發布時間：2023-05-21 08:35:09
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隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營范圍越來越廣泛，稅務審計風險已經成為很多企業迫切需要解決的問題。本文探討了稅務審計風險的內涵和成因，介紹如何識別稅務審計風險，提出了實施稅務審計風險管理的具體步驟，對企業稅務審計風險管理的基本理論進行了初步探討。
關鍵詞：
稅務審計；風險識別；風險控制
一、引言
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜，其所面臨的稅務審計風險也越來越大，例如國內知名大企業如國美電器、創維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務審計風險之中，因此對企業進行稅務審計風險管理十分必要。稅務審計是稅務機關對企業涉稅信息進行審核的一種稅務管理模式，主要方法是通過采用現代審計技術獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務審計規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，有利于降低稅務管理風險、提高稅務管理效率、減輕納稅人負擔、構建和諧征納關系。
二、目前稅務審計中存在的問題
1.稅務審計法律定位不明確，體制欠完善。
稅務審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。
1.1內部工作流程不暢。
例如，在審計中經常會碰到某一企業的偷稅行為已達到移送標準，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務稽查部門執行的是國家稅務總局的《稅務稽查工作規程》，注重企業已簽字確認的原始證據，而在稅務審計時則執行《涉外稅務審計規程》，更注重的是程序和方法。
1.2對稅務審計人員缺少制約。
稅務稽查部門采取選案、檢查、審理、執行四分離的方式查案，而稅務審計人員在操作中缺少統一的執法標準，審計各流程之間缺少必要的制約機制，許多問題是依靠個人的理解和認識進行處理的。這不利于稅務審計工作的規范化發展。對稅務審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業風險。
1.3企業對稅務審計認識模糊，審計工作難以開展。
部分企業對稅務審計沒有明確的認識，有的將稅務審計定位為會計師事務所的審計，采取應付的態度，不積極配合，對敏感問題避而不談或對要求提供的資料不積極提供，應付了事。甚至有不少企業認為，稅務審計與稅務稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。
2.稅務審計人員的職業素質有待進一步提高。
2.1思想重視不夠。
由于工作量較大，少數人員對審計工作采取應付的態度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。
2.2工作技能欠缺。
在稅務審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復核、內部控制測試、抽樣審計等技術，這些都要求審計人員具有較高的專業判斷能力和工作技能。
三、企業稅務審計風險的成因
1.經濟和經營環境復雜化。
隨著全球經濟一體化的迅速推進和市場競爭激烈程度的加劇，企業面臨的經營環境變得更加復雜。而我國處于經濟轉型的特殊時期，企業經營環境更為復雜，主要來自于區域發展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續上漲、經濟信息化進程加快等等。企業經濟環境復雜化要求其相應的稅務審計制度能跟上環境的變化，因此環境的迅速變化，造成了企業面臨的稅務審計風險增加。
2.企業管理體制落后。
稅務審計監督不力由于我們社會文化，傳統思想和經濟體制等因素的影響，我們企業的管理體制從總體上看較為落后。
3.稅務審計人員素質的影響。
盡管有企業財務人員配合，但是實施稅務征管的主體仍然是稅務工作人員，他們的職業素養以及專業技能直接決定著審計質量的好壞。稅務人員工作水平參差不齊，有的責任心不強，有的專業技能不夠過硬，不能適應新經濟環境下稅務工作的要求，致使企業稅務資料失真，稅務管理出現漏洞。
四、稅務審計風險管理對策
1.稅務審計風險的識別。
作為稅務審計風險管理的首要環節，稅務審計風險的識別是進行稅務審計風險管理的基礎。只有在風險事故發生之前，運用科學系統的方法準確地識別風險，才能有針對性地對風險實行有效管控?；诙悇諏徲嬶L險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業務配置相應的審計資源來調查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。
2.稅務審計風險的評估。
通過風險識別發現納稅人在稅務管理、財務管理、稅收遵從等方面的風險后，要對風險進行評估，以確定各項涉稅風險的概率和強度，從而為控制稅務審計風險的方法設計提供依據。評估的過程可按照初步評估、進一步評估和最終評估的思路來進行。在初步評估階段要做好審計準備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。
3.稅務審計風險的控制。
首先，建立企業風險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統的信息系統可以幫助企業減少稅務審計信息在產生、處理，傳遞資者和客戶等利益關系者提供企業信用狀況等信息。只有重視誠信建設，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業間的相互擔保，避免企業引發潛在償債風險。對于中小型企業，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業的發展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業發展壯大的重要基礎。要加強中小企業的資金管理，首先要完善中小企業的預算編制，根據企業發展的具體狀況和將來的目標制定資金的收入和支出計劃，平衡各環節的資金運用；其次要對企業存在的應收賬款加以重視，完善應收賬款的管理制度，增加應收賬款管理工作人員，實行責任到人的制度，從而提高應收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業素養。加強審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業能力和道德水準高質量的稅務審計工作需要高素質的人才，這一方面需要稅務機關培訓好內部專業人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務機關外部吸納適應工作需要的高素質專業人才，優化稅務人才結構。為了提高審計人員的專業技能，稅務審計人員應該學習先進的審計技術，提高職業素質，只有做到“業務精湛、道德過硬”，才能提高稅務審計人員發現與報告問題的能力。
作者：張景陽 單位：北京物資學院
參考文獻：
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[5]周景冉.淺析審計風險控制[J].合作經濟與科技.2014,3.
