發布時間：2023-08-21 17:13:38
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【摘要】在審計案例教學中，審計案例的選擇是否恰當，是關系到審計案例教學是否能取得預期成效的關鍵因素。本文就審計案例教學中有關案例選編問題作粗淺的探討。
審計案例教學就是在學生學習和掌握了一定的審計理論知識的基礎上，通過剖析審計案例，讓學生以審計主體的身份參與案例，這樣不但可以提高學生自覺學習和獨立思考的學習積極性，而且還可以讓學生在運用所學知識解決案例涉及的實際問題的過程中提高分析、判斷、解決問題的能力。相對于傳統的審計教學方法，審計案例教學法有助于在教學中實現理論與實踐相結合、培養學生的綜合能力，因此在審計教學中得到了廣泛的應用。在審計案例教學的過程中，審計案例的選擇是否得當是審計案例教學是否取得預期成效的關鍵因素之一。
一、審計案例在審計案例教學中的重要作用
案例一詞來源于英語“case”，其意為具體事例，它來源于現實中的第一手材料，很真實，有環境、有情節。而審計案例是指對來源于審計實踐的第一手資料。通過案例選編人員根據案情及教學方面的需要，對其進行篩選、改編和包裝，使之典型化，并能體現出審計理論與審計方法等的具體審計實例。
審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁。恰當的審計案例，不但可以提高學生的學習興趣，而且有助于學生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發現審計實踐中存在的或者容易產生的問題，并且在教師的指導下，讓學生有針對性地運用所學的理論知識來解決問題，提高學生對審計實踐工作的認識以及對審計理論知識的掌握和運用。
精彩的、有趣的與講課內容密切相關的案例還可以幫助學生了解和掌握審計學習的重點和難點，達到良好的教學效果。例如在審計準則的學習過程中，如果只講審計準則的內容，就顯得艱澀難懂，很難提高學生的學習興趣。如果這時適時地加入恰當的案例，讓學生在案例背景和情節的發展中學習審計準則的內容，相對來說容易提高學生的學習積極性，學生比較愿意接受。
但在審計案例教學的過程中，筆者發現從現有的審計案例書籍和教材中選擇恰當的審計案例存在許多困難。
二、在教學中審計案例選編的難點
（一）難以找到滿足教學具體要求的案例
審計案例是聯系審計理論和審計實踐的橋梁和紐帶。所以教學中運用的案例應和教學的理論知識密切相關。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段，已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例，和我國的教學內容很難緊密相關，所以即使選擇這些案例，也很難把審計案例反映的審計實務和我國相應的審計理論聯系起來，給教學帶來了很大的困難。
（二）難以找到符合學生具體情況的案例
我國審計案例教學的對象，大都是沒有實踐經驗的學生，他們在接觸審計課程之前，可以說對審計的理論和內容一無所知。針對這種情況，我們應該選擇由易到難，讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進、逐漸認識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況，往往給出的是一些經典的綜合案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更不用說參與分析討論了。
（三）審計案例缺乏系統性、引導性
審計案例應以審計實踐為基礎，但應更典型，更生動靈活，并且所選取的審計案例能體現內在的關聯性。這樣才能使學生對審計理論和審計實務有一個系統的認識，提高學生學習的興趣。但目前我國在介紹審計案例時，傾向于對審計過程和審計結果進行敘述，這樣的審計案例其實就是審計實務的翻版。審計案例雖然典型，但是缺乏系統性、引導性，難以達到相應的教學效果。
（四）我國選取的審計案例過分關注審計人員的法律責任與職業道德
在我國出版的一些審計案例教材中，選取的國內典型的大案、要案，如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例，大都是由于會計師事務所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假的審計報告。在教學過程中，如果選擇這些案例過多，無疑會給學生造成審計案例主要與審計人員的法律責任和職業道德有關，與我國的法律、監管體制不健全有關，從而忽視審計知識的運用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面，而忽視審計案例的實質。
三、在教學中關于審計案例選編的思考
針對上述在審計案例教學中選擇審計案例面臨的困難，結合筆者自身的教學經驗，筆者認為，在審計案例教學中，選編審計案例應做好以下幾項工作。
（一）案例的選擇應由淺入深、循序漸進
在教學中，因為教學對象是沒有從業經驗的學生，所以案例的選擇應由淺入深，循序漸進，由簡單到復雜，然后到綜合案例。給學生一個逐步適應的過程，使學生通過審計案例模擬審計實踐，逐步掌握審計理論知識和審計執業技能，提高其理論與實踐結合的能力和實際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學生對審計理論的理解，還可以提高學生分析實際問題的能力。
（二）注重案例的系統性和適用性
在選擇案例的過程中，應注重在不同的教學階段選擇不同類型的案例，充分發揮案例教學的作用，同時應盡量做到案例的系統性。
1.課前，短小、趣味性強的案例。在講授審計理論之前，先舉幾個短小、趣味性強、有代表性的案例，起到啟發學生思考，引起學生學習興趣的案例。這時案例的主要作用是激發學生學習的興趣和求知的欲望，所以案例可以不是特別有名、或特別典型，但要能和將要講解的內容緊密結合，并且能起到提高學生學習興趣的作用。
2.課中，實用性強的案例，并且要突出與已經講授的理論知識和方法的結合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運用的案例并不要求是綜合性的，但應注重知識的運用，注重某一些具體問題，注重案例與所學理論的相關性。這時運用的案例要能激發學生的討論熱情，并且能引發他們的思考，真正起到使學生通過對案例的分析和討論，能夠運用所學的專業知識和專業技能；使學生把課堂上所學的知識包括審計準則的內容，審計方法的應用，結合其他學科的知識，融匯貫通，熟練運用。
3.課后，大型的、典型的案例，作為學生閱讀的詳細資料。筆者認為，這種案例可以不分國界，只要是促進會計職業界發展的、對會計界的發展起推動作用的，引起會計界改革的，都可以作為學生閱讀的資料。這就應該選擇詳細的案例，不但要交代清楚案例的來龍去脈，案情進展，存在的問題，還應該給出最后的解決方法以及對會計執業界產生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好，越詳細越好。教師也可以將課前、課中所運用到的具體案例編寫成一個綜合案例，交代清楚所運用案例的來龍去脈，使學生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認識，增強了所學知識的系統性。
