發(fā)布時間：2023-03-23 15:13:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本會計核算論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）市場調(diào)研的準確性與時機的把握的靈敏性
在市場經(jīng)濟形勢下，很多工業(yè)跟企業(yè)對市場調(diào)研工作有所欠缺，對于市場需求后知后覺，容易盲目跟風(fēng)，對生產(chǎn)的最初階段的前瞻性不夠，不能夠根據(jù)市場的大環(huán)境抓住工業(yè)企業(yè)自身最好的發(fā)展階段。
（二）相關(guān)人員不能達到科學(xué)規(guī)范化要求，方式方法落后
很多工業(yè)企業(yè)的管理人員，報賬人員的自身素質(zhì)達不到組織要求，特別遇到復(fù)雜的成本計算，對于復(fù)雜問題的簡單處理使組織的開支和成本不相符合，從而在成本預(yù)算上產(chǎn)生問題。在不同時代下方式方法應(yīng)該緊隨時代，要注意既要根據(jù)組織自身實際情況，又要與時俱進，所以對于組織中的管理人員的素質(zhì)要求比較高。
（三）組織中缺乏必要的監(jiān)督體系
監(jiān)督體系需要對權(quán)力進行必要的監(jiān)督。嚴格的監(jiān)督體系可以提高公平公正性。在工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、管理等重要部分設(shè)置一定的監(jiān)督，一方面有助于部門本身的廉潔另一方面也有助于提高部門的工作效率。
二、現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的成本會計核算及該注意的問題
（一）計算機系統(tǒng)的廣泛使用
近些年來，社會已進入電腦網(wǎng)絡(luò)時代，成本會計產(chǎn)生了很大影響，計算機系統(tǒng)幾乎已經(jīng)取代人工簿記，會計電算化已經(jīng)非常普及，都實現(xiàn)了高度自動化。而產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”，即以人工工時小時、人工工資為基礎(chǔ)的成本分攤方法，已不能正映高新技術(shù)產(chǎn)品的消耗，從而不能正確反映企業(yè)自的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會計計信息。
（二）工作輪班制與人員委派的使用使工作效率提高，優(yōu)秀人才的挖掘
1、根據(jù)工業(yè)企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)自身特點，結(jié)合采用適當?shù)妮啀徶贫龋啀徶贫瓤梢蕴岣咝畔⒌墓_透明度，又有助于使本工作的人有休息變換工作種類的機會，使工作豐富化，對員工的工作動機有顯著地保持作用。除此之外工作輪班制，工作豐富化，擴大化還在集團對下屬單位財務(wù)情況的及時掌握．一方面可以解決會計信息失真．同時對腐敗的防范起作用。
2、實行會計人員的委派，通過培訓(xùn)合適的會計人員，并在一定時間間隔內(nèi)加以委派，一方面可以加強對會計人員的管理．優(yōu)秀財務(wù)人員的上任又能帶動和提高會計隊伍的整體素質(zhì)，有助于工業(yè)企業(yè)進一步完善會計核算。提高會計核算工作的質(zhì)量。對于能正確及時的發(fā)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況問題、提高經(jīng)營成果的優(yōu)秀會計可以讓其參與管理。
（三）產(chǎn)品快銷，提高資金流動速率
增加收款速度的成功比率以及提高收款速率，工業(yè)企業(yè)通過制定新型的成本管理方案,將企業(yè)內(nèi)部的訂單信息數(shù)據(jù)實行市場鏈分解,分解成多個專人專職的子訂單。將目標化整為零，子目標與總目標各個攻破。
（四）打造企業(yè)品牌，提高產(chǎn)品的競爭力
結(jié)合星巴克、麥當勞等企業(yè)的成功案例，通過成功的塑造出企業(yè)文化，打造出企業(yè)的品牌，通過品牌的力量做大做強的例子。部分的工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的目標，消費者的需求，完善服務(wù)，通過樹立企業(yè)文化，信譽保證，打造本企業(yè)的品牌，贏得企業(yè)在消費者心目中的信譽,品牌的力量可以采用負營運的方式收回款項，解決資金流動問題。（五）對于工業(yè)企業(yè)成本會計核算應(yīng)該以正確的態(tài)度對待節(jié)約。企業(yè)“產(chǎn)出”與企業(yè)“投入”,“花錢”和“省錢”之間權(quán)衡輕重，通過研究企業(yè)成本增減與企業(yè)收益增減之間的關(guān)系,憑借調(diào)研制定出更有利于提高工業(yè)企業(yè)整體效益的成本控制方案。如企業(yè)在創(chuàng)新，在研發(fā)產(chǎn)品上的資金投入不應(yīng)該吝嗇計較。（六）各部門之間聯(lián)系的重要性，部分相加大于整體應(yīng)該特別注意成本會計核算與工廠車間之間的聯(lián)系，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)人員對于產(chǎn)品的材料費用、人工費用最為關(guān)心，通過與生產(chǎn)部門的聯(lián)系可以增加成本會計核算的準確度，同時還要加強與市場營銷部門的聯(lián)系，有著最低與最高的成本與盈利計算。
三、經(jīng)濟效益是衡量工作有效性的重要指標，但并不是唯一指標
（一）用事實說話
經(jīng)濟效益是衡量管理部門工作有效性的因素之一，除此之外企業(yè)的凝聚力，產(chǎn)品的競爭力，企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性等也有重要作用。對于不同部門的成本預(yù)算應(yīng)該根據(jù)不同部門的實際情況，通過考察，得出世紀結(jié)論，不同部門不能一概而論，堅持沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)的實事求是原則。
（二）好管理，抓住重點，兼顧部分
組織管理工作，對于部門和員工的管理采用科學(xué)規(guī)范的績效評估體系，使得工業(yè)企業(yè)中的人才得以展露，能夠留住人才。除了建立科學(xué)的績效評估體系使員工的按勞分配公平公正之外，對于企業(yè)文化的樹立也是必不可少，通過建立良好的企業(yè)文化，使得各個部門的員工對于工業(yè)企業(yè)有著內(nèi)心的認同感，可以在無形之中增加企業(yè)的內(nèi)在凝聚力從而達到長遠的激勵作用。
（三）管理就是管好人
管理部門尤其是人力資源管理部門，對于工業(yè)企業(yè)的人才的選拔，崗位分析以及薪酬體系的建立都尤為重要。對于崗位的設(shè)定，不能因人設(shè)崗，而應(yīng)該考慮組織目標，部門目標，確立崗位體系，對于企業(yè)不同的發(fā)展階段，選擇不同類型的人才，在人員的選用上應(yīng)該切記尾大不掉，人員冗雜。
四、結(jié)語
目前的醫(yī)院已經(jīng)逐步的發(fā)展成為獨立的經(jīng)濟管理實體，在面對市場經(jīng)濟管理當中的問題，醫(yī)院成本的會計核算、管理、概念在其經(jīng)濟的理論、醫(yī)院管理等不同的范疇內(nèi)也不同。就對從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，醫(yī)院成本屬于價值這一塊，主要指的是在提供醫(yī)療相關(guān)服務(wù)的過程當中，其物化勞動以及活勞動的貨幣的表現(xiàn)。就會計的實務(wù)來說，醫(yī)院成本指的是在其經(jīng)營服務(wù)當中需要耗費的資金的總量以及在管理中使用的成本，再依據(jù)決策的需求以及不同的目的，從而采取相應(yīng)的成本的信息、類型，是一個內(nèi)涵即為豐富，并且具有多種多樣形式的概念，盡管在使用當中的概念、名稱等不盡相同，但是從不同的角度出發(fā)，構(gòu)成了成本會計核算這一基礎(chǔ)。
二、成本會計核算的原則
醫(yī)院成本會計核算機制的進一步完善是最為有效的加強經(jīng)濟管理的手段之一。堅持醫(yī)院成本控制原則也是衛(wèi)生經(jīng)濟管理的基本原則。而成本控制原則貫穿了整個成本會計核算過程，而經(jīng)濟靈活性原則則是要求各個醫(yī)院部門都要講究經(jīng)濟效益。成本控制應(yīng)當具有一定的靈活性，能夠做到隨時都能夠適應(yīng)其變化萬千的服務(wù)市場，靈活性的原則也要求其成本控制系統(tǒng)必須具有一定的個性，不能一刀切，而需要從各個特定的科室以及項目的具體情況，考慮不同的崗位、職務(wù)，不同的特點來建立成本控制標準。而成本控制則是醫(yī)院所有員工共同的責(zé)任。只有全體員工的共同努力，才是成本控制能夠順利完成的首要條件。醫(yī)院全體員工對成本會計核算的高度重視，全力的支持成本會計核算，強化會計核算意識，才能夠做到開源節(jié)流、堵漏降耗。
