發(fā)布時間：2023-07-11 16:41:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的簡述稅收的經(jīng)濟(jì)職能樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：縣級財政稅收；管理；成就；現(xiàn)狀；策略
縣級財政稅收管理的有效實(shí)施能為中央和各級地方政府提供穩(wěn)定的財政收入，是國家全面開展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支撐措施，但是面對經(jīng)濟(jì)和社會的迅速而持續(xù)的發(fā)展，在縣級財政稅收管理方面還存在著不少問題，因此，我們就需要對傳統(tǒng)的財稅務(wù)管理體系進(jìn)行改革，以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)財稅管理中的不足之處。
1縣級財政稅收管理措施改革的成就
近年來，我國的縣級財稅管理體系改革已經(jīng)取得了一定成績，也在一定程度上提高了地方的財政管理水平，為健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。其取得的成就主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）財政支出方面；主要表現(xiàn)為改進(jìn)了財政支出制度和加強(qiáng)財稅績效管理，實(shí)行由政府集中采購和政府統(tǒng)一支出，并對財政支出進(jìn)行了評估，使其與稅收績效掛鉤。（2）預(yù)算管理方面；主要表現(xiàn)為加強(qiáng)了預(yù)算管理，實(shí)行部門預(yù)算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。（3）稅制改革方面；對增值稅進(jìn)行了改革，建立起以增值稅為主、營業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔的新型流轉(zhuǎn)稅制度，并且通過實(shí)行分稅制度，同時實(shí)行稅制轉(zhuǎn)型，對企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，并統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。
2縣級財政稅收管理的問題
2.1監(jiān)管工作不到位
綜合分析我國的縣級財政稅收的問題，其中，我國縣級財政稅收監(jiān)管部門的監(jiān)管力度不夠是導(dǎo)致縣級財政稅收管理工作出現(xiàn)問題的主要因素。部分政府在改革和規(guī)劃的過程中，會減少財政部門的管理范圍，同時其部門的下屬管理機(jī)構(gòu)也會被刪減，而這就使得財政部門的管理能力被削弱，從而導(dǎo)致大量的縣級財政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機(jī)構(gòu)就職，并且這些被調(diào)動的人員大多是具有專業(yè)知識的財政管理人員。人才的大量調(diào)離，導(dǎo)致財政部門的稅收管理工作因不能滿足實(shí)際的發(fā)展需要，而致使該地區(qū)的財政部門的管理落后，有的地方甚至直接免除財政管理機(jī)構(gòu)，最終影響該地區(qū)的財政收支分配，導(dǎo)致資金混亂。
2.2財稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運(yùn)行的保障，但目前我國對于稅收管理方面規(guī)章明顯多于法律，強(qiáng)制力度不夠，縣級財政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權(quán)，致使稅收工作人為性強(qiáng)，隨意性大。此外，我國財稅體制現(xiàn)有法律不夠系統(tǒng)化，相關(guān)規(guī)定也極為分散，在一定程度上損害了我國財稅執(zhí)法部門的公允性和權(quán)威性。
2.3縣級財政稅收職能轉(zhuǎn)型緩慢
在新時期國家倡導(dǎo)政府職能轉(zhuǎn)型的背景下，縣級財政稅收管理作為一項(xiàng)取之于社會，服務(wù)社會的重要資金調(diào)節(jié)手段，在轉(zhuǎn)變自身職能方面步伐太慢，并在很長的時間內(nèi)，縣級財政稅收的大部分資金投資于基礎(chǔ)建設(shè)和一些競爭性較強(qiáng)的項(xiàng)目，而對切實(shí)改善民生、提高當(dāng)?shù)厝嗣裆钯|(zhì)量的教科文衛(wèi)投資較少，從而影響了縣級財政稅收職能向服務(wù)型職能的轉(zhuǎn)型。
3深化縣級財政稅收管理的改革措施
3.1建立分級分權(quán)財政體制
要深化縣級財政稅收管理工作，就需要對各級政府以及政府部門之前的分級、分權(quán)財政體制進(jìn)行合理地劃分，同時適當(dāng)減輕地方政府的財務(wù)管理壓力。另外，管理人員還需要對政府的支出實(shí)施規(guī)范化的管理，在財政權(quán)利方面要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過多也不能過少，并且還要控制好財政自由。此外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需有針性的對一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行搭配，而在當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實(shí)施相應(yīng)的改革，以建立合理公平的資金分配體系。
3.2建立健全財稅制度
想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，必須有相應(yīng)的法令作為指導(dǎo)，因此管理人員應(yīng)建立系統(tǒng)的縣級財政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對財稅工作的細(xì)化環(huán)節(jié)進(jìn)行約束，使每一個工作步驟都能有法可依、有規(guī)可循，為縣級財政稅收管理工作的順利運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。同時，應(yīng)注重稅收與支出管理范圍的科學(xué)劃分，明確稅負(fù)比例，進(jìn)一步加大在公共設(shè)施與社會服務(wù)方面的稅收支出，加強(qiáng)服務(wù)型政府建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上兼顧中央宏觀調(diào)控與區(qū)域發(fā)展需求，對財稅制度進(jìn)行積極的引導(dǎo)與調(diào)控，以促進(jìn)我國整體縣級財政稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.3提升縣級財政稅收管理人員專業(yè)素養(yǎng)
對于各項(xiàng)縣級財政稅收管理工作的開展來講，其相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)對縣級財政稅收管理工作質(zhì)量與效率有著直接影響，同時它既是縣級財政稅收管理工作的主要執(zhí)行者，也是提升其管理工作效率的關(guān)鍵力量。因此，為了進(jìn)一步提升縣級財政稅收管理效果，管理人員應(yīng)首先針對人員的實(shí)際情況，以及管理工作的實(shí)際需求，建立完善的縣級財政稅收內(nèi)部秩序；其次，制定出一系列科學(xué)、有效的管理措施，以此來對人員的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)工作做出科學(xué)規(guī)范。
3.4確定稅收范圍
縣級財政稅收政策是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策，在對其進(jìn)行改革和創(chuàng)新時需要遵循高效、優(yōu)化、市場、服務(wù)的原則來進(jìn)行，以確定縣級財政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規(guī)定縣級財政稅收的管理項(xiàng)目，并在稅收管理中保證各級的管理部門和管理人員能夠在管理范圍之內(nèi)來進(jìn)行管理工作，使縣級財政稅收的責(zé)、權(quán)、利得到統(tǒng)一。其次，財政部門應(yīng)在管理中將稅收管理納入國家預(yù)算中，并且充分的調(diào)節(jié)管理狀況，建立健全管理體制，以使整個縣級財政稅收管理井然有序。最后在創(chuàng)新縣級財政稅收管理方面，管理人員還需要提高財稅資金的使用效益，并將縣級財政稅收資源進(jìn)行整合，以科學(xué)、合理的原則來管理縣級財政稅收，使縣級財政稅收情況公開、透明。
3.5加強(qiáng)縣級財政稅收的內(nèi)外監(jiān)督
要想真正實(shí)現(xiàn)縣級財政稅收管理工作的規(guī)范化，就必須要重視內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，通過不斷加強(qiáng)縣級財政稅收的內(nèi)部監(jiān)督來對其工作人員的相關(guān)工作行為做出合理約束，并通過制定完善的規(guī)范制度來對其內(nèi)部工作實(shí)施管理，從而為管理模式的創(chuàng)新實(shí)施創(chuàng)造有利條件。同時，加強(qiáng)外部管理監(jiān)督工作的開展，也是促進(jìn)其管理機(jī)制不斷完善的重要手段，但是要注意的是，各項(xiàng)管理工作的執(zhí)行，應(yīng)全面滿足監(jiān)督機(jī)制的具體要求，并且還要積極地實(shí)施管理創(chuàng)新。此外，縣級財政稅收管理工作的開展也離不開政府部門的大力支持，政府部門可以通過采用靈活的預(yù)算方法進(jìn)行縣級財政稅收的預(yù)算，進(jìn)而促進(jìn)其管理效率能夠得到顯著提升。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 科技創(chuàng)新 財稅政策 優(yōu)化思路
當(dāng)前，民營經(jīng)濟(jì)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力量。2012年全國非公企業(yè)的利潤總額達(dá)到1.82萬億，五年來，每年平均增長速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業(yè)貢獻(xiàn)超過80%。新增就業(yè)的貢獻(xiàn)達(dá)到了90%。隨著市場化進(jìn)程的加快，廣東民營企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達(dá)5.7萬億元，較上年增長8.2%，其中民營經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值達(dá)2.93萬億元，較上年增長9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財政總收入中，有6467.82億元是由民營經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的。廣東民間投資總量突破萬億，達(dá)1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長22.5%，比整體投資增速快7個百分點(diǎn)；民營經(jīng)濟(jì)單位數(shù)逾500萬個，其中私營企業(yè)超過125萬個。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，沒有自己的品牌和信譽(yù)，專業(yè)化分工不明顯，本地民營大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實(shí)力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風(fēng)險能力、參與國際競爭、保持廣東經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國的500強(qiáng)企業(yè)當(dāng)中，廣東37家，江蘇51家；民營企業(yè)500強(qiáng)中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當(dāng)于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競爭能力低下。廣東民營企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭的事實(shí)。黨的十報告強(qiáng)調(diào)，要毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟(jì)依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護(hù)。這將意味著民營經(jīng)濟(jì)必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國家發(fā)改委頒布并實(shí)施《鼓勵和引導(dǎo)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見》，國家將細(xì)化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說明了民營經(jīng)濟(jì)的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時代背景下，針對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的特點(diǎn)及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。
稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用
財稅政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用主要通過稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動具有高收益性和高風(fēng)險性的特點(diǎn)，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。資本成本是在投資項(xiàng)目風(fēng)險水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機(jī)會成本，稅收政策的變動會影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實(shí)際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費(fèi)用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實(shí)際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部價值計(jì)算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見，在θ>μ的情況下，實(shí)際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實(shí)行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實(shí)際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實(shí)際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業(yè)所得稅對企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟(jì)無通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，主要是通過改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加科技創(chuàng)新活動帶來的收益。
優(yōu)化廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路
（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則
有利于推動創(chuàng)新機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營企業(yè)通過創(chuàng)新活動獲得超額利潤，還應(yīng)推動企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機(jī)制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個 "有效的"自我強(qiáng)化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營企業(yè)創(chuàng)新的活力和動力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對某些產(chǎn)業(yè)、某個領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，從而對市場機(jī)制配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營企業(yè)來看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險。企業(yè)自主創(chuàng)新活動投資大，周期長，企業(yè)面臨的風(fēng)險高。政府通過稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險，同時，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險的能力。
（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路
建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤少的特點(diǎn)，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵企業(yè)創(chuàng)新。
調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)，運(yùn)用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵民營企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點(diǎn)是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點(diǎn)支持高新技術(shù)民營企業(yè)、支持民營企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中的風(fēng)險，加速廣東經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點(diǎn)、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵機(jī)制。
完善民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會計(jì)核算制度，能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)所需銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業(yè)加快技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)利用，可以對高新技術(shù)民營企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點(diǎn)，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問題，以促進(jìn)科技型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。
完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對民營企業(yè)的特點(diǎn)，以創(chuàng)新項(xiàng)目、創(chuàng)新投入為切入點(diǎn)制定政策，對其技術(shù)開發(fā)、先進(jìn)設(shè)備運(yùn)用、再投資項(xiàng)目等環(huán)節(jié)加以扶持，對民營企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對創(chuàng)新型民營企業(yè)購買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時對購進(jìn)的固定資產(chǎn)等實(shí)行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、實(shí)行再投資退稅及風(fēng)險投資制度；對企業(yè)技術(shù)開發(fā)成果收入實(shí)行免稅政策，激勵成果應(yīng)用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動取得收入的人員，應(yīng)該給予個人所得稅優(yōu)惠。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅進(jìn)行一定比例的減征，并擴(kuò)大技術(shù)成果獎勵的優(yōu)惠范圍；加大對企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈以及科技風(fēng)險投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發(fā)人員參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動的積極性和創(chuàng)造性。
財政支持
一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應(yīng)制定一個長期惠及民營企業(yè)科技創(chuàng)新的財政政策，并加大相應(yīng)的財政支持。政府對民營企業(yè)的財政扶持，包括財政補(bǔ)助、財政擔(dān)保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵措施之一。二是要規(guī)范稅費(fèi)分配，加快費(fèi)改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財政積極發(fā)揮職能作用，通過加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財政安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2.5億元，重點(diǎn)支持中小民營企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開發(fā)投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當(dāng)年安排5000萬元專項(xiàng)資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動。三是省財政安排外向型民營企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金2000萬元，資助民營企業(yè)開拓國際市場和參加境內(nèi)國際性展覽會等。另外，在稅費(fèi)改革方面，落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。
堅(jiān)定不移地執(zhí)行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進(jìn)與引導(dǎo)廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動力，提高企業(yè)的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一項(xiàng)重大使命，也是廣東經(jīng)濟(jì)工作中一項(xiàng)長期戰(zhàn)略任務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】社會保障制度 社會保障稅 配套改革 基金
一、國際社會保障稅的開征概況
自19世紀(jì)末德國首創(chuàng)社會保障(險)稅以來,目前,全世界已有172個國家建立了社會保障制度。社會保障稅是許多國家征收的用于籌集社會保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速發(fā)展,現(xiàn)已被許多國家所采用并作為國家社會保障體系中主要的資金籌措手段。
(一)社會保障稅的課稅范圍
社會保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會保險,并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資、薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營業(yè)主的所得,雇主和雇員的納稅義務(wù)一般以境內(nèi)就業(yè)為標(biāo)準(zhǔn),即凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員,不論國籍和居住地何在,都必須在該國承擔(dān)社會保險納稅義務(wù)。而對于本國居民為本國居民雇主雇傭但在國外工作取得的工資、薪金,則除個別國家外一般不列入課稅范圍。
(二)社會保障稅的課稅對象
與社會保障稅的課稅范圍相適應(yīng),其課稅對象主要是雇主支付的資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業(yè)主的事業(yè)純收益額。在具體實(shí)施中,盡管各國社會保障稅的模式不同,課稅對象規(guī)定有所差異,但其基本內(nèi)容是相同的。一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目,但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金,還包括具有工資薪金性質(zhì)的實(shí)物性及其他等價物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額,超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規(guī)定個人寬免額和扣除額。因?yàn)樯鐣ｋU稅實(shí)行專稅專用原則,籌集的保險基金將全部返還給納稅人。
(三)社會保障稅的稅率
