發(fā)布時間：2023-03-21 17:10:28
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的責任會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：會計；社會責任；披露
一、會計社會責任披露產生的理論背景和現實背景
（一）會計社會責任披露產生的理論背景
法國古典經濟學家西斯蒙第1819年首次明確提出了“社會成本”的觀點，他評價了社會以濟貧院和醫(yī)院的形式承擔失業(yè)成本的情況，提出雇主應保證工人安全、避免就業(yè)間斷、負擔廢物流失及其它“不當節(jié)約”所造成的個人或社會的成本。1920年，英國經濟學家皮古提出了“外部效應”理論，即某一生產者（消費者）的行動直接影響到另一生產者（消費者）的成本（效用）。1968年，美國會計學者戴維·F·林諾維斯在“社會經濟會計”文中首先提出了社會責任會計的概念。會計的社會責任披露，西方一個較為統(tǒng)一的解釋是指站在社會的角度，利用會計核算的形式來計量和披露企業(yè)中有關社會性質的經濟活動及其影響，目的在于指導經濟資源的最佳分配，為社會創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，提高企業(yè)的總體效益。由此看出，社會會計披露產生有著源遠流長的理論背景。
（二）社會責任披露產生的現代背景
20世紀60年代，西方發(fā)達國家經濟快速發(fā)展，企業(yè)的重心放在其盈利能力的大小和財務狀況的好壞，漠視企業(yè)在社會責任（如維護雇員利益、提供就業(yè)范圍、參與社會公益活動、保護資源等）的作用和影響方面。在這種一味追求高額利潤的的思想指導下，環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，社會輿論對企業(yè)的這些行為十分不滿，人們在關注企業(yè)財務狀況和盈利水平的同時，越來越重視企業(yè)在社會責任方面所做的努力和取得的成果。企業(yè)管理當局在決策時也不能不考慮到企業(yè)在公眾心目中的形象問題。然而，傳統(tǒng)財務報告披露的的服務對象局限于企業(yè)，內容多涉及企業(yè)內部的生產經營活動和發(fā)生的成本費用，很少涉及社會責任方面的內容。人們認識到，一個企業(yè)從事生產經營活動而消耗的社會資源或給社會帶來的損失應在會計報表中得到體現，資本主義原始積累過程中的企業(yè)經營活動給社會、生態(tài)、環(huán)境和個人權利造成的影響等各項非財務信息是社會責任披露的重點。
二、社會責任披露的現狀
（一）國際組織所做出的努力
許多國家組織在確定社會責任披露的內容方面作了許多努力，主要是針對跨國公司而言。1982年，聯合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準則專家小組在《聯合國跨國公司行為準則草案》中，對社會責任披露提出了最廣泛的建議，該草案提議跨國公司的財務報告應披露跨國公司組織機構、各主體的經營活動、就業(yè)信息、轉讓價格的政策等非財務信息。另外，還要求披露上述信息時，應充分考慮各公司經營對有關國家、地區(qū)的影響。經濟合作和發(fā)展組織也建議跨國公司對每一地理區(qū)域的職工平均人數進行披露。1999年，聯合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，該公告成為系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。
（二）西方國家的做法
法國在社會責任披露最為突出和完整。1977年7月，法國頒布了社會責任披露的一項正式法規(guī)，要求企業(yè)必須以貨幣金額反映職工福利措施的實施情況，其中包括職工福利費、專業(yè)技術培訓費、改善勞動條件支出等項目，擁有300名以上職工的企業(yè)均須編制“社會資產負債表”，并送交公司勞資協(xié)議會、工會代表以及法國勞工部的工作檢查員。從1984年起，該報表須展示近3年的數據。其報表有7項內容有：職工人數、工資成本、健康和安全保護、其它工作條件、職工培訓、行業(yè)聯系、住房和交通等生活條件。這7項內容又進一步劃分為更具體的指標。
1975年，美國會計學會就提出了社會責任披露的建議和應包含的四項內容：企業(yè)社會責任活動業(yè)績信息、人力資源信息、企業(yè)社會費用信息、企業(yè)活動對社會影響的信息。美國證券交易管理委員會已建議企業(yè)增加披露環(huán)境保護政策和計劃的實際執(zhí)行情況，職業(yè)安全、就業(yè)管理等部門均要求企業(yè)提供某一方面的社會責任數據。
1989年，英國政府公布了綠色經濟計劃，要求企業(yè)必須每年披露所耗費的能源數額，以及對生態(tài)環(huán)境所產生的污染物數額。日本通過“環(huán)境報告書”披露企業(yè)的環(huán)境保護成本和經濟效果。德國、意大利等國政府亦要求企業(yè)披露社會責任會計數據，主要反映企業(yè)消除環(huán)境污染而采取的措施。
三、社會責任會計的內容和方式
社會責任披露的內容、程度和方式，各國的政府、企業(yè)存在著很大的差別，其提供的信息范圍和質量方面大相徑庭。絕大部分企業(yè)披露的最多和最具體的還是職工方面的情況。
（一）社會責任披露內容
從目前各國報告的實務看，社會責任報告的內容主要包括以下幾方面：（1）平等就業(yè)情況。（2）環(huán)境問題。企業(yè)改善生態(tài)環(huán)境所做出的貢獻是社會責任會計報告的重要內容。（3）人動情況。包括職工的招聘、培訓、工資水平、福利待遇；改善職工的勞動保護條件和工作環(huán)境；保證職工職務的穩(wěn)定性，積極實施提升政策等。（4）參加社會公益事業(yè)活動。反映企業(yè)公益事業(yè)活動的參與。（5）反映產品的性能和安全信息。（6）企業(yè)經營準則。（7）企業(yè)經營道德。企業(yè)大多數選擇性的披露某些內容，詳細重點都不一樣。（二）社會責任披露方式
和社會責任披露內容一樣，社會責任披露方式存在著不同的做法。有的企業(yè)非常重視，單獨編制社會責任報告。有的使用增值表、人力資源流動報告表來披露。有的企業(yè)則放到傳統(tǒng)的年度財務報表中進行披露，披露的地方也不一致，有的放在財務報表中，有的放在報表注釋部分，有的放在文字說明部分。
常見的社會責任披露有一些三種方式：（1）以文字定性的方式表述難以用貨幣計量和會計方法加以反映的社會責任，如：人員狀況、產品性能和質量、防治環(huán)境污染所取得的效益等，（2）以定量、貨幣計量的方式。即用會計的術語、程序和形式，采用貨幣計量的方式，來報告企業(yè)的社會責任。（3）采取折中的方式，即有的以文字定性的方式表述，有的以定量、貨幣計量的方式。一般而言，大部分企業(yè)采用這種折中形式。
四、我國社會責任會計披露的必要性、發(fā)展現狀和措施
（一）我國社會責任會計披露的必要性
近年來，中國企業(yè)在發(fā)展的同時，也和國外的企業(yè)所曾經經歷過的過程一樣，在環(huán)保、職工健康安全、客戶的利益等社會責任方面暴露出很多問題。如污染、礦難、毒粉絲、毒奶粉、特氟龍、蘇丹紅、石蠟油等事件屢屢曝光。企業(yè)應避免一味追求利潤的最大化而忽視自身的社會責任，應該兼顧企業(yè)職工、消費者、社會公眾及國家的利益，履行保護環(huán)境、消除污染等社會責任，將企業(yè)的經營目標與社會目標統(tǒng)一起來，將企業(yè)的經濟責任和社會責任一起擔當起來。
（二）我國社會責任會計披露的發(fā)展現狀
社會責任會計在我國尚屬認識與探索階段，理論界學者的討論更多聚焦于企業(yè)管理和經濟效益領域，對企業(yè)的社會責任的討論并不多見。企業(yè)履行社會責任的信息，在財務報告中一直處于忽視的地位。政府至今并沒有出臺有關“社會責任會計”的規(guī)范要求。企業(yè)在履行社會責任方面沒有樹立正確的經營理念，基本上沒有全面實踐社會責任會計，少數企業(yè)涉及的有關社會責任問題的介紹與披露，也主要是為了應對外界的審查。隨著我國加入WTO和推行SA8000體系以來，企業(yè)社會責任的披露引起社會各界尤其是學術界、企業(yè)界和新聞媒體的密切關注。越來越多的認識呼吁企業(yè)應該加強企業(yè)社會責任的批露。許多企業(yè)也逐漸意識到，追求利潤最大化是一方面，勇于承擔社會責任更能提升企業(yè)綜合競爭力和整體形象，是更重要的另一方面。
（三）我國具體推行社會責任披露的措施
關鍵詞：社會責任；會計信息；披露
目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現狀表現為信息披露不充分全面、信息披露形式單一、缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識等問題，在不同程度上降低了所披露信息的可理解性。
一、社會責任會計信息披露的內容
（一）生態(tài)環(huán)境方面
