發布時間：2023-03-29 09:22:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟效益審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.經濟效益審計意識淡薄。國有企業內部大部分審計人員都是專業知識出生，因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經進入了網絡信息化時代，審計工作也與網絡信息技術接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理，并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經濟效益審計意識較為淡薄，并未認識到經濟效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業的正常運營帶來了制約。
2.缺乏經濟效益審計的統一評價標準。我國經濟效益審計自發展以來一定程度上都受到了相關法律法規的影響，正是由于相關法律法規的缺失使得目前并未形成一個統一化的標準評價體系，同時評價體系出現了一定的滯后，這就讓評價體系表現出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業的發展戰略目標達成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準確地將企業的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業與客戶的關系以及企業的創新能力完整地體現出來。另外評價指標未突出現金流量的作用。
3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業在經濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構成一個方法體系，同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。
4.缺乏審計人才。從國有企業內部情況來看專業審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業經濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務工作同時還要根據審計對深層次問題進行剖析，這就對相關人才提出了極高的專業性要求。但是相關人才整體水平還有待提升，其綜合素質有待加強。
二、國有企業經濟效益審計存在問題的解決對策
1.強化經濟效益審計觀念意識。若要充分發揮經濟效益審計的作用首先應該對企業內部的經濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經濟效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業文化建設當中，以企業文化為導向讓經濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業文化建設的作用下讓工作人員將這種經濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。
2.建立統一的經濟效益審計評價標準。從經濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區標準、行業標準以及企業標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考，但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配，易出現偏差。因此國有企業應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業標準與國家標準、地區標準以及行業標準應當統一化，同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。
3.制定科學的經濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創新性、經濟性以及系統性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產生互相作用。對于傳統審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務數據管理，進一步提升財務數據的真實性以及合法性。要充分發掘計算機技術在審計當中的應用，通過利用網絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優秀審計方法。在審計程序方面對監管給予強化，嚴格按照審計規范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。
4.提高審計人員綜合素質。對內部審計人員的知識結構進行優化，企業內部應該善于吸收各類人才并招攬部分復合型人才，另外可聘請相關專家組織成一個咨詢委員會來優化人力資源。對相關工作人員的素質進行強化，規范審計人員的職業道德，通過針對性培訓加強其專業性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經驗。通過加大培訓力度來增強相關人員的綜合素質，以此構建出一支高水平的人才隊伍讓審計工作水平可達到更高層次。
建筑中級職稱論文的字數要求
每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右
建筑中級職稱論文
如何加強建筑行業的內部控制
摘要:隨著我國經濟建設的迅速發展，我國的建筑行業也得到了很大的發展空間。建筑行業競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環境中生存并得以發展，必須努力提高企業的管理水平，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑行業的內部控制對建筑企業能夠取得經濟效益具有重大意義。
關鍵詞:建筑行業 內部控制
內部控制制度就是一保證提高企業的中和素質和正佳企業的經濟效益為前提，從而使生產經營理論有效的實施，確保企業資金安全和資料的可靠性，以防止經濟內部出現偏差和重要方針決策失誤，經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業內部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業內部控制存在問題
當今，大部分企業都存在這一種普遍的現象，即起也對自己的內部員工不夠重視，企業的管理機構和組織不夠合理，而企業的管理者對該行業缺乏相應的專業知識，甚至根本就為學習過該行業的知識，并且，由于企業的領導對企業不夠重視，從而導致你企業內部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內部控制出現嚴重失調現象。
內部控制制度不夠完善，缺乏執行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業的內部控制制度不是由相應的機構制定的，往往是各個部門一起總結后，綜合起來作為內部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠專業，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發揮不出有效的控制作用。其次，企業內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認窒蟆?/p>
各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業對市場的風險預防不夠積極，且防御機構不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數企業對市場的調查來自與一小部分的調查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。
