發(fā)布時間：2023-03-16 15:58:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高級審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1工程造價咨詢公司的選擇
由于高校建設資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應該采用招標的形式。招標分公開招標和邀請招標。二者從規(guī)避審計風險的角度看有很大區(qū)別。
（1）公開招標由招標公司在國家招標主管部門指定的媒體上以招標公告的方式；邀請招標則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑恕?/p>
（2）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標中投標人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。
（3）公開招標的招標程序和標準是公開進行的，受到政府招標監(jiān)管部門及校內(nèi)紀檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標的公開程度要差很多，政府招標監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風險的角度，應采用公開招標的形式選擇造價咨詢公司。
1.2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價，而是做到心中有數(shù)，在結算時有據(jù)可依。對內(nèi)審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復核，部門領導對審計小組審核的結果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計風險。同時在審計手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預結算審計認定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率［3］。
1.3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負責人主持，參加人員包括部門領導、所有工程審計人員。例會內(nèi)容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結果不一樣，解決了個人裁量權過大的問題［4］。
1.4重大爭議多方協(xié)商解決
工程竣工結算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務部門、紀委、招標辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀要，參會各方均需要在會議紀要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結算報告時要把會議紀要附上，作為竣工結算的依據(jù)。對于單項結算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務所應經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價、網(wǎng)上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使 材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進度需要。另一方面還要解決審計事務所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務所的審計費是按照竣工結算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風險，學校應成立由審計處牽頭、校內(nèi)有關部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
2管理咨詢公司的措施
2.1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務所方面實行資格預審和工作淘汰制度。首先以事務所的信譽、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標準，然后根據(jù)實際情況先將小型建設項目委托其進行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關部門組成的考核小組對事務所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結果不好的中介機構及工作人員一律取消委托，通過資格預審的事務所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標。對其審核結果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，并全程有高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和對審核結果復核。據(jù)此保證每一項工程的審計質(zhì)量，同時也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。
2.2通過合同模式約束造價咨詢公司
高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務，均應簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責任、審計質(zhì)量評價標準、處罰措施、咨詢費支付等關鍵條款做出詳細規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結算審計合同應分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等的審核，招標管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標進程或工程進度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
