發布時間：2023-10-10 10:36:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的中級會計會計實務樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
第五章投資性房地產
本章內容是會計準則新增內容，在考試中可能出現在單選題、多選題中，在計算分析題中也有可能出現。
重要考點1:根據具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權是否屬于投資性房地產，并與固定資產、無形資產、存貨區分。
1.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，包括自用建筑物（屬于固定資產）和自用土地使用權（屬于無形資產），不屬于投資性房地產。
2.房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產。
重要考點2:投資性房地產的后續計量。投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，但滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。
1.在成本模式下，投資性房地產的后續計量與固定資產計提折舊、無形資產攤銷、期末計提減值準備的規定一樣進行處理，不必特別掌握。
2.在公允價值模式下，不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本），并將公允價值變動損益轉入其他業務收入?？忌鷳貏e注意掌握。
3.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，通過利潤分配調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
重要考點3：房地產的轉換。
1.成本模式下不論是自用房地產轉換為投資性房地產，還是投資性房地產轉換為自用房地產均按對應賬戶結轉，結轉過程中不產生損益。
2.公允價值模式下的轉換應注意區分轉換方向。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。而自用土地使用權、固定資產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產處置時，將因轉換計入資本公積的部分轉入當期其他業務收入科目。
第六章金融資產
本章內容是會計準則新增內容，雖然與以前所學的短期投資、長期債權投資有相同的內容，但其確認的種類與計量方法有很大的區別，考生應引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現主觀題。
重要考點1:金融資產的分類。 企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。
重要考點2:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（即交易性金融資產）的會計處理。
1.企業取得交易性金融資產時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產均不相同；支付的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，也不計入金融資產成本，這一點與其他3類金融資產處理相同。
2.在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產――公允價值變動”；貸記“公允價值變動損益”。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發生額轉入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨热菖c投資性房地產結合學習。
重要考點3:持有至到期投資的會計處理。取得時注意與交易性金融資產比較學習，考生應特別注意資產負債表日這一時點持有至到期投資的會計處理和重分類的會計處理。
1.取得持有至到期投資時，應注意按實際支付的款項扣除債券面值和已到付息期但尚未領取的利息，倒擠差額確定利息調整數。
2.資產負債表日計算利息應明確計算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應收利息；再按期初攤余成本乘以實際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調整數。其中考生應特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失。
3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，將持有至到期投資賬面價值轉出，按重分類日公允價值轉入到可供出售金融資產，其差額計入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產出售的時候再將“資本公積――其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。
重要考點4:貸款和應收款項只需注意以攤余成本來計量即可。
重要考點5:可供出售金融資產的會計處理考生要注意區分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對于股票投資應與交易性金融資產比較學習；對于債券投資應與持有至到期投資比較學習。
1.股票投資的可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產――公允價值變動”；貸記“資本公積”。公允價值低于其賬面余額的差額應做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的資本公積科目累計發生額轉入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨热菖c交易性金融資產對比學習。
2.債券投資的可供出售金融資產不論在取得時還是在資產負債表日，均可以比照持有至到期投資會計處理進行學習。
重要考點6:金融資產減值損失的計量和處理。
1.交易性金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。
2.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入資產減值損失，待其價值回升時可以轉回已計提的減值準備。
3.可供出售金融資產減值問題屬于較為復雜內容，考生要注意在掌握基本內容的基礎上進一步深入學習。在持有期間可供出售金融資產公允價值正常的波動，不需要計提減值準備，計入資本公積即可。當可供出售金融資產大幅的、持續性的下跌時，則應判斷是否需要提減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，沖減資產減值損失。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。
第七章長期股權投資
本章內容與原會計準則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會計報表問題結合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現?？忌鷳貏e注意：長期股權投資的初始計量和成本法的應用范圍發生了重大變化。
重要考點1：初始計量按合并時和非合并時產生長期股權投資兩種情況進行劃分，甚至于再將合并時產生長期股權投資按同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資兩種情況，分別確定長期股權投資的入賬價值。初始計量這一新內容貌似復雜，但其實還只是兩種情況：一是按賬面價值，二是按公允價值。
1.同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，按被投資企業所有者權益的賬面價值的份額確定長期股權投資入賬價值。投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足部分調整留存收益。與投資相關的直接費用計入當期損益，即管理費用。
2.除同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，入賬價值均按公允價值。但仍應注意下列問題：
(1)以不同資產對外進行投資會因其公允價值與其賬面價值不同產生不同的損益，以固定資產進行投資，產生損益確認營業外收入；以商品進行投資，產生主營業務收入與主營業務成本；以金融資產進行投資，產生損益確認投資收益。
(2)與投資相關的稅費，一般而言稅費應計入長期股權投資的入賬價值，但以發行權益性證券取得的長期股權投資，手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
重要考點2:長期股權投資的后續計量分為成本法和權益法。考生要注意區分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時、被投資方宣告凈利潤時、被投資方宣告分配股利時、被投資方發生其他權益變動時投資企業的會計處理。兩種方法的比較見表1。
第八章非貨幣性資產交換
本章內容雖與原會計準則比較有很大變化，也相對比較重要，但內容比較簡單，本章知識點多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節結合出現主觀題。
重要考點1:非貨幣性資產交換的界定。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。少量通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產公允價值較高方的交換資產公允價值之和，若比例小于25％，則認定為非貨幣性資產交換；若比例高于25％（含25％），則認定為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
重要考點2:確定換入非貨幣性資產的入賬價值。確定換入非貨幣性資產的入賬價值有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。
1.模式的選擇。當同時符合交易具有商業實質并且換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量兩個條件時，應采用公允價值模式來處理。其他情況，應采用賬面價值模式來處理?？忌⒁饫斫馍虡I實質的判斷。
2.在賬面價值模式下，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎，不產生損益。
3.在公允價值模式下，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。當期損益會因換出資產不同也會不同，如換出資產為固定資產、無形資產當期損益為營業外收支，如換出資產為金融資產、長期股權投資當期損益為投資收益，如換出資產為庫存商品當期損益為主營業務收入和主營業務成本，如換出資產為原材料當期損益為其他業務收入和其他業務成本。
4.非貨幣性資產交換時涉及補價的，支付補價在上述計價基礎上加補價，收到補價在上述計價基礎上減補價。
5.非貨幣性資產交換時發生的應負擔的相關稅費，應在上述計價基礎上加相關稅費。
6.非貨幣性資產交換時涉及存貨的，換出方作為銷售，計算銷項稅額，換入方作為采購，計算進項稅額。在上述計價基礎上加銷項稅額或減進項稅額。
7.非貨幣性資產交換涉及多項資產時，先確定換入的多項資產的入賬價值總額，再按比例確定每一項資產入賬價值。計算比例時，如果在確定換入資產的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理，比例也按公允價值計算；如果在確定換入資產的入賬價值時，采用賬面價值模式的思路來處理，比例也按賬面價值計算。
第九章資產減值
本章內容是會計準則新增內容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。
重要考點1:期末必須進行減值測試的資產包括因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。除此外的其他資產都應在存在減值跡象時進行減值測試。
重要考點2: 資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產的賬面價值比較，若可收回金額低于原賬面價值，則差額為應計提資產減值準備，計入資產減值損失。適用《資產減值》準則的資產，一旦計提減值準備后，即使價值回升，也不得轉回已計提的減值準備。
