發(fā)布時(shí)間：2023-09-28 16:02:17
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算的中間環(huán)節(jié)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新
1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用。總之。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號(hào)化
作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化
手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。
2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化
對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。
由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。
主要參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)單位；集中核算；國(guó)庫(kù)集中收付
[中圖分類號(hào)]F8122[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]
2095-3283（2013）03-0159-02
作者簡(jiǎn)介：彭靜（1983-），女，重慶高速公路集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。
一、會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中收付制的關(guān)系
（一）二者之間的聯(lián)系
會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，通過會(huì)計(jì)委托記賬，對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。會(huì)計(jì)集中核算制度與財(cái)政集中收付制度是兩項(xiàng)不同的改革，它們之間有許多聯(lián)系，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，兩者改革的主體都是財(cái)政部門，兩項(xiàng)改革的目的基本一致，即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督；其次，二者都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中；第三，都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自。（二）二者之間的區(qū)別
1核算主體不同 。
國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門，表現(xiàn)為以政府會(huì)計(jì)為主體。主體沒變，沒有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會(huì)計(jì)，其核算由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，資金的“三權(quán)”沒有改變，主體依然是單位，只是財(cái)政部門記賬。
2賬戶設(shè)置不同 。
國(guó)庫(kù)集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會(huì)計(jì)集中核算是通過在財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財(cái)政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時(shí)，再?gòu)倪^渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過程中存在中間環(huán)節(jié)。
3財(cái)政資金停留的位置不同 。
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金始終停留在國(guó)庫(kù)單一賬戶，增強(qiáng)了財(cái)政調(diào)度資金的能力；在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金停留在會(huì)計(jì)核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財(cái)政資金。
4財(cái)政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點(diǎn)不同 。
會(huì)計(jì)集中核算制僅對(duì)財(cái)政資金支出的規(guī)范性進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是對(duì)整個(gè)財(cái)政收支情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算單位資金使用全過程的監(jiān)督。
5機(jī)構(gòu)設(shè)置不同 。
會(huì)計(jì)集中核算制是通過建立會(huì)計(jì)核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是通過在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即國(guó)庫(kù)收付中心來擔(dān)負(fù)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。
二、國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付融合的現(xiàn)狀
（一）核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展
部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立核算中心只是專職辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自，自己的錢想怎么花就怎么花，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)采取各種干預(yù)手段，影響著會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性和正常運(yùn)作。核算中心只是在為單位記賬，只對(duì)原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。
（二）監(jiān)督主體職能弱化
會(huì)計(jì)集中核算中心作為“局外人”，對(duì)一些單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不甚明了。“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督”相分離，既不參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又不全程履行監(jiān)督職能。只是將單據(jù)結(jié)算、資金劃轉(zhuǎn)、記賬等工作進(jìn)行了集中核算，而對(duì)單位的貨幣資金、各種實(shí)物資產(chǎn)卻由于其局限性無法納入其中管理，勢(shì)必造成賬目與實(shí)物管理相脫節(jié)。核算中心只流于報(bào)賬形式，對(duì)不符合規(guī)定票據(jù)無處罰權(quán)，只能按相關(guān)政策予以拒付，使核算中心處理賬務(wù)困難，容易留下賬務(wù)漏洞，無法真正提高財(cái)政資金使用效益。
（三）支出標(biāo)準(zhǔn)制定相對(duì)滯后，執(zhí)行中問題較為突出
各建設(shè)單位的工程成本核算對(duì)象不同，會(huì)計(jì)科目名稱、代碼的使用不統(tǒng)一，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性、可靠性和會(huì)計(jì)報(bào)表匯總與分析。現(xiàn)行的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度只規(guī)定了建設(shè)單位管理費(fèi)列支的范圍，但對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的具體標(biāo)準(zhǔn)不明確，使集中核算實(shí)際操作難度大，財(cái)務(wù)人員難以把握列支的幅度。并且費(fèi)用缺乏相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，致使會(huì)計(jì)集中核算中心尺度難以把握，成為制約會(huì)計(jì)集中核算工作健康發(fā)展的難點(diǎn)。
（四）國(guó)有資產(chǎn)管理困難
由于基本建設(shè)涉及面廣，內(nèi)外關(guān)系復(fù)雜，基本建設(shè)過程具有長(zhǎng)期性、流動(dòng)性和連續(xù)性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了國(guó)有基建單位財(cái)務(wù)的特殊性。實(shí)行集中核算后，核算中心根據(jù)支出票據(jù)登記單位固定資產(chǎn)，而資產(chǎn)仍由各單位保管、使用，資產(chǎn)的增減完全由單位報(bào)賬員結(jié)賬，核算中心未參與管理很容易造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失。
（五）資金運(yùn)作出現(xiàn)問題
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由于單位賬務(wù)的集中管理和銀行賬戶的統(tǒng)一開設(shè)，財(cái)政資金分散支付的多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放，必然形成國(guó)庫(kù)資金的大量庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)，也容易形成財(cái)政資金的截留和挪用。從各核算單位財(cái)務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財(cái)政性資金，同時(shí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻遇到了國(guó)庫(kù)資金不足，難以調(diào)度的困難。
三、國(guó)有基本建設(shè)單位促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付融合的基本措施
（一）強(qiáng)化預(yù)算管理
細(xì)化預(yù)算編制是國(guó)庫(kù)集中支付的前提和基礎(chǔ)，部門預(yù)算是基礎(chǔ)，政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)是國(guó)庫(kù)集中收付的兩種形式。當(dāng)前要在加快政府預(yù)算收支科目體系科學(xué)化基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)部門預(yù)算。一是正確合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目是組織國(guó)有基建單位集中會(huì)計(jì)核算的重要前提。分類、分檔制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行基本支出和項(xiàng)目支出相分離。建議不同類型建設(shè)工程項(xiàng)目依其性質(zhì)、投資額、管理方式確定建設(shè)單位管理費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍，每年由基建主管部門（基建處）按建設(shè)工程項(xiàng)目以預(yù)算形式下達(dá)，使核算中心對(duì)基建成本控制有章可循；二是細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和建設(shè)單位內(nèi)部管理的需要，建議納入中心核算的工程成本核算對(duì)象要統(tǒng)一口徑，會(huì)計(jì)核算中心設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目、科目編號(hào)要嚴(yán)格與財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》相一致，以保持會(huì)計(jì)核算口徑的一致，為匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的依據(jù)，全面實(shí)行政府采購(gòu)預(yù)算和基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算；三是規(guī)范預(yù)算編制程序，改革人大預(yù)算批復(fù)時(shí)間，增強(qiáng)預(yù)算編制可操作性。
