發布時間：2022-02-28 12:30:57
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所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序違法的主要表現為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執法人員履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。
二、稅收執法超越職權
在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。
三、稅收執法侵權
基于現代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。
四、稅收執法依據錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規范性文件的有關規定，由于規范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規定，但卻錯誤地引用了B法的有關規定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務案件定性不當
一是違反稅權法定、法律保留和法律優位原則，當稅法無明文規定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發票偷稅行為，同時構成違反發票管理法規和《稅收征管法》，根據規定，應按偷稅行為處罰，但執法人員卻定性為未按規定開具發票或者按偷稅和未按規定開具發票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。六、證據收集不充分、不合法
稅收行政執法證據指的是稅收行政執法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規、規章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規范，未嚴格執行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》中有關證據收集、制作的規范化要求。
七、自由裁量權濫用
現行稅收征管法律、法規、規章賦予了稅務機關及其執法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復議處理不當
一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提訟的時間和具體對象，引發訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。
九、稅務執行不到位
關鍵詞：造紙污水；污泥床；吸附；過濾；治理。
造紙污水水量大，濃度高，可生化性差。傳統采用的生化法處理這類造紙污水，投資大、運行費高，去除率低。近年的治理情況表明，較為經濟實用的是物化法[1]，在一些國家，已把處理技術的重點轉到物化凝聚法的研究和開發[2]。EWP高效污水凈化器是只有一級物化處理工藝的設備系統，對利用廢紙再生槳料造紙的污水進行治理，達到以污染物去除率COD在90%以上；BOD在70%能上能下；SS在95%以上，經處理污水還可回用到生產上。
1、試驗研究
1.1設備原理
造紙污水經絮凝反應后能分離出大量的污泥，這些含有纖維的絮狀泥有類似活性碳的很好的吸附能力，以往的沉淀或氣浮工藝，只把這些固形物分離，沒有再充分發揮這些污泥的只附過濾作用。則EWP高效污水凈化器就是利用這些絮凝反應后生成的絮凝沉淀物在凈化器內形成一個穩定的、可連續自動更新的只附過港督流化床，令污染物起到活性碳的作用，使進入的污水除了得到平常混凝反應之后的固液分離效果外，還讓污水得到過濾和吸附的凈化處理，即可達到比普通的氣浮或沉淀的物化處理工藝提高10-20%的去除率。由于EWP高效污水凈化器沒有用任何的濾料或填料作為濾床，不會堵塞，所以免除了砂濾池或其他過濾裝置必需的反沖洗的麻煩和額外的動力消耗，更解決了處理裝置偶然停用后濾料干涸板結造成的堵塞問題。EWP高效污水凈化器是集污水絮凝反應、沉淀、吸附、過濾、污泥濃縮等功能于一體的設備。
1.2試驗效果
在試驗的五個月中，分六個階段進行測試，表1結果表明試驗達到要求目標。
2、工程應用
2.1處理規模
珠江紙廠治理工程中，采用兩臺處理量100m3/h（高13m）和兩臺50m3/h（高11m），共4臺凈化器，分別處理黃板紙和白紙的制槳、抄紙廢水。人民紙廠采用六臺處理量100（高15）的凈化器，處理黃板紙和灰板紙的制槳、抄紙廢水。配有污泥濃縮槽和加藥系統2套、調節池刮泥機、污泥脫水機等設備。兩個工程處理量分別為7200和15000，總投資分別為590萬元和980萬元，占地1600和2800。廣州頭號城紙箱廠應用EWP高效污水凈化器，污水處理后回用到造紙生產中，使得該廠達到1噸水造1噸紙的先進水平。
2.2工藝流程
比試驗流程增加了調節池刮泥李、泵后加藥系統、污泥脫水機等設備。
2.3運行效果
EWP高效污水凈化器的技術特點是沒有用任何的濾料或填料，而利用先進生產方式的污水中的懸浮與絮凝劑反應后生成的絮凝沉淀物形成吸附過濾訂對連續進入的污水進行凈化。其關鍵是EWP高效污水凈化器能把污水中的絮凝沉淀物形成穩定的流化，今污染物起到活性碳的作用，并能由新鮮進入的絮凝沉淀物推動老的絮凝沉淀物排出，始終保持凈化器的治理效果。雖然只是一級物化處理工藝，卻可比氣浮、沉淀等同類工藝提高效率10-20%。
（一）稅收分析目標取向需要調整擴大現代意義上的稅收分析，是全方位和多角度的分析。實際工作中，在收入導向型的組織收入觀念和任務考核機制還較為突出的背景下，還沒有完全突破因循守舊的思維舊框，沒有跳出簡單地就稅收看稅收的舊思維，往往更關注稅收與稅源、稅收與經濟分析，缺乏由單一需求向著滿足多維度要求轉變的意識。對諸多因素影響稅收變化的深度揭示反映不充分，帶有規律性、特殊性的分析模型或指數等還沒有充分建立，一些分析評估借鑒意義不強。尤其是在對稅收收入質量分析、稅收政策效應評估、征管主觀努力程度評價、稅收景氣指數制定等方面還存在不足。
（二）稅收分析工作機制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運行相對順暢，稅務總局基本能夠指導或協同省級稅務機關開展各項工作。但由于市級以下稅務機關及基層單位的稅收分析基礎工作仍顯薄弱，現代化分析理念和手段運用不足，分析方式方法不多，缺乏應有的深度，不能很好地適應上級工作安排，對全局性工作任務有時產生不力影響，削弱系統上下整體聯動稅收分析工作力度。橫向協作稍弱，部門合作意識有待強化。根據部門職責定位，稅務機關業務部門各有分工，開展的工作各有側重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機聯系。由于當下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業務環節之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協調機制，統一性、統籌性不足，造成稅收分析數據平臺分散，數據龐雜，共享程度較低，分析內容既有重復也有遺漏，缺乏深度應用等問題。
（三）稅收分析的數據基礎建設亟待加強近年來，稅務部門通過信息化建設，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數據信息，形成稅務部門服務經濟社會發展的數據資源優勢。但從現行稅收分析數據管理和應用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標體系不健全，未形成一個科學、系統嚴密的數據體系。一方面，數據指標項目設置不全、數據統計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內容未完全納入數據收集體系，部分基本數據項目缺失，特別是統計數據分類分項目劃分不夠細致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應。另一方面，用于分析的數據項目之間缺乏有機結合，其具有對應關系的具體項目數據往往采集不全，使各指標之間的對應關系斷裂，不能做到前后呼應，彼此銜接。二是數據質量管理不嚴，數據不準。由于各部門數據需求多樣，數據指標口徑不統一，采集標準要求不一，存在數據需求過多過散過亂的問題，形成一些數據指標同名異義、同義異名，數出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質量和效率。三是由于稅務系統全國數據大多集中整合不夠，數據管理機制落實還不到位，數據監管技術系統尚未健全，數據的非正常扭曲現象尚存，都會影響到稅收統計數據的真實性。
