發布時間：2024-02-19 15:45:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的制造型企業成本控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.11.075
在我國有著諸多以制造業為主的中小型企業，這些企業是我國經濟的發展中的中堅力量，為我國傳統工業的發展做出了貢獻，也在一定程度上解決了現階段繁重的就業壓力，但近年來，隨著與國際接軌的市場經濟不斷發展，我國經濟水平和綜合實力的不斷提高，這些制造業企業所面臨的市場競爭壓力也越來越大，在這種全球性經濟危機的大環境下，這些企業如何通過成本控制減少成本、提升產品質量、降低銷售價格進而提高企業的競爭力是我國制造業企業將要面臨的問題。
1企業成本控制相關理論闡述
制造業企業在我國整個企業環境及經濟發展中起著重要的影響力，是我國經濟的主要支柱產業，因此在對制造業企業成本控制的有效性進行研究前，我們先對成本控制的有關理論進行一個簡要介紹。
成本控制理論是指企業在經營管理的過程中進行成本控制的一種重要手段，它由成本預測、決策、計劃、考核、核算等環節構成，在現今的成本控制理論中，要形成良好的控制要具備三個步驟。首先，要建立好符合企業自身特點的標準和制度，然后以這些標準與制度作為前提進行目標的確立，明確企業中單位及個人的經濟目標，最后通過這些目標設立一定的獎懲制度，進而達到成本控制的有效性水平。與成本控制的相關理論還有成本效益理論、成本降低理論、戰略成本控制理論等理論，在此，筆者就不對這些理論進行一一介紹了。
2我國企業成本控制中存在的問題
制造業企業作為我國經濟發展的主要力量，面對國際化的市場經濟環境，我國制造業企業在提高競爭力水平進行成本控制的過程中也出現了許多問題，這些問題主要表現在企業對產品的研發設計、原料設備的選擇采購、產品的生產、銷售及服務等各個環節中。
2.1產品的研發設計中存在的問題
在產品的研發設計中，多數制造業企業對研發設計的成本沒有得到重視，甚至許多企業對產品的研發設計不進行成本控制，他們在產品設計中，更為注重產品的性能，而忽略了產品的經濟性，他們通過數據只關注了表面呈現出的成本，而忽視了研發中隱含的成本，并將大部分成本投放在了生產過程中，并沒有對研發進行成本投放。
2.2原材料采購過程中存在的問題
在原料設備的采購階段，許多企業只注重采購表面的成本，忽略了機械設備的投入，也忽略了對質量、運費等成本的估算；企業在不注重這些成本細節的過程中，將價格與成本控制進行直接聯系，這種錯誤的成本控制觀念使企業產品在質量方面出現的問題，也為企業發展帶來的隱性的危機；許多企業將采購中的責任只歸于采購部門，忽視了與其他產業鏈條的溝通與聯系，采購部門在進行采購的過程中僅僅依據價格對比進行采購，忽略了產品生產過程中對原材料質量等方面的需求；制造業企業的采購部門也忽略了與材料供應商的聯系，通過各種壓價的方式降低了供應商的水平，使企業在后期的原料采購中處于劣勢。
2.3產品生產過程中存在的問題
產品的生產環節，企業過分注重這一環節的成本控制，雖然注重成本控制能夠減少了這一環節所出現的問題，但許多企業在這一環節依舊存在許多問題，例如材料費用、人工費用的分配不合理，有的企業在生產環節降低了對人工的工資費用，使材料費用不斷提升，在這種情況下使工人產生了厭工的情緒，從而降低了企業的生產能力；材料的利用水平低下，許多企業依舊在產品制造過程中出現了材料的浪費現象，許多材料在一次用過后便作廢，不能進行二次利用，這些現象都對產品的整體成本產生了巨大影響。
2.4產品的銷售與服務中存在的問題
在在產品的銷售過程中，企業忽視了對售后服務成本的關注，沒有將售后服務環節作為成本控制的關注環節，這一環節的忽視導致企業沒有以顧客感受出發進行形象維護與樹立，使顧客在購買一次產品后因售后服務不到位拒絕下次的購買，進而降低了制造業企業產品的銷售能力與競爭力。
3提高制造業企業成本控制的有效性策略
針對上述制造業企業在不同環節出現的不同問題，筆者依據社會經濟發展現狀及我國國情，對這些問題提出了一些行之有效的應對對策，希望通過這些策略為企業的轉型及競爭力的提升提供幫助和借鑒意義。
3.1產品的研發設計環節的應對策略
在產品的研發設計環節，企業應依據自身情況建立有效的目標成本控制策略，在產品的研發設計環節先確立需要降低的成本目標，以此目標為基礎進行成本控制，使制造業企業在產品研發設計環節達到成本控制的效果最優化；企業也可以在研發設計環節借助與供應商的合作，將自己所需求的零件要求轉移到供應商身上，促使供應商設計出適合企業自身產品需求的零件，從不同角度按照自身情況合理利用社會資源將企業成本降到最低，使利益呈現最大優化。
3.2原材料采購環節的應對策略
在原材料采購環節，應綜合產品需求，選擇價格、運費、質量等達到平衡狀態的原材料，增強企業內部生產與采購之間的溝通合作，使原材料采購者充分了解企業在產品制造中需要的材料質量要求，在這些要求之上選擇合理價格的原材料，也要加大對新技術條件下的高科技設備采購，利用這些設備提高產品的制造能力，并加大與供應商的合作，通過合作使企業與供應商達到雙贏的局面。
3.3產品生產環節的應對策略
在產品生產環節，制造業企業要提高企業管理者的水平和能力，使管理者能夠及時發現企業生產過程中出現的問題，并對每一環節進行合理控制，使企業的生產處于不斷進步、發展的狀態；企業也應依據自身情況提高資源的合理利用，設置有效制度提高企業員工的積極性與節省意識，使材料在企業生產中起到最大、最優化的合理應用，最終促進成本的有效控制。
3.4產品的銷售與服務環節的應對策略
在產品的銷售與服務環節，企業要注重對產品的宣傳、對客戶的分析及售后的服務，準確把握客戶的特征與脈搏，以顧客為中心，加大宣傳力度，增加銷售量，銷售量的提高有助于降低企業的成本控制，以良好的售后服務態度為客戶帶去好的口碑和企業形象，使客戶能夠長期選擇企業產品，喜歡企業品牌；企業要引進國外有效的成本控制方法，利用良好的營銷手段與策略進行產品銷售，并對企業成本進行準確核算與估量，企業領導者要清楚在每一環節的成本投入，這些環節中細節的關注都為企業成本控制提供了幫助。
4結語
通過上文的敘述，我們發現，在制造業企業的生產過程中，從產品的研發設計，到原料設備的選擇、采購，再到產品的生產、銷售及服務等各個環節都需要對成本進行控制，這些環節中的成本控制是相互影響的，在這種每個環節的影響下最后會對企業整個成本帶來影響，通過對產業鏈中不同環節的成本控制進行研究，能夠使企業站從宏觀整體上把握成本控制，提出有效的控制策略，進而提高成本控制的有效性，因此，對制造業企業中的成本控制的研究能夠對企業轉型、提升競爭力帶來幫助，這種研究也是很有必要的。
參考文獻
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一、相關概念及其現實意義
1.人力資源成本的概念解讀
在簡單勞動力市場模型中，通常把付給工人的小時工資視為勞動成本。人力資源成本概念于1966年日內瓦舉行的第十一屆國際勞工統計大會首次提出。20世紀70年代美學者弗蘭霍爾茨將人力資源成本定義為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本。具體而言，人力資源成本可以界定為一個組織為了實現自己的組織目標，創造最佳經濟和社會效益而獲得、開發、使用、保障必要的人力資源以及人力資源離職所支付的各項費用的總和。按照人力資源在組織中的流向，可將人力資源成本分為人力資源取得成本、開發成本、使用成本、保障成本、離職成本。
2.人力資源成本管控在制造型企業中的重要性
人力資源成本的管控不是要減少人力資源成本的絕對值，因為絕對值必然隨社會進步而逐步提高。而是要降低人力資源成本在總體成本中的比重，增強產品或服務的競爭力；降低人力資源成本在銷售收入中的比重，增強職工成本的支付能力；降低人力資源成本在企業增加值中的比重，即降低勞動分配率，增強人力資源的開發能力，進而從根本上減少人力資源對制造型企業生產成本的影響，最大限度地降低無效成本，保障制造型企業經濟效益大幅提升。
二、制造型企業人力資源成本管控的缺失
制造型企業大多采取傳統的以生產產品為對象的成本管控模式。隨著社會經濟水平的發展，人才缺乏與激烈競爭，人力資源成本逐年攀高。面對如此情況，傳統的管控模式已不合時宜，對人力資源成本的管理與控制存在著諸多缺失。
1.人力資源取得成本管控的缺失
許多制造型企業在人員招聘時沒有合適的“標準”，這種做法不但沒有按照“缺什么，補什么”的原則引進人才，而且在很大程度上造成了人力資源成本的大幅浪費。具體表現為：（1）人才高消費誤區。一些單位片面追求高學歷，對聘用人員學歷職稱要求過高，如職業技校畢業就可勝任的工作，非要聘用本科生甚至研究生；（2）人才湊合使用誤區。表現在一些需要高素質、高技能人才的工作崗位，采取湊合的方式，降低要求隨意招聘，不但影響工作質量與工作效率，而且造成人力資源取得成本居高不下。
2.人力資源開發成本管控的缺失
目前很多制造型企業存在職工學歷結構低下、年齡結構老齡化現象，一些職工有的沒有系統的理論知識，有的不懂生產技術。雖然一部分職工取得了相應的職業資格證書，但是由于檢查、考核力度不足，許多職業技能/技術培訓質量參差不齊，部分職工不能夠完全掌握操作技能、專業技能，導致所生產的產品質量難以保證。雖然人力資源開發成本體現在當期生產成本中，但其衍生效益卻能持續很長時間，特別是員工之間的傳、幫、帶作用會使開發成本的效益持續衍生。另外，有些單位對人力資源的開發不愿意增加投入，擔心人員流失造成得不償失。其實只要采取適當的措施，完全可以避免人員流失造成的損失。
3.人力資源使用成本管控的缺失
在計劃經濟時代，不但人力資源的取得成本低，使用成本也很低，而且各行業都有固定的人員使用成本標準。隨著市場經濟的發展，用工形式發生了根本變化，人力資源使用成本也呈現出只升不降、大幅上漲的趨勢。職工薪酬是人力資源使用成本的主要組成部分，而一些制造型企業管理者缺乏對現代薪酬管理理念、技術知識，將薪酬制度簡單理解為一種單純的貨幣行為，沒有建立與制造型企業特征相匹配的薪酬體系，薪酬標準、發放程序帶有一定的隨意性和主觀性，缺乏公平與透明，導致職工對企業滿意度低下、人員流動性增大，企業人力資源使用成本長期處于比例失調的狀態。
4.人力資源離職成本管控的缺失
