發(fā)布時間：2024-01-16 16:12:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高校項目審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環(huán)節(jié)與完善措施。
一 高校建設項目跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4.明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
關鍵詞：高校 基建 審計 造價 控制
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）04-126-02
近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和高等教育改革的推進，各個高校都搶抓機遇，努力擴大辦學規(guī)模，加大對固定資產(chǎn)的投資力度，通過改建、擴建、新建校區(qū)，提升學校的辦學條件以適應自身發(fā)展的需要。實施工程造價審計是造價控制和防腐監(jiān)督的手段。眾所周知，基建項目具有周期長、投資額大、專業(yè)性強、工期緊、控制環(huán)節(jié)多、管理要求高等特點，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失，因此各高校需建立與基建項目相適應的監(jiān)管體制。而自從審計參與基建工程審計管理以來，對控制投資規(guī)模，節(jié)約建設資金，避免重復建設，規(guī)范工程建設等方面都起到了積極的作用，審計在高校基建工程造價全過程控制中也發(fā)揮著越來越重要的作用。
目前高校內(nèi)審部門開展基建工程審計主要是指對工程預（結）算、工程標底或投標報價的審核，隨著項目規(guī)模及復雜性的增強，審核風險正逐步加大。當前國內(nèi)大多數(shù)高校對重大建設項目實行全程跟蹤審計，但從實施效果來看，雖起到一定的造價控制作用，但操作上仍存在一些問題。工程造價控制是一項復雜而細致的工作，必須通過對項目的決策—設計—施工—結算全過程的嚴格審計控制才能得以實現(xiàn)。
一、高校基建項目審計現(xiàn)狀及對造價控制的影響
當前，在高校基建工程決策階段，我國高校的基本做法幾乎都是委托設計單位、勘察設計單位來進行可行性研究報告以及投資估算的編制。但由于在這個階段一般是從經(jīng)濟分析和方案入手，工程量不明確，所以投資估算編制的準確性較差。如果缺乏專業(yè)的投資估算和造價控制人員，對工藝流程和方案缺乏深入細致的研究，只求案例保險，不問造價高低，有時為了所報的基建項目能得到上級主管部門的批準，甚至還要求設計單位在投資估算時有意低估，搞“釣魚工程”，這樣也就會增加估算的不準確性。目前高校對基建工程造價審計存在的主要問題有以下幾點：
1.審計缺乏獨立性。由于審計機構是高校組織內(nèi)部機構，受學校領導管轄，有的高校領導對審計部門不夠重視，對審計工作支持力度不夠，加之內(nèi)審部門與高校組織內(nèi)部其他職能部門是平行機構，有千絲萬縷的聯(lián)系，在一定程度上會影響審計部門獨立性作用的發(fā)揮。
2.高校內(nèi)審體制不夠健全。（1）內(nèi)審職能未分清。工程造價內(nèi)部審計應從宏觀著眼、微觀入手，通過參與對投標單位資質、技術力量的考察；審查招標文件與標底；參與開標、評標、洽談合同和會審合同，評價高校建設的內(nèi)部管理制度等一系列工作，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，基建審計重要性日益突出的一個效果就是弱化了相關職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于內(nèi)審部門，內(nèi)審部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；內(nèi)審工作在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動；內(nèi)審“服務和監(jiān)督”的職能不能發(fā)揮，審計工作面臨巨大的風險。（2）內(nèi)審人員配備不合理，專業(yè)素質參差不齊。新形勢下的基建審計工作迫切要求內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題。在對工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用、工程物資的適時價格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計風險，但有的高校漠視甚至是忽略了基建審計人員的選用和后續(xù)培訓工作。
3.高校外審委托存在造價控制風險。個別開展有償服務的社會審計組織，為追求自身的經(jīng)濟利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準則。一是部分社會審計組織在加強內(nèi)部經(jīng)濟責任制管理的同時，對審計質量缺乏必要的監(jiān)督檢查；二是部分社會審計組織的人員素質差，缺乏應有的職業(yè)道德，出具虛假審計報告。
4.重結果，輕過程，難以做好過程跟蹤審計。從表面上看，審計部門似乎參與了基建工程項目的全過程，但實際上他們往往比較重視竣工結算的審核工作，沒有完全發(fā)揮全過程管理和造價控制的作用。主要表現(xiàn)在兩方面：一是施工前期階段審計監(jiān)督缺位。建設工程施工前期階段包括項目決策、設計、招投標、合同簽訂等工作。在目前的高校管理模式下，建設工程立項及批復往往是由工程管理職能部門提出申請報告，學院領導拍板決定，項目決策比較隨意；設計、招投標以及合同簽訂等環(huán)節(jié)審計參與不多，審計監(jiān)督不到位，沒有充分發(fā)揮幫助領導決策的參謀助手作用。二是施工實施階段審計容易流于形式。建設工程施工實施階段的審計工作包括工程計量、工程變更控制、索賠管理等方面。在施工階段，工程造價的控制最為復雜和困難，這一階段對工程變更及合同價格調整形成的審計意見將會直接影響竣工結算造價。在這一階段，也往往容易由于領導層的隨意變更設計，導致招標書及合同簽訂出現(xiàn)漏洞，加上工程管理部門責任意識差、不能恪盡職守，施工單位提供虛假資料等因素，使審計無法控制造價，審計工作流于形式。
二、有效控制工程造價審計應著重做好的幾項工作
高校基建項目的審計是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅涉及項目前期設計、具體實施、最終結算等環(huán)節(jié)，而且需要各有關部門包括基建、審計、外審機構的有機協(xié)調，只有多個參與主體通力配合、多環(huán)節(jié)嚴密跟蹤，才能確保工程造價得以有效控制。工程審計多為協(xié)調關系（見圖1）。
在審計實施過程中，高校要統(tǒng)籌做好以下幾個方面的工作：
1.扎實做好審計各階段工作，審計行為貫穿項目設計、實施、結算全過程。首先，要強化施工前期階段的審計參與。審計應主動參與施工前期階段的項目決策、設計、招投標及合同簽訂的管理工作。在項目決策階段應積極參與高校管理層的論證會，運用專業(yè)知識對擬建項目的必要性、可行性進行論證，對不同的建設方案進行技術經(jīng)濟比較，提供可靠數(shù)據(jù)，發(fā)表審計意見；在設計階段應充分論證設計方案的技術先進性和經(jīng)濟合理性，考慮高校近期和遠期的需要，比較費用和效益，優(yōu)化方案選擇；招標前要嚴格審查清單報價，防止缺項、漏項等問題發(fā)生，防止在施工過程通過變更簽證而導致工程造價增大。在招投標、合同簽訂階段應參與標書及合同審核，審查標書的完整性、科學性和可操作性，檢查合同與標書是否相符，標書與合同條款訂立是否嚴密。嚴格控制前期費用超預算外包費的問題，高校基建工程在開始時牽涉到前期費用，包括土地征用拆遷費、地質勘察費、圖紙設計費、項目招標費、監(jiān)理費等，尤其是征地拆遷費，隨意性過大，導致多數(shù)項目的概算與結算價格差較大，造價嚴重超出預算。
其次，要重視施工階段的審計控制。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設過程造價控制的重要環(huán)節(jié)。審計應參與施工圖紙會審和施工組織方案的審查，掌握施工圖紙情況，對施工組織方案中影響工程造價的方案要進行比較選擇，做到心中有數(shù)。在施工過程中，審計人員應不定期地深入施工現(xiàn)場進行考察，對隱蔽工程和變更設計部分進行跟蹤檢查，促使這部分工程量真實地反映在決算中，同時應隨時核對施工現(xiàn)場的工程項目簽證。通過監(jiān)督材料的采購供應，保證材料供應渠道正規(guī)，材料標號要符合設計標準。同時要加強材料價格的核定，在材料合格的前提下，應努力爭取最低價。為此，審計人員要掌握建材市場價格變化規(guī)律，制定一個由乙方供材料、暫定材料價格的管理措施，建立一個能及時反饋、靈活可靠、四通八達的信息網(wǎng)絡。對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質量。通過監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決項目管理中存在的問題，保證工程質量，防止偷工減料、以次充好。對于施工過程中施工單位提出的各種索賠要求，審計人員應當在熟悉合同及投標文件的基礎上出具準確的回復意見，對索賠事項造成的損失分清初始責任，對應由建設單位承擔的責任，準確計算彌補的時間或費用，并出具可靠的咨詢意見。