大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會保障稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率,針對退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會保障支出量,規(guī)定高低不等的差別比例稅率。但也有少數(shù)國家,如英國采用多種稅率形式并舉的制度。
(四)社會保障稅的征收方法
由于社會保障稅的主要納稅人為雇主和雇員,因而雇員稅款大多實(shí)行源泉扣繳法,即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳,雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納;而對于自營業(yè)主及其社會成員應(yīng)納的社會保障稅,則實(shí)行納稅人自行申報繳納的方法。
從總的情況來看,發(fā)達(dá)國家的社會保障稅一般都由多個稅種組成,這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向,不同的稅種針對不同的社會保障項(xiàng)目設(shè)立。因此,發(fā)達(dá)國家的社會保障稅實(shí)際上是一個獨(dú)立的稅類。和其他稅類相比,其主要特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系,雖然劃入財政收支盤子,但專款專用。
二、我國社會保障制度的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)階段,我國主要通過征收社會保險費(fèi)來籌集社會保障基金,這種籌資方式在運(yùn)營和管理過程中暴露出了不少問題。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)管理不規(guī)范
在現(xiàn)行社會保障籌資方式下,有的省、市社會保險費(fèi)的征收由地稅部門負(fù)責(zé),而繳費(fèi)登記和繳費(fèi)基數(shù)的核定卻分別由勞動、人事、衛(wèi)生等部門管理。如城鎮(zhèn)企業(yè)職工的養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險由勞動部門管理;行政事業(yè)單位的養(yǎng)老保險由人事部門管理,而其中事業(yè)單位的失業(yè)保險又由勞動部門管理;醫(yī)療保險由衛(wèi)生部門管理。由于管理部門分割,職能相互交叉,給社會保險費(fèi)征繳帶來不少困難。
(二)繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一
社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)是按企業(yè)工資總額的一定比例,由不同管理部門分別核定。在企業(yè)工資分配渠道多樣化的情況下,各個部門對企業(yè)工資總額的口徑掌握不一,采取不同的標(biāo)準(zhǔn)核定繳費(fèi)基數(shù),導(dǎo)致負(fù)擔(dān)不均,企業(yè)意見很大,往往因此而不按時申報繳納社會保險費(fèi),增加了征收社會保險費(fèi)工作的難度。
(三)覆蓋面過窄
目前,我國社會保險基本上只在一些較大的企業(yè)和部分行政事業(yè)單位中實(shí)行,一些中小企業(yè)和個體私營企業(yè)游離于社會保障統(tǒng)籌之外,不僅造成不同企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不合理,而且可能導(dǎo)致在這些未參保企業(yè)工作的職工下崗后或退休后基本生活得不到保障,給社會造成隱患和不安定因素。
(四)征收剛性不強(qiáng)
社會保險費(fèi)征收工作的有關(guān)規(guī)定基本是依據(jù)勞動、人事、衛(wèi)生等部門有關(guān)職能制定的,強(qiáng)制性手段較少。目前,盡管有的省、市社會保險費(fèi)由地稅機(jī)關(guān)征收,但由于指導(dǎo)社會保險費(fèi)征收工作的規(guī)范性文件由地方政府制定,因其法律層次不高,剛性不強(qiáng),影響了社會保險費(fèi)征收工作的深入開展。特別是遇到拒繳、少繳或拖欠社會保障費(fèi)時,地稅部門想采取扣款、罰款和保全等強(qiáng)制性措施,但缺乏法律依據(jù),執(zhí)法難以到位。
三、開征社會保障稅的必要性和可行性
(一)開征社會保障稅可以廣開稅源
如果國家通過立法改社會保險費(fèi)為社會保障稅(以下簡稱“費(fèi)改稅”)后,將徹底改變現(xiàn)在自愿參保或者動員參保的做法,可以依法強(qiáng)制覆蓋全部企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個體戶及其職工個人以及其他納稅人,從而大大增加社會保障基金的來源,更好地籌措社會保險基金。
(二)開征社會保障稅可以強(qiáng)化征管
由于稅與費(fèi)兩者的本質(zhì)不同,稅更具有強(qiáng)制性、穩(wěn)定性和公正性,從而可以保證社保基金的籌集。“費(fèi)改稅”后,將從根本上確定社保稅的稅收本質(zhì)和特性,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,確保社會保障稅及時、足額入庫。
(三)開征社會保障稅可以保證社保基金規(guī)范管理和安全
“費(fèi)改稅”后,可以形成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,社保部門發(fā)放,財政部門管理,審計(jì)部門監(jiān)督的管理模式,實(shí)行徹底的收支兩條線管理,確保社保基金安全。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也可以集中人力、精力做好社會保障的資金發(fā)放,實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保。
(四)開征社會保障稅可以方便納稅人
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的專業(yè)化和信息化程度高,擁有完備的征管和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。“費(fèi)改稅”后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)一家征收,可以各稅統(tǒng)管,相對于現(xiàn)行社會保險費(fèi)兩個部門征收的辦法,征稅的管理成本將大大降低,納稅人也由面對多個征管部門改為只面對一個征管部門,大大減輕負(fù)擔(dān)。
(五)開征社會保障稅可以較好地與國際籌資方式接軌
開征社會保障稅是國際通行的做法。我國開征社會保障稅符合國際主流和發(fā)展方向,能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制與國際慣例接軌的需要,消除外商投資企業(yè)對我國當(dāng)前依靠行政手段征集社會保障基金造成的誤解和糾紛,妥善解決這些企業(yè)里中方職工的社會保障權(quán)益問題,促進(jìn)我國對外開放。
四、開征社會保障稅的現(xiàn)實(shí)思考
(一)開征社會保障稅應(yīng)遵循的原則
1.公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。市場經(jīng)濟(jì)的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平。但作為對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充,并對弱勢群體進(jìn)行保護(hù)的社會保障稅,必須實(shí)行公平優(yōu)先的原則。社會保障稅在全社會普遍征收,應(yīng)以互助互濟(jì)為原則。通過對社會保障資金的征收和支付,適當(dāng)縮小高低收入者之間的收入差距,彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的某些缺陷。與此同時,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
2.輕稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。我國是一個發(fā)展中國家,同時也是一個人口大國,在經(jīng)濟(jì)起飛的現(xiàn)階段又必須保持較高的積累水平,這樣的基本國情決定了我國的社會保障水平不可能很高,必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平保持一致。與此同時,我國生產(chǎn)力發(fā)展很不平衡,因此在社會保障稅的征收上必須不同地區(qū)不同對待。另外,應(yīng)當(dāng)注意避免福利保障的剛性給日后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來消極的影響。
3.負(fù)擔(dān)與受益相對應(yīng)的原則。該原則是稅收權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則的具體體現(xiàn)。國內(nèi)各類企事業(yè)單位及其職工、自由職業(yè)者均有義務(wù)繳納社會保障稅,不繳納者不受益。繳納項(xiàng)目和繳納數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度相對應(yīng)。但對于特殊情況,即使不納稅,也可以享受社會保障待遇,領(lǐng)取保險金。
(二)社會保障稅的稅制要素設(shè)計(jì)
我國開征社會保障稅的總體思路是:堅(jiān)持企業(yè)、個人共同負(fù)擔(dān),低稅率、寬稅基,合理負(fù)擔(dān)的原則,同時依據(jù)我國國情,先城市后農(nóng)村分步推進(jìn),逐步擴(kuò)大受益面。其主要稅制內(nèi)容:
1.納稅人。納稅人應(yīng)包括城鎮(zhèn)各類企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其工作人員,外資企業(yè)中的中方人員。當(dāng)前個體勞動者和農(nóng)民可借鑒英國的做法,采取自愿繳納的形式,以保證盡可能擴(kuò)大征收面。當(dāng)自愿繳納使人們感到能直接受益時,普遍征收可能成為現(xiàn)實(shí),力爭讓每個人能享受國家保障。
2.課稅對象。單位以月職工工資總額為課稅對象,個人以月工資額為課稅對象。個體勞動者以純收入為征收對象,農(nóng)民可考慮在逐步取消農(nóng)業(yè)稅的同時,將農(nóng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為社會保障稅。同時遵循國際慣例,規(guī)定最高應(yīng)稅限額,即對超過一定限額的工資薪金收入不征稅,不設(shè)減免項(xiàng)目,但允許所得稅前扣除。
3.稅目。設(shè)“基本養(yǎng)老保險”、“基本醫(yī)療保險”和“失業(yè)保險”3個稅目,條件成熟后,逐步擴(kuò)大稅目范圍。
4.稅率。如果社會保障稅的稅目設(shè)計(jì)為以上3個,從理論上看,社保稅稅率應(yīng)該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)3個稅目的負(fù)擔(dān)之和,采用比例稅率,各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不同,可以進(jìn)行差別浮動,但幅度不宜過大。稅率水平的確定要根據(jù)社會保障稅的來源和發(fā)放之間的關(guān)系來推算。
5.征收管理。社會保障稅屬“專款專用”性質(zhì),應(yīng)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收,以便中央掌握資金,實(shí)行統(tǒng)一管理和調(diào)度,具體征收在支付工資時實(shí)行源泉扣繳,其他納稅人實(shí)行自行申報納稅。
五、開征社會保障稅應(yīng)采取的配套措施
為使我國社會保障稅的實(shí)施達(dá)到理想效果,還應(yīng)當(dāng)完善與之密切相關(guān)的立法、社會保障機(jī)構(gòu)和社會保障等制度。
(一)盡快完善社會保障法制建設(shè)
一是根據(jù)社會保障制度中各個具體項(xiàng)目的難易程度和實(shí)際進(jìn)展情況先分項(xiàng)制定法規(guī),然后在制定單項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上,再考慮制定社會保險法、社會福利法等,明確社會保險管理機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)與權(quán)限,使社會保險管理有法可依。二是加快社會保險基金管理立法。規(guī)定基金籌集方式、來源渠道、各方分擔(dān)比例、基金保值增值途徑等,保證社保基金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。三是健全社會保障的司法機(jī)制。要保證社會保障參與者的權(quán)益受到不法侵害時,能獲得相應(yīng)的司法保護(hù),對違反法律規(guī)定的行為依法追究其法律責(zé)任。在此基礎(chǔ)上建立起以《社會保障法》為主體的社會保障法律體系,以法律的形式確定公民基本生活保障體系的基本事項(xiàng),明確公民基本生活保障的權(quán)利和義務(wù)。在健全法制的基礎(chǔ)上,加快完善以養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險為主要內(nèi)容的社會保障體系建設(shè),使公民在社會保障中真正得到實(shí)惠。
(二)相應(yīng)調(diào)整其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)