重要考點3:資產組的認定及減值處理，這是本章的重點與難點，考生應重點掌握。
1.資產組的確定。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
【關鍵詞】法務會計；注冊會計師；訴訟支持
一、法務會計的定義
美國學者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務會計（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發表著名論文《法務會計：作為專家證人的會計師》。我國國內對法務會計的定義：指接受委托或授權的法務會計師，依據會計基本理論、審計基本原理和法學理論作為行為基礎，以法律法規及其相關財經制度作為行業標準，通過對經濟運行過程中涉及會計糾紛，法律糾紛的會計證據實施專業判斷和對會計事項進行專業界定，并依據專業判斷、專業界定結果發表專家意見和提供訴訟證據支持的一種會計專業行為。
二、法務會計在美國的發展歷史
（一）法務會計的興起
法務會計是一門新興的法學與會計學相交叉的邊緣學科，它的發展最早可以追溯到19世紀早期，在英美等國家開始出現最早的關于會計人員如何在相關的法律案中提供專家意見和法律證據的文章。經濟的發展以及法律法規的調整增加了對法務會計的需求，衍生并推進了法務會計的發展，最初被稱作調查會計。
（二）法務會計在美國的發展
20世紀80年代法務會計在美國發展。美國注冊舞弊審計師協會，美國注冊會計師協會以及美國國家稅務局都推動了服務會計的發展。
1988年，美國成立了以注冊會計是為骨干的注冊舞弊審核師協會，培養專職舞弊調查人員，專門從事舞弊案件的調查。發展至今，成為全球唯一一個專門對舞弊進行審計的專業性組織。注冊舞弊審核師協會非常重視對注冊會計師以及法務會計領域實務人員的培訓和專業技能的訓練，向世界各地提供這關于舞弊的各種資料和服務。美國注冊會計師協會將法務會計業務重要內容的舞弊調查和法律支持都列為注冊會計師的業務范圍。作為注冊會計師的全國性組織，促進了全國注冊會計師的相互聯系，提高了職業會計師們的職業道德和業務水平，同時也使注冊會計師在法務會計業務中發揮重要作用。美國國家稅務局采用許多適用于法庭的法務會計法律支持技術，例如運用凈值法離開偵查逃稅者。
三、我國法務會計現狀
概括近些年法務會計在我國的研究發展，主要可以分為法務會計理論研究和法務會計實踐研究兩個階段。其中，法務會計理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務會計的基本含義和國外的研究狀況；喻景忠（1999）對法務會計產生的必要性、理論結構以及對專業人才素質的要求進行了討論；李若山（2000）分析了法務會計的定義、特點、功能及其對我國未來會計的影響。
我國的法務會計起步比較晚，現階段理論與實務發展都處于起步階段.雖然在實務工作中得到一定程度的開展，但主要局限于經濟犯罪領域的有關案件審查。在一些重大的經濟案件中由于專業法律人員不具備財會、稅務以及審計方面的相關知識，這就需要具備專業知識及能力的法務會計人員在案件調查及審理過程中協助調查、審查以及搜集有關經濟犯罪情況的事實，為訴訟提供更強有力的支持。目前我國法務會計的發展存在以下問題。
1.法務會計理論研究缺失
雖然在我國已經出現的一些關于法務會計的研究文章，并且在一些專科院校設置了法務會計專業。但現階段我國的法務會計理論研究依然是相對滯后的。首先，在許多的基本理論問題上存在一些分歧和爭議，例如法務會計與司法會計的范圍之爭。其次，法務會計的理論研究涉及范圍相對狹小，往往只涉及經濟舞弊貪污案件的查處方面，并沒有涉及民事案件及刑事案件中涉及財會、審計全部方面。再次，從事法務會計研究的人員尚屬少數。相關文章很少，并且沒有實質性的突破。
2.沒有健全的法務會計制度
隨著市場經濟的不斷發展，我國的法制化進程也在不斷加快。在法制建設的過程中，法務會計的職能權限，提供證據的公允性、真實性等都沒有相關法律規定其界定。因為我國目前還沒有設置完備的法務會計鑒證制度、訴訟支持制度，也沒有法務會計人員資格認定體系。這在很大程度上嚴重影響我國法務會計的發展，進而影響經濟的發展與社會的進步。
3.法務會計組織機構不健全
法務會計機構可以指導法務會計的理論研究和實踐，指導法務會計人員的培養和認證工作，引導法務會計的健康發展。在西方發達國家多少都存在相關組織機構，如美國的注冊舞弊審核師協會、英格蘭及威爾士特許會計師協會成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊會計師公會成立的法務會計討論組以及加拿大注冊會計師協會成立的優秀法務會計聯盟都為法務會計訴訟服務提供了很好的指導和幫助。但是到目前為止我國還沒有設置專門機構由于指導我國法務會計的發展。
4.法務會計人員缺失
在我國，目前只有少數的?？茖W校設置了法務會計專業，并且法務會計教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設置此專業，僅是在少數政法院校設置了法務會計選修課程，高校法務會計人才培養不足。
因此，在近幾年內我國依然將會面對法務會計人員缺失的現狀。但是經濟的發展和各種經濟案件的審理又強烈要求法務會計。因此現階段必須有合適的人來承擔這一重任。由于我國注冊會計師人員都是經過專業嚴格的選撥，相對其他會計審計人員，具備較高的審計專業素質和職業道德，并且具備獨立性和公正性，所以我覺得目前我國的法務會計工作應主要應有注冊會計師來承擔。
四、注冊會計師在法務會計中的作用
在法務會計中，注冊會計師從事的業務主要分為訴訟支持和調查會計兩大部分。
（一）案件審理前
1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊會計師的訴訟支持應該包括運用專業知識評估訴訟風險，預算訴訟成本與收益，如遇敗訴當事人所遭受的損失。如果提訟，注冊會計師應進一步借助當事人及其律師從會計事實出發，分析當當事人優劣勢，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊會計師的工作主要是彌補法庭偵查人員在財務會計事實方面的不足，協助偵查人員查清一些相關的財會事實，認定相關專業問題，并依據有關財務會計規章制度，經濟活動規律等情況獲取事實過程，動機手段等方面的線索，協助偵查機關獲取相關證據。
（二）案件審理中
1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊會計師應該運用其相關財會知識、審計技術依靠開庭前所做的準備工作，協助其當事人及其律師為其當事人提供有力的證據保障。在這一階段，財務會計的職能主要是彌補法律專業語言與相關財會、審計專業語言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊會計師的主要訴訟支持是借助法務會計的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財務會計方面的證據，提供財務會計專業知識問題的解答。
（三）案件審理后
在案件審理后，如果有必要注冊會計師要編制法務會計在訴訟中應用的最終成果：法務會計報告。法務會計報告是法務會計人員在接受委托后，根據有關的財務會計資料、卷宗資料及其相關的資料等，對案件或糾紛等法律事項涉及的財務會計問題進行解釋、說明，并做出專業判斷所形成的一種書面結論性文件。法務會計報告的編制應該符合一定的要求。例如，書寫要力求完整精煉，主次分明；報告的分析論述要符合邏輯；報告結論要明確。
注釋：
①引自張蘇彤.論法務會計的目標、假設與對象[J].會計之友,2000.
參考文獻
[1]郝向華.發展我國法務會計的必要性[J].消費導刊,2010(01):83-85.
[2]閆淑榮.論現階段法務會計在我國的發展[J].會計之友,2008(11):13-14.
[3]蓋地,張敬風.法務會計研究評述[J].
[關鍵詞]中職教育;會計專業;物業會計;教學模式;應用研究
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.179
[中圖分類號]F230-4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）22-0-01
1 物業會計專業現狀分析
就目前而言，我國的中職會計專業中包括的類別很多，學生可以根據自己的興趣和愛好進行選擇，但教學方式依然在同一的會計教學模式下，特別是對于一些二、三線城市的中職院校而言，會計專業的教育基本是在同一個框架下展開的。從教學工作改革的角度來說，教師必須先讓學生對課程提高學習興趣，才能進一步提出適應的教學模式改革和應用。
就專業設置而言，物業會計由于人才需求量的不斷上升，而需要進行大量培養。中職院校與一般初中、高中教育存在明顯的區別，從人才培養觀念上來看，最重要的是讓學生適應社會需要，人才培養的動向要根據人才市場的動向判斷。隨著我國經濟發展和人民生活水平的提高，在居住條件、消費能力等方面有了很大改善，尤其在城市化的影響下，房地產業的促進讓物業管理行業有了快速的進步。為了規范物業管理企業的資金運轉，增強其社會經濟效益和公眾效益，我國近年來也加大了對物業管理的財務治理工作，引入完善的會計制度，如果缺乏相關的財會體系，整個企業都無法正常的運轉。
物業會計作為中職會計教育中的重要組成部分（也可納入物業管理專業），但卻與實際工作內容缺乏緊密聯系，學生直接接觸管理知識、經濟理論或企業制度等內容，未免產生厭煩感，作為教師必須分析產生不良因素的原因，以期尋求更好的解決方法。
結合現實情況以及對中職學校學生的調查，不難發現導致其對這一課程不感興趣的原因主要有以下幾方面。第一，心理恐懼。大部分中職學校的學生在理科方面的學習能力較弱，尤其對理論、數據、模型等內容十分厭煩。第二，無用論。很多學生認為學習財經或物業管理方面的知識沒有用途，在職業規劃上有很大的偏差，認為物業方面的管理職業地位低下。第三，教學質量問題。教師的教學方法單一呆板，重理論、輕講解，很難聽懂。
總地來說，中職教育中開設的會計課程與傳統教學模式機構中開設的經濟類專業，還存在很大不同。中職教育以培養實用性人才為主，就必須保障學生的手腦并動，以實際的操作環境來培養學生，在進入社會職場后很快適應崗位，而不是單純地了解理論，明白經濟原理。因此，針對現有的教學模式改革是十分必要的。
2 中職物業會計教學模式改革及應用
從2000年開始，我國開展高等教育改革，封閉的教育資源開始向社會公眾開放，開辟了“大眾教育”的時代。相應地，這一舉措刺激了素質教育發展的速度，中職教育也在逐漸被改變看法，但在人才培養方面還有很大問題，學生素質不高，要從根本上改變這一問題，就要從教學模式上進行改革，讓中職學生在同樣的學習時間中，收到與傳統教學截然不同的效果。
當前中職學校教學中存在的問題也很明顯，如教學觀念落后、教學手段過于陳舊、教學內容設置不合理等。一些教師甚至會忽略會計教學工作的本質，將操作性和實踐性的地位放棄，重點放在課堂理論教育方面。這種做法明顯不符合中職教育的要求，以下結合中職物業會計教學模式的改革及應用進行分析，提出合理建議。
2.1 轉變思想、與時俱進
教學模式不是一成不變的，否則就會落后于這個時代。對于目前的中職教育而言，轉變教學思想是最重要的，要不斷引入新的教學理念和工具，以適應不斷發展變化的社會。
第一，要正確看待中職人才培養。中職學校培養的人才不需要掌握高深的理論和知識體系，動手實踐能力對他們而言才是最重要的。從全社會的人才體系角度來看，中職學校學生是各行業的“執行者”，尤其是物業會計專業，隨著行業的新興特點，以及存在的各類不確定因素，在工作中要有很強的應變能力。
第二，要重視課堂教學的質量。一些中職學校的老師沿用傳統初高中教學模式，認為學歷才是最重要的，鼓勵學生努力學習文化課繼續升學深造;這一想法本質上并沒有錯誤，但并不能過于強化，社會對人才的需要更看重的是能力，而學歷本位的思想正在淡化。
2.2 分層對待、因材施教
學生的個人能力是不同的，尤其是在中職教育體系中，學生的基礎原本較差，在教學過程中不能統一標準看待。為了讓每個學生的能力最大化，就必須引入分層教學的模式，在應用中，根據會計專業中物業會計的特點，保障一定量的實踐內容后，展開因材施教的方法，以學生們不同的興趣和側重點開展教學工作，調動學生的積極性。
3 結 語
隨著我國經濟的快速發展，對會計專業人才的需求也越來越旺盛。中職學校作為重要的人才培養地，擺正自身人才培養目標是第一位的，缺乏明確地目標分析，一方面會造成很多學生就業困難，另一方面也不利于人才市場結構的完善;要提高人才的市場競爭力，就必須對傳統的教學理念和教學模式進行改革，以培養新型會計人才為目的，為素質教育的發展貢獻力量。
主要參考文獻
[1]肖壯.中職會計專業“雙真”教學模式研究與實踐[J].科學咨詢：科技?管理，2014（3）.
