發(fā)布時間：2023-03-23 15:16:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)會計準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)的確認(rèn)后續(xù)計量非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債收入合并報表
2002年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章對會計信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。可以理解為，當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的時候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算。顯然，“實質(zhì)重于形式”原則是從準(zhǔn)則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準(zhǔn)則中地位的確立，為推動我國會計準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。現(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體運(yùn)用進(jìn)行闡述。
一、資產(chǎn)的確認(rèn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。有些經(jīng)濟(jì)資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際控制”一項經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項經(jīng)濟(jì)資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實際控制，其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方，因而在會計實務(wù)中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理。總之，一個企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實際控制的經(jīng)濟(jì)資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》是本次企業(yè)會計體系中新增的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留現(xiàn)行成本模式的同時還引入了公允價值模式，但對該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。第十條規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益。其中第五條特別強(qiáng)調(diào)，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)。第六條規(guī)定，未同時滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。例如，甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，設(shè)備的帳面原值60萬，累計折舊10萬，公允價值48萬元，假設(shè)沒有相關(guān)稅費(fèi)。若甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，可判斷交換為商業(yè)實質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為公允價值48萬元，2萬元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，若判斷不具備商業(yè)實質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為換出設(shè)備的帳面價值50萬元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關(guān)聯(lián)方，并不影響交易，但從商業(yè)實質(zhì)上看，是否為關(guān)聯(lián)方會對交易的公允性產(chǎn)生影響。因此，必須遵循實質(zhì)重于形式原則，對非貨幣易進(jìn)行核算。
四、資產(chǎn)減值的認(rèn)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，當(dāng)存在下列跡象時，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價值，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如企業(yè)因生產(chǎn)技術(shù)的改變而閑置的生產(chǎn)線，從法律形式看，其價值未有任何的改變，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，由于生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值減少，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)于期末認(rèn)定資產(chǎn)的減值。
五、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》第四條規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。或有負(fù)債的重要特征即不確定性，該義務(wù)是不是很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對此訴訟，甲公司預(yù)計除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負(fù)債尚未形成，但相關(guān)的證據(jù)表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬~200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，甲公司應(yīng)于05年12月31日，確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債165萬元[（100+200）/2+15]。
六、收入的確認(rèn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從這5個條件我們看出其中蘊(yùn)含著強(qiáng)烈的“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的會計原則，即“風(fēng)險—報酬轉(zhuǎn)移原則”。從法律上看，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉(zhuǎn)移，如零售環(huán)節(jié)的商品銷售的情形。（2）隨所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。（3）隨特定法律程序的完成而轉(zhuǎn)移，如房屋產(chǎn)權(quán)需待房屋產(chǎn)權(quán)登記完成后方轉(zhuǎn)移。（4）按照特定合同條款確定的時間而轉(zhuǎn)移。在這些情況下，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常意味著風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，風(fēng)險、報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗工作，且商品的安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規(guī)定了退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給買方，因而不能確認(rèn)銷售商品收入。另外有時，企業(yè)在商品售出后，對該商品規(guī)定了回購等條款，規(guī)定買方不得出售，繼續(xù)對該商品實施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認(rèn)銷售商品收入，實質(zhì)是企業(yè)的融資行為。
