發布時間：2023-03-22 17:38:08
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揮筆行文至此，我的論文寫作已接近尾聲。歲月如梭，我在大學的四年本科學習時光也即將敲響結束的鐘聲。離別在即，站在人生的又一個轉折點上，心中難免思緒萬千，一種感恩之情油然而生。我衷心的感謝學校對我的培養，并對給予我指導和幫助的老師、同學、親人以及朋友表示誠摯的感謝!
首先要感謝的是我最尊敬的論文指導老師。在本科論文協作期間的研究和學習中，老師以其嚴肅的研究態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地激勵和感染了我，他謹慎的做事態度也將是我終身學習的榜樣，他循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。從論文的選題到最終定稿完成，老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。四年來，老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想、生活上予以關懷點撥，他以博大的胸襟包容我、鼓勵我，讓我感受到師生情誼的無私和偉大，在此謹向致以崇高的敬意和誠摯的謝意!<論文致謝BR>感謝某某等同學，他們在這篇論文的完成過程中給予我很好的建議和極大的幫助，我至今銘記在心。另外，特別要感謝的是某同學，她在最繁忙的時候仍然肩負著班級工作，為同學們的順利畢業付出了許多時間和心力。
感謝我的舍友，他們在學習和生活中給及了我很多關心和幫助。感謝等同學，他們使我這四年的本學生活變得豐富多彩。
第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關。全面建設小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著小康社會的實現進程。依法誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規范、約束稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費稅、營業稅、企業所得稅、外資企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、投資方向調節稅、房產稅....而企業所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關企業所得稅征收的基本現狀
(二) 企業所得稅概述
(三) 計稅依據概述
(四) 計算應納稅額根據的標準
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應納稅額的計算
(2)核定征收方式下應納稅額的計算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內容摘要：
(一) 我國有關企業所得稅征收的基本現狀:
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業，按18%的稅率征收企業所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業所得稅概述
內容：企業所得稅是對各類內資企業和組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。現行的企業所得稅是1993年12月13日由國務院《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。
企業所得稅的征稅對象為來源于中國境內的從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務和其他營利事業取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉讓資產收益、特許權使用費和營業外收益等所得。企業所得稅的納稅人為中國境內實行獨立經濟核算的各類內資企業或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯營企業和其他組織。
(三) 計稅依據概述
企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。
(四) 計算應納稅額根據的標準
計算應納稅額根據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。再如，農業稅的征稅對象是農業總收入，計稅依據是稅務機關核定的常年應稅產量。計稅依據分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據;從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據，該項實物量以稅法規定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。
下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產受讓、開發支出。
3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失。
4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災害或意外事故損失有賠償的部分。
6.各類捐贈超過扣除標準的部分。
7.各種非廣告性質的贊助支出。
8.與取得收入無關的其他各項支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業實行二檔優惠稅率。即：全年應納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計稅方法:企業所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應納稅額的計算：
(1)季度預繳稅額的計算
依照稅法規定，企業分月(季)預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳; 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應納稅額預繳。計算公式為：
季度預繳企業所得稅稅額=月(季)應納稅所得額×適用稅率或者
季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月(季)度預繳的基礎上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：
全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應補(退)企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月(季)已預繳企業所得稅稅額
(3)應納稅所得額的計算：
稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：
應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應納稅額的計算：
稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。
(2)核定應稅所得率征收方式下應納稅額的計算：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或……=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現行稅收法律、法規和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優惠，避免因對稅收政策的不解或誤解而產生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔的節稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業經營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或實現稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務總局的問題答復等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結合,在稅法允許的范圍內達到不多交納稅款.
怎么把企業所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預提的費用應該進行預提。
2—對設備采取快速折舊法來降低當期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業務分散，原來一個公司名下做的業務分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業所得：比如你現在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經重復攤消和預提了，其節約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區往低稅區”走的方式：各個特區和開發區在稅率方面國家都有優惠政策，把公司總部就轉設到這些地方，比如深圳的企業所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業務總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優惠政策了。把企業結算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區向沒有搞稅賦率的地區走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區，一般企業的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業務和產品套進這個里面來做—搭“順風車”。
7—借用“外資”的名義對企業進行改制，各個地區對外資企業都有稅務優惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務優惠政策。
9—和學校的校辦工廠聯合，校辦工廠在稅務方面國家是有特別優惠政策的。
這些做法是在企業具體運轉中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業避稅方法。
1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業，按18%的稅率征收企業所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻：《金融經濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導《財務管理》........