社會保障稅與企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅負(fù)水平,要同時設(shè)計(jì),其總體稅負(fù)的確定要考慮企業(yè)和個人的承受能力。同時,要抑制其他不合理收費(fèi)項(xiàng)目,降低各種合理性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)水平。
(三)合理規(guī)定稅前扣除政策
對單位和個人繳納的社會保障稅,應(yīng)允許在所得稅前扣除。為配合多層次社會保障體制的建立,鼓勵企事業(yè)單位為職工設(shè)立補(bǔ)充養(yǎng)老保險,單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險應(yīng)允許稅前適當(dāng)扣除。
(四)拓寬社會保險基金籌集渠道
開征社會保障稅后,社會保障資金有了穩(wěn)定增長的主要來源。但由于我國社會保障制度建立時間不長,沒有形成社會保障的資金積累。目前,國家需要承擔(dān)的離退休職工和失業(yè)人員的社會保障支出越來越大,新開征的社會保障稅短時期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要,需要開辟更多的籌資渠道,增強(qiáng)社會保障資金的支付能力。如發(fā)行社會保障債券,應(yīng)對支付高峰期;發(fā)行社會保障彩票;加快其他“費(fèi)改稅”的步伐,提高財政收入占GDP比重,增強(qiáng)各級財政實(shí)力,調(diào)整支出結(jié)構(gòu),以滿足社會保障支出需要。
(五)明確和強(qiáng)化社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理服務(wù)職責(zé)
開征社會保障稅后,并不意味著現(xiàn)行負(fù)責(zé)征收社會保險費(fèi)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和人員需要分流和安置。隨著參保人數(shù)不斷增加,個人養(yǎng)老保險賬戶逐步做實(shí),社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理個人賬戶、發(fā)放社會保障金的任務(wù)將越來越重,需要為參保人所做的服務(wù)工作也越來越多。因此,可以通過明確和強(qiáng)化社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理、服務(wù)職能,賦予社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)穆氊?zé),管好個人賬戶,做好養(yǎng)老金等社會保障金的發(fā)放工作。
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2. 每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標(biāo)號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號。不能答在試題卷上。
一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項(xiàng)中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1．國際經(jīng)濟(jì)法的首要基本規(guī)范是
A．有約必守原則 B．全球合作原則
C．經(jīng)濟(jì)主權(quán)原則 D．公平互利原則
2．關(guān)于普遍優(yōu)惠制，下列說法錯誤的是
A．體現(xiàn)了公平互利原則
B．具有互惠的特征
C．是否給予發(fā)展中國家普遍優(yōu)惠的主動權(quán)掌握在給惠國手中
D．要求給予普遍的優(yōu)惠待遇，而不是歧視性地給予少數(shù)幾個發(fā)展中國家
3．根據(jù)《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》，接受
A．可以撤回，也可以撤銷 B．可以撤回，不可以撤銷
C．不可以撤回，但可以撤銷 D．不可以撤回，也不可以撤銷
4．根據(jù)《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》，下列關(guān)于逾期接受的說法，錯誤的是
A．逾期接受原則上有效
B．如發(fā)價人毫不延遲地通知被發(fā)價人其接受逾期接受，則該接受有效
C．如發(fā)價人接受逾期接受，逾期接受到達(dá)發(fā)價人之時，為合同成立的時間
D．如因傳遞原因?qū)е陆邮苡馄冢前l(fā)價人毫不延遲地向被發(fā)價人表示拒絕，否則該接受有效
5．依《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則2000》，買方責(zé)任最小的術(shù)語是
A．DDP B．EXW
C．FOB D．CIF
6．下列關(guān)于匯付的說法，錯誤的是
A．匯付屬于商業(yè)信用
B．匯付包括電匯、信匯和票匯三種
C．匯付一般包括匯款人、匯出行、匯人行和收款人四方主體
D．銀行承擔(dān)第一位的付款責(zé)任
7．下列關(guān)于托收的說法，正確的是
A．托收屬于銀行信用
B．實(shí)踐中一般使用光票托收
C．調(diào)整托收的國際慣例是國際商會制定的《托收統(tǒng)一規(guī)則》
D．承兌交單比遠(yuǎn)期付款交單的風(fēng)險要小
8．關(guān)于政府補(bǔ)貼，根據(jù)WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》，下列說法錯誤的是
A．可訴補(bǔ)貼受到一律禁止
B．補(bǔ)貼分為禁止性補(bǔ)貼、可訴補(bǔ)貼與不可訴補(bǔ)貼
C．禁止性補(bǔ)貼包括出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代補(bǔ)貼
D．不具有專向性的補(bǔ)貼屬于不可訴補(bǔ)貼
9．不屬于世界知識產(chǎn)權(quán)組織管轄的知識產(chǎn)權(quán)國際條約的是
A．《巴黎公約》 B．《伯爾尼公約》
C．《集成電路知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)條約》 D．《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》
10．在排他性許可合同中，在一定期限和地域內(nèi)可以使用許可技術(shù)的主體是
A．技術(shù)受方 B．技術(shù)受方和技術(shù)供方
C．技術(shù)受方、技術(shù)供方及第三方 D．技術(shù)受方和第三方
11．美國要求辦理投資保險的投資者如果是美國的公司，美國人擁有公司資產(chǎn)應(yīng)不少于
A．95％ B．80％
C．60％ D．51％
12．世界貿(mào)易組織《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》適用于
A．貨物貿(mào)易 B．知識產(chǎn)權(quán)
C．服務(wù)貿(mào)易 D．無形貿(mào)易
13．根據(jù)《解決國家與他國國民間投資爭端公約》(華盛頓公約)，下述關(guān)于“解決投資爭端國際中心”管轄權(quán)的論述，正確的是
A．“中心”受理資本輸出國與其國民間因投資引起的法律爭端
B．“中心”受理外國投資者與東道國公司之間因投資引起的法律爭端
C．“中心”受理東道國政府與其國民間因投資引起的法律爭端
D．“中心”受理外國投資者與東道國政府間因投資引起的法律爭端
14．國際復(fù)興開發(fā)銀行的權(quán)力機(jī)構(gòu)是
A．總理事會 B．部長會議
C．執(zhí)行董事會 D．理事會
15．WTO在投票表決時采取
A．加權(quán)表決制度 B．一成員一票制度
C．集團(tuán)表決制度 D．協(xié)商一致制度
16．成員較多的世界性國際經(jīng)濟(jì)組織權(quán)力機(jī)構(gòu)模式一般采取
A．會員大會型 B．理事會型
C．股東會議型 D．部長會議型
17．可與黃金、外匯一起作為國際儲備，被稱之為“紙黃金”的是
A．歐元 B．美元
C．澳元 D．特別提款權(quán)
18．國際辛迪加貸款是指
A．國際定期貸款 B．歐洲貨幣貸款
C．國際銀團(tuán)貸款 D．國際項(xiàng)目貸款
19．跨國投資人，把本來應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的國際稅負(fù)，這類避稅安排在國際稅法上稱作
A．跨國聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 B．資本弱化
C．征稅對象的跨國移動 D．虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用、折舊
20．中國為海外投資面臨的政治風(fēng)險提供保險的專門機(jī)構(gòu)是
A．中國人民保險公司 B．中國人民銀行
C．中國出口信用保險公司 D．中國進(jìn)出口銀行
二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個備選項(xiàng)中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21．根據(jù)《聯(lián)合國國際貨物買賣合同公約》，買方可以采取的救濟(jì)方式主要有
A．要求賣方實(shí)際履行 B．要求賣方交付替代物
C．要求賣方對貨物進(jìn)行修理 D．要求賣方減少價款
E．要求賣方給予損害賠償
22．非關(guān)稅措施包括
A．關(guān)稅配額 B．普稅
C．反傾銷措施 D．反補(bǔ)貼措施
E．保障措施
23．世界貿(mào)易組織的主要職能包括
A．負(fù)責(zé)多邊貿(mào)易協(xié)議的實(shí)施、管理和運(yùn)作
B．為多邊談判提供場所，并提供實(shí)施談判結(jié)果的多邊框架
C．定期審議WTO各成員的貿(mào)易政策及其對多邊貿(mào)易體制運(yùn)行產(chǎn)生的影響
D．解決WTO成員間的貿(mào)易爭端
E．通過與其它國際組織的合作與協(xié)調(diào)，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)決策的更大一致性
24．同司法解決方式相比較，國際商事仲裁解決方式的主要特點(diǎn)有
A．仲裁機(jī)構(gòu)是民間組織 B．仲裁是解決國際經(jīng)濟(jì)爭端的最主要方式
C．仲裁一裁終局 D．仲裁裁決可由仲裁機(jī)構(gòu)直接執(zhí)行
E．仲裁機(jī)構(gòu)根據(jù)雙方當(dāng)事人的仲裁協(xié)議受理有關(guān)案件
25．《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》所保護(hù)的知識產(chǎn)權(quán)類型包括
A．版權(quán)及相關(guān)權(quán)利 B．商標(biāo)和地理標(biāo)志
C．專利和工業(yè)品外觀設(shè)計(jì) D．未公開信息
E．集成電路布圖設(shè)計(jì)
26．雙邊保護(hù)投資協(xié)定的類型主要有
A．經(jīng)濟(jì)協(xié)定 B．貿(mào)易協(xié)定
C．友好通商航海條約 D．投資保證協(xié)定
E．促進(jìn)和保護(hù)投資協(xié)定
27．中國受理涉外經(jīng)濟(jì)爭端的常設(shè)仲裁機(jī)構(gòu)主要有
A．中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會 B．海事法院
C．香港國際仲裁中心 D．中國各地仲裁委員會
E．人民調(diào)解委員會
28．東盟的主要組織機(jī)構(gòu)包括
A．東盟政府首腦會議 B．東盟各類部長會議
C．東盟常務(wù)委員會 D．聯(lián)合協(xié)商會議
E．東盟秘書處
29．雙重征稅協(xié)定中的稅收無差別待遇原則通常包括
A．國籍無差別 B．稅種、稅率無差別
C．常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別 D．費(fèi)用扣除無差別
E．資本構(gòu)成無差別
30．雙層次結(jié)構(gòu)項(xiàng)目貸款的當(dāng)事人包括
A．貸款人 B．項(xiàng)目主辦人
C．項(xiàng)目公司 D．項(xiàng)目產(chǎn)品購買人
E．金融公司
非選擇題部分
注意事項(xiàng)：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、簡答題(本大題共3小題，每小題5分，共15分)
31．簡述布雷頓森林體制的主要內(nèi)容。
32．簡述防止利用避稅港進(jìn)行國際避稅的法律措施。
33．簡述國際技術(shù)貿(mào)易中對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行限制的主要手段。
四、論述題(本大題共2小題，每小題15分，共30分)
34．試述國際融資協(xié)議共同條款中關(guān)于約定事項(xiàng)的規(guī)定。
35．試述《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的適用范圍。
五、案例分析題(本大題共1小題，共15分)
36．甲國A公司與乙國B公司簽訂了一份出口汽車零部件的CIF合同，約定以信用證方式付款，班輪運(yùn)輸。根據(jù)B公司的申請，開證銀行及時開出了信用證。信用證開立后，B公司被法院宣告破產(chǎn)。A公司依約履行合同并取得了符合信用證要求的有關(guān)單據(jù)。由于獲知B公司破產(chǎn)的消息，開證銀行以此為由拒絕向A公司付款。
根據(jù)有關(guān)國際慣例，請問：
(1)在CIF貿(mào)易術(shù)語下，A公司需承擔(dān)哪些主要義務(wù)?