2.3現(xiàn)場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔跟蹤業(yè)務的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內(nèi)容主要包括了解工程進展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
2.4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管
造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可在現(xiàn)場辦公室設置考勤機，并把考勤結果作為年底評價造價咨詢公司服務質(zhì)量的一個依據(jù)。另外造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結，詳細記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結報告，跟蹤總結報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結回顧，還要針對將來竣工結算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等審核意見重點復核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現(xiàn)較好的造價咨詢公司給予獎勵。
2.5工程結算復審制度
對造價咨詢公司的審計結果實行復審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結果進行復審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價咨詢公司列入黑名單。復審的項目主要包括造價特別高的工程結算項目、造價技術指標異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當然，對于復審的做法目前有爭議，復審的難度也很大，但是復審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
3結語
高速公路內(nèi)部審計工作是對高速公路經(jīng)營企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性以及效益性進行審核、監(jiān)督以及評價的過程。通過高速公路內(nèi)部審計工作能夠及時準確地向高速公路運營企業(yè)管理者提供企業(yè)的各項經(jīng)濟活動報告，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)，促進高速公路運營企業(yè)的健康發(fā)展。同時通過高速公路內(nèi)部審計工作能夠?qū)Ω咚俟愤\營企業(yè)各項資源的使用情況進行審計，進而能夠在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益。總而言之，高速公路內(nèi)部審計工作不僅僅能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還能夠促使高速公路運營企業(yè)管理水平的提升，進而提高企業(yè)的綜合競爭力。
2高速公路內(nèi)部審計工作中存在的問題
由于受到各種因素的影響，我國高速公路內(nèi)部審計工作中還存在較多的問題，這些問題直接影響了高速公路企業(yè)的健康發(fā)展，進而在一定程度上影響了我國高速公路行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
2.1重視度偏低
隨著我國交通事業(yè)的不斷發(fā)展，我國高速公路已經(jīng)實現(xiàn)了公司化運營，但是由于受到一些因素的影響，很多高速公路企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的重視度偏低，沒有認識到高速公路內(nèi)部審計工作的重要性，沒有給予內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，進而在很大程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。特別是隨著市場競爭的逐漸激烈，高速公路企業(yè)把重心放在了經(jīng)營上，在很大程度上忽視了企業(yè)內(nèi)部審計工作，領導對其內(nèi)部審計工作的重要性缺乏應有的重視。
2.2高速公路內(nèi)部審計制度不完善
完善的制度是一切工作規(guī)范開展的基礎，但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國高速公路內(nèi)部審計制度還不是很完善，例如很多高速公路企業(yè)缺乏內(nèi)部審計責任制度，沒有將高速公路內(nèi)部審計工作的責任落實到每個部門以及個人，進而影響了高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。還有很多高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度還不是很完善，沒有對高速公路內(nèi)部審計工作進行嚴格的監(jiān)督，從而致使高速公路內(nèi)部審計準則和審計細則難以執(zhí)行，影響了高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
2.3高速公路內(nèi)部審計方法落后
在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，到目前為止我國高速公路內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法為主，過分注重審查憑證、賬簿以及財務報表，而這種落后的內(nèi)部審計方法在很大程度上影響了審計線索的收集，只起到事后監(jiān)督作用，進而在一定程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。同時隨著會計電算化的普及，這種傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足高速公路行業(yè)不斷發(fā)展的要求，因此要不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計工作方法，只有這樣才能滿足高速公路發(fā)展的需要。
