發(fā)布時(shí)間：2024-02-20 15:51:23
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管的意義樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在促進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題進(jìn)行了論述。文章共分為四個(gè)部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對(duì)稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個(gè)方面存在的不足進(jìn)行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題，重點(diǎn)談到了稅收行政執(zhí)法權(quán)的問題；第三部分對(duì)《實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于對(duì)稅務(wù)人的處罰規(guī)定，進(jìn)行了單獨(dú)探討，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰稅務(wù)人的稅務(wù)行為是否妥當(dāng)提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對(duì)這些不足和問題，就如何完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、妥善解決工作中遇到的問題，提出了幾點(diǎn)個(gè)人見解。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實(shí)施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊(duì)”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機(jī)制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。
總體上看，新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的順利貫徹實(shí)施，基本上體現(xiàn)了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對(duì)稅收征收管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對(duì)象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對(duì)策，供大家參考和商榷。
一、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足
新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》立足我國的實(shí)際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，無論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語言簡潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實(shí)際、認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細(xì)推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進(jìn)一步完善的問題。
（一）稅務(wù)登記方面。
1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時(shí)間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個(gè)封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機(jī)。通觀征管法及其細(xì)則，對(duì)納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說法條中也對(duì)不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進(jìn)行罰款的規(guī)定，但可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)。從各地征管實(shí)踐看，由于新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進(jìn)行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴(yán)重性。
2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。”但這些規(guī)定在實(shí)際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。實(shí)際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報(bào)帶來了諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。
3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否將全部帳號(hào)進(jìn)行報(bào)告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)個(gè)別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)查找十分困難，不利于控管。
（二）帳薄、憑證管理方面。
1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問題。可能由于全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，征管法沒有對(duì)建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實(shí)際操作帶來諸多不便。或許有人會(huì)認(rèn)為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機(jī)。因?yàn)椋凑諊H慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過。
2、關(guān)于發(fā)票保證金問題。原征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外來臨時(shí)經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細(xì)則中對(duì)此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實(shí)施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。
（三）納稅申報(bào)方面。
1、納稅申報(bào)是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的納稅申報(bào)章節(jié)仍然未對(duì)“最后申報(bào)”、“稽查前申報(bào)”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實(shí)行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個(gè)公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進(jìn)行最后納稅申報(bào)；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書后應(yīng)立即進(jìn)行稽查前申報(bào)。這種規(guī)定對(duì)稅收法律責(zé)任的界定無疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個(gè)別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時(shí)，突然要求補(bǔ)繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對(duì)“稽查前申報(bào)”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。
2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報(bào)方式包括：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)以及其他申報(bào)方式。《實(shí)施細(xì)則》第三十一條也對(duì)郵寄申報(bào)方式的實(shí)際申報(bào)日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對(duì)數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)采取數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的納稅人，如何確定實(shí)際申報(bào)日期、界定法律責(zé)任沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）稅款征收方面。