最后，要做好工程決算審計工作。審計單位搜集整理好包括設計圖紙、竣工圖、現(xiàn)場簽證、施工方所報結算書等完整的審計基礎資料，嚴格核實工程量，防止多計工程量導致增加造價。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設計變更，以確定工程結算價款內(nèi)容與建設項目實際完成的工程量是否相符，必要時應深入現(xiàn)場實地勘查。積極開展社會調查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。要正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準提高工程造價。
2.強化內(nèi)審工作，造價控制關口前移。首先，要健全基建內(nèi)部審計規(guī)章制度。可由學校審計處、監(jiān)察處、財務處共同組成學校的內(nèi)部審計機構，高校應按照《審計機關國家建設項自審計準則》，結合本校實際，制定和完善圖紙設計、工程發(fā)包、合同簽訂、工程付款、預結算審計等基建工程項目的內(nèi)控制度，做到不經(jīng)審計不辦理工程結算，校內(nèi)相關職能部門、施工單位間相互制約、相互牽制，使審計監(jiān)督工作落到實處，為學校基建審計工作的順利開展提供制度保障。
其次，要強化內(nèi)部審計程序控制。高校基建工程項目審計要嚴格按規(guī)程操作，避免各項失誤，最大限度的減少學校的經(jīng)濟損失。審計工作要增強內(nèi)部控制的科學性，高校要做好內(nèi)審工作的整體部署，評估審計風險，制定審計方案，必要時可以采取復審，真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、檢查和評價職能。同時，進一步加強基建審計隊伍建設。各高校應按照《審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)審機構，配備合格的專業(yè)技術人員，為高校基建項目的造價控制打好基礎。
3.發(fā)揮外審機構的最大審計審核功效。首先，謹慎選擇外審機構。為降低風險，內(nèi)部審計部門應慎重選擇社會審計機構，必須考慮選用信譽好、水平高的社會審計機構，這是因為審計人員的素質與職業(yè)判斷水平的高低是影響審計質量的主要因素。對在委托審計中出現(xiàn)質量問題的中介機構，在一定時期內(nèi)，學校應不再進行委托。
其次，要同外審機構簽好委托協(xié)議，并約定違約的處理辦法。簽訂協(xié)議之前必須查看其資質證書及是否年檢，以確定其是否具備審核能力。同時，應明確基建審核的內(nèi)容，包括對重大簽證的真實性、合理性進行審查。應在中介機構審核前，預先制定違約的處理辦法。如委托審查標底時，明確對沒有審查出的重大項目的責任分擔。
最后，要與外審機構密切合作。對審核中出現(xiàn)的問題及時予以解決，對審核人員的工作質量作出恰當評估，對不能勝任的審核人員要求及時更換，從多方面入手保證審核工作的質量。多點控制，規(guī)避審計合謀對基建竣工決算審計質量問題。由上級主管部門負責安排審計的，應安排質量好、信譽高的中介機構，并與之簽訂協(xié)議，要求中介機構做到審計質量高、審計費用低。對學校自行管理的審計項目的審計質量，上級主管部門應進行定期或不定期檢查。另外，要注重提高審計人員的業(yè)務素質，加強計算機輔助審計，按照基建工程審計的規(guī)章制度審計，建立健全審計風險約束機制、審計項目質量責任制、審計工作質量考評體系和獎懲制度，加強審計質量檢查。
4.保持高度警惕，嚴防審計合謀的發(fā)生。首先，要增強外部審計的獨立性。高校審計部門應合理確定外部審計機構審計費用的提取比例，審計費用的比例太高會導致學校基建費用節(jié)約額的減少；而審計費用比例太低，則為外部審計機構創(chuàng)造了與施工方合謀的機會。同時，高校審計部門應定期輪換外部審計師，以便對其加強監(jiān)督。
其次，要建立合理的獎懲機制。激發(fā)內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)部審計部門工作的有效性，應對內(nèi)審人員的獎懲與審計績效掛鉤，使內(nèi)審人員體會到自身利益與集體利益緊密相關，防止內(nèi)審人員與內(nèi)審部門利益不一致的情況出現(xiàn)。
另外，要保持高度警惕，防止項目承包方同外審機構在工程審計過程中“合謀”行為的發(fā)生。高校基建部門要在工程建設過程中對實際發(fā)生的工程變更洽商、設計變更、現(xiàn)場簽證等材料，及時并明確予以簽署和回復，要盡可能多地為工程竣工結算提供客觀的、有說服力的原始結算證據(jù)，減少造價可能增加的漏洞，杜絕施工單位同審計機構通過“后期協(xié)商”進行“合謀”的條件的產(chǎn)生。
三、結語
基建審計是一項政策性和專業(yè)性較強的工作，為了科學、合理、有效地控制基建工程造價，高校應做好基建項目內(nèi)審、外審的有機結合，更加注重工程造價控制前期決策階段審計，加強對項目實施全過程的造價控制審計，盡可能減少和避免目標計劃值與實際的偏差，最大程度地提高高校基建工程的經(jīng)濟效益和社會效益。新形勢下給高校基建審計工作提出了更高要求，高校的審計人員應充分認識到基建審計工作的復雜性，適應形勢發(fā)展的需要，轉變思路，更新觀念，積極采取各種審計方法和措施，推動高校基建審計工作的科學化和合理化，為高校更好地節(jié)約辦學資金。
參考文獻：
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關鍵詞：高校，大型基建項目；全過程跟蹤審計
高校為帶動地方經(jīng)濟的發(fā)展和促進經(jīng)濟轉型已成為全社會的共識。近幾年來，高校在地方政府的支持下，也為自己通過擴大辦學規(guī)模以謀求長遠發(fā)展和提高學校綜合實力贏得機會，而資金相對不足常常成為制約高校發(fā)展的瓶頸。由于高校的相對獨立性，許多基建項目的審計仍停留在事后竣工結算審計的方式上，往往不能達到審計監(jiān)督的效果，因此，合理控制工程造價，充分發(fā)揮建設資金投資效益，已成為高校管理者的共識。大型工程建設項目的審計方式――全過程跟蹤審計，其必要性和作用不言而喻。根據(jù)筆者多年來從事高校基建項目跟蹤審計工作的實踐，提出工程項目建設過程中各主要環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計工作的工作重點，旨在為探索高校大型工程建設項目跟蹤審計規(guī)范化工作程序提供基礎資料。
對全過程跟蹤審計工作而言，工程項目建設過程主要環(huán)節(jié)為投資決策階段、初步設計階段和設計階段、建設實施施工和竣工結算決算階段。每一個項目的各個階段，都直接影響整個工程成本，每個主要階段，都須進行跟蹤審計。
一、建設項目決策階段工程跟蹤審計
項目投資決策是投資行動的依據(jù)，正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。反過來正確的投資預算是項目投資的保證。由于高校建設的特點，大型基建項目的不連貫性，存在經(jīng)驗、能力等方面的不足，而且大型基建項目跨越的時間長，不確定性增加。所以大型工程建設項目引入專業(yè)公司的跟蹤審計，能在投資決策階段較科學地、全面的、預測性地估算投資，從資金上保證項目順利進行。
項目投資決策階段全過程審計的工作重點在于：評估校區(qū)規(guī)劃水平、建筑風格形式對投資的影響；評估宏觀的經(jīng)濟形勢和發(fā)展對投資的影響，行業(yè)尤其是建筑行業(yè)形勢和發(fā)展對投資的影響；評估經(jīng)濟政策、物價水平和趨勢、勞動力供應與趨勢對投資的影響；依據(jù)建設項目可行性研究方案編制或審核項目投資估算，并按需作出相應的調整；出具編制審核報告。
二、初步設計階段和施工圖設計階段工程跟蹤審計
對工程造價影響最大的階段，是約占一個工程項目總建設周期1/4的初步設計階段和施工圖設計階段階段。在初步設計階段，影響工程造價的可能性為75%-95%；至施工圖設計結束，影響工程造價的可能性為35%-75%。所以對初步設計和施工圖設計的跟蹤審計尤其重要。
（一）初步設計的跟蹤審計工作重點
高校大型基建項目設計費用一般按建筑造價為基數(shù)收取設計服務費，所以設計單位從自身利益出發(fā)，往往高估初步設計概算。而初步設計概算一旦被批準，則成為設計的依據(jù)，所以必須對初步設計概算進行仔細的審計。