三、成本會計核算的特點分析
（一）成本會計核算項目紛繁眾多，會計核算難度加大
考慮到醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)項目、病種的多樣性，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)的更新、成本變化的加快，都是導(dǎo)致醫(yī)院的成本會計核算繁瑣、復(fù)雜的原因。此外，部分公立醫(yī)院還存在不計成本的資金投入，但是不計效益，會產(chǎn)生不科學(xué)、缺乏管理系統(tǒng)的方式，這些所述的原因，會導(dǎo)致成本在會計核算的過程中，其手段、數(shù)據(jù)以及信息的使用等方面都會相對薄弱，也大大的提高了成本會計核算的難度。
（二）確定其對象與方法的不同性
醫(yī)院對象以及方法的不確定，不能考慮到各個科室專門技術(shù)的特殊性，只能依據(jù)管理上的需要而對其加以選擇，一般分為醫(yī)院、科室、項目等等。通過筆者在醫(yī)院的實踐證明來看，醫(yī)院通常選擇的主要會計核算對象是總成本下的醫(yī)療服務(wù)科室成本，并視為降低可控成本的最優(yōu)途徑。
（三）醫(yī)院成本項目的多變和不可比性的特征
醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)技術(shù)與一般的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不同，其確定性不明確。各種醫(yī)療服務(wù)的提供，會因為具體情況有所出入，而出現(xiàn)服務(wù)成本差異。就算是對于同一種病癥，對于不同的患者，由于醫(yī)療方法的不同以及病癥程度的深淺，都會導(dǎo)致醫(yī)療成本出現(xiàn)一定的變化。另外，其結(jié)構(gòu)也會隨著技術(shù)的變革以及醫(yī)療方式的變化而產(chǎn)生變化。所以，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的成本不確定性導(dǎo)致了其成本多變，所以各個醫(yī)院之間也不存在可比性。
四、目前醫(yī)院在成本會計核算當中存在的問題
（一）各級管理人員的認識不足
由于各級管理人員的觀念相對滯后，其經(jīng)營、成本的意識不能夠適應(yīng)市場競爭的需求，存在著重醫(yī)療、輕理財、重投資、輕效益、重收入、輕支出等一系列的問題。醫(yī)院長久以來實行預(yù)算會計制度，并且采用差額預(yù)算補助的方式，而醫(yī)院有關(guān)的財務(wù)人員缺乏相應(yīng)的成本會計核算基礎(chǔ)知識，就算是成本會計核算也會出現(xiàn)重視醫(yī)療科室成本會計核算的相應(yīng)管理，而輕視職能管理部門成本會計核算的管理模式；對于直接成本會計核算的管理重視，而輕視間接成本會計核算管理；重視財務(wù)會計（這主要是和財務(wù)管理人員的有關(guān)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平有關(guān)。），部分的財務(wù)管理人員為了個人的私利，擅自改變其運行的環(huán)境，使得財務(wù)信息受到了不同程度的影響，從而阻礙了醫(yī)院的整體發(fā)展。
（二）成本管理中存在的弊端
目前，多數(shù)醫(yī)院為了醫(yī)院的名氣、業(yè)績，忽略了醫(yī)院所具有的本質(zhì)以及患者的需求與能夠承受的經(jīng)濟負擔，一味的向著大規(guī)模的醫(yī)院擴展，完全沒有考慮醫(yī)院的成本量以及實際的負荷、運轉(zhuǎn)能力，這樣極容易導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)虧損。
（三）醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)容的問題
目前，很多醫(yī)院的財務(wù)管理的內(nèi)容都不夠明確，而其管理的內(nèi)容主要包括了物質(zhì)的籌集、投入資本的回收以及分配、日常資產(chǎn)以及現(xiàn)金成本與損失的管理等等。但是目前多數(shù)的醫(yī)院僅僅是對有形的資產(chǎn)進行日常的監(jiān)督與管理，忽視無形資產(chǎn)（如科研成果、專利等），導(dǎo)致醫(yī)院在風(fēng)險發(fā)生之后，才會被動的去考慮、去處理。
五、加強醫(yī)院成本控制的有效措施
（一）開展全面預(yù)算管理
通過預(yù)算控制，控制日常運營與財務(wù)運作，將醫(yī)院的財務(wù)管理控制在一個合理的水平和范圍之內(nèi)。
（二）嚴格招標制度，降低采購成本
在設(shè)備購置、藥品采購過程中，要對招標過程進行合格的監(jiān)控，做到公平、公正、公開，切實保障患者和醫(yī)院的切身利益，為社會發(fā)展謀取更多的福利。
（三）控制經(jīng)常性開支
對于醫(yī)院的經(jīng)常性開支,要進行嚴格控制,特別是對于一些規(guī)模較大的醫(yī)院而言,其經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支是非常大的,所以，做好經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支項目的控制，對于節(jié)約醫(yī)院成本，提高醫(yī)院效率，起著非常關(guān)鍵的作用。
（四）加強藥品管理，降低藥品使用成本
按期對醫(yī)生的單張?zhí)幏浇痤~按大小排列，對單張?zhí)幏浇痤~超過100元的進行公布；加強合理用藥檢查力度，特別是抗生素使用檢查，杜絕藥品促銷行為，降低藥品成本。
六、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平的有效措施
（一）要樹立醫(yī)療服務(wù)的意識
醫(yī)院的財務(wù)管理指的是對醫(yī)院的成本、資產(chǎn)、收入等進行有效管理的經(jīng)濟管理活動，管理目標主要是通過保障醫(yī)院的財務(wù)安全，合理的分配資源來達到最佳化的運行。想要達到以上所說的目標任務(wù)，需要醫(yī)院各級人員樹立出醫(yī)療服務(wù)意識，在醫(yī)療服務(wù)的過程中不斷的對于管理職能進行完善，把握好事前、事中以及事后的醫(yī)療服務(wù)的監(jiān)督以及管理。
（二）強化財務(wù)成本會計核算
醫(yī)院的管理模式已從以往的“政策依賴型”逐步轉(zhuǎn)化為“市場導(dǎo)向型”。只有通過建立完善的、健全的醫(yī)財務(wù)管理機制，才能將醫(yī)院的成本管理加以強化。通過有效利用人力、物力、財力等資源，提升醫(yī)院資金的實際使用率，為社會提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最高效的醫(yī)療服務(wù)。首先，要制定出有效的醫(yī)院成本會計核算方法；其次，逐步建立健全的醫(yī)院成本相應(yīng)的管理制度，進一步建立高效的財務(wù)管理系統(tǒng)。通過建立醫(yī)院成本考核體系，成本分析評價體系和成本信息反饋體系，實現(xiàn)醫(yī)院對整體成本控制與管理。
（三）重視開發(fā)與利用
相對來說，醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)容過于龐大、復(fù)雜，所以我們應(yīng)當重視其財務(wù)管理的開發(fā)技術(shù)，提供對于財務(wù)信息的實際利用價值。
（四）完善電子信息技術(shù)
關(guān)鍵詞：石化企業(yè) 成本管理 解決措施
在市場經(jīng)濟體制下，在科技高速發(fā)展下，競爭成為各行各業(yè)永遠不變的核心內(nèi)容。企業(yè)要想在自身的行業(yè)中利于不敗之地，競爭是必不可少的。特別是資源型行業(yè)中，其企業(yè)間的競爭中最必不可少的一項就是成本核算。在石化企業(yè)中，成本核算在企業(yè)的財務(wù)管理和預(yù)算管理過程中起的作用是不可小覷的，它決定著財務(wù)管理制度是否合理，甚至主導(dǎo)著是否能夠適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的標準。因為，針對產(chǎn)品供大于求的現(xiàn)狀需要我國石化企業(yè)加強成本核算，降低成本才能走可持續(xù)發(fā)展的道路，才能在國際市場上占領(lǐng)競爭的制高點。
一、 石化行業(yè)的成本特征分析
在市場經(jīng)濟體制下，爭奪競爭力的關(guān)鍵因素包括成本和價格。但是，我國現(xiàn)有的狀況卻是呈現(xiàn)出了成本過高的問題。這樣一來，我國石化企業(yè)在國際市場上的競爭力就大大的削減了，市場份額自然也會流失。甚至在情況最糟的時候，受世界原油價格變化的而影響，國際市場的原油價格會低于我國原油的開采價成本，石化產(chǎn)品的成本也就會跟著水漲船。因此，對我國的石化行業(yè)進行會計成本核算具有十分重要的意義。