3強化我國高速公路內(nèi)部審計工作的建議
高速公路內(nèi)部審計能夠有效提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此隨著市場競爭不斷激烈，有關人員必須要進一步強化高速公路內(nèi)部審計工作。
3.1增強企業(yè)領導的重視
企業(yè)領導的重視是開展高速公路內(nèi)部審計工作的基礎，因此高速公路企業(yè)管理者必須要進一步重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。①要增強高速公路企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識，使其認識到內(nèi)部審計工作的重要性，進而將高速公路內(nèi)部審計工作提升到高速公路企業(yè)管理的重心。②高速公路企業(yè)還要給予高速公路內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，只有這樣才能有效保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展，進而提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.2進一步完善高速公路內(nèi)部審計制度
只有建立完善的制度才能保證高速公路內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，因此高速公路企業(yè)應該進一步完善高速公路內(nèi)部審計制度。①高速公路企業(yè)應該完善高速公路內(nèi)部審計責任制度，將高速公路內(nèi)部審計的責任落實到企業(yè)的每個部門以及每位審計人員，誰出了問題由誰負責，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。②高速公路企業(yè)還應該完善高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度，組織專門的人員對高速公路內(nèi)部審計工作進行嚴格的監(jiān)督，這樣能夠在很大程度上降低高速公路內(nèi)部審計工作的隨意性，進而提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
3.3積極創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法
只有不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法才能在最大程度上滿足高速公路行業(yè)發(fā)展的要求，因此高速公路企業(yè)要繼續(xù)堅持書面資料審閱方法，嚴格核對記賬憑證與原始憑證以及核對憑證與賬簿。其次，高速公路企業(yè)還應該加強審計調(diào)查方法的應用，擺脫會計資料的束縛，從企業(yè)“賬目”外部收集有關信息，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，高速公路企業(yè)還應該充分運用觀察法，組織審計工作人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進行實地觀察，這樣能夠掌握各種經(jīng)濟活動的本質(zhì)，進而能夠得出科學合理的審計結論，為企業(yè)決策提供科學合理的依據(jù)。
3.4加強內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)
內(nèi)部審計工作人員是高速公路內(nèi)部審計工作開展的基礎，因此必須要進一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)：①要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員工作能力的培養(yǎng)，盡可能使每位工作人員都能夠掌握豐富的內(nèi)部審計知識，這樣才能夠保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展。②要進一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓，進一步端正高速公路內(nèi)部審計工作人員的工作態(tài)度，使其能夠以積極的心態(tài)去面對審計工作，同時還能禁得住審計工作中的各種誘惑，這樣才能保證審計結果的合理性。③要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員處理突發(fā)事件能力的培養(yǎng)，這樣能夠使高速公路內(nèi)部審計工作人員能夠及時正確地處理審計工作中出現(xiàn)的各種突發(fā)事件，進而保證審計工作的順利開展，提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
4結束語
1.開展經(jīng)濟合同審計，有利于保證經(jīng)濟合同本身合法、合規(guī)，更好地保護學校合法權益，促進學校健康發(fā)展。
2.開展經(jīng)濟合同審計，可幫助完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟風險，并通過合同合法性、合規(guī)性、合理性和嚴密性的審查，依法維護學校合法權益。
3.開展經(jīng)濟合同審計，能完善學校內(nèi)部控制機制，加強相關業(yè)務部門經(jīng)濟責任意識，促進黨風廉政建設。
4.開展經(jīng)濟合同審計，可強化價格審計職能，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的聯(lián)動效應。合同價格審計，是學校內(nèi)部審計的核心和優(yōu)勢所在，價格審計對于學校的經(jīng)濟利益甚至反腐敗都起著很重要的作用。
二、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計現(xiàn)狀