人員流失不僅帶走企業的技術、市場及其他資源，甚至還會影響到其他員工的士氣和整個組織的氛圍，企業人力資源成本嚴重流失。制造型企業人員流動性最高的群體是具有高學歷和專業技能的企業核心職工，由于他們掌握豐富的管理知識、行業內較為先進的技術、企業核心機密或營銷渠道，他們的流失直接導致企業運營陷入短期甚至長期困境。
三、人力資源成本管控在制造型企業中的實現路徑
企業為獲得人力資源和優秀人才而進行的投資即體現為人力資源成本。制造型企業要實現自己的戰略目標，創造最佳經濟和社會效益，就要建立與企業發展相適應的人力資源成本管控模式。
1.構建適合制造型企業人力資源取得成本管控的人才選拔模式
在人力資源成本管理中，加強對取得成本的預測是合理控制人力資源成本的前提。根據制造企業戰略總體規劃和人才實際需求，采取定向定量獲取的方式，鎖定和引進適合的人員。在引進高端人才方面，可積極與科研院所聯合，采取談判工資或技術入股等辦法引進人才，“借腦發展”，不求所有，但為所用。另一方面通過壓縮管理人員和后勤輔助崗位編制，增加一線生產崗位編制，引導落聘管理人員和后勤輔助人員向一線生產崗位流動，借助全員競聘常態化，空崗既聘，促進崗位結構不斷優化。減少簡單勞動人員配置，積極推動社會化用工機制，降低企業用工指數和人力資源使用成本；減少生產服務性人員配置，如經警、司機社會化配置，保留少部分經警、司機負責日常必要工作，從而打破大而全的用工模式；銷售人員屬地化招聘，努力降低人力資源使用成本。
2.完善適合制造型企業人力資源開發成本管控的培訓開發體系
開發成本主要體現在職工的外部培訓與內部培訓中。本著“外訓在前沿，內訓在現場”的原則，通過多渠道、多形式開展職工培訓工作，不斷創新培訓手段。同時，為更好落實培訓開發工作，根據公司發展需要籌辦“企業大學”，使職工培訓成為制造型企業人才培育、新產品、新工藝、新技術開發的不竭動力。外部培訓堅持參培人員負責將外部獲得的知識和技術在企業內部進行分享和推廣，將此項規定納入培訓管理規范，由公司培訓部門直接組織，確保外培取得最好的效果。內部培訓盡量選取技術人才、技能帶頭人、技能能手為技能實作企業內訓師，以公司現有設備設施及場地為 “實訓基地”，一方面可用于公司職工循環培訓；另一方面可面向社會有償開放，在提高人力資源開發成本率的同時，獲得一定經濟利益與社會效益。
3.建立適合制造型企業人力資源使用成本管控的薪酬激勵機制
人力資源使用成本具有較強的時代特色，制造型企業必須與時俱進地進行管理和控制。（1）建立經營管理人員、專業技術人員、輔助生產工人的工資與企業經濟效益、生產單位效益掛鉤的聯動機制，推行靈活的寬帶薪酬制度，將任職能力與薪酬等級直接掛鉤。對于公司急需的少數特殊崗位，制定特殊的薪酬政策，實現職工收入能高能低，促使薪酬政策充滿活力，充分發揮薪酬的激勵與約束作用。（2）以價值創造為導向，讓每一道工序的操作者都是上道工序的檢驗人和監督人，實現全價值鏈體系化精益管理戰略。建立一線生產工人按生產合格產品的直接價值結算工資的方式，激勵其在單位時間內生產出更多合格產品，避免產生消極怠工、延誤生產、增加不合理人力使用成本的不利影響，促進勞動效率不斷提升。
4.推行適合制造型企業人力資源離職成本管控的有效管理措施
人力資源離職給企業帶來巨大的顯性與隱形成本。對人力資源離職成本的分析可以使企業明確認識到職工離職可能給企業造成的不利影響，從而采取有效管控措施以提高人力資源離職管理水平。（1）設置相關會計科目，加強人力資源離職成本管理。（2）完善人力資源離職溝通管理。建立和諧的溝通機制有利于協調組織與職工、領導者與職工、職工與職工之間的關系，著力建立反饋機制，了解職工需求，把職工消極影響降到最低，從而提高工作效率，降低職工離職率。（3）強化人本文化，重視職工、關心職工、尊重職工、信任職工，用優秀的文化留人。
參考文獻：
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【關鍵詞】環境成本；控制方法；產品生命周期
環境成本控制體系是指企業通過對環境成本核算所提供環境成本信息的基本分析，為了對環境成本形成過程中所有因素進行控制，而采取的一整套程序和方法。現行環境成本控制體系主要集中在事后控制，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一味集中在超前控制，而忽略了事中和事后控制。
一、企業環境成本控制現狀分析――以制造型企業為例
制造業是以物質產品開發、生產為主體的產業，是創造人類財富的支柱產業，同時又是環境污染的主要源頭之一。統計數據顯示，造成環境污染的排放物有70%以上源自制造業。我國制造型企業環境成本控制仍處在初級階段，部分企業仍然采用傳統成本控制方法，間接地鼓勵了企業以犧牲環境、透支未來為代價，謀取短期經濟利益，具體表現在以下方面：
（一）企業環境成本控制觀念落后，主體不明
企業受傳統成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產成本，鮮有對宏觀成本（包括環境成本）的考量。先進的環境成本控制理念沒有注入企業靈魂，舊觀念不能適應宏觀市場經濟發展要求，可能導致企業經營決策的失誤。而且，多數企業長期把成本控制作為財務人員、管理人員的專利，認為成本、效益都應由企業領導和財務部門負責，把員工只看作生產者，出現“管成本不懂技術、懂技術不懂財務”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調動，浪費現象嚴重，環境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環境成本控制內容不全面，范圍狹隘
企業對環境成本進行控制過程中，沒有將控制貫徹到產品生命周期全程，特別是在前期產品設計階段不進行生態設計，采購階段不考慮供應商環境績效等情況最為普遍，多數企業在環境成本實際發生時，直接計入期間費用或營業外支出，金額較大時計入待攤費用，導致相關環境成本隱匿在費用項目中，甚至因沒有反映在會計系統中而被忽略，環境成本控制有待全面完善。
（三）環境成本控制方法滯后
傳統的企業環境成本控制方法主要是企業在污染發生后，采用 “末端治理”，不需改動原本的生產工藝流程，只需針對已經產生的環境支出進行控制，對企業的日常經營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。
二、企業環境成本三層控制體系的構建
（一）構建環境成本控制體系必要性
構建環境成本控制體系，是企業在新宏觀環境下保持其持續發展的必然要求。
1.社會、經濟、環境三者構成了企業宏觀環境的三維空間。自然環境支持經濟發展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環境污染80%以上源自企業，其中70%以上源自制造業，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環境承受能力決定了企業盲目發展必將導致不可估量的損失，環境成本控制如箭在弦。
2.在可持續發展戰略導向下，環境保護政策和法規的相繼出臺，企業環境行為約束漸緊，企業的“環保、生態型”蛻變，成為必然。
3.消費者對綠色產品日益青睞，部分國家和國際組織已經針對“非綠色”產品出臺“禁令”，我國環保認證工作也日趨嚴格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業開展環境成本控制，承擔環境責任不僅僅是一種義務，更成為企業達成盈利目標的必需。
4.預防性環境法規、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環保優惠政策都直接影響到企業生產成本，企業環保責任延展至產品生命周期全過程，故此，基于產品生命周期理論的環境成本控制模式應時而生，目的在于幫助企業穿越“生態壁壘”，化身綠色企業。
綜上，通過環境成本控制，可使企業獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環保機構支持、擴大企業知名度、降低環境風險、改善社會關系、更低成本地融資等競爭優勢，在激烈的市場經濟中將更具競爭性。
（二）環境成本三層控制體系
環境成本控制理論與應用的核心即構建合理可行的環境成本控制體系。環境成本控制體系是企業為了控制產生環境成本于產品生命周期各階段的各項因素，而采用的一系列措施、程序和方法，依據其控制時序，可分為超前控制層、實時控制層和事后反饋控制層三層控制模式，見圖1。
1. 基于產品生命周期的超前控制模式
環境成本超前控制模式是主動型、創新型的控制模式，以產品生命周期環境評價為前提，隨時關注生產流程再造，產品再設計等各方面的新機會，通過對產品生命周期過程的生態設計及其可行性分析，前瞻性地降低產品在生產過程中對環境的不良影響，即在環境成本發生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環境負責的同時追求盈利能力，達到環境效益和經濟效益的均衡化、最優化。其控制流程如下：
（1）產品生命周期評估
生命周期評估（Life-cycle assessment, LCA）是產品生態設計及環境管理技術的重要工具之一，其運用系統觀點，對產品在整個生命周期的資源消耗、環境影響的數據和信息進行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結果即為產品綠色資訊，作為環境成本資料信息庫的重要部分，在設計科學、合理的環境成本控制模式方面發揮著重要作用。產品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產品的制造、裝配和包裝、運輸和銷售、產品的使用和維護（消費者）、回收和廢棄物處理全過程。環境影響包括資源耗竭、人體健康和生態影響。產品生命周期評估的流程如圖2。
①目標定義與范圍界定。應明確企業進行產品壽命周期評價的目的、原因以及應用對象，而在環境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產品主要的環境影響，確認形成環境成本的各項因素，及其發生在產品生命周期的哪個階段。