［關鍵詞］內控;中小企業;稅務風險;中小企業管理
中小企業是我國數量最大、最具創新活力的企業群體，在促進我國經濟增長、增加財政稅收、緩解就業問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經濟社會的和諧發展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業管理過程中稅務風險已經成為一個不容回避的問題，由于中小企業大多規模小、發展時間短，企業內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業通常在管理中不夠重視稅務風險管理，因而一旦稅務風險觸及稅收法律，必將給企業帶來重大損失。因此，本文結合中小企業的特點以及稅務風險管理的實際情況，對中小企業稅務風險產生原因從內部控制角度進行分析，并為加強中小企業稅務風險內部管理提出合理建議。
1稅務風險管理的定義及現實意義
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經濟持續低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。
2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析
現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。
2.1中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。
2.2稅務相關認識存在誤區
大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風 險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。
2.3中小企業內部相關管理制度不完善
大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。
3加強中小企業稅務風險內部管理的建議
3.1建立包含稅務風險管理文化的企業文化
首先要求中小企業的主要負責人(通常是企業老板)重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。
3.2建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
3.3構建中小企業信息溝通機制
為順利開展企業稅務風險管理，各中小企業必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業稅務風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業的稅務風險管理信息溝通制度，對企業相關的稅務風險管理信息溝通內容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規定，并依規定認真落實執行。其次，在企業內部設立內部信息反饋系統，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關日常生產經營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業資產負債、重大計劃和決策等相關的稅務風險信息要按規定進行反饋。同時設立外部信息獲取系統，企業生產經營的各個部門在開展業務時，要經常與客戶、供應商、稅務機關及其他相關部門進行溝通交流，及時獲取稅務風險管理信息并按規定反饋。通過對內外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業在分析內部的生產經營活動時及時發現并應對稅務風險，并能使企業最大限度地享受稅收優惠政策，根據稅收政策變化及時調整經營策略，有效防范稅務風險的產生。綜上所述，中小企業內部產生稅務風險的原因很多，各企業只有針對自身特點，認真分析稅務風險的特性及產生的根源，才能探索出一套適合本企業的、切實可行的稅務風險管理方法和風險應對措施，從根源上對稅務風險進行控制與管理，保證企業生產經營環境的安全，推動企業穩健發展，實現企業的經營目標。
參考文獻:
［1］羅威.中小企業稅務風險管理研究［D］．廣州:暨南大學，2012.
［2］彭喜陽.我國中小企業稅務風險及其管理研究［J］．企業研究，2013(4):155－156.
0 引言
目前，國外99%以上的企業都屬于中小型企業的范疇，這樣大的比例使得國內中小企業的稅收貢獻度也高達60%，可見，中小企業的發展在很大程度上決定我國國民經濟的發展。所以，無論是為了促進國家的發展，還是為了促進中小企業的發展，做好中小企業的稅務風險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業的稅務風險管理工作，也可以幫助中小企業節稅增收，不僅有利于提高自身的經濟效益，也有利于發揮國家稅收調解的杠桿作用，對于優化中小企業的資源結構意義重大。
1 中小企業稅務風險管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業必須按照國家稅法的規定，繳納一定數額的稅收，這是國家稅務機關與相關執法人員對企業管理的一種行為準則[1]。在企業稅務風險管理的過程
中，應該將納稅遵從原?t作為企業的一項基本原則來對待，并按照該原則設立相關的稅務信息收集與學習制度，除了掌握基本的稅收實體法以外，還需要對稅收程序法進行了解，保證企業在法律允許的范圍內對涉稅事務進行處理。
1.2 系統化原則
系統化原則主要涉及系統規劃層面以及系統控制層面。首先，企業需要先進行系統規劃，才能進行稅務風險管理工作。同時，系統規劃必須以企業整體發展為基礎，將企業的持續發展放在首位，而不是單純的降低企業未來的稅負，因為往往稅負最低的發展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業在執行系統規劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執行結果與規劃存在偏差，此時需要做好系統整體控制，對出現的問題及時校正，才能保證系統規劃方案的順利實施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業在進行稅務風險管理的過程中，都需要依據一定的制度，才能確保稅務風險管理工作的實效性。制度化原則在企業稅務風險管理工作中，體現在兩個方面：第一，企業內部所有涉稅事項，例如費用審批制度、業務流管理制度以及發票管理制度，都需要符合相關的制度體系標準；第二，關于企業涉稅事項的處理，同樣需要參考相關制度，以實現它們的標準化、程序化。
2 中小企業稅務風險管理存在的問題
2.1 企業缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強
