加大了審計風險
效益審計是以財務收支為基礎，對被審計單位管理和使用經濟資源的經濟性、效率性、效果性適當性和環境性進行的檢查和評價。具體講，就是通過揭示被審計單位資金使用過程中存在的問題，找出效果差、效率低的原因，向利益相關者披露相關信息或提出整改的建議，通過利益相關者的共同努力，達到提高效益的目的。但由于效益審計所涉及對象經濟性、效率性、效果性、適當性、環境性指標缺乏統一的公允性標準，不同的衡量標準得出的結論就會有差別，從而加大了審計風險。
三、防范和控制內部經濟效益審計風險的對策
風險系一種可能性與不確定性，意指特定事件、措施或行動對特定組織產生不利影響或導致不良后果的可能性。當反映被審計單位及其經濟活動或項目的財務會計報告存在重大錯報漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，或者采用的審計標準有失公允時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，由此而生的發表不正確或不恰當審計意見的可能性，即為內部審計風險。內部審計風險的后果可能涉及：因采用錯誤的、不及時的、不完整的或不可靠的信息所造成的錯誤決策；錯誤的記錄、不適當的會計處理、虛假的財務會計報告及其他各種財務損失；未能充分、有效地保護資產；客戶不滿意,反面宣傳及其對本組織聲譽形成的嚴重損害；未能遵守本組織政策、計劃、程序或有關的法規與規章而遭受各種懲罰；不能合理地取得資源或不能實現設定的組織意圖等。為此，需采取以下措施防范和控制審計風險。
（一）制定統一的效益審計評價標準
審計署應當組織內審協會及有關專家盡快出臺統一的評價標準和規范，效益審計評價要盡可能使用統一的量化指標標準來衡量經濟業務的經濟性、效率性、效果性、適當性、環境性，這樣，評價審計業務中獲取的實際指標時有標準可依，以達到效益審計在促進資金管理水平和經濟效益提高方面的作用。
（二）借助ERP技術，實現信息共享和優化資源的經濟效益，提升企業核心競爭力
“工欲善其事必先利其器”，從企業信息化的角度來看，“事”可以解釋為“企業核心競爭能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技術將企業內部所有資源整合在一起，對采購、生產、成本、庫存、分銷、運輸、財務、人力資源進行規劃，從而達到最佳資源組合，取得最佳效益。運用計算機技術將財務網絡系統留存審計接口,借助網絡技術對財務實施動態監督,隨時發現問題,隨時糾正,這樣既改變了傳統審計滯后的局面,又降低了審計風險。
（三）改進監督辦法,實行參與式審計
現代內部審計方式的精髓是參與式審計,即在整個審計過程中努力與被審計部門的人員維持良好的人際關系,共同分析錯弊和實際存在的問題及潛在影響,一起探討改進的可行性和應采取的措施,并與有關部門配合,爭取各方面的支持,使審計評價更具有權威性和針對性。為此，一方面要實現內部資源的整合，打破部門內部的界線，實現人力資源共享；另一方面，要借助外部的力量，特別是一些專家、專業技術人員等，實現人力上的優勢互補。執行審計業務時以專業審計人員為骨干，實行專兼職人員結合，把與審計事項相關的財務、技術、預算、法律等人員聘為兼職人員，在審計中把他們納入審計組正式成員，爭取他們的支持和協助。另外，還可通過向有關咨詢機構咨詢、吸收被審計部門參加審計評價工作等方式，以便減少執行過程中的阻力和障礙。
四、開展效益審計應重點關注的問題
(一)關于效益審計的項目選擇
效益審計選項是否合理，直接決定著效益審計能否取得實效。選擇項目時，應堅持以下三個原則：一是有利于促進相關管理部門提高管理水平，完善投資機制，提高項目的經濟性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，為政府和公眾所關注，對經濟發展有一定的影響。三是從審計的現實性考慮，應選擇那些資源利用率不高，管理不規范，易出現損失浪費的項目，這樣的項目易于審計和評價。