（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)支付的統(tǒng)一
國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政改革的重要舉措。預(yù)算單位的財(cái)政資金存放在國(guó)庫(kù)，減少了庫(kù)外資金的無效運(yùn)轉(zhuǎn)，通過會(huì)計(jì)集中核算，兩者相結(jié)合，解決了國(guó)庫(kù)、專業(yè)銀行的頻繁資金劃轉(zhuǎn)、結(jié)算和對(duì)賬問題，還將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于對(duì)單位收支情況的全面了解。
（三）建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者相分離的管理體制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作
建立預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離的預(yù)算管理體制。預(yù)算編制部門只負(fù)責(zé)編制預(yù)算和追加，不管執(zhí)行，集中精力早編、細(xì)編預(yù)算；國(guó)庫(kù)集中收付中心作為預(yù)算執(zhí)行部門要按照預(yù)算計(jì)劃負(fù)責(zé)具體執(zhí)行，兩者各司其職。嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性，把會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制。
（四）完善相關(guān)法規(guī)和管理辦法
隨著改革的深入，現(xiàn)行規(guī)章制度難以解決改革中出現(xiàn)的實(shí)際問題，財(cái)政部門應(yīng)加快完善有關(guān)基建財(cái)務(wù)制度，如《基建單位納入會(huì)計(jì)核算中心辦事程序》《基建單位日常經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》《基建單位財(cái)務(wù)管理辦法》等項(xiàng)制度，使核算中心的財(cái)務(wù)管理能按照制度執(zhí)行。規(guī)范有關(guān)基建單位特殊的會(huì)計(jì)憑證：《拆遷戶補(bǔ)償明細(xì)單》《征地明細(xì)單》《工程價(jià)款結(jié)算單》等。這是目前國(guó)有基建單位會(huì)計(jì)集中核算亟需解決的問題，需進(jìn)一步完善現(xiàn)行預(yù)算、金庫(kù)、會(huì)計(jì)、核算等一系列法規(guī)制度。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)核算形式影響
在會(huì)計(jì)核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的技術(shù)組織方式，稱為賬務(wù)處理程序或者會(huì)計(jì)核算形式。賬簿組織是指會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式及其相互關(guān)系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的一系列順序和方法。
不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務(wù)處理程序。各種不同的賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會(huì)計(jì)核算形式下，賬簿組織是賬務(wù)處理程序的核心。
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算形式主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量大小選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算形式缺點(diǎn)集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜；處理周期長(zhǎng)，信息傳遞、反饋慢，財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用，電算化會(huì)計(jì)是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)樵谑止?huì)計(jì)條件下，不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使上述這些具體會(huì)計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。賬簿組織不再是賬務(wù)處理程序的核心，會(huì)計(jì)核算形式從程序設(shè)計(jì)角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、賬簿組合體系虛擬化
1.無紙化使賬薄可以脫離紙質(zhì)載體而存在賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體，是會(huì)計(jì)處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會(huì)計(jì)離開賬簿，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)，紙介質(zhì)不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫(kù)文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會(huì)計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的發(fā)生額和余額可以通過運(yùn)算即時(shí)得到。
因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)準(zhǔn)確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質(zhì)是虛擬的。
二、記賬過程虛擬化
登記賬簿，是手工會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。
在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬，當(dāng)然不排除程序設(shè)計(jì)允許獨(dú)立的賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫(kù)文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫(kù)文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí)，這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而，對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。
我們知道，計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。會(huì)計(jì)軟件中即使設(shè)置了類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，這樣做的目的并不會(huì)為了對(duì)賬。因?yàn)榭傎~和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財(cái)務(wù)軟件設(shè)置的對(duì)賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式下會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用習(xí)慣，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)沒有任何意義。
四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)
手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理流程，簡(jiǎn)單地說就是：憑證一賬簿一報(bào)表。會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至?xí)?jì)報(bào)表，必須經(jīng)過填制憑證、過賬、結(jié)賬、試算平衡、對(duì)賬等諸多程序。
在電算化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報(bào)表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。
因此，在手工會(huì)計(jì)核算中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和繁瑣的工作，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中變成了簡(jiǎn)單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。
綜上所述，會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算；審計(jì)；影響；對(duì)策
會(huì)計(jì)集中核算是會(huì)計(jì)核算方式的一次重大變革，指的是將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作納入政府專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行集中核算的會(huì)計(jì)工作組織管理形式，其原則是實(shí)行集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的管理方式，保持預(yù)算管理體制不變、單位理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變。由此可以看出，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行是會(huì)計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但卻沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的責(zé)任。但是，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行卻也直接的影響到了審計(jì)工作，影響到了審計(jì)的目標(biāo)等等。
一、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響