審計內(nèi)容包括以下幾方面：是否按設計任務書要求進行設計，主要是對建筑面積、容積等指標的審計；對分部分項目的計量估算是否正確，對套用定額和分部分項單位審核；用價值原理對設計的材料，特別是飾面材料、設備、管線材料的檔次審計，提出可替代品；是否存在不應計入基建概算項目，和漏計基建概算項目。對各費及費率的合理性及規(guī)范性審計，及是否存在不應計入費用，和漏計費用；編制價格、費率、利率、匯率等確定靜態(tài)投資和編制期到竣工時的動態(tài)投資兩部分，為校方提供合理節(jié)省費用的建議；完成修正概算文件，出具編制或審核報告。
（二）施工圖設計跟蹤審計工作重點
由于項目高校內(nèi)外部論證、與相關政府部門溝通聯(lián)絡審批、及施工圖設計耗時較長，施工圖設計的跟蹤審計可在工程量清單編制及清單審核中進行。
施工圖設計的跟蹤審計工作重點為：復核招標單位的編制的工程量清單分部分項是否存在漏項或重復計入；對分部分項的特征描述是否恰當；審核分部分項計量的是否正確等；審核施工圖設計的詳盡性否達到施工工藝的要求；審核評估施工圖明確設計甩項項目對以后招標、施工的影響；對材料、設備品牌選擇和價格確定恰當性審查；對少量材料、設備暫定價格的審查；對明確業(yè)主供應材料方式方法合法性及可行性的審查；根據(jù)批準項目概算，對單體項目預算是否超概算審計，做出調整，并留有余地；出具編制或審核報告；確定投標報價的最低價與最高價。完成招標控制價文件；協(xié)助招標人做好招標答疑和核對工作；審核招標文件。
三、建設項目施工實施階段工程跟蹤審計工作重點
在施工實施階段跟蹤審計是重要一環(huán)，是科學地組織建設，正確處理工程造價和工期、工程質量的辯證統(tǒng)一關系，提高工程建設的綜合經(jīng)濟效益體現(xiàn)。力求做到在保證工程質量和工期的同時，保證造價控制在預期目標內(nèi)。
施工階段造跟蹤審計的基本工作：施工總承包投標文件審查、合同的審核；施工總承包單位出具的工程清單調整審核，并出具審核報告；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據(jù)施工承包合同、進度計劃,編制用款計劃書；參與現(xiàn)場監(jiān)理會議及與造價控制有關的工程會議；負責對承包人報送的每月(期)完成進度款月報表進行審核，并提出當月(期)付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時，憑據(jù)合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時審核因設計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應調整造價控制目標，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業(yè)主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務；完成學校交待的其他相關工作。
四、建設項目結算階段、竣工決算階段跟蹤審計工作重點
竣工驗收是建筑項目施工實施過程的階段性程序，是全面考核建設工作，檢查設計、工程質量是否符合要求，審查投資使用是否合理的重要環(huán)節(jié)，是高校投資成果轉入使用的局部性標志。按項目建設程序，竣工驗收后即進入竣工結算。
（一）高校大型建設項目竣工結算跟蹤審計工作重點
高校大型建設項目竣工結算是對某個單體工程的竣工結算，是根據(jù)國家有關法律、法規(guī)和標準規(guī)范的規(guī)定，按照合同約定的造價確定條款，即合同價、合同價款調整內(nèi)容以及索賠和現(xiàn)場簽證等事項編制確定單體工程最終造價。
建設項目竣工結算階段工程跟蹤審計主要工作有：根據(jù)工程合同相應的建設工程法律、法規(guī)、標準規(guī)范與工程計價依據(jù)、招投標文件、施工圖紙、現(xiàn)場發(fā)生的各項有效證明審核工程造價；現(xiàn)場踏勘、計量復核；工程量、工程要素價格及各類項目費用進行審核確定；編制工程結算審核報告。
（二）高校大型建設項目竣工決算跟蹤審計工作重點
建設項目竣工決算是建筑項目建設全過程的最后一個程序，是全面考核建設工作是否符合要求主要內(nèi)容之一，它是出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執(zhí)行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
建設項目竣工決算階段工程跟蹤審計工作重點為：計算完成整個建設項目所需的費用包括建安工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資等費用。出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執(zhí)行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
審計風險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險模型為：
審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險
(一)現(xiàn)代風險導向審計的內(nèi)涵 現(xiàn)代風險導向審計理論上是指審計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。
運用全過程審計就是評價建設項目管理組織內(nèi)部風險控制的健全性和有效性，當風險控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時，可能會出現(xiàn)哪些舞弊或差錯的風險，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風險，這是風險導向審計的關鍵。對重大差異或缺陷的風險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風險，但是能夠控制檢查風險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。
(二)建設項目風險導向審計程序 (1)了解被審計單位及其環(huán)境，通常被審計單位為學校基建處和后勤管理處，了解的內(nèi)容包括管理部門組織構架、部門和管理人員的工作職責、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內(nèi)的審計評價標準，在審計事項與評價標準出現(xiàn)重大差異時確定剩余風險；(2)審計人員全面分析影響實現(xiàn)項目管理戰(zhàn)略目標的各項風險因素，對項目風險管理程序及內(nèi)部控制的有效性進行測試，評估重大舞弊和錯報風險，確定高風險審計領域，進而推導和落實審計的范圍及重點；(3)以高風險水平控制的原則，對高風險審計領域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細的檢查程序，將檢查風險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現(xiàn)工程管理目標，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
二、高校建設項目全過程審計風險分析
《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》按照建設程序把建設項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設計階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內(nèi)部審計把全過程審計介入的時間放在施工準備階段即招投標階段，審計的重點和范圍為施工準備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。
(一)施工準備階段的主要審計風險 (1)招投標階段的風險。首先，由于招標機構對甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價格認定等，使得招標機構編制的招標文件存在偏離建設方意愿和要求，而管理者沒有嚴格審核，審計人員沒有檢查出來的風險。其次，工程量清單與招標控制價的編制最有可能發(fā)生錯報的風險，這與社會審計機構的資信度、施工圖紙的設計深度和質量、管理部門對清單編制的要求以及內(nèi)部復核有關。再次，工程投標報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導致施工單位中標后再通過現(xiàn)場簽證和設計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標人投標策略的評估，受評標時間及評審委員技術水平的限制，也存在較大審計風險。(2)合同管理的風險。管理部門對合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導致合同資料缺失，是工程結算的主要審計風險之一。清單招標工程合同文件除合同文本和招投標文件，招標過程中形成的招標文件的補遺、書面答疑、詢標紀要等資料，均是工程結算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標文件內(nèi)容不一致、合同結算方式等條款設置不合理，也增加了一定的審計風險。