企業內部控制監制不夠得當，內部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業，企業的內部控制制度必須要嚴格的執行。通常，建筑施工企業內部控制監督方面存在的問題主要表現對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系。
工作人員的整體素質低下，在財務和建材挑選上工作態度不認真，由于企業受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質和專業知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業的工作人員大部分專業素質不高，學歷低，業務生，缺乏判斷能力，自我調節和控制能力差，導致建筑施工企業的監督只能收到了很大的限制。
二、 加強企業內部控制管理
針對以上提出的問題，企業應如何使建筑行業內部管理制度的得到完善，何使企業的內不控制制度嚴格有效的執行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析，得出以下內容：
(一)建立良好的內部控制制度，提高與員工綜合素質
企業文化是指企業的整體工作人員對企業長期的經營過程中養成的一種相互聯系相互一寸的主流意識，是一個企業經營管理核心的集中體現，是一種無形的、能夠增強企業凝聚力并提高企業內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經營管理、提高經濟效益，它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而不斷完善的。內部控制可以保證企業經營的規范性，展示企業的精神風貌，兩者是緊密結合，相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執行。把內部控制的理念注入到企業的管理文化中，可以使建筑企業的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內控實施的效果就好，企業的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。
(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理
內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業內流動性最強、控制難度最大的資產，企業要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現資金被侵占、挪用等現象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業還需要建立健全授權批準控制制度，加強對貨幣資金業務的管理，明確審批人員對貨幣資金業務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。
(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用
會計人員是受所有者之托對企業的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業的財務狀況和經營成果。建筑企業參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的，企業管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業各種經濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據;內部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業管理的信息中心，由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業會計人員在內部控制制度中的重要地位，提高建筑企業會計人員的專業知識和素質，經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。
(四)充分發揮內部審計在內部控制中的作用
內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，內部審計機構應當結合內部審計監督對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監督作用。內部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內部控制在執行過程中不斷完善。建筑企業的規模越大，管理層的級次就越多，經營面臨的風險因素也就越多，內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業可以成立專門的審計委員會，負責整個企業的風險管理，也可以視成本效益和企業人員的素質情況，將內部審計外包，減少審計過程中的舞弊現象。
三、 結論
通過以上分析可明確的得出，一個企業內部控制制度的有效執行最主要的因素決定于公司的內部人員，所以提高內部員工的綜合素質，培養工作人員的專業意識最為重要，其次，企業的內部制度的執行力間接的影響了企業的內部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業內部控制制度和有效的監督不僅可以提高員工的素質，同時也對企業內部控制制度有一定的影響，企業要著重制定一整套完善的內部控制制度，時時監督，確保其嚴格的執行，才能是企業的內部控制制度不斷完善，不斷加強。
參考文獻：
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【摘要】文章從國內外論文期刊中發掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領域的應用，并相應作了文獻的總結，對推動DEA 方法在審計中的應用具有一定的意義，為后期學者的研究提供參考。
【關鍵詞】DEA 審計 績效
一、引言
本文將主要針對按DEA 應用的領域按審計的內容分類來組織內容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關國際組織認為，績效審計是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經濟性；審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率；審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱為績效審計，把針對企業進行的非財務審計稱為慣例審計或經濟效益審計。
二、國外研究綜述
（一）在績效審計中的應用
Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業銀行的分支效率進行了評估，結果發現DEA 能夠提供除了財務指標以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構，對于提高銀行分支效率來說是其他技術的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數據轉換監測銀行績效或者建立提前預警系統。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數據做了應用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優秀者，用來評估這些德州銀行在風險覆蓋和效率方面的業績，其中DEA 錐比率法用來轉換原始數據，為了反映非德州銀行在風險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現上，分別運用傳統的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術效率和規模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結合的兩階段模型探索了環境績效審計的新研究方法，克服了傳統DEA 模型在環境績效審計中應用的缺陷。