結束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
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第一，內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制，一些理想的內部會計控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。因此企業所執行的內部會計控制就不可能面面俱到，對某些環節的控制難免會有疏忽。
第二，內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對企業常規業務活動而設計。如果一旦發生特殊業務，企業現有的內部會計控制就難以適應。
第三，即使設計完整的內部會計控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業的董事會、管理階層及其他員工的影響，通過企業內的人所做的行為及所說的話而完成，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執行，而任何認真負責的執行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。
第四，內部會計控制可能因有關人員相互勾結、內外患通、或屈從于外部壓力而失效。即使設計較為完善的內部會計控制，其有效性的發揮都會因為執行人的素質而異。企業管理層一旦道德缺失，任意踐踏內部會計控制的嚴肅性，同樣會引起內部會計控制整體失效。
第五，內部會計控制因缺乏對高管人員的有效約束和長期激勵機制而失效。人往高處走，水向低處流，這是一種自然現象，也是一種經濟現象，任何事物都會向有利于自己的方向發展，對于人，更是如此。由于企業內部會計控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制，導致產生了企業高管人員的短期經營行為、“59歲現象”等。
第六，內部會計控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業現有的內部會計控制是針對其面臨的經營環境、業務性質而設計的，內部會計控制的改變往往滯后于經營環境、業務性質的變化。當經營環境和業務性質發生重大變化后，現有的內部會計控制可能不再適用，相關的內部會計控制要么被削弱，要么已失效。
第七，內部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。目前，從我國現有企業建立并實行的內部會計控制制度來看，幾乎涵蓋了企業所有的生產經營活動。但是企業每一項內部會計控制系統是否確實符合企業實際，手續是否嚴密，環環相扣，設計的方法和措施實際執行情況如何，能不能起到事先控制的作用，能不能預防錯誤和弊端的發生；即使錯誤和弊端發生了，能不能及時發現和糾正，在我國現有的企業中都缺乏自身對此的評價。
二、完善內部會計控制，提高經營管理效率的具體措施
（一）齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用
企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執行，否則就是管理者的失職。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業所有的經營活動和每一個經營環節，這就要求企業高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓，作為事關企業長遠發展的重要任務來抓，作為影響企業全局工作的重要任務來抓。讓全體員工了解他們的職責是什么，他們的績效是如何評價和考核的，以及評價過程中的績效標準是什么，才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產生嚴格遵守內部會計控制的自我控制意識，最大限度地發揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完成工作。
（二）設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業可持續發展的需求