作為市場的主體，納稅是企業應盡的義務，同時納稅也是國家對企業的強制要求。大部分的企業認為納稅只能降低企業經濟效益，對于企業的發展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現象頻發[3]。在企業的整個生產過程中，企業往往過度重視企業的生產經營環節，很少有企業會將稅務風險管理作為其管理的重點內容，而且關于企業的稅收問題，基本都是財務部門進行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業經營者，還是業務溝通者，都嚴重缺乏稅收意識，僅僅依靠財務人員對企業稅收問題進行管理大大增加了企業的稅收風險。
2.2 企業辦稅人員業務素質低下
通常情況下，一個企業的稅務風險，會隨辦稅人員的綜合素質而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質高，企業的稅務風險當然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質低，企業的稅務風險自然就會提高。據統計，我國大部分中小企業中，辦稅人員是綜合素質都相對較低，不能完全掌握稅務、財會以及相關法律法規知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規定進行稅務工作，同樣影響了企業的稅務風險管理工作質量。
2.3 稅務機關與納稅人信息的不對稱
稅務機關與納稅人信息不對稱產生的主要原因是稅務機關沒有做好相關政策法規的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規，讓企業陷入稅收風險之中。
2.4 國家稅收政策和征管方面的影響
國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區、不同的行業，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業稅務風險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業就可能陷入稅務風險之中。此外，我國稅收法律法規層次相對較多，加上地方法規具有極強的復雜性，一旦中小企業對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業的稅務風險。
3 完善中小企業稅務風險管理的建議
3.1 樹立和強化企業稅務風險意識
我們必須承認，中小企業的每一生產環節，都存在稅務風險，但這并不意味著稅務風險的不可避免性，相反，只要企業做好稅務風險管理工作，就能夠輕松應對稅務風險。不過，這需要企業的管理者提高對稅務風險管理工作的重視程度，并將其作為企業戰略管理的重要組成部分。同時，企業稅務風險貫穿與整個企業當中，相關管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務風險預警工作，一旦發現稅務風險，必須及時采取有效措施，降低稅務風險的發生率，從而為企業的發展奠定基礎。
3.2 完善企業稅務內部控制體系
中小企業內部控制制度是會計信息質量的保障，有利于保護企業資產的安全性和完整性，確保會計法律法規在企業能順利貫徹執行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內部控制體系是提高企業管理水平和預防戰略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責任機制，明確中小企業每個崗位的職責設置得當，讓企業每個員工都肩負稅務風險防范責任；其次，中小企業不僅要學會集權，而且要學會分權，對不同級別員工賦予相對應的權利，相互監督、相互制約，避免權利過于集中而濫用權力，導致稅務風險的產生；最后要建立績效激勵機制，獎懲得當，優化企業績效考核機制，重視人才的培養和激勵，對于稅務風險化解者給予實質性的獎勵[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險
中小企業辦稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業稅務風險管理工作質量具有決定性作用。因此，必須加強中小企業稅務人員的培訓，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務人員進行財會知識教學，確保稅務人員及時了解最新的財會知識、稅務政策；其次，督促稅務人員加強自身的道德建設，認真學習相關的《稅務職業道德》，避免稅務人員為了一己私利實施偷稅、漏稅等不法行為，給企業帶來不利影響；最后，對中小企業內部進行定期稅務風險排查，一旦發現潛在風險，及時采取應對策略，盡量避免中小企業出現稅務風險。
3.4 營造良好的稅企溝通機制
企業稅務風險的大小或多或少會受企業與稅務機關聯系程度的影響。但是，如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系不失為降低稅務風險的良策[5]。一方面，當稅收政策發生變動時，企業可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業效益。另一方面，當企業和主管稅務機關在對有歧義的稅收規定存在不同理解時，由于企業同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業利益。
摘 要 水電施工企業在海外面臨著更加復雜的財務管理環境，在海外項目的實施過程中更容易遇到財務風險，要應對海外復雜的財務管理環境必須充分建立起對財務風險的防范意識，建立相應的風險管理體系和長效風險處理機制，使企業在面對財務風險時形成較成熟的風險管理機制。
關鍵詞 水電施工企業 海外項目 財務風險管理
水電施工企業在海外的市場環境中面臨著法律法規、政治政策、經濟發展、文化差異等多重的管理環境因素影響，在具體的水電項目的施工中由于多因素的相互作用更容易遇到財務風險，造成施工項目的受阻。而對于水電施工的海外項目而言，最基本的財政風險管理目標是保證水電工程項目的順利實施，而水電施工財務風險管理的最終目標是在企業內部形成完善而系統的風險預警措施和及時的風險處理機制。
一、水電施工企業海外項目財務風險管理概述
企業的財務風險是指企業的財務活動在將來所實現的結果與預期結果的偏差，而水電施工企業海外項目財務風險是指水電施工企業在實施過程中所實現的結果與實際工程項目預期效果的偏差程度，對企業來說是一種不可預期的微觀經濟風險。水電施工企業要在復雜的海外環境下生存和發展，在很大程度上要依靠于企業的風險管理，有效的風險管理制度能為企業的生存發展創造良好的環境。
水電施工企業所面臨的風險具有不確定性和客觀性。水電施工企業與其他企業不同，其施工項目存在施工工期長、工種復雜，且其工程的發展易受到政治經濟等各項因素的影響，面對復雜的生存環境，在很大程度上可以說企業的風險是客觀存在的和不確定的。若能建立良好的財務風險的控制和管理系統，那么水電施工企業海外項目的財務風險也是可以避免和預知的。
二、水電施工企業海外項目財務管理風險形成原因