[2]黃潔玲.中職學校會計專業教學的個案研究[D].廣州：廣東技術師范學院，2014.
一、籌辦期企業現金流量表的編制問題
籌辦期是公司開展經營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產經營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產經營期的公司，按照現行會計制度的規定，必須編制資產負債表、利潤表及利潤分配表和現金流量表。由于復式記賬和經濟活動的內在聯系，資產負債表、利潤表和現金流量表之間存在固有的勾稽關系。處于籌辦期的企業由于沒有開展正常的生產經營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務狀況和現金流量，企業需編制資產負債表和現金流量表。由于籌辦期企業現金流量的特殊性以及間接法編制經營活動現金流量缺乏凈利潤基礎，使得編制現金流量表具有其特殊性。
首先，我們分析現金流量表主表部分的編制。在編制現金流量表主表時，如何劃分籌辦期發生的費用所引起的現金流量是編制籌辦期現金流量表的特殊之處。按照現金流量表準則，投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業籌辦期發生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發生同公司的設立行為相關，而與企業經營收入不存在直接的聯系?！镀髽I會計制度》規定，企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用，應在“長期待攤費用”中歸集，并在開始生產經營的當月起一次計入當月的損益。可見開辦費從實質上講是應會計權責發生制要求而設置的費用性質的資產，是企業進行經營活動的必要準備，是設立企業的必要投入。從性質上看，將開辦費引起的現金流出作為投資活動現金流出是恰當的，由于這種現金流出不形成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”、“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”等欄目，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。由于規模不同，不同企業的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務中有人主張將在一年內發生并轉銷的開辦費在經營活動現金流量中列示，而將跨年度的開辦費在投資活動現金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費的性質，同時也導致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質量。
其次，根據《企業會計準則——現金流量表》的要求，企業除應采用直接法編制經營活動現金流量外，還應在補充資料中以間接法編制經營活動現金流量，即將凈利潤調節為經營活動的現金流量，由于籌辦期企業沒有編制利潤表，沒有間接法編制經營活動現金流量的凈利潤基礎，所以籌辦期企業無須也不可能以間接法編制經營活動現金流量，即無須編制將凈利潤調節為經營活動的現金流量的補充資料。
二、收購或出售子公司的現金流量表的編制問題
財政部在《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（以下簡稱“解答”）中，對企業在報告期內出售、購買子公司，期末如何編制合并現金流量表做出了規定，該解答規定母公司報告期內因出售、購買子公司而產生的現金流量作為投資活動的現金流量予以反映，即要求企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并現金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現金流量的信息納入合并現金流量表，并將出售子公司所收到的現金，在有關投資活動類的“收回投資所收到的現金”項目下單列“出售子公司所收到的現金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的信息納入合并現金流量表，并將購買子公司所支付的現金，在有關投資活動類的“投資所支付的現金”項目下單列“購買子公司所支付的現金”項目反映。但上述規定并沒有說明企業在出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產負債表上的現金及現金等價物如何在合并現金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡。
筆者認為，既然報告期內出售、購買子公司引致的現金流量歸類為投資活動的現金流量，則應該將企業在出售、購買子公司日子公司的資產負債表上的現金及現金等價物在合并現金流量表上也應該作為投資活動的現金流量列示。企業報告期內出售子公司將導致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計范圍內。子公司期末的現金及現金等價物不再包括在期末的合并資產負債表中，故子公司在出售日的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流出在“支付的與其他與投資活動有關的現金”中反映；購買子公司時，合并資產負債表期初數中不包括所購買子公司期初的現金及現金等價物，而所購買子公司期末的現金及現金等價物則包括在合并資產負債表中。在購買日被購買子公司的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流入在“收到的其他與投資活動有關的現金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業在報告期內出售、購買子公司現金流量的分類在邏輯上具有一致性。實務中有一種觀點認為，在處理企業出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產負債表上的現金及現金等價物時應采用追塑調整期初數的辦法，以便能夠實現直接法下編制的合并金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡。由于調整期初數與企業的實際情況不符，實質上是一種為了保證會計平衡而做出的一種模擬，不符合會計信息客觀性的要求。
三、房地產企業成本核算問題
正確確定房地產企業的成本核算對象是房地產企業經營成果公允表述的基礎。一般來說，房地產企業的成本核算對象應結合項目的開發地點、規模、周期、功能設計、結構類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計算出一個單位成本，并據以結轉銷售成本。
對單體開發項目來說，一般以獨立編制概算或施工圖預算的單項開發項目為成本核算對象。但對開發規模較大，工期較長的項目，尤其是同一項目有不同的功能區，成本核算對象如何確定？實務中存在以項目整體作為成本核算對象，待項目建成后再按一定的標準在各功能區分配的做法。比如，同一項目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導致其設計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨核算各功能區的成本而將項目整體作為成本核算對象，會導致成本在各功能區上的平均化，但各功能區銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。實務中還有一種做法是先將整個項目作為成本核算對象歸集各功能區成本，然后根據各功能區的情況估計一個比例來分割不同功能區的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導致企業對各功能區單位成本的人為的調節，不利于保證會計信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。
四、房地產企業土地增值稅的會計核算問題
關鍵詞：會計賬務 材料計劃價格方法 會計財務
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-120-03
一、簡介材料計劃價格及相關會計處理
針對材料計劃價格計價的方法，即把年初由財務部門制定好材料計劃價格，按種類，品種、規格編成目錄，經審查批準，打印成冊。一經制定，中途不得變更。核算時，所有的原材料暫估的價格按照計劃價格進行；有發票的原材料，則按照發票金額進行入庫核算。如果來票結算單價與計劃價格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務處理如下：
暫估入庫時：
借：原材料（材料計劃價格金額）
貸：應付賬款—暫估材料
月初時，暫估材料金額紅字沖回：
借：原材料（紅字）
貸：應付賬款—暫估材料（紅字）
次月來票后或本月來票入庫：
借：原材料（材料計劃價格金額）
應交增值稅—進項稅額
材料成本差異
貸：應付賬款（發票金額）
例題1:
甲公司從乙供應商處采購一批原材料100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務處理如下：
材料入庫后：
借：原材料 100000
貸：應付賬款—暫估材料 100000
月初時：
借：原材料-100000
貸：應付賬款—暫估材料-100000
開具發票后：
借：原材料 100000
材料成本差異-10000
應交增值稅—進項稅額 15300
貸：應付賬款—乙公司 105300
材料領用時，材料成本差異跟著所對應的原材料結轉。
例題2：
接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領用于生產，其余50KG材料以1000元/KG的價格銷售給丙公司。賬務處理如下：
借：生產成本—材料 45000
貸：原材料 50000
材料成本差異-5000
借：應收賬款—丙公司 58500
貸：應交稅金—應交增值稅（銷項） 8500
其他業務收入 50000
借：其他業務成本 45000
貸：原材料 50000
材料成本差異-5000
企業使用材料計劃成本法后，由于對于暫估材料價格的穩定，對企業成本核算時材料成本的影響將減少，便于企業對產品的材料成本制定一個計劃成本起到核心的作用。
二、使用材料計劃價格后對生產成本及月末損益的影響
由于計劃價格是企業對外購的原材料進行暫估入庫核算的依據，隨著每個企業都有自己對計劃價格制定的方法，那么計劃價格與合同價格之間的差異會對企業成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對這部分影響進行闡述，分析該影響形成的原因及對企業造成的動態作用。
1.計劃價格=合同價格。由于原材料的計劃價格等于合同價格，因此原材料暫估材料金額與實際來票入庫金額相等，不形成材料成本差異。財務處理如下：
（1）暫估入庫時
借：原材料
貸：應付賬款—暫估材料
（2）來票后：
借：原材料（紅字）
貸：應付賬款—暫估材料（紅字）
借：原材料（發票金額）
應交稅金—應交增值稅（進項稅金）
貸：應付賬款—供應商
通過上面賬務處理很清晰地發現，當計劃價格等于合同價格時，對后續成本核算的影響與來票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無增值稅的進項稅金，而對月末的損益結轉也無直接影響。
2.計劃價格>合同價格。當計劃價格高于合同價格的時候，原材料的暫估金額高于實際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫的當月，由于計劃價格的原因，導致當月材料成本偏高，進而導致當月主營業務成本偏高（這里有個假設條件，即當月原材料暫估入庫，并全部生產領用，同時生產的產品當月全部銷售出庫，結轉成本）。下面舉例說明：
例題3:
甲公司從乙供應商處采購一批原材料A100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲公司當月生產成產品B 100件，并以每件1500元的價格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當月甲公司賬務處理如下：
（1）原材料暫估入庫：
借：原材料—A 100000
貸： 應付賬款—暫估材料 100000
（2）生產領用：
借：生產成本—材料 100000
貸： 原材料—A 100000
（3）產品入庫：
借：庫存商品—B 100000
貸：生產成本（假設產品B只考慮材料成本，不考慮制造費用成本。以下例題沿用。）—材料 100000
（4）銷售出庫：
借：應收賬款—丙公司 175500
貸：應交稅金—應交增值稅 25500
【關鍵詞】 命題規律； 復習方法； 新內容解析
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0123-06
一、中級會計實務命題特點及規律分析
中級職稱考試屬于國家級正規考試，盡管其考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題的能力要求也越來越高，但是，這種國家級考試，其命題一定是有規律可循的。悉心剖析試題特點，總結命題規律，不僅能更加準確地掌握命題走勢和考點分布，更能有助于化解試題難度，進而助推考生順利通過考試。
中級會計實務考試命題一般以滾動式的三年為一個周期，筆者將近三年各章分值進行了統計，見表1。
通過對各年命題走勢認真分析，可發現很多特點和規律：
（一）各章命題分值具有“輪回性”特征