（四）稅收分析人才隊伍建設需要加大力度目前，稅收分析隊伍人員不足、素質不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項綜合性業務，需要集稅收業務知識、計算機技術應用能力、數據分析應用技術于一身的高素質稅務人員。就當前稅務系統來說，具有綜合素質和專業能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊伍的專業化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業化人才的培養和激勵機制尚未建立健全，隊伍活力不足，亟待強化專業知識、業務技能培訓和健全隊伍建設機制。
二、建立健全稅收分析機制的建議
進一步深入推進稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現代化建設的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規，創新方法，建章立制，逐步建立科學的稅收分析機制，不斷提高稅收管理水平。
（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經濟思維。從稅收角度觀察和反映經濟運行狀況，把握經濟發展方式轉變進程，折射經濟社會發展中值得關注的問題，為各級領導決策服務，為經濟社會發展大局服務。樹立稅收風險思維。通過對稅種、行業、地區等維度的差異性分析，查找收入風險點，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經濟形勢，跟蹤國外宏觀調控走向，準確分析國際經濟政治態勢對我國經濟稅收發展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統上下、單位內外通力合作的稅收分析工作格局。
（二）創新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標體系，注重收集和整理稅收經濟分析工作中已經采用的分析指標，豐富和完善適應各類稅收分析新要求的稅收分析指標，科學組合各指標之間的對應關系，形成一個科學、嚴密的邏輯體系。二是要建立科學的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進稅收分析工具，在不斷完善和改進傳統分析工具的基礎上，尤其應盡快掌握數據挖掘分析技術，提高對稅收大數據金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內容和深度。
（三）明確分工，建立稅務系統稅收分析聯動機制深入推進稅收分析工作，要樹立全系統一盤棋思想，通過在系統范圍內的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統上下聯動的稅收分析運行機制，充分發揮各層級和部門的優勢。同時，明晰部門崗位任務，構建職責明確、協同緊密的稅收分析工作運轉體系。一是建立縱向分層管理機制。明確各級稅務機關的數據應用管理職責和分析重點。省局級以上著重宏觀稅收經濟分析以及重點區域、重點行業分析，負責開發系統性的分析應用軟件，確定制度規范和業務流程等工作。市局以下著重基礎數據資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環節，負責相關計算機系統維護工作以及上級稅務機關布置和推送的工作任務。二是建立橫向分工協作機制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強規劃核算、相關稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應用成效，促進系統上下共同進步、共同提高。
（四）建章立制，完善稅收數據管理體系一是從源頭抓好數據質量。在稅收數據采集管理方面，規范數據采集標準，明確數據定義和來源，統一數據指標口徑，確保數據準確，概念明確，口徑統一。二是在數據質量管理方面，從數據采集、數據傳輸、數據應用等各環節，對數據進行審核，建立信息系統異常數據檢查、清理的工作機制，實現數據的完整和準確，切實提升數據質量。三是整合數據分析應用平臺。由稅務總局層面開發界面友好、操作方便的數據綜合查詢平臺，在保證數據安全的基礎上，開放擴大查詢使用權限，以充分發揮大數據優勢。四是進一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數據，及時整理上傳，一并放在數據綜合查詢平臺，供全系統使用，推進數據的共享共用。
（五）注重培養，加強稅收分析專業隊伍建設一是要注重培訓提升和實踐鍛煉。進一步健全培訓機制，建立多層級培訓體系，充分利用系統內外資源，擴大培訓規模，提高培訓質量，提升稅收分析人員的專業理論素養。稅收分析工作不僅需要理論知識，還強調分析應用的實際工作能力。注重實踐鍛煉提升，給予稅收分析人員在不同崗位鍛煉機會，提高分析解決實際問題的能力。二是合理配置人才資源。根據稅收分析工作中不同管理層級和工作目標需求，做好人員整合與分工。通過人力資源優化配置，形成合理的專業人才分級使用機制，切實加強業務核心部門力量，進而提高稅收分析專業隊伍整體工作能力。
（一）從稅制結構來看，大致有三種類型：總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制。總遺產稅制是指只對死者的遺產總額征稅，而不管遺產的繼承情況和遺產將作何種方式分配，英國、美國遺產稅制即屬這一類。分遺產稅制是根據繼承人與死者之間關系的親疏，以及繼承財產的多少，進行分別課征的稅制，法國、德國等采用此種稅制。混合遺產稅制是指先按總遺產稅制辦法征稅，然后再根據繼承人分得的遺產情況，如果分得的遺產超過一定限額，則按分遺產稅制再征一道遺產稅，采取混合遺產稅制的國家有加拿大、意大利等。
從稅制設計角度考慮，總遺產稅制稅率設計較為容易，稅制簡單；從征管角度考慮，總遺產稅制稅源可靠，管理簡便易行，而分遺產稅制因需考慮總體財產的具體分配，征管相對較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進稅率，總遺產稅能提供更多的收入，因為它適用遺產總額而不是遺產分配額；從促進社會公平的角度考慮，分遺產稅制在減輕財富分配不公方面比總遺產稅制有更多的作用，按繼承財產規模累進征收的分遺產稅，以“財產越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵財產在個人之間的分散。
混合遺產稅制與前兩者比較。相對兼容了兩者的優點，但征兩道稅，不僅在稅率設計方面比較復雜，而且也有重復征稅的嫌疑。
（二）從征稅依據看，大致有三種標準：國籍標準、住所標準和財產所在地標準。國籍標準是以財產所有者的國籍為依據；住所標準是以財產所有人的住所為依據；財產所在地標準是按財產的所在地劃分稅收征管權。
如今，世界上大多數國家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結合的原則。
從稅率設計看，有累進稅率和單一比例稅率兩種：實行累進稅率有利于遺產稅收入再分配目標的實現，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數西方國家采用累進稅率、如荷蘭、西班牙等；少數國家實行單一比例稅率，如新西蘭、英國；另外尚有極少數國家兼用兩種稅率，如美國，其總遺產稅實行累進稅率，而隔代遺產稅按比例稅率征收。