加強自然環(huán)境的保護、治理環(huán)境污染是企業(yè)義不容辭的社會責任。企業(yè)應披露對環(huán)境保護所做貢獻的信息，包括企業(yè)對環(huán)境的損害情況及治理措施；企業(yè)控制污染的措施及效果，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，及對社會性環(huán)境治理提供的產品和服務；企業(yè)對有害環(huán)境影響結果進行保險以及政府對此的補助金運用情況；企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標及行動等。
（二）對社會福利的貢獻
企業(yè)除依法向國家交納稅金外，還應積極支持社會公益事業(yè)，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈和幫助，其披露的內容包括為發(fā)展公共交通、醫(yī)療保健服務、市政建設、娛樂設施等方面提供的人、財、物的支持；對文化、教育、體育及公益活動的捐贈；提供平等就業(yè)機會，特別是對失業(yè)者、婦女、殘疾人等就業(yè)方面提供的便利；依法及時繳納稅款。這些行為對于提高企業(yè)形象、促進企業(yè)發(fā)展非常重要。
（三）人力資源方面的貢獻
在激烈的市場競爭中人是最活躍、最有決定性的生產要素。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的工作包括對員工的招募錄用和技術培訓，包括提高工薪水平、改進職工福利、改善勞動條件、美化企業(yè)環(huán)境及增進勞資雙方的相互信任等，這不僅對本企業(yè)有重要的微觀意義，并且對于經濟、社會的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展有重要的宏觀意義。
（四）反映提品和維修服務的貢獻
企業(yè)應注重保護消費者的利益，應披露包括企業(yè)產品的使用效能產品的耐用年數、產品的安全性和售后服務等信息，了解顧客對本企業(yè)產品的滿意程度等。
（五）企業(yè)收益方面
企業(yè)組織首先要獲得財務上的盈余，才有可能履行社會責任。收益目標是否能實現是企業(yè)效率和綜合素質的一個最終檢驗，也是實現企業(yè)其他各項社會目標的物質基礎，盡管近年來企業(yè)社會目標的范圍不斷擴大，但收益指標仍是企業(yè)對社會貢獻的基礎指標。
二、社會責任會計信息披露的模式
（一）國外的社會責任會計信息披露模式
西方發(fā)達國家實施社會責任會計的時間較早，積累了一定的經驗。從西方發(fā)達國家的具體實踐看，社會責任會計的核算方法主要有文字敘述法、報表反映法和改進傳統(tǒng)財務報告法3種。文字敘述法就是用文本方式描述企業(yè)履行社會責任的情況；報表反映法就是采用表格的方式，通過一定的社會責任指標，反映企業(yè)履行社會責任的情況；改進傳統(tǒng)財務報告法就是在傳統(tǒng)的會計報表中添加新項目及在會計報表附注中披露新內容的方式反映企業(yè)履行社會責任的情況。
（二）適合我國的社會責任會計信息披露模式
1、補充報表內容。在企業(yè)另行編制社會責任報告有困難的情況下，國家可對傳統(tǒng)的財務報表的項目加以適當補充，在現在報表中添加一些項目披露一些可計量的社會責任會計信息。企業(yè)可對資產負債表、損益表、現金流量表進行調整，使人力資源、環(huán)境信息等有關信息能在3張報表中得到反映。如在資產負債表中，可增設“人力資源”項目，用以反映企業(yè)取得、開發(fā)、培訓人力資源所投入的資金以及其投資的攤銷；在損益表中，可增設“人力資源成本費用”項目；還可增設“人力資產轉讓損益”項目，用以反映企業(yè)職工流動、死亡或其他原因發(fā)生的損益。在現金流量表中的“投資活動產生的流金流量”項目下，單獨反映企業(yè)為取得、開發(fā)、培訓人力資源而發(fā)生的現金流出和企業(yè)人力資產帶來的現金流入。
2、文字敘述。與社會責任相關且不能貨幣量化的其他事項可用文字方式進行描述。這種方式比較簡單，能夠靈活的向相關信息使用者提供企業(yè)社會責任履行情況。同時，采用文字敘述法可為以后采用更好的方法計量和揭示社會責任履行情況奠定良好的基礎。我國一些剛起步披露社會責任的企業(yè)適宜采用該方法。
3、增值表。為了從社會效益的角度揭示企業(yè)履行社會責任的情況，企業(yè)應該編制增值表。增值表主要反映新增價值在業(yè)主、債權人、職工、政府和社會之間的分配情況，可以反映出各利益集團在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)獲得各種形式的報酬；職工獲得工資，債權人獲得利息，股東獲得股利，政府獲得稅金等。
4、編制獨立的社會責任報告。通過編制獨立的社會責任報告，能集中反映企業(yè)的社會責任的履行情況，如規(guī)定企業(yè)編制“社會資產負債表”、“社會收益表”、“增值表”等。該方法能夠比較全面反映企業(yè)社會責任情況，較前幾種方法提供的信息更系統(tǒng)，且報告格式統(tǒng)一，指標口徑一致，信息的可比性更強。
我國企業(yè)在初始階段，應鼓勵企業(yè)以靈活多樣的文字敘述方式報告企業(yè)社會責任履行情況，逐步發(fā)展為在現有會計報表中增加相應欄目來反映社會責任內容直至編報社會資產負債表、社會收益或增值表。
參考文獻：
1、常勛.國際會計[M].東北財經大學出版社,2001.
關鍵詞：注冊會計師法律責任改進措施
美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后,使人們對會計工作的真實性和有效性產生了更為深重的疑慮,從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質量公允性的合理懷疑,注冊會計師法律責任已成為一個倍受全社會關注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經濟活動中的鑒證作用,嚴肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。
一、注冊會計師法律責任的內涵及相關規(guī)定
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款,或未能保持應有的職業(yè)謹慎,或處于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告的使用者遭受損失,依照有關法律法規(guī),注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。根據《注冊會計師法》規(guī)定,絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內容與被審計單位的實際情況相符合,若不相符合,則注冊會計師就應當承擔法律責任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循職業(yè)道德和有關標準的要求,即使其出具的審計報告反映的內容與實際情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔法律責任,只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度,而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。
二、我國注冊會計師法律責任的成因
1.被審計單位方面的原因
(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出,一旦給他人造成損失,注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發(fā)現被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為,關鍵是要看未能發(fā)現的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。錯誤,是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報,即被審計單位由于疏忽、誤解等原因,在注冊會計師所審計的會計報表中產生了錯報或漏報。舞弊,是指導致會計報表產生不實反映的故意行為,即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。
(2)被審計單位經營失敗。經營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經營的情形。反映經營風險的極端情況就是經營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務而簽發(fā)了不恰當的審計意見,通常表現為在企業(yè)會計報表存在重大錯漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。出現經營失敗時,審計失敗可能存在也可能不存在。