關(guān)于稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍問題。《稅收征管法》第三十七、三十八、四十條規(guī)定，只能對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會(huì)越來越多，對(duì)這類納稅人的收入如果不能采取有效的強(qiáng)制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。
（五）稅務(wù)檢查方面。
1、在目前國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一納稅人檢查時(shí)各自為政，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報(bào)，由于新《稅收征管法》沒有對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對(duì)不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費(fèi)。
2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”但卻沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機(jī)關(guān)，又沒有法律責(zé)任的約束，這些行政機(jī)關(guān)為什么要服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？
（六）法律責(zé)任方面。
1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對(duì)偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實(shí)際上也是征管法存在的一個(gè)大漏洞。同時(shí)，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟(jì)形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時(shí)間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時(shí)有效地打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。
2、征管法第七十三條對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對(duì)于我們現(xiàn)在這樣一個(gè)大流通的社會(huì)，對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對(duì)其構(gòu)成威懾的。
二、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》執(zhí)行中遇到的難題
如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個(gè)方面：
（一）各級(jí)政府的干預(yù)。《稅收征管法》第五條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻擾”。但事實(shí)上是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實(shí)際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務(wù)機(jī)關(guān)接受不切實(shí)際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟(jì)發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機(jī)關(guān)停止檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評(píng)議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對(duì)待支持稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，表面上給于承諾，實(shí)際上卻是無所作為。
（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。”在實(shí)際工作中，有個(gè)別單位從自己的團(tuán)體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報(bào)信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護(hù)者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認(rèn)定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。
（三）稅務(wù)部門的過失。應(yīng)該承認(rèn)，絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個(gè)別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認(rèn)真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強(qiáng)。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯(cuò)事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進(jìn)度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實(shí)施以來，各級(jí)稅收機(jī)關(guān)都下大功夫進(jìn)行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會(huì)的專業(yè)技能，從而造成實(shí)際工作中執(zhí)法的偏差。
（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)打的是一場(chǎng)“群眾戰(zhàn)爭(zhēng)”。全國稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬稅務(wù)人員，他們面對(duì)著數(shù)以億計(jì)的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實(shí)施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財(cái)務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報(bào)等方法以達(dá)到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負(fù)有舉證責(zé)任的稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。
（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難。《稅收征管法》第七十三條、《實(shí)施細(xì)則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)下列有關(guān)單位和人員進(jìn)行行政處罰：
1、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)和直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號(hào)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)；
2、拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)；
3、違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機(jī)構(gòu)。
但在實(shí)際工作中，往往存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、托運(yùn)或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機(jī)構(gòu)并不屬于同一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有些甚至不在同一個(gè)省、市。《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時(shí)必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不具備對(duì)其征管范圍以外的納稅人或其他相對(duì)人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)這些單位和人員進(jìn)行稅務(wù)處罰。
三、對(duì)《實(shí)施細(xì)則》的一點(diǎn)質(zhì)疑
《實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款。”這條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認(rèn)為有商榷之必要。
（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政相對(duì)人，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，沒有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認(rèn)為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關(guān)系。