石化行業(yè)的成本表現(xiàn)出以下特征：第一，規(guī)模大導(dǎo)致精細作業(yè)程度不夠，使石化行業(yè)的成本問題十分突出；第二，高原料成本使石化行業(yè)呈典型的“啞鈴型”特征。加上該行業(yè)是資本技術(shù)和資金密集型行業(yè)，建設(shè)周期長、投資大等造成資金成本較高；第三，該行業(yè)需要保證連續(xù)作業(yè)，而為了達到這個目的，就必須準備相當數(shù)量的存貨，導(dǎo)致了存貨的庫存占有量相當大。直接導(dǎo)致了資金的沉淀，周轉(zhuǎn)不靈活；第四，在國內(nèi)外環(huán)保治理加大的大形勢下，“三廢”排放標準也呈現(xiàn)越來越嚴苛的趨勢。為了可持續(xù)發(fā)展和質(zhì)量升級的需要，未來投入在環(huán)保上面的成本勢必會越來越多。
二、 石化企業(yè)會計成本核算的現(xiàn)狀
（一）會計核算內(nèi)容不全面
石化企業(yè)在進行會計成本核算的時候，通常都是沿用傳統(tǒng)的有形成本核算方法，這就導(dǎo)致了會計核算內(nèi)容不全面：鑒于行業(yè)性質(zhì)影響，石化企業(yè)對人力資源和無形資產(chǎn)的重視程度遠不及對直接材料、直接人工等實物資產(chǎn)的重視程度；第二，將成本核算的重心放在了產(chǎn)品制造的過程上，多數(shù)都會忽視對產(chǎn)前和產(chǎn)后成本的核算和控制；第三，環(huán)保問題逐漸成為石化企業(yè)成本核算的瓶頸，有的對環(huán)保的重視程度不夠，有的則是礙于技術(shù)的瓶頸無法突破成本的控制。
（二）資產(chǎn)負債情況不明確
資產(chǎn)負債是企業(yè)最為重視的兩個內(nèi)容，石化企業(yè)尤甚。因此，資金管理是十分重要且必要的。但是，就石化企業(yè)目前的狀況，多數(shù)采取的都是歷史成本計價，這種方法的選擇，導(dǎo)致了這種體制下，只能反映企業(yè)的某一階段的資金狀況。這樣一來就不能實時、客觀的反映出資產(chǎn)、負債的狀況，導(dǎo)致了資產(chǎn)成本計量的混亂。
（三）石化企業(yè)成本核算本身造成的問題
我國石化企業(yè)的成本核算本身造成的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在其成本核算方法不夠規(guī)范。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)會計年度內(nèi)的業(yè)績和考核，就會根據(jù)自身情況，改變會計核算方法，來調(diào)整稅收等數(shù)據(jù)。這樣一來就造成了賬實不符的情況；另一方面，一些企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)的時候不夠規(guī)范。例如，將本期發(fā)生的在加工產(chǎn)品成本的一部分加到已經(jīng)完成的產(chǎn)品成本中進行平攤，以減少當期的成本費用等。
三、石化企業(yè)會計成本核算的對策
（一）成本管理觀念科學(xué)化
石化企業(yè)成本核算不全面等問題的根源就是企業(yè)的成本管理觀念不科學(xué)不全面。因此，若想改善其的成本管理現(xiàn)狀，首先就要從觀念入手，建立全面科學(xué)的成本管理觀念，健全、完善成本會計核算制度。第一，就要大力宣傳成本會計核算的重要性和必要性；其二，要規(guī)范企業(yè)成本人員的核算意識和水平，保障成本觀念的貫徹和落實。總之，要盡量減少企業(yè)的運行成本、提高企業(yè)的效益。
（二）成本核算管理客觀化
石化行業(yè)是資源性行業(yè)，是國家經(jīng)濟的命脈。因此，其會計成本核算必須是客觀且準確的。應(yīng)該加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)督，避免其鉆法律的空子漏稅。同時，還應(yīng)該盡量提高其會計人員的素質(zhì)，加強會計成本核算的質(zhì)量，提高石化企業(yè)會計成本核算人員的綜合素質(zhì)。
（三）成本核算管理全面化
企業(yè)的成本核算管理全面化主要可以體現(xiàn)在：第一，重視人力資源耗費，加強人力成本的核算。企業(yè)應(yīng)注意對自身的人力資源進行整合，調(diào)整人力成本和人力資源的利用率，提高經(jīng)濟效益；第二，引起對無形資產(chǎn)成本的重視，對其進行核算。知識競技時代，無形資產(chǎn)的價值越來越受到重視，資源型企業(yè)也不應(yīng)該例外。企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)先進行分類，然后攤銷。值得注意的是，對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)采取彈性攤銷法；第三，應(yīng)該注意將環(huán)境成本的因素納入到會計成本核算的范圍中。國際上對環(huán)境保護的呼聲越來越高，相應(yīng)的法律也越來越規(guī)范。石化企業(yè)應(yīng)自覺提升環(huán)保意識，在成本核算時，應(yīng)該科學(xué)全面的將環(huán)境因素考慮進去，提高整個成本核算工作的科學(xué)性。
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論文摘 要:企業(yè)的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經(jīng)濟運行的先決條件,是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動力。企業(yè)應(yīng)通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業(yè)人才的潛能,使之為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。
隨著全球進入知識經(jīng)濟時代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎(chǔ)。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。
一、人力資源會計核算的特點
人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業(yè)管理當局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。其會計核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:
1.會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。
2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本,是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。
3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。
4.資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響,所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。
二、人力資源成本會計的會計計量
一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn),必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業(yè)擁有或者控制的資源;預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。人具有服務(wù)的潛力,因為聘用協(xié)議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當作企業(yè)的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統(tǒng)的會計科目的基礎(chǔ)上,需增加以下幾個賬戶:
1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶,屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況,可以對學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價作為人力資產(chǎn)的初價值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時,記入貸方;期末余額在借方,表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細賬,對特殊人員成本可按個人設(shè)置明細賬。