第一，從技術上對企業經營活動行為及會計行為制定詳細的規定，包括設立獨立的內部會計控制監評機構和會計監督機構，執行更嚴厲的內部會計控制，更及時的年報披露，強制的注冊會計師輪換，等等。一是企業應明確內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定，應保持相對的穩定，避免朝令夕改。二是企業應根據內部管理體制，明確規定企業各級機構的職責和具體崗位職責，并在此基礎上，設計起草內部會計控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨立的控制層次：第一層次，在企業的供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次，在常規的會計核算基礎上，對企業的各個崗位、各項業務進行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三層次，以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立內部控制監督評價委員會。第二，加大企業舞弊相關各方的法律風險、切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業高層管理人員進行的控制約束規范和激勵機制尤為重要。一是企業應與高管人員簽訂協議并公證。在協議中明確規定高管人員不健全、不執行企業內部控制制度的法律責任，并由其家人或親屬擔保，一旦因其個人原因致使企業遭受損失或破壞企業內部管理，由其承擔全部賠償的經濟責任及相關法律責任；其次企業應建立有效的預算業績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合。企業對高管人員采用年薪制，高管人員只有完成了年度預算的主要任務和目標，才能按規定兌現年薪，并可加薪進級；二是企業應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業內部控制制度結合起來。三是制定更科學、合理的執行程序。如前所述，一些理想的內部控制制度因其成本太高而無法采用。
（三）嚴格執行內部會計控制，以充分發揮內部會計控制應有的職能作用
首先，企業管理者必須切實加強對內部會計控制制度執行工作的領導，以身作則，帶頭嚴格執行內部會計控制制度，否則就是管理者的失職。因為企業全體員工能否形成自我控制的思想和意識，與企業管理者能否自我控制密切相關。一般來說，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業員工的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企業員工遵守計劃、標準、準則，而管理者本人卻不能自覺地遵守，企業員工的自我控制意識是不可能建立起來的。這就是通常所說的正人先要正自己的道理。
其次，督促企業員-
工嚴格遵守和執行內部會計控制制度。企業制定的各項內控制度要真正發揮其應有的效用，除了制度的完善性和科學合理性外，必須做到：一是懲戒措施必須嚴厲；二是執行必須到位；三是責任必須明確，獎懲必須分明；第四、積極進行培訓、學校教育、倡導建設自動化會計系統等手段來保證和提高。
（四）制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性
首先，必須明確自我評價什么。企業建立內部會計控制的主要目的是防止、發現或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業的安全運營，維護投資者的利益。因此內部會計控制的自我評價應該圍繞企業的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行，是否有效地防止、發現、糾正了企業經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。
其次，必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作，由董事全垂直領導。