所謂“輪回性”，就是各章分值在多年內具有類似拋物線式的變化規律。比如，固定資產一章，2012年出題2分，2013年出題8分，2014年出題7分，按此規律，2015年本章再出現高分值可能性就不大了。相反，第十一章負債及借款費用，2012年分值9分，2013年分值2分，2014年分值4分，按此規律，本章2015年分值一定會提高。另外，本章2015年增加了應付職工薪酬的大量新內容，“新內容”是絕對的重點（后文還要提到）。新內容得以貫徹最有效的辦法就是將其作為考試內容。有關其他章節的特點在表1中作了標示，考生可以按照這樣的規律，對其他各章進行分析總結。
（二）傳統的重點章節，不論內容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點
不論內容如何變化，那些傳統重點章節始終都是考試的重點。比如長期投資、所得稅、資產負債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務報告等章節就是如此。近幾年綜合題、計算題均在上述章節中出現。另外，還有一個特點，財務報告一章，偶數年必出綜合題，如2008年、2010年、2012年、2014年都在本章出綜合題。復習考試，全面系統是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進，是不會取得好成績的。
（三）試題覆蓋面廣
中級職稱考試《中級會計實務》指定的教材由原來的20章擴充到22章，除個別年份的個別章節沒有分值分布外，其他各章均有命題。這也就提醒大家：忽略哪一章都是不行的，有時1分、2分就決定成敗，復習一定要全面。
（四）綜合性強，注重應用能力的考核
一是近些年客觀題中的單項選擇題，需要通過計算才能確定答案的比例一直很高，有的年份達到（11/15）73%。另外，還有一個新的特點出現：如果單選題需要計算的比例下降，則后面計算題或綜合題的難度一定會增加（2013年為8/15，而綜合題難度明顯加大）。二是多項選擇題也突出綜合性，如2013年多選題“當期損益”一題，涉及很多章節的內容。三是綜合性、復雜性呈常態趨勢，也是考試向難度邁進的標志。計算題原來一般只是局限在某一章范圍內考核，而現在往往要涉及多章內容同時應用，綜合題的綜合性就更不必多說了。綜合題是最能考核考生水平的試題，當然，也是難度最大、最容易丟分的試題。所以，考生不能孤立地學習每一章，而是要把知識串聯起來，形成網狀的知識體系。
二、復習方法推介
根據筆者多年的考前輔導經驗，把考生復習方法概括出一句話：“一個中心，兩個基本點?！币郧肮P者在《會計之友》上也曾提到該方法，在此，再次推介給廣大考生，供參考。
“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復習資料上的復習方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內容的具體體現。
中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點，充分擴展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠遠不夠的；而中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調也與注會考試不同，從考試試題看，尤其是客觀題，考核的都是教材的基本內容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，這是考生必須高度注意的，因為，調整變化之內容必定是考試命題的重點。
每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實實地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因為，習題只是個案，它得不出“共性的結論”。況且，有些習題集檔次極低，把往年的習題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內容的變化，更有些習題，錯誤、漏洞百出，對考生產生嚴重誤導。
“兩個基本點”是指具體學習方式及方法?；军c之一是指要全面復習，強調“面”；基本點之二是指要抓住重點，強調“點”。只有“點”、“面”有機結合，才能取得理想的成績。
首先要全面復習。新教材下發后，一定要逐章逐節仔細研讀教材，特別是新增加的以及變化的內容，更要高度關注，這都是命題的重點。從職稱考試命題來看，考點越來越分散，覆蓋面很廣?？陀^題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。
其次要突出重點。職稱考試全面復習是十分必要的，但在此基礎上還要突出重點。對重點問題能否準確把握，是考試能否通過的關鍵。
重點怎么把握？一是按照歷年命題規律和走勢進行深入分析，判斷出本年的命題重點，做到有的放矢。二是“新內容”是絕對的重點。財政部會計司2014年新及新修訂的會計準則，如應付職工薪酬準則、長期股權投資準則、合并財務報表準則等，是2015年考試的重中之重，提醒考生要高度重視。三是教材中調整、變化部分也是重點。調整變化部分，是知識更新和改進的體現，肯定也是要求考生重點掌握的部分。
如果說“全面復習”是應對客觀題的有效手段，那么，“突出重點”則是應對主觀題的最佳方法。實踐證明，不分主次、水平推進的復習方法，是不會取得好成績的。
三、2015年考試輔導教材主要變化
2015年中級會計實務輔導教材在5月初就已經上市了，通覽教材內容，和2014年教材相比較，其變化情況歸納如下：
（一）新教材總體變化
通過與上年教材比較，2015年教材內容變化振幅大，波及面廣。主要體現在新修訂的企業會計準則及應用指南的，導致新教材的相關內容發生增加和修訂。每當企業會計準則有大動作，必然帶來考試內容的震蕩，如1998年、2001年、2006年及2015年，情況都是如此。
（二）新教材具體變化
第五章長期股權投資，按照新修訂的企業會計準則第2號長期股權投資和應用指南，對本章內容進行了重新編寫。
第十一章負債及借款費用，按照新修訂的企業會計準則第9號職工薪酬和應用指南，對應付職工薪酬部分重新編寫。
第二十章財務報告，按照新修訂的企業會計準則第30號財務報表列報和應用指南以及第33號合并財務報表及其應用指南，本章內容進行了重新編寫。
另外，原來散落在各章的有關資本公積的內容，符合新準則要求的，從資本公積（其他資本公積）中剝離出來，并入到“其他綜合收益”科目核算。
總之，2015年教材變化很大，對考生來說，增加了陌生感和復習難度。要想考試過關，不能回避，必須正確面對。
為了幫助廣大考生更加準確、高效地掌握新內容，筆者對2015年教材新增內容進行了梳理和解析。
四、2015年教材新增內容解析
2015年教材內容的變化，主要體現在三大板塊，擇其要點予以闡述。
（一）長期股權投資
1.長期股權投資準則適用范圍的變化
CAS 2（2014）明確規范權益性投資，即投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》（CAS 22），且按22號準則規定采用成本法計量，不會對實務產生過大的實質性影響。
新準則將長期股權投資核算范圍進一步縮小，并與風險特征相匹配。CAS2（2014）規范的長期股權投資，投資方承擔的是被投資方的經營風險；不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，投資方承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信用風險。出于風險管理的要求，對于不同的投資，應采用不同的風險控制機制，因而也應當在不同的會計準則中進行規范。
2.長期股權投資具體變化內容
（1）新準則明確規定，投資企業采用成本法核算對被投資單位的投資時，被投資企業宣告分派的現金股利或利潤，投資企業應當確認為當期投資收益。取消了原準則中以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限確定投資收益、超過上述數額的作為初始投資成本收回的規定。
（2）新準則明確規定了投資企業采用權益法核算時，如何確認應享有被投資單位凈損益和其他原因導致的凈資產變動的份額。
值得注意的是，新準則在此著重提出了“其他綜合收益”的概念。對于被投資企業實現的其他綜合收益，投資企業按應享有或應分擔的部分，調整長期股權投資賬面價值的同時，并計入所有者權益（計入“資本公積”）。
（3）新準則明確規定了投資企業在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認為投資收益。此項變化原準則是沒有規范過的。
（4）新準則明確規定，對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方應當按照《企業會計準則第4號――固定資產》的有關規定處理，對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當采用權益法進行會計處理。
已劃分為持有待售的對聯營企業或合營企業的權益性投資，不再符合持有待售資產分類條件的，應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。也就是說，不符合持有待售條件的，要適用追溯調整法還原回去。
3.新準則對各項投資類別相互轉化的核算規定
為了更方便地表述此項變化，筆者用代號分別代表各項目投資。
①代表控制；②代表共同控制；③代表重大影響；④代表前三項以外的其他股權投資（主要是化為金融資產的股權投資）。
（1）④②③（追加投資，升級）
新準則明確規定，投資企業因追加投資能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并視同原持有的股權投資自取得之日起即按照權益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權益法核算的初始投資成本。
（2）④①（追加投資，升級）
新準則明確規定，投資企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資按照22號金融工具確認和計量準則有關規定進行處理的，原計入其他綜合損益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。
（3）②③①（追加投資，升級）
新準則明確規定，投資企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資企業直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
（4）②③④（處置投資，降級）
新準則明確規定，投資企業因處置部分股權投資等原因，導致喪失對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按22號金融工具確認和計量準則有關規定進行處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資企業直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
（5）①②③（處置投資，降級）
新準則明確規定，投資企業因處置部分股權投資等原因，導致喪失對被投資單位的控制的，處置后的剩余股權能對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行追溯調整。
（6）①④（處置投資，降級）
新準則明確規定，投資企業因處置部分股權投資等原因，導致喪失對被投資單位的控制的，處置后的剩余股權也不能對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應當改按22號金融工具確認和計量準則有關規定進行處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
（二）應付職工薪酬
可能出乎大家意料的是，早在2006年出臺的38項具體準則中，其最核心的準則居然是職工薪酬準則。
隨著新情況不斷出現，該準則很多問題也陸續暴露出來。第一，關于離職后福利的會計處理不規范，導致會計實務中離職后福利的會計政策、披露的內容與社會保障體系、職工薪酬制度不匹配。第二，現行職工薪酬準則對有些具體會計事項缺乏規定性和可操作性。例如，長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現等問題。第三，現行職工薪酬準則線條太粗，過于籠統，對有些具體事項比如帶薪缺勤、利潤分享計劃沒有給出系統的解釋。
1.職工薪酬準則框架的主要變化
（1）職工薪酬包含內容重新分類
原準則將職工薪酬分為8項，盡管在當時來看這些分類項目已經比較全面了，但隨著情況不斷變化，原來的分類無論是項目內涵還是類別歸屬都顯背時。新準則對原來的分類進行重新整合，對原來的構成要素大幅擴容，充實了很多新的內容，并將職工薪酬體系重新分為4類。
新會計準則職工薪酬的4類包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬。這種分類內涵更加明確，更加符合當前社會發展的實際情況。
（2）增加多個新的概念
為了準確表述和界定職工薪酬體系，新準則在職工薪酬框架下，增加多個新的概念，如短期薪酬、帶薪缺勤、離職后福利、設定提存計劃、設定受益計劃、其他長期福利、利潤分享計劃等。準確理解和把握這些新概念，對掌握和應用新準則是十分必要的。
（3）正式規范了離職后福利的相關內容
在現行準則中，職工薪酬只規范了企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金，沒有提出離職后福利的概念，也沒有關于離職后福利的相關規范。
