發布時間：2023-03-20 16:17:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的內部控制審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
內部控制審計的內容主要包括五方面的內容，一是控制環境審計，主要是指對被審計單位的內部控制環境情況進行評價，包括企業經營活動的復雜性、管理權的集中性、企業文化、法人治理結構、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機制等。二是風險管理審計，主要是對被審計單位的風險管理機制及其運行情況的審查，包括可能引發風險的各種因素，風險發生的概率和可能的后果，企業對風險的識別、防范能力、應對策略等。三是控制活動審計，審計的對象是對各生產經營業務的控制活動，如控制活動中業績評估系統的運行情況、授權審批控制執行的有效性、對可能發生的重大風險和突發事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計，主要是對企業的信息系統進行審計，對企業獲取、傳遞、處理內外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進行審查和評價。五是內部控制監督審計，主要對內部控制監督機制、監督活動實施情況等進行審計。由于內部控制審計的內容復雜，范圍涉及廣泛，隨著內部控制審計各項業務的開展，內部控制審計風險也相伴而來。
二、內部控制審計風險構成
為促進企業建立健全內部控制，規范審計人員對內部控制的審計業務，監管部門制定了《企業內部控制審計指引》。依據《企業內部控制審計指引》的界定，內部控制審計風險是指“內部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當的意見的風險”，即企業內部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發表不恰當的審計意見和結論，給使用者帶來損失所需要承擔的責任。所謂內部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內部控制設計的不充分或者不合理；二是設計合理的內部控制沒有按照要求被充分執行；三是設計合理并且表面執行充分的內部控制由于缺乏必要的授權或資格而在實質上不符合規范，或是沒有對內控的執行進行恰當的監督，導致內部控制無法真正有效的運行。在對內部控制進行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內容均不存在時，審計人員才能發表無保留意見。內部控制審計風險主要包括三方面的風險：固有風險、內部控制設計和運行有效性風險、內部控制評價風險，具體來看：
(一)固有風險
內部控制審計的固有風險是由內部控制本身決定的，內部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風險比較低的前提下，即使內部控制設計不合理或者執行缺乏有效性，內部控制審計風險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內部控制的固定風險。影響固定風險的因素主要發生于被審計單位內部，如其所處的外部環境、自身具備的競爭能力、企業文件、管理人員及員工的能力和素質等。此外，會計期末發生的復雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產生固有風險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內部控制固有風險進行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結論。
(二)內部控制設計和運行有效性風險
內部控制設計和運行有效性風險是指存在內部控制的前提下，內部控制本身設計的不合理或者設計合理的內部控制制度沒有被有效執行，從而導致內部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權和專業能力的人員按照程序和要求執行，內部控制目標能夠實現，則表明內控設計是有效的。如果內部控制正在按照設計運行，并能實現預期目標，則說明內控運行是有效的。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制設計風險時，需要考慮是否存在應有的內部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制運行有效性風險時，需要考慮設計合理的內控是否得到執行以及結果是否有效。
(三)內部控制評價風險
內部控制評價風險是指被審計單位內部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當審計報告的可能性。它類似于財務報表審計中的檢查風險。一般而言，內部控制評價風險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業知識和經驗判斷等要素的制約，所以這種風險不能根除，并且與被審計單位不存在關系。審計人員需要科學合理的設計內部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴格執行，才能盡可能的降低評價風險。
三、內部控制審計風險的防范
從構成因素上看，要做好企業的內部控制審計，審計人員應當準確識別和評估內部控制的固有風險、設計和執行有效性風險，防范評價風險，才能盡可能的降低內部控制審計風險。為確保將內部控制審計風險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴格按照審計程序進行審計、明確測試對象等，來防范和規避內部控制的審計風險。
(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風險