2.會計師事務所和審計人員的因素
我國絕大多數事務所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾個億、數十億金額的業(yè)務。在這種情況下,事務所的敗德成本很低,潛在收益卻很高,難以保持獨立性。一方面,被審計單位為了取得對自身有利的審計結果,事先已與受托的事務所有了某種默契。另一方面,事務所以追求經濟效益最大化為目標,為爭取客戶,往往降低審計質量,出具虛假報告。注冊會計師職業(yè)道德低下導致審計欺詐的存在,專業(yè)勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度,對客戶舞弊的研究與重視不夠,收集的審計證據明顯不足。
3.法律環(huán)境不夠完善
在西方,審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。在我國,審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準,不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術復雜程度很高,法院難以獨立對案件作出合理界定。
4.社會經濟環(huán)境因素
社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責任產生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發(fā)現被審計單位報表中的所有錯弊,不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應承擔檢查和報告責任,混淆了會計責任和審計責任的區(qū)別。事實上,由于審計時限、方法和抽樣技術的制約,加之成本的限制,要求注冊會計師發(fā)現所有舞弊是不現實的。
三、解決我國注冊會計師法律責任存在問題的思路
1.優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境
(1)完善相關法律規(guī)范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協(xié)調,以保護注冊會計行業(yè)的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的法律是《注冊會計師法》,由于該法頒布較早,在實際執(zhí)行過程中存在很多問題,如對民事責任的規(guī)定相對薄弱,缺少關鍵的過錯和因果關系要件;對法律責任的界定模糊等,補充完善《注冊會計師法》等有關法規(guī),在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款,在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。(2)進一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究,積極參與審計相關法律條款的制定并提供建議,適度地確定審計相關法律責任,以保證注冊會計師的合法權益。(3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經濟向法制化方向的發(fā)展,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式,而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時,法院將難以獨立對案件做出合理界定。因此,中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任界定的權威機構,成為庭審的有力證據。(4)確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師審計服務的質量標準,是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術依據,特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則,僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符,就需承擔法律責任的話,顯然是不合理的。因此,獨立審計準則應成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要依據,否則根本不能起到保護注冊會計師的作用。(5)加強對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關部門應密切關注證券市場,發(fā)現違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師,要嚴懲不貸,一定要使造假成本高于造假收益。超級秘書網
2.注冊會計師和會計師事務所應采取的對策
(1)完善會計師事務所的體制,積極發(fā)展合伙制事務所。合伙制事務所承擔無限責任合伙人個人利益與事務所業(yè)績和命運緊密相連,更有壓力和動力增強責任意識和品牌意識,自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當意愿。(2)堅持獨立性,始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系,其承擔的是對整個社會公眾的責任,這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系,同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè),并保持良好的職業(yè)道德,那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務所質量控制制度。對于會計師事務所而言,其“產品”就是出具的報告,若一個會計師事務所質量管理不嚴,很有可能給事務所帶來巨大的打擊。隨著業(yè)務的復雜化和計算機技術的應用,審計業(yè)務更為復雜,事務所必須建立健全一套嚴格、科學的內部控制制度,并認真推行,才能保證整個事務所的業(yè)務質量。(4)深入了解客戶,審慎選擇客戶。很多案件中,注冊會計師之所以未能發(fā)現錯報,其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)情況及被審計單位的業(yè)務。我們審計的對象不只是財務報表上的數據,還要了解被審計單位的經營管理活動,只有對企業(yè)做全面的了解,才有助于注冊會計師發(fā)現報表中隱藏的問題。因此,在了解客戶情況的基礎上慎重選擇客戶,是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。(5)辦理職業(yè)責任保險或提取風險基金。嚴格地說,投保責任險,并不是避免審計訴訟的對策,而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險,避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業(yè)的律師擔任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題,還是對應付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項,尋求有經驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
參考文獻:
關鍵詞：責任會計；作業(yè)；作業(yè)管理
傳統(tǒng)責任會計制度在改善企業(yè)經營管理，降低產品成本，提高企業(yè)經濟效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產經營環(huán)境的改變，該項制度已不能滿足企業(yè)生產經營管理的需要。為此，企業(yè)應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業(yè)管理服務。本文在分析傳統(tǒng)責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業(yè)管理對責任會計制度的改進談一點看法。
一、傳統(tǒng)責任會計制度的特點
這里所說的傳統(tǒng)責任會計制度，是指與相對穩(wěn)定的生產經營環(huán)境相適應的責任會計制度。這種相對穩(wěn)定的生產經營環(huán)境有以下特點：一是企業(yè)產品市場份額穩(wěn)定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。二是企業(yè)生產一般追求規(guī)模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。四是企業(yè)的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。