七、合并報表合并范圍的確定
1、公允價值在不同具體會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用程度在具體準(zhǔn)則中，有些準(zhǔn)則允許采用市場法以外的估值技術(shù)確定公允價值，有些準(zhǔn)則不允許采用其他估值技術(shù)：①只允許采用市場法確定公允價值，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》等準(zhǔn)則；②允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則；③可寬松地允許采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》等準(zhǔn)則。
2、我國上市公司2007年度運(yùn)用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數(shù)上市公司采用評估價格作為投資性房地產(chǎn)的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價值，但是由于準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關(guān)于股票期權(quán)公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，不少公司股權(quán)激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵費(fèi)用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準(zhǔn)則的要求在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偂Ｓ行┕驹诩钣媱澲幸?guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價值的計量。
二、公允價值在實際應(yīng)用中存在的問題
通過前面對公允價值概念及運(yùn)用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會計信息相關(guān)性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問題主要表現(xiàn)在：
1、缺乏成熟、有效的市場環(huán)境根據(jù)公允價值計量的內(nèi)涵，公允價值的獲取應(yīng)該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。雖然我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運(yùn)用。
2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報表的編制者，而且還應(yīng)是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會計階段，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運(yùn)用公允價值。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。
3、公允價值計量的規(guī)定缺乏一致性新會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值估計的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準(zhǔn)則允許采用估值技術(shù)確定公允價值，有些具體準(zhǔn)則不允許。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》等具體會計準(zhǔn)則只允許采用市場法確定公允價值，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等具體會計準(zhǔn)則允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等具體會計準(zhǔn)則更寬松地允許采用其他估值技術(shù)。此外，新會計準(zhǔn)則體系中有關(guān)公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，關(guān)于公允價值規(guī)定的差異導(dǎo)致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復(fù)雜性。
4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機(jī)嚴(yán)重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達(dá)過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)能以遠(yuǎn)高于其基本面的高昂估值入賬，有關(guān)機(jī)構(gòu)便能在超額賬面利潤的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的借貸和投資，從而進(jìn)一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機(jī)的市場狀況下，正如由美國次貸危機(jī)所引發(fā)的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。
三、結(jié)論及建議
公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運(yùn)用公允價值計量在會計實務(wù)中存在的問題，參照歐美國家的經(jīng)驗，本文提出如下對策建議：
1、從企業(yè)會計實務(wù)的角度，應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行完善：（1）建立公允價值的信息收集系統(tǒng)。全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫的建立，將極大地推進(jìn)價格信息的公開化、實時化、規(guī)范化，方便會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)計量時選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把本行業(yè)中具有代表性的企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況，輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預(yù)測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預(yù)測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹唵巍＃?）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；同時，切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除對新會計準(zhǔn)則的技能不斷鞏固和提高外，還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，如估值技術(shù)、行業(yè)分析、金融工具和宏觀經(jīng)濟(jì)理論等。