綜合案例的主要作用在于拓寬學生的視野，培養學生的綜合分析能力和解決問題的能力，培養學生的創新能力，同時提高實踐能力。教師和學生也可以就這些案例進行課后討論。通過討論，使學生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解，增強學生對審計工作的認識。
（三）提高學生對案例的感性認識
案例的選擇應盡量與實際、當地的、最新發生的事件作為教學案例。比如在講解內部控制時，教師可首先調查本地區的知名企業的內部控制的情況，編寫與知名企業內部控制有關的情況說明，將知名企業內部控制資料制作成案例，并在可能的情況下聯系企業的負責人，給學生提供一個參觀該知名企業的機會，讓學生親自感受其內部控制環境、觀察其內部控制流程，增強學生對案例所詮釋的理論知識的感性認識。
（四）廣泛運用網絡資源，關注會計界的最新動態
因為不同時代的審計案例反映的是不同時代的經濟、法律特征以及對會計信息的要求和會計的最新變更。在網絡資源發達的今天，教師應經常關注會計界的最新進展、變革以及最近發生的案例。鑒于在網絡上看到的資料大都是零星、片面的，這就要求教師將所搜集到的資料歸納、整理、補充，增強案例的趣味性，并且將這些最新的案例補充到教學中去，提高學生的閱讀和學習興趣。通過最新的審計案例，讓學生能夠隨時接觸反映時代特征的審計實踐。
第一，把“assurance”一詞由原來的“保證”修改為“確認”，是一大進步。因為審計確實不能保證什么，但“確認”一詞仍不能準確地表達“審計”一詞的內在涵義。一是從英文的構詞上，“assurance”一詞由“as”+“sure”+“ance”，“sure”表示“確信”，“as”作為前綴有加強的意思，同時該單詞與該定義后面的一個單詞“evaluate”相呼應，“evaluate”的意思為“仔細的考察和判斷而后做出評價”，因此，這一英文單詞的意思“核實而后使……確信”，而不是單單的“確認”。二是“審計”一詞從產生之日起就天然地與三方（即審計委托人、審計師、被審計對象）聯系在一起。審計是以法律規章制度為參照物，審計師對被審計對象的行為過程及結果進行判斷，并將判斷結果反饋給審計委托人，而“確認”一詞不必一定有三方存在。三是“確認”不必像“審計”那樣一定以法律規章制度為參照物。四是審計是一種主動行為，是一種積極的選擇。而“確認”一詞在《新華字典》中的意思被解釋為：“十分肯定的加以承認”，而“承認”一詞的意思為“同意”。承認，可以是承認自己做事的過程或結果，也可以是承認另一方做事的方案、程序和結果。當為承認另一方做事的方案、程序和結果時，是一種被動的選擇，因此，如果認為內部審計僅僅是被動地承認另一方做事的方案、程序和結果，那么內部審計的地位實在低得可憐，但事實是內部審計的地位日益受到重視。因此，筆者認為還是譯為“鑒證”更為準確。“鑒”根據吳潤儀主編的《漢字詳解字典》對“鑒”字的解釋為：“形聲、會意字。從金監聲，指‘用銅制成的鏡子’，故從金；又因監本指‘人照見自己的形象’，故鑒從監聲并會意……。（1）本義指‘鏡子’：以銅為鏡，可正衣冠；（2）由本義引申指‘照’：油光可鑒；（3）由上義引申指‘審察，仔細看’……。”而審計正是對照法律規章制度仔細核對。“證”根據《漢字詳解字典》解釋為：“形聲、會意字。從言登聲，指‘用事實告發’，告發就得說或用語言檢舉，故證從言；又因‘登’有‘成熟’義，成熟之言有‘事實’的意味，故證從登聲并會意；……。（1）本義指‘告發’；（2）由本義引申指‘憑據，幫助斷定事理的東西’；（3）由上義引申指‘用人物、事實來表明或斷定’……。”而且“鑒證”也是一種主動行為，是一種積極的選擇，因此“鑒證”更加符合“審計”的內在涵義。對于因“內部審計”的獨立性不夠，其出具的審計報告具不具有“鑒證”作用，筆者認為，“內部審計”獨立性不夠是公司內部治理的問題，其出具的審計報告對外不具有“鑒證”功能，但對內仍具有這一功能。內部審計――“審計”是這個詞的主體，“內部”只是定語，“內部”一詞作為定語，只是在某些特性上有別于注冊會計師審計和政府審計，并不能改變“審計”的性質；另一方面一些企業內部審計外包，能說其獨立性不夠嗎？所以，筆者認為把“assurance”一詞譯為“鑒證”也許更符合“審計”的內在涵義。
第二，對“to add value and improve an organization's operations”這一目的狀語。中國內部審計師協會的最新譯法為“旨在增加價值和改善組織的運營”，其實譯得很扣和原文，但與漢語的用語習慣有出入。“改善組織的運營”在漢語中可以作為目的，但在與“增加價值”連在一起時，更多的是把“增加價值”作為目的，而把“改善組織的運營”作為手段，所以，筆者認為把它譯為“旨在改善組織的運營以增加其價值”更為貼切。其實原文用的是“and”，并無遞進的意思，筆者只是從漢語的用語習慣方面認為這樣讀起來更順口，畢竟翻譯除了“信”，還有“達和雅”的要求。
第三，對“to evaluate and improve the effectiveness ofrisk management，control，andgovernanceprocesses”的譯法。2005年中國內部審計師協會將其譯為“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，”這樣譯讀起來總有些拗口，漢語有“管理過程”、“控制過程”、“治理過程”，也有“管理效果”、“控制效果”、“治理效果”，但“管理過程的效果”、“控制過程的效果”、“治理過程的效果”不合漢語的搭配習慣，因“管理”、“控制”、“治理”都是持續動詞，本身就是過程，因此用漢語的平仄之聲讀起來總有些拗口。另外漢語常講“評價什么的過程是否合理”、“評價什么的效果是否顯著”、“對什么進行評價”，單講“評價什么的過程”、“評價什么的效果”，少了賓語補語，句子是不完整的。再有新的譯法把“effectiveness”由原來的“效率”改譯為“效果”，而根據《現代英漢綜合大詞典》“effectiveness”既有“效率”的意思，也有“效果”的意思，事實上“效率”、與“效果”并不是截然分開的，在保證方向正確的條件下，即保證“效果”是正確的條件下，提高“效率”是必然的要求。在目前這種“快魚吃慢魚”的經濟環境下，要實現組織的目標，僅僅保證方向正確是遠遠不夠的，必須以最快的速度搶占人才，以最優的角度搶占市場，以最有效率的方案行事才可能達到目標。而內部審計作為內部控制的一部分，與其說在“效果”上能有所作為，毋寧說在“效率”上更有所作為，畢竟保證方向正確是高管層的責任，而審計只是再確認后給組織以信心。所以對這部分的翻譯，筆者認為原來的譯法在結構上更符合漢語的習慣，因此可否譯為“來對風險管理、控制及治理過程的效果進行評價，以提高它們的效率”。
關鍵詞：風險導向審計；內部審計；指導；運用
一、什么是現代風險導向審計
風險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產生的，現代風險導向審計產生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）對審計風險準則進行了修訂，并執行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型。現代風險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業務風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現代風險導向審計本質的認識