(二)關于效益審計的目標
審計目標是指審計項目所要完成的任務和預期的審計效果，是審計項目的工作方向。一般情況下，審計項目一旦確定，審計目標也就初步確定了。效益審計總的目標是要考察效益性，具體來說包括經濟或節約、效率、效果、適當或公平、環境五個分目標。經濟或節約是實際投入比計劃投入，即資源財產實際投入(所占或耗費)比計劃投入，目的在于發現究竟在哪里出現了浪費資源的不經濟現象；效率是實際投入比實際產出，即資源財產實際所占或耗費比實際所得，目的是考核投入利用的效率，這類指標可反映一個單位、一項活動或一個項目的技術水平及管理水平；效果是實際產出比計劃產出，即實際資源財產所得比計劃所得，目的是考察預期效果的實現程度；適當或公平是計劃投入比計劃產出，即資源財產計劃所占或耗費比計劃所得，目的是考核計劃所得的適當性；環境是指影響效益的內部或外部的經濟、社會、自然等環境條件，如經濟體制改革、價格政策變更等。效益審計要通過對這些指標的評價，促進管理者提高決策能力和管理水平，不斷提高資金的使用效益。
(三)企業經濟效益審計的內容
1.總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2.主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是通過對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查，將獲取的有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3.專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4.主要經濟資源利用的審計
審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
(四)關于效益審計的評價標準
效益審計的評價標準是指對被審計事項的理想預期或認識，它說明的是組織或活動“應該怎樣”。恰當的審計標準能為審計搜集證據提供依據，能為得出審計結果提供基礎，還可以為與被審計單位管理部門進行交流奠定基礎。審計標準的選擇和對審計問題的確認，往往都需要被審計單位或被審計單位的管理部門的參與。因此，在審計實施過程中，審計人員應注意與被審計單位或其管理部門的交流和溝通，取得支持和配合，被審計單位或其管理部門對審計標準的理解和認可程度將影響其對依照審計標準作出的審計結論的最終接受程度。一般情況下，審計目標不同，評價內容也不同，評價標準也就不同。
實踐中，以下三類標準是可以直接作為效益審計的評價標準，這些標準是易于被審計單位接受的：一是法律、法規和國家有關方針政策，國家、行業或地區性的正式標準等；二是經審計部門評估或確認的被審計單位或其主管部門的可行性報告、預算、目標、計劃、定額等；三是公理或常識性標準。如公認的或良好的實踐標準，行業或地區平均水平和先進水平，其他國家的標準和經驗等。審計部門確定的評判標準都應事先讓被審計單位或其主管部門接受、認可。
(五)關注效益審計建議
開展效益審計不僅要查出效益問題，而且要分析影響效益的原因，提出有針對性的建議，最終促進資源的高效利用，改善管理水平。效益審計建議的提出應明確兩個問題：一是由于效益審計對象的典型性、重要性，審計建議的對象不應局限于被審計單位，可以是被審計單位的主管部門，也可以是行業主管部門，因此，在提審計建議時應明確使用者；二是要明確在效益審計中發現哪些問題，問題的成因是什么，哪些問題需要以書面文件形式正式提出建議。