在對企業內部控制進行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內部控制環境等，這是內部控制審計的重要前提和首要環節。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業發展前景、法制監管環境及產業政策、單位性質、組織架構、對會計政策的選擇與運用、經營目標、戰略及風險、業績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經營風格、經歷與勝任能力等相關信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內部控制有效性的評價等總體控制環境；三是企業風險評估過程、內部信息傳遞流程、內部控制的自我監督和自我評價等企業層面的內部控制；四是各類業務特點、流程等具體業務層面的內部控制執行情況。
(二)嚴格按照審計程序進行審計，防范評價不當風險
內部控制審計的目標是對單位內部控制的有效性發表意見，為防范做出不當評價，發生評價風險，注冊會計師首先應當在審計之前充分準備，根據對內部控制風險的評估，制定詳細的審計方案，比如審計目標和審計的重點內容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務安排等。其次，審計人員應廣泛收集準確、真實的資料和證據，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進行了解，對內部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎上，運用審查、分析等方法，對內部控制的合理性、有效性進行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業務素質、專業知識、判斷水平等直接關系到審計結論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業道德水準、不忘風險意識，不斷提高自身專業知識、閱讀相關業務的專業書籍、提高判斷分析和預測的能力，不斷提高業務水準，按照確定的審計技術和方法圓滿完成審計工作，將內部控制的評價風險降到最低。
(三)明確測試對象，防范測試失效風險
1.1評價企業內部控制是內部審計最重要的職責
內部審計是組織內部為檢查和評價其經濟活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，其在內部控制中的作用在聯合國公共行政和財務處編制的《發展中國家政府審計手冊》中做了精辟論述。它認為在20世紀，政府審計的重要發展之一是對內部控制觀念的確認以及創建內部審計單位，并把它作為內部控制系統的關鍵部分。內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部控制的特殊方式，而且評價與改善企業內部控制是其與生俱來的重要職責，也是內部審計對內部控制最重要的貢獻。市場經濟需要內部控制。特別是加入WTO以后，世界經濟一體化使我國企業生存與發展面臨更多的機會和更大的風險，而我國企業內部控制仍然十分薄弱，上市公司經營失敗和各種舞弊案件的接連出現，凸顯我國企業內部控制建設的必要和迫切。在這樣的現實環境下，內部審計通過內部控制評價參與企業管理，改善企業內控品質更顯得意義重大和迫在眉睫。
1.2內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件
內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現了內部控制專項鑒證業務，執業規范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內控制度基礎審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業內部控制不規范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業不熟悉、不了解、缺乏相應的專業判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業內部控制的健全和完善。相比而言，內部審計處在企業內部，置身于企業內部控制環境中，對企業內部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。外部審計開展內部控制評價的諸多限制，尤顯內部審計開展內部控制評價得天獨厚的條件。因此，在獨立審計日益關注內部控制單獨評價的同時，內部審計更有責任和條件重視開展內部控制評價，營造組織內外共同關注內部控制建設的氛圍，共同促進我國企業內部控制快速發展。總而言之，開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。會計電算化下企業內部控制審計策略會計電算化的實施，就好比危險的飛行一般，讓人膽戰心驚而又無法抗拒。計算機信息處理環境影響會計內部控制及其審計已是不爭的事實，但目前對計算機信息處理環境下內部控制的內容、分類以及如何審計內部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計方法嚴重脫離實際，許多問題還有待研究。
2.1加強對會計電算化內控的審計
信息數據處理相對傳統紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內部審計人員應給予處理數據的系統和數據本身更多的關注。著重做到:(1)明確審計人員職責。審計人員要檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況、以確定職責分能夠提供有力的內部控制，如程序與系統開發、計算機操作、輸入數據的控制等應盡量分離。(2)安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他設備。