高職高專院校大多數(shù)是最近幾年由一些中專及技師學校合并而成，學校正處在擴建提升期。隨著國家越來越重視高等職業(yè)教育，高職教育快速發(fā)展，教育經(jīng)費投入不斷增加，高職高專院校經(jīng)濟活動也越來越活躍，所簽訂的經(jīng)濟合同也越來越多。多數(shù)高職高專院校的內(nèi)部審計部門都重視對經(jīng)濟合同的審計工作，對經(jīng)濟合同的審計監(jiān)督也已成為高職高專院校審計部門的一項重要職能，并加大了對經(jīng)濟合同的審計力度，在實際運行中收到了良好的效果。但在實際工作中也遇到了一些問題，比如高職高專院校的內(nèi)部審計機構大都隸屬于紀檢監(jiān)察部門，有些隸屬于財務部門或由財務人員進行兼任，內(nèi)部審計部門獨立性不強，內(nèi)部審計人員配備不合理，整體素質(zhì)也不高；經(jīng)濟合同審計的管理機制不健全；責任追究制度不完善等問題。
三、高職高專院校內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟合同審計中遇到的問題
1.經(jīng)濟合同管理制度制定不完善。
目前，大多數(shù)高職高專院校雖然都有自己的招投標管理辦法或經(jīng)濟合同管理制度，但經(jīng)常有一些超出經(jīng)濟合同管理制度和辦法以外的事項，由于相關經(jīng)濟合同管理制度或辦法對許多具體條款規(guī)定不明確，使審計監(jiān)督無法可依。這就需要學校應盡快建立相對完善的制度或辦法，使審計工作有章可循、有法可依。
2.責任追究制度不到位。
高職高專院校正處在擴建提升期，學校領導普遍注重學校的基本建設，注重招生情況及教學質(zhì)量，但對經(jīng)濟合同審計工作的重視卻不夠，對報審計的經(jīng)濟合同不按程序辦，有的購銷合同條款不提供市場調(diào)研報告，不提供經(jīng)營許可證等重要材料；有的對一些重大經(jīng)濟合同的招投標不通知審計部門參加，增加了審計風險。這都說明學校對經(jīng)濟合同簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督管理及責任追究的力度不夠，對簽訂經(jīng)濟合同存在的風險缺乏足夠的認識。
3.經(jīng)濟合同內(nèi)審任務、審計力量配備及審計人員素質(zhì)之間存在著矛盾。
高職高專院校開展經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是維護學校經(jīng)濟權益的重要保障，應將其納入學校必審項目。但目前學校對外所簽訂的經(jīng)濟合同種類繁多，其中主要有：商品購銷合同、建筑安裝合同、財產(chǎn)租賃合同、合作辦學合同、技術轉(zhuǎn)讓合同、聯(lián)合經(jīng)營合同、科研課題等等。這對審計部門力量配備及審計人員業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)知識等都提出了更高要求，而高職高專院校審計力量配備明顯不足，難以使現(xiàn)有審計人員，在復雜的經(jīng)濟合同審計工作中達到審計的力度、廣度和深度。
四、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計問題的對策研究
1.明確經(jīng)濟合同內(nèi)審的目標和內(nèi)容。
高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計目標應是緊緊圍繞學校中心任務和總體目標開展工作，通過對經(jīng)濟合同審計，促進學校各部門嚴格遵守財經(jīng)紀律，加強學校內(nèi)部管理，堵塞漏洞，有效維護學校的經(jīng)濟利益。經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是審查簽訂經(jīng)濟合同內(nèi)容的必要性、合法性、合理性、嚴密性及可行性，審查其條款和內(nèi)容是否完整、意思表達是否清楚，對經(jīng)濟合同條款的變更更應慎重審計。
2.建立完善的經(jīng)濟合同管理機制。
高職高專院校應建立完善的經(jīng)濟合同管理制度，明確規(guī)定經(jīng)濟合同的管理部門；審計部門、業(yè)務主管部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟合同過程中的具體責任和權限；經(jīng)濟合同審計的主要程序和審計要點；重大經(jīng)濟合同必須履行論證、招投標程序；對一些大宗物資采購以及重要建設工程項目，在合同運轉(zhuǎn)過程中必須有審計人員的參與；未經(jīng)審計的重要合同，財務部門不得支付任何相關款項等。
3.正確處理經(jīng)濟合同審計任務、審計力量配備及人員素質(zhì)之間的關系。
高職高專院校應設立專司經(jīng)濟合同審計的人員，在人手不夠時，還可以再聘請兼職審計人員，實施交叉審計。審計部門可根據(jù)合同類別和價款大小進行分類，對學校影響較大的經(jīng)濟合同重點審計，對經(jīng)濟合同標的金額較小的，可實行抽審制。高職高專院校還應盡快提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，根據(jù)實際情況，采取多種方式豐富審計人員的財經(jīng)審計理論知識，通過審計項目的具體操作來提高工作技能和管理水平，從傳統(tǒng)的手工審計向以計算機和網(wǎng)絡技術審計為主轉(zhuǎn)變，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。
4.加大經(jīng)濟合同簽訂責任的追究力度。
高職高專院校要制定經(jīng)濟合同內(nèi)部審計責任制，對應送交審計部門審計的經(jīng)濟合同，未送交審查的，或未按審計意見執(zhí)行給本單位造成損失的，按經(jīng)濟損失大小，對相關責任人給予處罰；對經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)有利用經(jīng)濟合同進行違法活動的，對相關責任人給予相應處罰，情節(jié)嚴重構成犯罪的，移交司法機關，依法追究其刑事責任。
5.學校領導應重視、支持經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作。
1.行業(yè)的從業(yè)人員基本情況在所調(diào)研的單位中，會計從業(yè)人員主要以年輕人的為主，其中也有個別單位的出納和主辦會計是年紀比較大的，而且是屬于公司元老，所以這類公司的財務部門近三年基本沒有招聘新人，而且近幾年也沒有招聘新人的計劃，其他單位財務部門人員流動性還是比較大的，近三年財務部門的人員都有所變動，其中，出納崗位變動的頻率最大。