(二)施工階段的主要審計風險 (1)現(xiàn)場經(jīng)濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風險。舞弊的風險可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質有關；錯報的風險集中在項目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進度款控制不當?shù)娘L險。工程進度款控制不當會帶來不同程度的負面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結算審計帶來難度；付款額度與工程進度不符對項目進度的目標會產(chǎn)生消極影響。進度款審計中重視執(zhí)行合同條款的審計，忽視進度款實際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯，也是一種高風險因素。
(三)竣工驗收階段的審計風險 (1)管理部門審核職能缺位的風險。按照規(guī)定未經(jīng)審計的工程結算財務部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內(nèi)部審計的職能仍然存在認識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計，大部分高校工程管理部門對工程結算未經(jīng)審核，直接報送審計處，內(nèi)部審計既是“一審”又是“終審”，這是結算審計中最為重要的審計風險之一；(2)委托社會審計的風險。社會審計機構管理水平有限，審計人員的技術水平、價值取向以及道德觀不同，對學校的管理模式如建筑材料的供應方式、規(guī)費的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計結果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計對初審結果的復核增加了檢查風險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風險。由于多數(shù)高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導致全過程審計不能達到加強事前、事中控制的預期效果，部分工程結算審計審減額仍然居高不下，證明結算審計存在較大的審計風險。
三、建設項目全過程審計風險的防范策略
防范建設項目全過程審計風險是一個全面、系統(tǒng)地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：
(一)提高審計人員風險導向審計專業(yè)勝任能力 審計隊伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準是影響檢查風險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風險意識，不斷加強學習、總結經(jīng)驗和參加理論研討，增強在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領導層要重視內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化建設，建立科學的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內(nèi)部環(huán)境。此外，審計人員還要保持良好的職業(yè)道德水準，在實施審計過程中始終保持職業(yè)謹慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風險降低到可接受的水平。
(二)內(nèi)審人員應把好工程招標的質量關 內(nèi)部審計人員嚴格審核招標文件、工程量清單和招標控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標結束、合同談判前，借助社會審計力量對投標文件進行詳細分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數(shù)，并通過完善、補充相應的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計人員應重點關注工程造價的計量與核算過程 審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細的書面記錄，為結算審計提供有力的證據(jù)。對現(xiàn)場經(jīng)濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進一步推斷簽證內(nèi)容的真實性，即要對照實際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發(fā)生的事實。工程進度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價的投標報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標人提供的費用，因此，審計人員要對投標報價進行調整，將招標人提供的費用從投標報價中扣除，調整后的投標報價才能作為工程應付款基數(shù)，也才能作為工程進度款控制的目標。進度款目標的控制是一個動態(tài)的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調整控制目標，避免超進度付款或超付工程款。審計人員應建立工程已付款合帳，必要時與財務實際支付的款項金額進行核對，避免財務實際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。
(四)學校管理部門應建立工程結算審核機制 對管理缺位的現(xiàn)象及時報告審計主管領導，審計主管領導者應該與管理部門的主管領導進行溝通協(xié)調，明確各管理部門職責，發(fā)揮管理部門的作用，切實落實內(nèi)部控制的要求；對委托審計業(yè)務，既要充分利用社會審計機構的力量優(yōu)勢，又要加強審計質量控制。遵照財政部有關規(guī)定以及學校內(nèi)部組織的招投標管理辦法，定期采取招投標方式集中選擇適宜的社會審計機構準入備選，內(nèi)部審計機構則按照規(guī)定程序負責安排具體委托審計事項。通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責、權、利。內(nèi)審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，指導社會審計開展審計工作；對社會審計作出的審計結論進行嚴格的審計復核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核。實踐證明，內(nèi)部審計加強對社會審計的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。
關鍵詞：全過程跟蹤審計；關鍵環(huán)節(jié)；控制措施
中圖分類號：C93文獻標識碼： A
前言:
為了更好的實現(xiàn)對基建工程項目造價的合理控制，提高建設資金的效率，越來越多的高校審計部門對基建工程項目的審計已由原來單純的結算審計向全過程跟蹤審計轉變。全過程跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督、評價、管理于一體的新型審計方法。它拓展了以往事后審計的做法，按照提前介入、全程把關、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設時期，確定不同的審計工作重點，采取適當?shù)膶徲嫹椒ǎńㄔO項目前期決策、設計、招標及合同簽訂、施工、竣工驗收及結算等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計。在審計資源并不充裕的條件，如何合理有效地利用現(xiàn)有審計資源開展全過程跟蹤審計工作是學校審計處面臨的重大挑戰(zhàn)。本文以工程建設的建設程序為線，結合實際工作，初步探討高校基建工程項目全過程跟蹤審計應把握的關鍵環(huán)節(jié)及控制措施。
一、工程建設項目跟蹤審計應把握的關鍵環(huán)節(jié)
（一）投資決策環(huán)節(jié)的審計