2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應(yīng)的成本費用;期末余額在貸方,表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。
3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設(shè)置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價值。
5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用(如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時支付的有關(guān)費用,貸方記錄收到有關(guān)的補償,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。
6.“勞動者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權(quán)益分成額。
在會計報告中,應(yīng)把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后,將其列在資產(chǎn)負債表上的長期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命,將人力資本列示所有者權(quán)益的實收資本后,勞動者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應(yīng)損益。此時,應(yīng)將勞動者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。
三、人力資源成本會計的推廣意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現(xiàn)狀,促進人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進人力資源的合理流動,同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經(jīng)濟交往的需要。
從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,具體表現(xiàn)為:1) 防止人才高消費;2)有利于健全對經(jīng)營者的激勵機制;3)促進人事管理的科學(xué)化。
四、結(jié)束語
在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計,彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足,使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。
參考文獻:
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論文摘要：“成本會計”課程是高職會計電算化專業(yè)的主干課程，特點是應(yīng)用性、系統(tǒng)性較強，且特別注重實務(wù)操作。在“成本會計”課程教學(xué)中，通過“案例教學(xué)”和“仿真實訓(xùn)”，可加強學(xué)生對成本會計知識的理解和靈活運用，促使學(xué)生更好地掌握成本核算的基本方法，準確進行成本核算，順利完成成本會計課程的學(xué)習(xí)。
論文關(guān)鍵詞：成本會計；教學(xué)；改革；思考
美國著名會計學(xué)家查爾斯·霍恩格倫這樣描述成本會計“在商界任何一項成功——從偏僻的小店鋪到最大的跨國公司——都需要成本會計的原則與實務(wù)”這句話表現(xiàn)了成本會計的重要性，同時也指出了成本會計的應(yīng)用性特點。“成本會計”課程是高職會計電算化專業(yè)的主干課程，成本會計核算內(nèi)容在各行業(yè)中都起著舉足輕重的作用，只有成本核算正確，才能準確核算企業(yè)的利潤并促使企業(yè)加強成本管理。成本會計課程是以制造業(yè)成本核算為主，制造業(yè)成本核算過程又是枯燥、繁瑣的，教學(xué)過程中學(xué)生對各種分配方法、大量的計算公式感到“眼花繚亂”。因此，為提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，增強學(xué)生就業(yè)競爭力，在“成本會計”授課中教師應(yīng)結(jié)合課程特點，改變傳統(tǒng)教學(xué)方法，注重學(xué)生實踐能力和動手能力的培養(yǎng)，以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。
一、“成本會計”教學(xué)存在的問題
（一）理論教學(xué)多，實踐教學(xué)少
會計電算化專業(yè)是應(yīng)用型專業(yè)，高職學(xué)生畢業(yè)后基本上都從事會計核算具體工作。成本會計又是一門應(yīng)用性、操作性極強的學(xué)科。成本會計課程不僅需要掌握成本核算的基本理論與方法，更需要在實踐中學(xué)會針對不同生產(chǎn)特點、組織形式、管理要求，進行綜合的成本核算與分析。由于企業(yè)成本核算的保密性，企業(yè)不可能讓學(xué)生接觸到成本核算，學(xué)生到企業(yè)去實習(xí)成本會計是不現(xiàn)實的。目前高職學(xué)校成本會計教學(xué)大多以課堂教學(xué)為主，理論教學(xué)多，實踐教學(xué)少。
（二）教學(xué)方法不夠多樣化
“成本會計”課程教學(xué)中以傳統(tǒng)的講授法教學(xué)為主、案例教學(xué)為輔，講授法教學(xué)主要借助授課教師的口頭語言講解知識，闡述、分析知識間的聯(lián)系。講授法教學(xué)之所以長期一直沿用，有它的優(yōu)越性，講授法的優(yōu)越性在于以講授為主的知識傳授方法具有高效率和經(jīng)濟性的特點。而這種高效率是不利于學(xué)生的創(chuàng)造力的培養(yǎng)的。隨著教育改革的推進，單一講授法教學(xué)方法的不足日益明顯。
（三）成本核算方法多，公式多，不易區(qū)分
成本會計核算方法多，如輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種；制造費用分配方法有生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種。對于上述分配方法，學(xué)生除約當產(chǎn)量法中對“約當產(chǎn)量”感到不好理解與計算外，單個計算方法來說則比較容易理解和掌握，但是方法多，公式多，學(xué)生容易張冠李戴導(dǎo)致計算錯誤。這是課程特點決定的一個教學(xué)難點。
（四）教學(xué)課件多，使用效果不佳
目前，成本會計課程教學(xué)任務(wù)的完成基本上依靠課堂教學(xué)來實現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實施中又主要以教師單向講授為主，課本的選擇尤為重要。雖然市場上成本會計教材版本很多，許多教材附有電子課件，但課件內(nèi)容單薄，幾乎是教材的“縮影”，作用不大。許多高校建立了計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)，教師在授課過程中也制作課件，但由于成本會計涉及的計算公式多、表格多，大部分課件僅把計算公式和過程表現(xiàn)出來，不能實現(xiàn)過程與數(shù)據(jù)形象的統(tǒng)一，給學(xué)生學(xué)習(xí)和理解帶來不便，教學(xué)效果不佳。
（五）從知識應(yīng)用角度看，學(xué)生一般直接從高中進入大學(xué)繼續(xù)學(xué)習(xí)，沒有任何生產(chǎn)和實務(wù)經(jīng)驗，對成本核算中哪些屬于已知數(shù)據(jù)，哪些屬于未知數(shù)據(jù)，已知數(shù)據(jù)的形成途徑和來源等不清楚，因此無法理清成本數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，難以將學(xué)習(xí)過程中的成本核算過程與具體企業(yè)的實際生產(chǎn)過程和成本核算過程建立比較直接明了的聯(lián)系；無法針對不同生產(chǎn)特點和類型的具體企業(yè)，組織成本會計工作，及時準確核算成本并編制成本報表。
二、“成本會計”課程教學(xué)改革思路
（一）充分利用校內(nèi)校外資源，讓學(xué)生了解生產(chǎn)過程和成本核算流程