2.2提高內部審計人員的素質
建立以提高內部審計人員素質為目的控制措施。組織網絡安全方面及高級程序語言的培訓。大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如:數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養一批既懂財會、審計業務、又精通計算機應用技術的有經驗的復合型專業內部審計人員。
2.3加強外部電算化審計
建議相關部門盡快研究我國的信息系統審計制度，制定相關的法律、法規。對任何直接或間接影響財務報表或其他至關重要資料的數據或處理系統都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結經驗教訓的基礎上，再逐步推廣施行信息系統審計制度。在新的經濟和技術環境下，注冊會計師審計應考慮增加以下內容：
(1)審計除了對現行企業財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產權、創新金融工具等方面的內容進行審計。
(2)更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設法將審計風險降低到最小的程度。因此，內部控制制度對保證會計信息的質量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。
(3)對不確定信息的審計。由于現代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產等有關內容，因此，審計就不能不對這些內容進行審計。
(4)在審計報告中應增加分析性評價的意見。在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業收益質量的信息，根據美國注冊會計師協會的調查，絕大多數會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關企業的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括:審計范圍和發現的問題;在備選的會計原則中，企業所選擇的會計原則，特別是一個行業的其他企業采用的會計原則;企業管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的合理性;與現有資產進行變現的有關風險。
(5)開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網絡環境及其有關活動所進行的系統審計，并進行評價的活動。計算機及網絡技術使得會計信息可以通過網絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網絡信息的風險將會增加，如利用網絡及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案;或通過網絡遠距離盜取企業的商業秘密等。因此，現代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。
(6)開展預測信息審計。因為現代財務報告中將大量增加有關企業未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質量保證機制。在這方面，完全可以充分發揮注冊會計師的作用。
(7)開展對報表附注的審計。現在及未來，財務報表附注內容將會大大增加，因此，對這部分內容的審計也是不可避免的.然而，目前審計工作中針對有關會計報表附注的編制與審計的規范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附注部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。
關鍵詞：高校；財務管理；內部控制
1高校財務管理的目標
高校財務管理是高校管理中十分關鍵的部分，所以要定期進行高校財務管理內部控制審計活動，這個活動是為能夠保證學校的財產安全、學校相關財務信息的真實性、財務資金是否得到合理配置、學校財務資金的使用效率提高、降低的學校財務資金的風險和保證學校在相關法律法規的規定內行使相關權利，而對學校財務管理內部控制系統進行的分析和測評活動。一所高校財務管理的控制效果，會直接影響到高校的發展，因此各個高校都十分重視財務管理工作。要想做好高校財務的管理工作，就必須設立一個合理的財務管理目標，明確財務管理內部控制審計的內容，找出高校財務中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發現問題、解決問題，才能使高校的資金合理運轉，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發展。
2高校財務管理內部控制審計的內容
內部控制審計都有其一般原則，內部控制體系審計的內容主要有控制環境審計、風險管理審計、控制活動審計、信息與溝通審計和監督審計這五個方面，所以高校財務管理內部控制審計的內容，也應該從這五個方面來入手。2.1高校財務管理的控制環境審計。高校財務管理的控制環境審計應該審計的內容包括:學校是否制定了關于學校財務管理的長期規劃；是否設立了相應的經濟決策機構，如:經濟領導班子、學校財務信息調查管理小組、資金預算控制小組、資金風險評估小組、資金申請和分配審批小組、分配監督委員會等等；各個經濟決策機構是否能夠有機的合作，各司其職，協調發展；是否建立健全相關的財務內部管理制度；是否明確高校財務內部控制審計的程序；學校財務信息的各類數據是否有專人管理，是否能夠確保相關信息的安全；學校財務管理機構的工作人員是否具備相關的專業素養，是否具有從業資格證書，是否對相關的從業人員有培訓和教育；學校是否針對相關涉及的經濟業務制定了完整的處理流程等。2.2高校財務管理的風險管理審計。