與上述生產經營環(huán)境相適應，傳統(tǒng)責任會計制度有以下特征：一是按企業(yè)內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統(tǒng)。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業(yè)績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩(wěn)定，并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業(yè)績，計算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。
二、企業(yè)生產經營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責任會計存在的缺陷
隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)所處的生產經營環(huán)境在發(fā)生變化。在當今全球競爭的環(huán)境之下，企業(yè)產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰(zhàn)，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結構也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。
面對新的生產經營環(huán)境，傳統(tǒng)責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單一且相對穩(wěn)定的標準來考核企業(yè)經營業(yè)績的做法，顯然已不能滿足現代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時期內，如果以穩(wěn)定的標準考核企業(yè)業(yè)績，顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單一指標考核各責任中心的業(yè)績顯然不夠。
面對種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經營管理必須滿足環(huán)境所需，以增強企業(yè)競爭能力。為此，企業(yè)管理思想應進行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個企業(yè)就形成一個由此及彼、由內及外的作業(yè)鏈，亦即價值鏈。作業(yè)的推移，同時表現為價值在企業(yè)內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業(yè)外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業(yè)的收入。收入補償完各有關作業(yè)所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，同時努力提高增加價值作業(yè)的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業(yè)的利潤，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責任會計制度建立于企業(yè)管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。
三、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責任會計的改進
當企業(yè)實行作業(yè)管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：
其一，以作業(yè)中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現代生產經營環(huán)境中，不斷改進和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關鍵，而改進和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業(yè)形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業(yè)績的考核。
其二，以動態(tài)的業(yè)績考核指標代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標。業(yè)績考核指標是動態(tài)的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價值，該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。其三，以多樣化的指標補充傳統(tǒng)較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現代經營環(huán)境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本一類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。
其四，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎勵方式和傳統(tǒng)責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環(huán)境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。
四、作業(yè)管理在責任會計制度中的應用
作業(yè)管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心，建立業(yè)績考核指標，進行業(yè)績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業(yè)管理在其中的應用主要是分析作業(yè)，尋找成本動因，劃分責任中心（作業(yè)中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。
其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對一企業(yè)所進行的作業(yè)辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業(yè)進行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項作業(yè)，作業(yè)耗費了多少時間和資源，并評價作業(yè)對企業(yè)的價值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。
分析作業(yè)首先要確認作業(yè)。因為只有確認了作業(yè)，才能據此尋找成本動因，劃分作業(yè)中心進行業(yè)績考核。筆者認為，確認作業(yè)應遵循“由粗到細，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業(yè)細分度，不可過粗，也不可過細。過粗不能提供管理所需信息，過細則工作量太大，導致管理成本過高，影響企業(yè)整體效率。
現以一制造企業(yè)為例，說明作業(yè)的確認。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類過程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業(yè)務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業(yè)務的獲取過程可細分為研究開發(fā)、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發(fā)、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次，在各子過程基礎上，再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后，把更低層次的子過程細分為若干作業(yè)。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發(fā)料等作業(yè)。