（1）對(duì)審計(jì)方式和方法的影響.會(huì)計(jì)集中核算與原會(huì)計(jì)管理模式相比較，其開展對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間增加了會(huì)計(jì)中心這個(gè)中間環(huán)節(jié)，而這個(gè)中間環(huán)節(jié)的出現(xiàn)無疑使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)有所增加，而在這樣的客觀背景下，審計(jì)方式、方法也受到了會(huì)計(jì)集中核算的影響，從而不得不及時(shí)的得到調(diào)整。（2）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響。第一，會(huì)計(jì)集中核算與原有會(huì)計(jì)管理形式相比較，單位原有的會(huì)計(jì)利益的一致化和會(huì)計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破；第二，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。由此可以看出，在會(huì)計(jì)集中核算的作用下，審計(jì)目標(biāo)也受到了一定的影響。（3）對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。納入會(huì)計(jì)集中核算的單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對(duì)象的地位沒有變化。因此，在會(huì)計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅僅要把納入會(huì)計(jì)集中核算的單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對(duì)象，同時(shí)還要把會(huì)計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。
二、會(huì)計(jì)集中核算下審計(jì)采取的對(duì)策
（1）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員是工作的直接執(zhí)行者、操作者，其素質(zhì)的高低、能力的高低會(huì)直接的作用于工作的開展，從而影響到工作的質(zhì)量、效率第一，著力于審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算方式認(rèn)識(shí)的提高，使審計(jì)人員能夠盡快的樹立起為改革服務(wù)的正確思想，這樣才能夠不斷的加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的敏銳觀察能力以及創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，從而強(qiáng)化審計(jì)人員的組織協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)能力以及分析解決問題能力；第二，為了能夠及時(shí)的、快速的適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算改革的要求，必須及時(shí)的提高審計(jì)人員的文化素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)，比如說提高審計(jì)人員的法律政策水平、提高審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)的審計(jì)能力等等，這樣才能夠培養(yǎng)出復(fù)合型的審計(jì)人才；第三，在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，還應(yīng)該積極的加強(qiáng)審計(jì)人員的溝通、協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠幫助審計(jì)人員處理好審計(jì)與相關(guān)方面的關(guān)系，最終加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系以及協(xié)調(diào)，確保工作的順利開展。（2）規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)集中核算下，必須及時(shí)的加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，這樣才能夠有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。具體的實(shí)施措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，開展審計(jì)工作的過程中，是對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，還應(yīng)該抄送給會(huì)計(jì)核算中心。另外，在履行審計(jì)承諾手續(xù)的時(shí)候，還應(yīng)該與被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)中心分別簽訂相關(guān)的承諾書，而承諾書的內(nèi)容必須具有針對(duì)性以及合法性。第二，實(shí)施審計(jì)工作的過程中，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該向被審計(jì)單位征求意見，而涉及相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)該要求會(huì)計(jì)中心人員參與，而審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的之前，如果審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要，則應(yīng)該抄送到會(huì)計(jì)中心，除此之外，由于被審計(jì)單位的資金集中在會(huì)計(jì)中心管理，所以審計(jì)對(duì)涉及問題的處理意見以及處罰款額的收繳，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告征求意見之后要求會(huì)計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳。第三，對(duì)于會(huì)計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并且積極的督促其進(jìn)行整改。（3）建立審計(jì)制度。制度的建立、健全，是為了能夠科學(xué)的、合理的以及有效的推動(dòng)工作的順利開展，而在會(huì)計(jì)集中核算下，必須及時(shí)的建立、健全審計(jì)制度，這樣才能夠降低審計(jì)所受到的影響，最大限度的實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。具體的實(shí)施措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，在建立審計(jì)制度的過程中，必須以法規(guī)的形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；第二，在建立審計(jì)制度的過程中，必須明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、工作程序以及相關(guān)的法律責(zé)任，以確保有章可循、有法可依；第三，在建立審計(jì)制度的過程中，必須從根本上明確被審計(jì)單位的義務(wù)以及責(zé)任，以減少后續(xù)的爭(zhēng)執(zhí)、矛盾；第四，在建立審計(jì)制度過程中，必須明確審計(jì)中會(huì)計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任，這樣才能夠確保預(yù)期依法審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]白榮春．會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)影響及對(duì)策[J]．北方經(jīng)貿(mào)．2011（8）
[2]潘立江．淺談會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策[J]．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）．2010（10）
(一)財(cái)政資金調(diào)動(dòng)能力增強(qiáng),提高使用效益
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后,財(cái)政資金撥付程序由層層撥付變?yōu)閷?shí)際需要時(shí)一次撥付。減少流經(jīng)環(huán)節(jié)。也就是將以往的現(xiàn)金流變?yōu)橹笜?biāo)流,使未支出的大量財(cái)政資金不再沉淀在各預(yù)算單位的賬戶中。而是統(tǒng)一集中在國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶內(nèi),對(duì)治理和預(yù)防預(yù)算單位多頭開戶、私設(shè)賬戶產(chǎn)生了積極作用。改革后財(cái)政資金調(diào)度更靈活,財(cái)政部門根據(jù)國(guó)庫(kù)資金使用計(jì)劃,在保證各單位正常支付需要的前提下。對(duì)暫時(shí)閑置資金實(shí)行集合理財(cái),集中財(cái)力辦大事,提高財(cái)政資金使用效益。
(二)加強(qiáng)了執(zhí)行預(yù)算的規(guī)范性。硬化了預(yù)算的約束力
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后。財(cái)政性資金都必須按規(guī)范的程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)運(yùn)作,支出必須根據(jù)預(yù)算安排計(jì)劃指標(biāo),根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)填寫支出申請(qǐng),最后辦理支付業(yè)務(wù)。無預(yù)算或超預(yù)算、無計(jì)劃或不按預(yù)算用途使用資金不予支付,維護(hù)了預(yù)算的嚴(yán)肅性,硬化了預(yù)算的約束力。
(三)提高了財(cái)政資金使用透明度。保證了資金支付的安全
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后。支付中心根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)將資金直接劃撥給收款人,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金流向、流量的全程監(jiān)控,在源頭上實(shí)施監(jiān)督。預(yù)防了支出單位“遇著紅燈繞著走”的行為。杜絕了不合理、違紀(jì)、違規(guī)支出,防止資金被截留、挪用。財(cái)政資金使用透明度提高了,保證了資金支付的安全。
(四)提高了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平,有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后,建立了嚴(yán)格的支付審核制度,規(guī)范了支付審核內(nèi)容和程序。促使《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、政府采購(gòu)制度等有關(guān)法律法規(guī)得到有效執(zhí)行。集中支付還可有效遏制一些預(yù)算單位固定資產(chǎn)不入賬、賬實(shí)不符、財(cái)務(wù)游離在會(huì)計(jì)監(jiān)督之外等行為的發(fā)生,使預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平顯著提高,有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(五)更好地聚財(cái)理財(cái),為預(yù)算單位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)
這種運(yùn)行模式將列入預(yù)算的預(yù)算外資金也納入集中支付范圍,將預(yù)算單位的往來款項(xiàng)、上級(jí)部門轉(zhuǎn)入資金、除本級(jí)財(cái)政部門以外其他單位部門轉(zhuǎn)入的資金納入財(cái)政往來專戶核算,規(guī)范了預(yù)算單位賬戶的設(shè)立,加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算單位所有資金的監(jiān)管。更好地為晉中市經(jīng)濟(jì)建設(shè)聚財(cái)理財(cái)。財(cái)政直接支付賬戶的銀行進(jìn)駐中心營(yíng)業(yè)大廳,方便預(yù)算會(huì)計(jì)辦理收支業(yè)務(wù),為預(yù)算單位提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。
二、晉中市國(guó)庫(kù)集中支付工作的運(yùn)行模式