現如今，資金風險越來越大，所以高校財務管理的風險管理審計十分重要。高校財務管理的風險管理審計應包括的內容有:是否建立健全財務風險管理機制，建立財務風險管理機制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉；是否建立各個層次的財務管理風險評估機制，對財務的風險進行有效評估，才能規避風險或者把風險降到最低；有關部門對財務管理風險的評估是否全面準確，不管是相關的信息還是數據，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準確的數據做出的財務風險評估才能真實有效；是否建立了財務管理風險的預警預報機制，財務風險預警十分重要，如果發出了風險預警信號，就更能得到在一定時間內的高度重視，為更好地規避風險做出相應措施；是否有相關的財務管理內部的應急措施，如若發生意外的緊急情況，必須要采取相應的應急措施，避免受到二次影響。2.3高校財務管理的控制活動審計。要想對高校的財務進行更好的管理，必須要有效地控制其各個活動，高校財務管理的控制活動審計就十分重要，其中包括學校的貨幣資金、相關開支的預算、財務的收入和支出、財務資金的分配、學校的投資活動和籌資活動。（1）貨幣資金。對學校財務的貨幣資金進行嚴格的管理控制，建立健全有效的監督運行機制，對各個崗位進行責任制，分工明確，必須要做到權責明晰，具體到人，每個工作人員都背負相應的責任，工作人員必須明確自己的責任，并對自己的行為負責，確保自己所管的賬目不出問題，對貨幣資金的來源和流向必須明確，按規定進行賬目的記錄以及賬目的核查，按規定使用財務公章，并妥善保管相關的發票支票票據等，以便以后賬目的管理和審計。（2）預算控制。學校財務管理內部必須對其所有的開支都做出相應的預算，其中包括預算的編制、上級或者是相關部門對預算的審批、實際按照預算的執行情況、預算獲批的授權、對預算的風險監控和分析、對預算的相關調整、預算實際應用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項收費情況，各類收費都要按照相應的收費標準，并對所收取費用來源和金額進行記錄，并且妥善保管相關的票據。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發放、相關補貼的發放、職工福利的發放、教學設施的資金投入以及教學工具的購買等。（4）資金的分配。高校財務管理內部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實施方法，這樣才能夠確保分配的正常進行。需要注意的一點是，需要對所分配的單位和分配的資金金額進行核實，以確保資金不出現紕漏，能夠準確地發放分配（5）學校的投資活動以及籌資活動。學校不僅可以教書育人，還可以進行一系列的投資活動，其中大部分都是對外投資，包括對校辦產業的投資等。除了投資活動，學校還可以進行一些籌資活動，籌資活動的進行，需要先制定相關的籌資方案，得到相關部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學校的一些資金可以通過籌資活動來進行籌措。2.4高校財務管理的信息與溝通審計。在這個經濟高速發展的信息時代，掌握一定量的信息很重要，財務管理，信息與溝通審計的內容主要包括:是否建立健全財務管理制度；相關的財務信息收集是否及時，內容是否準確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準確完整；對信息的保管是否完備。2.5高校財務管理的監督審計。不管是什么財務活動的進行，監督都十分重要，監督包括自我監督和外部監督，各個相關的財務部門要定期對自己的財務活動進行自我評估，也要接受來自其他部門或者監督體系的監督。并對監督和評估的內容進行反思，使自己的工作得到調整，能夠更好地進行，這樣才能形成一種良性的循環機制，達到監督的預期效果。
3高校財務管理內部存在的問題
3.1缺乏相關健全的制度來管理高校財務。一是學校財務管理內部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進行教學活動，所以這使學校領導對財務工作不太關注，沒有建立健全完善的內部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴格按照預算執行。雖然制定了相關的預算，但在實際情況中，很多都沒有嚴格的按照預算執行，預算編制比較隨意，這就是有關部門在進行核實時比較困難，不能了解學校財務內部具體的情況。三是沒有相應的監督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現差錯，并沒有得到嚴厲的懲罰，這會令有些人心存僥幸，從而不利于學校財務內部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴重超過了上級批準的預算，也沒有相應的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補全。3.2高校財務管理風險意識較差。由于我國高等院校現在的發展非常迅速，而教育經費大多是國家撥款，但隨著高校一個個拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數的對資金的需求都很大，所以現在有很多高校都通過市場機制下的多種方法來籌措資金，但一些學校在財務管理方面的風險意識較差，在風險意識上沒有足夠的重視。有些學校在籌措資金的時候，只看到了一時的利益，急于對資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長遠發展，使得學校背上了巨額債務，而且相關的信用等級降低。3.3相關工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內容是教學教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動，尤其是有關財務管理的活動。學校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財務管理的工作人員就非常少，這就使得一些財務活動不能正常開展，相關工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權責不明晰，并沒有專門的人員在相應的部門工作，所以財務工作進行的本來就十分艱難。而且學校的財務管理部門缺乏高素質的管理人才，既沒有工作能力強的優秀領導，也沒有相應的工作人員，財務管理工作自然難以進行。