（三）從遺產稅與贈與稅配合征收方式看，國際上主要有三種做法：第一，不單獨設立贈與稅，而是把一部分生前贈與財產納入遺產稅征收范圍，如英國、美國等。此方式的優點是征收方法簡便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈與稅的堵漏功能、限制了遺產稅的作用。第二，分設兩稅，并行征收。即對生前贈與財產按年課征贈與稅，對財產所有者死后遺留的財產課征遺產稅。此方式的優點是防止納稅人生前大量轉移財產而逃稅，為大多數國家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設兩稅，即生前贈與財產按年課征贈與稅，財產所有者死亡后要將生前贈與總額，合并計入遺產總額一并征收遺產稅，原已繳納的贈與稅額準予扣除。此方式對防止納稅人偷逃遺產稅功效顯著，但征管復雜，僅有極少數國家采用。
我國設計遺產稅制的思路
（一）目前我國開征遺產稅的客觀條件
當前我國不少城市水系環境問題令人堪憂，生態系統亟待改善，安陽市政府針對當前安陽市區水系環境存在的問題決定對城市水系綜合整治，改善人民的生活和工作空間，美化城市，提升城市品位，塑造成豫北區域性中心城市。
1水系現狀
安陽市區屬海河流域，市區水系豐富，分布較均勻，計有“兩河、一渠、十溝、七湖”。兩河為穿過市區的洹河及洪水河；一渠為萬金渠；十溝為環城河、鐵西排洪溝、安豐溝、御路溝、漳澗溝、聶村溝、嬰兒溝、邱家溝、瓦亭溝、茶店坡溝及胡官屯溝；七湖為馬蓮坑、平府南坑、后倉坑、褡褳坑、小嘴坑、紗帽坑及三角湖。洹河是海河流域衛河的一條支流，發源于林州市姚村鎮西北清泉寺，自西向東穿安陽市區北部而過，在內黃縣范陽口入衛河，全長164km，流域面積1920km2，距安陽市區西南35km的洹河上游建有小南海水庫和彰武水庫，上游小南海水庫以滯、蓄洪水為主，下游彰武水庫以調節徑流、興利為主，多年平均徑流量2.45億m3，多年平均可供安陽市工農業用水量1.9億m3，兩水庫互相配合，聯合運用，對控制洹河洪水和保障安陽市工農業用水起到了很大作用；洪水河是湯河流域羑河的一條支流，發源于龍安區馬投澗鄉的郭家村，到安陽縣高莊鄉的汪流屯入羑河，全長32km，流域面積232km2，市區上游建有5座小Ⅱ類水庫，主要用于防洪；萬金渠是唐代形成的灌溉渠，距今已有1700多年的歷史，自洹河上游彰武水庫引水，在市區老城西門北側與環城河匯合，全長19.845km，經環城河分為北萬金干渠和南萬金干渠，北萬金干渠長11.7km，南萬金干渠長6.35km；環城河修建在安陽老城周圍，古時主要承擔防御和老城排水作用；其它溝均為自然形成，承擔排水任務;七個坑湖分布在老城四周,均與環城河連接,擔負著老城排水、調蓄洪水作用。
由于人口的激增、工業的發展、人為的破壞和城市基礎設施的日趨陳舊，致使曾經孕育過燦爛殷商文化的水系，目前大多已不堪重負。堤防潰毀，河床堙塞，漸趨枯竭，大量污水排入，使原本清澈的水體大都蛻變為臭水溝，水體周邊環境日益惡劣，嚴重影響人民的生產生活，極大地制約了城市現代化發展進程。
2規劃設計理念
2．1規劃目標
本次水系綜合整治規劃的主要目標為：以水系治理為紐帶，充分利用現有水系，全面提高市區防洪、除澇能力，實施雨污分流，改善水系水質，營造城市水系景觀，最終形成市區“兩河、一渠、十溝、七湖”為構架的水系網絡，實現“城水相依、水系相連、天人和諧、水清園綠”的美好城市家園。
2.2規劃原則及指導思想
1、合理布局，體現點、線、面與水、景、綠的結合，使安陽市城市水系形成一個有機整體，有效發揮服務市民及美化城市的功能。
2、體現自然及地域悠久文化，重視歷史古都面貌的塑造，強調局部景觀與總體規劃的協調統一，努力塑造生態而富有地域特色的城市生態空間。
3、體現“以人為本、天人和一”理念，滿足人們多層次的文化與生活需求，著力創造高品質視覺景觀及休閑、開放性的親水空間。
4、重視綠化植物配植和建筑景點的協調處理，巧于利用現有的樹木綠地和河流的自然景觀，努力創造怡人的生態與文化氛圍。
2.3規劃設計理念
城市水系規劃要有生氣就必須建立在生物多樣性的生態基礎上，這是出于生態環境建設的需要，也是穩定良好的生態環境的具體內容之一，同時也構成了水系自然景觀。一切生物的生長與繁育都離不開土地和水澤，只有創造宜于多種生物生長和發育的環境，才能達到生物的多樣性，因此，城市水系景觀環境建設一方面要保護城市的自然水資源，另一方面要對在城市化過程中弱化了的自然水資源系統進行補償，并努力構建城市的人工生態系統，為城市可持續發展提供條件，這就需要人工塑造地形，以形成適應多種生物需要的人工小氣候條件和生態環境。
城市水系規劃要注重水系形勝景觀及自然地形的利用與改造。在滿足疏汛的前提下，充分考慮塑造自然式地形，盡量減少水工構筑物煞風景的負面效應。地形地貌給人以自然氛圍的感染力是極為直接的，是濱河景觀最基本和本質的要素。在藍線和綠線的規劃上，要“巧于因借，精在體宜”。藍線應與綠線相銜接，河道順其自然，逶迤生姿，切忌過于平滯和呆板的人工造作。在濱河帶的豎向設計上，或籍壁延崗，或高下拉坡，或脊或谷，虛實相生。并在濱河兩側天際線輪廓設計上多加創作，在水一方的土丘自然回環、曲折起伏，可產生花草樹木的俯仰效果和具有節奏感的綠色天際線的變化。濱水造丘也為增加城市綠量事半功倍的手段，尤其在河道地段，可局部擴大斷面，挖湖造丘，以沉床地形處理，擴大水面，增設綠地，岸線為土丘且密植樹林圍合，雖土山和樹木未必太高，但在用地內側凸現四周自然山林和水生環境，甚至在視覺上由林木全部遮擋城市的高樓大廈，人在其中而淡忘身居鬧市，以一方靜土而悠然自得。
3總體布局
保護和拓寬現有水面，恢復原有坑塘，利用防洪排澇溝渠興建城市綠色廊道，將洹河、洪水河作為安陽城市藝術構圖的主軸，建設生態型帶狀綠地與橋頭廣場綠地相結合的城市景觀帶及濱水空間；利用現有湖泊或人工湖造園造景，興建生態主題公園；重新篩選出新的安陽八景加以命名，并在景點適當位置，按園林小品的方式，置石題刻景名及相關的古今文人的詠景詩詞及富于生活情趣的城市雕塑，營造深含意境之美的園林氛圍及城市歷史文化氛圍，營造詩意的城市風韻。
4規劃設計
4.1工程規劃
充分利用現有水系，全面提高市區防洪、除澇能力，實施雨污分流，改善水系水質，水系兩岸規劃控制藍線，要因地制宜，一般5～50m。
4.2環境規劃
4.2.1攔水工程
結合地形條件修建閘、壩，蓄水形成水面。
4.2.2自然景觀塑造
濱河綠化帶寬一般5～50米，沿岸河堤斜坡面上種植垂柳以及各種花卉和灌木，采用自然疏林景觀種植方式，沿岸設休息坐椅。以自然式疏林草地為主要基調，以高大落葉喬木為主要樹種。自然流暢曲折游覽路線為交通聯系。形成錯落有致、疏密有間的自然生態景觀風貌。
4.2.3歷史文化景觀塑造
沿河節點景觀設計要有鮮明的文化主題，以小型歷史文化紀念廣場為點綴展示。塑造歷史與自然相結全、具有鮮明安陽特色的城區濱河歷史文化景觀帶。
4.2.4綠化設計
以松樹、銀杏、國槐、合歡等喬木為骨干樹種，以桂花、臘梅、紫荊、迎春、黃臘梅、芍藥、牡丹、月季等灌木和花草為主要植被，形成層次多樣的鮮體生態群落。春季花開。夏季綠蔭，秋季葉茂，冬季落葉，呈現四季景觀多變的季相。綠化植被應是自然的形態，飽滿茁壯。
4.2.5道路設計
沿河臨水設游步行道，綠地景區內插自然彎曲步道，寬度限在0.8～2m之間。路面采用自然塊石、青石、鵝卵石等自然形態。
規劃使游人能夠觀賞水面，適當地段設濱河游點道斜坡臺階，臺階采用塊石等自然型材，忌用水泥堆砌。
4.2.6園林景觀和環境空間設計
規劃后的河濱應該是生態型園林景觀。因此，規劃應注重整體環境面貌，力求通過游步道、園林小品、喬木、花灌木的群體組合，以及點綴在其中的景點建筑，形成連續的空間系列場地，最終構成城市河濱整體景觀的環境特色。
規劃采用規則式與自然式造景相結合構成綠化景觀空間。規則式是沿道路兩側整齊的行道植樹，而河坡綠化則采用自然疏密聚散式。
采用個別的建筑點綴加強綠化景觀的文化內涵，使游憩線路與欣賞空間連成序列景觀空間。建筑以中國傳統風格為基調，尺度不宜過大，色形自然素雅。
4.2.7城市濱河道路綠化
為增添街景的美觀效果，考慮生態效應和環境氛圍，規劃在人行道上每間隔5米，修筑0.6×0.6平方米的種植地，樹種選擇應為“落葉大喬木”，種植選擇七葉樹、五角楓、馬褂木、楓楊、刺槐、銀杏等。春季生機盎然，夏季繁茂的樹冠可為游人遮蔭，秋季葉色變紅，是繽紛的園林景色；冬季葉落歸根，樹干蒼勁，為人們提供溫暖的陽光。