一、初始計量
同一控制下的企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。新準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，被合并方所有者權(quán)益賬面價值是指“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”。在確定最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值時，要求合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間不一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
二、后續(xù)計量
1．成本法下投資方投資收益的確認(rèn)。新準(zhǔn)則將原《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中有關(guān)規(guī)定納入準(zhǔn)則正文進(jìn)行規(guī)范，明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定。2．不同計量單元的處理。新準(zhǔn)則引入了《國際會計準(zhǔn)則第28號———聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》中不同計量單元分別按不同方法進(jìn)行會計處理的理念。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，對于通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨(dú)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行核算，直接持有的權(quán)益性投資部分，按照權(quán)益法核算。
三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
對于長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，新準(zhǔn)則將原企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋中的具體內(nèi)容進(jìn)行整合，引入準(zhǔn)則正文，包括分步實現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的處理、成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換中的“跨越會計處理界線”理念。投資企業(yè)因追加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的，長期股權(quán)投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，具體會計核算要與新準(zhǔn)則在前述初始計量、適用范圍及后續(xù)計量方面的相應(yīng)變化保持一致。同時還要與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)具體規(guī)定相互銜接。
四、披露
摘 要 商譽(yù)問題在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中受到越來越多的關(guān)注，雖然我國的會計準(zhǔn)則多次對于商譽(yù)問題進(jìn)行修改，但會計處理方面仍存在一定的問題，本文在分析了我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下商譽(yù)會計處理存在的問題基礎(chǔ)上，從合理確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)、完善合并商譽(yù)的會計處理、完善公允價值應(yīng)用的市場條件、完善商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系加強(qiáng)配套法制建設(shè)和加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)五個方面提出了相應(yīng)解決對策。
關(guān)鍵詞 企業(yè)會計準(zhǔn)則 商譽(yù)會計 問題對策
商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)看不見摸不著是最無形的無形資產(chǎn)，是企業(yè)長期積累的一項價值。
新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，所確認(rèn)的“商譽(yù)”為只有非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)。所確認(rèn)的商譽(yù)為“正商譽(yù)”，不包括“負(fù)商譽(yù)”。即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額”作為商譽(yù)（正商譽(yù)）處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額――負(fù)商譽(yù)，則計入當(dāng)期損益。對于同一控制下的企業(yè)合并，“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”，該合并方式以賬面價值作為計量基礎(chǔ)不會產(chǎn)生商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎(chǔ)。對于確認(rèn)的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，將商譽(yù)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，一經(jīng)確認(rèn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。在這種計核算的基礎(chǔ)上，商譽(yù)的會計處理問題需有針對性的分析處理。
一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下商譽(yù)會計處理存在的問題
（一）新準(zhǔn)則下自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)規(guī)定的不合理