在我國投資性房產會計準則中有關公允價值度量的條款是：房產公司應該在會計業務期限結束時運用成本機制將投資性房地產做后續的核算：倘若存在充分理由并足以說明投資性房地產公司的公允價值可以穩妥地連續獲取，即可選取公允價值計量機制。一旦房地產經營單位的計量機制得以約定執行，不允許再自由更改。基于此，我們會越發熱衷于成本計量機制，僅當公允價值可以準確無誤的獲取時，才可選取公允價值計量機制。當進行房地產置換時，若采用了傳統的成本計量機制，則把房產轉換以前的財務賬面價值當作轉換之后的下賬價值；若采用了公允價值計量機制時，把投資性房產更改為自用房產，則需把更改之日的公允價值當做自用房產的入賬價值，公允價值與原來的賬面價值的差額當做公允價值更改利益損失，把它計算在當時的利益損失之內，當自用的房地產或者以前的儲備貨物更改為選取公允價值計量機制進行計量的投資性房地產時，取用更改之日的公允價值進行計量。公允價值度量低于以前賬面價值的數額當做資本公積金計算在所有者利益之內。當房產公司核實此項房地產資產時，那些原來計入所有者權益的資產更改為處置時期的投資利潤。當采取公允價值計量機制進行會計核算時，不給投資性房地產實施折舊和分攤銷售，要按資產負債明細表每日投資性房地產的公允價值當做基礎條件來修正它的賬面價值，公允價值和賬面價值的所差部分計算在當時所在時期的收益之內。
二、新準則中公允價值計量的應用條件
能夠確切的說，公允價值計量機制的信息資料關聯性比歷史成本計量機制的關聯性具有與生俱來的獨特優點，此評價也是經過我國多個實例檢驗所證實的。怎樣盡其所能地給現時和將來的房地產投資商拿出最有價值的決策信息依據一直是當代廣大會計工作者的奮斗愿望，落實到房地產行業會計的奮斗目標就是要盡其所能地推廣和使用公允價值這一連續計量機制。但是，參照相關專業人士把我們國家二零零七年提供的房地產公司會計財務報表給予統計，在國家推行新的會計準則之后，選取公允價值計量機制實施房地產后續核算的公司還是偏少，其相關統計結果的數據是：兩千零八年四月二十七日，在已經公布年報的一千三百零三家上市企業中，只有九家上市企業采用了公允價值計量機制而且將所有股東的權益做了歷史性的分配。其中，牽扯到數額規模最大的為中國銀行，其金額數目突破三十三點一八億元。調配數額最少的也有一百四十點一一萬元，而有部分馳名的商貿企業卻沒加入其中。有關專業人士就這個問題進行深入研究，得到的最關鍵和最具統一性的決定因素是由于在選取公允價值計量機制時要具備極強約束力的基礎條件，另外在具有很強約束力的前提下，還必須存在相當恰當的計量體系來確保投資性房地產價值計量工作的高效開展。
三、投資性房地產公允價值的確定和作用
國際上曾有著名的經濟學家對會計計量工作做過精辟的闡述，其核心意思是：一個經濟組織有較高生產率的前提條件是其必須有很強的財務計量核算能力。由此可見，一個企業的財務計量能力相對于它的鍵康發展是多么的重要。勞動生產率的波動，能夠導致資源分配的重新排序，其可嚴重地左右到產權由外向內的轉變歷程。另有經濟學家也曾做過闡述，其基本思想是說會計的計量職能是會計體系的核心價值。所以，投資性房地產企業如果選取公允兼職進行計量和核算，那么，即可以大力促進投資性房地產的產權組合和資源調整。故我們一定要仔細研究公允價值的概念、環節和計量措施等內容。國際會計準則指出，公允價值是指在平等交易中掌握具體情況細節的財務所有人主動實施資產交易的資金數額。依照國際上對公允價值的定義可認為，公允價值的裁定一定要符合下面的要求：A此商品一定要發生大量的交易數額；B此種交易一定是連續的，是發生在經營主體間長期的交易行為；C實施交易的價格是公開的、透明的，合理的和大家公認的。對在市場上實施的所有交易都是同等公平看待；D實施交易的價格是隨時都能夠獲得的，而且進行極小的投入就可以獲得這些價格信息。依據我們國家投資性房地產會計準則要求，僅當投資性房地產的公允價值可以隨時把握地獲取時，該企業財務核算方能夠選用公允價值計量機制。所以，根據國際會計準則中公允價值的定義，投資性房地產一定要符合前述四個項目要求的情況下方允許運用公允價值計量機制。通常來說，我們國家現一時期的房地產價格在全國大部分城市中都存在著廣泛的交易情形，此類交易都是一直持續發生著的，而且都是陽光實施的。現時我們國家上市公司所擁有的房地產資產基本上都符合上述的各項要求，所以就整體上來說，我們國家對投資性房地產實施公允價值計量機制是完全可以做到的。那么，公允價值與市場價值這兩個概念又有怎樣的區別和聯系呢？市場價值說的是在瞬息萬變的市場上采購一筆資產或償還一筆債務所采用的市場價格，也可叫市場價格或者交換價格。把公允價值與市場價值對照起來比較便知，投資性房地產公允價值的確定允許依托公開了的市場價格。市場價格可作為投資性房地產會計準則中公允價值的選取依據。所以，可以把前述內容當作前期環節，即在可以獲取公開公允的市場價格條件下，依據公開的市場價格能夠極方便地確定公允價值。此類情況是在局部范圍內選定市場價格與公允價格的差別來確定。