其二，尋找和分析作業(yè)成本動因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生，以便有針對性地減少不增值作業(yè)，合理安排作業(yè)，降低產品成本，提高企業(yè)經濟效益。同樣，尋找到作業(yè)成本動因，有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標，更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動因時應注意，對于一項作業(yè)成本而言，其發(fā)生的原因可能是多方面的，應在其中找到一個最主要的原因作為該項作業(yè)成本的原因。例如，設備調試費的發(fā)生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系，但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定，所以應選調試次數作為調試費這一作業(yè)成本的成本動因。
關鍵詞：企業(yè)社會責任；會計信息；問題研究
一、企業(yè)社會責任及會計信息披露概述
1.企業(yè)社會責任會計
企業(yè)社會責任會計學是一個新興的學科，反應企業(yè)在生產發(fā)展過程中對于社會責任的一個承擔情況，比如水泥廠在生產過程中產生的廢氣、廢料是否得到妥善處理，是否對當地環(huán)境、水質造成污染，企業(yè)在生產經營過程中有義務承擔一定的社會責任，同時還應該承擔對整個社會的責任，比如企業(yè)在快速發(fā)展壯大過程中獲取的一切利益來源于社會，那么就有責任把一定的利益無償投放到社會中去，參與慈善活動、資助偏遠山區(qū)建設、支援救災等等。中國的經濟在改革開放以來飛速發(fā)展，基于國家對經濟發(fā)展的鼓勵政策和政府相應的扶持措施，這樣帶動了一大批企業(yè)高速發(fā)展壯大，收獲了很大的經濟利益，但是隨著時間的推移，經濟發(fā)展帶來的問題也日漸凸顯出來，比如2015年年底成都的霧霾嚴重就是近些年成都周邊大力發(fā)展化工產業(yè)導致的環(huán)境污染，所以無論是政府還是企業(yè)都必須正視經濟的發(fā)展給整個社會帶來的不利影響。絕大多數企業(yè)為追求高利益、高回報而帶來的一系列的不利因素都在一定程度上制約著中國社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，因此社會各界開始重視企業(yè)擔負的社會責任，期望企業(yè)通過履行自己的社會責任來促進整個社會的可持續(xù)發(fā)展?！吧鐣熑螘嫛笨梢苑治龇磻髽I(yè)在生產經營過程中擔當了多少社會責任，哪些方面做得到位，哪些方面做得不足，以及對社會體的影響。社會責任會計目的在于確保企業(yè)和經濟社會可持續(xù)性發(fā)展，不急功近利，進而創(chuàng)造和諧穩(wěn)定的社會環(huán)境。很多企業(yè)在發(fā)展過程中因為這樣那樣的原因倒閉了，除了因為資金斷鏈、產品積壓等原因，也有不重視社會責任的成分，目前國內消費者比較關心的食品安全問題、房屋住宅質量問題均看不到詳細的會計信息披露報告因此解決好企業(yè)社會責任會計所披露的信息問題迫在眉睫，不僅對企業(yè)深層次的發(fā)展意義重大，也對社會總體經濟發(fā)展環(huán)境格外重要。
2.會計信息披露
企業(yè)社會責任披露就是反應企業(yè)在發(fā)展經營過程中對社會、對環(huán)境等造成的不利因素，但是很多企業(yè)都在躲避或者逃避此類問題，即使少數企業(yè)在認真落實社會責任，所謂做企業(yè)就是做良心，但是力度遠遠不夠。社會責任會計存在很多問題，具體表現在內容不充分、沒有對比性、真實性難以確認等。社會責任的信息披露應該反應一個企業(yè)在生產經營過程中擔當了多少社會責任，每個企業(yè)都是以營利為目的的，這也是企業(yè)的立足之本，試想不賺錢的買賣誰會去做，所以很少有企業(yè)會在報告中披露其生產經營過程中對社會的不利影響或是應承擔而未承擔的責任，例如某食品加工廠的原料來源，使用過期的或者未達到食品安全生產標準的原料可能會被投入生產線，從社會責任的角度來看就必須淘汰不合格的原料或者產品。此外，企業(yè)社會責任會計信息的披露內容非常有限，同一行業(yè)，各家企業(yè)的標準也不一樣。很多企業(yè)在生產經營過程中即使已經履行了相關的社會責任，但是沒有反應在會計信息中，已履行的社會責任信息無法體現出來，如某企業(yè)為災區(qū)提供的物資捐贈或者出資修建的希望小學，這就是企業(yè)回饋社會體現社會責任的表現，但是這樣的信息無法披露，就不利于企業(yè)的長足發(fā)展。
二、企業(yè)社會責任會計信息發(fā)展現狀
1.國外企業(yè)社會責任會計信息發(fā)展現狀
社會責任會計概念提出以來，很多國家進行了社會責任會計的探索發(fā)展。美國就是其中的代表國家，特別是近現代，三次工業(yè)革命大大推動了經濟的發(fā)展，發(fā)展背后所帶來的問題諸如貧民窟、社會治安等等問題在企業(yè)社會責任會計的實際運用中得到了良好的成果，美國在探索企業(yè)社會責任會計信息披露過程中取得了成果，而且還積累了一定的實踐經驗，培養(yǎng)了一批專業(yè)的從業(yè)人才，為繼續(xù)發(fā)展會計信息披露奠定了基礎。后來法國也開始了這項新興體系的發(fā)展，為此特別制定了法律法規(guī)，采取國家強制手段干預企業(yè)承擔起社會責任的義務，并取得了很大的成果。這些措施不僅有利于企業(yè)本身在發(fā)展過程中及時發(fā)現自身問題進而提前改善，也有利于國家了解企業(yè)經濟發(fā)展情況便于出臺相關政策，以國家強制的方式要求企業(yè)列明企業(yè)的在職員工數量、工資支出、員工福利、生產環(huán)境、交稅納稅情況等等，這些措施就使得企業(yè)社會責任會計信息的披露由理論轉化到了實踐，這是一個很大的成果，不僅有效的刺激了企業(yè)承擔社會責任，使得企業(yè)生產經營過程中更加科學、環(huán)保、人性化，還是社會環(huán)境更加安定、和諧。當然，無論哪個行業(yè)，發(fā)展初期都是在艱難摸索前進，社會責任會計作為新興行業(yè)，因各國的法律、經濟水平、經濟體制不一樣，企業(yè)在進行社會責任會計信息披露時內容與形式存在較大差異，而且社會責任會計信息的披露客觀上講是企業(yè)自身從主觀上去承擔社會責任，并為之制定相關的措施，，是很難從外界去干預的。
2.我國企業(yè)社會責任會計信息現狀
隨著我國社會主義經濟飛速發(fā)展，中國已搖身一變成為經濟大國，但是飛速發(fā)展也給社會帶來了一系列的負面影響，例如環(huán)境污染日益嚴重、貧富差距加大、人均占有率低下、就業(yè)難等問題，我國的企業(yè)社會責任會計信息披露無論是在理論上還是實務上都處于起步階段。一方面是因為政府、企業(yè)大力發(fā)展經濟，以經濟發(fā)展速度和社會利益為結果導向，對企業(yè)社會責任會計信息披露不夠重視，所以很少有人對這方面進行研究探討，從而使得無法開展實踐，即使實踐起來也沒有理論和人才以及法律法規(guī)的支持。另一方面是企業(yè)沒有前瞻性，對可持續(xù)發(fā)展的觀念不成熟。我國企業(yè)在社會責任會計信息披露過程中最大的問題是國家沒有相關法律法規(guī)作為支撐，企業(yè)最看重的是發(fā)展和效益，對于企業(yè)而言，降低生產成本，降低維護社會責任的開支（例如降低員工的住宿條件，降低處理三廢的標準等等）就能獲取更大的利益。而對于整個誰會而言需要一個穩(wěn)定和諧的社會環(huán)境，企業(yè)利益與員工利益同步發(fā)展，企業(yè)發(fā)展與社會發(fā)展同步進行。兩者看似矛盾實際上卻相輔相成，各個企業(yè)發(fā)展壯大，不僅解決了就業(yè)問題、刺激了經濟和消費，也是社會經濟發(fā)展的體現，而穩(wěn)定可持續(xù)的社會發(fā)展才能保證企業(yè)的運轉和發(fā)展。雖然部門企業(yè)承擔了一定的社會責任，比如資助貧困學生幫助他們完成學業(yè)，為社會事業(yè)人員提供培訓和工作，但是還遠遠達不到社會發(fā)展的要求。
三、改進我國企業(yè)社會責任會計信息披露的意義及建議
1.改進我國企業(yè)社會責任會計信息披露的意義
（1）是企業(yè)所處社會環(huán)境的客觀要求
企業(yè)在社會中扮演重要角色，往往成為人們的關注焦點，特別是社會責任意識強的企業(yè)，如2008年四川汶川地震后，海爾、美的等具備高度社會責任的這大企業(yè)不僅捐款捐贈救援物資，還組織了抗震救災員工志愿者，這就是社會責任的體現形式，這樣的大企業(yè)發(fā)展得益于良好的社會環(huán)境和自身發(fā)展信譽，在社會需要幫助的時候再把一定的企業(yè)利益拿出來回饋社會，幫助需要幫助的人們。我國的社會的不安定因素眾多，如自然災害，地震、海嘯等非人為因素導致的災難眾多，此時，企業(yè)卻充當了重要的經濟力量和后盾，所以，改進企業(yè)社會責任會計信息是當前社會環(huán)境的客觀要求。