由于各企業(yè)成本核算不盡相同，教師在授課中首先讓學(xué)生有感性認識，了解不同企業(yè)的成本核算流程。有條件的學(xué)校應(yīng)在學(xué)習(xí)成本會計之前組織學(xué)生到管理完善和具有典型工藝過程的工廠參觀學(xué)習(xí)，讓學(xué)生看明白一件完整產(chǎn)品是怎樣從原材料成為產(chǎn)成品的，知道產(chǎn)品是經(jīng)過哪些環(huán)節(jié)生產(chǎn)出來的。分步生產(chǎn)、分批生產(chǎn)是怎么回事。讓學(xué)生感受到自己正處在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，促使學(xué)生了解產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時達到吸引學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的目的。
（二）仿真實訓(xùn)，提高學(xué)生動手能力
在會計電算化專業(yè)，“成本會計”課程安排在“基礎(chǔ)會計”和“財務(wù)會計”之后講授，學(xué)生已掌握會計基本理論與方法，這為成本會計“仿真實訓(xùn)”奠定了基礎(chǔ)。所謂“仿真實訓(xùn)”，就是找一家典型企業(yè)，提供企業(yè)的基本情況，把企業(yè)某一期間的生產(chǎn)經(jīng)營管理的原始憑證“復(fù)制”出來，也可以適當加工整理，在講授“成本會計”時，介紹企業(yè)情況，使學(xué)生“身臨其境”，讓學(xué)生“扮演”不同角色。如倉庫保管員、領(lǐng)料員、填制記賬憑證的會計人員、登記賬簿的會計人員；讓學(xué)生明確材料收入、發(fā)出的流程，從原始憑證“讀”出內(nèi)容，審核后填制記賬憑證，登記成本、費用賬簿，并對成本進行分析，找出提高利潤、節(jié)約成本的途徑，充分幫助學(xué)生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。題量可以不大，計算不要太繁瑣，重在體現(xiàn)工作流程，提高學(xué)生動手能力及與人溝通能力。
（三）加強備課制作，提高課件質(zhì)量
成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學(xué)模式下，教師將公式、計算過程、表格寫在黑板上進行講解，花費時間太多，影響教學(xué)進度；而如果教師直接對著書講，感覺枯燥乏味，導(dǎo)致學(xué)生對成本會計課程提不起興趣。通過多媒體教學(xué)，教師可將復(fù)雜的公式、計算過程通過大屏幕清晰地展示給學(xué)生，使得教學(xué)內(nèi)容生動和直觀，如果能同時結(jié)合放映企業(yè)生產(chǎn)情景的動畫和音響效果。則有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣并加深記憶。多媒體教學(xué)省去了板書時間，使學(xué)生有更多的時間與教師互動。加強學(xué)生成本會計實際操作能力培養(yǎng)，多媒體技術(shù)在教學(xué)中的優(yōu)勢非常明顯，高職院校教師應(yīng)熟練運用計算機，加強多媒體課件的制作，為提高教學(xué)效果奠定基礎(chǔ)。
（四）在成本會計教學(xué)設(shè)計中優(yōu)化、強化案例教學(xué)法，以符合新的教學(xué)改革的要求
案例教學(xué)法是指將案例應(yīng)用于教學(xué)，通過教師講授，組織學(xué)生討論，撰寫案例分析報告，教師歸納總結(jié)等過程來實現(xiàn)教學(xué)目的的方法。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實踐性，能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。
案例教學(xué)中的教學(xué)案例必須含有一定的問題，即思考題。思考題由淺入深，引導(dǎo)學(xué)生順著教師的思路去思考問題，啟發(fā)學(xué)生獨立思考的能力，從而達到我們的教學(xué)目的。同時需要注意的是在進行案例教學(xué)時，應(yīng)先要求學(xué)生掌握成本會計的基本理論和方法，并輔以一定的作業(yè)。而后再結(jié)合案例教學(xué)，才能加深對所學(xué)知識的理解和運用。當然，案例教學(xué)不能離開書本，去搞純粹的案例教學(xué)，都需要教師以某一有代表性的企業(yè)為案例，取得詳細的實際資料，通過加工整理，結(jié)合教學(xué)內(nèi)容合理地模擬設(shè)計。對教學(xué)案例進行設(shè)計時需考慮以下三個方面：一要真實。成本會計案例必須來源于現(xiàn)實經(jīng)濟生活，基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實可信，為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟事項情景，展示出會計事項的復(fù)雜性和矛盾性，激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論；二要有針對性。每個教學(xué)案例，都應(yīng)該能突破課程中的某些重點、難點。使學(xué)生在該課程的某些問題上有較深的理解：三要有互動性。會計案例的展示，在老師的引導(dǎo)下，讓學(xué)生成為案例教學(xué)的“主角”，引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進入會計處理的情景之中。
重要性原則在成本會計中的運用淺析
一、 引言
重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則,它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算,簡化了核算工作,提高了會計工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用,以期達到對重要性原則的進一步認識。
二、 重要性原則的內(nèi)涵
1. 重要性的判定
從會計角度看,我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義,只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項,應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,分別核算,單獨反映,力求準確,重點說明,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的情況下,可適當簡化處理,合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時,應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)方面來說,當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時,就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說,當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時,就可能對決策產(chǎn)生影響,因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進一步分析
(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進行核算,必將耗費大量的人力、物力和財力,增加會計核算的成本,抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則,能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點,加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算,有助于簡化核算,節(jié)約人力,提高工作效率,達到事半功倍的效果。
(2)運用重要性原則,有利于把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點。從會計信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會計信息不分主次,有時反而會影響使用者對信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會計中的運用分析
1. 賬戶設(shè)置
對于制造費用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間,必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算,月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映,輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業(yè)耗用的燃料和動力較多,可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。