四、對投資性房地產后續計量工作的見解
依據上面所述內容，本人以為投資性房地產開發后的計量機制應維持成本方式度量，遵照時間安排對投資性房地產提取折舊或攤派銷售，針對資產負債表日，實施減值測試并做好減值和計提減值的準備工作。自用型的房地產及存儲貨物變更成投資性房地產或投資性房地產變更成自用型資產或儲備貨物時，都要依據所擁有資產的賬面價值數量實施結賬轉換，由于投資的宗旨沒有發生更改，更改的只是擁有財產的方式，故不可能出現轉換過程的利益損失。
五、結語
在部門預算方面，一切的支出和收入包括全部的預算資金，為此導致預算執行情況的預算會計不能有任何的遺落，必須反饋出預算執行情況和預算會計，例如，涵蓋在部門預算中的基建資金必須和其他財政資金相等，換一句話說想要真實的說明綜合預算，那么一切的基建預算收支都必須毫無疑問的囊括在部門預算里。在預算單位會計體系中匯集了所有的預算資金，有時不得不將行政事業單位會計制度內的應付收支做相應的類別調整，因為在會計單位核算體系中會有特別的業務，導致必須對預算會計的會計科目進行新的設置，例如，對財務報表的結構進行調動，來滿足國庫管理制度和會計預算的需求。所以，重新組建會計體系，讓財務管理和預算管理要素交融是勢在必行的。政府采購資金的做法將成為預算會計核算內容的重中之重，財政部門將全部支撥行政企事業單位的一系列采購支出，其中囊括財政預算資金和其他資金。為此，預算單位的資金流向財政部門的現象也就應運而生了。某些工程的大額采購尾款支付是要經過漫長的保修期才能給予付款，這個現象的形成是因為政府在項目的施行、貨物采購的驗收與付款都存在時間的間斷。這些情況會導致現行的單位預算會計制度在做賬過程中與實帳存在很大的差異，無法確切的反應預算單位的經濟項目。這些情況會導致財政部門的預算支出信息不準確，繼而真實的政府支出活動將被掩蓋。所以，只有改變現行的會計核算方法才能解決存在的問題。
二、事業單位定位會計核算方法的問題
事業單位在經濟市場為主導地位的大環境下，活動項目、性能也隨之改變，經濟活動項目比重越來越高，非經濟活動項目比重不斷的減弱，大體方向不斷向市場靠近，但又與市場有著微妙的不同，原因在于事業單位擔負著為社會提供需求的偉大使命。事業單位、社會團員、非企業單位（民辦）、各類基金會等在為人民群眾服務或提供管理的的出發點是基于社會效益，才按照財務資源等提供更好的、更多的服務與管理。他們的實質在會計中稱之為“非營利組織會計”，政府部門與這個組織的實質特性類似，但差別還是很大。所以政府會計和非營利組織會計包含在非企業單位會計中，但又不可以統稱為政府會計。而讓利潤最大化，效益最大化、收入最大化才是企業的真正目的。這就是事業單位與企業和政府部門存在的差異。
三、現行行政事業單位
（一）會計人員文化水平低，專業知識匱乏會計教育環境表現在普通教育和專業教育兩個方面。在專業教育方面，我國會計人員的層次水平較低，會計修養不高。由于教育水平不高，專業教育力量匱乏，致使我國會計人員的總體素質低于西方發達國家。這不僅嚴重影響經濟工作對各方面會計人才的需要，而且阻礙了信息技術在會計核算中的廣泛應用。從某種意義上說，一個國家或一個社會的教育水平決定著這個國家或社會的會計發展水平。因此，如何加強普通教育和專業教育，改革與完善會計人員培養、選拔體制，是我國會計改革面臨的重大課題。這也是企業會計軟實力建設的重要方面。
（二）會計人員學習、創新能力不足在企業改革進程不斷加快的今天,會計人員應該具備怎樣的能力以應對挑戰。“能夠完成領導布置的工作”、“具有實際操作經驗”等是大多數被調查者的答復。許多會計人員認為經驗就是能力,而經驗是依靠大量重復性手工作業和時間的延續積累而成的。另外在企業,按工作年限、工作經驗、職稱論資排輩現象并非少數,企業許多重要的會計崗位多是由工作時間長、實踐經驗豐富的年長者擔當。雖然這有助于會計工作的穩健性，但由于缺乏壓力和動力,年長者并不熱衷于創新和進行會計改革,更不用談自身業務能力的突破和提高。而是習慣沿襲舊的核算方法、管理體系。循規蹈矩、墨守成規的工作作風也使得后來者效仿跟隨。隨著企業國際化進程的加快，企業會計各方面的國際趨同是必要的，而學習、創新能力不足難以滿足這種要求。
二、企業會計軟實力不足弊端