首先，不符合重要性原則。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大。這一點(diǎn)從企業(yè)并購中所產(chǎn)生的巨額商譽(yù)價值可以看出。例如，1998年美國菲利普毛利斯公司付德克特公司收購價12.9億元之中，有90%是商譽(yù)，因此，根據(jù)重要性原則，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以確認(rèn)。其次，不符合可比性原則。如果不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)使用行業(yè)中擁有自創(chuàng)商譽(yù)的企業(yè)與擁有外購商譽(yù)的企業(yè)在超額獲利能力相當(dāng)?shù)那闆r下，他們之間的利潤缺乏可比性。第三，不符合收入與費(fèi)用的配比原則。由于自創(chuàng)商譽(yù)是一種長時間的信息沉淀的結(jié)果，是過往經(jīng)驗在現(xiàn)行生活中的積累，是在長期經(jīng)營中積累而成的“私有知識”，具有價值性和效益性，而這種價值與效益在形成的過程中發(fā)生的一切開支又在創(chuàng)造過程中計入了費(fèi)用，所以能夠帶來超額收益的自創(chuàng)商譽(yù)只有在平時予以入賬才能體現(xiàn)收入費(fèi)用配比性原則。要真實地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況不能只在企業(yè)并購瞬間產(chǎn)生，這種能帶來超額收益的資產(chǎn)，平時就客觀地，不斷在形成之中而存在著，因而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
（二）合并商譽(yù)會計處理存在缺陷
我國新準(zhǔn)則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定：“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。可以看出，我國就商譽(yù)初始確認(rèn)及計量與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是完全一致的。廣泛的適用性并不說明商譽(yù)的差額式間接計量法沒有缺陷，在實務(wù)中這種計量的缺陷會慢慢暴露出來。
其主要表現(xiàn)為：一是沒有考慮一些直接相關(guān)費(fèi)用等非商譽(yù)因素的存在，忽視了合并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)對外購商譽(yù)的影響。由于商譽(yù)僅僅是被購買企業(yè)的部分商譽(yù)。不確認(rèn)少數(shù)股權(quán)商譽(yù)，這樣財務(wù)報表列示的商譽(yù)金額，給報表使用者傳達(dá)的信息會引起誤導(dǎo)；二是由于評估執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)及道德等因素制約而造成的企業(yè)總體價值估計的差誤、單個資產(chǎn)的低估或高估，都會因這種計算方法計入商譽(yù)中去；三是盡管購買價格在一定程度上體現(xiàn)了利益當(dāng)事人對企業(yè)價值的判斷，反映了被收購企業(yè)未來盈利能力，具有一定的真實性和可靠性，但是購買價格也不可避免地包含了談判雙方從各自利益出發(fā)進(jìn)行據(jù)理對峙和談判技巧較量的因素，造成交易價格的非公性，進(jìn)而影響到商譽(yù)的計量。
（三）公允價值運(yùn)用的弊端
新會計準(zhǔn)則下， 商譽(yù)確認(rèn)和計量引入了公允價值概念， 而對公允價值的確認(rèn)是建立在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上， 目前我國資本市場尚不完善， 資產(chǎn)評估市場尚不健全， 公允價值難以公允。此外， 公允價值也使企業(yè)計價的靈活性增強(qiáng)， 公允價值中現(xiàn)值只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合， 未來現(xiàn)金流量是估計值， 折現(xiàn)率也是選擇的某一利率， 這使得商譽(yù)價值有很大不確定性， 也增加了企業(yè)利潤的波動性。
（四）商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系不夠健全
我國至今沒有針對商譽(yù)提出具體的會計準(zhǔn)則， 新會計準(zhǔn)則中對商譽(yù)也沒有給出具體的概念，使得商譽(yù)在會計確認(rèn)、計量、記錄和信息披露方面缺乏理論支撐。此外， 企業(yè)資產(chǎn)減值測試準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南沒有詳細(xì)規(guī)定商譽(yù)減值測試的跡象和減值測試的方法， 不利于指導(dǎo)企業(yè)商譽(yù)減值工作。
（五）財務(wù)人員的整體職業(yè)道德素質(zhì)水平不高
交易是人的活動，沒有高素質(zhì)的財務(wù)人員，商譽(yù)的價值不可能得到合理地估計和運(yùn)用。由于商譽(yù)的會計處理對合并企業(yè)的凈利潤影響巨大，對商譽(yù)采用減值測試法處理需要大量主觀判斷，而我國財務(wù)人員整體的職業(yè)道德水平不高，在對待商譽(yù)會計處理的問題上，有些企業(yè)為了自身的利益，進(jìn)行背后操控利潤。
二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下商譽(yù)會計處理的對策
（一）合理確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)
自創(chuàng)商譽(yù)由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。事實上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽(yù)價值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時點(diǎn)上，外購商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時點(diǎn)呈現(xiàn)的一個短暫狀態(tài)，商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。對于具體計量，可以成立專門的商譽(yù)評估機(jī)構(gòu)開展評估工作。因不同的評估機(jī)構(gòu)有不同的評估結(jié)果，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可以將較低的評估結(jié)果作為自創(chuàng)商譽(yù)的入賬價格。因此，可設(shè)“自創(chuàng)商譽(yù)”賬戶，同時應(yīng)另設(shè)一個權(quán)益類賬戶“自創(chuàng)商譽(yù)價值”與之對應(yīng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方單列“自創(chuàng)商譽(yù)”項目，同時在所有者權(quán)益中增加“自創(chuàng)商譽(yù)價值”項目。 如自創(chuàng)商譽(yù)經(jīng)評估確認(rèn)時：
借：自創(chuàng)商譽(yù)（資產(chǎn)類賬戶）
貸：自創(chuàng)商譽(yù)價值（權(quán)益類賬戶）
每年進(jìn)行再評估如有增值時：
借：自創(chuàng)商譽(yù)
貸：自創(chuàng)商譽(yù)價值
（二）完善合并商譽(yù)的會計處理
我國不攤銷合并商譽(yù)，主要是考慮到我國特定的會計環(huán)境，也考慮到會計人員的業(yè)務(wù)水平相對較低。合并商譽(yù)作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進(jìn)行配比，以正確計算未來收益。在實務(wù)操作中，對合并商譽(yù)可以采用靈活的方式，例如采用減值為主，攤銷為輔的方式比較客觀和科學(xué)。商譽(yù)可規(guī)定商譽(yù)的使用年限，并在其規(guī)定使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。如果這種假設(shè)不成立，企業(yè)應(yīng)在最佳估計的使用年限內(nèi)攤銷商譽(yù)，并在每年估計一次商譽(yù)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失，這一做法可以體現(xiàn)與國際趨同的態(tài)勢。