4關于高校財務管理內部控制審計風險防范的方法
4.1必須建立健全高校財務管理的相關制度。要想做好高校財務內部控制審計工作，必須要采取相應的制度作保證，只有在制度下進行，才能減少危險的發生。一方面，財務管理內部控制審計工作有其相關的準則，一切工作都要按照其準則貫徹執行，依法辦事，依規定辦事。因此，在學校開展財務管理內部控制審計活動時，相關的工作人員必須嚴格按批準的工作方法來進行審計，一切事物都要按照規定嚴格處理。另一方面，預算編制部門一定要細化，各個部門都要設立自己的相關預算，再把自己部門的預算上報學校合并成一個整體，便于學校對部門的預算執行情況進行檢查，對于一些重要的項目，還要制定相應的跟蹤考核制度，對于沒有按照預算編制執行的部門，要給予嚴厲的懲罰，對于一些部門超出預算金額也要有相應的管理制度，可按照超出金額的大小來進行分級處理。4.2高校財務管理要增強風險意識。首先，要對高校財務內部的一些情況進行了解，只有了解了相關的情況，才能做出更確切的風險評估，所以高校的財務管理部門和審計監督部門要加大力度增強風險意識。其次，高校財務管理部門要對自己所處環境的利弊進行分析，并且做出能夠最揚長避短規避風險的決策，力求把風險降到最低。最后，如果發生一些意外情況，一定要有相應的應急措施，對于可能發生的風險能夠及時應對，積極規避。4.3對工作人員要進行合理的配置。一方面，如果學校的教職工數量有限，那么一定要選取一些高素質的工作人員在財務管理部門，因為這個部門對工作人員的素質要求較高，如果一些工作人員不能達到相應的要求，可以在后期進行相關工作的培訓，提高工作人員的業務能力和工作積極性，除了相關業務能力的培養，在財務管理部門的工作人員必須思想道德素質過硬。另一方面，一定要做到權責明晰，把職責落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負其責。
5結語
隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數量也越來越多，不管是高校的規模還是連年的招生人數都在逐漸增長，這就會使高校的財務管理出現一些新的問題，高校財務管理內部控制審計工作就會遇到新的難題，對于這些難題，要進行耐心的分析思考，從實際情況出發，探索問題，并找到相應的解決方案，確保能夠正常運行，并向更好的方向發展。
作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學院
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關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：
參考文獻：
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1.體現在審計人員方面的原因。
“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素。”審計人員的整體素質直接影響著審計工作的質量。其素質主要由兩個方面構成：其一是業務素質；其二是職業道德修養。二者相輔相成，缺一不可。優秀的內部審計人員不但要有全面、過硬的業務能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達能力。同時，知道什么該做，什么不該做，嚴格遵守各項法律、法規和紀律，從”不越雷池一步“，良好的職業道德也是審計質量的保證。
2.體現在制度方面的原因。
“無規矩不成方圓”，企業的現代公司治理機制、會計制度、注冊會計的聘用制度、內控機制等等，都與內部審計質量有著密不可分的關系。稍有不慎就會給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會給內部審計的質量帶來許多不利的影響，現行的注冊會計師選聘制度使注冊會計師在出現意見分歧時，常面臨“職業道德”和“經濟利益”的兩難選擇，從而影響內部審計的工作，帶來水分。相反，優秀的、現代化的企業制度則會調動注冊會計師的工作熱情與積極性，同時還可以抵消企業內部的不利因素，進而提高審計質量。
3.體現在技術方面的因素。
審計人員在開展內部審計過程中所采取的的技術手段、措施與方法即是影響內部審計質量的技術因素。近年來，我國廣大企業所使用的“業務入手”是由過去的“賬面入手”轉變而來的；同樣，目前的抽樣審計也是由傳統的早期詳細審計發展而來。運用現代化的高科技手段一方面可以提高審計效率，保證審計質量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計工作的正常開展。正是由于互聯網審計技術與計算機審計技術的大規模使用，從而使內部審計工作的質量得到了保證。
二、企業內部審計質量存在的問題
1.內部審計應有的獨立性欠缺。
獨立性是審計最大的特點，也是審計人員能夠客觀公正地進行調查與報告的基本保證。企業內部審計機構有以下幾種隸屬關系：（1）隸屬于企業財務部門；（2）隸屬于總經理或企業最高行政領導；（3）隸屬于公司監事會；（4）隸屬于公司董事會；（5）隸屬于公司董事會下設的審計委員會。在這幾種隸屬關系中，最多的是第二種形式。據有關數據顯示，我國企業的審計部門隸屬于企業行政領導或者說是總經理的占到企業總數的42%以上。由于大多數企業內審機構是屬于管理層領導與控制，所以如何看待內部審計質量就有了許多不定因素。