（一）對會計信息披露不利在會計實務操作時，專業知識為會計人員提供了推理、分析和制定具體業務流程的依據，是保障會計信息披露質量的必要因素之一。企業是一個復雜的經營管理系統，存在很多難以確定的因素，會計人員必須根據自己的專業知識，結合企業的具體實際情況，對那些不確定因素作出合理的判斷和解釋，找出其中的原因，確定采取的對策。如果專業知識匱乏，不僅對一些基礎業務處理不當，更不用談根據企業具體實際情況進行復雜的賬務處理。當前企業合并以及國際化的進程不斷加快，專業知識越來越重要。如果專業知識不足，對企業會計信息的可靠性和相關性產生嚴重的不利影響。
（二）容易出現舞弊現象會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為。會計舞弊并不是由于會計人員缺乏必要的財務知識造成的，而是在具備深厚的會計知識背景下，利用相關法律法規的模糊點，達到操縱財務報表的目的實施的，這是職業道德素質低下、個人道德品質缺失的表現。如果企業經營狀況良好或者投資項目有前景，內部人員有想獨自把握投資機會，所以對外會故意夸大損失，向特定對象發行股票或回收股票；當經營狀況不好時，由于資金不足，需要外部資金，往往把這種風險拋給其他投資者。出于這種考慮，企業內部人員不愿意將企業的實際運作狀況完全展現出來，所以披露的信息往往都是依照會計準則必須披露的部分，而非信息使用者真正需要的信息。更有甚者，一些資產狀況差的公司為做出符合企業會計準則的行為，又避免外界知曉其財務狀況，采取“兩套賬”的做法。此外，會計人員為了某種利益，選擇對企業有利的確認計量方法（如存貨計價）進行各種賬務處理，虛增企業的資產或收益。這不僅有違會計準則多樣性，對債權人、潛在的投資者而言，也極有可能因作出錯誤的判斷而造成損失。所以為杜絕軟舞弊現象，必須加強企業會計軟實力建設，提高會計人員的職業道德修養和個人道德品質，使其誠信記賬，不鉆準則的空子，保障各種財務信息的可靠性，避免對利益相關者造成不利影響，這是財務會計所追求的最終目標。
（三）不利于企業長遠發展當今科學技術日新月異，知識創造、知識更新速度大大加快，對國家及個人都提出了更高的要求。加強學習培養創新能力，比以往任何時候都顯得重要和緊迫，對于會計人員同樣如此。首先，電子信息系統使得企業核算無紙化，作為新時代的會計人員，不具備良好的信息技術知識是很難勝任會計工作。隨著企業的發展以及業務的擴張，涉及的領域會越來越廣，包括會計軟件的升級、企業合并、債務重組等，同樣要求會計人員不斷加強學習，培養創新能力。其次，擁有良好的學習、創新能力可以對企業的賬務處理流程進行更新改造，使其更便捷、成本更具優勢。再次，在企業的支出中，稅務支出是企業支出必不可少的一部分，加強學習創新能力有利于對企業進行合理的稅務籌劃，減少企業的成本。會計人員在企業的經營管理中起著至關重要的作用，擁有良好的學習、創新能力可以在許多方面為企業創造價值，使企業擁有強勁的發展動力，在競爭中立于不敗之地。
三、企業會計軟實力建設對策
（一）提高會計人員的知識儲備會計知識是隨著經濟的發展不斷改革和創新的。縱觀會計發展史不難發現，會計人員必須要有持久的學習精神，緊跟時代前進的步伐。要將理論知識與實際工作相結合，不斷提高職業判斷能力和解決實際問題的能力。當前經濟全球化的進程加快，要求全球會計準則持續趨同，這是巨大的挑戰。受我國傳統文化的影響，我國的會計準則比較穩健保守，而西方會計準則相對開放、公允。改革需要一步一步、腳踏實地地完成。在這個過程中應當加強會計人員的繼續教育，把西方先進的會計知識引入中國，同中國實際相結合，完善我國的會計準則，提高我國會計人員的知識儲備量。同時要跨學科學習，補充其他學科的知識。現代社會經濟的發展早已打破傳統的單一業務往來，不僅國與國之間實現了“你中有我,我中有你”，不同專業、同一專業不同研究方向之間也是相互揉合。因此,作為會計人員,除了要具備扎實深厚的業務知識外，還應掌握相關的其他專業知識，開拓視野，為會計工作服務。
（二）健全會計考評制度和監管機制首先，應當強化會計人員的道德和責任意識，使其能夠合法、科學地進行會計核算，真正樹立實事求是和誠實守信的道德觀念，使得企業財務報表能如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況，為投資者作出正確的投資分析提供可靠的信息。其次，建立健全外部監督機制：財政、稅務、審計、監察等社會監督部門要秉公執法，對會計人員遵守職業道德情況經常進行檢查、督促；由會計師事務所等社會中介服務機構對會計行為進行查驗、評估；發動單位職工和其他社會成員對會計人員的職業道德進行監督。通過這些方式使會計人員的職業道德狀況處于社會、單位和個人的監督之下，有利于會計人員形成良好的職業道德。