預(yù)算單位的銀行存款賬戶分為原在商業(yè)銀行井立的舊賬戶、財(cái)政直接支付賬戶、財(cái)政往來專戶三個(gè)。原在商業(yè)銀行開立的舊賬戶是預(yù)算單位在集中支付前開立賬戶,該賬戶只出不進(jìn),核算預(yù)算單位在集中支付前結(jié)余的資金。財(cái)政直接支付賬戶核算預(yù)算單位發(fā)生的直接支付業(yè)務(wù)及暫從國(guó)庫(kù)借出款項(xiàng),在沒有借出款項(xiàng)情況下該賬戶余額為零。財(cái)政往來專戶賬戶是財(cái)政部門國(guó)庫(kù)科為預(yù)算單位開設(shè)的非本級(jí)財(cái)政經(jīng)費(fèi)收支以外業(yè)務(wù)的核算賬戶,核算預(yù)算單位往來業(yè)務(wù)、上級(jí)部門轉(zhuǎn)入資金收支、除本級(jí)財(cái)政部門外其他部門(單位)轉(zhuǎn)入資金收支。
支付中心辦理集中支付業(yè)務(wù)分為核算組、資金組。預(yù)算會(huì)計(jì)首先去財(cái)政局有關(guān)科室審批當(dāng)月用款計(jì)劃,據(jù)計(jì)劃填寫支付申請(qǐng)書和支出報(bào)賬單,然后經(jīng)核算組審核若支出符合有關(guān)規(guī)定則簽字批準(zhǔn),最后經(jīng)資金組審核支出錄入準(zhǔn)確并與計(jì)劃相對(duì)應(yīng)予以辦理。
三、對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革的建議
(一)加強(qiáng)宣傳力度,取得預(yù)算單位的配合與支持
國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、政府采購(gòu)等改革是我國(guó)財(cái)政體制改革的新生事物,有利于嚴(yán)格控制財(cái)政資金,從源頭預(yù)防和治理腐敗,但預(yù)算單位辦理收支業(yè)務(wù)比原來程序多、手續(xù)復(fù)雜、要求規(guī)范,容易產(chǎn)生抵觸排斥情緒。財(cái)政部門應(yīng)重視政策宣傳和輿論導(dǎo)向,多與預(yù)算單位交流和溝通,使他們認(rèn)識(shí)到改革的重要性,能統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),在實(shí)際行動(dòng)上積極支持并配合,實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付的目標(biāo)。
(二)加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)建設(shè),建立信息共享機(jī)制
國(guó)庫(kù)集中支付在預(yù)算單位的預(yù)算主體地位不變、資金使用權(quán)不變、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算權(quán)不變的基礎(chǔ)上。盡量方便單位用款,要對(duì)改革方案、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)軟件等不夠成熟的方面積極修改和完善,為單位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。比如:本單位在現(xiàn)行的模式下,預(yù)算單位沒有與國(guó)庫(kù)科、支付中心聯(lián)網(wǎng),分月用款計(jì)劃、支付申請(qǐng)書必須到國(guó)庫(kù)科或支付中心錄入。若遇報(bào)賬人員較多時(shí)需排隊(duì)等候。很不方便且容易出錯(cuò),應(yīng)加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)建設(shè),盡快實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位網(wǎng)上申報(bào)、監(jiān)督部門網(wǎng)上審核、國(guó)庫(kù)網(wǎng)上支付,建立信息共享機(jī)制。
(三)細(xì)化部門預(yù)算編制,保證國(guó)庫(kù)集中支付有明確的依據(jù)
國(guó)庫(kù)集中支付以預(yù)算為基礎(chǔ)來進(jìn)行規(guī)范、約束。部門預(yù)算編制應(yīng)與政府收支分類改革銜接。并細(xì)化到具體項(xiàng)目,使每筆支出都能核定它的合理性。預(yù)算編制應(yīng)具有預(yù)見性、科學(xué)性。盡量減少調(diào)整次數(shù),確保預(yù)算剛性,這樣國(guó)庫(kù)集中支付就有明確依據(jù),不會(huì)無所適從。
(四)建立嚴(yán)格的監(jiān)督控制體系,組成科學(xué)有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)
完善責(zé)任機(jī)制,強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督,是有限財(cái)政資金能最大限度發(fā)揮作用的重要保障。國(guó)庫(kù)集中支付為財(cái)政資金使用提供了進(jìn)行事前、事中監(jiān)督的制度和機(jī)制,涉及到國(guó)庫(kù)、財(cái)政部門、支付中心、預(yù)算單位,各環(huán)節(jié)、各部門都應(yīng)各司其職、各盡其貴,在提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)相互制約和監(jiān)督,各部門內(nèi)部也應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制:另外,政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、新聞媒體也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)監(jiān)督,組成一個(gè)科學(xué)有效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
(五)適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)需要,預(yù)算會(huì)計(jì)要加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后,財(cái)務(wù)管理方式、支付方式、會(huì)計(jì)核算方法等都發(fā)生轉(zhuǎn)變,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高要求。一方面由于預(yù)算對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的制約作用,要求預(yù)算會(huì)計(jì)不但要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政政鐿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí),而且對(duì)單位將來的需求及可能發(fā)生情況進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和預(yù)測(cè),為單位預(yù)算管理奠定基礎(chǔ);另一方面。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用。要求財(cái)務(wù)人員必須掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)知識(shí),適應(yīng)新的財(cái)政管理體制下國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的需要,完成自己所擔(dān)負(fù)的工作。
[摘要]國(guó)庫(kù)集中支付制度可以實(shí)現(xiàn)支出直達(dá),減少中間環(huán)節(jié),降低行政成本,提高政府宏觀調(diào)控能力。本文通過對(duì)晉中市國(guó)庫(kù)集中支付模式的研究,分析了取得的成效,提出了改革建議。
一、縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收成效初顯
(一)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了進(jìn)一步控制。縣(市)支行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收,是將縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中到中支營(yíng)業(yè)室,由多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)操作變?yōu)橐粋€(gè)網(wǎng)點(diǎn)操作,這樣風(fēng)險(xiǎn)面變窄了,有利于中支對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)面的控制。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收前,各縣(市)支行開設(shè)大量的內(nèi)部賬戶,中支對(duì)縣(市)支行內(nèi)部賬戶的核算內(nèi)容難以進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行所有內(nèi)外部賬戶全部撤銷,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不能自行辦理,從而徹底鏟除了縣(市)支行發(fā)生會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的土壤。
(二)業(yè)務(wù)處理得到了進(jìn)一步規(guī)范。在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收之前,縣(市)支行作為一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),其賬務(wù)處理各不相同,憑證要素也不夠統(tǒng)一、規(guī)范。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由中支營(yíng)業(yè)室統(tǒng)一辦理,憑證要素填寫統(tǒng)一規(guī)范,對(duì)商業(yè)銀行繳存款統(tǒng)一管理,極大提高了業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。
(三)支行的運(yùn)行成本得到了降低。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收前,縣(市)支行每年需要投入數(shù)萬元資金用于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)備的購(gòu)置、維修,憑證的印制以及專項(xiàng)郵遞費(fèi)等。每個(gè)縣(市)支行需要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置錄入崗、復(fù)核崗、綜合崗、會(huì)計(jì)主管崗等7個(gè)崗位,且有4個(gè)崗位不能交叉,盡管業(yè)務(wù)量不大,無庫(kù)支行平均每天1～2筆業(yè)務(wù),但是人員必須在崗,設(shè)備全天待機(jī)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)備已停止使用,可節(jié)省設(shè)備維護(hù)更新和憑證、紙張、電腦耗材等費(fèi)用,其會(huì)計(jì)核算崗位人員可充實(shí)到國(guó)庫(kù)、反洗錢、人民幣反假等其他管理崗位上,使人力資源得到有效利用。
(四)人員不足的矛盾得到了緩解。由于大多數(shù)縣(市)支行十多年來沒有進(jìn)入新的員工,員工老齡化的加劇,員工數(shù)量逐年減少,一定程度上妨礙了支行業(yè)務(wù)工作的開展。從九江市中支轄內(nèi)各縣(市)支行綜合業(yè)務(wù)股人員配置來看,人員最多的10個(gè)人,最少的只有6個(gè)人。由于綜合業(yè)務(wù)股對(duì)口中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、國(guó)庫(kù)科、貨幣金銀科、營(yíng)業(yè)室、事后監(jiān)督中心等五個(gè)科室,其涉及到會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)、賬戶管理等10多個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的應(yīng)用系統(tǒng),會(huì)計(jì)崗位分工越來越細(xì)與會(huì)計(jì)人員相對(duì)不足的矛盾日益突出,會(huì)計(jì)人員不合理兼崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。縣(市)支行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上收,可減少7個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位,明顯減輕了支行業(yè)務(wù)崗位人手不足的壓力,并可集中人力強(qiáng)化國(guó)庫(kù)監(jiān)督、反洗錢、人民幣管理等監(jiān)管職能,有利于提高縣級(jí)支行履行職責(zé)的效果。