規劃將濱河路沿路防洪堤與濱河綠帶進行總體設計，道路護坡亦采用不規則疊石、觀賞性灌木與小喬木等地被植物相結合，采用生態綠化的手法和傳統中國園林造園技巧，配合多變的景觀小品與濱河綠帶入口設計。在尺度上以空間的大尺度為主，以滿足過往車輛的視覺要求，塑造富于空間變化的景觀流線，形成連接城市建筑與濱河綠帶的自然景觀過渡帶，凸顯城市立體綠化效果。
5問題探討
5.1堤岸景觀的性狀與景觀
堤岸兼有防洪、圍貯、道路和觀景的多重功能。岸邊的形狀、砌筑方法水陸交接的岸線走形等都與景觀效果有直接關系。曲岸有流曲之美，直岸比較規整，凹岸構成港灣，凸岸形成半島。驅逐的形勢有自然式和幾何式，池岸的造型，其自然形式有采用飄積原理構成的流曲、彎月、葫蘆形，以及其他拓樸變形；幾何形式則常用圓、方、三角、蓮花形、多邊形等閉合形狀。
岸線性狀的選擇，對江河來說，一般順其河流自然走向，稍加人工整治處理，首先應選擇護岸的形式和組織沿岸的風景線；而有限的閉合水體，其岸線的形狀應與環境相結合。岸線是城市風景線和步游道，以設置歷史性景觀和風景帶以滿足人的活動需要，最好創造停駐觀賞的條件以便游客滯留，如條件允許，在主要的堤岸設置公共綠地和小型公園更符合市民的需要。
5.2河道襯砌
由于城區河道擔負著城市防洪排水的重任，而城市面積不斷擴大，硬地區面積不斷增加，使城區雨洪量和峰值都加大許多，且匯流時間縮短。要解決新增雨洪安全排放，勢必要擴大河道過流面積或采取加速加大過流措施，而中心區河道受相鄰道路和建筑物限制，擴大河道寬度已經難以實施，為使雨洪暢通，保證城市防洪標準，唯一可采取的辦法就是在河道斷面設計上作文章，將河道設計成過流最好的又較美觀的復式斷面，并將水流通過的河底，河坡用混凝土襯砌起來，減小糙率使斷面能通過最大流量。在河道治理工程實施過程中，對混凝土襯砌護坡護底受到了一些關心生態人士的質疑，認為這樣做破壞了生態環境，隔斷了水與土壤的生態交換過程，水草將難以生存，水的自凈能力會降低。
岸邊的構造形式，隨環境觀念的加強，人向自然復歸的趨向已成為全社會之共識，所以護岸的形式也由原來封閉隔離向融合型發展，護岸的形式也由單純的構筑，轉向以綠化為主，如采用預制構件內種植草皮，采用階梯狀花池作為美化，采用土工塑料網墊上植草的新材料、新工藝，改變了以往用護坡磚的老模式。過去帶孔洞的水泥護坡磚，雖然能起到保護土坡和在孔洞植草的功能，但水泥護坡磚不僅造價貴，而且由于水泥磚陽光下對所植草烘烤作用對植草生長很不利，改用土工塑料網墊不僅能固土，還能固草，而且對植草生長沒有不利影響，網墊本身的綠色也美化了環境。可采用了分段襯砌的方式，來保證河道與周邊環境的交流。同時，還將部分河段設計成葫蘆型，以增加河邊濕地、沙灘面積，維護生物的多樣性。
5.3河道生態環境恢復對策
長期以來人類在利用水資源時，只注重生產和生活用水，忽略了生態環境用水，從而使水資源逐漸喪失了其生態環境功能，導致嚴重的生態環境問題。目前許多生態環境問題與生態環境用水長期配置失當有重要關系。如何協調人與生態環境的關系，保障生態環境用水，這是當前人類面臨的迫切任務，也是水資源開發利用的重要內容。
河道生態環境用水即水域生態環境用水量，研究范圍包括河道及連通的湖泊、濕地、洪泛區范圍內的陸地。具體包括：(1)維持水生生物棲息地生態平衡所需的水量；(2)維持合理的地下水位，以保護河流濕地、沼澤生態平衡，保持和地表水轉換所必需的入滲補給水量和蒸發消耗量；(3)維持河口淡、咸水平衡和生態平衡所需保持的水量；(4)維持河流系統水沙平衡和水鹽平衡的入海水量；(5)使河流系統保持稀釋和自凈能力的最小環境流量；(6)防止河道斷流、湖泊萎縮所需維持的最小徑流量。
要恢復河流生態環境，保證河道生態用水是必不可少的前提條件。河道最小環境用水通常采用非現場類型的Tennant法和7Q10法計算；也可根據實測的受人類活動較小、基本代表河流原有自然景觀偏枯年份非汛期各河平均最小流量，作為維持河流不干涸所需最小流量的依據。根據Tennant法，現狀年河流基本生態環境用水量為河流多年平均徑流量的10％。
要恢復河道生態環境，首先要引起全社會的重視，以往用水安排是優先解決城鎮及重要工業用水，再安排農業用水，不考慮環境用水。今后應將恢復生態系統用水提到與城鎮生活及重要工業用水相等的位置；其次，加強河道生態環境的綜合整治，除水利工程措施外，還必須采取生物工程措施。第三，充分利用處理達標后的污水，是解決河道環境用水的另一個重要途徑。第四，對于湖泊、水庫、河道的水閘門前蓄水區等水體而言，一般為封閉性和非流動性的死水特征。水質更容易腐敗發臭，而且水藻在靜止的水體中也更容易瘋長。要凈化水體首先需要在水中造流，使死水變為活水，以強化水體的自凈作用。
1.1對象采用分層整群抽樣的方法抽取新疆某醫學院校一至四年級在校本科生595人進行問卷調查，獲得完整資料者552名，其中男生191人，女生361人，有效應答率為92.77%。
1.2方法采用匹茲堡睡眠質量指數（PSQI）表評定醫學生睡眠情況，PSQI由19個項目構成，每個成分按0～3計分，累計各成分得分即為PSQI總分，總分值在0～21分之間，得分越高表示睡眠質量越差。本研究以PSQI總分>7分為睡眠障礙，PSQI總分≤7為睡眠較好。采用自制睡眠質量影響因素調查表對醫學生睡眠質量影響因素進行調查。1.3統計學分析運用EpiData3.01建立統一數據庫錄入資料，采用Spss16.0軟件統計分析。不同性別、年級等睡眠質量比較采用卡方檢驗，以P<0.05為差異有統計學意義。
2結果
2.1552名大學生基本情況本次共發放調查表595份，獲得完整資料者552份，有效應答率為92.77%。其中男生191人，占34.60%，女生361人，占65.40%；大二學生較少65人，占11.78%，大四學生最多225人，占40.76%；非獨生子女417人，占75.50%；非單親子女500人，占90.60%。
2.2醫學院校大學生睡眠質量情況552名醫學院校大學生PSQI平均得分為（7.17±3.50）分，最小值為零，最大值為19。被調查的醫學生中睡眠質量較好者315人，占57.07%；睡眠障礙者237人，占42.93%。
2.3不同性別醫學生睡眠質量比較調查男生191人，睡眠障礙者84人，睡眠障礙發生率43.98%；調查女生361人，睡眠障礙者153人，睡眠障礙發生率42.38%，男、女生睡眠質量差異無統計學意義（χ2=0.130，P>0.05）。
2.4不同年級大學生睡眠質量比較大一、大三學生睡眠障礙發生率較高，各年級大學生的睡眠障礙發生率差異有統計學意義（χ2=16.037，P<0.05）；進一步進行兩兩比較發現，大一年級睡眠障礙發生率顯著高于大二年級（χ2=9.967）和大四年級（χ2=6.438），差異有統計學意義（均P<0.05）；大三年級睡眠障礙發生率顯著高于大二年級（χ2=9.411）和大四年級（χ2=5.604），差異有統計學意義（均P<0.05）。
2.5是否獨生子女睡眠質量比較調查獨生子女135人，睡眠障礙51人，睡眠障礙發生率37.78%；非獨生子女417人，睡眠障礙186人，睡眠障礙發生率44.60%，兩者差異無統計學意義（χ2=1.084，P>0.05）。
2.6是否單親睡眠質量比較調查單親家庭的醫學生52人，睡眠障礙18人，睡眠障礙發生率34.61%；非單親家庭的醫學生500人，睡眠障礙219人，睡眠障礙發生率43.80%，兩者差異無統計學意義（χ2=0.0234，P>0.05）。
2.7不同戶籍醫學生睡眠質量比較為城市、鄉（鎮）、農村戶籍的醫學生睡眠障礙發生率分別為41.76%、42.62%、44.22%，差異無統計學意義（χ2=0.237，P>0.05）。
2.8父母親文化程度對睡眠質量的影響父親文化程度為大專及以上、中學、小學及以下的大學生睡眠障礙發生率分別為40.09%、46.04%、40.00%，父親文化程度為中學的大學生睡眠障礙發生率最高，但差異無統計學意義（χ2=2.003，P>0.05）；母親文化程度為大專及以上、中學、小學及以下的大學生睡眠障礙發生率分別為38.02%、42.26%、52.06%，母親文化程度不同的醫學生睡眠障礙發生率差異有統計學意義（χ2=6.055，P<0.05）；進一步進行兩兩比較發現，母親文化程度為小學及以下的醫學生，與母親文化程度為中學和大專及以上的醫學生睡眠障礙發生率間差異有統計學意義（χ2=6.055，P<0.05）.