（二）在審計風險中的應用
Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風險中而不是經營效率，并獨創性地在一個新的領域作應用舉例，展示它在另一種前沿方向和權重中的靈活性。其中DEA 在審計風險中的應用是指在對集團企業進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標準成對加權方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風險測量和低風險測量兩種方法。
Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優勢，包括將專家在一定范圍內的意見依據每個風險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數或平均值。DEA 也能用來提供高風險和低風險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結到DEA 的優勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產出問題，雖然此文采用的是5 標度法，但是DEA 也能處理連續型的數據；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風險和低風險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結果提供了能夠定義同類單元和同類風險評估的診斷性的數據。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠對多地理位置的客戶評估審計風險以及在審計客戶群體中評估審計風險和評估這些客戶在時間序列上審計風險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通常克服了這項缺陷。
Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產出的研究用來評價生產效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風險。在內外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風險當作是生產過程中的投入，因為風險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產中的投入，所以風險越高也就相當于投入越高，因此，把風險當作投入是合理的。接著，在內部審計中，利潤被當作產出。在外部審計中，審計事務所經理引發的風險越大，外部審計師保證的風險也越大。從這個角度來看，審計費可以當作風險的回報，即外部審計的產出。
另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關于控制和規模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風險得分，以及在風險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產出的視角。即以投入導向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風險；以產出導向來看，效率得分低于1 的審計單元的產出太低。在外部審計中，運用產出導向是更合適的，因為當審計對象的風險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內部審計中，無論是投入導向還是產出導向，都會引起管理層重新思考企業的運轉，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風險，或者在不引起更大風險的條件下產出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業務單元。其中DEA 和AHP 相結合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統得到的定量數據。在將兩種方法結合在一起用于風險分析時，作矩陣分析可使結果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入卻有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風險，屬于低風險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應該被作為其他店鋪的標桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風險的潛在審計單元；值得關注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風險。在論文的結尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務效率分析（包括破產評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結合也許是一個新的研究方向。
三、國內研究綜述
（一）政府或國家審計
許漢友等（2008）為了解決國家審計機關資源的不足與審計業務范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業收入和凈利潤三個產出指標，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經濟效益審計對象。結果認為，DEA是一種非常有效的經濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經濟效益審計活動進行了必要的前期準備。可以說，這種方法在經濟效益審計中的應用收到了“一石多鳥”的效果，與經濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應用與國外學者所說的在內部審計中發現風險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農村公共投資績效的優勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區中小學義務教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎上進行權重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發現中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關在審計處理的執行過程中的審計處理執行效率沒有顯著的差別。
（二）會計師事務所效率