（2）對企業(yè)的不良經濟行為具有約束作用
許多企業(yè)將自身發(fā)展僅僅定位于賺取利潤，以為追求物質需求，而忽略了承擔社會責任的使命。因此，在會計信息披露中只能反映其營運狀況，沒有社會責任會計信息，即使有部門下達了指標，但是企業(yè)就是沒有落實到位，如工業(yè)生產排放大量未經處理的廢氣、廢渣、廢水，嚴重破壞了社會環(huán)境。企業(yè)一般將對社會不良的會計信息采用隱蔽的方式逃避社會責任，使無法查證企業(yè)在廢水處理環(huán)節(jié)的控制措施。所以實施企業(yè)社會責任會計信息披露能有效遏制企業(yè)的不良行為。
（3）能確保會計信息計量的真實性
目前，我國對于企業(yè)的監(jiān)管沒有統(tǒng)一的社會責任會計信息體系，會計信息計量實踐工作無法得到落實，所以企業(yè)主動地承擔社會責任，企業(yè)在生產經營過程中要關注產品質量、員工待遇、環(huán)境保護等問題，并根據實際制定出相應的措施，并且把這些措施如實詳細的反應在會計信息披露中，就是說在會計信息中體現出來，這樣不僅使承包社會責任的憑據，也是企業(yè)良性發(fā)展的建設性措施。
2.改進我國企業(yè)社會責任會計信息披露的建議
（1）深入開展社會責任會計信息披露體系的理論研究
目前我國企業(yè)社會責任會計信息理論尚不成熟，但在社會總體環(huán)境的強烈需求下，工作必須開展，實務工作缺乏理論指導，這給實務工作的進一步展開造成了障礙。對此，僅僅靠企業(yè)自身加強企業(yè)社會責任會計信息理論的建設，顯得勢單力薄。國家作為企業(yè)發(fā)展的有力后盾必須給予財政和政策的支持，就目前經濟局勢進行分析，國家應出臺相應的具有可行性的法律法規(guī)及相應政策對企業(yè)發(fā)展具有巨大的促進作用。政府部門在嚴格監(jiān)督企業(yè)落實的情況下，企業(yè)應該在配合開展工作的同時，加強自身會計信息披露建設。尋求到更適合我國國情發(fā)展需要的社會責任會計體制。
（2）強化企業(yè)社會責任意識
企業(yè)是社會發(fā)展的強大力量，但是企業(yè)的發(fā)展也離不開社會這個良好的大環(huán)境。以此注重企業(yè)形象，強化社會責任意識應是每個企業(yè)發(fā)展的重要職責。在維護生產建設，促進經濟發(fā)展的同時，也應注重環(huán)境保護、節(jié)約資源、生產高質量、低污染的節(jié)能產品等事項，肩負起承擔社會責任的使命，才能使企業(yè)在我國良好的社會環(huán)境下越走越遠。企業(yè)在承擔社會責任的同時，國家也應給予有力的政策支持和頒布相應的獎懲制度，對企業(yè)的不良經濟行為進行有效的褒貶。這樣不僅能讓所有企業(yè)能參與到承擔社會責任的行列中，還能有效的遏制他們不良行為的產生，對我國企業(yè)社會責任會計信息披露更具真實性。
（3）注重培養(yǎng)高素社會責任會計人才
我國整體社會經濟的發(fā)展均離不開人才這一重要力量，對企業(yè)大發(fā)展來說更是如此。企業(yè)社會責任會計信息的披露更需高素質、高水平的專業(yè)人才來完成。培養(yǎng)高素質社會責任會計人才需從根本抓起，在專業(yè)素質培養(yǎng)方面，不僅要有高度的社會責任感和高度的職業(yè)道德素質，還應加強個人素質的培養(yǎng)。高素質專業(yè)人才在高校的專業(yè)學習后，在工作中也要定期對其檢驗和考核，因為在工作中、職場上許多從業(yè)人員或多或少受到社會環(huán)境的不良影響，改變了其工作的初衷，做出了偏離正常工作的行為。所以，注重培養(yǎng)高素質的社會責任會計不是一蹴而就的，是一個長期實施的過程和目標。
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（一）選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學術問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結合的科學的選題態(tài)度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1．論題的來源。正確恰當地選擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現的新現象、新業(yè)務、新問題。
財會人員在實務工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設計”、“現代企業(yè)制度下會計人員的職責”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現，股票期權業(yè)務的開展，以知識資本進行的投資，資產重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導實踐。
另一方面，來自科研領域中出現的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務狀況和經營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準則《現金流量表》，該準則實施后，在理論界和實務界都掀起了一場關于現金流量表研究討論的熱潮，而《現金流量表》準則，也在2001年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導，在實踐中去實現它。
除此之外，我國良好有序的市場經濟正在逐步建立，而且我國也已經加入了WTO，全球經濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經濟業(yè)務、經濟關系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2．選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學價值、有現實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學價值的、有現實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學科的建設與發(fā)展能起先導、開拓作用，對各項工作起重要指導、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
（1）創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務工作上有新的發(fā)現、新的創(chuàng)造。選擇會計建設中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現、新的方法，都將使該領域科學的發(fā)展、改革、業(yè)務工作向前邁進一步。
（2）現實可行性原則。就是要根據自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導、協(xié)調等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務領域內選題。
（3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領域和被忽視的環(huán)節(jié)，經過研究提出見解，填補空白。
（4）前瞻性原則。根據個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經驗，在未來經濟的發(fā)展中不再適用的問題，經過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
3．選題的方法
（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務中選題、從會計理論中選題及從會計實務和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
（2）多方面探索和一方面選擇相結合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結合。根據財務會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學的整體觀念，尋找與會計學科相交叉的學科領域，如會計學與管理學、會計學與其他經濟管理類學科、會計學與數學等，研究邊緣學科、交叉學科，找出學科結合部，探索用別的學科理論和方法去研究財務會計，運用多學科理論和方法來研究財務會計學科領域。所謂縱向時間考察，就是要認識財務會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學態(tài)度，不斷提出財務會計新的研究課題。