關(guān)鍵詞：國有平臺公司；財務(wù)管理；債務(wù)管理；風(fēng)險防范
當(dāng)前我國在管理與控制地方政府債務(wù)層面越來越嚴(yán)格，這就導(dǎo)致國有平臺公司如若沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營手段勢必?zé)o法滿足不斷變化的實(shí)際需求，公司轉(zhuǎn)型與升級勢在必行。但由于受各類因素的影響，轉(zhuǎn)型過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一系列的財務(wù)管理問題，因此要想保障國有平臺公司的良好發(fā)展，必須明確財務(wù)管理問題的類型及成因，結(jié)合實(shí)際情況采取合理的措施進(jìn)行解決。
一、國有平臺公司概述
各地政府為了順利度過金融危機(jī)，制定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)鼓勵性政策，由地方政府為首，成立了當(dāng)?shù)氐耐度谫Y平臺公司，也就是國有平臺公司，幫助其在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中順利解決企業(yè)的融資問題，拓展企業(yè)的融資渠道，幫助企業(yè)解決大部分融資瓶頸問題，解決地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限的問題。就其本質(zhì)而言，國有平臺公司屬于我國一種較為特殊的國有企業(yè)，主要負(fù)責(zé)承接諸如民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程這類和政府有關(guān)的工程業(yè)務(wù)。從最初建立國有企業(yè)平臺公司的原因可知，其職責(zé)主要有以下幾點(diǎn)。(1)建立國有平臺公司可以合理地配置當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的資源，重新進(jìn)行整體分配，起到穩(wěn)定當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的作用。由于有當(dāng)?shù)卣膮⑴c，不但可以有效提高在銀行進(jìn)行資金貸款的安全性，而且還可以循環(huán)使用社會資本，加快資本的流通。(2)就國有平臺公司而言，不僅為我國的城鎮(zhèn)化建設(shè)提供了必備的資金支持，而且還帶動了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(3)國有平臺公司的建立，不僅帶動了社會民間企業(yè)以及個人的投資活動，從特定角度分析，還有效降低了項(xiàng)目的融資時間，增加了籌資數(shù)額。
二、國有平臺公司轉(zhuǎn)型發(fā)展中財務(wù)管理面臨的問題
（一）財務(wù)管理理念落后
目前，國有企業(yè)平臺公司（政府平臺公司）普遍都存在大量的問題，如：缺乏市場化的運(yùn)營理念、行政干預(yù)較多的公司事務(wù)、公司未能制定一個清晰的發(fā)展定位、董事會與監(jiān)事會在履行自身職能方面有所欠缺等。由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，國有平臺公司的財務(wù)管理理念相對較為滯后，無法適應(yīng)不斷變化的市場大環(huán)境，加之未能正確認(rèn)識到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)理念，導(dǎo)致公司財務(wù)管理浮于表面，只是收入支出資金、合理控制成本交易等，未能結(jié)合公司的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的發(fā)展戰(zhàn)略方針，領(lǐng)導(dǎo)層所做出的決策也暴露出了一系列的問題。當(dāng)前我國大力推行業(yè)財融合，國有平臺公司也不例外，但由于受到各方面因素的影響，業(yè)財融合進(jìn)程緩慢，公司內(nèi)部的信息交流與傳遞不夠暢通，無法有效保障公司相關(guān)業(yè)務(wù)順利開展。同時在國有平臺公司之中，缺乏財務(wù)管理專業(yè)人才，知識更新速度較慢，財務(wù)創(chuàng)新能力有待提高，制約了國有平臺公司財務(wù)管理水平的提升。
（二）缺乏財務(wù)工作能力
當(dāng)前大部分國有平臺公司依舊沿用較為傳統(tǒng)的會計(jì)核算體系，無法保證公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息的前瞻性與多元化，這也和市場發(fā)展需求背道而馳。國有平臺公司在開展財務(wù)工作的過程之中，未能高度重視相關(guān)會計(jì)要素，對支出的具體性質(zhì)產(chǎn)生了混淆，無法辨別究竟是資本性質(zhì)的支出還是經(jīng)營性質(zhì)的支出，所記錄的會計(jì)數(shù)據(jù)信息欠缺真實(shí)性。同時在進(jìn)行成本核算的過程之中欠缺一定的完整性，只是對工程項(xiàng)目的工程價款這類直接成本進(jìn)行核算，忽視了報建費(fèi)用、建設(shè)管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及土地成本這類直接或間接成本的合理分配。并且國有平臺公司無法在最短的時間之內(nèi)完成工程竣工的財務(wù)結(jié)算工作，針對部分已經(jīng)建成的項(xiàng)目在移交手續(xù)的過程之中耗費(fèi)了大量的時間，這也延誤了國有平臺公司和政府部門之間的結(jié)算。部分國有平臺公司存在著數(shù)量眾多的往來掛賬，未能準(zhǔn)確核算各類資金收付事項(xiàng)，事后所開展的清算工作不夠徹底。在進(jìn)行會計(jì)核算時未能高度重視稅收籌劃和納稅申報工作，導(dǎo)致稅收利益大幅下降，稅務(wù)風(fēng)險急劇上升。
（三）技術(shù)方法落后，缺乏管理能力
上文提到，大部分國有平臺公司依舊沿用傳統(tǒng)的財務(wù)管理手段，只是通過任務(wù)的下達(dá)、定期的稽查這類方式來監(jiān)督與管理公司所開展的一系列業(yè)務(wù)活動以及資金收支情況，未能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況創(chuàng)造出應(yīng)有的價值，這也和當(dāng)代社會的發(fā)展需求相悖。同時國有平臺公司在對投資活動做出決策的過程之中，未能進(jìn)行嚴(yán)密的技術(shù)論證，所開展的財務(wù)水平測算工作也不夠深入，只是按照自身所積累的主觀經(jīng)驗(yàn)來盲目做出決策，這就導(dǎo)致了在工程結(jié)束之后其質(zhì)量無法令人滿意。國有平臺公司欠缺對項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量以及項(xiàng)目成本的合理控制，并未嚴(yán)格按照既定的設(shè)計(jì)要求來開展項(xiàng)目建設(shè)，經(jīng)常在建設(shè)中途隨意更改建設(shè)計(jì)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)成本支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)算，無法取得良好的運(yùn)營效應(yīng)。未能科學(xué)籌劃企業(yè)的融資活動，所選擇的融資時機(jī)不當(dāng)，未能根據(jù)公司的實(shí)際發(fā)展情況來選擇合理的融資金額，這也讓融資成本大幅上升，使公司面臨較為嚴(yán)峻的財務(wù)風(fēng)險。
（四）債務(wù)負(fù)擔(dān)重，財務(wù)風(fēng)險高
國有平臺公司在初步發(fā)展階段往往會通過融資的手段來籌集大量的資金，以此來完成各個項(xiàng)目建設(shè)，但在這一過程之中主要是建設(shè)部分公益性項(xiàng)目，由于公益性項(xiàng)目的建設(shè)周期相對較長，國有平臺公司所投入的資金無法在短時間之內(nèi)進(jìn)行回收以及周轉(zhuǎn)，這就會導(dǎo)致國有平臺公司可用的現(xiàn)金流不多，公司承受了較重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。長此以往，國有平臺公司經(jīng)營性現(xiàn)金流長時間處在一種流失狀態(tài)，無法有效償還自身的債務(wù)，整個公司存在著較高的財務(wù)風(fēng)險。
（五）財務(wù)風(fēng)險意識較為匱乏
由于國有平臺公司的財務(wù)管理工作相對較為復(fù)雜，其工作質(zhì)量以及工作效率會受到各類因素的影響，且國有平臺公司在發(fā)展的不同階段會面臨形態(tài)各異的財務(wù)風(fēng)險，這就對公司財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識有了較高的要求。但就現(xiàn)狀而言，大部分國有平臺公司的財務(wù)人員在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程之中，只是簡單地收集、整合與分析公司成本使用率，自身的財物風(fēng)險意識不足，導(dǎo)致不能夠?qū)Y金使用、投資過程中的風(fēng)險進(jìn)行全方位的識別、評估與處理，這就導(dǎo)致財務(wù)人員所獲取的最終財務(wù)數(shù)據(jù)信息存在一定的偏差，無法對國有平臺公司的良好發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。部分國有平臺公司的財務(wù)人員缺乏應(yīng)有的財務(wù)風(fēng)險意識，使得公司面臨著不同程度的虧損，長此以往勢必會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升產(chǎn)生較大阻礙。
三、國有平臺公司財務(wù)管理的優(yōu)化措施
（一）完善公司體制，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
對地方政府以及國有平臺公司各自負(fù)責(zé)的債權(quán)應(yīng)該進(jìn)行整理劃分，按照市場發(fā)展的實(shí)際需求來制定行之有效的戰(zhàn)略發(fā)展方針，建立現(xiàn)代化的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會、監(jiān)事會各自的職能職責(zé)，根據(jù)公司具體情況設(shè)立專業(yè)的委員會，條件成熟的公司還可以引入戰(zhàn)略投資者以及職業(yè)經(jīng)理人，對國有平臺公司的治理機(jī)制、決策機(jī)制、運(yùn)營機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制逐步進(jìn)行完善創(chuàng)新。此外還要重點(diǎn)提高公司的財務(wù)管理意識，積極推進(jìn)業(yè)財融合，將公司的財務(wù)管理積極融入到公司投資決策以及前期管理機(jī)制中，讓不同部門間能夠合理共享相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，達(dá)成協(xié)同管理這一根本目的。
（二）鞏固基礎(chǔ)工作，提升財務(wù)質(zhì)量
推進(jìn)落實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作，結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際特征和當(dāng)前市場環(huán)境的影響，對會計(jì)核算體系予以優(yōu)化和完善。嚴(yán)格按照新會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對計(jì)量會計(jì)要素予以再次確認(rèn)，從而確保會計(jì)信息的客觀性和全面性，促進(jìn)公司會計(jì)信息利用價值不斷提升。開展好成本明細(xì)核算工作，促進(jìn)作業(yè)成本法和項(xiàng)目成本法之間的有機(jī)結(jié)合，科學(xué)歸集、分?jǐn)傢?xiàng)目間接與共同成本，確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時對完工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r間做好竣工財務(wù)結(jié)算工作，把已經(jīng)符合預(yù)期使用狀態(tài)的委托代建項(xiàng)目及時轉(zhuǎn)交到相關(guān)政府機(jī)構(gòu)，對后續(xù)維護(hù)管理責(zé)任予以清楚規(guī)定，針對尚未進(jìn)行竣工財務(wù)決算的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價實(shí)施移交，等到其竣工決算結(jié)束后再根據(jù)具體金額予以合理調(diào)整。另外和外部主體的資金往來關(guān)系也應(yīng)當(dāng)清楚明確，詳細(xì)認(rèn)真審核往來的掛賬，根據(jù)政策法規(guī)實(shí)施納稅調(diào)整與申報，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，靈活運(yùn)營相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，幫助公司減少納稅成本，提升稅收效益。
（三）創(chuàng)新技術(shù)方法，提高財務(wù)能力
積極推進(jìn)現(xiàn)代財務(wù)管理技術(shù)方法的貫徹落實(shí)，不斷增強(qiáng)決策能力與管理水平，助力公司創(chuàng)新發(fā)展，確保公司能夠獲得更多效益。對企業(yè)運(yùn)營管理水平展開分析，制定科學(xué)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，明確合理的投資方向。對項(xiàng)目財務(wù)指標(biāo)實(shí)施合理預(yù)算，對投資風(fēng)險和預(yù)期收益予以客觀評價，選擇正確的投資時機(jī)，擬訂更具有針對性的投資計(jì)劃。借助波士頓矩陣模型對業(yè)務(wù)組合實(shí)施量化研究，確保相關(guān)資源得以優(yōu)化配置，對企業(yè)現(xiàn)金流量予以平衡。落實(shí)全面預(yù)算管理，對預(yù)算目標(biāo)予以科學(xué)分析，構(gòu)建完善的監(jiān)管機(jī)制，對相關(guān)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的具體推進(jìn)環(huán)節(jié)展開全方位監(jiān)控，確保公司運(yùn)行管理效益得以保障。另外應(yīng)當(dāng)對運(yùn)營管理計(jì)劃進(jìn)行有效調(diào)整，做好投資方案策劃工作，對項(xiàng)目資金缺口和外部融資需求予以準(zhǔn)確估算，最終確定更加科學(xué)的融資計(jì)劃。最后需要做好資金成本管控工作，主動和子公司進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，有效減少資金安全風(fēng)險，防范財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
（四）加強(qiáng)債務(wù)管理，促進(jìn)市場化轉(zhuǎn)型