建筑工程項目審計可以確保建筑項目資金合理使用，提高資金使用效率，合理控制工程造價，提高資金使用效益。它既能夠實施經濟監督，也能夠實現投資效益監管。尤其是當前伴隨著我國市場經濟體制的不斷完善，建筑工程的投資主體多元化傾向越來越明顯，這就迫切需要建筑項目審計的參與，切實規范建筑項目建設程序，降低風險。
在建筑項目審計中之所以存在著風險，主要是由于管理體制不夠明確，招投標形同虛設以及建筑程序違規等問題。我國當前的建筑項目在管理體制上盡管形式上為三位一體，但實際上施工、管理、審計、造價以及監理等部門相互之間配合較少，建筑項目管理和決策體系缺少必要的剛性，制度性缺失還比較嚴重。建設程序是投資項目建設客觀經濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。
另外，注冊會計師的獨立性會在很大程度上影響著審計風險管控能力。站在博弈理論的角度進行分析，注冊會計師審計的獨立性水平是各方力量相互博弈的結果，這一結果會隨著力量對比的變化而出現變化，它不是靜止的，而是一個動態過程。結合我國的實際情況，盡管注冊會計師對于企業管理層具有一定的經濟依賴性，但是審計不獨立所造成的負面影響也會對其聲譽造成傷害，同時審計環境對于審計師審計獨立性的監督約束作用也需要進一步強化。注冊會計師在審計中所表現出的審計獨立性跟專業能力之間的背離反映的是審計師重視自身聲譽選擇優質審計客戶的結果。在建筑項目審計獨立性博弈中，會涉及到公司管理層、市場力量、中小股東力量、法治力量以及監督管理力量等。注冊會計師在面對被審計單位管理者經濟賄賂時會喪失一定的審計獨立性，并且喪失程度伴隨著經濟賄賂金額增加而增加。
二、建設項目審計風險影響因素分析
正是由于建設項目在審計中所涉及到的面比較廣，內容比較復雜，對于注冊會計師的專業要求也比較高，導致了建設項目審計中存在著一定的風險。在審計過程中，對于建設項目審計風險產生影響的因素比較多，具體來講主要有以下幾個方面。
一是各個相關利益主體對于審計不同的預期和需求。對于同一個建設項目，不同的相關利益主體在審計過程中具有不同的審計需求和審計目標，對于建設單位來講目標主要是集中于盡量降低建筑項目的成本和造價，提升建筑項目的管理水平和質量，進一步提升建筑項目的效益性以及經濟性;而建筑施工具體單位則要求在保障建筑安全的基礎上實現經濟效益的最大化;建筑行業政府監管部門審計工作具有高效益，保障建筑項目經濟效益以及社會效益的最大化。從各個相關利益主體對于審計的目標和預期來看，其出發點和著眼點都不盡相同，正是由于所圍繞的目標不同，對于審計的影響也不同，導致審計風險以及審計結論出現偏差。就審計影響來講，建筑項目的各個相關利益主體都會對審計部門和審計人員予以特別關注，進而產生難以預測和控制的風險。
二是審計環境對于審計產生一定的風險。對于建筑工程來講，不同的施工階段所實施的審計內容是不同的，這其中包括工程技術審計、建筑管理審計以及財務收支審計等，審計的內容比較多，同時審計涉及到的管理部門也比較多。結合建筑審計的外部環境，現代建筑企業在激烈的市場競爭中受經濟利益最大化這一管理目標的影響很可能在日常財務管理中存在著會計信息不真實、甚至會計舞弊的問題，這會在很大程度上增加建筑項目審計風險。與此同時，就建筑項目內部來講，相關部門對于施工中的審計制度能否嚴格遵循、管理人員素質是否合格等相關因素都會對建筑項目審計風險產生很大的影響。