（3）想象、聯想、直覺選擇的方法。直覺是科學上重大發(fā)現的先導，是經驗事項通向概念或假設的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學創(chuàng)造原理模式為：經驗──直覺──概念或假設──邏輯──理論。
4．選題注意事項
（1）虛實結合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務方法的探討。擬定的選題，必須結合實際，針對現實，以第一手資料為基礎，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學習上、工作中、生活里經常關心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結構、地位角度、業(yè)務專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目。總之，選自己熟悉、有興趣，經常關心研究，有思想準備的題目。
（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復進行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關系，到哪些單位調查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數據資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務專長，有占有資料的條件，能得到指導，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關注并了解財務會計學科領域的學科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解。看材料、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。
本書第三部分列示了關于財會論文的一些選題，可供參考。
（二）草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結構框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現構思的缺陷、材料的不足、論據的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應包括文章的基本論點和主要論據，反映文章的體系結構。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結果由于構思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結構，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1．結構層次安排方法
（1）并列法。即表現為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內容上共同為說明主題服務。這些內容（任務、原因、措施、成績、經驗、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內在的聯系，不能互相矛盾、重復、包容，分類的標準、角度要一致。
（2）遞進法。說明主題（問題）的各個層次的內容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關系來安排層次。用遞進法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴密性，人們容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質性的，否則，也不能很好地說明問題。
（3）因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結果。層次的安排可結果在前原因在后，也可原因在前結果在后。
2．論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
（1）
標題式提綱。用簡要的詞語概括內容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
（2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內容，該句子可以帶有標點。
（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。有時，當論文邏輯構成單位的內容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進行表述。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據內容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應手即可。
3．編寫提綱的方法與步驟
（1）先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。
（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領全綱。
（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設計出論文的結構和框架。
（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設制細項目，結合搜集使用的材料，進一步構思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。
（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。
（6）檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調整等。
（三）編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎。如何把會計領域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關鍵環(huán)節(jié)。
1．起草初稿。根據編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據文章的層次結構，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
財會專業(yè)的學生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。
2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復、有誤、用詞不當等問題，需要反復推敲修改。修改前，應重新閱讀有關參考文獻和資料，虛心聽取論文指導教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴謹的治學態(tài)度和良好學風的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復修改。修改要注意精煉，簡明。
一、引言
大學教育的使命是文化的傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員(奧爾特加·加賽特，2001)。要培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識和能力，就需要推進高校的教育教學改革，而研究性教學是高校教學改革的趨勢，是培養(yǎng)學生創(chuàng)新意識、能力的重要途徑。隨著社會經濟的快速發(fā)展，會計學專業(yè)也得到長足的發(fā)展，正所謂“經濟越發(fā)展，會計越重要”。然而在會計學本科人才培養(yǎng)中，存在著專業(yè)培養(yǎng)方案雷同、課程體系設置相近問題。近幾年來，隨著會計本科教學改革的深入，各高校已經逐漸意識到在會計學本科人才培養(yǎng)中存在的問題——過多偏重于會計實務的教學，缺乏系統(tǒng)的理論知識傳授，各高校紛紛采取措施來增加會計理論課程的開設。據筆者不完全統(tǒng)計，70%左右設有會計學專業(yè)的本科高?，F在已經開設了會計理論課程，但課程名稱并不統(tǒng)一，大致可歸納為三類名稱：第一類稱為會計理論，第二類稱為會計理論專題，第三類稱為會計理論基礎。盡管名稱不統(tǒng)一，但是其教學內容有共同之處，那就是都涉及會計基本理論的講授。根據筆者近幾年的跟蹤調查發(fā)現，在開設會計理論課程的高校中，有些教師仍然像會計實務課程一樣，采用較為傳統(tǒng)的教學方式，因此我們可以探索新的教學方法，以研究性課程的形式來開展教學活動。
二、會計理論研究性課程的性質和教學目標
(一)會計理論研究性課程的性質