新準則增設“離職后福利”一章，區分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規范了離職后福利適用的會計政策、具體會計處理方法、披露要求等內容。本項內容是職工薪酬體系核算的難點。
（4）對辭退福利的會計處理進一步補充和規范
現行準則中提出了關于辭退福利的定義及其會計處理規定，但相對簡單。例如，實務中企業向職工提供長期辭退福利的現象比較普遍，現行準則規定了長期辭退福利的折現率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規范。
新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二個月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，這為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。
（5）引入其他長期職工福利，起到兜底分類的作用
現行準則中沒有提及其他長期職工薪酬。新準則為了避免有遺漏，提出了其他長期職工福利的概念，包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。
增設其他長期職工薪酬，主要考慮實務中，企業提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉。在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎上，增設“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以完整規范與職工薪酬相關的會計處理問題。
2.具體修訂的內容
為了更好地掌握本準則修訂的主要內容，下面對其4項內容分別簡要闡述。
（1）短期薪酬
短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣利以及其他短期薪酬。
短期薪酬的內容將原8分類下“五險”中養老保險和失業保險以及“因解除與職工勞動關系給予的補償”剔除，補充增加了帶薪缺勤和利潤分享計劃等內容。
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。
企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣利的，應當按照公允價值計量。
企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費（“三險、兩費、一金”），應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。
帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。
（2）離職后福利
隨著我國人口老齡化進程的加快，養老金的支付壓力越來越大，靠單一的基本養老保險已經無法滿足日益增長的養老金支付需要。我國目前養老金制度采取多支柱的保險模式，其中基本養老保險是養老保險制度中最重要的部分。然而，現行準則在養老金核算方面存在種種弊端。
為了進一步緩解上述矛盾，新準則增加了離職后福利相關內容，這也是本項準則變化最突出且難度最大之處，尤其是設定受益計劃。
離職后福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。
離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。
其中：設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。
根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業應當按規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。
設定受益計劃是指企業承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養老金，只要職工退休時企業有能力履行支付義務，企業是否按時提取養老金以及提取多少都由企業自行決定。設定受益計劃，是在企業年金計劃中根據一定的標準（職工服務年限、工資水平等）確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業每期應為職工繳費的金額。
設定受益計劃的會計處理很繁瑣，其復雜性主要體現在以下方面：一是在設定受益計劃里，企業需要通過精算假設來計量每期的應計年金負債和年金費用；二是設定受益計劃經常會產生精算損益；三是在設定受益計劃中，需要選擇折現率對應計年金負債進行折現。
（3）辭退福利
辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
企業應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規定。
企業向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。
（4）其他長期職工福利
其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
另外，從應付職工薪酬構成內容來看，它已經不完全是流動負債，有時已經符合長期負債的特征了，如其他長期福利。教材第二節標題為長期負債，而應付職工薪酬也包含長期負債成分。由于是新內容，教材出現認知上的差錯也屬正常，但考生需要有該項內容的儲備。
（三）財務報告
財務報告一章，主要由財務報表列報準則和合并財務報表準則構成。
1.財務報表列報準則的主要變化
（1）新準則增加了持續經營能力的評價標準
新準則規定，在編制財務報表的過程中，企業管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業的持續經營能力。評價結果表明對持續經營能力產生重大懷疑的，企業應當在附注中披露。評價時需要考慮宏觀政策風險，市場經營風險，企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策的意向等因素。
持續經營是企業會計核算最重要的假設之一，如果持續經營遇到阻礙甚至有可能清算或停止營業的，則表明以持續經營為基礎編制財務報表不再合理。在這種情況下，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中表明財務報表未以持續經營為基礎編制的事實、披露未以持續經營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。
舊準則僅僅指出“企業應當以持續經營為基礎”編制報表。新準則對持續經營作出了全面系統的表述，有利于增加會計信息的可靠性和相關性，具有很好的可操作性。
（2）新準則增加了重要性的判斷標準
新準則參考我國審計準則對“重要性”的判斷以及當前國際上對“重要性”概念的最新進展，進一步完善了“重要性”的定義和判斷。
新準則指出，重要性是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。同時又強調指出，重要性應當根據企業所處的具體環境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業日?；顒?，是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。
新準則的表述更加科學合理，更加具有包容性和可操作性。不過，無論是持續經營能力的判斷，還是重要性標準的判斷，都需要會計人員具有極強的職業判斷能力，對會計人員的執業水平要求更高了。
（3）新準則增加了對綜合收益的規范
新準則在利潤表單獨列示的信息中，增加了“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”兩項。
新準則規范了綜合收益和其他綜合收益的概念。綜合收益是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。其他綜合收益是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
新準則對其他綜合收益進行了科學分類，指出其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規定分為兩類列報：一類是以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目；一類是以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目。
本項變化主要體現在利潤表當中，具有很大的難度，必須在搞清概念內涵的情況下才能悟出其中的玄機。
其他綜合收益，準則將其分為兩類。一類是：某收益目前不能進損益，只能進所有者權益，比如計入資本公積，而以后也不會進損益；一類是：某收益目前不能進損益，只能進所有者權益，比如計入資本公積，而以后滿足規定的條件時，可以進損益。比如，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，先要計入資本公積，以后處置時，可以轉入損益。
2.合并財務報表準則主要變化
（1）對“控制”定義重新修訂
控制是指投資方擁有對被投資方的權利，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額。
在控制定義中，體現兩項基本要素，一是可變回報，二是通過權利影響可變回報?？勺兓貓笫侨碌母拍?。
在判斷權利性質時，引入實質性權利和保護性權利的概念。實質性權利是指持有人在對相關活動進行決策時有實際執行權利。保護性權利是指在特殊情況下僅為了保護持有人利益的權利（不擁有對投資方的權利）。
（2）引入對投資性主體的編制豁免規定
如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并報表。
（3）新增特殊交易在合并財務報表中的會計處理
此項內容完全是新增加的內容，難度很大。有關特殊交易的會計處理內容解析，參見《會計之友》2015年第12期（123―126頁），筆者已經作過介紹，在此不再贅述。
上述列舉的新增內容，應該是2015年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報，用心就會成功。
關鍵詞：會計職業判斷；問題；對策
眾所周知，會計職業判斷在會計的基本流程和會計方法的運用上被廣泛得到應用。但是一直以來，我國理論界和實務界對會計職業判斷并未給予足夠的重視，導致我國會計人員的會計職業判斷水平不高，對于會計制度和準則在應用時生搬硬套，缺乏職業判斷的意識和積極性，遠遠無法滿足現代企業對會計職能的需要。因此加強對會計職業判斷的研究意義重大。
一、會計職業判斷的本質
會計職業判斷是指會計人員在對某項經濟業務進行會計處理（包括最終財務報告的編制）過程中，針對各種不確定情況，在相關法律法規以及準則框架內，合理運用自身的經驗和判斷力對其使用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的會計行為。
由會計職業判斷的概念可知，會計職業判斷實質上是一種會計行為，它是由會計行為實施主體（會計行為實施個體和會計行為實施群體）應用會計法律法規、會計準則與制度、經濟學以及管理學等專業知識對不確定的會計事項進行加工處理，形成有助于企業經營決策與管理的會計信息的一種社會實踐活動。會計是一門充滿不確定的學科，這在當前會計準則和制度的不完善以及經濟環境日益復雜的背景下，會計職業判斷逐漸成為會計信息質量的重要因素。
二、會計職業判斷在會計實務中存在的問題
目前，會計職業判斷在會計實務中存在的問題主要體現在以下幾個方面。
（一）會計人員專業素質不高，缺乏會計職業判斷能力
一直以來，我國對會計行為的規范是通過行業會計制度來實施的，會計人員在處理經濟事項時只需參照會計制度做出是非判斷，其優點是減少了會計行為的主觀隨意性，但這卻在一定程度上限制了會計職業判斷發揮的空間。因此，會計人員依此形成了按固定方式處理的習慣，缺乏相關職業判斷的經驗和能力，不能根據客觀環境的復雜性運用職業分析和判斷的思路去理解會計事項。例如，在會計實務中有關資產減值的會計事項處理過程中，在會計職業判斷中濫用會計估計造成資產減值計提過度或不足的現象比比皆是，這在一定程度上是由會計人員的職業判斷力缺乏引致的。
（二）會計監管不力，會計職業判斷被扭曲
會計職業判斷是一個“雙刃劍”，運用得當可以顯著提高會計信息的質量，反之則反是。其中，會計監管系統的建立健全對于會計職業判斷的質量影響深遠。在我國，會計監管力量主要來自內部會計控制系統與外部會計監管系統兩個方面。然而，現階段這兩個系統在運行過程中的問題也十分明顯。就內部會計控制系統而言，企業經營管理人員與會計人員舞弊現象頻發，會計信息嚴重失真；而就外部監管系統而言，存在多重監管的現象，且各監管主體缺乏溝通與協調，監管資源浪費與缺位的問題并存。在這種監管環境下，會計職業判斷缺乏中立性，反而成為提高會計信息質量的掣肘。這一問題在會計實務中主要體現在有關重大會計差錯追溯調整上，企業利用會計差錯追溯調整以前年度少計的費用、多計的收入、以及過去發生的粉飾報表的造假行為，掩蓋以前年度業績虛假的真實狀況。
三、提高會計職業判斷質量的對策
（一）提高會計人員的專業素質
