發(fā)布時(shí)間：2023-11-03 11:09:36
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅的稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響 企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按稅后利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：
方案一 應(yīng)交所得稅＝50×33%=16.5（萬(wàn)元）
應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：(50-16.5)×20%=6.7（萬(wàn)元）
方案二 應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬(wàn)元）
通過(guò)此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)較輕。
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)扣除金額的影響 按規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費(fèi)用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，除將開(kāi)發(fā)費(fèi)在當(dāng)年全額扣除外，按實(shí)際發(fā)生額50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。
不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。
利息償還方式對(duì)扣除金額的影響 利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。
長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)扣除金額的影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認(rèn)時(shí)間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時(shí)確認(rèn)投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時(shí)間往往是在資產(chǎn)負(fù)債表日后，所以采用成本法核算時(shí)，其投資收益的確認(rèn)時(shí)間也在資產(chǎn)負(fù)債表日后，投資收益不計(jì)入當(dāng)年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時(shí)間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認(rèn)投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實(shí)現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認(rèn)投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，每股售價(jià)2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬(wàn)元的利潤(rùn)。
如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益70×20%=14（萬(wàn)元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬(wàn)元）。采用成本法使長(zhǎng)期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納。
如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認(rèn)當(dāng)年的投資收益100×20%=20（萬(wàn)元），并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。同時(shí)，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬(wàn)元）。2001年2月10日，當(dāng)乙公司宣告發(fā)放股利時(shí)，甲公司只能調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶，不再確認(rèn)投資收益。
經(jīng)過(guò)上述分析，可見(jiàn)成本法對(duì)投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。
資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法對(duì)扣除金額的影響 企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。例如，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項(xiàng)目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得稅不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅務(wù)籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開(kāi)始計(jì)算的時(shí)間盡可能的滯后，從而減輕稅負(fù)。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%
表一
單位：萬(wàn)元
年份
91
92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計(jì)
盈虧
-100 -80 -60 20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0 0 0 0 0 3.3 26.4 29.7 59.4
按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至98年，而且98年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)93年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元(3.3+80×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見(jiàn)下表
表二
單位：萬(wàn)元
年份
91 92 93 94 95 96 97 98 99
2000 合計(jì)
盈虧
-100 -80 -40 -20 30 30 40 70 80
90 120
所得稅
0
0 0 0 0 0 0 0 19.8 29.7 49.5
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝90×33%=29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元(59.4-49.5)。
上例中，如果該公司屬于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開(kāi)始計(jì)算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計(jì)為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬(wàn)元；第二種方案，從95年開(kāi)始計(jì)算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計(jì)為(80-20)×16.5+90×33%=33萬(wàn)元，兩方案相比，稅負(fù)降低了24.75萬(wàn)元。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃
選擇有利的行業(yè)享受稅收減免 由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。
選擇有利的注冊(cè)地享受稅收減免 企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開(kāi)辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開(kāi)發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說(shuō)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過(guò)程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來(lái)影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來(lái)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來(lái)說(shuō)，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過(guò)分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開(kāi)發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?lái)，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財(cái)政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）
[3]劉潤(rùn)萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)．2009（3）
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)；籌劃空間
abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.