（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個(gè)涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對(duì)納稅人不繳或少繳稅款的行為進(jìn)行處罰（而不論其是否委托人進(jìn)行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對(duì)人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法對(duì)納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點(diǎn)規(guī)定與稅務(wù)人劃分過錯(cuò)責(zé)任：
1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認(rèn)的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無疑問的；
2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；
3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行活動(dòng)的，或者被人知道人的行為違法不表示反對(duì)的，由被人和人負(fù)連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負(fù)連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。
（三）幾點(diǎn)疑問
1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人依《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰？
2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？
3、稅務(wù)如按《實(shí)施細(xì)則》第九十八條受到處罰后，是否對(duì)其委托人免于處罰？（從征管法及其細(xì)則看無此規(guī)定）
4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對(duì)其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？
四、解決問題的對(duì)策
面對(duì)我們所處的環(huán)境，針對(duì)工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進(jìn)依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實(shí)施。至于如何保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護(hù)法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查或采取強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)，實(shí)施檢查的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時(shí)在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報(bào)交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到其他稅務(wù)機(jī)關(guān)已查實(shí)的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對(duì)其進(jìn)行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時(shí)反饋有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機(jī)構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。
（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個(gè)人所得稅對(duì)所有人的所有收入進(jìn)行征稅，同時(shí)鼓勵(lì)個(gè)人消費(fèi)時(shí)向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進(jìn)行扣除。這樣，下線消費(fèi)者就對(duì)上線經(jīng)營者構(gòu)成了一個(gè)完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進(jìn)征管制度的，提高征管工作科技含量，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號(hào)作為辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記時(shí)，將受到嚴(yán)格限制。
（四）改進(jìn)稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實(shí)際的數(shù)字目標(biāo)，把對(duì)稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過頭稅”。
（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強(qiáng)責(zé)任心。
（六）建立一套納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度，提高納稅人依法納稅意識(shí)，鼓勵(lì)其誠信納稅。由國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合對(duì)納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行考核評(píng)定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對(duì)納稅人其他社會(huì)信譽(yù)的綜合評(píng)價(jià)，將納稅人的納稅信譽(yù)劃分為若干個(gè)不同的等級(jí)，根據(jù)等級(jí)的不同，對(duì)納稅人實(shí)行分類管理。對(duì)納稅信譽(yù)高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無被舉報(bào)以及相關(guān)部門提請(qǐng)稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時(shí)間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對(duì)納稅信譽(yù)低的納稅人則要列入重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)檢查的范圍，并取消其參加納稅先進(jìn)單位或個(gè)人評(píng)比的資格。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)向社會(huì)公告。
（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂完善，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對(duì)性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用得以充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
1、國家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實(shí)施細(xì)則釋義》，中國稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；
2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；
【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。
其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。
其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。
二、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀
在我國以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。
據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問題。
第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。
第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。
三、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因
1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感
近年來,高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。