前已述及，會計人員和會計機構是會計職業判斷行為實施的主體（個體、群體），其專業素質的高低對于提高會計職業判斷質量至關重要。從會計人員自身來講，會計職業判斷專業素質是一種職業判斷的意識或經驗，其不應拘泥于不確定會計事項過去的會計處理行為，而應當結合企業以及市場環境的最新變化對該會計事項進行深層次分析，看清其經濟實質，進而選擇恰當的會計方法和會計流程，將會計工作的重心從研究會計制度本身轉移到恰當運用職業判斷上來。在此基礎上，還應當不斷歸納總結，建立自身的專業知識和經驗的儲備，養成會計職業判斷的習慣，以利于在處理類似情況時，提高會計工作的效率。從會計機構層面來講，要確保建立會計職業判斷行為主體的獨立性，防止其受到企業經營管理層面的干預，避免其成為企業經管人員用以粉飾報表的工具。
（二）優化會計職業判斷的工作環境
會計職業判斷是一項專業性極強的工作，其工作環境的優劣可以顯著影響會計職業判斷的質量。對此，應當做好以下幾個方面的工作：（1）完善相關法律法規等制度建設。會計法規是會計職業判斷的重要依據，尤其是高質量的會計制度和會計準則對提高會計職業判斷質量至關重要。其中有關濫用會計職業判斷的懲罰性措施可以對會計人員起到一定的震懾作用，實現以提高會計信息質量為目的的會計職業判斷；（2）強化監督機制。鑒于會計職業判斷的主觀性，完善且執行力強的監督機制是確保會計職業判斷質量的關鍵點。對此，首先應當加強企業內部會計控制，充分發揮內部審計部門的作用，對不確定經濟事項的職業判斷進行評判，對于會計舞弊行為及時查出，從而提高會計信息系統的信息含量；而在外部監督系統的構建上，應當發揮民間審計力量的作用，利用其專業性和獨立性對會計報表整體的公允性發表意見，系統全面地對會計職業判斷進行驗證和評判。此外，準則制定層面還應當進一步細化職業判斷的依據、方法和程序，這樣既有利于會計人員進行更為審慎的職業判斷，也便于企業決策層對會計職業判斷的結果和實質進行理解與運用。
總之，會計職業判斷在會計信息系統中的重要作用已經得到理論界和實務界的一致認同，我國隨著會計改革的深入、會計標準的國際化也進入會計職業判斷的重要時期。但現階段我國會計職業判斷的水平令人堪憂。因此，如何提高我國會計職業判斷的質量，引導其在會計系統中發揮正面的作用成為當前的首要任務。
參考文獻：
一、客觀題命題規律解析
(一)單項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務單項選擇題的知識點分布(見表2)。(2)單項選擇題的設計特點：一是題目的覆蓋面較2009年略有擴大，難度適中。2010年單項選擇題共設計了15個，每個1分，共計15分，涉及15章的內容，與2009年所涉及的14章相比略有擴大；在題目的設計上難度與2009年持平，較為明顯的表現是計算模式的單項選擇題所涉環節較少，沒有出現較為復雜的計算。表現在理論的測試中也無復雜的辨析過程，甚至個別題目與去年基本相同，如2009年測試的是存貨轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額所列入的科目確認，2010年則測試的是自用房產轉為公允價值計量模式的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額的科目歸屬。二是理論辨析占主導，計算類題目大幅萎縮。2010年的試卷中單項選擇題有3個計算，12個理論辨析題，而2009年則是5個計算、10個理論題，2010年計算類題目僅占20％的份額，相比2009年進一步萎縮?？梢?，單選題傾向于基礎理論測試。
(二)多項選擇題的命題規律解析具體而言：(1)2010年中級會計實務多項選擇題的知識點分布(見表3)。(2)多項選擇題的設計特點。多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統性、綜合性要求很高。一是甄別理論或實務操作的正誤成為多選題的主要模板，在多項選擇題的設計上，正誤判定是一個常見模式，較為規范的提問方式有：下列有關……的論斷中，正確的(或錯誤的)的是( )。這種提問方式，可以將書中所有的知識點或某特定章節的知識點進行測試，具較強的綜合性和靈活性。2010年此類題目有四個，涉及金融資產重分類、可轉換公司債券會計處理、債務重組會計處理和會計政策變更、會計估計變更的會計處理的正誤辨析；此類題目的份量占到了40％。二是注重對會計核算中的基礎理論知識進行概念性的界定。2010年此類題目設計了3個，占了此類題目的30％。即土地使用權能否單獨認定為“無形資產”的業務界定、融資租賃界定標準的辨認擔保事項中預計負債的確認，這種題目的設計體現了基礎知識點的測試傾向，著力于基礎知識的辨析。③關注理論知識與實務操作的銜接關系。在多選題的選材內容上，理論與實踐的融會貫通是一個常見的選材角度。2010年的題目中屬于此類模式的有合并范圍的界定、負債計量尺度的選擇和暫時性差異的辨認三個題目，此模式也是多選題的主導模式。
(三)判斷題的命題規律解析具體而百：(1)2010年中級會計實務判斷題的知識點分布(見表4)。(2)判斷題的設計特點：一是設計倒扣分值，解題存在一定風險。該類試題一般有10道小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分。對于并非十分有把握的判斷題。寧可不做，以免被倒扣分數。從歷年考試結果看，判斷題的得分率要比多項選擇題高一些，但一般不會超過單項選擇題的得分率。得分一般在7-10分之間，得分率約為85％左右。二是增大考試寬度，對非重點章節查缺補漏。該類試題的內容一般也會涉及教材多個章節，有時會在一些非重點章節出題，各小題一般為一個完整的句子，并不涉及計算。在整個試卷中起到圈面的作用。
(四)客觀題的常見考點具體而言：(1)《總論》選材。包括：可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用；資產、收入、利得和損失的確認；會計要素變動的實務認定。(2)《存貨》選材。包括：存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式；存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型；現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理。(3)《固定資產》選材。包括：固定資產在購買方式下入賬成本的計算，尤其是生產用動產設備購入環節增值稅的處理；固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算；非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算；固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則；固定資產棄置費的會計處理原則；固定資產減值計提額及后續折舊額的計算，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式；固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更；固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算；固定資產出售時損益額的計算，尤其是生產用動產類固定資產出售環節增值稅的處理。(4)《投資性房地產》選材。包括：投資性房地產的界定；投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則；投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算；公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則；投資性房地產在處置時的損益額的計算。(5)《長期股權投資》選材。包括：同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算；同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序；同一控制下合并方以發行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算；非同一控制下購買日的確認標準；非同一控制下長期股權投資的初始計量原則；成本法與權益法適用范圍的確認；成本法下收到現金股利時確認投資收益的會計處理；權益法下股權投資差額的會計處理；被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理；被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算；應全面掌握成本法轉權益法時投資方的會計處理。(6)《無形資產》選材。包括：無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算；非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算；土地使用權的會計處理原則；無形資產研究開發費用的會計處理原則；開發階段有關支出資本化條件的確認；無形資產使用壽命的確認原則；無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算；無形資產出售時損益額的計算。(7)《非貨幣性資產交換》選材。包括：換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。(8)《資產減值》選材及典型案例解析。包括：資產減值準則規范的資產及不納入資產減值準則規范的資產減值處理；可收回價值的確認；固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會
計處理；資產組減值的會計處理；總部資產減值及商譽減值的會計處理。(9)《金融資產》選材及典型案例解析。包括：交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的計算和累計投資收益的推算；持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉化為可供出售金融資產時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算，一般以單項選擇題中會計指標的計算方式出現；可供出售金融資產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。(10)《股份支付》選材。包括：權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積――股本溢價”的推算；現金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。(11)《長期負債及借款費用》選材。包括：增值稅的抵扣憑證、運費和免稅農產品憑證的內扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業務區分及會計分錄、委托加工應稅消費品時消費稅與加工物資成本的關系確認；應付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉換公司債券中負債與權益的劃分、轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算，此數據鏈條在客觀題中通常以計算模式出現；各項借款費用資本化條件的界定；開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則；專門借款利息費用資本化的計算；一般借款利息費用資本化的計算；既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算；融資租賃的確認原則；經營租賃時租賃雙方損益的計算方法；融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本的計算；融資租賃下承租方未確認融資費用的分攤方法；融資租入固定資產折舊的會計處理。(12)《債務重組》選材。包括：非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式；非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換人非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式；債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算；修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。(13)《或有事項》選材。包括：或有事項的確認條件，以多項選擇題方式測試；預計負債金額的確認及費用的歸屬方向，以單項選擇題為測試角度；或有負債及或有資產的披露原則，以多項選擇題為測試角度；待執行合同變為虧損合同的會計處理，以多項選擇題為測試角度。(14)《收入》選材。包括：商品銷售收入的確認條件、提供勞務收入的確認條件、讓渡資產使用權收入的確認條件以及建造合同收入的確認條件的比較，以多項選擇題方式測試；現金折扣、商業折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比，以多項選擇題方式測試；代銷方式、預收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認原則及關鍵指標的計算。