key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）合理法律依據(jù)。
依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒(méi)有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說(shuō)企業(yè)就沒(méi)有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。
4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。
5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒(méi)有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)椋髽I(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。
歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過(guò)程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。
（二）會(huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。
1.會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款。可以說(shuō)企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無(wú)不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。
(1)會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒(méi)有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。總之，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。
(2)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，可謂一舉兩得。
(3)納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，跨國(guó)投融資越來(lái)越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。
2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：
(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開(kāi)征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。
(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無(wú)限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。
第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深悾渲杏?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。
第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。
第四，稅率。稅率是國(guó)家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、前言
由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，都會(huì)采取很多有效措施來(lái)取得良好的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)籌劃則是取得良好經(jīng)濟(jì)利益的有效措施之一。但是，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也帶來(lái)了相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，若是不重視其風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，甚至面臨稅務(wù)稽查及罰款訴訟等懲罰，所以企業(yè)必須采取合法有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。
二、形成企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因
（一）缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
部分企業(yè)只看到實(shí)施稅務(wù)籌劃后取得的節(jié)稅效益，卻忽視存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)管理者也沒(méi)有樹(shù)立足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。有些企業(yè)甚至覺(jué)得稅務(wù)籌劃的實(shí)施是在法律規(guī)定內(nèi)的合法領(lǐng)域，不存在風(fēng)險(xiǎn)。還有些企業(yè)在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于重視，忽視全局統(tǒng)籌分析。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，未能實(shí)時(shí)監(jiān)控潛在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才找對(duì)策解決，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。
（二）沒(méi)有完善的稅收法律體系
我國(guó)自從改革稅制后，稅收開(kāi)始走向法制化，但其進(jìn)程相當(dāng)緩慢。目前，稅收法律尚有漏洞，稅收立法層次也不高，缺乏具體細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，造成納稅人理解難，征管工作隨意性強(qiáng)。稅收具有的無(wú)償性使國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人沒(méi)有完全對(duì)等的權(quán)責(zé)關(guān)系，在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有著更多的自由裁量權(quán)和司法解釋權(quán)，部分法律法規(guī)變動(dòng)比較快，沒(méi)有權(quán)威性，都使企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃人員知識(shí)更新慢
稅務(wù)籌劃要求企業(yè)辦稅人員更多的發(fā)揮自身的主動(dòng)性及創(chuàng)造性，要求其必須熟練掌握稅收、法律、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，所以辦稅人員面臨著更高的綜合素質(zhì)要求。現(xiàn)階段，企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算緊導(dǎo)致辦稅人員參加培訓(xùn)機(jī)會(huì)減少，直接后果便是知識(shí)更新慢，思維禁錮，無(wú)法制定出符合企業(yè)需要的稅務(wù)策劃方案，加大了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）征納雙方認(rèn)識(shí)存在差異
稅收具有固定性，但是我國(guó)現(xiàn)階段的稅法在立法、執(zhí)法過(guò)程存在靈活性。部分稅法僅僅相當(dāng)于原則性規(guī)定，沒(méi)有明確操作細(xì)則；出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原法律中并沒(méi)有涵蓋；客觀環(huán)境的變化，稅法也未能及時(shí)修正。林林總總，使稅收?qǐng)?zhí)法有了更多操縱空間，執(zhí)法者有了更多自由裁量權(quán)。另外，執(zhí)法者出于“征稅任務(wù)需要”，執(zhí)行中也會(huì)有偏頗，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免，因此，企業(yè)管理者必須對(duì)稅務(wù)籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，積極采取有效措施進(jìn)行防范。企業(yè)應(yīng)該依法籌劃，管理者應(yīng)明確長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工積極性，用戰(zhàn)略眼光，進(jìn)行生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行全方位稅收籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制、預(yù)警機(jī)制，確保資料的完整性及真實(shí)性，實(shí)時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行解決。
（二）和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通
稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收主要征管機(jī)關(guān)，有義務(wù)為納稅人提供服務(wù)。所以，企業(yè)應(yīng)該和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，保持良好的關(guān)系，以及時(shí)得到準(zhǔn)確有用的信息，是稅務(wù)籌劃中風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段之一。因?yàn)檎鞴芊绞骄哂胁町惣按嬖谧杂刹昧繖?quán)，企業(yè)有些稅務(wù)籌劃常被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是偷稅漏稅。所以，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃前得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可顯得尤為重要。筆者所在外企的一次企業(yè)吸收合并項(xiàng)目便是采取事前將稅務(wù)籌劃方案呈遞稅務(wù)機(jī)關(guān)商討修訂，事中全過(guò)程多次及時(shí)和稅務(wù)專管有效溝通并在事后和專管領(lǐng)導(dǎo)做結(jié)案確認(rèn)以達(dá)到最終有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)稅增收。
（三）借助稅務(wù)機(jī)構(gòu)
為使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有效降低，企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)尋求幫助。稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員專業(yè)，見(jiàn)多識(shí)廣，熟悉涉稅流程，能夠?qū)⒆钚路伞⒎ㄒ?guī)及政策提供給企業(yè)，具有很高的籌劃水平與技巧。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)幫助實(shí)施稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或損失，并且是機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤所致，則可按合同進(jìn)行索賠，這樣企業(yè)便把籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了機(jī)構(gòu)，降低損失。