三是建筑施工單位審計內容及審計要求的擴展提高也會對審計風險造成一定的影響。相比較于一般的審計項目，建筑項目審計所涉及到的內容較為豐富，關注的各個方面也比較多，同時在審計要求上也進行了擴展和提高，在建筑項目審計上，審計人員所關注的重點已經不再僅僅拘泥于原先單純的建設資金投資、使用狀況，所發表的評價審計意見也不再是原先的靜態評價。在建筑項目審計上更多地向著評價、監督以及績效管理等方面轉變，要求審計人員緊緊圍繞建筑項目開展全過程的跟蹤和監督。在監督管理中，既要關注建設資金以及建設造價，同時對于建設項目過程中的經濟責任和項目績效情況也需要進行實時的跟蹤審計。
四是審計人員自身素質也會對建筑項目審計風險產生影響。一般情況下，建筑項目涉及到的內容比較多，同時所包含的技術知識也比較專業。正是由于建筑項目審計所體現出的高技術專業性，相關的建筑項目審計人員要對建筑項目進行審計既需要掌握必要的財務知識，同時還需要掌握一定的工程類專業知識，只有這樣才能夠滿足建筑項目審計需求。但是就當前的建筑項目審計實踐來講，不少審計人員并不了解和把握建筑項目工程結構和施工相關要求，難以完成跟建筑施工相關的審計任務，所承擔的建筑審計項目也不能夠達到應有的質量標準，這就在很大程度上提高了建筑項目的潛在審計風險。除此之外，從事建筑項目的審計人員所具有的職業道德、敬業精神以及工作責任感等也會對審計項目的結果公正性、客觀性、真實性等產生很重要的影響，同時也會直接影響到建筑工程的審計質量。
三、防范建筑項目審計風險的建議措施
一是實行不相容崗位相分離，確保建筑項目內部監督的有效性。這其中包含了工程監理監督、建設單位現場代表監督、內部審計部門監督以及建設項目結算前審核等。工程監理的主要職責是利用專業知識對整個建筑工程實施全過程的監督檢查，相比較于其他崗位專業性較強。由于工程監理本身具有公正性、獨立性以及專業性的特點，可以在很大程度上保障建筑項目的質量，有助于降低審計人員的審計風險。一般來講，工程監理的工作內容比較廣泛，從工程立項開始，涉及到匯審圖紙、材料選定、合同修改及實施、施工監督以及結算審核等。為了協調好施工單位跟建設單位之間的關系，建設單位一般還會選派相關的預結算人員以及專業技術人員實行現場監督和管理，除了及時協調和解決建筑項目建設事宜，并向建設單位領導匯報之外，還需要對監理的現場監管進行必要的監督，搜集現場資料，方便日后結算。
審計人員需要同相關部門在建筑項目實施之前進行可行性測試，并對參與招投標的單位進行資格審查和誠信評估。在審計過程中，審計人員要結合施工合同的具體要求，檢查施工單位是否按質量施工，所使用的建筑材料是否符合標準等，就發現的問題及時跟管理層溝通匯報。除此之外，為保障建筑項目質量，基本建設項目在預結算之前，各個部門還需要進行實現的聯合會審，并詳細記錄。對于主管基建項目部門為全面審核的，審計人員需要圍繞建設項目對分項工程進行審核和計量，明確材料價格和建筑工作量，抓好審計效果。由于建筑項目審計具有較高的專業性，基建主管部門以及監理部門可以事先進行審核，注冊會計師在此基礎上再進行二次審核把關，這既有助于降低建筑項目審計師的工作量，同時也有助于降低審計風險。
二是進一步強化對建筑單位內部控制缺陷的關注。內部控制的建立和實施對于降低公司會計舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內部控制失效或者內部控制存在著嚴重的缺陷，就會導致公司會計舞弊的可能性增加，必然會進一步加大建筑項目審計師的審計風險。在審計資源有效的情況下，公司內部控制缺陷必然會導致注冊會計師在審計過程中分散資源，進而降低了自身識別公司會計舞弊的能力，不利于審計風險的管控。正是基于此，建筑項目審計人員在審計過程中需要重點關注建筑企業內部控制情況，確定其內部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實，及時了解和把握內部控制缺陷可能帶來的經營風險和財務風險，將內部控制缺陷及其風險作為審計的重點，并在此基礎上將審計資源集中于風險較高的領域，切實提升審計人員建筑項目審計風險能力。