（三）完善公允價值應(yīng)用的市場條件
雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最客觀和最簡便的公允價值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測和調(diào)控水平，適時市場監(jiān)測信息，以保證公允價值獲取途徑的通暢。此外，通過強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)，使公允價值的取得更為客觀和直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。政府應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
（四）完善商譽(yù)處理的準(zhǔn)則體系加強(qiáng)配套法制建設(shè)
由于我國商譽(yù)理論研究還不成熟，較西方發(fā)達(dá)國家而言，尚未針對商譽(yù)的會計處理提出具體指導(dǎo)意見，在會計準(zhǔn)則的制定上同國際相比還有很大的差距。鑒于商譽(yù)在企業(yè)購并與重組中的作用越來越突出， 我國必須結(jié)合國情首先要制定出專門的商譽(yù)準(zhǔn)則， 用以規(guī)范商譽(yù)的概念、性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量、減值計提方法及信息披露方式等，以其更好地指導(dǎo)會計實務(wù)。其次， 加強(qiáng)對商譽(yù)理論的研究，用科學(xué)發(fā)展的方法不斷改進(jìn)和完善相關(guān)準(zhǔn)則。同時，根據(jù)商譽(yù)準(zhǔn)則的變化，及時完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，針對性地引導(dǎo)和規(guī)范新的會計核算方法，監(jiān)督和糾正可能造成不良后果的行為，以確保新準(zhǔn)則在實施后能夠產(chǎn)生最佳的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。
（五）加強(qiáng)職業(yè)道德教育和提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
對商譽(yù)的計量過程中需要大量的職業(yè)判斷，這要求財務(wù)人員有較強(qiáng)理論和實務(wù)操作功底，這就需要加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)其具有公允價值的觀念。加強(qiáng)會計人員的后續(xù)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)與知識結(jié)構(gòu)， 為提高會計人員對商譽(yù)的判斷力和選擇力奠定堅實的理論基礎(chǔ)。
結(jié)論：當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動中，商譽(yù)在企業(yè)整體價值中占據(jù)的份額越來越大，對于處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展高速騰飛時期的中國，正確合理確定商譽(yù)并進(jìn)行會計核算是十分重要的。雖然商譽(yù)會計是會計的新興內(nèi)容，其在會計理論和會計實務(wù)上都還很不成熟，而商譽(yù)作為不可辨認(rèn)的特殊的資產(chǎn)，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計量、記錄和報告是一項復(fù)雜的工作，許多方面還存在著困難，但隨著預(yù)測科學(xué)的進(jìn)步，我國綜合經(jīng)濟(jì)實力的日趨強(qiáng)大，商譽(yù)會計在各個方面應(yīng)該會日趨成熟和完善。
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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；體系市場；經(jīng)濟(jì)體制；優(yōu)化思考
中國經(jīng)濟(jì)的改革開放帶動了中國會計的改革和開放，反之，會計行業(yè)的迅速發(fā)展也很好的推動了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。從1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》以來，我國又陸續(xù)出臺了很多具體的會計準(zhǔn)則和會計制度，表明國家已越來越重視會計，明白其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，這是與我國市場經(jīng)濟(jì)、與國際協(xié)調(diào)的相匹配的會計準(zhǔn)則。然而我們，時代在一步步前進(jìn)，信息化技術(shù)和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由化正已不可阻擋的趨勢在發(fā)展，國際之間的貿(mào)易逐漸在深化，如今任何一個國家都不能脫離其他國家、脫離整個世界的經(jīng)濟(jì)體系，因此會計準(zhǔn)則也要隨著這種新的形勢而不斷完善，建立一個大家都能認(rèn)可的、同意的、合理的的游戲規(guī)則顯得非常重要。
一、 會計準(zhǔn)則優(yōu)化背景
1.國際背景
世界掀起了全球化的浪潮，國際貿(mào)易、國際投資、國際合作的跨國公司在在整個世界呈現(xiàn)一片大好的發(fā)展態(tài)勢，那么隨著跨國活動愈演愈烈，資金流動越來越迅速，會計準(zhǔn)則優(yōu)化也就越來越迫切。如今很多國家都采用了國際報告準(zhǔn)則，比如說歐盟財長理事會已經(jīng)在2005年宣布上市公司采用國際報告準(zhǔn)則，澳大利亞也早已宣布采用國際報告準(zhǔn)則，相應(yīng)的還有日本、俄羅斯、韓國等等均采用國際報告準(zhǔn)則，而且他們的采納都取得很大的進(jìn)步，降低了該國的企業(yè)在國際市場中的籌資成本和交易成本，增強(qiáng)了他們在國際市場中的優(yōu)勢。
2.國內(nèi)背景
我國的經(jīng)濟(jì)在過去的幾十年也取得很大的進(jìn)步，會計準(zhǔn)則分別在1992年、1999年、2000年，2006年做了相應(yīng)的調(diào)整，這些調(diào)整都在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下推動了我國的經(jīng)濟(jì)。歐盟不完全承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位其中一個原因就是中國的會計準(zhǔn)則比較落后。
二、會計準(zhǔn)則優(yōu)化方案
1.在滿足我國實際情況下，盡量與國際趨同
盡量建立全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，盡可能的與國際接軌，這樣有利于我國新興市場的繁榮，讓我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界，也讓世界進(jìn)一步了解中國。在中國與國外開展貿(mào)易往來時可以減少矛盾，達(dá)成共識，加強(qiáng)合作。
關(guān)注國際協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則變動，了解最新動態(tài)，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，凡是符合我國經(jīng)濟(jì)和法律許可的，可以適時加快我國的會計準(zhǔn)則與國際的趨同，通常這種國際報告準(zhǔn)則都能適應(yīng)各個國家的需要，我國的會計準(zhǔn)則與國際趨同已成為一項基本要求，這樣也讓會計信息的透明度和質(zhì)量得到進(jìn)一步的發(fā)展。