曹強（2008）等應用DEA 評估我國會計師事務所的審計生產效率，并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響。其實證結果表明，我國事務所審計生產效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規模報酬不變的生產前沿面和規模報酬不變時的效率值，反映的是總技術效率，BCC 模型得到的是規模報酬可變的生產前沿面，得到的是純技術效率，對重慶市會計師事務所運營效率進行評價和發展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務所的相對效率，運用投影原理實現提高會計師事務所審計質量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務所的競爭優勢并不僅僅體現著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務所的競爭優勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務所的運營效率。劉明輝等（2012）應用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產力指數相結合的方法，綜合考慮投入和產出以及它們之間的關系，對我國會計師事務所行業2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務所投入要素的使用效果具有波動性，在經營管理上存在投入成本的浪費等結果。
（三）企業的績效審計
官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現實意義的投影。在工程應用中，對182 家創新企業的技術創新能力與競爭力的調查數據進行了分析。結果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業分競爭力投影結果為企業審計競爭力提供了科學的高標，并運用DEA 對國家的創新能力進行分析（2005），對高校科學創新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業協會網站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經營效率進行了探討分析。孔德明（2008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關對政府及其各隸屬部門、事業單位發生的經濟活動的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業績效審計還很少見，并提出在國內推廣企業績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風險基礎審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結論的確定與報告階段三個基本環節和步驟，另外，也對政府效率審計和國內師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續評價需要關注的方向。
四、總結與展望
從國內外文獻來看，DEA 在審計方面的應用研究在國外開始得較早，國內引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的。總體看來，我們可以得出以下幾點：
1.DEA 在審計中的主要應用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業或事務所的績效審計，以同質的其他企業作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業內部審計中，通過考慮同行業各個國有企業或企業內部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風險，進行審計資源的分配。
2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結合，如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產力指數等。
3. 國內運用DEA 對會計師（或審計師）事務所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務所的合并效率、經營效率、審計運營效率、提高審計質量、評估生產效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創新可能成為將來研究的新方向。
參考文獻
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論文摘要：本文論述了醫院在社會主義市場經濟環境下開展內部審計的重要作用；內部審計的主要內容；以及當前醫院內部審計存在的主要問題及應對舉措。
內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫院內部審計是醫院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對醫院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。
一、醫院內部審計的重要作用
1. 制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益。披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整。降本增效，維護財經紀律。
2. 鑒證和促進作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。。促進經濟責任制的完善和履行，促進各種經濟利益關系的正確協調處理。
3. 建設性作用。審查評價醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫院的財務收支和經濟效益。尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強醫院活力和市場競爭力。
二、醫院內部審計的主要內容
1. 審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。
2. 審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備。支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益；專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經濟損失。
3. 審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產情況；處置資金有無不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產處置手續是否完備，賬務處理是否正確。
4. 審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務以權謀私的問題；有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。
5. 審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。
6. 開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。
7. 審大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。
三、加強醫院內部審計的舉措
當前，在醫院內部審計方面存在的主要問題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；內審機構的人員的數量和素質與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行：目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發揮醫院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措。
1. 必須設立醫院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。
2. 完善內審制度建設，加大審計建議和意見執行力度。根據國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發揮作用，保障醫院的健康發展。