理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試；無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試；同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則及賬務處理，理論以多項選擇題方式測試，計算以單項選擇題方式測試；特殊勞務收入的確認條件對比，以多項選擇題方式測試；不列入合同成本的費用確認，以多項選擇題方式測試；建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算，以單項選擇題方式測試；營業外收入和營業外支出的業務范圍界定，以多項選擇題方式測試；期間費用的歸屬認定，以多項選擇題方式測試。(15)《所得稅》選材。包括：暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試；“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試；某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。(16)《外幣業務》選材。包括：外幣賬戶期末匯兌損益的計算；外幣報表折算匯率的選擇。(17)《會計政策變更》選材。包括：會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式；追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試；會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。(18)《資產負債表日后事項》選材。包括：調整事項與非調整事項的辨認，以多項選擇題為測試角度；調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算，以單項選擇題方式測試。(19)《財務報表》選材。包括：資產負債表中“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“存貨”、“一年內到期的非流動資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”、“開發支出”的編制方法；現金流量表中關鍵項目的填寫。采用對號入座的認定方法填列經營活動中“其他收入”項、“支付給職工的現金支出”項、“支付的各項稅費”項和“其他支出”項；投資活動中“收回投資收到的現金”項、“取得投資收益收到的現金”項、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額”項和“投資支付的現金”項；籌資活動中“吸收投資收到的現金”項、“借款收到的現金”項、“償還債務所支付的現金”項、“分配股利、利潤或償付利息支出的現金”項，理論測試方式以多項選擇題為主，計算測試方式以單項選擇題為主；合并范圍的確認；合并報表中關鍵抵銷分錄的編制。(20)《預算會計與非營利組織會計》選材。包括：預算會計體系的構成；預算會計要素的界定；民間非營利組織的會計要素界定；事業單位收入、支出的基礎會計核算；民間非營利組織的會計核算。
二、計算分析題的命題規律解析
(一)2010年中級會計實務計算題的知識點分布具體如表5所示。
(二)2010年計算分析題的設計特征具體而言：(1)難度適中。2010年設計了或有事項結合資產負債表日后調整事項的會計處理題。其難度與課本上的例題相當，甚至比書上個別例題還簡單，另一個測試的是長期股權投資的會計處理，也僅從基礎知識的程度進行數據的設計和會計分錄的編制，其難度相當于授課用題。(2)所涉知識點通常局限于一章或一個完整的計算體系。歷年來會計師考試在計算題的選材上很少出現跨章情況，2010年的卷面上兩個題目，一個是資產負債表日后調整事項，屬于資產負債表日后事項章節；一個是長期股權投資會計處理，屬于長期股權投資章節。用一個題目涵蓋一個完整的計算體系是這兩個題目的設計特征。
(三)計算題常見設計模式
金融資產專題。以持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資為設計對象，以其取得成本的計算、后續持有收益的計量、期末減值準備的計提和最終處置損益的計算為設計鏈條，間或金融資產的重分類和長期股權投資成本法轉權益法的會計核算。
[典型案例1]甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付。當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60％；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元；甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務；
(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15％的股權；該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續；甲公司取得乙公司15％股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事；2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外(見表6)。其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：
(3)2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40％股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。2008年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在2008年7月1日的賬面價值及公允價值見表7和表8(單位：萬元)；2008年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施；2008年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。
(5)其他有關資料：本題不考慮所得稅及其他稅費影響；本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系；在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利；本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由；計算甲公司對乙公司長期股權2007年應確認的投資收益、該項長期股權投資2007年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄；計算甲公司對乙公司長期股權投資2008年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資2008年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄；
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40％長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
[答案及解析]
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2007年與該交易或事項相關的會計分錄(單位：萬元，下同)。
甲公司的會計分錄：
2007年6月2日
借：應收賬款
4600
貸：銀行存款
3000
壞賬準備
1600
借：固定資產
2000
應收賬款
1840(4600×40％)
壞賬準備
1600
貸：應收賬款
4600
資產減值損失
840
2007年11月2日
借：銀行存款
1840
貸：應收賬款
1840
2007年12月31日
借：管理費用
74.07(2000÷13.5÷12×6)
貸：累計折舊
74.07
乙公司的會計分錄：
2007年6月2日
借：應付賬款――安達公司
4600
貸：應付賬款――甲公司
4600
借：固定資產清理
1215
累計折舊
585(1800÷20×6.5)
貸：固定資產
1800
借：應付賬款――甲公司
4600
貸：應付賬款
1840
固定資產清理
1215
營業外收入――債務重組利得760(4600-2000-1840)
營業外收入――處置非流動資產利得785(2000-1215)
2007年11月2日
借：應付賬款
1840
貸：銀行存款
1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長期股權投資――投資成本
3800
貸：銀行存款
3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15％=3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值
②2007年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200÷8-2000÷10)÷2－(1800÷5-1200÷6)÷2=1020(萬元)，甲公司2007年應確認的投資收益=1020×15％=-152萬元。
借：長期股權投資――損益調整
153
貸：投資收益
153
借：長期股權投資――其他權益變動
45[(950-650)×15％]
貸：資本公積
45
長期股權投資2007年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)
③2008年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200÷8-2000+10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1420(萬元)，甲公司2008年1～6月應確認的投資收益=1420×15％=213萬元。
借：長期股權投資――損益調整
213
貸：投資收益
213
借：資本公積
6[(910-950)×15％=-6]
貸：長期股權投資――其他權益變動
6
長期股權投資2008年6月30日的賬面價值=3998+213-6＝4205(萬元)
(3)借：長期股權投資――乙公司
14200(13000+1200)
累計攤銷
1000
公允價值變動損益
200
貸：無形資產
8000
營業外收入
6000(13000-7000)
交易性金融資產――成本
800
――公允價值變動
200
投資收益
400(1200-800)
購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：
調整2007年
借：長期股權投資――乙公司
3800
貸：長期股權投資――投資成本
3800
借：盈余公積
15.3(153×10％)
利潤分配――未分配利潤
137.7(153×90％)
貸：長期股權投資――損益調整
153
借：資本公積
45
貸：長期股權投資――其他權益變動
45
調整2008年
借：投資收益
213
貸：長期股權投資――損益調整
213
借：長期股權投資――其他權益變動
6
貸：資本公積
6
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
初始投資產生的商譽=3800-22000×15％=500(萬元)
追加投資時產生的商譽=14200-30000×40％=2200(萬元)
購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)
存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換專題
以非貨幣性資產交換或債務重組為存貨、固定資產、無形資產和投資性房地產等非現金資產的取得渠道，以資產減值結合非現金資產的后續計量為設計平臺，間或投資性房地產與固定資產、無形資產相互轉化的會計核算。
[典型案例2]甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33％，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15％提取，其中法定盈余公積的提取比例為10％，任意盈余公積為5％。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日。
(1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17％，消費稅率為10％，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：首先豁免20萬元的債務；以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17％，甲公司取得后作為固定資產使用，假定增值稅不允許抵扣。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續；余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付5萬元；甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續；丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
(2)甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。