水電施工企業面臨生存發展環境的復雜性導致其海外項目風險形成具有極其復雜的因素，正因為形成項目風險的成因較復雜，財務管理的風險才具有客觀性和不確定性。水電施工企業所面臨的風險由內部風險和外部風險組成。內部風險主要由于企業內部的資金內部循環所帶來的資金風險，財務管理的外部風險主要是企業外部環境因素共同作用形成的風險。
水電施工企業在海外項目的具體實施過程中由于本企業內部財務管理的一系列問題導致了企業內部資金不集中，資金周轉不善而造成企業海外項目無法順利進行，也會在市場條件的變化、政策法規的出臺、銀行利率和匯率的變化而造成企業財務風險管理的外部環境風險。
三、水電施工企業海外項目財務風險管理對策
水電施工企業所面臨著復雜的生產發展環境，因此企業海外項目財務風險管理也面臨著復雜的管理環境。水電施工企業的海外項目風險由于其客觀性和不確定性導致企業海外項目的財務風險管理成為必要。水電施工企業的財務風險管理體系的建立真正有益于水電施工企業適應海外市場，增加其自身的適應性，拓展其發展的真正空間。
1．提高認識，樹立財務風險的防范意識，建立企業財務風險預警系統
水電施工企業在海外遇到很不一樣的發展環境和空間。更應在對本國的法律和政策的了解基礎之上加強對企業的內部財務政策管理，增加培訓和講座的次數，反復強調樹立財務風險的防范意識，加強對企業的內部管理，提高企業財務管理效率，規范而完善管理體制也能為企業減少不少的管理風險。企業不能被動地適應海外市場的需要，而應在對市場增加了解的基礎之上建立企業財務預警系統，充分運用現代科技對企業的經營狀況進行分析研究，在對市場充分調查的基礎之上做出相應的反應，建立企業靈敏的預警體系，能在最大程度上減少企業的損失。
2．提高效率，提高企業財務風險處理效率，建立企業財務風險處理體系
靈敏的風險預警機制能從各方面和各個層面對風險進行防范，風險的防范系統不可能使企業處于無風險的財務管理狀態，風險的預警系統是在對各因素進行分析后提醒企業盡快做出相應的措施和反應以盡可能減少企業的損失。因此要在財務風險發生后建立對財務風險的處理體系才能在更廣和更深的層面上減少水電施工企業的損失，保證海外工程項目的順利實施。在建立水電施工企業財務風險處理體系時應測試該體系對風險的處理效率和反應機制，只有在第一時間對企業的財政管理風險作出正確反應的風險處理體系才能真正保證企業施工的順利進行。在建立反應迅速的風險處理體系時還可運用多種手段減輕企業的財務風險，將企業財務風險分散，也是一種處理企業財務風險的手段。
3．加強管理，建立資金的周轉體制，保證充足的資金供應，保障水電施工企業海外項目的順利實施
資金是企業生存發展的重要因素，也是水電施工企業海外項目得以順利實施的重要保障。企業海外項目風險管理的重要內容就是保證項目的資金周轉能適應企業的項目的順利實施。那么在具體的管理過程中也應建立資金的周轉和回籠體制，給項目以充足的資金供應，這是減少水電施工企業海外項目財務風險管理最實際的辦法。要保證充足的資金供應加強應收賬款的風險管理，定時對工程的款項負責人進行索要應收賬款，保證資金的充足供應，也保障水電施工企業海外項目的順利實施，這是減少企業財務管理風險的措施之一。同時在保障項目的順利進行之時應盡量減少資金的投入使用，如擴大企業規模、擴大投資項目等，要依據項目工程實際對企業的資金進行有效利用。在投資上的細致周到也是減少企業財政風險的有效措施。
總之，在面對企業到來的財務風險時應用現代財務風險管理方法結合水電施工企業發展的具體實際采取相應的措施，只有對企業項目風險防范意識的提升才能真正在具體的管理實踐中提高企業的財務風險管理水平，真正為企業的發展謀求生存和發展的空間。
參考文獻：
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【關鍵詞】企業稅務風險 風險管理體系 途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。
二、企業稅務風險的主要內容
無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。
按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。
按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。
三、企業稅務風險產生的原因
從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。
四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質不僅要求相關稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構建出一支高素質的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業的進一步發展。
（五）規劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。
五、結語
綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。
參考文獻
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關鍵詞：大企業；稅務風險；風險管理
隨著我國經濟的快速發展、稅收體制的不斷完善，大企業在經營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務總局分別下發了《大企業稅務風險管理指引(試行)》(國稅發〔2009〕90號)、《大企業稅收服務和管理規程(試行)》(國稅發〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業的稅務風險管理。當前企業的稅務風險主要有兩種，一是違法法律法規規定而被稅務機關稽查，引發稅款補繳、繳納罰款的稅務風險。二是未正確理解稅收政策，而承擔過多的稅收責任，造成不必要的經濟損失。大企業通常具有集團化、國際化、經營活動復雜化的特點。雖然大企業的財務制度相對完善，但其涉及的稅務風險卻依然不容小覷。
1我國大企業稅務風險的來源分析
1.1經營活動復雜
大企業相對中小企業而言，財務制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發的稅務風險較少，但大企業由于集團化、國際化等原因，其經營活動較為復雜，極易引發稅務風險。大企業的經營活動往往涉及企業變更、企業重組、重大并購以及國際交易等。這類經營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復雜性增加了此類經營活動的稅務風險。如在并購事項中，若企業未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調查不充分的情況下很有可能承擔兼并企業所導致的稅務風險。又比如某大型設備制造企業簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔了不必要的稅收負擔，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務成本。