2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺
對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化
我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。
4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施
1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠信納稅的法制理念
首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識(shí)。
此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境
首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。
其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。
3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制
首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。
其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。
最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。
4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力
首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。
此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。
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答：分到2022年、到2023年、到2025年三個(gè)階段實(shí)現(xiàn)。
2、問：到哪一年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)？
答：到2025年。
3、問：《意見》落實(shí)的穩(wěn)步推進(jìn)階段是什么時(shí)間？
答：2021年7月—2021年底。
4、問：《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中“四精”指的是什么？
答：四精”即精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治。
5、問：《意見》體現(xiàn)了“十四五”規(guī)劃實(shí)現(xiàn)共同富裕方向，圍繞解決納稅人繳費(fèi)人的堵點(diǎn)、痛點(diǎn)問題，著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以什么為突破口的智慧稅務(wù)？
答：以發(fā)票電子化改革為突破口。
6、問：精確實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，著力提升稅法遵從度，建立健全以什么為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制？
答：建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制。
【摘要】網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問題。本文對(duì)于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。
我們生活在一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這個(gè)時(shí)代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)越來越明顯。稅收，作為國家財(cái)政收收入的主要來源，作為國家經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會(huì)與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對(duì)這些問題做一些探討和研究。
一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)
1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于電子商務(wù)平臺(tái)的便利，一些企業(yè)和個(gè)人不再需要到相關(guān)部門注冊(cè)登記，只需要開一個(gè)網(wǎng)上店鋪就可以開展業(yè)務(wù)。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現(xiàn)，刷卡消費(fèi)、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡(luò)中介越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對(duì)交易雙方進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)是一項(xiàng)極為困難的事情。不僅企業(yè)、個(gè)人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個(gè)人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的困惑之一。
2、征稅對(duì)象的變化。對(duì)于跨國公司和跨國貿(mào)易來說，其經(jīng)營方式和財(cái)會(huì)制度千差萬別，涉外稅收的征管對(duì)象具有錯(cuò)綜復(fù)雜的跨國性。對(duì)于網(wǎng)上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對(duì)方是誰的情況下，稅務(wù)部門如何確認(rèn)其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認(rèn)其應(yīng)納稅期間和交易金額？如果是跨國網(wǎng)絡(luò)交易，又如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策又一巨大的難題。
3、國際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對(duì)于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的發(fā)展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設(shè)立一些辦事機(jī)構(gòu)，在商品交易時(shí)通過電子商務(wù)系統(tǒng)將交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國外，就會(huì)使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國家就必須以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)生國際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。
二、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)
1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件千差萬別，支持其運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護(hù)。稅務(wù)部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動(dòng)都是通過網(wǎng)絡(luò)以無紙化方式進(jìn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒有實(shí)體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務(wù)管理人員對(duì)出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責(zé)任。
2、商品的計(jì)價(jià)與計(jì)量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，大量的無形資產(chǎn)，例如商標(biāo)、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對(duì)象，此外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，還有許多新的無形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產(chǎn)的交易主要通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對(duì)這些新的商品和交易進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、計(jì)價(jià)，核定其計(jì)稅金額，也是稅收征管中一個(gè)很大的難題。