逐漸脫離政府融資的模式，與政府建立契約結(jié)算關(guān)系，推進(jìn)“去平臺化”戰(zhàn)略。因?yàn)槁鋵?shí)政府決策而導(dǎo)致公共支出和公司降低的收入需要依靠政府部門進(jìn)行補(bǔ)償，對新增公益性投資項(xiàng)目需要政府部門給予安排預(yù)算，發(fā)行債券等方式對資金的來源進(jìn)行落實(shí)明細(xì)后在進(jìn)行開工建設(shè)。要正確認(rèn)識到存量債務(wù)償還具體責(zé)任和相關(guān)資產(chǎn)清單情況，經(jīng)營性質(zhì)債務(wù)依據(jù)市場化原則進(jìn)行償還，而政府性質(zhì)的債務(wù)則進(jìn)行分類化解。對政府隱性債務(wù)來說，在短時間內(nèi)依靠借新還舊或降低支出的途徑來緩解償債壓力，從長遠(yuǎn)的角度來說可以選擇財政預(yù)算資金、公司實(shí)現(xiàn)的利潤或是存量資產(chǎn)處理等各種途徑來處理。主動爭取政府部門注入更多新鮮血液，例如維護(hù)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，去掉無效資產(chǎn)，把實(shí)際資產(chǎn)盡可能做大做強(qiáng)，進(jìn)一步降低資產(chǎn)負(fù)債率，不斷優(yōu)化財務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)信用資質(zhì)的提升，從而增強(qiáng)企業(yè)市場核心競爭力，優(yōu)化品牌形象，積極開辟更多的融資途徑，不斷提高公司的融資能力。逐步實(shí)現(xiàn)由單一的間接融資轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯尤谫Y與間接融資相結(jié)合的融資模式。
（五）提升財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識
要想保障國有平臺公司財務(wù)管理各項(xiàng)工作能夠順利開展，必須讓財務(wù)人員樹立更強(qiáng)的風(fēng)險防范意識。當(dāng)前無論是財務(wù)核算還是財務(wù)資金管理與資產(chǎn)管理，都會不可避免地面臨一系列的風(fēng)險，國有平臺公司應(yīng)當(dāng)采取合理的措施對這類風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，可以組織現(xiàn)有財務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，讓其了解有效的風(fēng)險管理手段，提升其風(fēng)險管理技能的專業(yè)水平，在強(qiáng)化其知識儲備的同時，全面增強(qiáng)其職業(yè)素養(yǎng)。在培訓(xùn)的過程之中可以采取分層培訓(xùn)法，根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)人員的風(fēng)險防范能力水平高低來為其制定相契合的培訓(xùn)計(jì)劃，在激發(fā)其風(fēng)險防范意識的同時，促進(jìn)其熟練掌握風(fēng)險防范相關(guān)知識與技能。針對部分欠缺風(fēng)險防范意識的財務(wù)人員，國有平臺公司可以構(gòu)建一個完善的激勵與懲罰機(jī)制，當(dāng)其未能滿足風(fēng)險防范績效考核之后，可以給予其一定的警示與懲戒，通過減少獎金、增加工作量等方式來讓其對風(fēng)險防范予以高度重視。同時國有平臺公司還要提升財務(wù)人員的引入門檻，制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定不錄用風(fēng)險意識過于淡薄的財務(wù)人員，不錄用征信有問題的人員，以此來為財務(wù)人員專業(yè)化水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過這樣的方式，財務(wù)人員能夠認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性，在日常工作之中也會有更高的工作積極性，自身在識別與處理可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險時更會得心應(yīng)手，進(jìn)而讓國有平臺公司的財務(wù)資金有著更佳的周轉(zhuǎn)利用效果，財務(wù)風(fēng)險對國有平臺公司所造成的經(jīng)濟(jì)損失也能夠降至最低。
四、結(jié)語
目前我國各地政府為實(shí)現(xiàn)投資改革，迫切需要國有平臺公司在新形勢下進(jìn)行轉(zhuǎn)型發(fā)展，但順利轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)是平臺公司制定有效的財務(wù)戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新涉及諸多方面的內(nèi)容，如明確轉(zhuǎn)型目標(biāo)、人力資源保障、全面預(yù)算管理工作等。公司自身轉(zhuǎn)型發(fā)展中必須堅(jiān)持實(shí)事求是，落實(shí)好統(tǒng)籌管理，確保自身持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)管理；內(nèi)容；重要作用；經(jīng)營開發(fā)；產(chǎn)權(quán)登記
由于土地使用權(quán)以商品進(jìn)行交易，使得房產(chǎn)也成為一種特殊的商品。導(dǎo)致房產(chǎn)管理的范圍得到不斷擴(kuò)大，從原來的僅限于直屬企業(yè)和直管公房向開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)等一體化的綜合性行業(yè)發(fā)展，目前的房產(chǎn)管理工作已不僅僅作為一種行政管理部門，而且還是經(jīng)濟(jì)管理部門，房產(chǎn)管理是經(jīng)濟(jì)管理和行政管理的綜合體。
一、房產(chǎn)管理的內(nèi)容
隨著城市發(fā)展進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)得到快速的發(fā)展起來。房產(chǎn)管理工作也發(fā)生了較大的變化，從原來單一的行政管理工作向行政和經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。所以房產(chǎn)管理的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。
1、行政管理。對于政府轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)需要由房產(chǎn)管理實(shí)施行政管理，這種行政管理不僅需要按照房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)來進(jìn)行，而且還需要按照產(chǎn)籍來進(jìn)行實(shí)施。
2、行業(yè)管理。長期以來我國的房產(chǎn)管理部門更加注重管理工作，但隨著房產(chǎn)商品性質(zhì)屬性的產(chǎn)生，所以當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)開始向經(jīng)營性管理轉(zhuǎn)變，這就使當(dāng)前房產(chǎn)管理工作主要以房地產(chǎn)行業(yè)管理為主，所以房產(chǎn)管理工作不僅需要將房地產(chǎn)管理好，而且還要確保房地產(chǎn)在市場中流通中的保值和增值。當(dāng)前的房產(chǎn)管理部門不僅是一個行政管理部門，而且還屬于一個經(jīng)濟(jì)部門，所以加強(qiáng)房產(chǎn)管理的現(xiàn)代化管理具有極其重要的作用。
二、房產(chǎn)管理的重要作用
所謂房產(chǎn)是指能夠遮風(fēng)避雨，有墻面和立體結(jié)構(gòu)，可供人們在其中學(xué)習(xí)、生活、娛樂、工作、儲藏物資或居住的場所。近年來，隨著人們生活水平的不斷提高，對房產(chǎn)管理的關(guān)注度也在不斷的上升。房產(chǎn)管理是現(xiàn)代城市規(guī)劃和建設(shè)的重要的基礎(chǔ)，房產(chǎn)管理的現(xiàn)代化是適應(yīng)社會的發(fā)展，基于我國當(dāng)前呈現(xiàn)出的產(chǎn)權(quán)多樣化、日益復(fù)雜的特征，提高房產(chǎn)管理部門管理水平顯得非常重要。
1、經(jīng)營開發(fā)的管理作用。伴隨我國住房體制的全面改革，集資、合作建房、一體化居住辦公格局的開創(chuàng)、房改體制的深化推進(jìn)，房地產(chǎn)市場實(shí)現(xiàn)了快速推進(jìn)發(fā)展。安居工程的開創(chuàng)、經(jīng)濟(jì)適用住房的建設(shè)，國家稅收政策的傾斜，令經(jīng)濟(jì)條件有限的百姓也有了自己的住房，并令人均享有住房面積顯著提升，實(shí)現(xiàn)了樓房化的現(xiàn)代居住特征。我國各地域還逐步推行了住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行發(fā)展的策略，令住宅交易相關(guān)稅收顯著下降，并創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)適用住房，履行貨幣化分配策略，令商品房積壓的市場威脅顯著降低，并形成了GDP提升的積極影響。在我國大型城市中房地產(chǎn)行業(yè)吸引了較多的經(jīng)費(fèi)投資，同工商業(yè)相互產(chǎn)生積極影響，令城市提升了經(jīng)濟(jì)含量，并加快了城市化建設(shè)進(jìn)程。在這樣一種良好的環(huán)境支撐下，較大規(guī)模的房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營成為其必然的發(fā)展結(jié)果與趨勢。
2、使產(chǎn)權(quán)登記管理更加規(guī)范化。在現(xiàn)在房產(chǎn)管理工作中，其中最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)工作即是產(chǎn)權(quán)登記管理。特別是在當(dāng)前房地產(chǎn)市場熱度不減的情況下，房產(chǎn)登記管理工作更具有非常重要的意義，不僅可以落實(shí)房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控限購、限貸政策，有利于差別性稅收政策的實(shí)施，有利于住房保障政策的落實(shí)，可能有效的發(fā)揮房地產(chǎn)市場的監(jiān)管職能。產(chǎn)權(quán)登記管理工作內(nèi)容一般包括：房屋上市審批，房產(chǎn)測繪成果認(rèn)定、使用及管理，商品房面積違法行為管理，新建商品房屋的轉(zhuǎn)讓、抵押、確權(quán)的審核與審批等。房產(chǎn)登記管理工作不僅內(nèi)容較為復(fù)雜，而且操作流程也較多，所以在實(shí)際操作中需要實(shí)施嚴(yán)格的審核和審批制度。從而確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法化，使人民群眾的合法權(quán)益得到維護(hù)，盡量減少房產(chǎn)糾紛事件的發(fā)生。所以通過對房產(chǎn)登記管理進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)售許可、網(wǎng)上簽約和權(quán)屬登記管理一體化，這樣可能使系統(tǒng)管理功能得以不斷的拓展，從而使房產(chǎn)管理開始向預(yù)售、中介、租賃和測繪體化方面發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)全面的覆蓋。通過規(guī)范房地產(chǎn)市場秩序加強(qiáng)房地產(chǎn)市場的監(jiān)管，對違法違規(guī)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)肅查處。對于從事房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的行業(yè)，要加強(qiáng)對其管理和規(guī)范，嚴(yán)格其業(yè)務(wù)備案行為，通過房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)成交的，交易時合同要有房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人員的簽名。對于商品房預(yù)售行業(yè)和住房租賃市場要加強(qiáng)監(jiān)管的力度，建立規(guī)范化的市場監(jiān)管機(jī)制，加大整治房地產(chǎn)交易秩序的力度，確保房地產(chǎn)市場能夠健康有序的發(fā)展。
3、房產(chǎn)拆遷管理的法律性。隨著建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，城市用地日益緊張，由此加大了拆遷工作的難度。拆遷工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，不僅關(guān)系到建筑用地，而且在民事法律方面有很大的關(guān)聯(lián)。在拆遷工作的過程中，應(yīng)該合理的明確拆遷補(bǔ)償協(xié)議，設(shè)定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且做好各項(xiàng)協(xié)調(diào)工作，確保資金的安全運(yùn)行，做好監(jiān)督管理工作。在拆遷的過程中，要注重法律性，不可強(qiáng)制執(zhí)行。同時應(yīng)符合相關(guān)管理?xiàng)l例，對于限定期限內(nèi)沒有搬遷的對象，應(yīng)由房屋地區(qū)政府出面責(zé)令相關(guān)單位實(shí)施強(qiáng)制拆遷，也可由拆遷管理機(jī)構(gòu)向法院提出拆遷申請。
4、物業(yè)管理的核心作用。房產(chǎn)管理工作還包括物業(yè)服務(wù)管理，實(shí)踐階段中應(yīng)全面貫徹相關(guān)法規(guī)策略，做好企業(yè)資質(zhì)考察、申報批準(zhǔn)、科學(xué)引導(dǎo)及監(jiān)督管理。還應(yīng)全面履行業(yè)主大會及委員會管理體制，做好日常管控監(jiān)督，開展物業(yè)招投標(biāo)管理，做好公共設(shè)施、場地的資金籌集應(yīng)用的管理批復(fù)。還應(yīng)做好物業(yè)管理執(zhí)行相關(guān)規(guī)范的查處管控，明確服務(wù)費(fèi)用及相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)，并聯(lián)合有關(guān)機(jī)構(gòu)全面落實(shí)控制。對于冬季供暖地區(qū)，應(yīng)做好物業(yè)管理供暖服務(wù)，優(yōu)化相關(guān)工作簡報文件的制定、通知下發(fā)與相關(guān)通報管理。對于物業(yè)管理信息、檔案、業(yè)委會的合同、投標(biāo)等應(yīng)做好全面保存管理，并履行必要的法規(guī)制度管理執(zhí)行職能。