（一）現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。
（二）現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具。現代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業的戰略管理活動著手分析，對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。
（三）現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。
三、現代風險導向內部審計的理解
內部審計下的現代風險導向審計目前尚無統一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現代風險導向審計運用于內部審計就是現代風險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現代風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都關注企業風險（不是審計風險），依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。
而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業在生產經營過程中面臨的各種企業風險。由此可見，此時的內部審計已經成為結合內部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內部審計，會與內部審計具體準則對審計風險的定義相背。
筆者認為，在現有準則下，以第一種觀點作為現代風險導向內部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現代風險導向內部審計，還不如說是企業風險管理中的內部審計作用。
四、現代風險導向審計運用于內部審計的必要性及其實施
我們姑且不去定論現代風險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實施現代風險導向審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具。
（一）內部審計實施現代風險導向審計的必要性
隨著內部審計的監督職能向服務管理職能的轉變，企業需要內部審計對整體的風險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價，以幫助企業控制風險，實現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進一步開展現代風險導向審計，將關口前移，充分發揮預警性作用。綜上所述，在企業內部審計中實施現代風險導向審計有著非常重要的現實意義。
（二）現代風險導向審計在內部審計中的運用
1、準確確定審計的重點和范圍。運用現代風險導向審計理論，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大違法違規問題及存在的風險隱患，達到實現防范風險的目的。
2、以《內部審計實務標準》為指導，執行現代風險導向審計的程序，使風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環節。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3、實施控制測試和實質性測試。現代風險導向審計強調從宏觀上對風險進行評估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續實施內部控制測試，并分析重點，實施實質性測試。在控制測試和實質性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計理論的出發點與歸宿。因此，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，以實現“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業風險管理。
4、實現審計手段電子化，提高審計工作質量。一要運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構建完整的審計信息系統，推進風險導向審計與非現場審計有機結合，提高內部審計的質量和效率。
（三）內部審計實施現代風險導向審計的措施
現代風險導向審計模式是為適應企業經營高風險的特點而產生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質量的一種審計方法。為加強現代風險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1、建立內部控制評價的新模式。在現代風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員應通過與企業管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業提供更有價值的服務。
2、加強內部審計工作的實效性。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3、提高內部審計人員的素質。對企業而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現代風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。因此要求內審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內部審計工作。
五、結束語
企業內部審計開展現代風險導向審計是內部審計的必然發展趨勢，既是職業自身發展的需要，也是當前形勢發展的需要。企業內部審計堅持開展對企業風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業改進管理、實現目標和增加價值，無疑是企業內部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使有關現代風險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的方法，將審計風險降低到最低可接受水平。
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[關鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計
一、社會保障基金管理績效審計的現狀