（四）有效提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是理財(cái)活動(dòng)，水準(zhǔn)較高，因此，對(duì)籌劃人員的要求也較高。企業(yè)必須定期對(duì)稅務(wù)籌劃人員組織培訓(xùn)，使其掌握最新的法律及法規(guī)、政策，了解最新動(dòng)向，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)，挖掘更大的籌劃空間，使之成為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還可以招聘形式聘用專業(yè)籌劃人才，將稅務(wù)策劃工作并入其年度業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，使其有能力有動(dòng)力去主動(dòng)推進(jìn)稅務(wù)策劃工作。最后，加強(qiáng)培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員在實(shí)踐操作方面的能力，使其不但能夠制定方案，還能正確組織實(shí)施籌劃執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程，把風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，納稅籌劃的實(shí)施過(guò)程呈動(dòng)態(tài)變化，其產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)不僅有外部原因，而且也包括內(nèi)部原因。企業(yè)必須對(duì)整體環(huán)境進(jìn)行綜合分析，在通過(guò)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理論進(jìn)行主導(dǎo)性的分析各征納相關(guān)方，結(jié)合自身實(shí)際，實(shí)時(shí)監(jiān)控并進(jìn)行評(píng)價(jià)納稅籌劃，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方案，使企業(yè)獲得利益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫麗艷.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011；9（12）：520-521
關(guān)鍵詞：稅務(wù) ， 籌劃方法 ， 問(wèn)題，對(duì)策
Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.
Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
1稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人通過(guò)個(gè)人或者企業(yè)活動(dòng)的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達(dá)到減少稅收的目的，不能稱作避稅，而應(yīng)根據(jù)其情節(jié)認(rèn)定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務(wù)籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務(wù)籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。
2稅務(wù)籌劃的方法
2.1減免稅籌劃
《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。”可見(jiàn)，減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求，而對(duì)某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”減稅、免稅方法立竿見(jiàn)影，屬于絕對(duì)的節(jié)稅技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭(zhēng)取獲得減免稅待遇，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
2.2稅率差異籌劃
稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異籌劃主要是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異，比如，財(cái)稅[2011]58號(hào)文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運(yùn)用的合理性，企業(yè)應(yīng)盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性得到保持。
2.3納稅時(shí)間籌劃
如果納稅時(shí)間可以在合法合理的條件下延緩一段時(shí)期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無(wú)息貸款，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這一方法是運(yùn)用相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，如果企業(yè)與對(duì)方所簽合同為分期收款的銷售方式，則可以延期確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，推遲納稅時(shí)間。納稅時(shí)間的籌劃主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大 容易變化的政策，所以具有較強(qiáng)的適用性。
3 企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題
近幾年，由于我國(guó)稅務(wù)籌劃尚處于初始階段，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的工作過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)普遍存在著一些問(wèn)題。具體主要包括以下兩個(gè)方面：
3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃形同虛設(shè)
由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思維慣性，再加上稅務(wù)籌劃又是一個(gè)剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務(wù)籌劃的重要性，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是正常的交稅，不能對(duì)提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會(huì)把人、財(cái)、物等資源運(yùn)用在這方面，所以導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有開(kāi)展，或即便開(kāi)展了也只是簡(jiǎn)單的計(jì)稅、交稅，不進(jìn)行謀劃和安排。
3.2 存在稅務(wù)管理崗位缺失和稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象
根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會(huì)設(shè)置基本的會(huì)計(jì)工作崗位，但是，絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，都沒(méi)有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專門(mén)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，都是要求其他崗位的會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)的稅務(wù)管理人員，從而只是在計(jì)算成本、費(fèi)用的同時(shí)簡(jiǎn)單地根據(jù)慣例或者規(guī)定從實(shí)際發(fā)生的收入、費(fèi)用中計(jì)提各種稅。
稅務(wù)籌劃人員非專職現(xiàn)象是更加廣泛地存在各個(gè)企業(yè)當(dāng)中，其原因之一是我國(guó)缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數(shù)量的目的。稅務(wù)籌劃人員的非專職現(xiàn)象致使他們無(wú)法有足夠的時(shí)間和精力來(lái)學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的知識(shí)和技巧，無(wú)法有足夠的時(shí)間來(lái)了解企業(yè)稅務(wù)工作的實(shí)際情況，從而無(wú)法有足夠的精力和能力來(lái)思考如何改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。
4 如何做好稅務(wù)籌劃的措施
4.1 企業(yè)應(yīng)具備納稅意識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃的理解
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策，同時(shí)要切實(shí)理解稅務(wù)籌劃與避稅的概念。
4.2企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作
企業(yè)應(yīng)建立真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿及核算體系，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理地控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌；加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，而不是僅僅局限于幾個(gè)稅種上的籌劃。
4.3 建立完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)
任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此，稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。
4.4重視稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇進(jìn)而做出最有利的決策。
參考文獻(xiàn)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重,稅收種類眾多,包括契稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí),由于房地產(chǎn)交易金額大,開(kāi)發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大,稅務(wù)籌劃對(duì)稅額的影響也就很顯著。此外,近年來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受到國(guó)家抑制房?jī)r(jià)上漲宏觀政策的影響,獲利空間大大縮小,迫使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢(shì)。因此,需要合理有效的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的獲利能力,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)多變政策的有效手段