但是需要清楚的是趨同并不是相同，它是一種進(jìn)步過程，可以讓中國與國外互動。會計準(zhǔn)則的制定考慮到了中國的實際情況，并沒有完全效仿。中國的會計準(zhǔn)則是歸屬于法律體系的，受到整個法律環(huán)境的約束，這是與國外有些國家不同的一點(diǎn)，也就是說要想構(gòu)成會計準(zhǔn)則是需要受到法律約束的，只有構(gòu)成會計準(zhǔn)則才能被社會公認(rèn)，被政府部門認(rèn)可。
2、建立中國的財務(wù)會計概念框架
所謂財務(wù)會計概念框架是指“由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)”，成立若干項目小組專門研究會計目標(biāo)、會計要素、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征以及會計準(zhǔn)則制定，起草我國的財務(wù)會計概念框架。完善的概念框架為已有的準(zhǔn)則提供了理論解釋依據(jù)，讓現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則有更高的權(quán)威性，提高它被社會接受的程度。而且還可以為那些尚未有規(guī)范準(zhǔn)則的比較特殊的會計問題的解決提供參考依據(jù)。可以評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則質(zhì)量，對準(zhǔn)則的實施作出評價，讓使用者更加放心、更加信任。如今各國均采用這種一概念框架為依據(jù)制定會計準(zhǔn)則，它可以減少會計準(zhǔn)則制定的成本，加快準(zhǔn)則制定速度，增強(qiáng)準(zhǔn)則的對外適應(yīng)能力。
3、完善會計準(zhǔn)則的同時，注重會計準(zhǔn)則的實施
會計準(zhǔn)則制定后更重要的就是它的實施，否則，再完善的會計準(zhǔn)則體系也是徒勞的，是沒有意義的。其實從某個角度來說，準(zhǔn)則實施比準(zhǔn)則的制定更加困難。我們要加強(qiáng)會計人員的教育工作，強(qiáng)化會計監(jiān)督管理，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，通過這些方法來提高實施力度，提高會計報表的質(zhì)量，規(guī)范會計市場。
三、結(jié)語
我國的會計準(zhǔn)則體系自改革開放以來還是取得了很大的進(jìn)步，很好的推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只是在隨著社會和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則體系也需要不斷更新才能適合發(fā)展需要。會計準(zhǔn)則的制定要懂得吸取英美西方國家的教訓(xùn)，借鑒他們的經(jīng)驗。要以會計概念框架為指導(dǎo)制定符合我國國情的會計準(zhǔn)則體系，并得以高質(zhì)量的實施，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，結(jié)合信息化技術(shù)，建立完善的會計信息監(jiān)管體系。總之，要想完善整個會計市場，我們要從多方面著手，協(xié)調(diào)各方力量，最終讓會計準(zhǔn)則體系更好的為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。由于本人經(jīng)驗不足，以上論點(diǎn)或許不夠全面，望各位學(xué)者指出并加以研究，為我國的市場經(jīng)濟(jì)盡點(diǎn)薄力。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉常青中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證(之五)——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展的總結(jié)和思考[期刊論文]-鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報2010(3)
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 會計管理 管理制度 財務(wù)監(jiān)督
新會計準(zhǔn)則出臺對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生了一些影響，面對這些問題如果還沿用傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會計管理措施不利于煤炭企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，那么新會計準(zhǔn)則下如何應(yīng)對煤炭企業(yè)會計管理存在的問題。
一、新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容與特征
新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則相比，增加了金融工具的確認(rèn)和計量、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，這是舊會計準(zhǔn)則未曾涉及到的。另外，新會計準(zhǔn)則與實際需求更加貼近，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規(guī)定，不再以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則；除此之外，新會計準(zhǔn)則更加注重與國際接軌，按照《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》的要求與目標(biāo)，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)實質(zhì)性趨同。
二、新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計管理的影響
煤炭企業(yè)的會計業(yè)務(wù)有著不同于其他企業(yè)的獨(dú)特的特征，而在新會計準(zhǔn)則的影響下必然會對煤炭企業(yè)的會計管理產(chǎn)生影響，對于產(chǎn)生的這種影響筆者分析認(rèn)為不外乎以下幾個方面，一方面是對會計業(yè)務(wù)行為的影響，另一方面對企業(yè)會計服務(wù)行為的影響，除此之外還包括對企業(yè)會計人員的影響。
一是對會計業(yè)務(wù)行為的影響。新會計準(zhǔn)則首先對于會計業(yè)務(wù)行為產(chǎn)生影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債以及成本幾個方面。具體表現(xiàn)如下：新會計準(zhǔn)則對部分資產(chǎn)的處理進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，煤炭企業(yè)一旦按照新會計準(zhǔn)則來執(zhí)行的話，就會造成資產(chǎn)減值損失得到確認(rèn)之后而無法及時地轉(zhuǎn)回，這樣一來就會給煤炭企業(yè)涉及到固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的會計處理工作帶來一些影響；從負(fù)債來看，新會計準(zhǔn)則會對職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)產(chǎn)生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會計準(zhǔn)則，職工的工資包括所有為獲得職工服務(wù)所支付的對價，這比原來的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來看，新會計準(zhǔn)則通過稅費(fèi)處理等產(chǎn)生影響。按照新會計準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅由原來的稅款法和納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這既改變二選一的稅務(wù)處理模式，也會對部分業(yè)務(wù)的稅費(fèi)額度產(chǎn)生影響。