目前，我國社會保障基金管理的績效審計還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計進行了有益嘗試，形成了目前暫時的社會保障基金管理績效審計現狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機構建立、實物管理、經費管理、會計核算等，這些政策與制度的執行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運行效益方面。具體包括與制度相關的資金運行效益和受益人群的受益效益兩個方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應兩個方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時性效益兩個方面；三是違法違紀方面。據審計署統計數據顯示，2010-2014年間，我國養老保險基金涉及違規違紀資金352億元，一些單位將社保基金用于基層經辦機構等單位工作經費5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財政預算1.14億元；亂報銷費用或發放待遇共18.52億元等問題；四是道德標準方面。有些行為不能看作是違紀違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標準特別適合于對效益審計中的經濟事項的評價，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項不能用法律法規限制時，用道德標準加以限制無疑能起到很好的效果。
二、社會保障基金管理績效審計存在的問題
(一)重要性認識不夠
政府部門對社保基金管理績效審計不夠重視，這里的政府部門主要指的是審計機關，審計機關的不重視使我國的社會保障基金管理績效審計難以建立和健全。作為一項公共的專項資金，社會保障基金主要是企事業單位及個人向政府相關部門上繳的社保費用，政府相關部門利用這些社保費用籌集資金，因此政府相關部門如果不足夠注重這些社保基金的使用和管理，而審計部門又對此基金的績效審計也不重視，這將必然導致社保基金的管理混亂，其管理績效也就無從談起。社會公眾作為委托人的角色把通過勞動獲取的資金投資于社會保障，以保障其日后生活所需，而社會保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會基金進行安全、完整地運行，沒有使社保基金管理的效率和效果得到有效提高。我國審計部門沒有意識到社會保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現象，信息披露制度嚴重缺失。
(二)缺乏科學統一的評價標準
社保基金管理績效審計的經濟性和效果性要求其有統一、規范和科學的評價標準，該評價標準也是作為評價審計經濟活動的重要參考依據之一，為出具審計報告和審計意見提供既定的標準。但是目前在我國社會保障基金管理績效的審計評價中，還沒有統一、規范和科學的評價標準。而在國外，大多數發達國家都在績效的審計中建立了統一、規范和科學的評價標準，如美國審計總署早在1981年就制定了嚴謹和詳實的績效審計評價標準；澳大利亞在績效審計評價方面也對審計相關人員制定了細致的評價標準。我國財政部在1995年出臺的績效指標體系僅對企業績效審計評價有用。而從1999年開始出臺的《業績效評價標準》、《企業績效評價操作細則》等文件只是對企業經濟活動的效果性進行評估，對我國社會保障基金的管理毫無作用。
(三)范圍和積累的經驗不足
目前，我國對社保基金管理績效審計評價的經驗嚴重不足，因此我國社保基金管理的績效審計評價缺乏嚴重的經驗，這就要求我們要立足于現實，借鑒美國、澳大利亞等發達資本主義國家的先進經驗。目前我國對社會保障基金開展的真實合法性審計主要采用的是財務審計，而績效審計被引進我國的時間比較短，績效審計評價沒有足夠的實踐工作檢驗。對于我國社會保障基金及其政府部門項目繁多的情況下，仍用財務審計的方法對其審計，勢必造成對社保基金管理的不準確和不真實。而且，我國政府部門的績效審計僅針對大型政府投資項目和財政專項資金審計，在社保基金管理績效中的審計經驗不足，將影響我國社保基金管理合理有效應用績效審計工作的開展。
(四)績效審計手段落后
目前，我國社會保障基金的管理工作非常復雜，主要表現在社保設計的人數眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對我國社保基金管理的績效評價所采用的技術高，所應用的計算機信息系統健全和完善。績效審計沒有很好的技術支持，很難應對當前我國社保基金信息量的逐漸增加。雖然我國社保基金信息量的增加，需要更快、更精準的技術手段給予支持。但是我國目前計算機相關軟件的會計信息處理能力還比較低，很難有效審計我國的社保基金管理信息。還有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進行績效審計。目前我國還沒有開發出適用性的績效審計軟件，對社保基金管理的績效審計存在嚴重的局限性。另外，我國對社保基金管理審計的相關計算機軟件也存在很大問題，譬如軟件中個個流程相互獨立，設計缺陷導致附表與主表之間相互脫節，信息嚴重失真。
三、完善社會保障基金管理績效審計的對策建議
(一)樹立獨立性和權威性
相關政府部門及其審計人員要有正確的認識，把社保基金審計看作是維護國家社會安定、關乎社會深化改革的頭等大事。針對目前社保基金范圍小、負擔失衡、覆蓋面小等問題，必須轉變觀念，樹立主人翁意識和高度責任感，建立有效科學的統一管理體制，規范社保基金的管理模式，從宏觀層面統一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認真調研，有問題及時反饋于領導。以專題報告的形式，切合實際地、有理有據地做出匯報，逐步推進我國社保基金績效審計評價體系的建立。同時盡早制定并出臺《社會保障基金績效審計法》，使之與《審計法》和《會計法》有效結合，把我國社會保障基金管理績效審計工作推向法制化。
(二)加強運營公示和監督管理
主要應從以下三個方面著手：一是建立社會保障基金公示制度。該制度可以有效發揮社會輿論的作用，監督社保相關管理部門收繳和發放社保基金的各項工作，并且及時向社會公眾公示其收繳和發放情況，廣泛接受社會公眾的監督；二是及時向社會公眾公示最新出臺的政策法規。向社會公眾詳細解析最新的政策法規條文，使廣大社會公眾第一時間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動，可以利用新聞媒體及時公布新的政策法規；三是建立參與審理案件及檢舉揭發制度。吸引廣大社會公眾和企事業單位參與，讓他們關心和了解社保基本狀況，強烈要求社保相關管理部門定期向企事業單位及公眾公布社保基金的各項收支狀況及其管理情況，使整個社會營造輿論監督的良好氣氛。
(三)提高審計人員素質
主要應從以下三方面著手：一是建立審計人員的培訓機制。把培訓當做對審計人員的一項必須完成的任務，引導審計人員參與高效培訓，甚至出國培訓；二是鼓勵審計人員學習新知識和新技能。由于我國社會保障的相關政策制定還很不完善，其政策制度的變動較為頻繁，因此審計人員應當時刻關注社會保障相關的最新法律法規，及時將最新法律法規應用于社保審計的實際工作中，必要時可以組建培訓班；三是建立審計人員的工作激勵機制。對工作能力突出，工作態度認真的審計人員給予獎勵，這種獎勵可以使口頭表達，也可以是實物或現金獎勵。只有我國社會保障基金績效的審計人員素質提高了，才能有效保障我國社保基金績效審計的順利開展。
(四)加強信息化建設