②清單分析。清單分析是對產品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進行數據收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環境成本控制模式中，清單分析作為細化分析工具，考察產品的工藝和生產活動在整個生命周期各環節中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環境的污染程度，并按統一制定的標準，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。
③環境影響評價。是運用定量或定性方法，對清單分析結果潛在的環境影響進行評價和描述。這種分析要全面考慮產品在生產和使用中對資源消耗、生態環境、人體健康等各方面的影響。
④改進分析。通過對產品的生態診斷，確定產品關鍵環境影響因素及其來源，提出改進意見。
（2）生態需求分析
產品生命周期評估是針對產品本身的綠色程度進行細化和評析，而產品生態需求分析則是從市場的角度，以各種生態需求為出發點，由外及內對產品進行分析。
產品的生態需求可依據需求對象不同分為三類：①消費者綠色需求，包括優質、清潔、綠色等；②環境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產、高效利用、可否循環使用等。
生態需求分析對產品生命周期各環節，對不同需求進行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關系和協調解決機制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產品既要關注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產品生命周期的生態設計
產品生態設計是將綜合預防污染和節約資源的戰略蘊于產品的設計中，以開發環境的、經濟的、可持續發展的產品體系。它是從環境保護、經濟可行的角度考慮產品開發全生命周期（包括產品綠色材料設計、綠色工藝設計和運用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預防要求，多級使用資源與能源，降低產品生產和使用過程對環境的影響，使其與生態環境承載能力相一致。
（4）針對生態設計方案的可行性分析
通過對產品生命周期各階段環境影響評價和生態需求分析，確定生命周期和生產結構中對環境影響的關鍵點，提出產品設計新方案，以降低可能環境成本。微觀企業必然對新方案從成本效益角度進行綜合評價，以期獲得技術可行、環境達標、經濟合理的新設計方案。
2. 環境成本實時控制模式
在環境成本超前控制模式的基礎上，新的生態產品設計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進行控制。環境成本實時控制是在IT環境中，財會人員利用現代化技術手段和大量信息，對產品生產過程（或新生態方案實施過程）進行實時對比和實時分析，以對財務信息的全程監控代替事后檢查，通過指導、調節、約束、促進等手段，達到實時控制環境成本的目的。環境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認為控制是實時的。
環境成本實時控制模式，就是在環境成本超前控制模式的前提下，隨著新產品生態設計方案的實施，利用現代網絡信息技術和控制方法，實時監控其過程中的各項偏差，如實際環境成本與目標環境成本之差、當期環境成本與前期環境成本之差等，及時發現和解決異常情況，迅速做出反應。其具體流程為：
①確定環境成本實時控制的各項目標、標準。②基于環境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關鍵控制點，建立實時控制模型，將關鍵控制點（即影響環境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴格限制，一般情況下不可變動，發現超出預期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內偏差，其處理優先級低于硬實時控制關鍵點。③將環境成本實時控制系統與產品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應做出變動。④測試環境成本實時控制系統，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環境成本控制系統過程中，注意不斷創新、不斷完善。
3. 環境成本事后和反饋控制模式
市場宏觀環境變化萬千，難以預計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導致的環境成本增加、企業經濟利益損失。為了在成本或損失已經發生的情況下，企業能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據具體問題具體分析，糾正和彌補環境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發生，企業絕不能忽略環境成本的事后控制。
環境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環境損失已經發生的情況下，根據當期結果與計劃目標的分析比較，提出改進控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經濟活動，故也經常被認為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區別，是依據環境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環境成本控制系統不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對環境成本三層控制體系的評價
環境成本三層控制體系是針對制造型企業，基于產品生命周期理論，全方面、全時段對環境成本進行跟蹤控制的理論模型，其與傳統環境成本控制模型相比，有其自身的優勢。
（一）全面性
可以說，環境成本三層控制體系是由產品生命周期和環境成本發生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網絡型控制體系，基本包括了可能造成環境成本的全部要素，具有傳統環境成本不可比擬的全面性。
（二）創新性
環境成本三層控制體系突破傳統控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環境成本控制理論中的一項創新。
當然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復雜性，全方面的控制必然給初期環境成本的確認、計量、核算工作帶來更多負擔。其二，全面控制成本必然超出傳統控制成本，如何均衡控制成本與經濟效益也是一項長期而復雜的工作。
四、結論
環境成本的三層控制體系是統一的整體，環境成本的超前控制是重中之重，企業在緊抓超前控制和實時控制過程中，應同時關注事后控制和反饋控制，避免出現意外情況而顧此失彼。然而，企業資源的有限性，必然限制環境成本控制體系的全程發揮。在企業有限的資源條件下，聯系企業實際，緊抓關鍵控制，制定出符合企業自身情況，協調經濟效益與環境保護，有助于企業可持續發展的環境成本控制的新思路、新方法，這也是環境成本控制領域的新突破。
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一、企業環境成本控制現狀分析——以制造型企業為例
制造業是以物質產品開發、生產為主體的產業，是創造人類財富的支柱產業，同時又是環境污染的主要源頭之一。統計數據顯示，造成環境污染的排放物有70%以上源自制造業。我國制造型企業環境成本控制仍處在初級階段，部分企業仍然采用傳統成本控制方法，間接地鼓勵了企業以犧牲環境、透支未來為代價，謀取短期經濟利益，具體表現在以下方面：
（一）企業環境成本控制觀念落后，主體不明
企業受傳統成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產成本，鮮有對宏觀成本（包括環境成本）的考量。先進的環境成本控制理念沒有注入企業靈魂，舊觀念不能適應宏觀市場經濟發展要求，可能導致企業經營決策的失誤。而且，多數企業長期把成本控制作為財務人員、管理人員的專利，認為成本、效益都應由企業領導和財務部門負責，把員工只看作生產者，出現“管成本不懂技術、懂技術不懂財務”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調動，浪費現象嚴重，環境成本控制只能“紙上談兵”。
（二）環境成本控制內容不全面，范圍狹隘
企業對環境成本進行控制過程中，沒有將控制貫徹到產品生命周期全程，特別是在前期產品設計階段不進行生態設計，采購階段不考慮供應商環境績效等情況最為普遍，多數企業在環境成本實際發生時，直接計入期間費用或營業外支出，金額較大時計入待攤費用，導致相關環境成本隱匿在費用項目中，甚至因沒有反映在會計系統中而被忽略，環境成本控制有待全面完善。
（三）環境成本控制方法滯后
傳統的企業環境成本控制方法主要是企業在污染發生后，采用“末端治理”，不需改動原本的生產工藝流程，只需針對已經產生的環境支出進行控制，對企業的日常經營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。
二、企業環境成本三層控制體系的構建
（一）構建環境成本控制體系必要性
構建環境成本控制體系，是企業在新宏觀環境下保持其持續發展的必然要求。
1.社會、經濟、環境三者構成了企業宏觀環境的三維空間。自然環境支持經濟發展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環境污染80%以上源自企業，其中70%以上源自制造業，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環境承受能力決定了企業盲目發展必將導致不可估量的損失，環境成本控制如箭在弦。
2.在可持續發展戰略導向下，環境保護政策和法規的相繼出臺，企業環境行為約束漸緊，企業的“環保、生態型”蛻變，成為必然。