3討論
就美國州保險稅制而言，了解保險公司的身份劃分具有重要意義，因為其許多制度規定建立在公司身份的基礎之上，這是我們洞察州保險稅制的基本出發點。出于管理和征稅的目的，美國務州將保險公司的身份劃分為兩類：本州居民公司（domesticCompanies）和非本州居民公司（forcingcompanies）。這種劃分采用的是注冊地標準，即視保險公司設立時所依據的法律而定，凡依某州法律所設立的公司稱為某州的居民公司，否則稱為某州的非居民公司。從稅收意義上看，大部分州在“居民公司”資格的認定中要求其在本州具有實際上的公司總部，盡管有些州在公司不滿足這一標準時也被稱為“居民公司”，但在稅收待遇上仍按“非居民公司”處理（如科羅拉多州等），這說明他們實際上以雙重標準對公司的州居民身份進行了界定。一個保險公司在經營所在州以何種身份出現，將直接影響其稅收地位進而決定其所適用的稅收條款。實踐中存在的差異性條款幾乎都是傾向于本州居民公司，從而形成了直接針對兩類公司的雙重稅收待遇，這種狀況在各州稅法中都不同程度地存在，但具體表現不盡相同，有的反映在適用稅種或稅基方面，有的則反映在法定稅率方面，還有的是通過抵扣、減免等稅收政策表現出來，或者上述各方面兼而有之。這種雙重稅收待遇將在下面相關的內容中進一步涉及。
二、州保險稅制中的稅種運用
在美國的稅權結構下，各級政府都擁有自己的主體稅種，聯邦政府以所得稅為主，州政府則主要依賴于消費稅，地方政府以財產稅作為主要收入來源。在保險稅制上這一特點同樣得到了體現。針對保險行業，聯邦政府主要開征公司所得稅，同時還包括聯邦特別消費稅，地方政府除開征財產稅外還在州稅的基礎上征收少量的附加稅并且還有一些收費項目。在美國州保險稅制中，按稅基劃分主要存在兩種類型的課稅：一是消費類課稅，如保費稅（IPF，InsurancePremiumTax），在保費稅制度中，又包括報復稅（RetaliatoryTax）、互惠稅（ReciprocalTax）條款；二是所得類課稅，如公司所得稅（CorporateIncomeTax）、投資所得稅（InvestmentIncomeTax）、公司特權稅（CorporateFranchiseTax）。在這些主要課稅之外，有些州稅中還可能包括財產稅（PropertyTax）和工薪稅（PayrollTax）等其他的稅收，但在本文中不予以體現。每個州具體課征哪些稅收則因州而異，即使是同一種稅，也會因稅制要素的具體規定不同而呈現出較大的差異，所有這些差異充分體現了美國稅權劃分結構的特征。
1.稅費基礎：保費稅
美國保費稅于1836年由紐約州首次開征，專門針對在其轄區內從事火險業務的外州保險公司人，目的是補償消防部門所提供的公共服務。當時的保費稅被認為是一種財產稅，因為火險保費的確定是以被保財產的實際價值為基礎。隨著州政府收人需求的擴張，加之州政府認識到保費稅是其取得大量收入的一種簡便易行的方法，從而它逐漸被所有其它州效仿并擴展到幾乎所有的保險業務類型，已成為州政府來自保險業的主要收入渠道，原有的那種特殊的歷史聯系不復存在。盡管如此，目前仍有許多州針對火險業務單獨課以更高的稅率或適用特殊的課稅辦法。在南達科塔，火險保費稅率為7.5％，高出其它業務平均稅率5個百分點。1996年，美國火險平均稅率為3.5%，而同期本州居民公司和非本州居民公司兩類納稅人的其它保險稅率分別為2.09％和2.29％。
關于保費稅稅基。保費稅以保險公司初保業務所收到全部保費為稅基，但通常扣除保贊返還、對股東的分紅等項目。在具體的計稅依據上，每個州的做法可能存在差異，這具體體現在兩個方面：一是確定應稅保費收入的標準不同。在保險業務中，保費的具體內涵有三種：（1）承保保費（Premiumwritten），即保單所規定的在有效期內應收取的全部保費；（2）期滿保費（Premiumearned），即按權責發生制原則認定的保單責任期已滿的那部分保費；（3）實收保費（Premiumwrittenreceived），即按現金收付制原則認定的實際已收到的那部分保費。在美國州保費稅中，通常以承保保費或期滿保費作為稅基，但也有少數州（如喬冶亞州）采用實收保費標準。從長遠來看，不同標準下納稅義務是一致的，但在短期內會影響到納稅期。二是準予從保費收人中扣除的項目不同。在認定應稅保費時每個州都提供了可扣除項目，但內容和數額不盡一致，從而實際稅基有寬窄之分。比如說，大部分州將年金業務的保費排除在征稅之外，但有6個州以0.5％-2.25％的稅率對年金征稅，如果考慮其它形式多樣的保費扣除項目，差異則會更明顯。
關于保費稅稅率。綜觀美國州保費稅，我們不難發現其在稅率結構上具有這么幾個特點：（1）按不同險種制定相應的稅率。不管是出于公平對待不同金融產品的目的，還是出于社會福利目標等其它目的，各州通常在不同類型的保險、同一類型中的不同險種上實行差異稅率政策。（2）按保險人不同身份制定相應的稅率。這方面充分體現了州保險稅制中普遍存在的雙重待遇和稅收歧視。盡管1985年聯邦最高法院的判決（MetropolitanlifeInsuranceCompanyv.Ward）對州保險稅收中優待本州居民公司的合法性提出了質疑，并了低級法院的裁決。然而，州政府究竟能否征收歧視性保費稅并沒有在一案例中得到解決，因此雙重待遇仍然存在于州保險稅制中。盡管如此，但其影響是深遠的，作為對此判決的回應，許多州在某些歧視性條款上作了修正。事實上，更多的情況是將表面的雙重待遇轉向了更帶隱蔽性的實質性的雙重待遇上，下表數據反映了整個美國兩種納稅人面臨的平均稅率。（3）法定稅率和有效稅率間存在程度不等的偏離。單獨考察法定稅率可能會高估保費稅
的稅負，因為扣除、減免因素會降低保費稅稅負，兩者間的偏離程度體現在州稅制間的結構差異上。如加州法定保費稅率為2.35％，而有效稅率為2.07％，在弗羅里達州這兩個比率分別為1.75％和1.70％。在這里需要提及的是，我們不能僅從保費稅的法定或有效稅率上來衡量公司的總體稅負，因為各州除了運用保費稅外，還可能存在稅基不同的其它課稅，并且公司還要負擔州和地方的其它收費。此外，在保費稅中，通常包含報復稅或互惠稅條款，這將留待后面單獨介紹。