(3)甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5％，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。
(4)甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標準。
(5)2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司債務重組的會計處理；甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理；甲公司2003-2005年的所得稅會計處理；甲公司前期差錯更正的會計處理。
[答案及解析]
(1)甲公司債務重組的會計處理(單位：萬元，下同)
2001年12月18日債務重組時
借：固定資產
2340
營業外支出
20
應收賬款
1150
貸：應收賬款
3510
2003年收回余額時
借：銀行存款
1155
貸：應收賬款
1150
營業外支出
5
(2)甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理
2003年的折舊處理
借：銷售費用
466
貸：累計折舊
466
2003年計提減值準備198萬元
借：資產減值損失
198
貸：固定資產減值準備
198
2004年、2005年的折舊處理
借：銷售費用
400
貸：累計折舊
400
2005年末該固定資產的賬面價值為410萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。
(3)甲公司2003～2005年的所得稅會計處理
2003年的所得稅處理
借：所得稅
264
遞延所得稅資產[(233+198)×33％]
142.23
貸：應交稅費――應交所得稅[(800+233+198)×33％]406.23
2004年的所得稅處理
借：所得稅
264
遞延所得稅資產(167×33％)
55.11
貸：應交稅費――應交所得稅[(800+167)×33％]
319.11
2005年的所得稅處理同2004年。
(4)甲公司前期差錯更正的會計處理
甲公司換入專利權的入賬成本=288+12=300(萬元)；
甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元(300÷4×7÷12)：
甲公司在2007年作如下差錯更正：
借：以前年度損益調整
43.75
貸：累計攤銷
43.75
借：應交稅費――應交所得稅(300+6×7÷12×33％)
9.625
貸：以前年度損益調整
9.625
借：遞延所得稅資產[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33％]
4.8125
貸：以前年度損益調整
4.8125
借：利潤分配――未分配利潤
29.3125
貸：以前年度損益調整
29.3125
借：盈余公積――法定盈余公積
2.93125
――任意盈余公積
1.465625
貸：利潤分配――未分配利潤
4.396875
負債與借款費用專題
以長期負債的借款費用資本化為設計平臺，結合外幣業務和固定資產的會計核算。
[典型案例3]甲公司是一家上市公司，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25％，2008年～2011年發生如下業務：
(1)甲公司以出包方式籌建某生產線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6％，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關資產支出如表9所示。
(2)2009年初，甲公司以1010萬元的價格發行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8％，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發行此債券，M公司收取發行價格的3％的發行費用。經計算該債券的實際利率為8.17％。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5％，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當生產線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補足。2009年有關工程的支出如表10。
工程于10月31日達到預定可使用狀態，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。根據上述資料，完成如下業務的會計處理：甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理；甲公司2009年借款費用的會計處理；甲公司2010年借款費用的會計處理；計算甲公司工程完工時固定資產的入賬成本。
[答案及解析]
(1)甲公司2008年專門借款利息費用的會計處理如下：
開始資本化日為2008年6月1日；
截止資本化日為2010年10月31日；
2008年借款費用資本化期間為6月1日～12月31日；
2008年資本化期間專門借款利息總額=1500×6％×7÷12=52.5(萬元)；
2008年資本化期間閑置資金創造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1=17.3(萬元)；
2008年專門借款利息費用資本化額=52.5-17.3=35.2(萬元)。
2008年非資本化期間專門借款借款利息總額=1500×6％×5÷12=37.5(萬元)；
2008年非資本化期間專門借款閑置資金創造的收益=1500×2‰×5=15(萬元)；
2008年非資本化期間形成的財務費用=37.5-15=22.5(萬元)；
會計分錄如下(單位：萬元，下同)：
借：在建工程
35.2
財務費用
22.5
應收利息(17.3+15)32.3
貸：應付利息
90
(2)甲公司2009年借款費用的會計處理如下：
專門借款費用在當年資本化期間的利息費用總額=1500×6％×8÷12=60(萬元)；
專門借款費用在當年創造的閑置資金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(萬元)。
專門借款費用在當年利息費用資本化額60-8.8＝51.2(萬元)；
一般借款費用當年加權平均利率=(979.7×8.17％+600×5％×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100％≈7.03％；
一般借款針對的資本支出的加權平均數=300×2÷12+270×1÷12=72.5(萬元)；
一般借款利息費用資本化額＝72.5×7.03％≈5.1(萬元)；
2009年利息費用資本化總額=51.2+5.1=56.3(萬元)。
專門借款利息費用的會計處理如下：
借：在建工程
51.2
應收利息
8.8
財務費用
30
貸：應付利息
90
一般借款的會計處理如下：
借：在建工程
5.1
財務費用102.44(979.7×8.17％+600×5％×11÷12-5.1)
貸：應付債券――應計利息80
――利息調整0.04(979.7×8.17％-80)
應付利息
27.5(600×5％×11÷12)
(3)甲公司2010年借款費用的會計處理如下：
專門借款利息費用資本化額=1500×6％×10÷12=75(萬元)；
兩筆一般借款的加權平均利率=[979.7×(1+8.17％)×8.17％+600×5％]÷[979.7×(1+8.17％)+600]×100％≈7.02％；
一般借款針對的資本支出的加權平均數=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5(萬元)；
一般借款利息費用資本化額=7375×7.02％=51.77(萬元)；
2010年利息費用資本化總額=75+51.77=126.77(萬元)。
會計分錄如下：
借：在建工程
126.77
財務費用
79.81
貸：應付債券――應計利息
80
――利息調整658(979.7×108.17％×8.17％－80)
應付利息
120(600×5％+1500×6％)
(4)甲公司工程完工時固定資產的入賬成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27(萬元)
收入結合報表專題。以多項特殊商品銷售業務、跨年度勞務收入和建造合同收入為設計，結合利潤表或資產負債表若干報表項目編制的會計核算。
[典型案例4]天達股份有限公司(以下簡稱天達公司)為增值稅一般納稅企業，適用于增值稅稅率為17％，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結轉銷售成本。天達公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業務。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。
天達公司：2007年9月發生的經濟業務如下：
(1)與B公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，B公司按代銷商品協議價的5％收取手續費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50％；同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續費)。
(2)與c公司簽訂一項設備安裝合同：該設備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬
元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發生安裝成本1.2萬元(假定均為安裝人員工資)；
(3)向D公司銷售一件特定商品。合同規定，該件商品須單獨設計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發生生產成本15萬元(其中生產人員工資5萬元，原材料10萬元)。
(4)向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業匯票，該商業匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。
(5)與H公司簽訂一項設備維修服務協議。本月末，該維修服務完成并經H公司驗收合格，同時收到H公司按協議支付的勞務款50萬元，天達公司為完成該項維修服務，發生相關費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)。
(6)M公司退回2006年12月28購買的商品一批，該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續并開具紅字增值稅專用發票。
(7)計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33％，采用資產負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調整事項。
其他相關資料：
除上述經濟業務外，天達公司登記9月份發生的其他收、支類賬戶發生額如表12所示。
要求：
(1)編制天達公司上述相關的會計分錄。
(2)編制天達公司9月份的利潤表(見表13)。(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案及解析]
(1)天達公司上述相關的會計分錄如下(單位：萬元，下同)：
①借：發出商品
3.6
貸：庫存商品
3.6
借：銀行存款
2.8
銷售費用
0.125
貸：主營業務收入
2.5
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
0.425
借：主營業務成本
1.8
貸：發出商品
1.8
②借：銀行存款
1
貸：預收賬款(或應收賬款)
1
借：勞務成本
1.2
貸：應付職工薪酬
1.2
③借：銀行存款
35
貸：預收賬款
35
借：生產成本
15
貸：應付職工薪酬
5
原材料
10
④借：應收票據
117
貸：主營業務收入
100
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
17
借：主營業務成本
80
貸：庫存商品
80
⑤借：銀行存款
50
貸：主營業務收入(50÷1.17)
42.74
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
(42.74×17％)7.26
借：勞務成本
10.4
貸：應付職工薪酬
10.4
借：主營業務成本
10.4
貸：勞務成本
10.4.
⑥借：主營業務收入
6
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
1.02
貸：應收賬款――甲公司
7.02
借：庫存商品
4.7
貸：主營業務成本
4.7
⑦當月的應稅所得=48.615+4+13=65.615(萬元)；
當月的應交所得稅=65.615×33％=21.65295(萬元)；
當月的遞延所得稅資產借記額=13×33％＝4.29(萬元)；
當月的所得稅費用=21.65295-4.29=17.36295(萬元)。
借：所得稅費用
17.36295
遞延所得稅資產
4.29
貸：應交稅費――應交所得稅
21.65295