投資決策的正確性是工程造價合理性的前提。只有決策正確，才能合理的估計和計算工程造價，優(yōu)選出最佳投資方案，有效控制工程造價，一旦決策失誤，將造成不可彌補的損失，再進行造價控制已經(jīng)失去了意義。在項目建設各階段中，投資決策階段影響工程造價的程度最高，達到70%~90%。決策階段是決定工程造價的基礎階段，直接影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價計價與控制是否科學、合理。
（二）招標及簽訂合同環(huán)節(jié)的審計
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，施工單位數(shù)量的激增，建筑市場的競爭日益激烈，如何遵循公開、公平、公正、擇優(yōu)的原則規(guī)范招投標行為，選擇合適的施工單位對控制工程造價、提高工程質量非常重要。隨著新的《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）和《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0210）在全國的公布實施及推進，高校基建工程項目應采用工程量清單計價模式招標，工程量清單模式更大程度的發(fā)揮了企業(yè)自，提高了企業(yè)的競爭性，也更有利于建設方對投資的控制。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的審計
在施工階段中，工程變更簽證是基建工程建設中較為普遍的現(xiàn)象，變更簽證產(chǎn)生的原因有客觀原因，也有主觀因素，比如：設計單位與施工單位串通壓低工程量清單中某些清單項目的單價，騙取低價中標，然后在施工過程中再申請變更，這樣就與原來投標時的報價毫無關系，結果是設計單位與施工單位雙方獲利，造成了學校建設資金的流失，損害了學校的利益。由此看來，施工階段的工程變更簽證是容易誘發(fā)腐敗的重點因素，審計部門必須加強審計監(jiān)督，有效預防和懲治腐敗，提高高校建設資金的使用效率。
二、關鍵環(huán)節(jié)的控制措施
（一）決策環(huán)節(jié)的控制措施
（1）建設方案比選優(yōu)化。對比建設方案的標準是否與確定的建設標準一致；督促建設管理部門對較復雜的基建工程項目進行方案比選，并分析單位面積造價等技術經(jīng)濟指標是否合理。
（2）建設項目標準化分析。高校基建項目的功能均是為教學及學生教師生活服務，因此工程項目的類型較為標準、單一，如教學樓、宿舍樓、食堂等。所謂建設項目標準化分析就是對已經(jīng)實際發(fā)生項目的成本數(shù)據(jù)進行加工整理，按照不同功能的建筑類型統(tǒng)計出各類含量指標（如鋼筋、砼、砌體、模板等）、比率指標（如窗墻比、外墻面積與建筑面積比、內(nèi)墻面積與建筑面積比等）、實物量指標（如欄桿、外墻飾面等）。通過標準類型項目的標準化分析為后續(xù)類似項目成本快速測算提供了基礎數(shù)據(jù)，有助于提高投資估算的效率
（二）招標及簽訂合同環(huán)節(jié)的控制措施
（1）做好充分的招標準備工作，嚴格審查招標文件的編制。首先建設主管部門及審計部門應全面從建筑、結構、 經(jīng)濟三方面審核設計圖紙，保證施工圖的質量，也是保證工程量清單質量的必要技術條件。其次，認真研究工程量清單計價模式下工程造價的確定方式、付款方式、合同條款、具體評標方法等。
（2）保證工程量清單的編制質量。建設主管部門與審計部門應通過競爭與考察相結合選定與工程相符的有資質、有經(jīng)驗、有業(yè)績、有信譽的咨詢單位編制工程量清單。另外要充分保證招標階段工程量清單的編制時間，推行工程量清單編制審核制度，組織專業(yè)人員進行工程量清單的審核或者委托兩家以上的咨詢機構進行交叉編制審核。
（3）加強施工合同的審核。加強施工合同的審核是一項十分重要的工作。審核施工合同應注重下列條款的審核：①關于工程范圍的條款。合同中應將工程內(nèi)容、范圍約定明確，劃分清楚總包與專業(yè)分包的界限，避免在施工過程中產(chǎn)生糾紛及不必要的索賠。②有關付款的條款。須明確支付工程款的節(jié)點、計量方式以及付款時限。③關于工期的條款。合同中應嚴格規(guī)定施工工期并明確約定拖期違約金以及工期提前獎勵，避免施工單位以各種客觀理由拖延工期，增加施工單位的積極性，采取先進的施工方法及加強內(nèi)部施工管理，提高效率。④關于計價方法的條款。嚴格確定計量內(nèi)容，加強隱蔽工程計量的約定。⑤關于結算依據(jù)的條款。合同中應嚴謹?shù)募s定工程價款的結算依據(jù)，對于可以調整的部分價款應明確調整依據(jù)及方式。必須有明確細化的內(nèi)容，盡量減少模棱兩可帶有爭議性的條款出現(xiàn)，為以后工程變更結算擬定方向性、可操作性強的條款。⑥關于變更的計量與計價的條款。要特別注意約定清單中無列項的變更內(nèi)容的計價依據(jù)。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的控制措施
（1）嚴格審查工程變更簽證管理流程。嚴格履行簽字程序，高校基建工程的簽證通常應由建設主管部門、監(jiān)理單位、審計部門、施工單位幾方簽字。
（2）審查變更的必要性和合理性。特別是要注意那些只是對合同中工程情況進一步說明的工作聯(lián)系單。由于現(xiàn)場計量由工程人員負責，如果對合同條款、計價方式不熟悉容易導致不合理的簽證，比如不該簽證的簽了，錯誤的計量方法造成多簽、漏簽或者計量方式與合同約定相矛盾造成計價困難等等。這就要求現(xiàn)場簽證人員熟悉合同條款、招標投標計量計價原則，做到簽證準確合理減少后續(xù)工作的難度，提高效率。同時，審計部門也應在簽證過程中加強監(jiān)督，避免不合理的簽證發(fā)生。
（3）審查簽證的時效性與可追溯性。隱蔽工程的簽證應在隱蔽之前核定，避免日后的扯皮。凡牽涉到隱蔽工程的簽證，其工程量和用材質量必須有建設主管部門、施工單位、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。凡事后補充的簽證單，應一律不予認可。
三、結論
通過上述分析，高校基建工程的投資決策環(huán)節(jié)、招標及合同簽訂環(huán)節(jié)以及變更簽證環(huán)節(jié)應是高校基建工程審計的關鍵環(huán)節(jié)，審計部門應加強關鍵環(huán)節(jié)的控制，在決策環(huán)節(jié)做好推行設計圖紙審圖制度及建設項目標準化分析；在招標及簽訂合同環(huán)節(jié)注重招標文件的審查、工程量清單的編制及施工合同重點條款的審查；在變更簽證環(huán)節(jié)審計部門應注重審查工程變更簽證管理制度、審查變更的必要性與合理性、審查簽證的時效性與可追溯性。總之，審計部門應在基建工程的各個關鍵環(huán)節(jié)，做到科學決策、合理設計、認真管理，這樣才能有效控制工程成本，優(yōu)化資金投入，從而獲得最佳的經(jīng)濟效益。
文章列舉了工程施工審計發(fā)現(xiàn)的常見問題,結合工作實踐,對施工階段跟蹤審計對策及措施進行了探討,以達到有效控制工程造價,節(jié)約建設資金的目的。
關鍵詞:
工程;跟蹤審計;施工階段
近幾年來隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展,對高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大,新校區(qū)、新教學樓、新實驗樓等各種基礎設施建設項目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復雜等原因,容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴的情況,使工程最終結算造價偏離原定計劃,大大增加建設單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā),對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進行了探討。
一、工程施工階段跟蹤審計常見問題
(一)缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度
在以往的工程項目大多是工程竣工驗收合格并進入結算后,審計人員才參與審計。由于沒有施工現(xiàn)場的第一手材料,對一些設計變更、隱蔽工程等項目,審計人員只能憑借以往的經(jīng)驗判斷其合理性,這無疑加大了審計的風險。采用跟蹤審計方式,審計人員全程參與工程施工現(xiàn)場的監(jiān)督,能有效克服上述缺點。現(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度,使審計人員在遇到一些具體的問題時,難以做出準確的判斷和評價。
(二)工程變更沒有執(zhí)行相關的審批程序
工程項目涉及的時間長、技術復雜,建設過程中發(fā)生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應注意:一是在施工過程中,施工單位往往以種種理由提出設計變更,例如:縮短工期、提高工程質量等等,以達到提高工程造價,賺取更多利潤的目的。而建設單位管理部門由于缺乏相關工程專業(yè)技術人員,對其提出的變更沒有進行仔細的論證研究就同意了。二是建設單位領導為了追求所謂的效果,現(xiàn)場提出變更。