1.2稅收籌劃不當
大企業稅務風險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經營活動的整體稅務籌劃，那么企業會承擔許多不必要的經濟損失。另一方面，如果企業稅收籌劃不當，打政策的“球”，也極易引發稅務風險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業不能及時把握和理解相關的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發的稅務風險不容小覷。
1.3稅收政策執行標準不統一
我國大企業對稅收政策的關注度較高，但由于稅收政策在各地的執行標準不一致，使得大企業內部不同分支機構所遵從的稅收政策標準不統一，增加了企業的稅務成本。以EPC業務的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設計采購施工全部看成是建筑服務，適用建筑服務的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算?？梢钥闯?，各地的稅收政策不一致，若大企業在會計核算過程中，忽略了地區間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導致稅收成本的增加。
1.4稅法變動程度大
我國當前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業稅改征增值稅全面推行，原來征收營業稅的行業將不再征收營業稅，改征增值稅。同時不動產的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現稅務操作錯誤，加大稅務風險。
2大企業稅務風險管理存在的問題
2.1稅務風險理念滯后
一是大企業的領導層對稅務風險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業已經認識到稅務風險對企業的重要影響，但其對稅務風險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規”。企業領導層并未將稅務風險管理與降低企業經營成本、增加企業經營利潤聯系起來。二是大企業對稅務風險管理的認識不夠全面。企業僅認識到少繳稅款引發的補繳稅款、補繳滯納金等風險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業承擔不必要的稅務風險。因此，許多大企業在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。
2.2缺少稅務風險管理部門
當前我國大部分企業尚未設立專門的稅務風險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統培訓，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設計申報納稅等基本實務，很難涉及稅務風險管理。事實上，企業稅務風險管理涉及到的稅務知識較為復雜，需要專業的辦稅人員從事稅務風險管理。缺少稅務風險管理部門，不僅不利于企業涉稅事項的處理，更阻礙了企業對涉及的稅種進行整體把握和監控。缺少專業的稅務風險管理部門，企業所涉及的稅種無法得到統一的核算和管理，阻礙了企業與稅務機關的溝通交流，不利于企業稅務風險的管理。
2.3內部控制制度存在缺陷
我國企業尚未建立完善的內部控制制度，其內部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業有意控制稅務風險，其制度缺陷也會影響稅務風險控制結果，稅務風險控制的理念很難落實到企業生產經營管理的始終。我國大多數企業缺少內部稅務審計制度，無法針對企業經營特點以及稅務機關的要求定期進行檢查。企業對自身的稅務風險也缺少有效評估。在稅務審計上，很多企業缺少主動性，大多只是依照稅務機關的硬性規定進行自查或直接委托中介機構進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務機關的硬性規定進行自查，則容易忽視企業的經營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構很難真正了解企業的經營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構進行檢查同樣存在風險。
2.4缺乏有效的溝通協調機制
大企業在稅務風險管理過程中缺乏有效的溝通協調機制，這包括企業內部溝通不足以及企業與稅務機關之間的溝通協調不暢。企業內部溝通不足表現在稅務部門尚未直接參與到企業的重大戰略決策中。在稅務風險管理上，企業的稅務部門處于被動位置，無法為企業的重大決策進行事前規劃與風險監控。同時，企業內部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業內部其他部門對稅務風險的認識不足，未及時將相關的稅務信息傳遞給稅務管理部門。因此稅務管理部門對企業的稅務風險管理大多為事中或事后調控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業與稅務機關之間的溝通協調不暢表現為復雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務機關的回復以及企業稅務管理部門人員與主管稅務機關的意見時有不一。由于我國稅法較為復雜、稅務機關對大企業的管理尚處于探索階段，大企業遇到復雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務機關的及時解答。在這種情況下，企業依靠自身的稅務團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業與主管稅務機關對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業的稅務風險。
3優化我國大企業稅務風險管理的建議
3.1深化大企業的稅務風險理念
大企業稅務風險管理的成果與企業對稅務風險的認識程度息息相關。這不僅需要企業的領導層進一步認識稅務風險，也要求基層執行人員樹立稅務風險防范意識。領導層應站在企業發展戰略的高度上，正確認識稅務風險的管理作用，深化稅務風險理念。大企業的領導層在制定企業發展方針、戰略步驟的同時，應及時了解最新的稅收制度變化，將企業的發展與稅務風險相結合，制定出符合企業長遠發展的戰略方案。不僅領導層需要繼續深化稅務風險理念，基層執行人員也應加強對稅務風險的認識。大企業在內部管理過程中，應大力宣傳稅務風險防范意識，達到稅務風險防范人人有責的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。
3.2成立專門的稅務風險管理機構