5、完善房產(chǎn)檔案的管理。在房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行查驗(yàn)、登記、變更及轉(zhuǎn)移的各個階段所產(chǎn)生的有關(guān)于房產(chǎn)方面的信息和數(shù)據(jù)，構(gòu)成房產(chǎn)檔案，房產(chǎn)檔案具有較高的保存價值，這樣可以充分的為后期的調(diào)查和管控提供科學(xué)的依據(jù)。房產(chǎn)檔案作為房產(chǎn)管理的重要依據(jù)，不僅關(guān)系到管理工作的順利實(shí)施，而且還具有良好的服務(wù)效能。所以在實(shí)際工作中需要全面提升房產(chǎn)資料檔案的技術(shù)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，使管控更具有科學(xué)性。同時還要做好房產(chǎn)檔案的庫房管控，使房產(chǎn)檔案的查閱管理和保密工作更加完善。加強(qiáng)檔案整理與資料裝訂工作，為房產(chǎn)管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，所以需要對管理制度進(jìn)行不斷的完善，引入先進(jìn)的管理手段和方法，不斷的完善房產(chǎn)資料數(shù)據(jù)庫，不斷的對房產(chǎn)檔案信息進(jìn)行擴(kuò)充和填補(bǔ)，更好的做好存儲管理工作，從而推動房產(chǎn)管理向規(guī)范化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。
結(jié)束語
房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動了城市房屋登記、拆遷、小區(qū)物業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)工作的開展，人們對這些工作的要求也不斷增加，有效的促進(jìn)了我國房地產(chǎn)管理工作的開展。我國房產(chǎn)管理工作開展的時間較晚，管理體系中還存在著很多不完善的地方，這對我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的制約，所以需要對我國房產(chǎn)管理工作進(jìn)行明確的定位，對其作用進(jìn)行分析，從而推動我國房地產(chǎn)業(yè)得到快速的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險 內(nèi)部控制 聯(lián)系
一、稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制簡述
（一）稅務(wù)風(fēng)險的定義
稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在稅務(wù)行為上沒有按照法律有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)而有可能對企業(yè)的利益造成損失。其特征主要表位為企業(yè)的納稅行為對納稅的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不確定性的因素，這樣就會給導(dǎo)致企業(yè)多納稅或少納稅，給企業(yè)造成無法挽回的損失。
稅務(wù)風(fēng)險主要分為兩個方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合當(dāng)前稅收法律規(guī)定，應(yīng)該納稅而沒有交稅，或少納稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)被面臨處罰等損害企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險；二是企業(yè)的納稅行為和當(dāng)前法律規(guī)定的稅法行為不符合，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。稅務(wù)風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為以下三方面：
1、主觀性
在實(shí)際中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員可能會對同一個涉水業(yè)務(wù)概念存在的不同的看法，同時，每個地方的實(shí)際納稅機(jī)構(gòu)對稅務(wù)制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務(wù)人員很難做到一個公認(rèn)的稅務(wù)觀點(diǎn)。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展。并因每個具體情況的不同而大小不同。
2、必然性
在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，利潤是作為每個企業(yè)的最終目標(biāo)，為此，企業(yè)要不斷的追求企業(yè)稅錢成本的最小化，這就造成了企業(yè)納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實(shí)際的生產(chǎn)管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)者等相關(guān)人員對稅務(wù)法規(guī)的理解的局限性和國家稅務(wù)政策的不斷變化都會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的潛在存在和發(fā)展。會對企業(yè)的發(fā)展帶來不良的影響。
3、預(yù)先性
在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營活動中，在企業(yè)的繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)之前的行為，稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在于此了。其實(shí)就是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)行為和稅務(wù)政策存在的矛盾并相互背離，企業(yè)需要及時先行的了解稅務(wù)政策，可以有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
（二）內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的原則主要包括：
1、合法性
企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之前必須遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)及政策條例，并在控制的全程秉承嚴(yán)格守法的基本準(zhǔn)則。
2、整體性
整體性是指內(nèi)部控制不是僅僅某一項(xiàng)活動或者某一個項(xiàng)目的控制，而是涵蓋了企業(yè)的整個經(jīng)營活動，從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督，任何一個過程都應(yīng)該在控制范圍之下。
3、針對性
內(nèi)部控制是一套整體的理論體系，但在實(shí)踐中，不同企業(yè)需針對各自特點(diǎn)制定符合自己特色的內(nèi)部控制制度體系，做到有針對性，使內(nèi)部控制的作用效果最大。
4、一貫性
內(nèi)部控制是一項(xiàng)整體的、持續(xù)性的活動，必須貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的始終，不可隨意更改或停止。
5、發(fā)展性
制定內(nèi)部控制制度時切忌目光短淺，要本著長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，考慮到企業(yè)的長期利益，關(guān)系社會及宏觀經(jīng)濟(jì)周期的特點(diǎn)，制定一套能夠具有長遠(yuǎn)使用價值的內(nèi)部控制制度。
二、稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系
（一）稅務(wù)風(fēng)險成因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成主要體現(xiàn)在四方面，均與企業(yè)內(nèi)部控制的不完善存在一定關(guān)系。
在經(jīng)營活動中，因企業(yè)對當(dāng)下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業(yè)務(wù)等活動中忽視納稅因素，房地產(chǎn)只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業(yè)在內(nèi)部控制中重視涉稅業(yè)務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，則可避免稅務(wù)盲區(qū)，減少風(fēng)險隱患。
在財務(wù)管理中存在不當(dāng)?shù)亩惙ú僮鳎缃鑸箐N補(bǔ)貼、津貼的名義用于逃避個稅，企業(yè)收入不入賬或入賬不及時，增值稅、所得稅計(jì)算有誤等，均易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，這與內(nèi)部財務(wù)管理、監(jiān)督、審計(jì)不完善有很大關(guān)系。
在納稅行為中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而增加稅務(wù)風(fēng)險，如稅款繳納不及時、納稅代扣義務(wù)履行不到位、未進(jìn)行零申報等，致使企業(yè)面臨罰款、補(bǔ)繳、加收滯納金等風(fēng)險。若企業(yè)具備較為完善的監(jiān)管制度，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，工作人員必然會規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)的內(nèi)控是控制風(fēng)險的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業(yè)內(nèi)部控制措施有利于減少公司的稅務(wù)風(fēng)險。例如有效的內(nèi)部組織設(shè)置和內(nèi)審人員可以有效的控制企業(yè)崗位發(fā)生不利于公司行為的概率。
因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險很大程度上來自于內(nèi)部控制的不到位、不完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高稅務(wù)風(fēng)險防范水平的重要手段和途徑。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識這一點(diǎn)，并以此為突破口，給予及時補(bǔ)救和完善，進(jìn)而減少稅務(wù)風(fēng)險損失，提高企業(yè)綜合效益。
（二）稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系
稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制存在密切聯(lián)系，重點(diǎn)體現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供參考，而良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，兩者互為監(jiān)督，相互促進(jìn)。
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)有效預(yù)測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，而企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立就是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的模式之一。企業(yè)內(nèi)部控制的建立以財務(wù)風(fēng)險為依據(jù)，一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制措施的謹(jǐn)慎性。稅務(wù)風(fēng)險作為財務(wù)風(fēng)險的構(gòu)成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。
稅務(wù)風(fēng)險能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考。企業(yè)通過對稅務(wù)風(fēng)險及納稅各個環(huán)節(jié)的定期監(jiān)督和數(shù)據(jù)監(jiān)測，針對監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行深入分析，甄別企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題及漏洞，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。
良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以充分真實(shí)反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)和稅收環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)管理人員評估企業(yè)納稅情況提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；其次，良好的企業(yè)內(nèi)部控制為稅務(wù)風(fēng)險管理提供了有利的風(fēng)險管理組織制度，明確各部門在稅務(wù)風(fēng)險控制的職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的稅務(wù)風(fēng)險控制格局，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險；最后，良好的企業(yè)內(nèi)部控制一般都構(gòu)建了系統(tǒng)全面的風(fēng)險監(jiān)測和審計(jì)制度，能夠保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，稅務(wù)活動合法合規(guī)。通過定期與不定期的財務(wù)審計(jì)，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅過程中存在的問題，進(jìn)而及時有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