會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業(yè)學生開設，重點介紹會計理論的發(fā)展歷史、會計理論研究方法、財務會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內容，旨在培養(yǎng)學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續(xù)課程的學習、畢業(yè)論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。它一般設置為選修課，也有高校設置為必修課。通常一周安排2—3課時。
(二)會計理論研究性課程教學目標設置
對本科生而言，學習專業(yè)知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，并對會計實務進行合理的預測，從而加深對會計實務的掌握，因此開設會計理論研究性課程不但能向學生傳授專業(yè)基礎理論知識，而且能夠培養(yǎng)和訓練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據這一思路，可將本課程教學目標設置為以下幾方面：
1.幫助學生系統(tǒng)掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務知識。學生前期所學的專業(yè)課程大多數是實務性課程，包括會計基礎、中級財務會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統(tǒng)的會計基本理論，引導學生分析問題、解決問題，先實務后理論，先簡后難，不斷拓展實務的范圍，啟發(fā)學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結提升理論知識，使學生具有更高的應用會計基本知識的能力和處理現實會計實務的能力。亨德里克森(1992)指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債務人、經理和學生更好地理解當前的會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立。可見會計理論對于提升學生專業(yè)理論素養(yǎng)有著重要的作用。
2.訓練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結合文獻資料向學生介紹會計的主要研究方法，比如規(guī)范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業(yè)論文的寫作打下一定的研究基礎。
3.提升學生邏輯思辨能力和實務處理能力。會計理論課程的內容之間邏輯性是非常強的，比如財務會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養(yǎng)學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務之間有了一個聯系的橋梁，據筆者多年觀察發(fā)現，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業(yè)務，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業(yè)課程成績也會有較大幅度的提高。
三、會計理論研究性課程的教學內容和教材選取
(一)會計理論研究性課程的教學內容
會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據多年的教學實踐，可將會計理論按照內容劃分為會計基本理論、會計應用理論和會計理論前沿三個部分。
1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務會計概念框架體系的內容，包括會計目標的內涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質量特征、財務會計概念框架(CF)內涵及國際比較。這部分內容是會計理論的主體內容，也是比較重要的內容。
2.會計應用理論。這部分主要是有關會計準則理論的內容，包括會計準則產生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導向問題、高質量會計準則的評定標準問題。這部分內容與現在的會計準則國際趨同與協(xié)調密切相關，也是各國規(guī)范會計實務的主要依據，與當前實際聯系緊密。
3.會計理論前沿研究。這部分內容主要是隨著社會經濟的發(fā)展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內容可以根據教學需要作一定靈活的安排，也可以學術報告的形式來開展教學與研究。
(二)會計理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業(yè)學習提供必要的依據，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業(yè)學習會有很大的幫助。綜觀國內高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：
1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創(chuàng)新發(fā)展了我國的會計理論，是一本會計理論的經典著作，其主要內容如上頁表1所示。
2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內容和結構撰寫，側重于財務會計理論，其主要內容如表2所示。
3.《會計理論》(第四版)，魏明海、龔凱頌編著，東北財經大學出版社。該著作按照財務會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內容由淺入深，教材內容隨著社會經濟的發(fā)展能夠做到及時更新。其主要內容如表3所示。
根據對三部教材的分析，我們不難發(fā)現當前的會計理論相關著作既存在相同或相近的內容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關注當前理論前沿的動態(tài)和中國特色會計理論的發(fā)展。
四、會計理論研究性課程的教學方法
會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發(fā)展。鑒于在講授會計理論時，學生已經學習完了會計基礎、中級財務會計、高級財務會計等實務性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統(tǒng)介紹會計基礎理論，另一方面又不能拘泥于現有的會計實務，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導啟發(fā)式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。
(一)案例導入式教學方法
在每一章節(jié)講授理論之前，給出簡短的案例來引導、啟發(fā)學生。例如通過安然事件，引出高質量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。
(二)合作互動式教學方式
現代教學不應該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關文獻資料，歸納總結凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發(fā)達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協(xié)調也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。
(三)名作名篇評析課堂
教師先向學生介紹精品力作或專業(yè)權威期刊最新的名作名篇，比如《經濟研究》《管理世界》《會計研究》等雜志上發(fā)表的會計類論文，由學生事先進行仔細閱讀，并且撰寫讀書筆記，教師再利用課堂時間為學生進行一定的評析，主要圍繞論文的選題、論點以及論證方法等幾方面展開，這樣使得學生對會計論文有一個比較直觀的感性認識，同時也使學生了解到了最新的理論前沿動態(tài)和創(chuàng)新觀點，拓展了學生的知識視野，為今后學生的論文寫作打下良好的基礎。
五、結語
會計理論課程以研究性課程形式來進行教學是一次嘗試，也是一個逐步探索的過程，隨著社會經濟的發(fā)展和會計實務的變化，其教學內容、教學方法等方面會有所變化，因此我們在其課程教學中應該綜合運用多種教學方法和手段，更加注重會計基本理論和基本方法的傳授，讓學生掌握扎實的理論基礎，舉一反三，從而提升學生創(chuàng)新能力，實現創(chuàng)新性人才培養(yǎng)的目標。