2.審計工作人員整體素質有待提高，數量有限。
根據對某一線城市國有企業的調查數據顯示，只有四分之一的企業擁有1名審計人員，有三分之一的企業有2~3名審計人員。而且科班出身的審計人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關的審計任務，更不要說開展有效的信息加工、項目追蹤了。在過去的計劃經濟體制下，審計一直被認為是非增值服務，“棄之不舍，嚼之無味。”企業從來不舍得投入資金與人力對這方面的人才進行培訓，現有的審計人員參差不齊，大都是半路出家，對開展內部審計所需要的信息技術、內部控制、工程預算、經營管理等方面的知識非常欠缺，有的甚至是空白。知識技能普遍偏低，整體素質差強人意。
3.審計質量責任制度尚未落實。
一些審計師事務所沒有建立嚴格的管理制度，尤其是缺乏審計質量責任制度和審計責任追究制度，結果導致少數審計人員為了獲得更多的經濟利益，置社會責任與職業道德于不顧，缺乏風險意識，缺乏大局意識，導致了審計行為的不規范，給以后的風險留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發生，公眾對上市公司的信息真實性產生了很大的懷疑與不信任，對注冊審計師的審計質量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計質量責任制度不健全，目前我國會計師事務所采取有限責任制，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執業風險意識，同時也影響了內部審計的質量，很不利于審計責任制度的落實。
4.審計操作不規范，審計方法不當。
恰當的審計方法是提高審計質量的前提。在具體的審計實務工作中，一些審計人員沒有事先做好足夠的功課，審計方案草率，內容不詳細，文檔不規范，所采取的審計方法嚴重不當抑或是方法簡單。不能嚴格按照審計制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會影響到審計工作的質量。
5.采用的審計技術、方法、手段落后，遠遠跟不上形勢的發展。
當今時代是知識經濟時代，各種信息、技術手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計方法、技術手段卻遠不能跟上時代的進程，遠遠落后于世界審計高科技發展的水平，審計隊伍也遠遠跟不上時代的步伐。我國的大中型企業雖然普遍實現了會計電算化，但是計算機審計軟件系統不完善，審計功能不強，滯后于會計電算化。同時，信息系統的審計缺乏，長期適用于手工操作的傳統的審計方法給利用計算機開展審計工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計抽查技術已經在普遍使用，但是靠審計人員的經驗和主觀標準來確定樣本與評價樣本結果的這種老辦法，極易遺漏重要事項，而且也會因人而異，影響到審計質量。
三、如何進一步提高企業內部審計質量
1.樹立正確的審計理念。
目前我國經濟發展正處在轉型期，企業所采取的的內部審計模式主要有以下幾種：（1）以財務審計為主的賬表審計；（2）以管理審計和業務審計為主的系統審計；（3）以風險審計為主的風險導向審計；（4）以公司治理為主的治理導向審計。這幾種審計模式各有優勢，大多是采取系統導向審計模式。由于企業所處的內外部環境各不相同，內部審計的技術水平、管理模式以及風險理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計模式并不合適。筆者認為，應該根據不同的審計對象與審計內容，按照“混合導向”的審計理念，集中治理導向審計、風險導向、系統導向與賬表導向為一體，采取不同的審計模式，出“混合拳”，才能贏得主動權和話語權，盡最大可能發揮審計的職能，確保內部審計質量。
2.嚴格遵守各項審計法律法規。
《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》與《中國內部審計準則》這三個主要涉及審計工作相關的法律條文，分別對審計機關職責、審計程序、審計法律責任、審計證據、審計方法、審計報告以及計劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計工作者，只有切實執行內部審計準則與實務指南，嚴格遵守內部審計的法律法規，頭上長懸“達摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責，有效地提高內部審計的質量。
3.有效地保證內部審計的獨立性。
內部審計的獨立性是審計正確的前提，內部審計的獨立性越強，審計質量就會越高，相反則越低。無數事實表明，隸屬于公司董事會下設審計委員會的審計機構在與其他幾種隸屬關系中機構相比，其開展的內部審計工作質量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內部審計的質量，就應該進一步提高審計機構的獨立性，實行董事會下設的審計委員會與監事會共同領導的雙向負責、雙軌報告的組織形式，以便更好地發揮經濟監督職能的獨立性。
4.進一步提高審計人員的整體素質。