2.對應的職業(yè)崗位分析根據(jù)調(diào)研的情況，目前企業(yè)有關會計類的崗位主要以下幾個，每個崗位具體的能力要求如表3所示。
3.對應的職業(yè)資格證書或技能等級證書分析（1）會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格證考試江蘇省從2014年開始一年組織兩次會計從業(yè)資格考試，上半年和下半年各進行一次。考試科目為財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、會計電算化三門課程，均采用計算機考試（三科連考），另外，珠算五級按照《全國珠算技術等級鑒定標準》進行。對于企業(yè)而言，在招聘會計人員時，一般都要求持有會計從業(yè)資格證書，這是會計專業(yè)畢業(yè)生的敲門磚，所以這個資格證書相對于會計與審計專業(yè)的學生來說是非常重要的。對于會計從業(yè)資格考試所設計的考試科目在我們現(xiàn)在的人才培養(yǎng)方案中都有安排，但是，在課程的設置時間上應該作適當調(diào)整。就近幾年的情況來看，會計從業(yè)資格證的考試通過率還不是很高，每年江蘇省的通過率基本在30%-40%，所以，將這個證書作為會計與審計專業(yè)學生畢業(yè)必備的技能證書似乎有一定的難度，但是，江蘇省的會計從業(yè)資格證考試從今年開始為一年考兩次，這樣我們學生考試通過的比例會有一定幅度提高。（2）會計專業(yè)技術資格證書（會計職稱考試）目前，會計專業(yè)技術資格考試分為初級資格考試和中級資格考試。報考參加會計專業(yè)技術初級資格考試的人員，除了具備基本條件（會計從業(yè)資格證）外，還應具備國家教育行政部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。考試科目為《初級會計實務》和《經(jīng)濟法基礎》。我們的學生在取得會計從業(yè)資格證后書就可以報考初級資格的考試，對于會計與審計專業(yè)的學生來說，憑借學校里的專業(yè)知識還是可以應對初級職稱考試的。中級會計職稱考試對于會計與審計專業(yè)畢業(yè)的學生來說要工作滿5年才能報考，所以，我們應該在校的時候，讓學生把中級會計職稱考試的相關科目：中級會計實務、財務管理、經(jīng)濟法，這三門課程學扎實，以備將來的中級職稱考試。
二、調(diào)研結論
（一）培養(yǎng)目標調(diào)查顯示，高職院校應培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，具有較強實踐能力、滿足基層需要的中級應用型財務會計人員。定位于中小型企業(yè)各會計崗位直至會計主管；應能熟練進行會計信息處理，熟悉相關的會計法規(guī)、會計制度、中小企業(yè)稅收籌劃。
（二）職業(yè)面向與培養(yǎng)規(guī)格高職會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生主要的就業(yè)單位還是以中小型企業(yè)的基本核算崗位為主。此次調(diào)研的企業(yè)基本都是中小型的企業(yè)，包括現(xiàn)在我們有部分在外面參加頂崗實習的學生也都是集中在中小型企業(yè)基本核算崗位，所以我們培養(yǎng)的高職會計與審計專業(yè)的學生還是應該以基本技能為主。通過前期對行業(yè)的調(diào)研，高職會計與審計專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)應該主要體現(xiàn)在七個方面，如表4所示。（最高規(guī)格總體上說“應達到會計師水平”）根據(jù)此次調(diào)研，在課程的設置上，我們更應該注重會計基本技能的培養(yǎng)，從曾經(jīng)做的一份調(diào)查中也獲得了相同的信息。從上表中我們同樣可以發(fā)現(xiàn)會計從業(yè)人員認為目前專科學歷教育主要滿足的是會計基本核算崗位，這點得到絕大多數(shù)調(diào)查對象的認可，占到75%。這也就提醒我們，高職會計與審計專業(yè)的教學應該重點針對會計基本技能展開教學。另外，統(tǒng)計中占40%和48.33%的會計從業(yè)人員也認為通過努力、經(jīng)驗的增長等，專科學歷人員一樣可以勝任總賬崗位和一般財務總管，這要求我們在教學中還要注重發(fā)掘?qū)W生的綜合能力，為學生走向工作崗位后進一步提升打好基礎。僅占9.17%的人員認為專科學歷人員可以勝任財務總監(jiān)崗，從另一個側(cè)面反映專科學歷對財務總監(jiān)崗位來說相對薄弱。因此，高職會計與審計專業(yè)在課程的設置上應該注重基本技能的培養(yǎng)。
內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進單位內(nèi)部科學高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院按《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》設立了內(nèi)部審計機構，逐步開展了內(nèi)部審計工作，在一定程度上促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益，但醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，有許多負待解決的問題。
1醫(yī)晚內(nèi)部審計現(xiàn)狀的不足
1.1沒有設立獨立的內(nèi)部審計機構。目前很多醫(yī)院沒有設立獨立的內(nèi)部審計機構，設立內(nèi)部審計機構也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設有審計部門)，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)都審計機構的設置不盡合理。
1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
1.3內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不健全，審計意見和審計建議難以執(zhí)行。現(xiàn)行國家頒布的關于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。