(三)工程簽證管理混亂,手續(xù)不全
存在的問題主要有:一些隱蔽工程在發(fā)生后,未按合同要求及時辦理簽證,在工程竣工后才補辦,這時候往往由于相隔時間長,發(fā)生扯皮現(xiàn)象;工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號;簽證發(fā)生的原因未標明或表述不規(guī)范;只標注項目工程量,取費標準及相關工程量計算式未列明;簽證手續(xù)不完整,建設單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認等等。
(四)隱蔽工程驗收、材料設備購置及驗收手續(xù)不完善
部分隱蔽工程驗收、主要材料及大型設備材料購置及驗收沒有嚴格執(zhí)行相關手續(xù),造成部分材料采購價高于市場價格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機可乘。例如:設計為1.4mm厚的鋁合金窗實際材料厚度只有1.2mm厚;設計為5mm厚的抗裂砂漿實際施工厚度只達到設計的一半厚等等。
(五)審計部門自身職能定位不準確,存在越位現(xiàn)象
建設項目施工階段的特點,決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復雜的過程。一方面,受領導意圖等各方面原因的影響,審計部門無法獨立行使跟蹤審計的監(jiān)督評價職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場地,參與工程項目的驗收、測量等,對施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見,審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理,造成越位現(xiàn)象。
二、施工過程跟蹤審計對策
(一)制定工程項目全過程跟蹤審計制度,完善相關審批流程
針對目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據(jù)相關法規(guī)政策,制訂了《欽州學院建設工程項目全過程跟蹤審計實施細則》,對跟蹤審計目的、實施范圍、相關部門跟蹤職責、跟蹤審計的主要內(nèi)容及工作程序等進行了規(guī)定。同時,結合實際工作,針對簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象,制定《欽州學院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學院基建修繕工程現(xiàn)場丈量記錄單》,規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計有據(jù)可循。
(二)編制跟蹤審計方案
跟蹤審計實施方案是跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié),審計部門應根據(jù)項目的特點及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應包含:工程項目的施工概況,審計依據(jù)的政策法規(guī),需要達到什么樣的目的,計劃安排的時間,主要審核內(nèi)容,擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實施方案確定后,應及時與工程管理部門、監(jiān)理單位進行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計工作順利、有效開展。
(三)確定施工階段跟蹤審計的重點
1.嚴格審核設計變更
審計人員應盡可能熟悉工程招投標文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更,做到心中有數(shù)。設計變更審查的重點是相關變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù),監(jiān)理、設計、建設單位責任人是否已簽署意見。如該項變更引起使工程造價發(fā)生增減變動的,應要求施工單位提供詳細的工程預算書及工程量計算式。審計人員根據(jù)提供的資料,對工程變更原因及目的進行分析,確定其是否合理,對一些作用不大且造價增加大的變更應堅決予以否定。
2.規(guī)范管理現(xiàn)場施工簽證
(1)一些土方開挖、基礎深度、孔樁長度等隱蔽項目在施工過程需根據(jù)實際地質情況進行調整,其開挖尺寸、深度、長度相比原設計圖紙發(fā)生了變化,需雙方進行簽證確認。這些簽證情況一旦發(fā)生應及時處理,否則時間長了容易忘記,而此時施工現(xiàn)場已變得面目全非,無法再進行復查,容易發(fā)生扯皮糾紛。
(2)簽證內(nèi)容要齊全,簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號,簽證原因應記載清楚,內(nèi)容要齊全,數(shù)據(jù)要真實可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權人員并加蓋公章。涉及項目工程量的簽證還須附詳細的工程量計算式,隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認的現(xiàn)場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數(shù)據(jù)進行撰改,審計人員應對資料備份留底。
3.嚴格執(zhí)行隱蔽工程驗收制度審計
人員應不定期的深入施工現(xiàn)場進行實地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號等,并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點審核該隱蔽工程是否按學校的管理文件要求執(zhí)行了驗收程序,記載的驗收事項是否完整齊全,描述清楚,監(jiān)理及工地代表是否簽字確認。隱蔽工程涉及整改的,應注意檢查是否有書面的整改通知,整改結束后是否按規(guī)定重新組織驗收,書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設單位相關人員的簽證確認。凡驗收不通過的,施工單位不得組織下一道工序的施工。
4.加強主要材料、設備的采購及驗收審計
在一項工程建造成本中,材料設備所占的比例往往達到50%以上。因此,做好材料設備采購環(huán)節(jié)的成本控制,相當于整個工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對計劃采購的主要材料及設備,審計人員首先要進行市場調查,對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異,從中挑選性價比最高的材料設備價格作為參考,制定合理的采購預算價。其次,對采購過程的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督,主要審查采購審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理,有無違規(guī)采購行為(例如:預算金額達到招標采購限額標準而不進行招標采購等),材料進場后是否按照規(guī)定組織驗收。
(四)做好跟蹤審計記錄
工程項目施工階段中,審計人員需要深入施工現(xiàn)場實地勘察測量,參與土方開挖、基礎等隱蔽工程的驗收,審核工程設計變更并提出審計意見,如果沒有詳盡的施工現(xiàn)場跟蹤審計記錄,很容易遺忘,更無法為日后的結算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計記錄格式多樣,不同高校可根據(jù)自己的實際需要編制固定的跟蹤審計記錄表,但是有幾個內(nèi)容是必須記錄的,即項目名稱、時間、審計事項、參加人員、存在的問題及處理結果等
(五)明確審計部門角色定位
審計人員在履行跟蹤審計職責中,應牢牢記住審計的職能是“監(jiān)督與評價”,審計部門從法規(guī)、經(jīng)濟技術的角度對審計事項發(fā)表意見,不參與工程項目的具體決策,對審計發(fā)現(xiàn)的問題也不具體提出解決方案,而是由相關責任單位提出方案,進行整改落實。綜上所述,施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復雜,要求審計人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識,積累一定的知識經(jīng)驗,編制合理的跟蹤審計方案,把握好重點關注的內(nèi)容,才能達到控制工程資金成本,節(jié)約建設資金的目的。