目前,我國(guó)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變,這就要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)稅務(wù)籌劃既能幫助開(kāi)發(fā)企業(yè)降低稅收成本,又能讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在籌劃的過(guò)程中實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前的宏觀政策,針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定發(fā)展規(guī)劃,有利于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊隨國(guó)家政策、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境,健康、公平的市場(chǎng)規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下,利用政策空間或通過(guò)平衡稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)政策漏洞,有利于健全我國(guó)稅制,符合房地產(chǎn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
(一)前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式等。首先,企業(yè)組織形式的不同,導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式,從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中,子公司具有獨(dú)立的法人資格,可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策,但是在虧損時(shí)不能從總公司獲得抵虧收益。相對(duì)于子公司,分公司虧損時(shí)則可以抵消總公司的利潤(rùn)總額以降低應(yīng)納稅款,但是總公司對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來(lái)選擇正確合理的組織形式。其次,土地獲取來(lái)源不同,項(xiàng)目開(kāi)發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以從政府一級(jí)市場(chǎng)直接通過(guò)招拍掛購(gòu)買土地,也可以從自然人或非政府單位等二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買。從非政府單位購(gòu)買土地時(shí)就涉及直接購(gòu)買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問(wèn)題,前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅,后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移,不需要繳稅。因此,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來(lái)獲得節(jié)稅效益。
(二)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一,在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,建設(shè)方采購(gòu)設(shè)備優(yōu)于施工方采購(gòu)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目金額大等特點(diǎn),其施工設(shè)備的采購(gòu)金額也很大,涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購(gòu),而非交由施工方自行采購(gòu),就可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅,雖然建筑施工合同金額減少,但是雙方收益都會(huì)有所增加。第二,權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中,企業(yè)采用據(jù)實(shí)扣除方式,借款利息費(fèi)用較高;權(quán)益資本籌資中,采用比例扣除方式,利息費(fèi)用低。
(三)商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅,在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式,這些稅收無(wú)可避免,但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅,從而合法減少納稅支出。此外,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對(duì)房屋銷售價(jià)格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛性,既包括房屋銷售業(yè)務(wù),又有裝修業(yè)務(wù),若將二者價(jià)格分開(kāi)計(jì)稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
(四)物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段,通過(guò)對(duì)持有方式的合理選擇,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過(guò)從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營(yíng)業(yè)稅以及附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅,而將房產(chǎn)用于投資,則不征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過(guò)合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費(fèi)、水電費(fèi)等代收費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算,使房屋租金僅包括房屋本身的使用費(fèi),將家具、家電的出租改為出售,將電話費(fèi)、水電費(fèi)改為代收,就可以合理降低增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅成本,但具體的納稅實(shí)踐中還存在一些問(wèn)題。
(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅籌劃問(wèn)題重視不夠,這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足,不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性,甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅,這也是現(xiàn)實(shí)中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個(gè)角度看,由于在過(guò)去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展,企業(yè)的納稅意識(shí)也相對(duì)薄弱。
(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、
會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ),而且要熟悉企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程,同時(shí)還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況,制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此,人員的素質(zhì)要求較高,必須是復(fù)合型人才。而我國(guó)在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備方面就有所欠缺,稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需求仍有差距。 (三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益,但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問(wèn)題或者受各種不確定因素的影響,是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因可能來(lái)自外部的客觀環(huán)境因素,也可能來(lái)自企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實(shí)際中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少,而忽視了對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理,規(guī)避稅務(wù)籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的對(duì)策建議
(一)增強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí),首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別,確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行,拒絕偷稅漏稅的違法行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益,正確理解稅務(wù)籌劃的含義,提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō),不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念,還要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)予以支持,設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、從外部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員,以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
(二)重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度,還要定期對(duì)這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查,必要時(shí)要從外部聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面,還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國(guó)家利益的過(guò)程當(dāng)中,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守職業(yè)道德;在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過(guò)程中,要堅(jiān)持合法原則,不可因企業(yè)的私利損害國(guó)家利益,應(yīng)立場(chǎng)鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-01-00-02
一、中小型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性
稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無(wú)償性、強(qiáng)制性這三個(gè)特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無(wú)償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失；它的強(qiáng)制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會(huì)受到法律的制裁。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，減少負(fù)稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃的觀念對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之中，更要依賴于企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理水平、扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺(jué)性，有利于促進(jìn)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣形成。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，納稅人自覺(jué)依法及時(shí)納稅，保證了國(guó)家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對(duì)于稅務(wù)征管工作來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門(mén)工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)稅收征管，及時(shí)堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅收法規(guī)的完善。
二、稅務(wù)籌劃的意義
（一） 有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒(méi)有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)這種不好的風(fēng)氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識(shí)也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是國(guó)家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。
（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的水平
資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來(lái)說(shuō)就是為了使資金、成本、利潤(rùn)達(dá)到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)稅、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。
（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。
（四）增加國(guó)家稅收收入總量
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將增加。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是多么的重要。但是，利潤(rùn)往往會(huì)成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時(shí)必須審慎視之。
三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
（一）風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、稅收政策的變化
稅收政策是指在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求制定的。他是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則。每一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終的獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2、籌劃收益低于籌劃成本
通俗的來(lái)講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會(huì)做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3、納稅籌劃人員的主觀、片面性
每個(gè)人的想法都不一樣，所以每個(gè)人對(duì)政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對(duì)政策的理解錯(cuò)誤或片面。或?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運(yùn)用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要性
稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也絕不能忽視。所以我認(rèn)為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時(shí)，也要使稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法
1、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個(gè)角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確掌握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究
如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來(lái)越大，面臨的難題也就越來(lái)越多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還只是一個(gè)開(kāi)始，沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論。今后會(huì)有更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師等事務(wù)所涌入中國(guó)，它們不僅會(huì)直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國(guó)的稅務(wù)籌劃理論體系。
3、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和自律
規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平，完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性并且要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。
4、樹(shù)立規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足事先防范
我們應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過(guò)程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的好方法。
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關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌略方法
稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人非常熟悉，而在我國(guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對(duì)稅務(wù)籌劃尚無(wú)統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。
1 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國(guó)門(mén)進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來(lái)越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來(lái)減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來(lái)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1 稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過(guò)違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2 稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。
（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。
2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1 縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過(guò)該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2 使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3 延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4 合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎?lái)達(dá)成（需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì)）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5 利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。
3 稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1 納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)來(lái)決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為s，不含稅購(gòu)進(jìn)額為b，不含稅銷售毛利率為v。
（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（s-b）×17%=s×v×17%（1）
（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=s×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（s-b）×17%=s×v×17%=s×4%
小規(guī)模納稅人
得到：s4%=sv17%
（3）
所以，v=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見(jiàn)圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式
（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)。
3.2 成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，稅法規(guī)定對(duì)超過(guò)的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場(chǎng)所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
（3）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
3.3 利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營(yíng)初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來(lái)抵消利潤(rùn)。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)分配籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
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