二是對企業(yè)會計服務(wù)行為的影響。首先，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)并購的財務(wù)管理產(chǎn)生影響，國家能源局煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國煤礦企業(yè)的數(shù)量將從8000家以上壓縮到 4000家以內(nèi)，這就必然會存在大量的并購行為，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，對通過關(guān)聯(lián)方豁免債務(wù)等方式實現(xiàn)的債務(wù)重組收益做出約束性規(guī)定，為發(fā)揮會計服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。其次，明確了財務(wù)報告的目標(biāo)，這一方面會給國有煤炭企業(yè)中政府獲取相關(guān)財務(wù)信息提供制度支撐與現(xiàn)實保障，另一方面，也可以為煤炭企業(yè)推動市場化經(jīng)營、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發(fā)揮會計服務(wù)職能提供基礎(chǔ)。
三是對企業(yè)會計人員的影響。對于會計人員而言，新的會計準(zhǔn)則不僅更加規(guī)范、更加科學(xué)，而且對會計業(yè)務(wù)處理的要求也更高，這不僅要求會計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要求其職業(yè)道德不斷提升，如更好的履行自身職責(zé)，以編制出符合要求的財務(wù)報告等。
三、新會計準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)會計管理的相關(guān)對策
新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生的影響是多方面的，而煤炭企業(yè)要應(yīng)對影響下的會計管理工作筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手進(jìn)行：
首先，煤炭企業(yè)要進(jìn)行財務(wù)會計資源的優(yōu)化配置。新形勢下煤炭企業(yè)的會計管理工作更加復(fù)雜和繁瑣，而對于這些工作相關(guān)財務(wù)會計工作人員要在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)企業(yè)的制度制約下進(jìn)行工作實施。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)管理工作者要做好人員分工，優(yōu)化配置財務(wù)會計資源，保證每一個崗位都能與企業(yè)的發(fā)展建立起密切的聯(lián)系，通過緊密的工作合作提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
其次，煤炭企業(yè)要不斷地完善會計管理制度。煤炭企業(yè)會計制度的完善一方面要建立煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)算部門，加強(qiáng)對貨幣資金的使用來加強(qiáng)企業(yè)的實際收益；另一方面要建立健全預(yù)算體系，不斷加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變；另外還要煤炭企業(yè)的法人治理機(jī)制，從煤炭企業(yè)的實際出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而培養(yǎng)出有實力的法人實體；除此之外，煤炭企業(yè)要建立企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，完善的財務(wù)管理系統(tǒng)更易于進(jìn)行財務(wù)信息交流，科學(xué)分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以此更好地實施企業(yè)的財務(wù)管理工作。
再次，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督力度。企業(yè)制度管理工作高效開展有賴于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，煤炭企業(yè)要結(jié)合組織與法律的監(jiān)督，還要積極地安排煤炭企業(yè)財務(wù)監(jiān)理人員以實現(xiàn)對煤炭企業(yè)會計的集中核算。總之向規(guī)范化、制度化發(fā)展是未來煤炭企業(yè)實施監(jiān)督的重要目標(biāo)。
最后，煤炭企業(yè)要提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。為了提高煤炭企業(yè)工作者的專業(yè)技能水平，一方面煤炭企業(yè)要定期開展會計工作者相關(guān)交流活動，交流活動更加有益于工作人員之間相互取長補(bǔ)短，并以此加強(qiáng)各部門之間的相互溝通；另一方面會計工作者的相關(guān)培訓(xùn)要引起會計管理者的重視，通過會計培訓(xùn)提高自我約束力，促進(jìn)他們更好地遵守企業(yè)的管理制度；除此之外還要加強(qiáng)人員設(shè)置結(jié)構(gòu)的處理，提高工作人員的工作力度，實施對煤炭企業(yè)相關(guān)會計工作人員的全方位以及多層次的培養(yǎng)工作。與此同時還要加強(qiáng)分配制度的創(chuàng)新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實企業(yè)的會計隊伍。
四、結(jié)束語
市場經(jīng)濟(jì)背景下煤炭企業(yè)要取得長足發(fā)展，還需要從提高企業(yè)管理水平入手。新會計準(zhǔn)則盡管對煤炭企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生或大或小的影響，但是只要采取有效的應(yīng)對策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業(yè)除了進(jìn)行必要的財務(wù)會計資源優(yōu)化配置工作以外，還要不斷地完善會計管理制度、加強(qiáng)煤炭企業(yè)財務(wù)監(jiān)督力度以及提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。煤炭企業(yè)還應(yīng)依本企業(yè)的需要進(jìn)行有效的財務(wù)管理工作實施，這樣才能使煤炭企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高，也才能推動煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]張麗芳.新企業(yè)會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)的影響和實施策略研究[J].會計之友，2009.