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第一部分科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目
一、基本要求及項目類型
（一）支持的項目和企業(yè)必須符合《科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金項目管理暫行辦法》（國科發(fā)計字〔2005〕60號）的規(guī)定和《20__年度科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金若干重點項目指南》的支持范圍。
（二）不支持的對象
1.不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目。
2.無自主創(chuàng)新的單純技術引進項目，低水平重復項目，一般加工項目和單純的基本建設項目。
3.知識產(chǎn)權不清晰或有權屬糾紛的項目。
4.已列入國家科技計劃并得到國家科技經(jīng)費支持的、目前尚未驗收的企業(yè)的項目。
5.實施周期過長或投資規(guī)模過大的項目。
6.對社會或自然環(huán)境有不良影響的項目。
7.《項目指南》中明確不支持的項目。
8.未經(jīng)省級創(chuàng)新基金立項的項目。
9.承擔過創(chuàng)新基金的企業(yè)，具有以下四種情況之一的：
（1）立項項目還在執(zhí)行，沒有驗收；
（2）立項項目驗收基本合格或驗收結題，時間未超過一年；
（3）立項項目驗收不合格，時間未超過三年；
（4）立項項目終止。
（三）項目類型
科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目分為創(chuàng)新項目、重點創(chuàng)新項目兩類，具體要求如下：
1.創(chuàng)新項目
（1）無償資助的創(chuàng)新項目
用于技術創(chuàng)新產(chǎn)品在研究、開發(fā)及中試階段的必要補助。申報的企業(yè)須同時具備以下條件：
①注冊的實收貨幣資本最低不少于30萬元；
②職工人數(shù)不超過300人；
③資產(chǎn)總額不高于5000萬元；
④年營業(yè)收入不超過5000萬元；
⑤申報的項目，目前尚未形成銷售規(guī)模；
⑥項目計劃新增投資在1000萬元以下，資金來源確定，投資結構合理。在項目計劃新增投資中，企業(yè)必須有與申報地方資金、創(chuàng)新基金數(shù)額等額以上的自有資金匹配；一般情況下，企業(yè)申報資助數(shù)額應不大于企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。
項目執(zhí)行期為兩年，項目計劃實現(xiàn)的技術、經(jīng)濟指標應按滿兩年進行測算（執(zhí)行期從項目申報之日起計）；一類新藥項目的執(zhí)行期可以適當放寬至三年，藥品項目完成時可以沒有營業(yè)收入等經(jīng)濟指標，但必須有明確的、可以考核的目標，如：受理通知書、臨床批文、新藥證書等，詳見《項目指南》生物、醫(yī)藥領域相關要求。
（2）貸款貼息的創(chuàng)新項目
用于支持產(chǎn)品具有一定的創(chuàng)新性，需要中試或擴大規(guī)模，形成批量生產(chǎn)，銀行已經(jīng)給予貸款的項目。申報的企業(yè)須同時具備以下條件：
①工商注冊成立時間須超過36個月，注冊的實收貨幣資本最低不少于30萬元；
②職工人數(shù)不超過500人；
③資產(chǎn)總額不高于8000萬元；
④年營業(yè)收入不超過8000萬元；
⑤項目計劃新增投資額一般在3000萬元以下>，！
關鍵詞：教科研；項目評審；網(wǎng)上申報；管理服務
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2014）04-0873-04
科學研究作為高等教育的三大基本活動之一，已經(jīng)和教育的發(fā)展、學校的發(fā)展、教師的發(fā)展緊密地結合在一起[1]。教師的教科研能力代表著教師從事教學科學研究工作所必備的各種素養(yǎng)的質的要求[2]，教師教科研能力的提升能夠很好地促進學校的教育教學質量和社會服務能力的提升。
組織好教科研項目的申報與評審，是引導教師積極參與教科研項目研究、營造濃厚教科研氛圍的重要內(nèi)容之一。在項目的申報與評審過程中，大多數(shù)工作很大程度上還依賴人工來進行，利用Excel、Word等辦公軟件處理大量數(shù)據(jù)[3]，還需要打印大量的紙質申報書等材料，這種做法嚴重影響項目申報與評審的工作效率，同時造成了很大的資源浪費。研究利用現(xiàn)有校園網(wǎng)和信息化管理平臺，設計切合工作實際的教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)，實現(xiàn)項目申報和評審信息化和網(wǎng)絡化，簡化項目申報和評審流程，很好地保障項目評審的公開、公正和透明，為項目申報者、管理者以及評審專家提供高效服務，從而提高教科研項目管理能力和服務水平，營造良好的教科研氛圍，促進學校的教育教學質量和社會服務能力的提升。
1 現(xiàn)狀分析
1.1 項目評審人力與辦公成本大
目前在高等院校尤其是高職院校在組織開展教科研項目申報與評審過程中，多數(shù)采用的依然是傳統(tǒng)的申報與評審方式，即申報者持相關紙質證明材料和紙質項目申報書到多個相關管理部門簽字蓋章，然后再報送到項目管理部門。項目管理部門經(jīng)過形式審查后，將項目申報書復印一式多份用于在項目評審會上發(fā)給評審專家。對于準予立項的項目，項目申報者還需要根據(jù)評審意見進行修改，然后再重新打印上交。這樣在項目的申報與評審過程中，既增加了申報者與項目管理者的工作量，同時也產(chǎn)生了大量紙張等辦公資源的浪費。
1.2 評審人為因素多，過程冗長，結果計算繁瑣
采用傳統(tǒng)的項目申報與評審方式，項目評審多數(shù)采用會評方式，將收集到的項目申報書在評審會現(xiàn)場發(fā)給評審專家，并要求現(xiàn)場進行打分和計算結果。這種評審方式，一方面，評審專家需要花費大量時間評閱項目申報書，由于會評時間緊張，很難對項目申報書的內(nèi)容進行研究與甄別，勢必會影響專家做出中肯評價；另一方面，評審專家可以一覽無余地查看項目申報書的全部內(nèi)容，無法有效地屏蔽申報者的個人信息，這樣就可能增加了項目評審的人為因素。同時，項目管理人員要在會評現(xiàn)場對每位評審專家的評價結果按照事先制定的規(guī)則進行合成，例如計算評分平均值，這樣會使得整個評審過程冗長，評審效率不高。
1.3 項目申報過程不規(guī)范
在組織教科研項目申報時，均要求申報者需要經(jīng)過院系及相關管理部門的審核，然后才能上報到項目管理部門，但在實際中由于種種原因無法真正做到層層審核把關，使得項目申報過程不規(guī)范，這也影響教科研項目申報工作的嚴肅性。
基于多年組織教科研項目申報與評審工作經(jīng)驗和對傳統(tǒng)的項目申報與評審現(xiàn)狀的深入分析，并結合當前校園數(shù)字化建設形勢，筆者認為：研究設計一個科學合理的教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡來進行項目申報、評審和管理，并利用合理的流程設置，使相關職能部門直接參與到項目的申報與評審過程中來，簡化項目申報與評審過程，提高項目申報與評審工作效率，同時通過技術手段來保障項目評審工作的公平、公正和透明性。
2 項目評審系統(tǒng)的需求分析與設計
2.1 系統(tǒng)流程設計
教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)的主要目的是實現(xiàn)項目申報與評審的網(wǎng)絡化、信息化和科學化，提高項目申報與評審效率。結合筆者供職學校工作實際，分析設計教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)工作流程如圖1所示。在一般情況下教科研項目申報需要經(jīng)歷以下幾個過程。
圖1 教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)工作流程
1） 項目申報過程。教科研項目申報是高校教育教學活動中的重要內(nèi)容之一，由教科研項目管理部門組織實施，在組織申報前會做出具體要求，包括申報者資格、選題范圍、申報流程、申報限額劃分和評審要點等。經(jīng)過前期準備工作之后下發(fā)項目申報通知。項目申報者按照通知要求，在網(wǎng)上填報項目申報信息，并上傳項目申報書和相關證明材料的掃描文檔；申報者所在系、部通過系統(tǒng)進行網(wǎng)上審核后提交到項目管理部門。如果需要分系、部等教學單位限額申報，那么項目須先在系、部進行推薦評選，然后再推薦提交至項目管理部門。同時將系、部審核或推薦結果反饋給申報者。