我國對社會保障基金管理績效審計應當不斷加強信息化建設，對其進行現代化管理，加強信息化、網絡化，實現專業化。建設一個健全完善的績效審計信息處理系統，不斷完善各項制度。充分開發和利用社會保障基金的電算化審計，利用先進的科技管理手段，組建一套完善的績效評價指標體系。并且注重信息的分工協作，建立完善的數據庫系統。同時要完善我國社保基金審計的技術流程：一是控制社保基金賬戶的收入與支出關；二是重視社保基金征集環節的嚴格審計；三是重視對基金撥付環節的審計；四是重視對社保基金的保值增值審計。嚴格清點涉及的定期存單和相應國債，仔細檢查存單的登記建賬情況。
作者:張顯忠 單位:哈爾濱商業大學
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一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。
二、解決的對策
1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI)，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。
3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。
審計人員具有審計機關所賦予的執行審計相關法律、法規的特殊權利，審計人員的工作水平和職業操守將直接決定審計的質量和效果。要想工作有所建樹，審計人員就一定秉承對審計的熱愛，盡職盡責的完成工作，要不斷的提高自身的素質和能力；還要順應社會發展趨勢，適應當前時期的審計要求；勇于探索，善于積累，積極主動的學習、借鑒、探索和總結，不斷更新知識儲備。在實踐中摸索和檢驗真理，探索出最適合自己的發展道路，逐步提高和完善自身的技能，積累豐富的工作經驗提高業務能力。
一、不斷的學習和開拓進取
在經濟飛速發展、知識大爆炸的今天，知識系統的更新頻率越來越快，周期越來越短，新的制度和方法在大量的涌現出來，經濟體制在變，人的觀念在變，社會規則也隨之發生一些改變，單憑以往的知識和經驗已經不能完全駕馭審計工作了，這也正是要求審計從業人員要參加繼續教育和崗位培訓等活動的意義所在。正所謂“活到老，學到老”，只有不斷的進行知識結構的調整、更新和升級，全方位武裝自己，時時給自己“充電”，把握住時尚的脈搏，不斷與時俱進，創新發展，才能逐步提升和完善自己，不被社會所淘汰。
1.不斷學習，給自己“充電”
由于工作忙碌時間緊張等原因，很多審計從業人員不能抽出大塊的時間來參加各種培訓班來補充自己，所以自學成為了當下最流行的學習方式。根據自己的學習習慣和特點，充分的利用閑暇時間，進行知識的儲備和積累，有效的提高自己的專業素質。
（1）可以訂閱審計方面權威的書籍和報刊，如《中國審計》《審計文摘》等等進行研究和學習，捕捉專業內容的亮點，了解知識的發展動態，培養專業素養，提高審計水平；還可以充分利用互聯網資源，通過瀏覽財經類網站和新聞媒體，了解最新的法律法規，掌握審計的發展方向和動態。而且要每年都要參加繼續教育，對最新的財經法規和審計要求有一個了解，集中的進行專業知識和技能的培訓，對審計工作亟待解決的問題進行強化和訓練，這對于廣大審計工作者來說是十分具有實用價值的。
（2）考資格證書和職稱也是提高職業技能的有效途徑。這些專業的考試現在極為盛行，甚至很多非從業者都躍躍欲試，但是考取證書絕非易事，要踏實的學習，所以就促使審計工作者全身心的投入到考試備戰中去，系統的知識學習會潛移默化的影響到他將來工作中的狀態和技能。還會提升工作人員的工作積極性。審計方面的資格證書的含金量也是不容小覷的，不僅可以得到社會各界的認可，在其有效的提高從業人員自信息和專業技能的方面的效果也是極為突出的。
2.耳聽八方，全方位武裝
任何事物之間都會有一些必然的聯系，審計又是一門綜合性較強的學科，在審計事業的發展進程中，無疑會遇到許多與審計息息相關的問題，如財務會計、相關的法律法規以及社會科學等等許多方面。所以說審計的學習不能只局限在單一的某一個方面，要促進各學科之間的交流。這就要求審計人員要廣泛涉及各方面的知識內容，盡可能的全面的豐富自己。尤其是和審計相關的事項，一定要重點把握，工作起來才能得心應手、游刃有余。
在對財務會計方面的研究，要特別注意它在計算機領域的廣泛運用，在會計電算化普及的形態下，那么要分析電子賬目，就要熟悉并掌握AO（審計師辦公室）系統，并要注意它的更新和發展；在對相關法律法規方面的研究，毋庸置疑，要及時掌握更新的法律法規，并且能夠熟練的運用到工作中去，避免不斷翻新“小金庫”現象，不留死角。在對社會科學方面的研究，是極具挑戰性的。因為在審計過程中，每一個項目都有獨特的客觀環境和周圍相關人，稍不注意對這些因素利用的不充分或者把握的不到位就有可能導致結果的失真。這就要求審計工作人員要豐富社會科學方面的知識，有洞察事實的能力，抓住細節，嚴苛審計。
二、提高職業素養和自身道德
審計人員都是經過了嚴格的審計資格考試才能勝任審計工作的，所以審計人員在其職責范圍內，是可以根據相應的法律、法規對相對人直接進行監督和檢查的。審計人員應該珍視自己手中的權利，為了防止職權的失衡和濫用，使審計水平達到一定的高度，要求只有具備較高的政治覺悟和踏實的工作作風、良好的職業操守和心理素質的審計人員才能勝任審計工作。所以要想提高審計技能，一定要提高自身的職業素質和道德修養，從本質上完善自己。
1.提高職業素養
權利和義務是相對應而存在的，審計人員享受法律賦予的權利的同時，也必須盡到恪守職業道德的義務。嚴格按照規章制度執行審計的工作要求，尤其要提高抗干擾的能力，不被身邊的同事和相關部門干擾，秉公辦事；堅決不能以審查出的問題為交換條件謀取利益上的往來，影響審計的結果。即使面對各種障礙和阻撓，也要堅定不移的展開審計工，恪盡職守的深入調查研究，獲取最真實的審計資料獲得審計結果。
不僅如此，審計工作人員還要提高自身的政治素養和廉潔自律的能力，嚴格按照法律法規和廉政紀律辦事，要提高自身“免疫力”和“抗體”，嚴格的要求自己不能被誘惑，本著正直鏈接的工作作風，堅定信念，堅決抵制、杜絕違法亂紀的行為，采用有效地方法規避審計過程中可能遇到的廉潔風險，全心全意為人民服務，才能使審計技能得到質的飛躍。
2.培養勤耕善作，學會分享的工作作風
（1）提高審計人員的審計技能的另一種有效途徑就是要勤耕善作。“勤耕”是勤于耕作，即通過踏實勤奮學習，不辭勞苦的探索研究，不斷鉆研提升技能的學習精神的體現。“善作”即善于耕作，就是要講究正確的方式方法，不斷的提高和完善自身的審計技能，在實踐探索中檢驗真理，力求在最短的時間內，運用最恰當的方法，獲得最高的工作效率。
（2）分享是一種美德，技能的提升單憑一個人的努力是遠遠不夠的，大家坐在一起探討，可以全方位、多角度、多層次的來分析闡述一個問題，一種成果通過交流達到資源的共享，在集思廣益過程中開闊了思路，在交流和探索中使技能得到更好的完善和升華。參與共享，也可以分享別人的經驗教訓，在自己吸收理解的基礎上，優化知識結構，學為己用。這是一個廣泛汲取知識的快捷方式和有效途徑。
（3）在經濟迅速發展的知識密集型時代，作為審計從業人員，“工欲善其事”就“必先利其器”。只有不斷學習，不斷的擴充和更新知識，提高素質和技能，抓住時代的脈搏，才能成為行業發展的利器。做一個懂審計、懂會計，懂法律，懂社會關系學的社會所需的復合型審計人才，全方位的武裝自己，擴充自己的技能。
3.提高職業敏感和觀察力以及溝通協調能力
作為一名審計人員，在日常工作生活中要注意有關賬外信息的收集，對與被審計對象有關的資產、新設機構等尤其注意。從紛繁復雜的財務資料中，迅速找到切入點，或當一定的審計目標確定后，能迅速搜集審計證據，從而確定審計重點，這些都離不開職業敏感的判斷、觀察力。審計工作要上水平，不僅需要扎實的業務功底和政策水平，更重要的是要處理好與被審計對象及各有關部門的關系。再就是審計人員在審計工作中要同形形的人大交道，因此，審計人員更要擺正自己的位置，既做到不卑不亢，又不能簡單地以監督者自居，要掌握溝通的技巧。