3.消費者對綠色產品日益青睞，部分國家和國際組織已經針對“非綠色”產品出臺“禁令”，我國環保認證工作也日趨嚴格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業開展環境成本控制，承擔環境責任不僅僅是一種義務，更成為企業達成盈利目標的必需。
4.預防性環境法規、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環保優惠政策都直接影響到企業生產成本，企業環保責任延展至產品生命周期全過程，故此，基于產品生命周期理論的環境成本控制模式應時而生，目的在于幫助企業穿越“生態壁壘”，化身綠色企業。
綜上，通過環境成本控制，可使企業獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環保機構支持、擴大企業知名度、降低環境風險、改善社會關系、更低成本地融資等競爭優勢，在激烈的市場經濟中將更具競爭性。
（二）環境成本三層控制體系
1.基于產品生命周期的超前控制模式
環境成本超前控制模式是主動型、創新型的控制模式，以產品生命周期環境評價為前提，隨時關注生產流程再造，產品再設計等各方面的新機會，通過對產品生命周期過程的生態設計及其可行性分析，前瞻性地降低產品在生產過程中對環境的不良影響，即在環境成本發生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環境負責的同時追求盈利能力，達到環境效益和經濟效益的均衡化、最優化。其控制流程如下：
（1）產品生命周期評估
生命周期評估（Life-cycleassessment,LCA）是產品生態設計及環境管理技術的重要工具之一，其運用系統觀點，對產品在整個生命周期的資源消耗、環境影響的數據和信息進行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結果即為產品綠色資訊，作為環境成本資料信息庫的重要部分，在設計科學、合理的環境成本控制模式方面發揮著重要作用。產品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產品的制造、裝配和包裝、運輸和銷售、產品的使用和維護（消費者）、回收和廢棄物處理全過程。環境影響包括資源耗竭、人體健康和生態影響。產品生命周期評估的流程如圖2。
①目標定義與范圍界定。應明確企業進行產品壽命周期評價的目的、原因以及應用對象，而在環境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產品主要的環境影響，確認形成環境成本的各項因素，及其發生在產品生命周期的哪個階段。
②清單分析。清單分析是對產品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進行數據收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環境成本控制模式中，清單分析作為細化分析工具，考察產品的工藝和生產活動在整個生命周期各環節中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環境的污染程度，并按統一制定的標準，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。
③環境影響評價。是運用定量或定性方法，對清單分析結果潛在的環境影響進行評價和描述。這種分析要全面考慮產品在生產和使用中對資源消耗、生態環境、人體健康等各方面的影響。
④改進分析。通過對產品的生態診斷，確定產品關鍵環境影響因素及其來源，提出改進意見。
（2）生態需求分析
產品生命周期評估是針對產品本身的綠色程度進行細化和評析，而產品生態需求分析則是從市場的角度，以各種生態需求為出發點，由外及內對產品進行分析。
產品的生態需求可依據需求對象不同分為三類：①消費者綠色需求，包括優質、清潔、綠色等；②環境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產、高效利用、可否循環使用等。
生態需求分析對產品生命周期各環節，對不同需求進行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關系和協調解決機制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產品既要關注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。
（3）基于產品生命周期的生態設計
產品生態設計是將綜合預防污染和節約資源的戰略蘊于產品的設計中，以開發環境的、經濟的、可持續發展的產品體系。它是從環境保護、經濟可行的角度考慮產品開發全生命周期（包括產品綠色材料設計、綠色工藝設計和運用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預防要求，多級使用資源與能源，降低產品生產和使用過程對環境的影響，使其與生態環境承載能力相一致。
（4）針對生態設計方案的可行性分析
通過對產品生命周期各階段環境影響評價和生態需求分析，確定生命周期和生產結構中對環境影響的關鍵點，提出產品設計新方案，以降低可能環境成本。微觀企業必然對新方案從成本效益角度進行綜合評價，以期獲得技術可行、環境達標、經濟合理的新設計方案。
2.環境成本實時控制模式
在環境成本超前控制模式的基礎上，新的生態產品設計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進行控制。環境成本實時控制是在IT環境中，財會人員利用現代化技術手段和大量信息，對產品生產過程（或新生態方案實施過程）進行實時對比和實時分析，以對財務信息的全程監控代替事后檢查，通過指導、調節、約束、促進等手段，達到實時控制環境成本的目的。環境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認為控制是實時的。
環境成本實時控制模式，就是在環境成本超前控制模式的前提下，隨著新產品生態設計方案的實施，利用現代網絡信息技術和控制方法，實時監控其過程中的各項偏差，如實際環境成本與目標環境成本之差、當期環境成本與前期環境成本之差等，及時發現和解決異常情況，迅速做出反應。其具體流程為：
①確定環境成本實時控制的各項目標、標準。②基于環境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關鍵控制點，建立實時控制模型，將關鍵控制點（即影響環境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴格限制，一般情況下不可變動，發現超出預期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內偏差，其處理優先級低于硬實時控制關鍵點。③將環境成本實時控制系統與產品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應做出變動。④測試環境成本實時控制系統，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環境成本控制系統過程中，注意不斷創新、不斷完善。
3.環境成本事后和反饋控制模式
市場宏觀環境變化萬千，難以預計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導致的環境成本增加、企業經濟利益損失。為了在成本或損失已經發生的情況下，企業能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據具體問題具體分析，糾正和彌補環境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發生，企業絕不能忽略環境成本的事后控制。
環境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環境損失已經發生的情況下，根據當期結果與計劃目標的分析比較，提出改進控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經濟活動，故也經常被認為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區別，是依據環境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環境成本控制系統不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。
三、對環境成本三層控制體系的評價
環境成本三層控制體系是針對制造型企業，基于產品生命周期理論，全方面、全時段對環境成本進行跟蹤控制的理論模型，其與傳統環境成本控制模型相比，有其自身的優勢。
（一）全面性
可以說，環境成本三層控制體系是由產品生命周期和環境成本發生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網絡型控制體系，基本包括了可能造成環境成本的全部要素，具有傳統環境成本不可比擬的全面性。
（二）創新性
環境成本三層控制體系突破傳統控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環境成本控制理論中的一項創新。
當然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復雜性，全方面的控制必然給初期環境成本的確認、計量、核算工作帶來更多負擔。其二，全面控制成本必然超出傳統控制成本，如何均衡控制成本與經濟效益也是一項長期而復雜的工作。
四、結論
環境成本的三層控制體系是統一的整體，環境成本的超前控制是重中之重，企業在緊抓超前控制和實時控制過程中，應同時關注事后控制和反饋控制，避免出現意外情況而顧此失彼。然而，企業資源的有限性，必然限制環境成本控制體系的全程發揮。在企業有限的資源條件下，聯系企業實際，緊抓關鍵控制，制定出符合企業自身情況，協調經濟效益與環境保護，有助于企業可持續發展的環境成本控制的新思路、新方法，這也是環境成本控制領域的新突破。
【主要參考文獻】
[1]徐久平，蔣洪強.制造型企業環境成本的核算與控制.清華大學出版社，2006.