1.4內(nèi)部審計面窄，審計方法簡單，無法適應新形勢的要求。目前內(nèi)部審計工作僅限于開展日常審計，財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，但隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。
2基建項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容
2.1建立合理有效的基本建設項目審計程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設活動審計意見要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結算由審計部門審核后才可付款招標工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對基本建設項目在立項、招標的規(guī)范性等方面進行審計后，才可開展項目的招標、設計和施工等工作，基建項目的招標文件、合同、進度款、總價及綜合單價跟價等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計，與基本建設項目相關的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財務部門才能付款。
2.2對于重點建設項目實行全過程審計，控制基本建設項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設項目，在設計、監(jiān)理、施工等方面都要進行招標。
2.2.1項目立項、決策及設計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設計階段，要采用限額設計，內(nèi)審部門要審核設計概算、施工圖預算是否在投資估算內(nèi)，若設計概算、施工圖預算超出投資估算，醫(yī)院應及時調(diào)整材料或建設標準。
2.2.2項目招標前期審核招標文件招標文件中的條款對投標報價、臺同條款、變更部分的結算方法等有很大的約束力，招標文件中的評標方法的選擇對評標、中標也有影響；工程量清單和材料清單的準確性會影響投標報價及限價的準確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標文件前詳細審核招標文件、工程量清單和材料清單。
2.2.3在開標前對招標工程設置總價限價及綜合單價最高限價施工招標時。在開標前由招標公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內(nèi)審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標項目的價格水平能起到很好的效果。
2.2.4注重合同條款的審核嚴密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結算，工程量的變動使工程結算造價存在很大的不確定性，這一風險由招標人承擔。在簽訂合同時，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節(jié)約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風險。
3提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策
3.1切實保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認為醫(yī)院必須設置專門的內(nèi)部審計機構，配備專門的審計人員，并明確其職能、權限、隸屬關系等，確保內(nèi)審部門與領導層之間的直接對話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
3.2健立健全內(nèi)部審計內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評價內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實施的程序、內(nèi)審報告的質(zhì)量等。
3.3建立“服務主導型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務主導型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式必須建立。審計人員應積極轉(zhuǎn)變在審計思想、方法、對象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進的審計方法，實行監(jiān)督與服務并舉，使內(nèi)部審計融入服務之中，融入醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計之中。
3.4更新審計觀念，拓展內(nèi)審范圍一要樹立新的審計理念，豐富審計的內(nèi)涵和外延。首先由事后審計為主，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮袑徲嫗橹鳎蓚鹘y(tǒng)的真實性、合法性審計為主。轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計和風險管理。
工程量清單是確定合同價款、計算工程變更價款、支付工程進度款、竣工結算和處理索賠的依據(jù)。準確、全面、客觀、規(guī)范的工程量清單既有利于工程造價管理，又有利于發(fā)包人和承包人對工程目標的控制。主要審核:1)工程量清單成果文件所蓋編制單位公章、造價專業(yè)人員簽字及印章是否齊全，工程量清單是否符合《建設工程工程量清單計價規(guī)范》和當?shù)毓こ淘靸r計價的有關規(guī)定，是否反映招標工程全部工程內(nèi)容以及為完成工程而實施的其他工作。2)工程量清單編制是否做到項目齊全、內(nèi)容完整、項目特征描述是否清楚準確及內(nèi)容是否全面、是否與施工圖紙一致。3)清單中的工程量計算是否準確，工程量的偏差是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，因為工程量的錯誤可能使投標人通過不平衡報價獲得高額利潤，而且還可能提出索賠。4)清單是否存在漏項、重復等現(xiàn)象，如二期3號～7號學生宿舍樓中地面混凝土墊層單獨立了項，但在地面貼地板磚項中又包含了該墊層，我們審計認為屬于重復列項，應予更正，經(jīng)過更正為學校減小損失約9萬元。