在網絡經濟時代，隨著電子商務的迅猛發展，以網絡財務為代表的財務管理信息系統、以企業資源計劃(ERP,EnterpriseResourcePlanning)為方向的廣義管理信息系統等技術和以業務流程重組(BPR，BusinessProcessReengineering)為代表的現代管理思想的高速發展及廣泛應用徹底改變了傳統商務的構架和流程，從而使審計面臨方方面面的挑戰。傳統審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見，審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發表審計意見。注冊會計師的審計意見通常包括合法性和公允性兩方面內容。隨著互聯網技術的發展，對財務管理系統逐漸由手工模式向網絡自動模式發展，在自動化、無紙化、數據化的電子商務和高度信息化的網絡財務系統下，面臨著更多的審計問題。
1.電子商務審計理論欠缺。在我國，電子商務審計理論研究尚處于初級階段。一個完善的，并為廣大學者所接受的審計理論體系尚未完全建立起來。而市場上相關的各種審計軟件不斷出現，這樣一來電子商務審計的理論研究和實踐就出現不平衡的局面。目前的當務之急在于促進電子商務審計理論和實踐的共同發展，從而保證以電子商務為代表的整個網絡經濟的健康有序發展。
2.電子商務審計的相關法律和審計準則不完善。電子商務審計是我國審計領域中出現的新生事物，目前許多網絡環境下與審計有關的法律問題，全世界都處在摸索、改進、完善的過程中。審計作為一個維護社會經濟秩序并服務于經濟領域的中介活動，迫切需要一套符合自身發展規律的法律來規范，建立起一套能規范電子商務審計的審計準則，作為維護經濟秩序的法律屏障。通過建立健全電子商務審計法律體系，使我國的電子商務審計的運作更加規范，更有保障，真正發揮審計經濟衛士的作用。
3.電子商務審計技術不完善。審計軟件是審計人員開展審計工作的有效工具。目前國產的審計軟件的開發還沒有形成規模，處于摸索階段，專門從事審計軟件開發的公司非常少。因此國產審計軟件的開發仍走的是會計軟件開發初期的老路，主要以模擬傳統手工審計模式和流程進行開發，審計軟件的功能比較簡單，僅僅具有查賬的功能，只能對未審的定期財務報表進行審計。但隨著計算機技術和網絡的發展，企業可以把公司的各種信息，財務報表等放在企業網頁上，普通客戶隨時可以上網查詢，了解企業的財務狀況和經營成果情況，會計信息的實時性增強的同時也要求審計軟件具有實時審計的功能，而這是當前國產軟件所缺乏的。
4.電子商務審計面臨新的審計風險。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報問題，而審計人員審計后發表了不恰當審計意見的可能性。隨著電子商務審計的產生與發展，不可避免地會產生新環境下的風險。如對數據的修改不留審計線索、信息失真、審計動態取證風險、審計內容難以把握的風險、內部控制評價風險、內部管理人員道德風險以及現行軟件評審機制引發的風險等。
二、電子商務的審計問題的解決對策探討
1.建立電子商務審計理論體系。電子商務審計理論的建立不僅是傳統審計理論的一大飛躍，而且還有利于網絡經濟的健康發展。因此，建立完善的、全新的審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關人員應該加強這一領域的研究。目前，我國關于電子商務審計理論的研究基本屬于一片空白，需要政府的支持和社會的關注，也有賴于專家學者的進一步研究。
2.加強電子商務審計立法和審計準則的建設。審計立法是保障電子商務審計正常發展的關鍵性措施。新《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對電子商務審計而的，不能夠滿足電子商務審計的需要。因此，有必要加快電子商務審計立法工作的力度和進度，使人們在開展電子商務審計工作時有章可循。審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。電子商務審計對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導電子商務審計工作實踐的深入。
3.加快電子商務審計技術開發與創新。電子商務審計技術主要要解決的是審計的安全性問題、審計軟件的問題以及審計接口問題和會計數據接口標準化問題。進行電子商務審計，必須先進行審計網絡建設，審計網絡是電子商務審計得以開展的基礎。我國的網絡經濟、網絡財務研究、軟件開發和發達國家相比仍很落后，因此審計網絡建設不能一蹴而就，應該從易于實現的部分入手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的電子商務審計。在電子商務審計系統中，一方面要滿足系統開放性的要求，另一方面又必須保證系統的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關系，是電子商務審計信息系統設計成敗的關鍵。由于電子商務審計系統是建立在Internet環境下的信息系統，其開放性無疑會得到滿足，現在困難的是如何保證系統的安全性。目前，對網絡信息系統的安全性保證主要是從系統的內部控制與信息技術這兩個方面來實現的。開發電子商務審計軟件，對相關網絡系統進行跟蹤審計。首先對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。電子商務審計需借助審計軟件進行，加強電子商務審計軟件的研究與開發是發展電子商務審計所必需的。電子商務審計軟件的開發可以自主開發，或與軟件公司合作開發，或完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和科學性來說，最好是選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利電子商務審計測試軟件的開發。審計接口是指從被審計單位的信息系統向網絡審計系統傳送審計數據的規范和程序。在信息系統應用領域，接口是指在兩個系統間進行信息交換的一個通道，這個通道包含兩個方面的內容；一個是傳送數據的格式和規范，一個是完成傳送作業的程序。在系統內部各個模塊之間進行數據傳遞，實現數據的共享比較容易解決；而在系統與系統之間要實現數據的傳遞與共享，往往需要開發專用的數據接口。為了實現CPA審計的網絡化，就需要在被審單位信息系統與CPA審計系統之間建立起一個審計數據的傳輸通道--審計接口。通過審計接口獲取審計數據是CPA審計實施的首要問題，也是發展電子商務審計系統的一個瓶頸。
4.電子商務審計中審計證據的獲取方法的選擇。在網絡經濟時代，電子商務審計不可能按照手工審計的模式進行審計取證。一方面，電子商務的開展和普及，使得網上經濟活動得到迅猛發展，由于整個交易可能只需要敲幾下鍵盤就可以完成，因此，企業的業務量將大大增加，企業大規模的經濟業務使得哪怕是只抽取一個很小的樣本，其數量也是驚人的。另一方面，新的經濟活動類型也不斷出現，比如，在網上購買國外某個公司的一個軟件，可能只需在網上注冊后，通過銀行轉賬付款，然后就可以直接下載，這個交易過程都是數字化的，是無形的，沒有傳統的紙質憑證的產生。現在對這種只有電子化的會計憑證的經濟活動的存在性和完整性進行審計時，如何進行取證就成為一個相當重要的問題。在電子商務審計中，傳統的審計取證方法將受到嚴峻的考驗，這就要求我們要注重對電子商務審計取證方法的研究，針對不同類型的經濟活動，設計相應的審計取證方法。