2. 輔助生產(chǎn)費用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準確性差,主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時,不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對成本分配結(jié)果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作,符合重要性原則。
(2)計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。
3. 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,而且原材料費用在成本中所占比重較大,加工費用比重小,為簡化核算,在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用,不計算其他加工費用,產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡,則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大,算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大,因而不用費時費力地計算分配,既簡化了核算工作,同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發(fā)生的制造費用多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方,根據(jù)計劃分配率分配制造費用時,直接計入“制造費用”的貸方,這樣“制造費用”借貸方之差,就是已分配和實際制造費用的差額,表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額,平時就累計留在“制造費用”科目中,年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大,對成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結(jié)束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的,重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力,可見提高會計人員的素質(zhì),增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻:
一、S高校簡介
S高校是一所中外合作的民辦高校，是河南省首家被國務(wù)院學(xué)位委員會批準的可以實施境外學(xué)士學(xué)位教育合作項目的全日制本科院校，也是首批被中國教育部中外合作辦學(xué)評估合格的高校。
二、S高校人力資源成本核算的構(gòu)成現(xiàn)狀
S高校作為一所民辦院校，與國內(nèi)其他民辦高校相比，無論是師資力量還是校園設(shè)施，都處于比較領(lǐng)先的水平，但是與國內(nèi)普通公立學(xué)院校相比，則具有很多弱勢。首先，不享受國家的財政教育經(jīng)費，主要運營都要靠學(xué)費及外部投資來維持，簡單的說就是教育資源社會化，兼具公益性和營利性。而在人力資源成本管理方面，由于缺乏相關(guān)理論經(jīng)驗，S高校并沒有對人力資源的取得、使用、離職等成本實行會計核算，財務(wù)報表也不能系統(tǒng)地反映人力資源現(xiàn)狀和使用效益。這導(dǎo)致S高校不能對自身的人力資源情況有一個透徹明確地把握，浪費了一些有限的教育資源，限制了S高校在市場經(jīng)濟環(huán)境中的發(fā)展，也會影響到S高校在未來在人力資源方面的決策。因此，進行人力資源成本核算，完善S高校現(xiàn)行的會計核算體系很有必要。
三、S高校人力資源成本核算的問題
(一)人力資源取得成本較高
師資力量是衡量高校教學(xué)水平的重要標準，無論是普通公立院校還是民辦高校，都十分重視對高級人才的引進和對現(xiàn)有人才的培養(yǎng)。從人才引進方面來看，普通公立院校的教職工擁有國家正規(guī)編制，享有國家財政補貼，無論在科研經(jīng)費、統(tǒng)籌福利還是工資津貼等方面，都擁有巨大的優(yōu)勢，這就加大了民辦院校在吸引人才方面的難度。而且大部分民辦院校的成立時間都相對較短，不足以從內(nèi)部一步一步培養(yǎng)出高學(xué)歷高職稱的人才，只能依靠從外部大量直接引進。在S高校中，大部分博士或者教授是由公立院校退休后返聘的，需要對他們提供住房補貼、科研啟動經(jīng)費以及一些額外補助;還有一部分高質(zhì)量人才是從其他公立院校聘請來進行兼職授課的，也要為他們提供車補，餐補等，這就大大提高了S高校的人力資源取得成本。
(二)人力資源開發(fā)成本較高
人才流失是目前所有民辦高校在人力資源管理方面面臨的一個巨大的問題。以S高校的情況來看，一般對現(xiàn)有人才采取以下措施進行培養(yǎng)：不定期在校內(nèi)舉辦講座或培訓(xùn)班，對現(xiàn)有教職員工進行以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)為目的的在職培訓(xùn);選取部分員工外派到其他高校或組織進行短期或長期脫崗培訓(xùn);委派一些中高層管理人員不定期對國內(nèi)外其他高校進行考察訪問;選拔個別優(yōu)秀員工到國內(nèi)外高校繼續(xù)攻讀碩士和博士學(xué)位。這些對現(xiàn)有人力資源的開發(fā)，無疑可以大大提高教職員工的自身素質(zhì)和學(xué)校的教學(xué)管理水平。但是由于缺乏系統(tǒng)的管理措施和必要的約束機制，導(dǎo)致培訓(xùn)效果不佳，加大了S高校的人力資源開發(fā)成本損失。
(三)人力資源使用成本核算不準確
現(xiàn)階段S高校使用的人力資源績效核算體系，是聘請國內(nèi)一家專業(yè)的績效管理公司設(shè)計的，但是由于該公司之前所做的績效考核體系都是針對一些企業(yè)或工廠，導(dǎo)致它所設(shè)計出來的體系存在種種弊端。例如，對在職教師設(shè)置的考核標準中設(shè)置每學(xué)年必須發(fā)表的論文數(shù)量，不足者按比例扣分，滿足或超過上限均記滿分，且沒有對論文質(zhì)量或研究層次做出明確規(guī)定。這樣只罰不獎，不重視質(zhì)量的考核方式不利于調(diào)動員工的積極性，導(dǎo)致大部分老師只想辦法完成任務(wù)，而不會積極進行深入的學(xué)術(shù)研究。這種量表式的績效考核體系，并沒有清晰的反映教職員工的工作績效，也就無法對員工進行恰當?shù)莫剟罨蛱幜P，直接導(dǎo)致了S高校人力資源成本核算的不準確。
(四)傳統(tǒng)會計理論的局限性
現(xiàn)階段在S高校推行人力資源成本會計核算最大的問題在于傳統(tǒng)會計理論的局限性。首先在計量方法上面，可以采取的計量方法有很多種，每種方法中又可以存在多個計量模式，而具體的計量模式還需要在實際運用中進行相應(yīng)的調(diào)整和改進，因此迄今為止，并沒有一個權(quán)威的方法可以讓大家來使用。而在核算方面，相較于一些西方國家的高等私立院校，我國的民辦高校發(fā)展起步較晚，對人力資源成本的核算方法研究尚存在很多漏洞，無法滿足實踐需要。而且，受到傳統(tǒng)會計成本核算觀念的影響，高校一般更重視財務(wù)成本的核算，而忽視人力成本的核算，仍然不愿意將人力當做一項資本來進行會計核算。最后在會計報告方面，并沒有成熟的報告制度可供參考，因此S高校的人力資源成本也沒有在會計報告中予以核算。
四、建議及對策
以下就S高校人力資源成本會計核算所發(fā)現(xiàn)的問題，通過分析提出幾點解決途徑，僅供參考：
(一)降低人力資源取得成本
民辦高校的投資者通常都是決策者，因而投資者的辦學(xué)理念往往決定著學(xué)校的發(fā)展。從目前S高校對于高等人才的引進來看，應(yīng)當做的就是擴大人力資源的引進途徑，在招聘其他民辦高校的退休、兼職教職員工的同時，也應(yīng)適當招聘一些非名牌高校畢業(yè)或者沒有很高職稱的員工，合理安排招聘比例，鼓勵在職青年教職員工進行學(xué)術(shù)研究，根據(jù)不同年齡層次不同學(xué)歷不同職稱對教職工進行相應(yīng)的開發(fā)，力求建立出一個合理的教職工年齡學(xué)歷職稱層次。這樣做初期會導(dǎo)致S高校人力資源開發(fā)成本增加，但是隨著時間的推移，青年教職員工的發(fā)展，也就逐漸降低了S高校的人力資源取得成本。
(二)減少人力資源開發(fā)成本