3、稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全受到?jīng)_擊。當(dāng)今稅務(wù)部門開展征管活動(dòng)也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡(luò)才能正常進(jìn)行，并且這種依賴性會(huì)越來越強(qiáng)，這樣稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個(gè)人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務(wù)相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問題對(duì)稅務(wù)管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無法應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。
三、基本的應(yīng)對(duì)策略
面對(duì)這些新問題，我們通過思考與探討，認(rèn)為應(yīng)該采取以下對(duì)策。
1、對(duì)稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡(luò)交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。其次，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，將一些無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對(duì)象，并詳細(xì)規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達(dá)成，無論是通過在線方式還是現(xiàn)實(shí)交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務(wù)。
2、建立專門的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)交易中介機(jī)構(gòu)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行集中管理。因?yàn)檫@些公司和機(jī)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)活動(dòng)的中樞神經(jīng)，加強(qiáng)對(duì)他們的管理，建立健全與這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實(shí)和準(zhǔn)確的稅收經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上控制網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)行為，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。
3、加強(qiáng)立法。對(duì)于國際稅收管轄權(quán)方面，應(yīng)加強(qiáng)這類政策法規(guī)的研究與立法，加強(qiáng)與境外銀行和電子商務(wù)企業(yè)的合作，加強(qiáng)國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的國際避稅行為。
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；改革創(chuàng)新；方法；建議
一、我國在財(cái)政稅收管理上存在的不足
1.規(guī)范化支付轉(zhuǎn)移程度不夠
筆者通過對(duì)大量事實(shí)的分析，目前，我國政府部門之間發(fā)生的現(xiàn)象較為普遍，常見的問題有資金往來的流程欠缺規(guī)范、資金使用率不高、轉(zhuǎn)移的周期過長。中央政府主要負(fù)責(zé)的工作室財(cái)政收入的管理，而地方政府主要就負(fù)責(zé)財(cái)政支出。中央通過分稅制的改革，將財(cái)政收入的中央集中比例進(jìn)行調(diào)高，在一定程度上有利于解決納稅們不偷稅漏稅的問題，從而對(duì)中央正度的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力也有一定的幫助，并協(xié)調(diào)我國不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的關(guān)系。我國轉(zhuǎn)移支付包括財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、稅收返還與體制補(bǔ)助和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付三個(gè)部分。其中，各個(gè)部分都存在一定的缺陷，需要加以改善。一方面，轉(zhuǎn)移支付總量中稅收返還和體制補(bǔ)助的資金比例過高，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重相對(duì)較小，一般性轉(zhuǎn)移支付主要是反映出地方財(cái)務(wù)均衡的情況，盡管對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，高稅收返額度是正常的，但是過于懸殊的比例就反映與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠均衡，同時(shí)，稅收返還額度的比例不斷在增長，不利于某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)的發(fā)展，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)的水平相對(duì)落后。另一方面，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中也缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移支付過程中常常發(fā)生財(cái)政截留和支出不透明等現(xiàn)象，在此過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題所涉及到的支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查工作相對(duì)困難，為此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移支付的源頭就要做好把關(guān)工作。
2.財(cái)政監(jiān)督力度不夠
由于我國機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，致使某些地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量得到了削弱，有相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)和工作人員被撤并，財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍流動(dòng)性較大，工作積極性大受影響，管理相對(duì)滯后。甚至在一些地方還沒有設(shè)立相應(yīng)的財(cái)稅管理部門，對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專業(yè)化的管理，并缺乏專門管理稅收工作的人員。
3.民主管理體系不夠完善
針對(duì)目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，有些地區(qū)并沒有真正做好民主管理以及政務(wù)管理的工作，政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。當(dāng)中，民主理財(cái)和財(cái)務(wù)信息公開就是民主管理體系中的一大內(nèi)容。在實(shí)際工作中，雖然也有不少地區(qū)和單位內(nèi)部設(shè)置了民主理財(cái)小組，但是大多數(shù)小組的成員并非經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排來任職的，發(fā)揮不了真正的監(jiān)督作用。
二、財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新的方法建議
1.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系
要加強(qiáng)一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系搭配，確保資金來源的穩(wěn)定，同時(shí)要建立健全的中央、省（市）等兩類兩級(jí)的轉(zhuǎn)移支付體系，使資金分配的方法更趨合理和科學(xué)。筆者認(rèn)為首先可以考慮適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在各種轉(zhuǎn)移支付中所占的比例，對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理的調(diào)整，并完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收返還等制度進(jìn)行改革，確保轉(zhuǎn)移支付資金來源的穩(wěn)定。最后要對(duì)其分配方式進(jìn)行改革，進(jìn)一步建設(shè)當(dāng)前我國透明、健全的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。
2.完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立