3. 提高內審人員的素質。為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。
4. 拓寬內部審計范圍，發揮好內審作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，把住降低成本，增加效益的具體環節。開展內控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度；開展基建工程審計，節約建設資金，促進醫院加強基建管理；開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發揮內審的職能作用，從而保障醫院各項管理工作的穩步發展。
參考文獻：
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[3] 李剛 ；淺談醫院內部審計的內容和方法《會計文苑》2006年09期
摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，內部審計作為社會主義市場經濟中的重要管理行為，其重要性也在不斷的加強。而作為關乎人民健康和生活的醫療機構也應當不斷加強其內部審計的管理職能。內部審計是醫院進行管理的一個重要組成部分，是建立現代醫院管理制度的要求，因此應當不斷改進醫院內部審計工作中存在的問題，不斷加強醫院內部審計工作。本文對于加強醫院內部審計工作的方式方法提出了若干看法。
關鍵詞：加強;醫院;內部審計
一、目前醫院內部審計工作存在的若干問題
1.醫院的經管人員對于內部審計的認識產生偏差
由于長期的計劃經濟體制的影響，醫院的大部分的經管人員對于內部審計的認識產生了一定的偏差。有的醫院認為內部審計通常被認為是對于醫院內部經濟問題的審查，而此類審查會直接影響到醫院的員工工作的積極性和主動性，并不利于醫院內部環境的穩定。有的醫院認為進行醫院的內部審計會分散醫院員工的精力，對于醫院的經營自主權產生了限制，并且削弱了醫院的權威性。有的醫院的領導對于內部審計的目的和作用并不明確，對于內部審計的結論和提出的審計意見并不予以重視，認為內部審計沒有實質的作用，不能為醫院帶來實質的利益。因此，由于醫院經管人員對于內部審計認識的偏差，導致了醫院的內部審計形同虛設，內部審計人員并沒有實質的權利。內部審計的經費普遍不足，內部審計無法開展。
2.醫院審計人員配置不足，素質不高
我國醫療事業的不斷壯大，對于內部審計的要求也越來越高，目前，雖然大多數的醫院都設立了專門的內部審計部門，配備了專職的內部審計人員，但是對于越發壯大的醫療衛生事業而言是遠遠不足的。不僅僅如此，醫院的內部審計人員大多數并沒有較高的審計素質，他們一般是從財務部門或者管理部門調配過來的。雖然這些人員擁有這較為完善的財務知識和管理經驗，但是他們并沒有受過完善和正規的內部審計的培訓，缺乏內部審計人員應當具備的理論水平和業務能力，也沒有足夠的實踐經驗，不能夠及時的發現醫院的內部管理和控制中產生的問題，不能滿足醫院內部審計的需要，直接制約了審計職能的發揮。
3.醫院內部審計的機構不完善，制度不健全
目前，大部分的醫院的內部審計機構是設置在財務部門之下的，有的是和監察部門或其他部門相合并的，這樣直接導致了內部審計機構缺乏獨立性和權威性，無法獨立的進行內部審計的工作，使得內部審計的職能無法有效的發揮出來。國家目前沒有針對醫院的內部審計的具體準則和實施準則進行規定。法規的滯后性，導致了醫院內部缺乏一套有效的內部審計的管理制度，沒有對于內部審計人員的工作職能和權限加以規范和限制，導致了內部審計人員無章可循，內部審計工作相當混亂，缺乏條理性和有效性，使得內部審計工作沒有得到其應有的效果，審計意見和建設難以落實到實處。
4.醫院的審計內容太過于單一化
目前，湖南省人民醫院的內審主要集中于對小項目的審計，大致的審計情況包括兩個方面，一是對于50萬元以下的小項目(包括基建、維修、標識牌等)采用智多星軟件和市場詢價進行審計，另一個方面是針對于50萬元以上的中、大型的基建項目的審計通常是外送審計事務所進行審計，醫院的內部審計起協調、溝通等輔助的審計作用。而目前對于醫院內部的財務領域、經營管理領域、服務領域等都尚未開展內部審計業務，人為的將內部審計的職能范圍縮小了，沒有真正的發揮內部審計全面的監督和評價的職能。縱觀省內其他同級醫院，情況也大抵如此，醫院的審計內容太過于單一化容易導致醫院內部管理中的弊端和漏洞無法被審查出來，不能得到及時有效的解決，對于醫院經濟效益和社會效益的提高都會帶來不利的影響。
二、加強醫院內部審計工作的若干建議
1.提高醫院經管人員對于內部審計的認識
醫院的經管人員應當加強學習，轉變對于醫院內部審計片面的認識，正確的定位內部審計的職能。根據現代經濟形勢的發展，醫院的內部審計也應當沖破原有的限制，明確醫院的內部審計目標，不斷從賬目審計逐步向管理審計轉變。內部審計人員要著重對于醫院內部控制的合理性、健全性、有效性等方面進行客觀的評審，分析醫院經營管理過程中存在的問題，對于醫院內部控制中存在的潛在風險要及時的發現，并且研究解決措施和方案。對于審計結果應該及時的向管理層反饋，加強醫院經管人員的判斷力和決策力。在市場經濟的大趨勢下，通過對醫院的內部審計，不斷完善醫院的經營管理體制，保證醫院能夠更加穩定而高效的運行。從根本上提高醫院經管人員對內部審計的認識，保證內部審計工作能夠順利的開展，為醫院的穩定發展提供保障。
2.提高醫院內部審計的人員的綜合質素
醫院的內部審計要想發揮其應有的職能，醫院就必須建立一支高素質的內部審計隊伍，內部審計人員是審計質量的重要保證。首先，醫院應當配置具有專業審計技能的人才，充實內部審計隊伍，提高內部審計隊伍的專業性和整體素質。其次，對于現有的審計人員進行培訓，讓他們學習和掌握除了財務知識之外的審計、管理、計算機等多種專業知識，并且灌輸醫療知識，培養復合型的審計人才。第三，嚴格醫院對于內部審計人員的考核制度，完善獎懲制度，提高內部審計人員提高其工作的積極性，并且能夠不斷提高自身的知識、業務水平，能夠更加主動的進行學習和培訓，使得自身素質不斷的完善和提高。第四，對于醫院內部審計人員要加強職業道德教育，培養其具有嚴謹和認真的工作作風，增強其工作的責任心，確保內部審計人員能夠用遵守國家的法規制度，樹立更加高效且文明的審計形象。
3.健全醫院的內部審計機構，完善內部審計制度
健全的內部審計機構是內部審計工作順利進行的有效保證，完善的內部審計機構能夠防止醫院財務管理的混亂，能夠更加客觀而有效的提出審計意見，為經管人員的決策管理服務。而同樣，完善的內部審計制度是審計人員進行審計工作的依據，是保證內部審計質量和實施有效的審計監督的保證，通過完善的內部審計制度，能使得審計人員有章可循，嚴格遵守職業道德規范，防止腐敗行為的滋生。醫院應當根據相關的法規制度的要求，設立由醫院直接領導和管理的內部審計部門，配置有專門的內部審計人員，保證審計工作的順利進行。除此之外，應當完善醫院內部的規章制度，根據相關的法律法規以及醫院的實際情況，制定內部審計人員的工作制度和責任，規范內部審計人員的行為，明確審計人員的工作權限和職責。從制度上來保證醫院內部審計工作的順利開展。
4.拓寬醫院內部審計的工作范圍和職能
社會主義經濟體制和醫療制度的日益完善，醫院對于內部審計的要求也再不斷的提高，醫院的內部審計已經不能只停留在對于項目的審計上，而應當不斷拓寬自身的審計范圍，逐漸由項目審計轉變為財務、管理、服務、效益等多方位結合的全面的內部審計體系。充分發揮出內部審計在醫院經營管理中重要的監督職能。醫院進行內部審計的最重要的目的就是能夠及時發現醫院各個部門中存在的潛在問題和風險，進行及時的規避和解決，通過內部審計的手段來逐步提高醫院各個部門的經濟效益和管理水平，更好的為決策管理人員提供真實、有效的信息和建議。因此，要將內部審計置于醫院管理的各個環節之中，結合醫院的行業特點，不斷拓寬內部審計的領域，實現內部審計的經濟監督職能不斷轉變為評價、管理、服務職能，使得內部審計變成醫院能夠創作經濟價值的手段，使得內部審計服務于醫院的發展，促使醫院的經濟效益不斷的提高。
5.強化醫院內部審計信息化的建設