民辦高校想要控制人才流失是一個長期而艱巨的過程，需要從多方面入手。首先需要建立相對健全的培養(yǎng)學(xué)習(xí)體制，例如對S高校的在職培訓(xùn)，增加培訓(xùn)后的考核項目，確保培訓(xùn)的效率效果;對進行脫產(chǎn)培訓(xùn)的員工，可以采取先墊付費用，培訓(xùn)期滿后根據(jù)培訓(xùn)情況及學(xué)習(xí)成果在對費用予以報銷的方法。另外，還可以通過提高教職員工人力資源保障成本的方法來控制人才流失。S高校的所有教職員工都是合同制員工，合同期滿隨時有可能離開學(xué)校，這就導(dǎo)致了教職員工對于S高校缺乏歸屬感，而通過增加人力資源保障，可以提高教職員工的安全感，從而降低人力資源流失帶來的人力資源開成本損耗。
(三)精確人力資源使用成本核算
考察人力資源使用成本的重要手段是績效考核，這也是核算人力資源價值的重要標準。在人力資源績效考核中，S高校應(yīng)設(shè)置更合理的考核標準，例如綜合考慮任課教師的學(xué)術(shù)研究層次，結(jié)合其他高校的普遍情況作為依據(jù)，表現(xiàn)較差者予以處罰，而表現(xiàn)突出者則應(yīng)進行獎勵或表彰。賞罰分明的績效考核體系，無疑可以提高教職員工的工作積極性，甚至可以開發(fā)出更多工作思路，便于對教職員工的實際價值進行核算，也就可以更加精確的計算學(xué)校人力資源使用成本是否合理了。
(四)完善人力資源成本會計核算體系
目前國內(nèi)外的研究雖然為人力資源成本會計的核算提供了理論依據(jù)，但是實際在高校中的應(yīng)用則沒有一套成熟合理的應(yīng)用程序。對此，S高?？梢越梃b一些國外著名私立院校，如哈佛、劍橋大學(xué)對于人力資源成本會計的研究和應(yīng)用。在我國，也有一些企業(yè)，如國內(nèi)知名的人才管理機構(gòu)——諾姆四達集團，已經(jīng)引進了人力資源會計核算體系進行實踐。S高校想要突破目前人力資源成本核算方面的種種困境，有必要進行管理模式的創(chuàng)新，建立人力資源會計核算系統(tǒng)，借由這種方法來建立一整套措施，明確規(guī)定學(xué)校及教職員工的權(quán)責(zé)，做到對人力資源的科學(xué)化管理。
關(guān)鍵詞：工學(xué)交替；實踐教學(xué)；人才培養(yǎng)模式；財務(wù)公司；頂崗實習(xí)
中圖分類號：G712文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）05-0189-02
0引言
金融危機風(fēng)潮嚴重影響到高職畢業(yè)生的就業(yè)率，同樣，高職財會生也不能幸免于難。用人單位對那些有較強的動手操作能力，有較好的職業(yè)素養(yǎng)的畢業(yè)生情有獨鐘。實踐證明，在企業(yè)里參加過財會崗位輪訓(xùn)的畢業(yè)生，有很強的實際崗位操作能力，實習(xí)期間容易獲得用人單位的青睞，而且錄用以后受到重用的機會和晉升的機會都多得多。這就要求高職院校在原先已經(jīng)在普遍實施的“工學(xué)交替”的傳統(tǒng)實踐模式上進一步探索符合當今社會需求的，有高職特色的全新的會計實踐教學(xué)模式。
1現(xiàn)有的高職會計專業(yè)實踐教學(xué)的培養(yǎng)途徑及弊端
1.1 課堂中的實踐教學(xué)現(xiàn)在在高職院校中，普遍的做法就是在會計教學(xué)過程中， 教師往往以模擬工業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)為例，設(shè)計能力訓(xùn)練項目，設(shè)計工作情景和任務(wù)，按照審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報告的會計業(yè)務(wù)處理流程組織教學(xué)，目的是培養(yǎng)學(xué)生的會計核算工作能力。在平時的《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》等專業(yè)課程中，縮減理論課時，增加實踐課時，所謂的實踐課時，就是學(xué)生拿著教師設(shè)計的訓(xùn)練項目，邊做邊學(xué)，美曰其名是提高學(xué)生的實際動手和業(yè)務(wù)核算能力。這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生理論知識沒有掌握多少，實際業(yè)務(wù)處理能力也沒增加多少。
1.2 模擬企業(yè)實訓(xùn)一般高職院校會計專業(yè)都會開設(shè)會計綜合模擬實訓(xùn)課程，設(shè)定一個模擬企業(yè)，設(shè)計一個月的日常業(yè)務(wù)，然后要求學(xué)生對這1個月的業(yè)務(wù)系統(tǒng)地進行會計核算和帳務(wù)處理，會計綜合模擬實訓(xùn)課程主要包括會計手工模擬實驗和會計電算化模擬實驗兩種。
1.2.1 會計手工模擬實驗會計手工模擬實驗通常會在會計手工模擬實驗室里進行，會計手工模擬實驗室一般配備有示教桌、學(xué)生實驗桌、多媒體教學(xué)設(shè)施、會計工作流程圖、教學(xué)實訓(xùn)資料等。教師把學(xué)生分組，分成會計主管、會計、出納等崗位，然后學(xué)生根據(jù)模擬實訓(xùn)教程的業(yè)務(wù)資料，獨立完成填寫原始憑證、鑒別審核原始憑證、填制與編制匯總記賬憑證、登記各種明細賬和總賬、編制會計報表及其附表等工作，最終完成整個會計循環(huán)。做模擬實訓(xùn)的目的是為了讓學(xué)生扎實地掌握會計核算的基本流程與方法，提高學(xué)生的實際動手操作能力，為以后的工作打下扎實的基礎(chǔ)。其實學(xué)生還是跟平常在教室上課一樣，只不過地點換在了會計手工模擬實驗室而已。學(xué)生的實際職業(yè)能力提高了多少可想而知。
1.2.2 會計電算化模擬實驗會計電算化模擬實驗同樣是在裝有會計電算化軟件的機房里進行，稱作會計電算化模擬實驗室，此實驗室配有計算機、財務(wù)應(yīng)用軟件、多媒體教學(xué)設(shè)備等設(shè)施。教師要求學(xué)生按照會計核算崗位工作流程的要求，掌握應(yīng)用財務(wù)軟件處理會計業(yè)務(wù)的方法，讓學(xué)生完成新建賬套、啟用賬簿、初始化設(shè)置以及錄入憑證、填制憑證、審核憑證到過賬、結(jié)賬、生成報表的全過程， 增強學(xué)生會計電算化核算和處理會計業(yè)務(wù)的能力。
不管是課堂中的理論加實踐教學(xué)，還是對模擬企業(yè)的模擬實訓(xùn)，所提供的業(yè)務(wù)資料都是書面的，可以說都是模擬的，跟真實的業(yè)務(wù)有很大的出入，而且實訓(xùn)教材所提供的材料也是經(jīng)過人為的整理，是為課堂教學(xué)服務(wù)的，所以難免存在失真現(xiàn)象。學(xué)生還是沒有能夠接觸到企業(yè)真實的業(yè)務(wù)，沒有身臨其境進行親身體驗，所以一切都是紙上談兵，想要提高學(xué)生的實際工作能力，談何容易。所以高職院校會計專業(yè)應(yīng)該象工科專業(yè)一樣尋求工學(xué)交替的人才培養(yǎng)的新模式，真正提高學(xué)生的實踐操作技能。
2高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新模式
2.1 制定明確的人才培養(yǎng)目標首先制定高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標，主要定位為：掌握會計專業(yè)知識，具有會計從業(yè)資格證書，主要面向中小型企業(yè)，從事出納、會計助理、成本會計、主辦會計或會計主管、財務(wù)管理等工作，具有優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實的專業(yè)知識、熟練的職業(yè)技能和良好的可持續(xù)發(fā)展能力的高技能高素質(zhì)的會計專門人才。
2.2 分析工作任務(wù)與職業(yè)能力根據(jù)人才培養(yǎng)目標，把高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)主要分成四個任務(wù)領(lǐng)域：出納，主辦會計，成本會計和財務(wù)管理。再分別為四個任務(wù)領(lǐng)域設(shè)計具體的工作任務(wù)和職業(yè)能力。
出納的典型工作任務(wù)是：辦理庫存現(xiàn)金收付；填制和審核現(xiàn)金收付會計憑證；登記現(xiàn)金日記賬；辦理銀行存款收付；填制和審核銀行存款收付會計憑證；登記銀行存款日記賬。出納要具備以下職業(yè)能力：熟悉會計工作基本規(guī)范；熟悉外匯結(jié)算基本知識；能熟練點鈔，數(shù)字書寫規(guī)范、美觀；能識別現(xiàn)金的真假和審核票據(jù)的合法性、合理性；能正確處理備用金業(yè)務(wù)；能填制和審核現(xiàn)金收付原始憑證；能編制現(xiàn)金收付記賬憑證；能登記現(xiàn)金日記賬；能進行現(xiàn)金賬實核對；能熟練使用財務(wù)會計軟件；熟悉銀行結(jié)算管理法律法規(guī)；能審核銀行結(jié)算票據(jù)的合法性、合理性；能辦理外匯收付結(jié)算、核銷；能填制和審核銀行存款收付原始憑證；能編制銀行存款收付記賬憑證；能登記銀行存款日記賬；能進行網(wǎng)上結(jié)算；能管理發(fā)票、印簽、密碼；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