[2]肖序.環境會計理論與實務研究.東北財經大學出版社，2007.
關鍵詞：環境成本；控制方法；綜述
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、國外環境成本控制研究現狀
國外環境成本控制的理論研究始于20世紀70年代，1971年F.A.Bcams撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年J.T.Marlin的文章《污染的會計問題》正式揭開了環境成本控制研究的序幕。Alan E.Rimer，PE，Dee，Black和Veatch Llp，Cary，Cary，Nc（2000）通過研究發現，組織和工作流程是公司環境成本驅動的關鍵因素，數據管理系統能更好地控制企業環境成本。在具體的環境成本控制方法方面，除了作業成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一種進行環境系統分析和管理決策的工具，Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）通過研究表明，在企業的整個生命周期當中有效經營環境清理項目需要一個系統的方法來進行項目控制、執行，測量和評估，可以利用總成本管理框架（TCM）增強不同類型環境成本估算的一致性和可比性。
進入20世紀90年代，許多國家對環境成本控制的研究才在政府的支持下慢慢展開。
日本環境省于2001年了《環境報告書準則――環境報告書制作手冊》，規范了企業環境成本控制的程序。美國是第一個將環境成本的控制進行規范化處理的國家，也是第一個將與環境成本有關的事項寫入準則的國家。加拿大特許會計師協會（CICA）的《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境績效報告》等著作成果為加拿大企業提供了評價環境績效的指標和處理環境成本方法的指南。荷蘭采用了與統計相結合的方法確認環境成本，荷蘭統計局明確區分了末端治理活動與過程控制活動，并且特別提出環境成本控制應該是貫穿于企業整個生產經營過程。
二、國內環境成本控制研究現狀
我國自20世紀80年代以來，一些研究機構和專家對我國的環境成本控制進行了大量研究，其中較早的有孟凡利（1999）關于環境會計研究的專著《環境會計研究》等。關于環境成本控制研究的著作還有以下幾部：
肖序的專著《環境成本論》（2002）提出以產品的生命周期各環節影響治理的環境成本管理方法。張白玲的專著《環境核算體系研究》（2003）將環境成本核算方法與控制方法相結合起來進行研究。郭曉梅的專著《環境管理會計研究――將環境因素納入管理決策中》（2003）分析了如何運用控制成本法和損害函數法對外部環境成本進行計量。徐玖平、蔣洪強的專著《制造型企業環境成本的核算與控制》（2006）比較系統全面的介紹了目前制造型企業環境成本控制的現狀及現實控制模式，提出了環境成本超前控制的三種模式――產品壽命周期設計、綠色ERP系統設計、綠色供應鏈管理。
近幾年有關“環境成本控制”的文章較多。在中國期刊全文數據庫中，以“環境成本控制”為關鍵詞，檢索了2009-2013年的論文就有150多篇。通過對近五年關于環境成本控制的研究角度進行總結，主要體現在以下三方面：
（1）環境成本控制的相關問題探討
從最近五年研究現狀來看，大部分集中在對環境成本控制理論內容進行探討，包括目前我國環境成本控制的必要性，存在問題，環境成本控制措施等，如楊新東（2010）、蔣永德（2012）、姚靠華、張紅艷（2009）等都對環境成本控制相關問題進行探討。
（2）環境成本控制在某一行業或地區的運用
張忠華博士（2010）根據煤電化企業環境成本在空間和時間上的不同，把AHP法（層次分析法）在該行業運用，并從環境成本產生前、產生過程中和產生后處理三個層次進行環境成本控制。畢玉波、朱波強（2010）對造紙企業環境成本控制方法進行分析，提出從廢紙、廢水、固體廢棄物進行處理，運用清潔生產，行業內部結構調整等方面實施措施以降低環境成本。
（3）從某一視角研究環境成本控制
常媛、謝林海老師（2009）從內外部價值鏈視角對環境成本控制進行淺析。吳君民、張允曉（2009）建立全生命周期環境成本控制流程，以生態設計、清潔生產、綠色營銷等為主要控制方法，在產品整個生命周期實施環境成本控制。田生（2013）從微生物技術處理廢水、廢氣、有機固體廢棄物三方面做了深入探討，期望在微生物技術的運用下使環境成本顯著降低。邢嵐紫、郭敏（2009）從生態經濟的范疇探討了環境成本控制問題，指出基于可持續發展、生態經濟理念下的企業環境成本控制研究是十分必要的。王曉燕（2009）把循環經濟理論運用于環境成本控制中，分析了傳統環境成本控制的缺陷，提出循環經濟下環境成本控制的新思路。
三、總結
國外學者在對企業環境成本的研究涉及面非常廣泛，研究成果對后人有積極的借鑒作用，特別在環境成本控制途徑上提供了有價值的研究思路。但是，國外在環境控制方法的研究上偏向宏觀的論證，對環境成本控制方法的研究還局限在理論的論證上，而對方法的具體應用還應進一步的研究。
國內學者較為重視企業環境成本的理論研究，且集中于對環境成本控制的相關問題進行探討，對環境成本控制方法的可操作性取得了一定的進展，但研究不夠深入。由于外部環境成本內部化以及企業完全成本的要求，企業的完全成本沒有全部核算與控制。因此，對外部環境成本控制進行研究迫切而意義重大，其目的是為了更準確地反映企業環境成本的構成，追求環境成本全過程控制的可行性及合理性，為企業的可持續發展和社會資源的有償使用提供技術手段。
參考文獻：
[1]蔣永德.企業環境成本控制存在的問題及對策探討[J].商業會計，2012（17）.
[2]張忠華.基于AHP法的煤電化企業環境成本控制研究[J].會計之友，2010（8）.
關鍵詞：業成本法 制造型企業 應用
隨著我國經濟水平的不斷提高，各行各業都呈現出了突飛猛進的發展態勢，制造產業作為國民經濟發展的重要支柱和關鍵力量，其探索和改革也在持續推進。在這種大環境下，市場的科學化、制度化與規范化給制造型企業在生產、運作、服務、經營等方面提出了更高的要求，現代制造型企業在迎來了廣闊的發展空間的同時，也面臨著前所未有的挑戰和壓力，為了進一步實現自身的發展和建設，制造型企業必須摒棄盲目擴大資金投入的錯誤行為以及對項目研發、產品生產、人員規劃等方面的粗放式經營管理模式，轉而將更多的人力、物力、財力投入到內部管理工作中來，如此才能促進制造型企業管理水平的不斷提升和系統制度的日趨完善，進而幫助企業實現綜合實力的全面增強，獲得在激烈市場競爭中的長足發展。
制造業具有資金運作風險高、投資回報周期不固定、資金密集程度高、勞動力密集程度高等特點，因此財務管理對現代制造型企業的內部管理工作就顯得尤為重要，其中的成本管理環節更是與企業的生存息息相關。雖然傳統的成本管理方法一直以來為制造型企業的內部管理做出了極大的貢獻，在成本管理的團隊素質提升、方法研究以及制度建設等方面也取得了不小的突破，但是隨著行業的不斷發展和變化，加之制造型企業的轉型和業務拓展，使得傳統的成本管理模式越來越無法滿足企業的生產需求和未來的發展變化，制造型企業急需尋找更契合自身實際需要的、更有利于企業后續發展的成本管理方法。
一、作業成本法概述
（一）作業成本法的內涵
作業成本法又稱為ABC法，是一種以作業為前提的、完整的信息系統，可以精確地把間接成本和輔助費用分配到產品和服務中去。作業成本法的核心思想和理論基礎是“成本驅動因素”的概念，主要方法是基于價值鏈、作業鏈和作業、產品之間的緊密聯系和相互配合來對引發成本的因素進行詳細地探討和分析，并通過劃分作業對象的方法來實現間接成本的實際分配。傳統成本法通常將數量作為額度配置的核定標準，區別于此，作業成本法則采用了多元化的分配標準，緊密融合了財務變量和非財務變量，用零件數量、運輸距離質量、檢查時間等非財務變量來擴充原有的單一產量標準，進而實現合理分配間接費用的目的。