2.所得基礎：公司所得稅、公司特權稅、投資所得稅
按照所得基礎對保險公司征稅是聯邦的一般做法，在州一級雖然不占主體，但也存在這類稅收。所得課稅的最大困難就是所得概念的界定，這在保險業務中表現得尤為突出，為了避免確定所得的煩瑣，州的做法通常是在聯邦所得（AGI，thefederaladjustedgrossincome）的基礎上間接得出自己的所得稅基。
在開征所得稅的州中，不管是以公司所得稅的形式，還是以公司特權稅或投資所得稅的形式出現，都需要處理這樣兩個問題：一是所得稅的適用對象問題；二是所得稅與保費稅的關系問題。在處理所得稅的適用對象上，有兩種不同選擇，要么無論是本州居民公司納稅人還是非本州居民公司納稅人都適用所得稅，要么僅對本州居民納稅人適用。在后一種情況下，本州居民公司的納稅義務通常要輕，如威斯康星州對非本州居民公司的意外與健康險征收2％的保費稅，而對大部分本州居民公司的此類業務征收稅負不超過保費2％的公司特權稅，肯塔基州也存在類似情況。在這里還必須提及的是，所得稅的適用對象還可能是以險種為標準做出選擇，如密歇根州對本州的財產和意外保險人征收所得稅而不是保費稅。在處理所得稅與保費稅的關系上，同樣也有這樣幾種不同情形：（1）征收所得稅而不征收保費稅，納稅人只負擔所得稅的納稅義務；（2）同時征收所得稅和保費稅，但是通常允許全部或部分抵扣另外稅種的納稅義務。比如說以所納保費稅稅額抵扣所得稅稅額，在田納西、新罕布什爾等州提供了100％的抵扣規定；另外就是以所納所得稅稅額抵扣保費稅稅額，如弗羅里達州（65％的比例）和密西西比州（100％的比例）的人壽業務等，在這種抵扣方式下，由于所得稅基小于保費稅基，因而納稅人要繳納兩種不同的稅，但稅收總額不會超過保費稅額。此外，還有些州允許納稅人在是繳納所得稅還是繳納保費稅上做出選擇。
美國保險稅實行屬地納稅主義原則，各州政府就保險公司在本州境內取得的收入或所得征收。在這一原則下，必須首先對跨州經營公司的全部所得進行分配來確定應歸屬于某州的所得。劃分標準與方法主要有：（1）保費因素法，即按照從本州所獲得的保費占總保費的比例來計算：歸屬i州的所得=總所得×從i州獲得的保費／總保費；（2）二因素法，即以保費與工薪為基礎作加權平均計算：
歸屬i州的所得=總所得×[保費權重×從i州獲得的保費／總保費+工薪權重×發生于i州獲得的工薪/工薪總額]
如威斯康星、馬薩諸塞州等采用這種方法；（3）三因素法，此法除了考慮保費和工薪因素外，還考慮公司在奉州的財產因素，基本思想與（2）相一致。在實踐中還存在其它特殊的分配方法。
三、州保險稅制中的報復稅或互惠稅制度
嚴格意義上說報復稅或互惠稅并不是單獨的稅種，它們只是保費稅制度中的具體條款，這是在美國保險稅制“分州而治”框架下所形成的專門針對保險業的一種獨特制度。自從馬薩諸塞州首次實施報復稅條款以來，迄今為止，除夏威夷州以外的所有州的保險稅收制度中都包含相應的報復稅規定，在威斯康星州同時還規定有互惠稅條款。
報復稅條款的初衷是對某些州歧視性稅收制度的一種懲罰，但發展到今天。它不僅僅是出于懲罰的目的，只要其他州的適用稅率高于本州稅率，則可能課以報復稅，以更高或以其母州對非居民課征的稅率予以課稅，盡管那個州對居民公司與非居民公司同等對待。但也有些州是有條件地使用報復稅，也就是說，只有對方州對自己的居民公司適用報復稅條款時才予以采用。在報復稅的具體數量上存在兩種不同的計算方法：一是總稅負計算法，按照總的納稅義務差額確定應征收的報復稅。在這種方法下，Trji=TPji-Tpji，其中，Trji為j州的居民公司在i州應納的報復稅，Tpji為i州居民公司按同等保費應在j州所負擔的全部稅負，Tpi為j州居民公司按i州規定所負擔的全部稅負。二是分稅（項）計算法，按某種稅（比如說是保費稅）計算出的納稅義務差額征收報復稅。在這種方法下，以保費稅為例，Trji=Premxtj-Premxti，其中，Prem指j州居民公司在i州獲得的保費山為j州針對非居民公司的保費稅率，ti為i州針對非居民的保費稅率。在絕大多數情況下，非本州居民的稅負要高于本州居民公司，但也存在例外。如在威斯康星州除了報復性條款以外同時還規定了互惠條款，也就是說，如果非本州居民的母州稅率低于本州稅率，則在威斯康星州同樣給予優待，結果其稅負可能比本州的居民公司要低。在運用報復稅時，有少數州將收費項目視同稅收而適用其條款的規定。從理論上說，報復稅條款的采用，會產生正負兩方面的效應：首先負面效應是明顯的，它給保險服務的跨州經營帶來了稅收壁壘，不利于保險人在一州范圍內的公平競爭；其次也有正面效應，那就是通過報復稅條款迫使各州為避免報復稅而采取較為一致的保險稅收制度，從而在一定程度上消除由于高度分權而形成的制度差異。但從經驗數據來看，這種正面效應并不十分明顯，在Bodily（1977）的一項研究中并沒有發現各州稅率降低或稅收制度趨同的證據。
四、州保險稅制中的優惠制度
與其它稅收一樣，州保險稅制從諸多目的出發為納稅人提供了較為廣泛的免稅，減稅、扣除等稅收優惠政策，歸納起來，主要體現在如下幾個方面：
1.針對公司類型的稅收優惠
在美國保險市場上，除了占主體的股份保險公司和共同保險公司以外，還有健康保養組織（HMOs，healthmaintenanceorganizations）、藍十字會（BlueCross）、互助會（fraternalbenefitsocieties）、非盈利合作保險人以及其它保險人，這些保險人通常帶有慈善或福利的性質，由于其提供的服務在功能上能部分替代政府部門提供的福利計劃而體現政府的福利目標，因此大部分州對這類保險人的納稅義務給予部分或全部的豁免。在威斯康星州，全部免除互助會、非盈利合作保險人、城鎮共同保險人所有業務的稅收，阿肯色州對HMOs征收0.5％的優惠稅，而其它意外與健康保險的稅率為2.5％。
2.針對險種類型的稅收優惠
險種特性與功能差異也是美國保險稅收優惠政策運用的一個重要基點，通常為此提供優惠稅