大企業應成立專門的稅務風險管理機構，該機構可設置在稅務管理部門，也可設置于財務部門。稅務風險管理機構的人員不僅需要處理納稅申報、發票管理、日常稅務自查等，還需參與到企業的重大管理決策中，及時指導企業重大涉稅事項的處理、制定符合企業自身情況的稅收籌劃方案、統一管理企業的涉稅行為。稅務風險管理機構的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務知識，還需要具備較高的財務管理水平。不僅如此，稅務風險管理機構人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關系。因此，在機構人員的配置上，要考慮工作人員的業務能力、財務管理水平、溝通交流能力與學習能力。在日常的員工培訓中，應加強對稅務風險管理機構人員的培訓，提高工作人員對稅務風險的識別和應對能力。
3.3建立有效的溝通協調機制
建立有效的溝通協調機制重在兩方面，一是要加強大企業稅務管理部門與企業部門的溝通交流。我們知道，稅務風險貫穿于企業生產經營的全過程，而企業的稅務風險防范也不僅是稅務部門的工作。因此，稅務管理部門人員與其他部門溝通交流時，應樹立防范稅務風險人人有責的意識，加強各部門人員對稅務風險的重視程度。同時，稅務管理部門應積極參與企業的經營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規劃。稅務管理部門應積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協作關系，才能有效降低稅務風險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務機關的溝通交流機制。稅務管理部門要注意信息不對稱產生的稅務風險。稅務管理部門應多與主管稅務機關溝通交流，認真學習稅務機關對稅收政策的解釋。同時，稅務管理部門也應主動及時地向主管稅務機關交流企業的生產流程，在涉稅事項發現變化時，應積極主動地配合稅務機關工作，避免信息不對稱造成的稅務風險。在遇到模糊的涉稅問題時，應主動咨詢稅務機關意見，避免雙方因意見不統一而產生的風險。
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一、企業稅務風險
1.企業稅務風險內容。
所謂企業稅務風險，指的是企業在稅務問題上未能遵守法律規定，導致企業在未來發展中利益受損。稅務風險主要包括兩個方面：一是企業未遵守法律規定，沒有納稅或納稅不足而面臨的補稅、罰款等風險；二是企業沒有利用好稅收政策而承擔了不必要的稅負。
2.稅務風險的特性。
企業稅務風險的特性主要包括三個方面：主觀性、必然性和預先性。
二、稅務風險管理
稅務風險管理就是將現代風險管理的原理，即識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中．控制企業稅收遵從風險。事實上，企業并不能完全避開稅務風險，因為在某種程度上風險的存在具有必然性。因此，企業要提高自身的納稅意識，嚴格規范自己，自覺繳納企業應繳納的部分，并隨時記錄好企業賬務。眾所周知，稅務屬于強制性義務。企業若想屹立于民族之林，就不能逃避自己應該承擔的稅務。要將其當作自己發展的一部分。
三、企業稅務風險管理成本
1.企業稅務管理風險管理成本內容。
所謂企業稅務風險管理成本，指的是企業在進行稅務風險管理時所消耗的費用。這些費用是企業總成本中必不可少的一部分。
2.企業稅務風險管理成本的組成。
2.1預防成本。企業在進行稅務風險管理時為防止稅務風險的出現，對內采取了很多行之有效的防范措施。在采取這些防范措施時所用的費用即為預防成本。稅務風險管理系統越復雜，預防成本就越高。
2.2糾正成本。當企業發現稅務風險時，便會采取一些措施來進行調整和修補，由此而花的費用即為糾正成本。糾正成本發生時的稅務風險一般是不明顯的，也未造成嚴重損失。若預防成本起到了很好的作用，糾正成本則會隨之降低。
2.3懲治成本。當企業的稅務發生風險時，企業采取一些措施進行補救，此時所花費的即為懲治成本。懲治成本的發生相對于預防成本和糾正成本來說是被動的。
2.4損失成本。企業在進行稅務風險管理工作時，不管是經濟方面的還是社會方面的，短期的或者長遠的，已經發生的或者潛在的損失都要考慮在內。企業為彌補造成的損失的花費即為損失成本。
四、企業對稅務風險進行的管理
1.明確風險管理的基本原理。
想要很好地應對稅務風險，企業首先要明確風險管理的基本原理，然后把風險管理的基本原理應用到企業稅務風險管理中，以便很好地調控和管理風險。企業在實際管理中要完全遵守法律法規以及一些相應的制度。
2.預測企業可能遇到的風險。
誠然，一個企業如果能預測到稅務風險管理中可能遇到的問題，才有可能規避或者降低風險。而且，企業在有準備的情況下也更能積極地分析與解決所遇到的問題。所以，企業首先要預測風險，然后對風險進行一一分析。
3.加強企業稅務管理，適當調整研究方向。
一個企業在面對企業稅務風險管理問題時不能一味地遵循一成不變的方式。首先企業要不斷地加強稅務管理，維持稅務風險管理有序并且有效地進行。此外，一個企業的稅務風險管理也應跟上發展的步伐。企業應根據市場的變化，適當調整方向，使稅務風險管理與企業發展更協調，從而獲得更大的收益。
五、對企業稅務風險管理成本的分析以及決策
一個企業如果想要對企業稅務風險管理成本進行分析與決策，應當明確兩點內容：一是企業應明確自己所遇到的稅務風險問題涉及哪些內容；二是應明確企業在稅務風險管理過程中所消耗的成本。通常情況下，一個企業如果遭遇了風險，勢必會造成成本的增加。稅務風險管理也不例外。一般來說，一個企業的稅務風險度，直接決定了風險支出所需要的成本。企業的稅務風險管理成本不僅包括處理稅務風險的一切費用，還包括所遭受的損失。大體上說來，一個企業的運作包括兩個環節：經營和掌控稅務風險。企業通過掌握稅務風險可以在一定程度上降低損失，保證企業的利益，達到企業利潤最大化。此外，很多企業通過運用一系列合理有效的措施將稅務風險管理成本做到最低。首先，在實際操作中，一些企業將稅務風險管理進行前移，將風險管理轉變為風險預測，將被動等待風險轉變為主動探索風險。這就要求企業平時要做好防范工作，時刻準備著處理即將出現的風險問題。其次，一個企業會不可避免地出現稅務風險問題。這就需要企業及時發現這些風險，然后積極應對風險，對影響企業榮譽與利益的風險進行糾正、修整和完善。當然，解決這些稅務風險管理問題也不是一件容易的事情。企業需要成立專門的部門來進行企業風險管理，保證風險問題被順利解決，進而保障企業正常運轉。再次，雖然企業預測了所遇到的風險，并且采取了一系列的措施來抵御風險，或者企業對風險管理進行了糾正，企業還要注意其他問題的出現，比如企業在運作過程中違反了相應的規定和條例，此時企業就要接受一定的懲罰。當然，如果風險預測和糾正兩個環節做的比較好的話，所需要的風險支出就會少很多。最后，現代企業在對稅務風險進行管理的過程中存在著眾多的問題，如管理工作不夠重視，投入較少等。這時就要明確企業的損失成本，由于企業經營過程中很難分析和具體明確的指出企業對稅務相關的法律法規違背時候所造成的損失，所以企業對于損失的成本不能有全面的真實的統計。企業所面臨的稅務問題具有不可避免性，因此，稅務問題理應得到企業的高度重視。企業出現稅務問題一般有兩方面的原因：一方面是因為市場氛圍不斷變化，以及國家的控制；另一方面是因為企業本身計算錯誤或者偏差的意識和理念。所以，這就要求企業及時了解市場最新動態，并且準確預測未來市場的方向。而且企業自身更要嚴格要求自己，要在法律法規范圍內謀求發展。