（二）作業成本法的特點
作業成本法主要有以下兩個特點。一是靈活性和精準性。作業成本法可以將成本費用細化到某個產品或是某個車間，甚至是制造產品的每個環節。作業成本法不僅涵蓋某項作業的成本費用，還能夠實時地反映出產品的耗費作業；不僅如此，作業成本法還能通過修改某種產品對應的分配標準及成本動因來靈活地適應產品工藝或是物流環節的變化和調整，幫助企業財務人員修正成本分攤辦法，進而為企業決策提供更加準確的產品成本信息。二是分配標準多元化。根據每項作業消耗資源的具體情況，作業成本法可以將制造型企業生產的整個流程劃分為不同的作業，并按照每項作業的不同特點來確定其成本動因，例如運輸次數、租賃場地、人工小時、機器小時等，從而幫助制造型企業進行合理的成本配置，實現數據傳遞的及時性和準確性。
二、制造型企業中作業成本法的核算流程
資源是作業的主要消耗對象，而作業則是產品的主要消耗對象，基于這種運行思路，作業成本法按照不同的資源動因為各項作業分配主要消耗資源，再根據作業動因的差異來分配各類產品的成本。作業成本法的具體核算流程如下：
（一）劃分作業類型
首先，根據各項業務的不同內容將作業劃分為不同類型，如設備調試、機器準備、材料用量、庫存檢驗、貨物運送、售后服務以及設備保養等因素。
（二）確定作業動因
作業動因可以理解為導致作業成本產生的各項生產活動或是客觀環境因素。如材料準備的作業動因是材料數量，設備調試的作業動因是使用工時，貨物運送的作業動因是的產品數量，質量檢驗的作業動因是檢驗次數，售后服務的作業動因是人工小時等。
（三）歸集資源消耗
制造型企業需要根據自身的實際情況來設置以作業中心為歸集對象的成本庫，進而實現對不同作業中心的資源消耗進行歸集。具體操作如下：一是根據各項作業的不同資源動因合理分配資源消耗，首先通過分析工資狀況、人工時間等來確定人工成本，在此基礎上，通過機器工時、場地面積等適當的基準來為各項作業分配維護費用、機器設備、能源耗費；二是將作業動因相同的作業進行合并，進而形成統一的作業中心，并合并匯總每個作業中心中的資源耗費。三是計算實際成本分配率，并按成本分配率來分配成本。具體來說，成本核算人員要先區別出同質作業成本庫并找出共同的作業成本動因，并按照“作業率=作業成本÷作業成本動因單位數”的公式計算出成本分配率，接下來按照成本分配率來對服務或產品進行成本配置。
綜上所述，作業成本管理法有利于制造型企業對非增值作業和增值作業的鑒定和識別，幫助企業避免無效的非增值作業所帶來的成本壓力，在穩定企業成本動因控制能力的基礎上增強企業的市場競爭力。
三、制造型企業應用作業成本法的具體案例
假設L制造型企業主要生產A、B、C三種產品，由于上述產品對生產技術有較高的要求，因此企業引進了半自動化的產品生產線。此外，該類產品的生產環節復雜，其工序包括：產品設計、材料準備、自動及手工插件、包裝、壓焊、質檢等。經過統計，生產該類產品所涉及的制造費用如下：產品設計費20000元、機器維修費40000元、定單處理費30000元、設備折舊費23000元、車間管理費35000元、系統操作費32000元、材料準備費10000元、產品包裝費15000元。經過相關工作人員的分析和調查，整理出了各項作業及其成本動因和A、B、C三種產品的成本動因量，詳情見表1。
如表1所示，產品設計和定單處理具有相同的成本動因，均是定單次數，因此二者應屬于相同的成本庫，而設備維修雖然與產品設計和定單處理的成本動因不同，但由于A、B、C三種產品維修工時的定單次數之比（200：200：400）和成本動因量之比（300：300：600）均為1：1：2，因此三者應屬于同一個成本庫，該庫的分配率為：（30000+20000+40000）/（200+200+400+300+300+600）=45元/次。對于車間管理費用的成本動因沒有找到合適的，基于車間管理、設備折舊以及系統操作的相關性較大且成本動因類似，所以將三者歸集為同一成本庫，其成本分配率為（32000+35000+23000）/（150+150+150）=20元/小時。此外，由于材料準備和產品包裝的成本動因與其他幾類沒有相似點，所以二者可形成獨立的成本庫，其分配率的計算也較為簡單。
各成本庫將計算出的分配率乘以產品動因量，然后得到分配額，各產品的間接成本由各成本庫的分配額加總得出。值得注意的是，當成本動因有兩個或多個時，就需要成本核算人員做進一步的調整和分化，比如關于生產線的維修與操作，其成本動因可以是維修工時，也可以是操作小時，此時就應該將該作業細分為設備維修和系統操作兩個作業。總的來說就是，若干個作業的成本動因可以相同，但一個作業不可以有多個成本動因。
四、結束語
綜上所述，作業成本法是一種比較先進的且結合了多種科學管理理念的成本核算方法，為了更好地應用作業成本法，制造型企業必須從自身的經營特點及管理能力出發，建立健全企業成本定額管理機制，有針對性地開展成本控制工作，定期對多余的作業實施檢驗和刪除，進而全面提高企業的作業效率并降低產品的生產成本，使得企業能夠在競爭激烈的市場中獲取更多的經濟效益。
參考文獻：
[1]劉長紅.關于制造企業成本控制方法的探討[J].會計師，2013（7）
一、當代企業財務成本管理概述
在新的發展形勢下，企業的財務成本管理工作與以往相比也有了較大的變化，目前企業的財務成本管理工作不僅僅局限于財務方面的收支控制，對于業務方面也有更多參與。企業的財務成本管理工作，對企業的整體資金鏈的安全都具有較強保障作用，能夠維護企業在財務以及業務活動當中的資金安全，提高企業的資金使用水平。在當前財務精細化發展趨勢下，企業財務成本管理內容也在不斷拓展，除了需要對日常的財務核算等方面加強重視之外，還需要從戰略層級對企業的財務規劃進行指導，提高企業活動科學性，幫助企業管理層制定有效的戰略目標，最終實現財務與業務活動的高效率運行，促進企業長遠發展。除了管理層級有所提升之外，當代企業的財務成本管理工作不僅僅局限于財務核算，更多以財務部門為核心，協調帶動企業各部門的成本精細化控制，通過提高企業內部各部門之間的相互合作，滿足企業的發展需求，優化企業的內部工作流程，對企業業務綜合處理效率提升也具有積極作用。而隨著企業發展規模的不斷增長以及目前市場發展環境的變化，企業的財務成本管理工作控制重心也發生了一定的調整，當前企業的財務成本管理不僅僅注重事后控制，更多能夠借助數據分析，通過財務預測對企業可能存在財務風險進行規避，從事前角度對各項成本支出進行合理規劃，進一步提高了資金使用水平，顯著增強企業投資效益，減少企業發展中面臨的財務風險，保障企業發展活力。
二、當代企業財務成本管理存在的問題
（一）財務成本管理意識薄弱
目前企業財務成本管理工作當中，部分企業內部對于財務成本管理缺乏足夠的了解，往往將財務成本管理看作是成本的控制，因此不斷壓縮經營成本，而忽略了企業財務效益的提升以及工作效率的提高，導致財務成本管理工作無法有效落實，甚至會因為財務成本管理工作推進而影響了企業正常發展。除此之外，在財務成本管理工作當中，企業內部管理層對于財務成本管理工作重點也缺乏系統性的了解，對于財務成本管理工作存在盲目規劃的問題，這使得財務成本管理工作缺乏條理性，無法為企業經營決策提供支持。特別是隨著當前精細化財務管理需求，企業的財務成本管理工作，應當結合全面預算管理工作內容，系統性對財務成本方面加強管理，除了對較為明顯的財務支出進行控制之外，還需要對隱性成本等加強管理。然而在實際的管理工作當中，企業的財務成本管理工作對于隱性成本方面并不重視，這也導致了財務成本管理無法對企業經營內容進行控制，使得財務成本管理工作流于形式，而且當前企業內部預算編制等方面缺乏科學性，脫離企業實際開展預算編制以及預算執行等現象，也使得企業的財務成本管理工作不能夠與企業的經營情況相互契合，導致企業在財務成本管理工作當中存在較多問題。
（二）企業財務成本管理人員方面問題