二、縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后的風(fēng)險(xiǎn)隱患分析
(一)中心支行操作風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)增加。縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,其風(fēng)險(xiǎn)也隨同上收到中心支行營(yíng)業(yè)室和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科。一是中支營(yíng)業(yè)室會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)增加。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì),縣(市)支行業(yè)務(wù)上收后,九江中支營(yíng)業(yè)室新開立賬戶108戶,賬戶總數(shù)較上收前增長(zhǎng)80%;上收后會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量月均827筆,較上收前增長(zhǎng)40%。由于每筆會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)辦理不是簡(jiǎn)單的錄入會(huì)計(jì)憑證,它包含著數(shù)據(jù)匯總、憑證填制、要素審核、勾稽關(guān)系核對(duì)、憑證傳遞、事后監(jiān)督等多個(gè)環(huán)節(jié),無論哪個(gè)環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán),就會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯(cuò)甚至業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)量的增加無疑增加了會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的機(jī)率,因此相應(yīng)增加了中支營(yíng)業(yè)室會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)。二是中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科對(duì)支行財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的管理風(fēng)險(xiǎn)增加。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收前,中支會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)除了能產(chǎn)生全轄的財(cái)務(wù)收支匯總表,各縣(市)支行網(wǎng)點(diǎn)損益表在中支綜合柜也都能自動(dòng)產(chǎn)生,中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科能隨時(shí)掌握轄內(nèi)各支行的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,集中核算系統(tǒng)撤銷了各縣(市)支行的損益科目賬戶,各縣(市)支行財(cái)務(wù)收支情況不能在中支營(yíng)業(yè)部反映,系統(tǒng)只能產(chǎn)生中支全轄的財(cái)務(wù)收支匯總表,不便于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門及時(shí)監(jiān)督各支行預(yù)算執(zhí)行情況,因此增加了中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科對(duì)各縣(市)支行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
(二)縣(市)支行的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。一是對(duì)法人金融機(jī)構(gòu)繳存存款準(zhǔn)備金的管理風(fēng)險(xiǎn)增加。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,縣(市)支行會(huì)計(jì)部門每旬必須對(duì)法人金融機(jī)構(gòu)提供的繳存存款準(zhǔn)備金報(bào)表進(jìn)行審核,無誤后報(bào)中支營(yíng)業(yè)室辦理存款準(zhǔn)備金繳存業(yè)務(wù)。由于縣(市)支行不直接辦理具體核算業(yè)務(wù),對(duì)農(nóng)村信用社報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以查證。二是賬務(wù)查詢查復(fù)操作風(fēng)險(xiǎn)增加。按照支付結(jié)算制度規(guī)定,對(duì)于接收到的支付系統(tǒng)查詢,最遲不得超過次日上午就要查復(fù),而中支與各縣金融機(jī)構(gòu)距離較遠(yuǎn),無法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按正常途徑傳遞紙質(zhì)查詢查復(fù)書,只能采取先影像后紙質(zhì)的方式由支行協(xié)查。另一方面,支行業(yè)務(wù)上收后,支行已無事后監(jiān)督系統(tǒng),影像只能依靠Notes郵箱這一非常途徑傳遞,縣(市)支行在查詢查復(fù)工作中是“二傳手”角色,因此也相應(yīng)存在一定管理風(fēng)險(xiǎn)。
(三)縣級(jí)法人金融機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)增加。從我們調(diào)查轄內(nèi)各商業(yè)銀行情況來看,縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收對(duì)轄內(nèi)國(guó)有商業(yè)銀行、政策性銀行、地方性商業(yè)銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行的分支機(jī)構(gòu)均影響不大,因?yàn)榇蠖鄶?shù)商業(yè)銀行在支付系統(tǒng)上線運(yùn)行后,陸續(xù)撤銷了在縣人民銀行開立的賬戶(保留發(fā)行庫(kù)縣支行除外)。目前受影響較大的是農(nóng)村信用社(農(nóng)村合作銀行),主要表現(xiàn)在:一是資金調(diào)撥不方便。由于農(nóng)村信用社沒有市級(jí)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),其上繳存款準(zhǔn)備金和調(diào)撥頭寸需要在人民銀行與省聯(lián)社之間頻繁調(diào)撥資金,縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)沒上收之前,可直接通過縣(市)支行隨時(shí)辦理,業(yè)務(wù)上收后必須到市中支營(yíng)業(yè)室辦理,由于各縣(市)距離中支路程遠(yuǎn)近不一,來回跑一趟時(shí)間最短的要1～2個(gè)小時(shí),時(shí)間長(zhǎng)的要半天,因此辦理資金調(diào)撥極不方便。二是對(duì)賬不及時(shí)。由于農(nóng)村信用社在中支營(yíng)業(yè)室開戶,其往來款項(xiàng)回單、利息回單等不能及時(shí)拿到,因而會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生未達(dá)款項(xiàng),由于對(duì)賬不及時(shí),給資金安全帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。三是查詢查復(fù)環(huán)節(jié)增加。縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,農(nóng)村信用社辦理查詢查復(fù)業(yè)務(wù)必須通過縣(市)支行向中支營(yíng)業(yè)室辦理,增加了查詢查復(fù)中間環(huán)節(jié)。
三、防范新風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與建議
(一)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督,防范道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。
1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范教育。縣(市)支行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上收后,中支財(cái)務(wù)科要加強(qiáng)對(duì)全轄會(huì)計(jì)工作的管理和指導(dǎo),重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況;中支營(yíng)業(yè)室核算業(yè)務(wù)量大幅增加,業(yè)務(wù)差錯(cuò)機(jī)率也相應(yīng)增加,難免會(huì)給員工心理造成一定壓力,因此要做好員工心理疏導(dǎo)工作,密切注意員工思想動(dòng)態(tài),經(jīng)常開展案件防范和警示教育,引導(dǎo)員工樹立正確的工作觀、業(yè)績(jī)觀和價(jià)值觀,切實(shí)防范道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn);縣(市)支行也不能因?yàn)闀?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收而放松風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)雖然不明顯了,但員工的道德風(fēng)險(xiǎn)防范教育卻要加強(qiáng)。
2.健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要組織開展不同形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn),著力提高業(yè)務(wù)人員的操作能力和管理能力;要建立健全崗位責(zé)任制,明確各崗位的職責(zé),并實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究;要加大獎(jiǎng)懲力度,做到獎(jiǎng)罰并重。
3.強(qiáng)化監(jiān)督檢查。雖然縣(市)支行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收,但其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)均是獨(dú)立的系統(tǒng),需定期向中支ABS系統(tǒng)報(bào)賬。支行內(nèi)審部門要督促會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員,嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù),定期開展業(yè)務(wù)檢查,切實(shí)防范新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