率和保費扣除待遇。在大部分州制度中，對所有公司的年金業務免稅，部分州即使是征稅，但也會將構成退休計劃部分的年金作納稅扣除{緬因州、內布拉斯加州、內華達州等）。此外，對于某些團體保險業務、特種追加準備金以及與農業相關的保險等業務都規定有不同程度的優惠稅率或扣除額。
3.投資導向型的稅收優惠
投資稅收優惠普遍存在于州保險稅收當中，總的來說，其目的都是出于促進本州經濟的發展，但側重點有所不同：（1）鼓勵保險人投資于本州所發行的證券，如西弗吉尼亞州、威斯康星州等；（2）鼓勵保險人對本州的不動產或某些基礎設施進行投資，如阿拉巴馬州、俄克拉荷馬州；（3）鼓勵保險人為本州提供工作崗位而促進就業，如愛荷華州、華盛頓州、俄克拉荷馬州等；（4）鼓勵保險人對需要經濟資助的特定區域或特定群體進行投資，如康涅狄格州（投資于貧困地區）、加州（投資于低收入者住房計劃以及社區發展金融機構）等。在投資優惠的形式上，主要運用的是稅收抵免，允許納稅人將符合規定的投資額從其應納稅額中抵扣。
五、幾點啟示
美國州保險稅制的結構模式，與其所特有的政治和經濟背景密不可分，因此可以說對我國的借鑒意義十分有限，并且其暴露出來的弊端也為其國內許多學者所病詬，各州稅制分立所形成的稅收沖突給其國內的稅收協調帶來了很大困難，顯然有礙于跨州經營活動的開展。我們撇開這一因素，單就某些具體的稅制要素規定來看，還是能從中得到一些啟示：
1.我國保險稅制在整個稅制中的定位問題
在保險經濟乃至整個經濟發展的過程中，保險與其它金融行業以及非金融行業的特征界限會不斷地從明顯走向模糊甚至消失，也就是說會經歷一個差異性減少而相似性增強的過程，但是這要求市場經濟的高度發展與成熟，其道路是漫長的。在市場經濟發展的初期，不同經濟間的差異因素仍占主導地位。就是在美國這樣的成熟市場經濟中，體現保險業特征的稅收制度規定也清晰可見。因此，我國目前的保險稅制必須以體現保險業基本特征為基點展開設計，這樣才有利于我國保險業的長足發展。至于應該在多大程度上在保險稅制中反映出來，這與一國保險業的發展階段與發展策略、保險業的競爭實力、保險供給與需求局面息息相關。從我國現有保險稅制來看，更多的是采取“一刀切”的做法而以對待一般經濟的眼光進行制度設計，撇開其它許多因素不論，僅僅看營業稅率的確定，無論是在險種方面還是在整個保險業方面，這一點都反映得相當明顯，稅制與保險經濟間表現出來的沖突與我國這種稅制設計思路和稅制定位偏差不無關系。
2.我國保險業的稅負問題
稅負問題是世界各國都十分關注的話題，它直接涉及一國保險業的國際競爭力。美國1997年納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款被否決這一事件，涉及到的僅是美國國外保險公司的納稅義務期限問題，引來的卻是一場置于保險公司國際競爭力框架下的大討論（卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂，1998）。可見西方國家對保險企業稅負的敏感度非同一般。眾所周知，稅負問題不僅僅是稅率問題，它是由諸多因素如稅率、稅基、納稅期限、減免優惠等共同作用下的結果；同時稅負問題不僅是所得稅或營業稅問題，它還包括各種似稅非稅、似費非費的一些收費負擔。在保險業的稅負上，西方國家重點討論的是保險稅收的稅基問題，也就是如何處理保費稅基和所得稅基的關系。有大量文獻對保費稅基所形成的稅負進行了研究（Coshay，1976；Price-Waterhouse，1994；Sangha，BalvinderandNeubig，1994）。Goshay（1976）在對加州人壽保險人的研究中發現，其1971年2.35％的保費稅率與27.3％的公司保費稅率相當，足以見保費稅基對稅負的影響程度。但是，不管怎么樣，保費稅的簡便特性決定了它在相當長的一段時期內不會被拋棄，在我國現有條件下，對它的依賴性更強。對我國保險公司稅負之所以相當高的原因判斷，可以說并不在所得稅上，而是在營業稅上。稅負調整是我國保險稅制改革中最具有實質性意義的關鍵環節，也是一項最艱巨的任務。盡管從形式上看并不復雜，但考慮到各種利益關系的話，壓力是很大的。因此，我們應該把眼光拓展到整個大的經濟環境中以及保險稅制的各個要素上進行通盤考慮，局部的“修修補補”不應該成為我國當前人世背景下的保險稅制改革的路徑選擇。
3.關于我國保險稅制的優惠政策問題
單看美國州保險稅制中的稅率或稅基方面可能高估他們的稅負，同時還可能低估他們的政策效果，因為他們一般都有一套形式多樣、功能性和針對性強的保險稅收政策體系在其中發揮重要作用。從前面的介紹中，我們不難發現，他們的稅收優惠涉及面廣、形式靈活，尤其在引導商業保險為政府福利保障體系分擔壓力和促進本地區經濟發展上做了大文章。反觀我國的相關制度，看到的卻是單調、狹窄、功能性差的局面。如何設計我國保險稅制的優惠政策體系，至少應從這么幾個方面出發：（1）經濟發展型導向。鼓勵保險公司投資于國家重點建設債券和資本相對稀缺的地區。（2）穩健經營型導向。促進保險公司提高自身的資本積累及償付能力。（3）社會福利型導向。某些險種與社會保障體系相關項目之間存在需求替代性，通過稅收優惠降低提供成本進而擴大需求，減輕我國當前社會保障體系建設的巨大壓力。
參考文獻
[1]齊瑞宗。國際保險學[M].北京：中國經濟出版社，2001.
[2]卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂。美國人壽保險公司的國際競爭力：被否決的1997納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款[J1.稅收譯叢，1998.
[3]MartinF，Grace（1998），InsuranceTaxationinGeorgia：AnalysisandOptions，Atlanta：FiscalResearchCenterOfGeorgiaStateUniversity.
[4]RonShanovich（2001），TaxationofInsuranceCompanies，Wisconsin：WisconsinLegislativeFiscalBureau.