企業財務成本管理工作當前更加趨向于系統化管理以及戰略化管理，也因此，財務成本管理人員需要具備更多的戰略知識儲備，同時具備較強管理能力。根據當前的財務成本管理變動，企業也應當對工作人員給予一定的績效獎勵，以提高財務成本管理人員工作積極性。然而當前在部分企業內部財務成本管理人員往往只注重財務核算方面內容，而對于管理方面的內容缺乏必備的了解，導致財務成本管理工作只能夠從財務核算角度開展，而缺乏一定的戰略性，同時在企業內部對于財務成本管理人員也缺乏足夠激勵機制，導致員工工作效率降低，在工作過程當中往往會出現消極怠工的行為，使得財務成本管理工作質量難以有效提升。除了這些問題之外，在企業內部財務成本管理工作內容更加細化，這就需要在財務成本管理工作當中，根據不同人員的工作能力安排合適的崗位，但是在目前的財務成本管理工作當中，財務成本控制人員往往是由財務部門自行安排人員，忽略了員工與財務成本控制崗位之間的契合度，導致在實際的財務成本管理工作當中，工作人員難以有效契合工作崗位需求，嚴重制約了財務成本管理工作的開展。
（三）忽略庫存成本管理
在開展企業財務成本管理工作過程當中，對于制造型企業來講，更應當加強庫存方面的成本管理力度，減少的庫存壓力帶來的資金占用問題，科學降低庫存管理成本，從而實現財務成本的合理控制。但是在當前的企業管理當中，部分企業對庫存成本方面并不重視，導致庫存管理存在較多的問題，比如對于庫存總量方面沒有嚴格的標準限制，庫存情況與市場需求之間存在不相符的情況，無法從市場需求角度出發，對庫存總量進行動態調整，往往出現庫存總量過多或者庫存總量過少的問題，無法為企業的生產經營提供持續性支持，導致企業庫存成本浪費。尤其是制造型企業，在原材料的采購過程當中，往往存在盲目采購的問題，為了保證企業能夠持續性生產經營，原材料總量往往采購過多，導致一定的積壓問題，使倉儲管理成本上升，財務成本支出不斷增加。
（四）缺乏必要的風險管理機制
財務成本管理工作是一項較為復雜的工作內容，對于企業的發展具有重要影響，也因此，在開展財務成本管理工作時，應當建立專門的監督管理部門，對于財務成本管理工作當中可能存在的風險加強管理，預防管理中存在的風險性問題，提高財務成本管理水平，但是當前在國內的企業當中，財務成本管理工作往往與一般的財務管理問題混淆，對于財務成本管理的情況并沒有進行專門的監督管理，導致財務成本管理工作當中的風險無法及時發現，一旦出現問題，將會大幅度增加企業的資金負擔。而且在當前的財務成本管理工作當中，也缺乏必要的獎懲措施，導致企業內部的工作人員對于財務成本管理工作缺乏工作動力，在日常工作當中不能主動配合財務部門開展財務成本控制工作，影響了企業財務成本管理工作的推進。
三、當代企業財務成本管理的有效策略
（一）加強財務成本管理工作了解
加強財務成本管理工作力度，首先需要加強對于財務成本管理工作的了解，當前國內的企業財務成本管理工作推進緩慢，主要是由于對財務成本管理的關鍵點認知不足，在財務成本的控制過程當中，缺乏對于投入產出效益方面的綜合分析，一昧壓縮經營成本，雖然財務成本有所降低，但卻影響了企業的正常經營以及業務開展，另外財務成本管理工作是一項系統化的管理內容，需要結合財務以及業務方面的情況進行綜合性的處理，從業財融合的角度做好財務成本的合理控制，系統性增強財務成本管理水平，對于隱性支出方面也需要加強管理，這就需要企業優化當前成本支出核算方式，拓展財務核算范圍。同時在財務精細化管理需求下，企業開展財務成本管理工作，也需要注重引入全面預算管理工作體系，根據全面預算管理工作的推進情況，對預算編制以及預算執行等環節做好優化，借助全面預算管理工作推進，有效降低財務成本支出。因此為了提高財務成本管理工作水平，在實際的財務成本管理工作開展中，企業內部管理層以及基層工作人員應當認識到財務成本管理的關鍵內容，推進企業內部的業財融合，為財務成本管理提供基礎，同時做好綜合性成本控制，從戰略性角度開展財務成本管控工作。首先在企業內部應當根據財務成本管理需求展開針對性的培訓，幫助企業工作人員了解當前財務成本管理的重點工作，并對培訓結果進行專門的考核，以保證內部員工了解財務成本工作的重點內容。其次在新的管理形勢下，企業開展財務成本控制，需要與全面預算管理工作相互結合，引入新的預算管理方式，實現精細化管理。在當前的管理中，企業應當注重全面預算管理工作與日常工作的相互結合，從預算編制以及預算執行等多個角度做好整體工作優化，比如在預算編制環節，需要從實際出發，選擇合適的預算編制方法，借助零基預算等新型預算編制方式，根據企業的業務實際情況，提高預算編制的科學性，為財務成本管理提供前提。
（二）重視財務成本管理人員能力提升
新的財務成本管理需求下，企業開展財務成本管理工作，應當重視戰略化的管理，對于財務成本管理人員，應當注重加強其整體的管理知識儲備，引導財務成本管理人員從企業的戰略角度出發，對財務管理工作進行調整，結合企業的發展戰略，對企業決策等方面提供足夠的支持，轉變當前過于注重財務核算的問題。這就需要在企業內部，對財務成本管理人員進行專門的技能培訓，幫助財務人員掌握企業財務成本管理所需的各項技能，以使企業的財務成本管理工作可以有序推進，在加強內部財務人員人才建設過程當中，企業也應當從專業化的角度出發，為財務人員制定差異化的培訓內容，幫助財務人員根據自身存在的問題有選擇性進行學習，切實提高自身的財務成本管理水平，除此之外，企業還需要注重外部人才的引進工作，特別是對于規模較大的企業，做好外部財務人才的引入工作，也能夠在一定程度上彌補當前財務成本管理工作存在的人才不足，提高財務成本控制水平，在外部人才的引進過程當中，應當提高招聘門檻，對財務人員的專業技能做好審核，結合企業內部崗位需求做好專門的考核工作，以保證引入的財務人員能夠適應當前的工作需求。為了進一步提高財務成本管理工作水平，在企業中還需要對財務成本管理工作制定專門的激勵措施，根據財務人員的工作情況做好專門的獎勵，而這就需要企業根據財務成本管理需求制定專門的績效考核指標，在實際調研之后，對財務成本管理中的各個環節進行分析，并根據實際的工作內容進行量化分析，結合未來工作發展需求，制定出針對性的績效指標，對財務成本管理人員進行專門的考核，對于滿足考核標準的人員進行職位方面的升遷或者工資方面的調整，提高財務人員的工作積極性。另外在財務成本管理工作當中，企業還需要根據當前的崗位需求，選擇合適的財務人員開展財務成本控制工作，做到崗位與工作人員之間的相互契合，充分做到依需定崗以及崗位與人員相互匹配。
（三）增強庫存成本管理力度
對于部分特殊的企業來講，庫存成本也是企業財務成本管理工作當中的重點，特別是在制造型企業中，庫存成本在企業的財務成本支出中所占比例往往較高，因此緩解庫存成本壓力，有效降低管理庫存當中的整體成本支出，能夠避免由于庫存問題而對于企業財務成本帶來的負擔，提高企業的資金活力，避免出現資金風險。為了有效降低庫存管理壓力，企業應當對庫存成本管理方面增強資源投入，提升這一方面的管理力度，根據當前企業發展情況，最終實現零庫存管理等新型管理方式。這就需要在企業內部安排專門的人員，與采購部門、財務部門還有生產部門等展開專門的合作，根據采購部門、財務部門以及生產部門等方面提供的數據內容，對庫存情況進行深入分析，合理控制當前的庫存總量，避免由于存貨積壓或者存貨過少等問題而影響企業的正常生產經營，同時在庫存管理過程當中，這部分人員還需要定期收集市場信息，就庫存情況進行動態的分析，與其他部門展開專門的交流，為財務部門以及生產部門等的工作提供支持，減少庫存管理成本。
（四）建立監督以及風險控制機制