“人的因素第一”，再好的制度、政策、環境，也離不開人的執行與應用。審計工作的開展離不開審計人員的執行，他們的思想道德、職業操守、文化內涵、業務素質水平的高低，直接關系著內部審計的質量。因此，切實提高審計人員的思想、業務水平與整體素質，對有效地提高審計質量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發而動全身”。（1）嚴格把好準入關。對每一位即將進入審計工作隊伍的人員都要進行嚴格的考核，開展公開競爭上崗、優勝劣汰。公平、公正、公開的競聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強、專業審計能力較差、綜合素質不高的人員通過各種渠道進入審計隊伍。（2）切實加強審計隊伍的職業道德建設。“打鐵先得自身硬”，只有審計工作人員自己樹立了良好的職業道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計工作中始終保持公平、公正、獨立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計人員的素質，使其明白“學習者勝，學習者強”的道理，始終能夠與時俱進；另一方面，還要加強政績考核，不但要對其所取得的成績進行經常性的考核，而且還要對其誠信進行評價，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預防審計人員腐敗行為的發生。（3）開展業務培訓，進一步提高審計人員的職業判斷能力。優秀的、綜合能力高的審計人員能夠在浩瀚的審計材料中敏銳地發現問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長期的工作實踐中養成的邏輯思維方式，能夠運用特殊的審計理念去偽存真，辨別是非有著很大的關系。因此，要做到學習和實踐相結合、盡快提高審計人員應對各種復雜局面的能力，有意識地培養與鍛煉每一位審計人員，針對不同的審計項目，分析不同的表現形態，透過現象看本質，從中找出有力的證據，抓到問題的關鍵。
5.著眼長遠，精心打造內部審計質量評估體系。
有效地開展內部審計工作，進一步提高內部審計質量，從而推動內部審計職業化發展，是一項長期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內部審計質量評估體系。根據中國內部審計協會頒布的質量評估辦法，審計質量指標體系含有以下內容：（1）選擇內部審計質量評估形式；（2）選擇評估人員（內部評估應有內部審計、人力資源、內部控制風險管理等部門人員參加，外部評估應由和中國內部審計協會或者其認定的審計機構負責評估）；（3）審計人員的素質要求；（4）內部審計質量內容；（5）內部審計質量評估程序；（6）內部審計評估結果應遵循的原則。內部審計質量評估體系建立之后，可以減少人為風險，強化對內部審計人員的工作質量考核，從而確保對審計質量檢查工作的公正性，獎優罰劣，調動審計人員的工作積極性。
6.以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新。
內部審計的效率與效果能否有一個較大的改觀，在很大程度上取決于現代化審計方法與技術的使用。因此，要加強對計算機審計工具智能化的投入和使用，減少內部審計方法滯后的影響。（1）進一步規范分析性復合技術。充分利用計算機強大的計算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關系以及計算相關的數據，學習和掌握國際上流行的比較先進的審計技術方法，比如，比率分析、回歸分析、簡易比、趨勢分析等，從而能夠在短時間內獲取正確的信息，得出初步的結論。（2）廣泛開展計算機輔助審計。比如，使用通用審計軟件（GAS），能夠使審計人員盡快完成基本的審計任務，其對于計算機儲存的數據與信息能夠很好地在很短的時間內進行測試。另外，還有嵌入式審計模塊、數據提取技術、電子表格分析技術、數據挖掘技術等等。知識經濟時代，各種信息鋪天蓋地，數不勝數，審計人員只有以全新的審計思維和理念開展內部審計技術創新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對審計工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。
四、結語
1 目前我國醫院財務會計內部控制存在的問題
1.1 內部控制環境基礎薄弱
控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。
1.2 財務會計內部控制制度不夠健全
有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。
1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質
人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫院財務會計內部控制的對策
2.1 營造良好的財務會計內部控制環境
強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。
2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度
財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。
2.3 全面提高財務會計人員綜合素質
近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。
2.4 強化內部審計的職能
內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
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什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現就是引用參考文獻。下面是學術參考網的小編整理的關于內部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
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論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
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中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區四十條24號青藍大廈，中國時代經濟出版社，2001年，121-142頁