六、結語
大企業不同于中小型企業，在我國市場經濟中的地位至關重要，一旦其發生稅務問題，其帶給企業自身乃至整個市場經濟的損失也可能是巨大的。一般認為，大企業的稅務風險包含外部稅務風險和內部稅務風險。外部稅務風險主要是由我國當前稅務機關針對大企業的稅務征收存在的漏洞而帶來的。我國從實行市場經濟以來，稅務部門就在不斷采取措施防范大企業的稅務風險，但是由于實踐時間比較短，所以當前還存在一定的問題；大企業的內部稅務風險則主要由其自身內部管理、機構設置等原因帶來的。本文在涉及一定的大企業外部稅務風險的基礎上，主要針對大企業內部的稅務風險，分析當前大企業在稅收管理方面存在的漏洞，并根據這些漏洞相應提出具有針對性的措施，從而為大企業更好地規避稅務風險保駕護航。
一、大企業稅務風險管理的必要性
大企業整體規模大、員工人數眾多、營業收入巨大；大企業在組織結構上往往也比較復雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項比較復雜，大企業每年帶來稅收貢獻的同時，對大企業進行征稅也是非常復雜的工作，對于跨國家、跨區域、多產業鏈條、寬領域的大型企業，適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題；企業本身有一定的稅收風險管理意識，因為大企業的稅收數量龐大，大企業在內部管理上會關注稅務問題，對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大，其稅務風險問題已越來越引起我國稅務機關的重視，2009年，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引》，要求企業“結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度”，近年來，國家不斷加大對大企業的檢查管理力度；其次，稅務風險管理是大企業進行整體風險管理的重要組成部分，在當前瞬息萬變但又錯綜復雜的市場條件下，大企業要想保持在行業中的領先地位，必須進行正確有效的的風險管理，而稅務問題作為直接影響到企業流動資金的重要一環，在考慮企業風險管理時不能被遺漏；再次，加強稅務風險管理可以提高大公司的盈利能力，對稅務風險進行管理，本質就是更好地研究國家對于大企業的稅收政策，在保障不違背國家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國家的稅收優惠政策，增加企業利潤
二、大企業稅務風險管理過程中的主要問題
（一）對稅務風險管理的意識不夠很多企業都有非常完善的財務控制系統，但是卻很少有相應的稅務控制系統，這已在一定程度上表明我國的企業對稅務風險的重視程度嚴重不足。企業一般就是被動接受稅務機關的要求，完成相應的稅務繳納工作。我國的大企業很少能夠將對稅務風險的管理上升到提升企業的戰略定位、增加企業價值的高度。總體而言，大企業缺乏對稅務風險管理的意識主要體現在：管理層缺乏對稅務風險的戰略性定位，公司的管理層對于稅收只是被動接受，而沒有將其作為提升競爭力的工具；公司執行層在具體經營活動中缺乏對稅務風險的考慮。稅務問題涉及到大企業經營活動的方方面面，包含投資、銷售、采購、生產，這些具體的經營活動的開展主要是由公司的執行層員工負責落實，如果員工稅務風險不夠，最終也會帶來很多問題。稅務風險管理意識不夠還體現在缺乏全面的稅務風險意識上。全面的稅務風險意識包含兩個方面，一方面表現在企業如果沒有按時足額地繳納所有的稅款，則會給企業帶來需要補繳稅款、影響聲譽等一系列的損失；另一方面，也包含企業沒有充分了解與利用國家稅收優惠政策，從而多繳納了稅款，導致企業不必要的現金流支出。
（二）存在組織機構設置問題企業的稅務風險是企業進行風險管理的重要內容之一，同時稅務風險管理是一個完整的體系，需要在經營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務風險管理一樣，設置相應的組織結構進行管理，但是不同于企業的財務部門，很少有企業設置了稅務管理部門，甚至連稅務管理崗位也沒有。在少數設置了稅務崗位的公司，對其職能定位也和稅務風險管理存在較大的差異。目前稅務崗位的基本職能是進行稅收的申報、發票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題，現在的稅務崗位一般是由財務崗位兼任，雖然在工作內容上涉及的點有所類似，但是也存在較大的差異。財務管理人員兼任稅務管理人員，容易導致工作內容自己負責、自己監督的局面，從而加大稅務風險發生的可能性。同時，大企業沒有設置專業的稅務機構，使企業缺乏對稅務風險信息的實時把握，這些都會最終導致大企業稅務風險發生可能性的加大。
（三）各部門與稅務機關缺乏針對稅務風險的有效溝通內資占主導的一般大型企業少有或甚至沒有設置專門的稅務部門，這樣就缺少了企業各部門之間以及與稅務機關之間針對稅務風險進行溝通的組織機構保證。由于對稅務風險的戰略性地位的認識不夠，企業在進行重大戰略決策的時候沒有將稅務風險考慮進去，缺乏對稅務風險的事前控制。同時在公司級戰略轉變成部門級戰略的執行過程中，業務部門由于缺乏對稅務制度的敏感性，也沒有及時將有關的稅務信息溝通給稅務部門，容易導致稅務部門不能很好地進行事中控制。另外，大企業針對稅務風險的溝通不暢還表現在企業和政府稅務機關之間的信息不暢。目前，我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務機關會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調整，但是由于目前在國內稅務機關和企業之間還不存在很好的溝通機制，納稅資質認定、稅務信息登記、關聯關系及組織架構等涉稅信息沒法進行良好登記以致連企業連上述基本信息都不掌握，幫助企業建立完善的稅務風險管理體系就難以獲得實現。這些變化不能及時傳達到企業之中，就會對企業的戰略決策帶來一定的影響。
三、大企業稅務風險的識別
（一）經營復雜性帶來的稅務復雜性大企業在經營活動中面對的稅務風險通常是與一些重要的戰略性活動聯系在一起的，例如大企業經營范圍的變更、企業的兼并重組、注銷和破產等等。由于組織的高層管理者或者企業的財務人員在進行戰略性決策的過程中，沒能很好地研究國家相關的稅務政策，沒有將行動的稅務風險作為戰略部署的考慮因素，采取行動后，可能面臨嚴重的稅務問題。