高塘水電站位于廣東省西北部懷集縣洽水鎮白水林場境內的白水河上。電站壩址以上集雨面積為170平方公里，多年平均流量為6.51立米/秒，總裝機容量3.6萬千瓦。電站為引水式電站，以發電為主，結合防洪、灌溉的水利樞紐，整個樞紐由蓄水大壩、溢洪道、引水遂洞、發電廠房、110KV升壓站組成，其中大壩為鋼筋混凝土面板堆石壩，最大壩高為110.7m,壩頂長為288.3m，壩體石料填筑總量為191.8萬m3,是廣東省已建、在建壩體最高的堆石壩工程。
壩體填筑料采用離壩址約1公里的千里坑料場的花崗巖爆破料，其中過渡料4.9萬m3,主堆石料96.4萬m3，次堆石料74萬m3，各填筑區所需料質的設計要求如表1。
表1壩體填筑料技術參數設計要求
項目
填筑方量
(萬m3)
最大粒徑
(mm)
壓實后干容重
（g/cm3）
不均勻系數
（cu）
巖質要求
過渡區
4.9
300
≥2.15
＞15
新鮮、微風化花崗巖
主堆石區
96.4
600
≥2.10
＞10
新鮮、微風化和小量分散弱風化
次堆石區
84.0
800
≥2.10
＞10
新鮮、微風化和部分弱風化
2料場的位置和地質條件
千里坑料場位于壩址下游河谷左岸，至壩址的直線距離接近一千米，為典型的河谷地貌。料場表層覆蓋層為1～2米，且局部巖石。料場沿河谷分布，利用長度300m，高程在510m～340m之間，儲量在200萬m3以上。料場巖石主要為燕山期灰白色細粒花崗巖和灰白、肉紅色中粒花崗巖，巖性單一，地質構造簡單。場區內分布有F102和F165兩條斷層，且規模不大，充填較好，對壩料開采爆破、壩料質量及壩坡穩定影響不大。巖石分布的四組主要節理相互形成自然切割，有助于爆破破碎。巖石的物理力學性質，由現場開挖斷面及平洞內取樣進行室內試驗的結果表明：巖石的比重為2.64～2.65,密度為2.51～2.64g/cm3,孔隙率3.03～4.92％,飽和吸水率0.2～1.01％;新鮮巖石的抗壓強度在123.2～178.1Mpa之間，巖石的普氏硬度系數f值平均在15左右，屬堅硬難爆巖石。
3爆破的鉆孔機具和火工材料
壩料爆破所用的鉆孔設備為美國B-E公司生產的BE45R型牙輪鉆機，其鉆孔直徑為170～270mm,現用的鉆頭直徑為250mm。牙輪鉆機適合大規模的石料和礦巖爆破開采施工，是國內礦山系統采用較多的深孔梯段爆破的鉆孔設備之一；其主要優點是鉆孔效率高、鉆孔孔壁光滑，鉆孔效率平均為2300m/月·臺，月完成巖石開采爆破方量最高達12萬m3/臺，能滿足大壩填筑施工用料高峰的要求。
炸藥采用湖南南嶺化工廠生產的乳化銨油炸藥，藥卷尺寸為Ф190×400mm，藥卷密度為1.05～1.25g/cm3,炸藥猛度16～19mm,爆力301mL，臨界直徑12mm；起爆器材選用湖南湘南爆破器材廠生產的非電毫秒雷管。
4控制爆破參數的設計和爆破試驗
使用大孔徑鉆孔開采面板堆石壩料在國內、國外較為少見，為了使爆渣的顆粒組成位于設計包絡線的上限，碾壓后的各項技術參數滿足堆石料的設計要求，必需在總結以往類似工程爆破經驗的基礎上，作好理論計算工作，并專門進行了現場爆破試驗，以確定最佳的爆破參數。
4.1控制爆破參數的設計。
爆破參數的正確選擇是爆破取得成功的關健因素，在鉆孔直徑Ф250mm和梯段高度H=15m已確定的條件下，對爆破效果影響最大的是底盤抵抗線和單耗藥量的正確選取。根據國內外大孔徑鉆孔爆破的常用理論及經驗公式可求得千里坑料場巖石條件下適于Ф250mm鉆孔直徑常規爆破的底盤抵抗線值W=（5.1～8.7）m；根據面板壩對爆破石料最大料徑和級配組成的不同要求，可由B.M庫茲涅佐夫關于介質炸藥爆炸應力決定塊度平均尺寸的半理論半經驗公式：
式中：X—爆渣的平均尺寸，cm;
Q—炸藥重量，kg;
V0—爆破巖石的體積，m3;
A—與巖石堅固系數的相關系數。
和拉桑公式：
式中：Y80—破碎的爆巖有80％通過的篩孔尺寸，m；
B—底盤抵抗線，m；
S—孔網面積，m2；
q—單耗藥量，kg/m3；
B—巖石系數,kg/m3。
經過試算，可分別確定主、次堆石料和過渡料的孔網參數和炸藥單耗。同時根據地質條件和以往爆破經驗，控制底盤抵抗線與炸藥藥卷直徑之比在20～30之間，而各孔的裝藥長度不小于兩倍的底盤抵抗線，以充分體現深孔梯段的特點。其余參數則根據已定抵抗線尺寸來確定，超鉆深取（0.2～0.3）W,堵塞長度取（0.8～1.0）W,而孔間距取（1.2～1.3）W。
根據以上計算，確定爆破試驗的參數如表2。
表2爆破試驗爆破參數設計表
項目
抵抗線
（m）
孔距
（m）
孔深
（m）
堵塞長度
（m）
孔數
（孔）
排數
（排）
總裝藥量
（kg）
爆破總方量
(m3)
單耗藥量(kg/m3)
過渡料
4.60
5.87
15.0
5.48
13
3
4596
5875
0.78
主堆石料
5.74
6.47
15.0
5.90
9
3
3612
6063
0.60
次堆石料
6.30
7.30
15.0
5.50
10
3
3396
5761
0.59
4.2爆破試驗和顆粒組成。
現場爆破試驗工作在完成臺階整理、機具調試、器材測試檢驗的基礎上于1997年9月上旬開始上鉆打孔，按計劃先后進行了次堆石料、過渡料、主堆石料三場試驗。第一場的次堆石料爆破試驗，受地形限制只能布置兩排孔，且爆破作用方向也只能向河床方向，為了減少爆碴大量落入河床，起爆采用“V”型起爆方式；第二場過渡料爆破試驗，爆破作用方向調整為順山坡方向，起爆采用排間毫秒延時，“一”字型起爆方式；第三場主堆石料爆破試驗受F102斷層分支切入的影響，巖石較破碎，其爆破作用方向和起爆方式同第二場。
三場爆破試驗，爆破后石碴都比較集中，最大拋散范圍為臺階高度的3～4倍，由于集碴場地狹窄，三場爆破試驗均有少量爆碴滾落到下河槽。爆破后在挖碴運輸到碾壓場的同時，每場都隨機選取30m3的爆碴專門進行了顆料分析試驗。三場爆破試驗爆碴的篩分總重量為183.3噸,其中過渡料篩分量為63.1噸,主堆石料篩分量為57.6噸，次堆石料篩分量為62.6噸，顆分成果對各場爆破試驗料級配組成具有較好的代表性。三場爆破試驗的顆分成果如圖1、2、3所示。
結合同期進行的碾壓試驗顆粒分析成果曲線，可以看出，過渡料、次堆料的爆碴級配曲線在設計級配的左側，說明爆碴各級粒徑均較設計要求的偏粗，而經碾壓后的級配曲線又落在設計級配曲線的右側，說明爆破石碴經挖裝、鋪場、碾壓后有較明顯的二次破碎現象，而使各項粒徑較設計值略偏一點。主堆石料的爆后石碴的級配曲線和碾壓后的級配曲線均落在設計要求的級配曲線附近，其中間段基本重合。由此可見，過渡料、主堆料、次堆料的爆破粒徑具有良好的級配組成和壓實效果，符合設計要求。通過相應碾壓試驗得知，干容重和空隙率等技術指標均能達到設計標準，具體見表3。
表3碾壓試驗成果表
項目
碾壓遍數
加水量
(％)
沉降率
(％)
干容重
(g/cm3)
孔隙率
(％)
不均勻系數
cu
備注
過渡料
6
10
8.55
2.18
17.60
＞15
石料鋪厚40cm，用10t振動碾碾壓。
8
10
8.73
2.20
16.80
＞15
主堆料
6
10
10.40
2.15
17.80
＞10
石料鋪厚80cm，用18t振動碾碾壓。
8
10
11.00
2.17
17.42
＞10
次堆料
6
10
6.38
2.09
21.00
＞10
石料鋪厚120cm，用18t振動碾碾壓。
8
10
8.42
2.14
19.11
＞10
在以后大規模生產壩料對爆破效果的觀察，超徑大徑顆粒較一般Ф100mm孔徑的深孔梯段爆破相比明顯偏多，在生產實踐中，通過控制線裝藥密度，減少不必要堵塞段長度等途徑可以達到較佳的效果。在壩料填筑過程中，大量的挖坑取樣試驗進一步證實了Ф250mm大孔徑鉆孔開采壩料在高塘水電站大壩工程中取得了成功，其碾壓后的顆粒級配、干容重、孔隙率等技術指標均能滿足設計要求。
5結語
5.1從爆破試驗、碾壓試驗和壩體填筑大量的挖坑取樣試驗成果可知，三種筑壩石料都呈現顆粒級配連續、不均勻系數Cu＞10(過渡料的Cu＞15)的特點，小于5mm的細顆粒占10％左右，有利于振動碾壓壓實，可見爆破所選用的鉆爆參數是合理可行的，可供有關工程作參考。