(二)修改完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收后,原有的一些業(yè)務(wù)操作規(guī)程及規(guī)章制度實(shí)施細(xì)則都發(fā)生了變化,必須進(jìn)行全面修改和完善,要明確中支營(yíng)業(yè)室、中支會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、縣(市)支行和金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中的職責(zé)。進(jìn)一步完善農(nóng)村信用社存款準(zhǔn)備金繳存管理辦法、縣(市)支行定期財(cái)務(wù)報(bào)賬管理辦法、查詢查復(fù)管理辦法等,做到有章可行,違章必究。縣(市)支行要調(diào)整會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn),要將操作重心向管理重心轉(zhuǎn)移,重點(diǎn)抓好對(duì)農(nóng)村信用社繳存準(zhǔn)備金存款賬表核對(duì)、對(duì)賬、查詢查復(fù)等監(jiān)督工作,每旬認(rèn)真核對(duì)農(nóng)村信用社存款準(zhǔn)備金報(bào)表和資料,每月及時(shí)上門與農(nóng)村信用社對(duì)賬,督促其及時(shí)辦理查詢查復(fù)業(yè)務(wù),將中支營(yíng)業(yè)室會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口前移。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策
鐵路之于國(guó)家，就相當(dāng)于動(dòng)脈之于身體，鐵路作為國(guó)家重要的物質(zhì)運(yùn)輸部門，不僅管理活動(dòng)異常復(fù)雜，其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也因頻繁而顯得比較混亂。比如采購(gòu)、銷售以及清算，幾乎都是在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行的，極大的增加了鐵路會(huì)計(jì)工作的難度。核算工作作為會(huì)計(jì)工作的核心，肩負(fù)著對(duì)生產(chǎn)消耗、經(jīng)營(yíng)成果綜合評(píng)價(jià)的使命。特別是鐵路會(huì)計(jì)的核算工作，難度非常大，如何加強(qiáng)鐵路的核算工作就顯得尤為重要。
一、鐵路會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.內(nèi)部控制制度不健全
我國(guó)的鐵路系統(tǒng)，其規(guī)模非常的龐大，覆蓋面積廣，部門眾多，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)非常的復(fù)雜，加大了我國(guó)鐵路系統(tǒng)的內(nèi)部控制難度。就目前的情況來看，無論是在內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)審核制度以及稽查制度的具體執(zhí)行情況還有很多不盡如人意的地方。內(nèi)部控制制度的不完整，執(zhí)行情況不利等因素嚴(yán)重影響了我國(guó)鐵路系統(tǒng)的平穩(wěn)發(fā)展，致使部分資產(chǎn)流失，同時(shí)也影響到了會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部牽制制度的缺失，大大削弱了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能，有些部門濫用職權(quán)，有些員工收受賄賂，嚴(yán)重影響了我國(guó)鐵路事業(yè)健康發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)信息失真
由于鐵路系統(tǒng)的內(nèi)部分支十分復(fù)雜，這就使會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)間跨度大、路線長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，在傳遞的過程中，很容易造成會(huì)計(jì)信息的扭曲、失真。而且由于大部分的會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)都是經(jīng)過會(huì)計(jì)人員手工整理來完成的，環(huán)節(jié)多、操作復(fù)雜，也增加了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，鐵路系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算程序，因原始憑證復(fù)雜，并且是由下級(jí)逐級(jí)匯總上報(bào)，這就無法避免會(huì)計(jì)信息失真。而且有些子公司、分支機(jī)構(gòu)，不按照相關(guān)要求對(duì)原始憑證、原始資料進(jìn)行妥善的保存，隨意丟放，會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表，毀壞、丟失的情況經(jīng)常發(fā)生，以上因素是會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)原因，會(huì)計(jì)信息失真為會(huì)計(jì)核算工作的順利展開造成了一定阻礙。
3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了重要影響，鐵路會(huì)計(jì)不可能被排除在外，而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，目前我國(guó)大多數(shù)行業(yè)所使用的都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是在我國(guó)的鐵路系統(tǒng)，有很多會(huì)計(jì)部門仍然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這樣就非常容易產(chǎn)生在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，收入與支出相配置的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，鐵路系統(tǒng)部分會(huì)計(jì)部門如果按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行操作，那么現(xiàn)金收支在發(fā)生期間必然全部列為收入與支出，但是其經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)發(fā)生則不進(jìn)行考慮。從收入來講，部分收益已經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)還沒有收到則不能做出反應(yīng)。同理，支出那一部分只有在有實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金流出時(shí)，才能夠被確認(rèn)，如此操作就不能對(duì)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)的反映。而且，這樣的款項(xiàng)收付浮動(dòng)很大，會(huì)使核算基礎(chǔ)引起不同會(huì)計(jì)年度之間收支規(guī)模的圈套波動(dòng)，致使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)容失真。
二、加強(qiáng)鐵路會(huì)計(jì)核算的建議
1.完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
我國(guó)鐵路系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都是來源于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建設(shè)，提高信息質(zhì)量就顯得尤為重要。因?yàn)槲覈?guó)鐵路系統(tǒng)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，會(huì)計(jì)核算也進(jìn)行分散部署，很容易形成“孤島”現(xiàn)象，報(bào)表在逐級(jí)匯總的過程中，很容易產(chǎn)生失誤，會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性非常低。所以，鐵路系統(tǒng)必須要完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，優(yōu)化流程，并引用現(xiàn)代科技手段，充分利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高信息處理的效率，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
以不相容職位相分離的原則，對(duì)鐵路系統(tǒng)會(huì)計(jì)部門的各種規(guī)章制度進(jìn)行改進(jìn)，比如會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、現(xiàn)金管理制度等等，使會(huì)計(jì)人員的日常工作能夠有章可循，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作朝著科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)。同時(shí)以鐵路系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔的原則對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀干預(yù)仍然是會(huì)計(jì)失真的一個(gè)重要原因，所以要鐵路系統(tǒng)內(nèi)部加強(qiáng)部門之間的互相牽制、互相監(jiān)督；在外部加強(qiáng)政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督等等，發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息必須要追查到底，情節(jié)嚴(yán)重觸犯到法律時(shí)，必須要追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)建設(shè)
（1）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一制度的引入，可以使鐵路系統(tǒng)的收支與實(shí)際情況更為匹配，使會(huì)計(jì)信息更加明了、清晰，同時(shí)也能夠鐵路系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益，使績(jī)效考核更加切實(shí)可行。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，一是，可以將當(dāng)期的收入與支出全部記入當(dāng)期，使當(dāng)期的收入與支出能夠互相匹配，從而真實(shí)的反映出當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行水平、鐵路系統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的相關(guān)情況；二是能夠?qū)㈣F路系統(tǒng)各期的收入與支出在縱向上進(jìn)行比較，而且各分支機(jī)構(gòu)之間在預(yù)算執(zhí)行情況上也可以進(jìn)行橫向的比較；三是，能夠?qū)Ψ墙?jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行核算，并且對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)成本進(jìn)行全面核算，對(duì)資金使用效率的提高，成本的減少都有非常重要的作用，同時(shí)也能夠有效避免人為的混用兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（2）加強(qiáng)物資管理。加強(qiáng)鐵路系統(tǒng)的物資管理，特別是加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。一是，改進(jìn)原有對(duì)資產(chǎn)的管理方式，對(duì)折舊、配比等項(xiàng)目重新設(shè)置，增加其科學(xué)性與合理性。二是，實(shí)行固定資產(chǎn)卡片制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。三是，健全固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理審批制度，加強(qiáng)報(bào)廢固定資產(chǎn)的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（3）建立符合鐵路自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。制定切實(shí)可靠的會(huì)計(jì)責(zé)任追究制度，給予會(huì)計(jì)人員充分的權(quán)力，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。