（二）內部控制機制不健全導致的稅務風險一般而言，大企業需有較好的稅務風險內部控制系統，從而保證對于企業的經營過程的稅務風險掌控度，但目前對于內部風險控制系統的建立主要受如下制約：（1）大企業稅務內控機制的配套制度不夠完善，且缺乏強制性設立要求。截至目前，尚沒有一部完整法律來指導大企業的稅收風險內部控制機制的建立。《大企業稅務風險管理指引》以及國家稅務總局下發的其他相應的規范性文件都只是指導性規定，并沒有足夠的強制執行度。（2）企業的內部控制系統存在某些問題。一般而言，在我國大型企業有比較完備的財務機構的設置，卻往往缺乏稅務部門的相關設置，內部控制系統往往是由財務部門進行設置，同時又由該部門負責日常的監管，然而財務風險與稅務風險是有區別的，稅務風險管理需要進行事前統籌，而這是財務風險管理所不需要的，因而許多財務風險管理人員尚不具備稅務風險管理的專業知識與技能。此外，在一些內資控股的大企業中（含原鐵道部企業），大量存在即使設置專門的稅務風險內控部門，也只是從屬于風險控制部門，缺乏獨立性，并且組織混亂，有的歸屬內審部門，有的則是財務部門，與其他部門缺乏聯動，統籌不足，導致企業整體稅務風險管理能力低下。
（三）國家稅務相關政策地區差異帶來的稅務風險國家稅務機關的很多條例都是指導性的規定，在不同的地區適用的時候，不同的地區往往根據地區的不同情況對條例做出具有地區特色的規定。這種規定就使給大企業面臨一定的稅務風險的可能，大企業在機構設置上往往跨國家和跨區域，對于同一個項目在不同的地區，可能會因為不同地區的稅收政策的不同要做出相應的調整，如果企業的財務或者稅務部門沒有意識到這樣一個問題，在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務問題。特別是對于房地產行業的增值稅條例，不同的地區對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規定，大企業應該重視到這一問題。
（四）制度建設不足大企業由于行業復雜，決定了其對于稅收政策的調整、改變比較敏感。企業從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務機關的服務，但是當前我國的稅務機關還沒有針對大企業稅務問題的專門和特色性的服務，而大企業面臨的市場環境的變化，迫使大企業必須在最短的時間內做出相應的決策，這一決策是否符合國家的稅務政策具有不確定性，就會給大企業埋下稅務風險的隱患。同時，稅務機關相應的制度體系建設、服務監管能力有待提升。大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高。而基層稅務人員常常疲于應付稅款的核查、催報、征繳等日常事務工作，難有余力建立納稅模型、風險指標模型，無法準確形成風險評估報告，更無法及時準確反饋至企業，幫助企業提升自身納稅風險控制能力，規避風險。
四、大企業稅務風險管理的原則與應對機制設計
（一）大企業稅務風險管理的原則（1）合法性原則。對大企業進行稅務風險管理其中一個目標是最大程度地利用我國稅收政策的優惠性，盡可能降低企業所繳納的稅款，從而有利于進一步擴大再生產。但是必須意識到，利用稅收優惠性的前提是企業必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業日常的經營活動中應將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規定；在具體的稅務條目的處理、稅務的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務相關檔案管理等都必須符合國家相應的規定。（2）成本收益的原則。企業的稅務風險管理是一個完備的系統，涉及到企業內部的組織機構等多方面的因素，因此所需要花費的成本也是一個巨大的數目，要是不考慮企業當前的實際情況，盲目地進行稅務風險管理的整個體系的構建，可能會給企業的收益帶來一定的影響，因此，企業必須考慮當前所處的實際情況，對稅務風險體系構建的成本和收益有一個較為全面的認識。（3）及時溝通的原則。前面提到大企業在稅務風險管理上存在的一個問題就是內部部門之間以及企業稅務部門與政府稅務機關之間的溝通存在問題。由于我國的大企業所屬行業不同，在具體的規模、組織結構、涉稅事項上都存在較大的差異，所以為了盡可能實現對稅務風險全過程的監控，就必須加強企業內部各個部門在涉及到稅務問題上的及時溝通，以及企業稅務部門和政府稅務機關之間的及時溝通，以了解國家最新、最準確的稅務政策信息，這樣才能使企業在進行戰略決策時提前進行綜合考慮。
（二）大企業稅務風險管理的應對機制（1）在企業上下強化稅務風險管理的意識。從以往的實踐情況來看，企業稅務風險的發生在很大程度上是由于企業的管理者或者具體的稅務執行部門缺乏對稅務風險管理的應有重視，或者沒有及時了解國家稅務相關政策的變化造成的。所以進行完善的稅務風險管理，必須強化全公司對稅務風險管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰略意義的高度來認識稅務風險管理，關注國家在稅務政策上的變化并結合企業自身的特點，來決定企業在不同階段的稅務風險管理的策略。企業的管理者還必須加強在執行過程中的監督，促使全公司形成重視稅務風險管理的文化和環境；另外一方面，必須強化公司每一個員工的稅務風險意識，因為稅務風險往往來自于企業的經營活動，這就要求企業的每一個員工尤其是稅務經辦人員要有比較好的風險管理意識，因此，企業必須加強對員工尤其是稅務經辦人員的定期培訓工作，企業內部的稅務部門的工作人員是企業不發生稅務風險的最直接保障，必須對員工開展定期培訓，特別是在國家的稅務政策發生改變時，以提高其識別、管控、規避稅務風險的能力。（2）依據企業自身的特點設置專門的稅務風險管理機構。隨著稅務風險管理重要性的日益凸顯，我國的大企業應依據自己的不同發展狀況和稅務風險管理對其影響程度，設置不同的稅務風險管理機構?？梢栽O置專業的稅務風險管理部門，也可以在一定時間之內在財務部門內部下設稅務風險管理機構，人員的配備也應予以保證。（3）在大企業內部建立有效的溝通機制。要改變當前大企業稅務部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉變。必須依靠部門之間的有效溝通機制。一方面可以通過將企業稅務部門的管理者納入到戰略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務機關之間的聯動，加強互動性。它既要求大企業及時填報相應涉稅信息，同時也要求稅務機關要根據企業報送的信息開展核實工作，并在此基礎上建立樹型管理體系。（4）嘗試建立統一的稅務風險管理體系。有條件的大企業應該建立稅務風險管理的完備體系，涉及風險的識別、風險的分析、風險的評價以及應對等步驟。這個系統主要包含以下方面：一是要有相應的機構設置。應該是一個包含了風險管理委員會、稅務風險管理部門、稅務部、風險管理部、戰略以及監控組的綜合組織結構。這些部門進行不同的組織職能分工，一方面風險管理委員會做好風險信息的收集和整理，另外一方面也需要風險管理部加強內部各個部門關于稅務信息的溝通和交流。二是要有專業的人員配置。需要配備稅務業務強的專業員工，不僅需要他們完成稅務的常規工作，還需要他們收集信息、分析評估、參與到企業的重要決策上，使稅務因素真正成為影響企業決策的重要影響因素。具體的人員配置結構及工作內容見圖1。圖1顯示出大企業在進行稅務部門的人員配置上有著相應的分工，重點要突出稅務信息對公司經營決策的意義。