隨著信息時代的到來，醫療制度的深化改革，醫療服務市場也在逐步的打開，醫院內部審計在具體工作中所要面對的問題也將更加的復雜化。因此，醫院的內部審計也應當不斷加強其信息化建設的工作，內部審計人員的作業手段也應當全面的向計算機系統控制轉變，開發適用的計算機輔助審計軟件，除了小項目內部審計的智多星軟件之余還應當不斷完善財務信息化審計、業務信息化審計等輔助審計軟件，并且不斷的開發對于大型項目審計的輔助軟件，使組織的管理網絡同審計軟件相連接，重視醫院的信息化建設，從而不斷提高內部審計的質量，降低內部審計的成本，更好的為醫院的經營管理提供決策服務。
參考文獻：
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論文關鍵詞:循環經濟綠色會計應用
論文摘要:循環經濟作為一種新型經濟發展模式,把傳統的依賴資源消耗的線性增長的經濟轉換為依靠生態型資源循環來發展的經濟。隨著經濟的發展,循環經濟要求進一步完善綠色會計的理論與方法,引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源,維護生態平衡,為企業的決策者們提供更加詳細的綠色會計信息。
2003年10月黨的十六屆三中全會以來,為深入貫徹落實科學發展觀,我國提出要全面發展循環經濟,并逐漸在全國范圍形成了發展循環經濟,構建資源節約和環境友好型社會的熱潮。在發展循環經濟過程中,綠色會計變得越來越與之息息相關,其實際應用也相應有了更高的要求。筆者擬對現實條件下發展循環經濟如何更好地應用綠色會計作一研究和展望。
一、發展循環經濟為綠色會計應用提供了重要的現實基礎
總書記指出:“要加快轉變經濟增長方式,將循環經濟的發展理念貫穿到區域經濟發展、城鄉建設和產品生產中,使資源得到最有效的利用。”根據國家發展和改革委員會的規劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環經濟法律法規體系、政策支持體系、技術創新體系和有效的約束激勵機制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環經濟促進法》正式施行。
(一)循環經濟的內涵
循環經濟(cycliceconomy),即物質閉環流動型經濟,其本質上是一種生態經濟,它要求運用生態學規律來指導人類社會的經濟活動。與傳統經濟相比,循環經濟的不同之處在于:傳統經濟是一種由“資源-產品-污染排放”單向流動的線性經濟,其特征是高開采、低利用、高排放;循環經濟要求把經濟活動組織成一個“資源-產品-再生資源”的反饋式流程,其特征是低開采、高利用、低排放,所有的物質和能源要能在這個不斷進行的經濟循環中得到合理和持久的利用,以把經濟活動對資源環境的影響降低到盡可能小的程度。
(二)循環經濟的基本目標
循環經濟的“3R”原則(Reduce減量化、Reuse再利用、Recycle再循環)的排列是有科學順序的。減量化——屬于輸入端,旨在減少進入生產和消費流程的物質量;再利用——屬于過程,旨在延長產品和服務的時間;再循環——屬于輸出端,旨在把廢棄物再次資源化以減少最終處理量。通過提高資源利用率,拉長資源利用鏈條,減少廢物排放,根本上消解長期以來環境與經濟發展的尖銳沖突,從而獲得經濟、環境和社會效益的三贏目標。
總之,循環經濟在發展理念上就是要改變重開發、輕節約,片面追求GDP增長;重速度、輕效益;重外延擴張、輕內涵提高的傳統的經濟發展模式。我國提出發展循環經濟客觀上為進一步應用綠色會計提供了重要的現實基礎。
二、循環經濟中綠色會計應用的必要性與可行性
(一)綠色會計的本質
綠色會計也稱環境會計,是企業會計的一個新興分支,是環境學科、社會學、會計學相互滲透融合產生的交叉性學科。它以貨幣為主要計量單位,將自然資源和生態環境等納入企業的會計核算,從而使資源環境和社會效益通過會計核算清楚明了地反映出來,以便于評估企業的資源利用率和環境代價,從而有效引導企業走循環經濟之路。
(二)循環經濟中綠色會計應用的必要性
首先也是最重要的,是我國環境發展現狀的需要。當前中國的資源與環境問題相當嚴重:森林銳減、水土流失、環境污染等等,如果在今后的經濟發展中不注重資源的保護、合理利用與環境的治理,必將從根本上制約經濟的發展。綠色會計能從資源、環境和生態的整體出發,要求企業對所擁有、使用的自然資源、對環境、資源的污染破壞及應履行的治理義務進行確認、計量、記錄和報告,敦促企業轉變“無償使用”資源的錯誤觀念,從而使企業的責任向社會延伸,迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮,合理高效的利用資源,使循環經濟得到可能。
其次是企業自身發展的需要。傳統的企業發展模式是高投入低產出,必然造成過度開發消耗資源;高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后,這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看,只有增大環保投入,重視綠色會計,才能始終保持競爭的優勢。
最后是真實披露企業經營信息的需要。綠色會計通過核算企業的社會資源成本,能較準確地反映企業生產成本,準確地分析企業的財務風險,從而正確核算企業的經營成果,全面考核經營管理者的業績。
(二)循環經濟中綠色會計應用的可行性
1.我國已具備了實施綠色會計的法律環境。綠色會計對象的價值能夠被準確計量是綠色會計得以存在的重要前提條件,而環境標準則是綠色會計計量的起點。近些年來,我國重視環境法制建設,我國頒布的相關法律法規除《環境保護法》外,還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環境防治法》、《海洋環境保護法》、《森林法》、《漁業法》、《農業法》、《環境噪聲污染防治條例》等等。除此之外,我國還頒布了一系列與可持續發展和環境保護有關的政策、方案和計劃。
2.我國已具備了實施綠色會計的社會環境。2001年1月中國會計學會成立了“環境會計專業委員會”。中國會計學會2007年學術年會上,首都經貿大學教授提出建立我國的《環境會計制度》內容框架應著重對環境支出的界定和規范等建議。同時,我國政府代表也已經多次參加了聯合國國際會計和報告標準政府間專家組的討論,財政部會計司在答復聯合國財務國際環境會計法律法規情況的調查時,也認為企業對為減少和防治污染及恢復環境而發生的成本費用、因污染而發生的費用損失、因污染而發生的社會成本進行披露是很重要的。另外,發達國家綠色會計實務的進一步發展,也為我國提供了更多的理論經驗和實務案例。
3.我國已具備了實施綠色會計的主觀環境。西方發達國家的跨國公司,迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發展的需要,在上世紀70年代就開始在財務報告中披露企業環境信息。日本朝日啤酒株式會社旗下的朝日啤酒集團自1997年開始每年發行《環境報告書》。隨著循環經濟理念的不斷深入,越來越多的企業認識到,要想企業得到可持續發展、得到市場的認同、得到社會的認可,環境問題不容忽視更不容回避。
三、我國發展循環經濟過程中綠色會計的應用展望
(一)要建立健全法律法規及信息披露制度
盡管在循環經濟的大前提下,中國已制定并頒布了不少環境法律法規,但尚未形成一套完整有效的法制體系。鑒于此,應加強綠色會計的立法工作,將綠色會計納入會計法,以法律形式確定綠色會計的地位和作用,這是將它付諸實施的最強有力的手段。同時應相應的會計制度,使綠色會計更具實踐操作性。2008年5月1日起實施的《環境信息公開辦法(試行)》強制規定:環保部門和污染企業向全社會公開重要環境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺。但是與國際發達國家相比,我們在環境會計信息披露方面仍存在諸多不足。由于缺乏統一的規范綠色會計核算對象及披露形式的準則,大多數企業不會主動披露環境會計信息,或者即使披露了一些,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信于社會公眾,反而影響披露效果。
(二)要建立健全監督機制
建立綠色會計審計制度。目前中國國家審計機關、內部審計機構都沒有設立環境審計組織,在《審計法》和其他審計法規以及審計規范中也未作環境審計的相應規定。當前首要的工作就是制訂綠色會計審計法規,建立綠色會計審計制度。
加強政府有關部門和社會中介機構的監督,可以包括行政管理、監督和專項環境審計,也可將其作為考核社會責任、社會效益的主要方面。