摘要：企業(yè)分期收款銷售商品是一種新興的銷售形式，在新、舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對這種銷售形式的會計核算方法存在一些差異，筆者通過兩種會計核算方法的比較，發(fā)現(xiàn)這兩種會計核算均存在一些不足，筆者認(rèn)為應(yīng)對分期收款銷售商品會計核算方法再作一些調(diào)整，以達(dá)到很好的核算效果。
關(guān)鍵詞：分期收款銷售商品；賬務(wù)處理；改進(jìn)
一、舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：在分期收款銷售商品方式下，企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時按商品的全部銷售成本與當(dāng)期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
二、現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。”即企業(yè)按應(yīng)收合同或者協(xié)議的價款，借記“長期收款”科目，按應(yīng)收合同或者協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
三、對舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對分期收款銷售商品賬務(wù)處理的分析
（一）舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的合理性
1.舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定比新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)處理更加符合“收入”確定的條件。
根據(jù)《合同法》的有關(guān)規(guī)定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬在商品交付時已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是從商品交付到合同或協(xié)議約定的收款日這段時期內(nèi)，付款方的財務(wù)狀況具有很大的不確定性。時間逾長，款項收回的不確定性逾大。因此，若在較長的收款期限條件下，收款方在發(fā)出商品時，是很難確定在下一個或下幾個約定收款日是否滿足“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的收入確定條件。若付款方如期支付款項，則按正常情況確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本；若付款方到期時暫時無力支付貨款，而又承認(rèn)支付時，收款方可計入應(yīng)收賬款賬戶，并可視情況計提壞帳準(zhǔn)備；若付款方到期財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，收回款項的可能性不大，則收款方只能暫不做會計處理，把該期成本停留在“分期收款發(fā)出商品”賬戶中，以后視付款單位的實際情況進(jìn)行穩(wěn)健性處理。另外，關(guān)于付款單位在后期發(fā)生支付困難，長期應(yīng)收款到期難以收回時，是否計提壞帳準(zhǔn)備，在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也沒有做出明確的規(guī)定；若到合同付款期付款單位財務(wù)狀況非常糟糕，收取款項的可能性很小，基本無望，收款方要沖回在交付該設(shè)備就確定的收入，就會顯得非常被動。因此，舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的按合同分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在商品交付時一次確認(rèn)收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹(jǐn)慎、更加靈活。
2.舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)會計處理方法得出的利潤更加真實。
按照合同或者協(xié)議約定的收款期分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在交付時全部確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使報表中的利潤顯得更加真實，同時也可以防止收款企業(yè)認(rèn)為的虛增會計利潤。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長、收款金額越大，收不回款項的可能性就越大，一旦發(fā)生收不到款項，將會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按合同或者協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使得對是否滿足“收入”確認(rèn)條件的判定更有把握，同時分期收款銷售商品的利潤也將分期實現(xiàn)，比新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的全部銷售收入、成本、利潤在商品交付時一次實現(xiàn)顯得更加符合謹(jǐn)慎性原則、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，在實際工作中，也有助于防止銷售企業(yè)（收款方）在特定條件特定日期為了提高當(dāng)期“業(yè)績”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來擴(kuò)大當(dāng)期利潤，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定局限性
盡管舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于分期收款銷售商品的會計處理具有上優(yōu)點(diǎn)，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定忽視了貨幣的時間價值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個月），賒銷金額較小，貨幣的時間價值也較小，因此銷售企業(yè)（收款方）一般不會考慮應(yīng)收賬款（貨款及稅款）的時間價值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長，賒銷金額也較大，貨幣的時間價值也較大。
四、對分期收款銷售商品賬務(wù)處理的改進(jìn)
題目：淺談謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用
一、 論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費(fèi)用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。
謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;
1、在1992年會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍，即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個新的具體會計準(zhǔn)則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計提原有的四項準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
文章以國際會計慣例為基礎(chǔ)，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4 謹(jǐn)慎性原則在會計計量中的應(yīng)用
3.5 謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運(yùn)用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4 對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6 加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2. 分析法
對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。
準(zhǔn)備工作：
已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)
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[10]馬文娟.會計實務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.
[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹(jǐn)慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期
[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設(shè)計)研究工作進(jìn)展安排
20xx年9月28日 畢業(yè)論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書》。
20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴(kuò)展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規(guī)劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計一個藍(lán)圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或?qū)煂徟樗麄円院髾z查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計作用。
(二)科研開題報告的特點(diǎn)
1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)
科研開題報告中有相當(dāng)一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說服力。
2.考察細(xì)致，預(yù)測準(zhǔn)確
科研開題報告還要匯報本學(xué)科領(lǐng)域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測本項目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。可以說，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。
3.方法得當(dāng)，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經(jīng)費(fèi)購置研究設(shè)備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準(zhǔn)之后能否順利實施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現(xiàn)混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標(biāo)題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報告》;二是申報學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。
其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實驗、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。
其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會學(xué)科一般沒有此項。
其七是經(jīng)費(fèi)預(yù)算。有些學(xué)位性研究沒有經(jīng)費(fèi)來源，可省略此項。