2對合同的審計
通過對條款審核把關和合同執(zhí)行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發(fā)包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內(nèi)容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產(chǎn)生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現(xiàn)合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現(xiàn)的各種情況作出預測、說明、規(guī)定。2)合同中是否出現(xiàn)過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。
3對隱蔽工程進行審計
一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內(nèi)容豐富、審計環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復雜，重點是審計人員深入施工現(xiàn)場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現(xiàn)場資料的審查上，而應更注重與施工現(xiàn)場緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實際施工工序，是否與現(xiàn)場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環(huán)節(jié)偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經(jīng)審計部、工程部、監(jiān)理、承包方四方現(xiàn)場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節(jié)約16萬元。
4對工程變更和現(xiàn)場簽證的審計
工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術要求是否符合有關規(guī)定，施工條件是否具備，內(nèi)容是否合理，審批手續(xù)是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監(jiān)督，特別注重在全過程控制中，對變更發(fā)生時要嚴格按照合同規(guī)定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續(xù)，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經(jīng)過我們審計發(fā)現(xiàn)了這個問題，為了確保工程質(zhì)量，我們建議仍按原圖紙審計施工。現(xiàn)場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內(nèi)容是否清楚，程序是否規(guī)范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量等。
5對工程進度款進行審計
工程進度款依據(jù)現(xiàn)場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據(jù)已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執(zhí)行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發(fā)生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調(diào)整對計算變更進度款時要根據(jù)合同中的約定，審核時依合同據(jù)實調(diào)整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。
6對索賠的審計
一般新校區(qū)建設規(guī)模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發(fā)生。因此為了避免索賠的發(fā)生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執(zhí)行。原因是施工合同內(nèi)容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發(fā)生，減小索賠事件的產(chǎn)生因素。2)審核和監(jiān)督現(xiàn)場管理，以防不按程序辦理工程變更與現(xiàn)場簽證、拖延支付工程進度款及發(fā)包人或監(jiān)理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發(fā)生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據(jù)是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。
7對竣工結算的審計
建設工程竣工結算不僅是核定工程造價的依據(jù)，而且是承包人最終利益的體現(xiàn)。為此，竣工結算涉及到了發(fā)包人、承包人雙方的經(jīng)濟利益，勢必雙方都會以合同為依據(jù)、清單報價或定額為基礎、事實為根據(jù)，據(jù)理力爭。為此主要從下面幾個方面審核:1)工程是否具備結算條件，即在收到施工方工程結算資料前工程項目是否進行竣工驗收，驗收結果是否符合合同要求，竣工驗收資料是否整理齊全并移交發(fā)包人及相關部門，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結算。2)工程量是否準確，定額或單價套用是否合理;材料、設備訂購的取價或價差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。3)對工程量的審查，主要檢查工程量計算是否依施工圖紙、設計變更、現(xiàn)場簽證以及遵守工程量計算規(guī)則以及定額項目的劃分;是否有重算、漏算和錯算工程量的現(xiàn)象等。4)結算中所列各清單單價是否與投標報價中的單價相符，其名稱、規(guī)格、計量單位和包含的工程內(nèi)容是否與清單一致。5)對換算的單價，首先要審查換算的分項工程在計價定額中是否允許換算，其次審查換算是否正確。6)對補充定額和單位估價表審查補充定額的編制是否符合編制原則，單位估價表計算是否正確。7)間接費和稅金的審查，間接費審查的主要內(nèi)容有:間接費費用定額是否配套;計取間接費項目、費率標準是否與合同約定及當?shù)匾?guī)定一致。稅金主要審查計算基礎及稅率標準是否符合規(guī)定。