一、建筑企業財務內部控制制度建立的作用
由于建筑施工龐雜且涉及部門較多，因此很容易出現資金浪費和資金不合理挪用等問題。建立內部控制制度能夠明確企業各個部門的職責，通過不同的權限設置使資金管理體系化，合理化。實踐證明，內部控制制度是確保建筑企業發展的長效機制。降低客觀因素對企業財務管理的影響，使得企業財務管理更加科學化。同時，要保證企業財務管理制度的實施，管理人員應具體落實企業財務管理方案。建立企業內部控制制度是企業實施財務管理的重要條件之一，也是企業落實財務管理的必經途徑。
二、建筑企業財務內部控制現狀
（一）缺乏完善的財務內部控制體系
建筑市場競爭的不斷激烈使得企業不僅要關注工程質量，還要進行必要的財務控制和財務管理，降低企業財務支出，從而使企業能夠長期穩定發展。另外，企業外部環境和內部環境也在不斷的發生著變化，企業財務內部控制涉及不到財務控制的要點。因此企業必須不斷地完善內控制度來改善企業財務管理現狀。
（二）缺乏豐富的財務預算管理方法
目前，企業在財務預算管理方案涉及面不完全是其最大弊端。很多企業雖然建立了財務管理制度，但實際上各個部門和各個人員的職責并不明確，且預算制度設計不合理，甚至與企業現狀不相符。甚至有一些企業忽視財務管理的重要性，缺乏管理制度。管理方案上也是企業上層領導具有決定權，顯得比較單一，管理效率低下。
（三）缺少先進的企業財務內部控制信息平臺
隨著人們對建筑的要求提高，建筑施工的質量成為企業關注的重點。而財務控制可以幫助企業降低施工成本，因此建立企業財務內部控制信息平臺十分重要。現代企業往往缺乏先進的企業財務控制平臺，管理層次混亂，分工不明確。導致企業信息傳遞滯后，增加了企業成本。
三、建筑企業財務內部控制制度優化
（一）著重企財務管理文化的建立
企業文化是企業財務內控制度的基礎。企業文化作為企業的無形資產和企業靈魂，只有建立豐富的企業文化才能提高企業員工的工作激情，提高企業員工的凝聚力。同時，將財務管理風險與財務管理的文化相結合能夠有效的降低企業財務風險，使員工認識到企業資金控制的重要性，并且能夠提高企業員工的素質，減少企業管理者徇私舞弊現象的發生。
（二）加強建筑企業內部信息系統管理
企業之間內部信息的交流是建筑企業財務控制的關鍵。通過信息交流，企業能夠財務內部報告，促進企業各部門之間的聯系。只有這樣才能明確企業各個管理人員的職責，使管理者和企業員工掌握更多、更及時的企業信息。從而提煉出企業所需的關鍵信息，為企業建立完善的內部控制制度，通過更加先進的信息管理系統來提高企業財務管理的效率。
（三）提高財務管理人員的綜合素質
企業會計人員是整個施工過程中財務管理的關鍵。會計人員要在整個施工過程中進行必要的核查、計量。因此會計人員應對施工各個環節所需資金進行正確的掌握。同時，會計負責提供財務報表以及其他財務活動，因此其綜合素質影響著財務核算的效率和準確性。企業應對會計人員進行綜合素質培訓，使其具有專業的財務核算水平，提高其財務核算能力，并且及時了解變化的企業財務信息，從而減少企業財務資產流失。
（四）建立內部審計制度，充分發揮企業財務內控的作用
內部審計機構的建立進一步加大了企業財務管理的監督力度，是企業財務內部控制制度優化的重要手段，從而實現長期的內部財務控制策略。并且內部審計機構成員能夠為企業財務控制提供合理的意見，改善財務內部控制中存在的弊端，進一步優化企業財務內部控制制度，使其發揮積極作用。
（五）加強建筑企業貨幣資金的內控力度
建筑企業貨幣資金管理上存在著分散、審批制度不全等問題。同時，管理上的這一漏洞導致企業資金挪用現象嚴重。而貨幣資金的內控力度可以幫助企業建立內部牽制制度，這樣無論是在財務收支還是結算上，企業都能夠采取兩個人以上的管理方式，從而降低企業財務管風險，提高建筑行業經濟效益。