（三）提高培養會計人員創新能力首先，強化創新意識。會計人員要在自己的工作中創新,就必須具備強烈的創新意識。創新意識在創新過程中占有重要地位,創新意識的強弱決定了創新能力的釋放。其次，增強創新觀念。思想觀念是行為的先導,沒有創新觀念就沒有其他各項創新。時代變了、市場變了,會計人員的思想觀念也必須隨之轉變。在市場經濟條件下,會計人員必須破除計劃經濟時期賣方市場的各種舊觀念,樹立適應社會發展的新觀念,如競爭觀念、信息觀念、服務觀念、經濟效益觀念、人才觀念、知識價值觀念、全局觀念等。再次，改善知識結構。無數創新實踐證明，創新意識和創新能力依賴于全面、合理和先進的知識結構。由于學校教學改革嚴重滯后,目前在崗的會計專業畢業生的知識結構比較單一,再加上會計學的發展趨勢是由獨立學科向邊緣學科轉化,沒有較全面的知識結構,難以勝任會計工作。因此,會計人員必須具備相關知識,才能真正掌握會計學的精髓,適應市場經濟發展的需要。最后，建立有效的創新激勵機制。創新的落腳點是人,會計人員創新能力的提高,外界因素影響不可忽視。在某種程度上能夠激發會計人員的創新能力,對會計人員的創新起到很重要的動力作用。創新動力機制是創新意識順利進行的人為社會系統,由創新目標、獎懲制度等激勵因素組成。創新獎懲制度的建立,能調動廣大會計人員的工作積極性。
事業單位財務管理作為事業單位內部控制的重要環節，是判斷一個單位能否持續經營、能否有效發揮監管機制的必要條件。隨著我國對管理透明度的強調，財務管理作為記錄事業單位資金往來和資金使用情況的管理工具，在內控體系中發揮著重要作用，高效的財務管理體系不僅能夠幫助管理者作出合理的決策判斷，也可及時為監督機構提供真實完整的資料，確保內部控制的質量和效果。而內部控制，作為單位對經濟活動的風險進行防范和管控的重要手段，將直接影響著預算的準確度和報告的精確度。因此，在事業單位內部，內控機制的運行離不開管理會計系統（劉永澤等，2014），而管理會計系統也直接為單位管理者服務，它將內部控制執行過程中的分類信息反饋給管理人員，進而幫助領導層和監督機構作出指導和決策。在事業單位財務管理體系中，管理會計的實施也便于反映預算執行情況，事業單位可結合歸口管理和項目負責制，合理分配責任，將資金使用明確到人，從而達到資源合理配置，提高支出效益的目的。也就是說，事業單位管理會計系統能夠通過會計信息提供相關支撐證據來加強事業單位內部控制。
二、事業單位管理會計體系構建的理論基礎、構建前提和實踐依據
事業單位管理會計體系建設的依據來自各界的相關理論、經驗以及其他支撐體系的建設。體系建設過程中既可以將權變理論、行政管理學等學科研究作為理論基礎，也可以預算會計體系作為管理會計體系的構建基礎，同時還可參考企業管理會計的實踐經驗，通過有效的信息化手段來建設適合行業性質的管理會計體系。
（一）理論基礎
對于管理會計體系建設，不能采用兩極理論。這就是權變理論的基本觀點：對任何形態的組織機構來說，不可能存在一套絕對最好的管理方法。因此，在事業單位管理會計體系構建中應學會運用權變理論設計并建設一套與單位實際相關，但系統全面性和用戶靈活性可因特定情況而不同于行業平均水平的綜合性管理系統。在管理方法和業務流程上也無需追求絕對，適當提供替補措施和應急手段不僅可以有效發揮人力物力的作用，而且更能激發創造潛能。行政管理學，作為政府積極主動管理社會公共事務的產物，為構建行政事業單位管理會計提供了直接依據。隨著經濟社會的發展，行政管理學更加重視對成果和績效的研究。在規劃事業單位管理會計體系建設目標時要考慮以公共管理決策服務為目標，而不應只追求內部發展或效益最大。在此目標基礎上構建的管理體系更適應經濟社會的發展需求，從而能更有效地為決策管理和會計信息獲取提供服務。行政管理學和權變理論系統相結合，可充分支撐整套理論體系。
（二）構建前提
我國現行預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計等。目前，事業單位所有業務最終都通過預算系統銜接起來（孫潔，2014），因此，必須先完成對健全的預算管理系統的建立才能談構建事業單位管理會計體系。從2013年1月份開始，新的《事業單位會計制度》開始實施，它打破了舊制度下現實與規定互相脫節的障礙，引入了企業常用的固定資產折舊和無形資產攤銷的概念；全面定義了“事業結余”“經營結余”“財政補助結轉”“財政補助結余”“非財政補助結轉”；同時通過增加“在建項目”科目，避免賬目分離造成財務信息不完整的局面。通過制度的完善，事業單位會計信息披露質量得到提高，從而促進了預算管理工作的規范性、科學性和全面性。雖然預算會計側重為外部利益相關者服務，而管理會計側重為單位內部服務，但由于兩者使用相同的原始資料，因此又可以相互交叉、相得益彰。