內(nèi)部控制建設(shè)的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的好與壞，關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的水平和發(fā)展。從人員配置角度我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理都是由企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而且大多是財務(wù)部門沒有對稅務(wù)會計(jì)這個崗位進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)置，進(jìn)而就導(dǎo)致了相關(guān)人員素質(zhì)的不高，影響企業(yè)風(fēng)險控制管理的建設(shè)。所以，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅管理水平。從企業(yè)制度建設(shè)角度來看，如果企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)不齊全，會增加企業(yè)的納稅風(fēng)險，影響納稅風(fēng)險管理制度的整體建設(shè)。
三、基于稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制內(nèi)在聯(lián)系下的電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)
一個完善的企業(yè)風(fēng)險管理制度是保證企業(yè)良好發(fā)展和提高防范措施能力的一個保障。落實(shí)風(fēng)險管理制度的在企業(yè)的實(shí)施，可以對稅務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范化和責(zé)任化，加強(qiáng)各部門的不斷合作，及時發(fā)現(xiàn)各類問題并互相輔助的得到處理，發(fā)揮企業(yè)的主觀能力，積極引導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理規(guī)范化。
同時，企業(yè)應(yīng)基于對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險全面而正確的認(rèn)知，將稅務(wù)風(fēng)險防范納入重點(diǎn)工作范疇，結(jié)合自身運(yùn)營特點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)，明晰崗位職責(zé)，以此為稅務(wù)風(fēng)險防范工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。具體而言，要專設(shè)稅務(wù)管理部門，協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的關(guān)系，明晰崗位職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格分離不相容的崗位，以此實(shí)現(xiàn)崗位科學(xué)制衡，在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估
稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容和必然選擇，這就要求企業(yè)基于配套指引、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險防范制度，客觀分析稅務(wù)風(fēng)險的成因、特征、影響等因素，構(gòu)建切合實(shí)際、相對完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以此明確稅務(wù)管理流程、要點(diǎn)、控制方法等內(nèi)容。
同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險評估。就稅務(wù)風(fēng)險防范角度來看，它的側(cè)重點(diǎn)在于整個過程的控制、風(fēng)險的評估及企業(yè)信息溝通程度等。企業(yè)需要建立一個風(fēng)險的評估機(jī)制，把稅務(wù)的風(fēng)險歸入到風(fēng)險評估的整個過程中，準(zhǔn)確識別稅收內(nèi)部和外部重心，確定企業(yè)最大風(fēng)險承受度，然后借助專業(yè)的理論知識和技術(shù)方法，準(zhǔn)確識別內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險，并就潛在或固有的稅務(wù)風(fēng)險加以定量和定性的分析，以此估計(jì)其發(fā)生概率、損失范圍，為企業(yè)積極應(yīng)對風(fēng)險、做出正確決策提供有力參考。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告制度
在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制中，應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告制度，并按照不同的實(shí)際經(jīng)營情況和時間段制作不同的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告。定期的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告可以使企業(yè)提前預(yù)測各類稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，可以有效制定出有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施，對一些潛在的風(fēng)險提前預(yù)警并制定出解決的措施。定期風(fēng)險報告可以按照企業(yè)實(shí)際情況制定出中長期的風(fēng)險預(yù)警計(jì)劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告。總之這種預(yù)警報告可以是企業(yè)能很好的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
（四）加強(qiáng)信息溝通的有效性
【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會計(jì) 合作模式
一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起
（一）PPP的內(nèi)涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），引入社會資本，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個階段：探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。
《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應(yīng)集中財力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要通過特許經(jīng)營、投資補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運(yùn)營有合理回報或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項(xiàng)目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目，該項(xiàng)目被財政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目，也是第一個簽約運(yùn)營的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項(xiàng)目，分析我國目前PPP項(xiàng)目中會計(jì)的運(yùn)用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。
二、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用
（一）池州PPP項(xiàng)目的概述
目前，我國PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時，項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費(fèi)。
池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項(xiàng)目，主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時，政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)，政府購買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費(fèi)99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運(yùn)營。項(xiàng)目正式運(yùn)營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強(qiáng)，社會各界對此贊譽(yù)有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。
（二）會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理
1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理
實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理：
借：銀行存款
J：項(xiàng)目資本
2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價款結(jié)算賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：應(yīng)交稅金或銀行存款
3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營階段的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在運(yùn)營過程中，污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：
（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化
①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
③繳納增值稅賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
②市財政按時將PPP項(xiàng)目季度購買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-池州市財政局
4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理
由于PPP項(xiàng)目在中國還處于新興事項(xiàng)，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
三、PPP項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題
隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn)，涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營、移交等多個環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）政府部門
由于政府部門對PPP項(xiàng)目缺少會計(jì)監(jiān)督審核，而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會計(jì)報表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會計(jì)核算問題。
（二）PPP項(xiàng)目公司
PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營后，財務(wù)處理必須獨(dú)立核算，專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項(xiàng)目公司財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，提高會計(jì)核算水平。
四、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會
（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)
當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時，由于國內(nèi)對PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認(rèn)識到其中融資、化債或其他某個單一功能。
就本項(xiàng)目而言，項(xiàng)目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣，池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)
根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強(qiáng)政府職能部門對PPP 項(xiàng)目會計(jì)信息的監(jiān)督，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財政部門職責(zé)應(yīng)該及時將政府購買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算，并與中長期財政規(guī)劃保持一致，確保項(xiàng)目獨(dú)立核算，專款專用，從而保證PPP 項(xiàng)目公司能夠及時準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對于PPP項(xiàng)目會計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并將PPP項(xiàng)目會計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。
（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識提高效率
實(shí)行PPP項(xiàng)目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機(jī)制、激勵措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益，降低了運(yùn)營成本，但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢下，適應(yīng)新的會計(jì)核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計(jì)核算的作用，加強(qiáng)管理，提高核算水平。