2） 項目審核過程。項目審核工作是項目申報、評審工作過程中最基本也是最重要的環(huán)節(jié)，項目管理部門需要對所有申報者的申報資格、選題情況以及申報書填寫內(nèi)容的真實性和申報書填寫格式等內(nèi)容進行逐一審核。在審核過程中，發(fā)現(xiàn)問題及時向申報者所在系、部和申報者本人進行反饋，項目審核結果直接關系到項目能否進入項目評審階段，也即意味著該項目能否取得立項的可能性，所以必須做到萬無一失，慎之又慎。
3） 項目評審過程。項目評審過程是整個項目申報與評審的中心環(huán)節(jié)，也是決定一個項目能否立項的關鍵環(huán)節(jié)。項目管理人員先通過系統(tǒng)屏蔽所有項目申報者個人信息，然后按照專業(yè)領域劃分將項目派送給相應的評審專家；評審專家在網(wǎng)上點擊查看項目申報書內(nèi)容，并將評審意見錄入系統(tǒng)同時給出評價分數(shù)。等所有專家評審完成后，系統(tǒng)按照規(guī)則自動統(tǒng)計評審得分，同時將專家評審意見進行匯總。最后再召集評審專家舉行評審論證會，結合網(wǎng)上評審情況確定立項名單。
4） 項目評審反饋及結果公布過程。經(jīng)過項目管理部門整理后，通過系統(tǒng)將專家意見及時反饋給申報者，同時公布項目評審結果和并對立項名單進行公示。公示后無異議的項目，申報者須按照專家評審意見以及項目管理部門要求，對項目申報書進行修改完善后再通過系統(tǒng)上報申報書終稿，同時將紙質申報書送交項目管理部門進行存檔。通過項目評審系統(tǒng)，可以讓項目申報者實時查看自己所申報的項目審核、評審情況，同時仔細查看評審專家意見，從中得到很好的學習提高。
2.2 系統(tǒng)功能設計
教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)在具體進行項目申報與評審時，在整個業(yè)務流程的每個環(huán)節(jié)都需要由不同的人來執(zhí)行相應操作，直到經(jīng)過修改完善的項目申報書完成提交。在整個流程中，項目申報與評審的參與者主要包括項目管理員、項目申報者、系部管理員和評審專家，在設計開發(fā)系統(tǒng)時結合各環(huán)節(jié)的參與者特性進行功能劃分和設計。系統(tǒng)功能結構設計如圖2所示。
1） 基礎數(shù)據(jù)維護模塊。基礎數(shù)據(jù)模塊主要負責錄入和更新系統(tǒng)中所需的基礎數(shù)據(jù)，例如人員、系部、項目類型、賬戶信息等系統(tǒng)中各種對象的基本數(shù)據(jù)信息。
2） 項目管理員模塊。項目管理部門通過項目管理員模塊實現(xiàn)項目申報與評審的各種操作，包括下達申報通知、設置申報限額、項目審核、為項目分配評審專家、合成評審得分、反饋審核信息和專家意見、公布結果等一系列操作。
3） 項目申報者模塊。申報者通過該模塊可以進行網(wǎng)上項目申報、項目信息修改、跟蹤項目審核狀態(tài)、查看專家評審意見、查詢評審結果等。
4） 系部管理員模塊。系、部等教學單位通過系部管理員模塊了解本系、部教師的項目申報情況和進行審核推薦等。
5） 評審專家模塊。評審專家通過該模塊對自己負責評審的項目進行逐一評閱并在網(wǎng)上提交評審意見和評價分數(shù)。
6） 通用查詢模塊。校內(nèi)教職工可以通過通用查詢模塊查詢和項目有關的一些信息，例如歷年項目立項名單，項目評審要點等信息。
3 系統(tǒng)實現(xiàn)與關鍵點
系統(tǒng)實現(xiàn)采用與SQL Server 2005數(shù)據(jù)庫相結合的技術開發(fā)Web應用程序，選擇C#作為開發(fā)語言進行代碼設計。為增強系統(tǒng)的使用效果，運用了以下幾個方面的技術思想。
3.1 采用B/S架構
采用B/S架構，更加有助于系統(tǒng)的維護和擴展[4]。教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)需要將傳統(tǒng)的項目申報與評審各環(huán)節(jié)通過計算機網(wǎng)絡加以實現(xiàn)，為方便各環(huán)節(jié)的參與者能夠輕松使用系統(tǒng)完成相應工作，系統(tǒng)選用B/S架構，所有參與者的工作內(nèi)容只需要通過瀏覽器進行操作即可完成，而系統(tǒng)的核心功能和數(shù)據(jù)均被封裝在服務器端，這樣既保證了開發(fā)和維護效率以及數(shù)據(jù)安全，同時也使系統(tǒng)簡單易用。
3.2 設計數(shù)據(jù)接口，共享數(shù)據(jù)
系統(tǒng)在開始實施時需要錄入大量初始化信息，例如人員基本信息、系部和專業(yè)基本信息等，同時一些基本信息也會隨著時間的推移而發(fā)生變化，比如人員的職稱、系部的負責人等。開發(fā)系統(tǒng)時，在基礎數(shù)據(jù)維護模塊中專門設計了數(shù)據(jù)抽取接口，可以從現(xiàn)有的其他業(yè)務系統(tǒng)中按照一定的對應規(guī)則提取系統(tǒng)需要的數(shù)據(jù)，共享來自其他業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，從而減少數(shù)據(jù)初始化工作量，縮短系統(tǒng)調試運行時間，同時保證了數(shù)據(jù)更新的及時性和一致性。
3.3 程序設計采用三層架構思想
在系統(tǒng)開發(fā)的代碼設計中，采用三層架構思想，整個系統(tǒng)的程序架構包括表示層（即頁面及后臺代碼）、業(yè)務邏輯層（即業(yè)務接口、業(yè)務實體、業(yè)務邏輯）和數(shù)據(jù)訪問層[5]，同時在層與層之間盡可能地使用接口來進行耦合。采用這樣的開發(fā)思想，一方面在設計開發(fā)時，當開發(fā)文檔確定好之后，項目組成員可以獨立完成自己的開發(fā)任務，另一方面，增強了系統(tǒng)的可維護性、擴展性和移植性。例如開發(fā)時采用的是SQL Server數(shù)據(jù)庫，如果以后需要改用Oracle數(shù)據(jù)庫或其它數(shù)據(jù)庫，只需要修改負責讀寫數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)訪問類，而不需要改動程序的其它任何部分即可完成，大大提高了系統(tǒng)模塊的復用性，降低了維護費用[6]。
3.4 采用開源組件，增強文檔在線顯示效果
在項目評審過程中，評審專家需要不斷的查閱申報書內(nèi)容以及相關證明材料，如果每次都需要下載文檔，肯定會影響評審效率。系統(tǒng)使用了開源組件FlexPaper實現(xiàn)在線瀏覽文檔，系統(tǒng)先將申報者提交的word版的項目申報書自動轉換成瀏覽器通用的SWF文件，然后運用FlexPaper組件，使評審專家無需下載項目申報書電子文檔，而可以直接在瀏覽器中進行查看，從而大大提高了評審效率。
3.5 增強系統(tǒng)處理能力，提高系統(tǒng)運行效率
系統(tǒng)在項目申報與評審期間訪問量較大，尤其是在專家評審期間系統(tǒng)的并發(fā)數(shù)也較大，所以在開發(fā)系統(tǒng)時采用了多種技術來增強系統(tǒng)處理能力。例如，對數(shù)據(jù)庫的讀寫盡量利用存儲過程來執(zhí)行，其效率要比直接執(zhí)行SQL語句高很多倍，同時能夠有效減少網(wǎng)絡流量[7]；對一些常用的查詢結果生成靜態(tài)網(wǎng)頁供用查詢，有效降低了web服務器的運行負載，這些設計細節(jié)上的考量大大提升了系統(tǒng)的整體運行效率。
4 總結
4.1 規(guī)范項目申報流程
教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)將具體的項目申報、評審等業(yè)務流程通過計算機加以實現(xiàn)，各個環(huán)節(jié)均需要按照要求并按次序在系統(tǒng)中進行逐一處理，才能完成整個項目申報與評審過程，并且申報者可以對各個環(huán)節(jié)的處理結果進行及時的查詢。這樣一方面增強了項目申報的規(guī)范性，同時也大大增強了項目申報的透明度。
4.2 節(jié)約辦公資源，提高評審效率
項目從申報、逐級審批與推薦、評審到結果公布全部都通過網(wǎng)絡在計算機中完成，一方面省去了因打印、復印項目申報書而花費的紙張和時間，另一方面也大大提高了項目申報與評審效率，例如在項目評審中計算機會根據(jù)事先制定好的規(guī)則自動匯總評分情況，而不需要人工去逐一計算。
4.3 公開評審信息，保證評審公平
教科研項目網(wǎng)上評審系統(tǒng)規(guī)范了項目申報流程，申報者能及時查詢和了解所申報的項目狀態(tài)，也可以及時查詢專家的評審意見。同時，系統(tǒng)利用計算機信息技術能夠很好地屏蔽申報者個人信息，使評審專家把注意力放在項目的內(nèi)容上，避免出現(xiàn)因人給分的現(xiàn)象，很好地排除了項目評審的人為因素，使項目申報和評審真正做到公平、公正。
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