完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立，不僅僅是我國基本國情的要求，同時(shí)也是利用改革對(duì)目前財(cái)政稅收管理中所存在漏洞進(jìn)行整治的有效途徑。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，其目的就在于協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例，針對(duì)目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以在合理范圍內(nèi)，可以適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，使政府財(cái)政的支出得以平衡；通過加大對(duì)中央政府直接支出的力度，來強(qiáng)化統(tǒng)籌管理，認(rèn)真處理財(cái)務(wù)問題，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)緩解地方政府財(cái)務(wù)管理工作的壓力，順應(yīng)行政改革中人員精簡的客觀要求；除此之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)某些地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行規(guī)范化管理，既要保證其擁有足夠的財(cái)政權(quán)利，也要對(duì)財(cái)政自由進(jìn)行有效的控制，完善地方支付財(cái)政稅收管理改革機(jī)制。
3.實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革制度上的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的問題一直是困擾著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府進(jìn)行深化改革的絆腳石。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，大大激發(fā)了農(nóng)民對(duì)于勞動(dòng)的熱情，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格采取適當(dāng)?shù)南抡{(diào)措施，降低其生產(chǎn)的成本，對(duì)于一些免除農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)的稅收項(xiàng)目之外，對(duì)于稅收的結(jié)構(gòu)也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。不單單是地方政府的職責(zé)，同時(shí)也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。除此之外，還能夠利用合適的途徑來進(jìn)行招商引資、吸收新的先進(jìn)技術(shù)和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。可以合理將“合同制”運(yùn)用在我國財(cái)政稅收體系中，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅制度創(chuàng)新的重要途徑之一，一方面可以強(qiáng)化地方財(cái)政稅收的自，另一方面還能夠讓中央政府的宏觀調(diào)控得以加強(qiáng)。制度創(chuàng)新是永恒存在的話題，制度創(chuàng)新在一定的程度上對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用。然而，加強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝毅哲：財(cái)政稅收工作存在的問題及深化改革[J].商，2013（10）.
對(duì)于一個(gè)國家的發(fā)展來說，財(cái)政稅收是一個(gè)國家的命脈，關(guān)系一個(gè)國家的存亡。尤其在城市建設(shè)，提高人民生活水平方面。所以我們應(yīng)該妥善完成財(cái)稅管理工作，以致調(diào)動(dòng)稅收管理人員的積極性。本文主要從我國財(cái)政稅收面臨的問題以及解決策略去給出城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)的建議。
城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)面臨的問題
隨著改革開放以來，我國特色的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)逐漸成熟。如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)屬于混合型經(jīng)濟(jì)模式。這種模式的推出使我國的財(cái)政稅收管理體制基本上可以正常滿足國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩解國家的財(cái)政壓力和經(jīng)濟(jì)困難。但是，現(xiàn)如今，我國的財(cái)政稅收管理建設(shè)仍然面臨的一些問題。稅收制度不完善。如今，我國關(guān)于財(cái)政稅收的管理法規(guī)很多，但是，相關(guān)法律少之又少。缺少稅收管理法律導(dǎo)致中央與地方劃分管理權(quán)限時(shí)沒有足夠的依據(jù)。僅僅靠著一些法規(guī)，會(huì)讓稅收管理缺乏系統(tǒng)性和法制性。同時(shí)，也會(huì)使財(cái)政稅收的管理難度大大增加，會(huì)使稅收人員沒有安全感和使命感。對(duì)于稅收人員，沒有了安全感和使命感，會(huì)導(dǎo)致他們無視違規(guī)違紀(jì)行為，導(dǎo)致重大錯(cuò)誤的發(fā)生。預(yù)算工作不合理。我國對(duì)稅收預(yù)算的重視度比較小，內(nèi)容范圍狹窄，導(dǎo)致在征收過程中會(huì)出現(xiàn)與納稅人員發(fā)生不必要的沖突，影響稅收人員的積極性。這就要求稅收人員在開展財(cái)政稅收之前，要提前進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，以便工作順利進(jìn)行并完成。稅收人員綜合素質(zhì)欠缺。如今，態(tài)度是這個(gè)社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)，而一些稅收人員態(tài)度的不和善將會(huì)導(dǎo)致納稅人員對(duì)其的不滿，從而導(dǎo)致納稅人員不愿意納稅，嚴(yán)重將導(dǎo)致稅收人員與納稅人員之間的沖突。
城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)問題的解決策略
論文摘要：農(nóng)業(yè)水費(fèi)是水利工程管理單位的主要收入來源，水費(fèi)征收直接影響水利工程管理單位的管理和運(yùn)行。本文介紹了水利工程管理單位農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收的基本情況，探討了農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收中存在的難度大、征收率低等問題，并提出了幾點(diǎn)建議。
一、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收基本情況
農(nóng)業(yè)水費(fèi)是水利工程管理單位的經(jīng)營性收費(fèi)，對(duì)于保證灌區(qū)水利工程的正常、安全運(yùn)行及水資源的合理配置和利用起著至關(guān)重要的作用。我國目前實(shí)行的農(nóng)業(yè)水費(fèi)制度，基本上是按1985年國務(wù)院的《水利工程水費(fèi)核定、計(jì)收和管理辦法》執(zhí)行。自2000年起，水利工程水費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi)管理；2003年7月，國家發(fā)改委、水利部正式頒布《水利工程供水價(jià)格管理辦法》，將水利工程供水價(jià)格完全納入商品價(jià)格范疇進(jìn)行管理。農(nóng)業(yè)水價(jià)雖幾經(jīng)調(diào)整逐步提高，但受現(xiàn)實(shí)條件的制約與影響，目前我國農(nóng)業(yè)灌溉水價(jià)整體水平仍然偏低。
多年來，水費(fèi)的征收都是由地方各級(jí)政府以“實(shí)物計(jì)量、貨幣結(jié)算”的方式實(shí)施的，在九十年代后期改為“按畝計(jì)量、貨幣征收”的方式，農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收難度較大，征收率低。以四川省通濟(jì)堰灌區(qū)為例，農(nóng)業(yè)供水自流33元/畝、提灌23元/畝。2009年至2011年，其東坡區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)僅收到水費(fèi)總額的77%，彭山灌區(qū)僅為67%。這已嚴(yán)重影響到水利工程管理的正常運(yùn)行，造成工程維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)不足，嚴(yán)重影響了供水安全和防汛安全，同時(shí)也嚴(yán)重影響了灌區(qū)水資源的可持續(xù)利用和發(fā)展。
二、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收存在的主要問題
（一）征收方式不合理