(三)要建立健全綠色稅收制度
綠色稅收也稱環境稅收,是以保護環境、合理開發利用自然資源,推進綠色生產和消費為目的,建立開征以保護環境的生態稅收的“綠色”稅制,從而保持人類的可持續發展。早在1960年代,荷蘭就把綠色稅收引入了稅制,是世界上最早開征垃圾稅的國家之一,2006年荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%,占GDP的3.2%。瑞典也是世界上最早開征環境稅的國家之一,主要是對能源及對其他與環境有關的物品的征稅,它的綠色稅收規模較大,約占其GDP的13%。在“中國財稅論壇2005”會議上,國家稅務總局局長謝旭人透露,“十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續發展戰略,研究制訂完善促進循環經濟發展的稅收政策。這意味著,在我國“綠色稅收”已經提上了稅制改革的議事日程。
(四)要加強宣傳教育,進一步形成良好氛圍。
【關鍵詞】 優化； 審計環境； 方法； 努力方向
審計環境，是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環境主要表現在兩個方面：一是審計部門在企業經濟運行和發展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業各部門理解內部審計，并支持審計工作，以此改善審計環境呢？筆者就西山審計處在優化審計環境方面的一些做法與大家一起探討。
一、抓住機遇，營造良好的組織環境
近年來，企業組織規模越來越大，地理的分布越來越分散，企業的經營越來越多樣化，企業的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結果，導致企業最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業化監督系統，來保證管理決策的貫徹執行，內部審計有了發展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內部審計組織機構，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構網絡。集團本部設處級審計機構，負責制定企業內部審計工作制度和業務規范，編制企業年度內部審計工作計劃，組織和實施對本企業及本企業所投資的全資子公司、控股公司的財務收支、資產質量、經濟責任以及其他有關的經濟活動進行審計監督。所屬子分公司成立了21個審計機構，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設置專職審計員，許多三級核算單位如多經系統的各核算廠點都設置了兼職審計人員，負責對本系統內部經濟活動進行監督。審計系統在西山集團審計處的統一管理下，分工負責，執行統一的執業標準、運用統一的審計程序，近五年中完成包括財務收支、經濟效益、工程結算、經濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業改善經濟效益和經濟運行質量發揮了重要作用。
二、轉變觀念，樹立正確的思想環境
思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構建立伊始，內部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發現問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關注。許多單位不知道還有審計部門這一機構，審計人員也都抱怨部門在企業中沒有地位。
為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發的審計工作安排中，強調內部審計人員要找準自己的位置，倡導“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統審計工作的同時，加大經濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監督評價體系，對企業產、供、銷、人、財、物各個環節實行符合性測試，對內部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領導的關注，為審計裝備了優厚的辦公條件，內部審計在集團內部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內部審計的意見，內部審計的地位日趨提高。
三、堅持客觀，創造和諧的工作環境
長期以來，由于內部審計過多地強調獨立性，強調監督職能，使內部審計與被審計單位之間形成敵對關系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內部審計“咨詢顧問”、“經濟伙伴”的角色體現。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監督與服務的關系，建立審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系，使審計監督與企業管理相結合，避免孤軍作戰。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領導或部分單位的經營領導參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內部審計，加強了彼此的經常性溝通。同時，在審計工作中，轉換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務。在查處問題的基礎上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現出應有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯系，主動要求幫他們把關，內部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。
四、與時俱進，建立完善的微觀環境
健全的內部審計制度是內部審計良好的微觀環境，通過健全的內部審計制度，保證內部審計機構的地位，樹立內部審計的權威，是內部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。
為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設，根據國家審計署、省內審協會、山西焦煤審計部有關內部審計法規的規定，結合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經濟責任內部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領導干部任中經濟責任審計暫行辦法》、《內部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設項目審計辦法》、《內部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業務管理制度，規范了各級管理部門的管理行為，為廣大內部審計人員執行業務操作提供方法和依據，也為審計工作順利開展提供保障。
在處室管理中，我們把制度建設放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續保留，對不適應形勢發展的部分進行修訂和完善，又根據實際情況重新制定了一些制度，經過歸類匯總，最終編輯成《審計處內部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規定，該手冊作為激勵和規范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質量，營造良好氛圍和文明工作環境將起到積極作用。
五、拓寬渠道，塑造優良的人文環境