5.加強電子商務審計風險控制。為了有效地降低電子商務審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現為：
5.1對相關網絡系統進行實時跟蹤。首先對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。
5.2建立審計服務信息庫。審計人員可將被審計單位的有關信息，通過網絡建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料、最新動態和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣可以大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應地降低了審計的風險。
5.3加強對網絡系統的安全性和保密性的審計。在電子商務審計系統中，信息的安全可靠性和保密性是審計風險防范和控制的重點。首先要對電子商務審計系統的職責分離情況進行審查，確定不相容的職責是否得到了有效的分離，尤其是對數據的輸入、輸出，軟件開發和維護及系統程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次是對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次是對被審計單位的系統容錯處理機制安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統安全性的等級，從而有效地控制電子商務審計系統的風險。
5.4參與網絡財務軟件的評審。網絡經營條件下，企業已成為Internet的一個節點，源于Web平臺的網絡財務軟件的開發成為信息處理的根基。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應參與網絡財務軟件的評審。首先，應對軟件的可審性進行詳細的考察，如是否設置審計控制點，是否設計嵌入審計程序，是否建立審計試驗系統等；其次，應重點對硬件配置的合理性、功能模塊的合法性、數據文件的安全性等進行全面審查；最后，應通過數據測試，檢驗整個系統的完整性及內部控制的有效性，并應對非法數據的容錯能力、系統抗干擾能力、發生突發事件的應變能力以及系統遭遇破壞后的恢復能力進行特別測試。由于網絡財務軟件在進入銷售市場之前已經進行了事前審計，因此從整體上減輕了審計人員的勞動強度，提高了審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎。
5.5把握內部控制體系評價的重點。在網絡化條件下，Internet/Intranet系統的開放性、分布性、動態性和共享性完全改變了過去的應用模式，拓展了系統的運行環境，從而大大地改變了傳統的手工或計算機系統內部控制的內容和方法。針對目前網絡公司普遍存在的安全隱患，審計人員對網絡系統內部控制評價的重點應轉移到系統安全控制評價上：（1）檢查網絡公司是否嚴格執行計算機系統及環境安全法規與管理制度；（2）檢測網絡硬件設備、網絡應用軟件是否可靠，用戶管理權限是否設置，各種授權控制是否具有審計功能，網絡傳輸數據的關鍵點是否進行加密，是否能提供可供安全審計的網絡使用報告；（3）審查網絡系統是否設置外部訪問區域，是否建立防火墻，是否建立實時監控程序。
5.6充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。隨著現代化技術與工具在網絡系統的普及與運用，審計人員在實施審計的過程中，應根據網絡“即時互動”的特點，選擇科學合理的審計技術，充分利用通用的或專用的計算機審計軟件，為客戶提供優質的專業服務，有效地降低審計風險。
6.大力培養電子商務審計人才。審計人員必須經常更新自身的知識結構才能適應電子商務審計工作的需要。審計人員為了加強對經營過程中的各個環節的審查和監督，必須利用互聯網絡技術來建立審計專用網絡，實施在線式和連續審計，對企業所進行的業務是否真實、合法，所提供的商品或勞務的信息披露是否完整、可靠，以及對網絡系統是否采取足夠的安全措施等進行評價。大批精通網絡、計算機及審計業務的審計人員隊伍是電子商務審計能否得以實施的關鍵。審計人員可將被審計單位的有關信息，通過網絡和審計軟件建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率。此外，電子商務審計已遠遠超出了計算機和局域網操作的范疇，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家對電子商務審計參與將是必然趨勢。針對電子商務審計對人才的挑戰，一般可以嘗試以下解決方法：
第一，系統學習審計風險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結論的每一個步驟，并采取相應的風險防范措施，使每一個環節的風險減少到最低程度；
第二，更新審計監督觀念。網絡經濟條件下審計監督的重點應從有形資產審計轉移到無形資產審計，重視管理方面和社會效益的審計，強化高新技術產業的審計，并促使其快速成長；
關鍵詞 知識經濟 網絡審計 挑戰 對策
知識經濟時代的到來，對很多學科產生了深刻的影響，審計也不例外。知識經濟對審計的挑戰主要表現為網絡審計面臨的挑戰。那么何謂網絡審計？網絡審計就是基于互連網，借助信息技術，運用專門的，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在商務時代的新，也是電子商務的內在需求。
一、知識經濟對審計的挑戰
（一） 知識經濟對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現電子商務以后，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，取而代之的是存有數據處
理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進入機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統的審計線索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
（二） 知識經濟對審計內容和范圍的影響
審計內容范圍有了很大的變化。在原有審計中，審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來確定，總的看來，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中信息系統已經成為一個寬闊開放的系統，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業商業秘密的信息仍有所限制。網絡用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平臺上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經濟對審計人員素質的影響