多年來，農(nóng)業(yè)水費(fèi)的計(jì)收采取“委托代收為主，部門自收為輔”的單一模式，農(nóng)業(yè)水費(fèi)由財(cái)政代收，代收過程中水管單位要支付高額的手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)金和其他業(yè)務(wù)費(fèi)，不僅收費(fèi)成本高，而且代收的水費(fèi)也不能及時(shí)足額劃撥到水利部門，甚至一些地方還存在搭車收費(fèi)的現(xiàn)象，這嚴(yán)重?fù)p壞了水利行業(yè)的形象，而水利部門卻無能為力，造成農(nóng)業(yè)水費(fèi)計(jì)收工作被動(dòng)和水費(fèi)的流失，這種收費(fèi)方式也已愈來愈不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要。
（二）征收環(huán)節(jié)過多
水管單位委托各縣財(cái)政代收，縣財(cái)政下達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)再把水費(fèi)征收任務(wù)下達(dá)到村，以村為單位征收，有的縣水費(fèi)征收過程中還要多增加水務(wù)局這個(gè)環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)過多，出現(xiàn)了各個(gè)環(huán)節(jié)普遍存在截留挪用水費(fèi)問題，水利部門缺少切實(shí)可行的管理辦法，導(dǎo)致水費(fèi)征收不到位，征收率低。
（三）水費(fèi)征收管理混亂，監(jiān)督機(jī)制不健全
水管部門與水費(fèi)征收部門嚴(yán)重脫節(jié)，存在著管水部門不收費(fèi)，收費(fèi)部門不管水的局面；導(dǎo)致水利部門對(duì)水費(fèi)的征收和正確使用無法有效監(jiān)督，政府越位管理不善，嚴(yán)重影響了農(nóng)村水利工程的規(guī)范管理和良好運(yùn)行。
（四）水價(jià)過低
水管單位盡管努力強(qiáng)化管理，降低水成本，但其成本卻仍不能從政府部門批準(zhǔn)的綜合供水水價(jià)中得到補(bǔ)償；且近年來耕地不斷減少，農(nóng)業(yè)水費(fèi)收入逐年降低，水管單位承受著越來越大的虧損壓力。
（五）水費(fèi)拖欠嚴(yán)重
以四川省通濟(jì)堰灌區(qū)為例，灌溉區(qū)各縣財(cái)政多年來水費(fèi)不到位，長期拖欠，有些應(yīng)收款已成為呆壞賬無法收回，給單位的正常運(yùn)行造成影響。灌區(qū)每年的清淤和防洪管理負(fù)擔(dān)由于工程老化而逐年加重，水利工程管理維護(hù)費(fèi)用較高，工業(yè)水費(fèi)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，大量企業(yè)不能滿負(fù)荷運(yùn)行，用水量時(shí)多時(shí)少，工業(yè)水費(fèi)極不穩(wěn)定。而地方政府每年只按職工人數(shù)劃撥少量經(jīng)費(fèi)，由此造成單位所收費(fèi)用無法維持現(xiàn)有職工的工資發(fā)放，單位人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用和日常維修養(yǎng)護(hù)只能通過貸款自籌解決，年應(yīng)付利息達(dá)到60余萬元，發(fā)展嚴(yán)重受到限制。 轉(zhuǎn)貼于
三、農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收管理辦法的建議
水利工程是一項(xiàng)服務(wù)于社會(huì)的公益性事業(yè)，是農(nóng)業(yè)、工業(yè)、國民經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)發(fā)展的命脈，對(duì)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步起著重要的基礎(chǔ)作用。水利要更好地服務(wù)于社會(huì)，受益于民，需要對(duì)水費(fèi)征收管理中現(xiàn)有問題進(jìn)行改進(jìn)。
（1）建議國家取消農(nóng)業(yè)水費(fèi)，這一舉措不但可以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，突出水利行業(yè)的社會(huì)公益職能，還可以杜絕政府或有關(guān)部門截留挪用水費(fèi)資金，使水費(fèi)真正意義上的用在水利工程運(yùn)行和維護(hù)上。對(duì)水管單位應(yīng)列為事業(yè)編制，人員經(jīng)費(fèi)全額撥款，以保證水利管理隊(duì)伍的穩(wěn)定，更好地為社會(huì)事業(yè)服務(wù)。
（2）建議國家安排投資對(duì)公益性水利工程進(jìn)行維修養(yǎng)護(hù)，以幫助水管單位改善工程規(guī)模，及時(shí)維修和定期檢修水利工程。以消除潛在的隱患，保障水利工程良性運(yùn)行，延長工程使用壽命，提高水利工程的供水能力和服務(wù)水平。
（3）水管單位貸款應(yīng)由國家?guī)椭鉀Q。隨著2010年事業(yè)單位績效工資改革落實(shí)，水管單位壓力更大，不但要負(fù)擔(dān)在職職工的工資、福利，由于事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有全社會(huì)化，退休人員并未與單位完全脫鉤，單位還要負(fù)擔(dān)退休人員增加的工資，而資金來源一直得不到解決。在績效工資的落實(shí)兌現(xiàn)上，財(cái)政比較困難地方的水管單位按照低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)政富裕地方的水管單位則按高標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同、方式不同，造成很多社會(huì)矛盾。有的水管單位不得不依賴銀行貸款維持運(yùn)行，建議國家?guī)椭鉀Q水管單位貸款的同時(shí)，制定出明確的資金來源渠道及合理的人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，以緩解水管單位壓力，真正發(fā)揮防洪抗旱的社會(huì)職能。
（4）提高工業(yè)供水水價(jià)，對(duì)于城市規(guī)劃，企業(yè)發(fā)展占用渠道管護(hù)范圍以及損壞水工建筑設(shè)施等違反《水法》的行為，國家應(yīng)對(duì)水管單位按《水法》執(zhí)行的懲罰給予強(qiáng)有力的支持，以保證水管單位的正常運(yùn)行，促進(jìn)節(jié)約用水、高效用水。
（5）加強(qiáng)外部監(jiān)督，保證水費(fèi)合理使用。財(cái)政、審計(jì)和各級(jí)水行政主管部門要定期或不定期的對(duì)水管單位的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況和農(nóng)業(yè)水費(fèi)收支情況進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)水費(fèi)使用中不合理、不合規(guī)的問題，及時(shí)進(jìn)行糾正處理。監(jiān)督水管單位建立和健全財(cái)務(wù)管理制度，堅(jiān)決杜絕不合理的開支，把水費(fèi)資金真正用在服務(wù)社會(huì)、造福社會(huì)上。
四、結(jié)束語
水利管理單位是灌區(qū)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、城市環(huán)境建設(shè)、人居生態(tài)環(huán)境的重要基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)灌區(qū)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著“命脈”和保障作用。為了管理好、運(yùn)用好水利工程，國家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水管單位的重視和管理，落實(shí)相應(yīng)的人員經(jīng)費(fèi)和一定的工程運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，制定切實(shí)有效的工作制度和管理辦法，確保工程安全運(yùn)行，正常發(fā)揮工程效益。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 非對(duì)稱信息 稅收征管 博弈分析
一、非對(duì)稱信息條件下的博弈模型設(shè)計(jì)與分析
在對(duì)稅收征管問題進(jìn)行博弈分析之前，我們對(duì)模型給出如下基本假設(shè)。假設(shè)1：參與博弈的雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度持中立。假設(shè)2：博弈雙方存在信息不對(duì)稱，擁有各自的私人信息，而且在稅收征管問題上雙方都是對(duì)立不合作的。假設(shè)3：博弈雙方能夠自由選擇各種對(duì)己有利的策略，在選擇策略的問題上不存在技術(shù)難題。假設(shè)4：該博弈為完全信息靜態(tài)博弈。博弈雙方為稅務(wù)部門和納稅人，雙方都知道自己與對(duì)方可能采用的策略及采用各種策略時(shí)的收益，但他們自己在選擇某一策略時(shí)，不可能知道對(duì)方采用何種策略來應(yīng)對(duì)，因此可視為雙方同時(shí)做出選擇，博弈者可以通過博弈達(dá)到納什均衡。
在以上假設(shè)的基礎(chǔ)上，我們可以構(gòu)建如下純策略模型。在本博弈模型中，納稅人的策略空間為（守規(guī)，違規(guī)），稅務(wù)部門的策略空間為（稽查，不稽查）。博弈雙方以各自不同的概率選擇策略，從而形成了本博弈的混合策略。
1、納稅人守規(guī)時(shí)，博弈雙方的收益情況。當(dāng)稅務(wù)部門選擇稽查策略時(shí)，由于納稅人不存在違規(guī)事件，納稅人無法獲得違規(guī)帶來的額外收益，其收益為0，稅務(wù)部門盡職盡責(zé)，其收益為稽查成本-c；當(dāng)稅務(wù)部門選擇不稽查策略時(shí)，同樣，納稅人不違規(guī)，其收益為0，稅務(wù)部門未盡責(zé)，其收益亦為0。