4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有著直接關(guān)系，因此開展會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)勢(shì)在必行。一是，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，實(shí)現(xiàn)在線教學(xué)或者通過網(wǎng)絡(luò)視頻的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷更新學(xué)習(xí)內(nèi)容，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)架構(gòu)，提高學(xué)習(xí)效果。二是，增加學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向國(guó)家最新頒布的法律法規(guī)，鐵路系統(tǒng)可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行深入解讀，并且結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，加深會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的解理，從而提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平。三是，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)人員必須具有高尚的道德情操，能夠公正、客觀的對(duì)鐵路的財(cái)務(wù)進(jìn)行披露，以此來提高鐵路會(huì)計(jì)信息的公信力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)非常重要。
5.提高會(huì)計(jì)電算化水平
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用以及普及，鐵路系統(tǒng)必須對(duì)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)、硬件設(shè)置進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化、信息化的處理，提高會(huì)計(jì)電算化的水平。盡量減少手工操作，減少中間環(huán)節(jié)，提高信息傳輸?shù)乃俣龋诓捎糜?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)單位核算的同時(shí)，還要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與完整性，對(duì)使用過的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)妥善保存，以備日后的查用。
總結(jié)：
綜上所述，鐵路系統(tǒng)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著不可估量的作用。鐵路系統(tǒng)的規(guī)模非常龐大，涵蓋了祖國(guó)的各個(gè)地區(qū)，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)復(fù)雜，部門眾多，加大了會(huì)計(jì)核算工作的難度。比如內(nèi)部控制制度不健全；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱等問題，急需我們共同解決。相信通過我們的不懈努力，會(huì)計(jì)工作必然會(huì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，從而更好的為人民服務(wù)，為全社會(huì)服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算； 預(yù)算改革
作者簡(jiǎn)介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科員,會(huì)計(jì)師,審計(jì)師 , 研究方向:事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。
中圖分類號(hào)：F235.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2008）11-0078-03
會(huì)計(jì)集中核算是指行政事業(yè)單位成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過會(huì)計(jì)委托記賬，集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。我國(guó)的會(huì)計(jì)集中核算模式從1994年開始推行已經(jīng)十幾年，隨著事業(yè)單位改革的深入，財(cái)政管理的內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理的模式均發(fā)生了很大變化。隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革的深入開展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算也面臨著一系列問題，這些問題的產(chǎn)生有其一定的客觀原因，因此，在保持會(huì)計(jì)集中核算這個(gè)大方向的前提下，以科學(xué)發(fā)展的觀點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，更好地加強(qiáng)、完善會(huì)計(jì)集中核算制有其現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)集中核算與目前財(cái)政改革存在問題分析
會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中核算為核心，以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的，按照公共財(cái)政理論，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政單位會(huì)計(jì)核算成本最小化。這是一種財(cái)務(wù)核算方式上的變化。但實(shí)際上會(huì)計(jì)責(zé)任主體仍是各行政事業(yè)單位。會(huì)計(jì)集中核算中心一方面代表各單位承擔(dān)會(huì)計(jì)核算職能，另一方面又代表財(cái)政部門承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督職能，各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任或者說承擔(dān)的單位法人責(zé)任并不由于會(huì)計(jì)集中核算中心賬務(wù)而減少。《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)施以后，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)集中在會(huì)計(jì)核算中心辦理，而目前財(cái)政改革的三大部分：部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制、政府采購(gòu)，其責(zé)任主體均是各單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)集中核算僅以提供會(huì)計(jì)資料幫助其完成相關(guān)任務(wù)，可以想象，其所起作用十分有限，這種有限是由于上述雙重職能與身份所決定的，其合法性不能得到確定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算中心很難在財(cái)政部門和單位中間找準(zhǔn)位置，這是會(huì)計(jì)核算中心最難把握的問題。
此外，會(huì)計(jì)集中核算成立后，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，削弱了會(huì)計(jì)管理與服務(wù)的職能。會(huì)計(jì)核算中心建立后，單位的會(huì)計(jì)責(zé)任發(fā)生了變化，其原先承擔(dān)的全部會(huì)計(jì)責(zé)任部分轉(zhuǎn)移到了會(huì)計(jì)核算中心，行政單位則失去部分財(cái)務(wù)管理職能，單位管理者想做好管理，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須由會(huì)計(jì)核算中心有針對(duì)性地提供，心有余而力不足，從而動(dòng)搖行政事業(yè)單位的主人翁意識(shí)；而會(huì)計(jì)核算中心主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)代管資金及會(huì)計(jì)資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)，從目前情況來看，單位財(cái)務(wù)管理水平高低及單位效益如何與會(huì)計(jì)核算中心關(guān)系并不大，對(duì)于財(cái)務(wù)核算中心的會(huì)計(jì)來說，對(duì)參與管理、充當(dāng)參謀的意愿并不強(qiáng)，使會(huì)計(jì)人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮，不利于單位財(cái)政改革順利進(jìn)行。再者，隨著會(huì)計(jì)集中核算工作的推進(jìn)，專門的會(huì)計(jì)人才都集中在財(cái)務(wù)核算中心，而單位原來的會(huì)計(jì)人員已不辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而實(shí)際上，很多財(cái)政改革涉及到單位內(nèi)部管理，這就造成單位缺少財(cái)務(wù)專門人員，難以適應(yīng)財(cái)政改革的需要。
就預(yù)算改革來說，當(dāng)前的預(yù)算管理制度還不健全，單位的資金收支沒有全部納入預(yù)算管理，會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核算的往往是事業(yè)性的收支，而其它收支往往沒有列入核算之中，導(dǎo)致監(jiān)督失控；此外，由于當(dāng)前預(yù)算編制中預(yù)算項(xiàng)目類別較多，預(yù)算編制不夠明細(xì)，故在執(zhí)行中，預(yù)算單位往往串用預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目管理不加重視，而作為會(huì)計(jì)核算中心來說，由于資金自由權(quán)與使用權(quán)在各單位，僅能依據(jù)的是單位總體的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算沒有明確，執(zhí)行起來就很粗放，導(dǎo)致對(duì)于預(yù)算難于得到有效控制，更無從談起會(huì)計(jì)監(jiān)督。
部門預(yù)算與國(guó)庫(kù)集中支付改革是緊密相聯(lián)的。國(guó)庫(kù)集中支付改革的指導(dǎo)思想是逐步實(shí)現(xiàn)將所有政府收支納入預(yù)算，統(tǒng)一由國(guó)庫(kù)集中支付，通過國(guó)庫(kù)集中支付減少中間環(huán)節(jié)，保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出。就這一點(diǎn)來看，國(guó)庫(kù)集中支付改革是對(duì)部門預(yù)算改革的補(bǔ)充與深化，而會(huì)計(jì)集中核算是在財(cái)務(wù)核算方式上進(jìn)行改革，兩者并不矛盾，但是按照改革的思路來看，兩者的核算主體（執(zhí)行者）并不一致，因此，在會(huì)計(jì)集中核算制度下，預(yù)算單位雖然有資金自有權(quán)和支配權(quán)，但是經(jīng)費(fèi)的撥轉(zhuǎn)支用必須經(jīng)過會(huì)計(jì)核算中心，而在某些地方也出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心將集中賬戶中的款項(xiàng)進(jìn)行“利用”或“互墊”，從這一過程來看，會(huì)計(jì)核算中心成了“第二國(guó)庫(kù)”，這與國(guó)庫(kù)集中支付改革的指導(dǎo)思想不一致，大大阻礙國(guó)庫(kù)集中支付改革發(fā)展。