實現網絡審計以后，由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得網絡審計的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，會因為不會使用計算機和網絡系統而無法對電子商務活動進行審計。實現電子商務以后，審計工作的順利開展，必須基于一定的計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，這對審計人員的業務素質提出了更高的要求。在這種情況下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊
、電子商務知識與技能。只有全面提高審計人員的業務素質和工作能力，才能滿足網絡審計工作的需要。
（四）知識經濟對審計方法和技術的影響
在網絡環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對網絡活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對網絡活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。由于網絡系統的持續運行，使得審計人員很難讓其在某一特定時間停下來接受大規模的測試，如果測試會改變數據記錄，就意味著
審計人員給系統帶來差錯。當然，可以設計能夠糾正差錯的測試程序，但被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時由于系統實時的特點，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產生后遺癥。由于交易數據處理的高速性和處理程序的復雜性，使得審計人員很難對經過測試后的系統重新進行復原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進行系統測試的審計方法，對審計人員審查和評價整個電子商務系統顯得尤為重要。因此，在執行網絡審計任務時，審計人員往往要在系統運行的同時進行審計。
（五）知識經濟對審計準則的影響
網絡審計使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐。例如，對網絡審計人員的一般要求、網絡審計的事前審計準則、網絡審計各系統安全可靠評價標準、網絡審計系統內部控制準則等。美、英、日等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門的條款，詳細說明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針
對日益發展的電算化會計信息系統及隨之而出現的一系列新的，審計準則中尚存在許多空白。
二、知識條件下的審計對策
的誕生給審計帶來了一系列的挑戰。面對知識經濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來審計進行，尋求對策，迎接挑戰。
（一）針對“無紙化”，為了解決審計線索，從而更有效地審計機系統，應注意下列問題：（1）在系統設計和開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留；（2）審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件，通過必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；（3）借助于最新研究開發的跟蹤軟件等。
（二）由于網絡審計和范圍的擴大，因而要做到以下幾點：1、對于審計內容，注意原有審計業務的深度，考慮更深層次的審計要求，如無形資產的計算機軟件的審計等。2、注意對系統的審計，尤其要考慮以下事項（1）審查和檢測系統程序；（2）審查系統本身是否合規合法；（3）對系統的內部控制制度進行評審；（4）審查是否健全了機房管理制度。3、由于網絡中更多公眾的參與，還應關注相關公眾的審計。
（三）針對網絡審計對人才的挑戰，一般可以嘗試以下解決：（1）系統審計風險方面的知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結論的每一個步驟，并采取相應的風險防范措施，使每一個環節的風險減少到最低程度。（2）更新審計監督觀念。入世后，審計監督的重點應從有形資產審計轉移到無形資產審計，重視管理方面和效益的審計，強化高新技術產業的審計，并促使其快速成長。（3）樹立競爭觀念，培養創新意識。知識經濟條件下，信息化技術對經濟的促進作用進一步加強，應提高審計人員對信息經濟的認識，樹立面向經濟的競爭觀念，?
嘌艚蕕姆從δ芰痛蟮ù蔥碌囊饈丁；剿魘視π畔⒕玫牧榛罡咝У納蠹頗J膠頭椒ǎ姹萇蠹品縵鍘＃?）改革和培訓模式，提高審計人員的素質和業務水平。未來知識經濟的競爭是人才的競爭，要培養面向知識經濟的高素質審計人才，就必須改革現有的教育和培訓模式，建立面向知識經濟的教育和培訓模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養和選拔人才。推行素質教育，實施終身教育；改革教育、培訓方法和手段，教研結合，學研結合，以培養和造就一大批一流水平的審計人才。
（四）作為一個經濟服務領域，審計應注意以下問題：（1）要充分利用和維護已有的適應于自己的維系共同利益的體系；（2）審計服務由于要處處體現其獨立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發展的法律來規范，這就需要建立起規范網絡審計的審計準則。就新的審計準則而言，必須做到既有獨創的一面，又有沿襲傳統的一面。說它獨創性的一面，主要表現在規范審計的網絡信息系統為中心的一整套制度以及版本的業務約定書、管理層說明書、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網絡特色，這與傳統審計準則具有明顯的
區別；由于網絡審計在審計獨立性、客觀公正以及審計的職業道德等方面仍然類似于傳統審計，并且有時還離不開實地審計的參與，所以在規范類似審計方面可以適當的沿襲仍適用的傳統審計準則。基于上述網絡審計法律環境的建立，網絡審計的運作將更加規范，更有保障。
（五）迎接挑戰，技術革新是關鍵。應注意以下方面：（1）適應知識經濟的特點和要求，開發新的審計程序和方法。審計重點將由原來審計線索的審核與查找，轉向系統、設計過程等。（2）充分利用信息和網絡技術 ，革新審計技術手段。（3）建立健全現代信息技術下的內控制度。傳統會計崗位職責的打破，內控制度復雜化，帶來新的審計風險，要求建立全新的內控制度，制定更為周密的審計計劃，開發更科學的測試內控制度的技術，以適應這一變化。
在網絡經濟的環境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現出網絡經濟的特征。不管是審計的內容范圍，還是法律環境，歸根結蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統審計模式的重塑者，為傳統審計模式的退出創造條件。
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