2、納稅人違規(guī)時(shí)，博弈雙方的收益情況。當(dāng)稅務(wù)部門選擇稽查策略時(shí)，稅務(wù)部門查出違規(guī)事件，納稅人被稅務(wù)部門處罰，其收效為-ω，稅務(wù)部門的收益則為稽查成本-c；當(dāng)稅務(wù)部門選擇不稽查策略時(shí)，納稅人違規(guī)成功，獲得違規(guī)收益π，稅務(wù)部門的收益則為0。博弈雙方收益矩陣為圖1，其中第一項(xiàng)為納稅人收益，第二項(xiàng)為稅務(wù)部門收益。
運(yùn)用劃線法，我們可以知道此博弈的純策略納什均衡是（違規(guī)，不稽查），其均衡收益為（π，0）。據(jù)此，我們就可以解釋在我國納稅人偷稅漏稅等違規(guī)事情層出不窮的原因了。首先，納稅人在納稅方面擁有稅務(wù)部門無法全面掌握的私人信息，納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人自然會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)違規(guī)操作，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。其次，稅務(wù)部門鑒于人力、物力、時(shí)間和成本因素的考慮，不可能也不會(huì)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行全面且頻繁地稽查，只能根據(jù)已掌握的納稅信息，針對(duì)性地對(duì)有違規(guī)嫌疑的納稅人進(jìn)行納稅稽查。再次，納稅人對(duì)稅務(wù)部門的處罰滿不在乎，違規(guī)行為的處罰力度不足以對(duì)納稅人產(chǎn)生威懾作用，納稅人違規(guī)操作無法避免。最后，對(duì)稅務(wù)部門缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制是稅務(wù)部門怠于履行其稽查職能的主要原因之一，因此，由于稅務(wù)部門怠于執(zhí)行其稽查職能，為納稅人違規(guī)行為提供了機(jī)會(huì)。
二、引入激勵(lì)系數(shù)后的博弈分析
為了激勵(lì)稅務(wù)部門主動(dòng)地應(yīng)對(duì)納稅人的違規(guī)行為，還需建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制。在本博弈模型中，我們引入激勵(lì)系數(shù)r對(duì)模型進(jìn)行改進(jìn)，稅務(wù)部門積極履行其職能，可以獲得一定獎(jiǎng)勵(lì)，其獲得的獎(jiǎng)勵(lì)收益為被稽查納稅人處罰額的r倍，即獎(jiǎng)勵(lì)收益為rω，此時(shí)稽查收益為rω-c。此次博弈雙方收益矩陣為圖2。
顯然，通過運(yùn)用劃線法無法判斷本博弈是否存在純策略納什均衡，換言之，不能判斷是否存在博弈方通過單獨(dú)改變博弈策略而從中獲益的純策略組合。由此可見引入激勵(lì)系數(shù)的改進(jìn)博弈模型是一個(gè)混合策略博弈模型。根據(jù)納什定理，有限策略博弈至少存在一個(gè)納什均衡解，在改進(jìn)后的混合策略博弈模型中，博弈雙方都不可能根據(jù)對(duì)方的策略選擇做出對(duì)己有利的反應(yīng)時(shí)，雙方在策略選擇的隨機(jī)分布上達(dá)到了一定穩(wěn)定或均衡，這就意味著博弈雙方單獨(dú)或者隨機(jī)選擇各種純策略都不會(huì)給自己帶來收益。
在本混合策略博弈中，博弈雙方在策略選擇的隨機(jī)分布上達(dá)到均衡必須要滿足兩個(gè)基本條件，一是保持策略選擇的隨機(jī)性；二是他們選擇每種策略的概率須確保雙方都無法選擇某種針對(duì)性策略，并從中獲益。故此，設(shè)納稅人“違規(guī)”和“守規(guī)”的概率分別為這Pt和1-Pt，對(duì)應(yīng)的期望收益分別為E1和E2；稅務(wù)部門“稽查”和“不稽查”的概率分別為Pa和1-Pa，對(duì)應(yīng)的期望收益分別為E3和E4。
根據(jù)第二個(gè)基本條件，稅務(wù)部門選擇“稽查”與“不稽查”的概率要使納稅人選擇“違規(guī)”時(shí)的收益等于選擇“守規(guī)”時(shí)的收益，即：
同理，納稅人選擇“守規(guī)”與“違規(guī)”的概率要使稅務(wù)部門選擇“稽查”時(shí)的收益等于選擇“不稽查”時(shí)的收益，即：
務(wù)部門的期望收益Ea和納稅人的期望收益Et分別為：
Ea=PaPt（rω-c）+Pa（1-Pt）（-c）+（1-Pa）Pt×0+（1-Pa）（1-Pt）×0
Et=PtPa（-ω）+Pt（1-Pa）π+（1-Pt）Pa×0+（1-Pt）（1-Pa）×0
務(wù)部門的稽查期望收益Ea＜0，此時(shí)稅務(wù)部門的最優(yōu)策略是不稽查。
之，此時(shí)納稅人遵守相關(guān)財(cái)稅法規(guī)，合法經(jīng)營，誠實(shí)納稅，稅務(wù)部門節(jié)約相應(yīng)的社會(huì)成本，提高服務(wù)水平。這就是理想結(jié)果。
三、信息基本對(duì)稱條件下的博弈分析
在非對(duì)稱信息條件下，參與博弈的征納雙方擁有各自的私人信息，在利用自身信息優(yōu)勢(shì)選擇對(duì)己有利的策略時(shí)，必然要付出信息成本。如果我們采取措施促進(jìn)博弈雙方信息交流與共享，實(shí)現(xiàn)雙方的信息基本對(duì)稱，同時(shí)加大對(duì)違規(guī)行為的懲處力度，提高對(duì)稅務(wù)部門的激勵(lì)水平，本博弈會(huì)出現(xiàn)什么情況呢？
假設(shè)我們采取措施減少博弈雙方信息的不對(duì)稱，促進(jìn)雙方信息共享，此時(shí)納稅人違規(guī)收益將從π減少至π1，稅務(wù)部而招致重罰，從而導(dǎo)致其違規(guī)的期望收益減少，此時(shí)納稅人最優(yōu)的策略是選擇減少違規(guī)，即納稅人更傾向于遵紀(jì)守法。相應(yīng)地，稅務(wù)部門最優(yōu)策略是選擇不稽查，從而降低稽查成本。
假設(shè)我們?cè)诖龠M(jìn)雙方信息共享的同時(shí)，提高稅務(wù)部門的激勵(lì)水平，即把激勵(lì)系數(shù)從r增加到r1，在其他條件不變的更積極獲取納稅人信息，以應(yīng)對(duì)納稅人的違規(guī)行為。此時(shí)，納稅人的策略是減少違規(guī)，即納稅人違規(guī)的概率降低了。促進(jìn)信息共享、提高稅務(wù)部門的激勵(lì)水平的措施對(duì)抑制納稅人的違規(guī)行為有了正面效果。
四、對(duì)策建議
1、降低獲取私人信息的成本，讓具有信息優(yōu)勢(shì)的納稅人暴露其私人信息。具體而言，一是建立健全稅收信息系統(tǒng)，拓寬信息收集渠道，提高稅務(wù)部門的信息收集能力。比如設(shè)立納稅人信息中心，實(shí)現(xiàn)納稅人信息在各稅務(wù)部門的共享；建立群眾舉報(bào)信箱等稅務(wù)信息情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息收集渠道的多元化。二是建立健全納稅人信用等級(jí)制度，一方面將信用等級(jí)低的納稅人違規(guī)行為向社會(huì)公布，另一方面對(duì)信用等級(jí)高的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予適當(dāng)優(yōu)待。三是建立科學(xué)的稽查機(jī)制，合理確定稽查范圍，盡可能地?cái)U(kuò)大稽查面，將有違規(guī)嫌疑的納稅人挑選出來，增大納稅人的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
2、加大處罰力度，提高納稅人違規(guī)的機(jī)會(huì)成本。對(duì)各種違規(guī)行為，稅務(wù)部門應(yīng)依法給予嚴(yán)厲的制裁，制裁措施必須要具有威懾作用，讓納稅人違規(guī)收益不足以彌補(bǔ)其違規(guī)的機(jī)會(huì)成本。制裁措施不僅可以是經(jīng)濟(jì)處罰，還可以采取行政處罰等政治制裁方式。比如對(duì)納稅人給予嚴(yán)厲的行政處分，晉升時(shí)實(shí)行“一票否決”；建立健全個(gè)人誠信制度，將納稅違規(guī)行為記錄到相關(guān)責(zé)任人的個(gè)人誠信檔案中，并在一定期限內(nèi)不得擔(dān)任企業(yè)等組織的高管，從而使其不僅不能從違規(guī)中獲得非法收益，而且還會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)和政治損失，增加其違規(guī)機(jī)會(huì)成本。
3、適當(dāng)加大對(duì)稅務(wù)部門和稽查人員的獎(jiǎng)勵(lì)和約束。建立激勵(lì)與約束相容的激勵(lì)約束機(jī)制，刺激稅務(wù)部門和人員的責(zé)任感和榮譽(yù)感。對(duì)工作中的失職行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，對(duì)有成果的人員給予肯定和表彰。表彰的形式多樣，比如把獎(jiǎng)勵(lì)量化，引入激勵(lì)系數(shù)，激勵(lì)系數(shù)的大小和稽查成果掛鉤，建立稽查成果和激勵(lì)系數(shù)相對(duì)應(yīng)的制度。此外，表彰不僅有精神和物質(zhì)兩方面，還應(yīng)該包括機(jī)會(huì)，即對(duì)相關(guān)人員給予更多的升遷機(jī)會(huì)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 謝識(shí)予：經(jīng)濟(jì)博弈論[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2002.