有教師曾感嘆“在所有‘走過程’教育中我感到最難堪的是本科生畢業(yè)論文答辯，大多數(shù)專業(yè)本科生應取消畢業(yè)論文寫作，尤其是應取消畢業(yè)論文答辯”。如何認識和探索適應當下高教環(huán)境的合理本科畢業(yè)論文答辯機制，對于提升本科畢業(yè)論文質(zhì)量有極大的意義。本科畢業(yè)論文的選題、開題、寫作與答辯等環(huán)節(jié)承擔著的功能都是缺一不可的，筆者認為本科畢業(yè)論文答辯應加強優(yōu)化答辯環(huán)節(jié)設置更為合理的評價體系與操作程序，最大限度的發(fā)揮答辯在畢業(yè)論文完成的過程中不可或缺的功能與作用。
質(zhì)量控制作用
從質(zhì)量控制的角度來看，以西南財經(jīng)大學天府學院為例，為規(guī)范和提高畢業(yè)論文答辯質(zhì)量，該校制定了一系列規(guī)范與要求，例如該校對本科畢業(yè)論文答辯環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)控體系主要包括通過“中國知網(wǎng)”、指導老師審核、優(yōu)秀論文評審機制以及對答辯成績的計算等方面內(nèi)容。
1.“中國知網(wǎng)”。近年，該校對結果施行分層管理辦法，針對畢業(yè)設計（論文）復制比≤20%、20%<畢業(yè)設計（論文）復制比≤50%、50%<畢業(yè)設計（論文）復制比480%以及畢業(yè)設計（論文）復制比>80%等不同階段的檢測結果嚴格進行不同處理方法。進一步提高該校本科生畢業(yè)設計（論文）質(zhì)量，加強學術道德和學風建設。
2.指導老師審核。針對通過的畢業(yè)論文將提交至學校畢業(yè)論文校網(wǎng)平臺，由論文指導老師再次審核。以杜絕部分學生盜用他人文章或不完整稿件代替論文稿件降低論文重復率，能有效保障畢業(yè)論文工作的公正公平性。
3.優(yōu)秀論文評審。學校組織評優(yōu)評審專家組進行評選并對優(yōu)秀畢業(yè)論文隨機抽選5%進行全校公開答辯，通過優(yōu)秀畢業(yè)論文的評選有效提高了該校本科生畢業(yè)設計（論文）質(zhì)量，培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識和實踐能力的人才，鼓勵教師與學生在畢業(yè)設計（論文）中有所建樹和創(chuàng)新。
4.答辯秘書的監(jiān)督作用。在組織答辯期間，答辯秘書將填寫該校畢業(yè)論文（設計）寫作及答辯評審記錄表，主要負責記錄答辯情況以及計算畢業(yè)論文評分，答辯秘書填寫完成后返回學校存檔，答辯秘書在答辯過程中起到了嚴格監(jiān)督作用，保障答辯過程與結果的公正公平。
綜合評價作用
答辯制的優(yōu)點即在于通過答與辯的過程，能夠更為全面地了解作者論文寫作的態(tài)度與過程全面地評價作者的選題能力、創(chuàng)新能力、寫作能力以及言語表達能力等。從而不僅僅是對畢業(yè)論文作出成績評，也是對作者科學研究的態(tài)度、能力的全面評價。例如，西南財經(jīng)大學天府學院的答辯制是采用答辯委員會制，由校領導組建的答辯評審委員會，分設各委員小組進行答辯評審，其評價結果是綜合意見的共識表達，因此其結論更為公正、合理。該校畢業(yè)論文的答辯學生提交答辯的畢業(yè)論文采用指導老師匿名制，保證答辯的公平性。
答辯評審結果在畢業(yè)論文寫作以及答辯評審記錄表上體現(xiàn)，記錄表在答辯秘書的監(jiān)督下，由答辯秘書與答辯老師共同填寫完成并簽字確認，答辯結果由答辯評審小組討論評定并當場宣布。另外。答辯成績由答辯秘書統(tǒng)計評分結果后提交教務處進行成績歸檔。
學位儀式性作用
近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚摺？梢钥吹剑覈毩徲嫓蕜t對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務占公司業(yè)績主導地位的事項、非貨幣易、關聯(lián)交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應引起審計人員的關注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內(nèi)部審計部門，以及關鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。
1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導。第99號首先假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據(jù)此作出適當反應。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導向作用，因此，精心設計并有效制定審計風險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應能識別企業(yè)存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關注，采取有效的審計程序以控制風險。
3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務的各個部門可能暴露的風險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應采取的行動，是否建立和保持了恰當?shù)氖跈嗾撸欠褚阎贫擞靡钥刂埔恍┗顒雍捅Ｗo資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