二、推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算制度改革，適應(yīng)新形勢(shì)需要
（一）會(huì)計(jì)集中核算制度建立后，各單位財(cái)務(wù)管理水平?jīng)]有得到實(shí)質(zhì)性提高，相反，將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)由本單位轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)集中核算中心，會(huì)計(jì)集中核算部分取代了各單位財(cái)務(wù)管理的職能，弱化了各單位財(cái)務(wù)管理職能，因此，以各單位為主體的部門預(yù)算等財(cái)政改革需要各單位從基礎(chǔ)性工作入手，建立主動(dòng)改革、要求改革的信心，會(huì)計(jì)集中核算中心要根據(jù)各單位實(shí)際，幫助其進(jìn)一步建立和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度和內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益。
（二）進(jìn)一步健全、完善會(huì)計(jì)集中核算制度的改革，建立會(huì)計(jì)集中核算中心評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前，會(huì)計(jì)集中核算中心只從事會(huì)計(jì)核算工作，好似流水線的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致單位核算會(huì)計(jì)很難根據(jù)各單位實(shí)際情況，提出有針對(duì)性的單位財(cái)務(wù)管理方法，促進(jìn)單位工作開展。因此，應(yīng)當(dāng)健全會(huì)計(jì)核算中心評(píng)價(jià)激勵(lì)考核機(jī)制，采取一系列有效措施評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績(jī)，由預(yù)算單位和會(huì)計(jì)核算中心一起對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算單位管理提出有益建議，對(duì)于積極為預(yù)算單位提供合理化建議的、促進(jìn)工作發(fā)展的人員給予一定的激勵(lì)。通過建立評(píng)價(jià)激勵(lì)考核機(jī)制，將一定程度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算的服務(wù)職能，更加有益于會(huì)計(jì)集中核算建設(shè)。
（三）在部門預(yù)算執(zhí)行過程中，要完善機(jī)制，實(shí)行追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，進(jìn)一步研究預(yù)算改革新方法，加大對(duì)預(yù)算績(jī)效考核力度，盡快建立和健全評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，既有定性規(guī)定，又有定量標(biāo)準(zhǔn)，從而給予會(huì)計(jì)集中核算量化的標(biāo)準(zhǔn)，積極開展預(yù)算執(zhí)行評(píng)估，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理打下良好基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)集中核算中心配合單位開展財(cái)政改革
部門預(yù)算改革幾年來，初步達(dá)到一定的效果，但是還存在一定的問題。部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度中，在編制中，預(yù)算單位所有的支出收入都要嚴(yán)格列入預(yù)算，而預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，而財(cái)務(wù)部門要對(duì)所屬預(yù)算單位實(shí)施從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，會(huì)計(jì)集中核算中心要在把握改革方向上，明確責(zé)任，通過掌握會(huì)計(jì)資料，更好地利用相關(guān)會(huì)計(jì)資料，從而積極配合各單位開展部門預(yù)算改革。
（一）積極配合，提高預(yù)算編制的水平
1．當(dāng)前，在部門預(yù)算編制工作中，由于各部門占用資源、財(cái)務(wù)狀況、人員數(shù)量、財(cái)產(chǎn)等有的不明晰，使得按照定員定額標(biāo)準(zhǔn)核定部門支出的工作只能按照歷史的支出水平制訂，預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。這直接影響了定員定額和項(xiàng)目庫(kù)編制的質(zhì)量，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制不能建立在一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)之上。因此，會(huì)計(jì)核算中心要細(xì)化核算項(xiàng)目，充分發(fā)揮核算功能，將各項(xiàng)支出與項(xiàng)目明細(xì)按編制預(yù)算的需求做好核算，這樣，就能在編制預(yù)算時(shí)，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。
2．明確預(yù)算編制主體，配合單位做好編制工作。部門預(yù)算編制是每個(gè)單位的任務(wù)，大多數(shù)單位的預(yù)算編制工作，從預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備、預(yù)算項(xiàng)目的確定直至預(yù)算編制，是一個(gè)較長(zhǎng)的過程，由于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算后，單位的預(yù)算編制往往由核算會(huì)計(jì)代編，在實(shí)際操作中，一位會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)若干家單位，顯然預(yù)算編制難以取得理想效果。因此，在目前暫由會(huì)計(jì)代編制的基礎(chǔ)上，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)積極介入，由主要負(fù)責(zé)人協(xié)同會(huì)計(jì)編制預(yù)算，制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，召開項(xiàng)目工作會(huì)議，明確來年需執(zhí)行的項(xiàng)目，使預(yù)算細(xì)化到預(yù)算單位的各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性，這樣才能避免因業(yè)務(wù)部門沒有參與編制過程而使預(yù)算在執(zhí)行過程中遇到阻力而變形走樣。
（二）加強(qiáng)核算，做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作
1．國(guó)庫(kù)集中支付改革是部門預(yù)算改革的深化，也是預(yù)算順利執(zhí)行的首要保證。因此，在部門預(yù)算下達(dá)后，會(huì)計(jì)核算中心要配合單位做好國(guó)庫(kù)集中支付的用款申請(qǐng)工作，特別是項(xiàng)目支出，要結(jié)合各單位實(shí)際工作情況，按項(xiàng)目進(jìn)度做好用款額度申請(qǐng)，這樣由單位把握國(guó)庫(kù)集中支付的執(zhí)行進(jìn)度，體現(xiàn)了國(guó)庫(kù)集中支付改革的精神，也督促各單位重視預(yù)算執(zhí)行工作，從而提高各單位預(yù)算執(zhí)行的主動(dòng)性。
2．在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預(yù)算執(zhí)行效率很高，但是，與之相比較的是，項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度很緩慢，每年往往有大量的結(jié)余資金沉淀，如何提高預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，成為當(dāng)前預(yù)算改革中的一大難點(diǎn)。雖然項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緩慢與項(xiàng)目編制、審核及各單位實(shí)際工作環(huán)境有關(guān)，不是一個(gè)簡(jiǎn)單純粹的問題。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算中心來說，可以考慮與預(yù)算單位簽訂項(xiàng)目執(zhí)行責(zé)任書，明確項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展、開支范圍及檢查驗(yàn)收等內(nèi)容，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行與財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。
3．加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息傳達(dá)機(jī)制，將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與財(cái)政部門聯(lián)網(wǎng)，便于財(cái)政部門對(duì)各單位進(jìn)行檢查監(jiān)督；并且，按期提供具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)給各預(yù)算單位，也可開放財(cái)務(wù)系統(tǒng)的查詢權(quán)限給各單位，方便預(yù)算單位隨時(shí)查詢本單位明細(xì)賬情況，隨時(shí)了解預(yù)算和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，從而加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。
4．進(jìn)一步轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算中心職能，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算監(jiān)督管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心從核算向管理轉(zhuǎn)化，通過核對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，會(huì)計(jì)核算中心可以對(duì)各單位預(yù)算指標(biāo)實(shí)時(shí)進(jìn)行控制，杜絕超預(yù)算、超計(jì)劃用款，會(huì)計(jì)通過對(duì)各單位具體賬務(wù)的核算，可以把握預(yù)算單位用款的進(jìn)度情況，提醒督促預(yù)算單位注意預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從而起到管理促進(jìn)的作用。
會(huì)計(jì)集中核算制度作為財(cái)政改革的輔助，越來越發(fā)揮著重大作用。盡管目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要進(jìn)一步完善，但是，在加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高財(cái)務(wù)核算水平，降低財(cái)務(wù)核算成本，減少會(huì)計(jì)信息失真方面已取得很大成績(jī)，我們應(yīng)當(dāng)充分看到會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)越性，并將這種優(yōu)勢(shì)與當(dāng)前財(cái)政各項(xiàng)改革緊密結(jié)合在一起，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，加快國(guó)庫(kù)集中支付改革，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算制度而努力。
參考文獻(xiàn)：