（三）實踐依據
管理會計的起源要追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的應用。在我國，管理會計的理念興起于20世紀80年代初期。相比而言，事業單位管理會計缺乏明確的理論支撐和實踐積累。由于事業單位管理與企業管理有許多相似之處，如預算管理、績效考核、財務報告和財務分析等，所以在事業單位構建管理會計體系過程中完全可以借鑒行業中規模相似企業的管理會計實踐經驗。
三、管理會計在事業單位財務管理中的應用措施
基于以上理論研究的支撐，我們將配合一系列措施來探討如何實現事業單位全面建設管理會計體系這一目標。第一，第一責任主體意識的重要性決定了單位的控制和監督意識，如同船只的平衡性決定了行程的安全與穩定。第二，管理會計指引體系的選擇和建立為最終體系建設指引方向，正如指南針一樣，若能精準定位即可有效節省時間成本。第三，管理會計體系的建設效率在于對工具的選擇，合理有效地選擇工具能夠最大程度發揮作用，從而節約人力資本。第四，以上環節的核心要素就在于對操作人員的選擇上，優秀的管理會計人才能夠有效使用工具，能夠在既定方向下制定和調整路程，但管理會計體系的建設不是一蹴而就的，要在各要素具備的基礎上才能夠接近其最終目標。下面將分別就以上四個措施（結構如圖1所示）進行分析和研究。
（一）增強第一責任主體意識
良好的控制能起到事前預防、事中控制、事后監督的作用（劉翰林等，2015）。事業單位負責人是財務與會計工作的第一責任主體，因此，在事業單位管理會計體系建設過程中，應將強化單位負責人的“第一責任主體意識”作為首要任務。
（二）推進管理會計指引體系建設
目前，國家對事業單位管理會計指引體系的定義和范圍給予了明確的說明。事業單位管理會計體系建設也應該通過基本指引、應用指引和案例指引的過程最終科學界定事業單位管理會計體系的邊界和框架，如是否要將財務會計納入管理會計體系建設等相關框架類、結構類問題，就要在指引體系的建設過程中加以討論和解決。指引體系建設可以通過課題研究的方式來探討事業單位管理會計體系建設的可行性、可塑性及各階段的具體任務，然后通過借鑒示范案例和國際慣例來推動管理會計指引體系的建設。
（三）全面構建會計信息系統
我國事業單位管理會計信息系統工具包括預算系統、預算控制系統、成本控制系統、決策管理系統、業績評價系統以及內部報告系統。根據單位性質，事業單位會計信息系統還應具備項目管理、會計崗位管理、審計與報警的功能。雖然這些系統工具已在不同程度上被使用，但多數事業單位仍處于各個管理會計工具方法單獨信息化、信息平臺之間彼此孤立化的階段，在《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）中將這種情況形容為一個個“信息孤島”。顧名思義，這種信息之間缺少整合的現象會導致單位內部信息喪失重要性、完整性、真實性等主要特性，并且在信息處理上會出現大量冗余重復現象。這些問題將導致一家單位出現與其職能和規模不相符的信息量，而信息的復雜性和信息量的龐大會直接影響決策效果，這時的信息處理結果并不能對決策和評估起到多大作用。針對以上問題，結合目前我國管理會計信息系統的建立和使用情況，我們可以將事業單位分為兩類。一類是已經建立各子信息系統，且子信息系統適應單位實際，并能有效發揮作用，那么這類單位應當側重于統一各子信息系統之間底層數據的標準，加強數據共享和互聯互通。另一類屬于已經建立個別子信息系統，但是系統并不適應單位發展新需求，這類單位應當側重于對原有系統的升級改造，比如聘請中介服務機構進行評估和升級后的調試，再不斷完善原有系統。
（四）強化管理會計人才隊伍建設
管理會計工作方法相對較多，而管理會計水平主要受到會計工作人員綜合素質的影響。從我國人口大國的實情看，會計人才的培養主要是圍繞財務會計人才的培養，而對管理會計人才的培養相對匱乏。隨著市場經濟的發展和信息技術、網絡技術的滲透，社會更需要綜合性管理會計人才，他們不僅應具備管理會計知識和企業管理思想，更要掌握相應的信息技術。只有合理建設具有此類綜合素質的管理人才隊伍，才能將管理會計的意義在事業單位中完整地詮釋出來。
四、結語
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