主辦會計的典型工作任務(wù)是：填制、審核會計憑證；存貨總分類和明細核算；固定資產(chǎn)總分類和明細核算；往來總分類和明細核算；銷售明細核算；籌資總分類和明細核算；投資總分類和明細核算；其他業(yè)務(wù)總分類和明細核算；財產(chǎn)清查；對賬、結(jié)賬；編制會計報表。主辦會計要具備以下職業(yè)能力：能進行各類存貨的收發(fā)數(shù)量、單價和金額的計算；能編制存貨采購、領(lǐng)用業(yè)務(wù)會計憑證；能登記實物明細賬、卡片賬；能進行財產(chǎn)清查、賬實核對；能根據(jù)存貨收發(fā)、固定資產(chǎn)增減、外幣折算、借款費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表；熟悉會計準則、企業(yè)會計制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
成本會計的典型工作任務(wù)是：歸集、分配料、工、費；編制成本計算單（明細賬）。成本會計要具備以下職業(yè)能力：了解生產(chǎn)工藝流程；能編制成本結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證；能進行成本控制（預(yù)算）、成本分析；能熟練使用財務(wù)會計軟件。
財務(wù)管理的典型工作任務(wù)是：發(fā)票、印鑒、密碼管理；辦理出口退稅；進行納稅申報、稅收籌劃；進行資金籌劃；進行財務(wù)分析；編制財務(wù)預(yù)算、實施財務(wù)控制和績效考核；制定財務(wù)制度，劃分財務(wù)崗位職責(zé)；培訓(xùn)財務(wù)人員。成本會計要具備以下職業(yè)能力：能進行溝通、協(xié)調(diào)；熟悉會計準則、企業(yè)會計制度、外匯管理制度、稅收法規(guī)和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)；熟悉公司內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程；熟練掌握會計實務(wù)；能進行財務(wù)分析、投資決策，撰寫財務(wù)分析報告；熟悉財務(wù)管理知識；能進行資金籌劃，熟悉資金運作；能熟練使用財務(wù)會計軟件；能進行檔案管理。
2.3 創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建多層次的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)創(chuàng)新教學(xué)模式，構(gòu)建一個全方位、多層次、重實效的立體化體系。開發(fā)校內(nèi)實訓(xùn)基地與校外實訓(xùn)基地。兩者結(jié)合使用共同育人。創(chuàng)辦有特色的校內(nèi)實訓(xùn)基地，成立財務(wù)公司等經(jīng)濟實體。職業(yè)技術(shù)院校開辦財務(wù)公司等經(jīng)濟實體，可以為學(xué)校建立實習(xí)、實訓(xùn)基地，解決學(xué)生校外實習(xí)難的問題。所以有關(guān)方面應(yīng)該出臺政策，允許并鼓勵高等職業(yè)院校舉辦經(jīng)濟實體，為職業(yè)技術(shù)教育培育穩(wěn)定的實習(xí)、實訓(xùn)基地創(chuàng)造條件。如寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院成立寧商財務(wù)公司，真實業(yè)務(wù)真實做。寧商財務(wù)公司作為會計專業(yè)學(xué)生的校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，配備電腦和電算化財務(wù)軟件，與經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的各大財務(wù)公司進行校企合作。學(xué)校還把學(xué)生分組每個月到開發(fā)區(qū)的財務(wù)公司輪訓(xùn)，在學(xué)校老師和校企合作單位財務(wù)人員的共同指導(dǎo)下，由學(xué)生獨立來完成一些記賬公司業(yè)務(wù)的會計核算和帳務(wù)處理。
在學(xué)習(xí)最后一年，將頂崗實習(xí)和畢業(yè)論文結(jié)合起來完成。學(xué)校同時與多家企業(yè)建立合作關(guān)系，采取分散方式將學(xué)生安排到各個單位頂崗實習(xí)。建立良好的合作關(guān)系以后，成立會計專業(yè)專家指導(dǎo)委員會。將富有財會行業(yè)實踐經(jīng)驗的行業(yè)精英、專家和專業(yè)技術(shù)人員充實到實踐教學(xué)隊伍中來，作為會計專業(yè)實踐課程的兼職教師，增加高職會計專業(yè)教師中具有財會實務(wù)部門工作經(jīng)歷的教師比例。同時也培養(yǎng)了專職教師的實踐動手能力。在實習(xí)過程中，頂崗實習(xí)指導(dǎo)老師隨時隨地對學(xué)生的頂崗實習(xí)情況進行檢查和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時予以解決。校內(nèi)指導(dǎo)老師要與實習(xí)單位指導(dǎo)老師經(jīng)常進行溝通交流，制定調(diào)整對學(xué)生的指導(dǎo)方案。頂崗實習(xí)結(jié)束以后，實習(xí)單位指導(dǎo)老師根據(jù)學(xué)生的實際工作表現(xiàn)，按照企業(yè)考核員工的標準對學(xué)生的實習(xí)情況作出一個具體的評價分數(shù)，直接作為學(xué)生頂崗實習(xí)這門課程的成績。畢業(yè)論文的設(shè)計也要求學(xué)生圍繞學(xué)自己的實習(xí)單位和實習(xí)工作崗位來定。去挖掘?qū)嵙?xí)單位值得學(xué)習(xí)的地方，同時也要覺察到實習(xí)單位和實習(xí)崗位中存在的問題，并幫助單位提出自己合理的想法和建議。這樣，更有利于學(xué)生對實習(xí)工作的投入，也更讓單位接受肯定我們的學(xué)生，提高學(xué)生將來從事財會工作所需要的綜合職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，真正實現(xiàn)教學(xué)與就業(yè)崗位的“零距離”對接。學(xué)生通過一年的頂崗實習(xí)，在實習(xí)期間實習(xí)單位就要對其進行考核，還發(fā)一定金額的實習(xí)工資，表現(xiàn)好的同學(xué)實習(xí)單位還會留用，這肯定會促進學(xué)生端正實習(xí)態(tài)度，促使學(xué)生更加努力工作。通過頂崗實習(xí)，學(xué)生增加了就業(yè)機會，用人單位甚至還可以聽到學(xué)生負有創(chuàng)新意識的意見和建議，還可優(yōu)先聘用到優(yōu)秀的畢業(yè)生，真正實現(xiàn)了學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)的“三贏”。
2.4 培訓(xùn)教師，構(gòu)建一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)良好的專兼結(jié)合的“雙師”型教學(xué)團隊鼓勵教師參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或注冊會計師考試，很多高職院校的老師也已經(jīng)擁有專業(yè)技術(shù)職稱。學(xué)校也可以有計劃地安排會計教師到實際工作單位兼職。高等職業(yè)技術(shù)院校不應(yīng)該限制教師從事社會兼職，而應(yīng)該是鼓勵教師去從事社會兼職。教師從事社會兼職既可以豐富教師的專業(yè)實踐經(jīng)驗，增強教師的專業(yè)實踐技能，從而還可以解決聘請實踐經(jīng)驗豐富的兼職教師難的問題。
總之，會計工作是一個實踐性和應(yīng)用性都很強的技術(shù)工作，高職學(xué)生要在社會上立足，在校期間不能以傳授理論知識為主，要積極尋找實踐教學(xué)途徑，加強實踐性的教學(xué)環(huán)節(jié),以提高學(xué)生的實際動手能力，獨立分析問題的能力，獨立解決問題的能力為主，培養(yǎng)學(xué)以致用的創(chuàng)新型的會計人才，為社會，為企業(yè)提供優(yōu)秀的員工。
參考文獻：
[1]王紅珠.高職會計實踐教學(xué)與會計創(chuàng)新人才培養(yǎng).浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2008，7，（4）.