在財務成本管理工作當中，企業應當大膽創新，采取新型的財務成本管理方式，提高財務成本管理效率，但是財務成本管理工作是一項長期性質的工作，在長期的管理工作中，往往會存在一定風險，因此為了規避財務成本管理工作可能存在的風險，在企業中應當建立專門的監督機制以及風險控制機制，對財務成本管理工作進行專門的監督，及時發現財務成本管理中可能存在的風險，以提高財務成本管理效率。比如在企業中可以建立專門的監督部門，對企業財務成本管理中的各項活動進行專門的監督，并出具專門監督報告，幫助企業管理層了解目前的財務成本管理情況。同時保證企業中審計部門的獨立性，通過開展定期財務審計的方式，對財務成本工作當中存在問題進行核查，對于存在的財務成本管理問題及時調整，保證資金運用的規范性，減少財務成本控制風險。四、當代企業財務成本管理關鍵點目前企業開展財務成本管理工作，還當注重對財務管理模式進行優化，特別是對于國內企業的組織結構方面實現扁平化的處理，簡化財務賬務處理流程，通過精簡企業內部結構，保證財務成本管理工作中的信息流通更加順暢，減少由于企業組織層級過多，而對財務管理帶來的不利影響。企業還應當注重財務共享信息平臺的建設工作，在財務成本管理工作當中引入專門的信息處理平臺，對各項數據在平臺中進行統一處理，比如可以將原始會計憑證掃描到相應信息平臺當中，通過電子化處理，減少由于紙質單據管理而帶來的成本累積問題，提高會計原始憑證的處理效率，保證信息收集便捷性。
五、結語
在全球經濟一體化的大環境下，企業之間的競爭也日趨激烈，對各大企業而言，樹立什么樣的經營理念，采取什么樣的經營模式，才能最大化的在社會市場中取得競爭優勢成為當務之急。而相對的制造型企業間的競爭更加激烈，呈現出機遇與挑戰并存的局面。
為了讓制造型企業在市場競爭中取得優勢，對其經營管理也提出了更多要求，但很多制造型企業資金管理不到位，資金浪費現象嚴重，且成本管控工作也沒能發揮應有的作用。因此做好制造型企業內部的資金規劃，加大成本管控成為行之有效的手段之一，當然在這一過程中，有效的將資金管理與成本管控完美結合，將更利于企業的長遠健康發展。
二、制造型企業資金與成本管控中存在的主要問題分析
（一）缺乏將資金管理與成本管控二者結合的意識
就資金管理而言，主要是從資金籌集、使用上出發對整個企業的資金進行合理的規劃，以確保企業資金的合理運轉，能有效的杜絕出現企業資金斷流的現象。而成本控制則是以最大程度節約資金支出為目的，通過對成本的規劃與監督，達到企業成本管控的目的。如：日本豐田汽車制造公司的成本管控意識十分高，在企業員工管理中，要求員工使用的A4紙張，都需要正反兩面都是用才可以。正是這樣細致的成本管控，使得豐田汽車制造公司在市場上具有極大的價格優勢，在激烈的競爭中占據了國際市場的一席之地。
然而在很多制造型企業中根本沒能清楚認識到資金管理與成本管控意識的重要性，不僅沒有將二者相互結合，還多將二者分開單獨進行管理，這樣往往會出現資金與成本規劃不匹配的現象，還會大大的降低企業資金的利用率。尤其是過多的企業存貨，給資金管理帶來極大不便，削弱了資金的流動性，無形中增加了企業的資金成本與生產成本，將企業置于經營風險中，大大影響了整個企業的運營利潤。
（二）缺乏完善的內部控制體系，資金管理與成本管控嚴重脫節
就我國制造型企業的分析發現，許多企業的內部控制體系都相當薄弱，甚至還有一些根本沒有建立內部控制體系，因此難以將企業資金管理與成本管控二者很好的結合起來考慮，導致很多制造型企業的資金管理與成本管控呈現嚴重脫節的情況，難以及時獲取資金流與成本管控的信息，使得資金管理與成本管理效率降低。尤其是制造型企業的生產環節較多，如果沒能注重對資金的合理調配，以及成本的有效管控，很可能提高企業的成本，在競爭中失去價格優勢，處于劣勢地位。具體表現為兩方面：
一是在進行資金規劃時忽略了成本管控的重要性。如：在很多制造型企業在進行資金籌集時，關于資本結構往往只看到了籌資成本或是債務危機，而沒能延伸到與其相關資產結構所蘊含的成本支出。或是在利用企業資金投資時，更關注資金斷流后會出現的危機預防措施，以及怎樣提升企業資金使用效率，而忽略了最重要的一個因素――投資成本，可能會對成本管理計劃產生一定的牽制。
二是成本管控過程中也缺乏對資金管理方案的考慮。成本管控計劃制定需要從全局出發，針對制造型企業的經營現狀，制定出完善的成本管控計劃并嚴格執行，然而在實際進行中，往往難以充分考慮到資金管理方案。長此以往，就會出現制造型企業成本管控計劃脫離了資金管理方案的現象，執行起來很難，無形中也增加了成本差異分析以及糾正的難度，反而不利于制造型企業的長遠可持續發展。
（三）資金管理人員素質有待提高，成本管控體系不健全
從某方面而言，我國制造型企業資金管理與成本管控工作不到位，主要還是因為對其管理重視度不高。因此，在資金管理人員配置上，專業技能與職業素質等也普遍偏低，同時很多制造型企業都沒有建立健全成本管控體系，無法對全面及時的掌握整個企業的資金情況，以及成本管控工作進行及時的跟蹤反饋，而是將這些工作重擔紛紛壓在了財務部門的成本核算與管控上，根本不利于企業的長遠發展。
三、完善創造型企業資金管理與成本管理的有效措施分析
（一）加強資金管理與成本管控相結合的觀念意識
對制造型企業的發展而言，“正確的思維才是行為的先導”，因此要想讓資金管理與成本管控二者完美結合，共同推動企業的發展，首先需要的就是轉變理念，樹立正確的資金管理與成本管理相結合的意識。通過制造型企業領導的以身作則，緊跟時展的步伐，不斷更新管理理念，全面、深刻、正確的認識到資金管理與成本管控相結合對企業發展的重要作用，才能上行下效的在整個企業形成正確的觀念意識，讓工作人員也能更好的認識到資金管理與成本管控之間的密切關系，樹立起成本管控意識。
制造型企業各部門都充分建立起資金管理與成本管理意識，就能從各部門的歷史數據中找到資金管理與成本管控的著手點，確立相應的成本管控指標，并在平時的工作中進行嚴格監管，不斷的分析各部門實際的成本消耗與指標成本的差距，才能真正的找到制造型企業經營中存在的不足。同時還需要將資金管理與成本管理二者有效結合，即在進行資金管理時，要多考慮考慮成本管控，就不會出現對成本管控出現牽制的局面。同樣，在進行成本管理時，也要結合資金管理方案制定行之有效的計劃，二者才能相互促進，實現1+1>2的效果。
（二）健全內部控制體系，實現資金管理與成本管控的完美結合
對于制造型企業來說，無論是基于企業內部管理還是長遠發展戰略，都需要建立健全資金內部控制體系，實現資金管理與成本管控的完美結合。完善的內部控制體系，能進一步推動制造型企業的運營效率，提高盈利能力。而要想實現資金管理中有成本管控，成本管控中有資金管理，也需要從具體方面著手進行。
一是建立MRP（物料需求）系統，控制存貨的數量，降低企業存貨的資金占用；成本管控的同時提出科學的資金需求。
首先，運行此系統要求我們根據市場銷售及運輸周期、生產周期進行產成品的期量標準設置，同時對原材料也要進行期量標準設置；然后由市場部根據市場銷售預測在系統內下達銷售計劃，系統會根據銷售計劃、系統內存貨數量、期量標準自動運算產生生產訂單，生產訂單產生后，系統會根據生產訂單、BOM清單（產成品耗用物料清單）、材料庫存數量、材料期量標準計算出生產出訂單所需產成品的物料需求訂單，采購部門根據物料需求訂單組織采購，保證生產工作正產開展。這樣采取“以銷定產，以產定購”的方式組織材料物資采購，企業存貨數量在保證正常生產經營的同時，將會大大降低，同時資金占用也會大降低；這樣當我們進行成本管控的同時，就可以提出準確的資金需求計劃。
二是進行成本差異分析，分析成本可控原因點，看是生產環節浪費還是材料成本過高或者是其它原因，制定科學的成本管控計劃。
三是采取了以上方式后，我們在做資金管理規劃時，才可以兼顧成本管控，有效的推動成本管控目標的實現，這樣成本管控與資金管理就可以相輔相成。另外資金管理規劃可以從籌資、投資、資金調度3方面進行來保證資金的取得；多方面的考慮成本管控計劃，更利于資金管理計劃的順利實現。
（三）加大資金管理人員的素質培養，完善成本管控體系
在制造型企業中實現資金管理工作，管理人員是不可或缺的重要參與者。為了有效的提升資金管理人員的整體素質，可以通過定期培訓，或是引進優秀的資金管理人才等方式來改善，通過打造一支綜合素質過硬的制造型企業資金管理隊伍，確保制造型企業資金管理工作的順利進行，以便在社會市場競爭中保持優勢。
同時成本管控作為企業內部控制的一個重要組成部分，也需要建立健全完善的成本管控體系，提高制造型企業的盈利能力。尤其是將成本管控與資金管理二者很好的結合，共促進其長遠發展，成為行之有效的策略。