在提高人員素質方面，我們本著“提高人員素質，發展業務專長”的原則，按照“厚專業，寬口徑，高素質，一專多能的復合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發揮各類考試的導向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內審人員的專業知識和技能。其二，對內部審計人員進行定期培訓。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內部審計人員了解到新的知識領域，開闊了自己的視野，能夠對照自己的不足，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環節，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優秀審計人才，使大賽成為培養高素質職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯合審計，采取上下聯動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業務技術、經營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經濟現象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發了廣大內部審計人員進行理論研究，探索內部審計新領域、新技術、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經過互相學習不僅了解到當前的內部審計理論水平的前沿，而且結合企業實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經驗，大大推動了內部審計工作的向前發展。其六，堅持開展內部審計項目質量評優活動。集團內部審計機構每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據評分依據進行評分，最后按評分結果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經驗，提高了內部審計人員的業務水平，有利于進一步提高審計工作質量，為推進集團公司整體審計工作水平發揮了積極作用。
我們所處的內外部環境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環境和審計工作的辯證關系，適應審計環境，改善審計環境，深刻認識實現審計目標的關鍵所在，及時調整審計思路、工作方法和審計技術，以促進企業經濟發展，促進本部門工作水平的提升。
【參考文獻】
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（一）為客觀公正地評價高級會計專業人員的學識水平和業務能力，鼓勵會計人員刻苦鉆研業務、努力做好本職工作，多出成果，更好地發揮會計人員在社會主義市場經濟中的作用，根據《會計專業職務試行條例》的規定，結合我省會計專業人員的實際，制定本條件。
（二）本條件適用于我省企事業單位從事會計工作的專業人員。
（三）按照本條件經評審合格者，表明已具備高級會計師的業務水平和能力，其職務聘任與工資待遇由企事業單位根據國家有關規定確定。
二、申報條件
（一）凡申報高級會計師資格的人員，必須遵守中華人民共和國憲法和法律，具備良好的職業道德和敬業精神。
（二）學歷、資歷條件
符合下列條件之一者，可申報高級會計師資格；
1、獲得博士學位，擔任會計師職務二年以上；
2、獲得碩士學位，擔任會計師職務四年以上；
3、大學本科畢業，擔任會計師職務五年以上；
4、擔任會計師職務五年以上，參加會計師資格考試合格。
5、擔任會計師職務五年以上，并具備下列條件之一：
（1）獲省、部級以上先進會計工作者稱號；
（2）主持或主研的財會科研項目獲省、部級科研成果二等獎以上；
（3）本人獨立或為主撰寫過3萬字以上的會計專著并公開出版；
（4）本人獨立撰寫或為主撰寫過2篇以上有較高學術水平的會計專業論文在省級以上的公開學術刊物發表；
（5）在會計工作實踐中，對本單位做出了重大貢獻的業務骨干或參與經營決策取得顯著經濟效益的財會部門負責人；
（6）在特大型企業擔任總會計師或擔任財會部門負責人三年以上；在大型企業、地（廳）級事業單位擔任總會計師一年或財會部門負責人五年以上；在中型企業、縣（處）級事業單位擔任總會計師三年以上或財會部門負責人七年以上。
（三）獲取和處理信息能力
1、熟練掌握一門外語。按有關文件規定參加全國職稱外語相應級別考試，其考試成績符合省人事職改部門的有關規定要求。
2、了解計算機基礎知識，掌握計算機操作技能，在會計實踐中能運用計算機進行會計信息的搜集、處理和分析。在全省計算機知識統一考試之前，通過考核確認；統考之后，通過考試確認。
三、評審條件
（一）基礎及專業理論知識
1、具有系統、堅實的會計專業理論和相關的理論基礎知識，熟悉財政、稅務、金融和基建、企業財務管理等相關知識；
2、了解國家宏觀經濟改革的方針政策和各項經濟改革措施，熟悉與會計工作相關的法律、法規，通曉《中華人民共和國會計法》及財務會計制度。
3、了解國內外經濟發展趨勢和會計專業發展方向。
（二）工作經歷與能力
1、必備條件
（1）根據社會主義市場經濟發展的需要，提出解決本單位有關問題的措施和辦法，具有調查研究、分析問題、解決問題的能力。
（2）熟練運用基礎理論和專業知識，解決過會計專業領域內重要或關鍵的疑難問題，保證了財會工作目標的實現；
（3）針對會計工作發展的新形勢，提出與之相適應的會計工作重點、方式和方法；
（4）解決過本單位財會工作與其它工作配合、協調中的重大問題；
（5）具有組織、指導中級會計人員學習會計業務，考核其業務工作的經歷和能力。
2、任會計師期間，符合下列條件之一：
（1）主持或為主參與制定、編寫過地（市）、行業或大中型企事業單位的兩個以上規章、制度和中、長期會計工作規劃；
（2）主持承辦大中型企事業單位的審計、資產評估或其它咨詢服務業務五項以上；
（3）主持或承擔由省部級以上財會部門下達的財會科研課題一項以上。
（三）業績與成果
1、任會計師期間，取得下列業績之一：
（1）通過會計工作參與經營決策，取得了顯著的經濟效益和社會效益，或避免了重大的決策失誤，免于重大經濟損失；
（2）為企事業單位提供高質量的會計咨詢服務，取得了顯著的經濟效益和社會效益，或避免了重大的決策失誤，免于重大經濟損失；
（3）在非因主觀原因已經造成重大經濟損失的情況下，能按照會計工作相關的法律、法規及各項會計制度，采取有效措施，及時挽回經濟損失，或將經濟損失控制到了最小范圍；
（4）組織實施行業性會計調查，所反映的問題具有典型性或預見性，提出的建議對行業會計工作具有指導意義，被省級業務主管部門或財會部門采納；
（5）主持制定過一個地區一個行業或大中型企業事業單位的財會工作制度、管理辦法、工作計劃或長遠工作規劃，經實施證明切實可行；
（6）提出過具有創造性的會計工作方法，在資金的籌集、投放、回收、管理以及資產的保值、增值等方面做出了成績，取得顯著社會效益和經濟效益；
（7）主持或承擔的會計科研課題，在理論上有創新或獨到的見解，對會計工作具有指導意義，其成果經同行專家鑒定，達到省內先進水平。
2、任會計師期間，完成以下著述之一：
（1）作為第一撰寫人，撰寫大中型企事業單位的會計分析報告二篇以上，報告定性準確，處理意見適當，建議切實可行；
（2）在省級以上公開發行的刊物上發表二篇以上獨立完成的、有較高學術價值的會計專業學術論文、調查報告；
（3）公開出版過會計或相關專業的著作或譯著，本人獨立完成的著作在3萬字以上，或譯著在6萬字以上；
（4）作為主要作者，編寫過一部會計專業教材，被地、市級以上財政部門選用。
四、附則
（一）本條件所規定的專業理論知識，為國家教委所規定的全日制大學教學大綱要求的內容，未獲得大學本科以上學歷的，需經過答辯認定。
（二）本條件所規定的“必備條件”與“成果”，須經地、廳級以上財會部門確認。
（三）本條件所規定的“參加會計專業技術資格考試合格”，均含達到省定標準和參加全國注冊會計師考試合格。
（四）本條件中所列的申報條件和評審條件必須同時具備。
（五）本條件所稱“以上”均含本級。
（六）本條件規定的“會計師”資格，均含審計師：“會計專業”均含審計專業。a
