發布時間：2023-03-30 11:28:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的生產成本核算論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
論文關鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業，結合，應用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。
二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式
1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性
通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置
一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。
4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理
在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。
5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結
現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。
所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。
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摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業單位的成本構成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數量與數額直接影響事業單位的生產成本，也能反映企業的財務管理狀態。因此，進行細致的嚴格的產品成本核算，定會加強企業的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產成本，提高單位的經濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。
關鍵詞：事業單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內設有繁育技術研發、豬育種中心、奶牛生產性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規劃、制定省內各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發展，實現畜牧業科學發展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環，事業單位實行內部成本核算，目的是提高事業單位經濟業務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業單位成本核算的相關理論
(一)成本核算
成本核算是企業進行產品成本管理的重要內容，是單位和企業不斷提高經濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產的優質種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產單位產品所消耗的資金總額，即產品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構成成本的各項消耗數量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產量的同時，不斷地降低生產成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現繁殖以及人們為了使動物高效繁殖而付出的代價。對于家畜繁育指導戰這樣的事業單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業務的發生及發展，促進整體經濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業單位列入龍舞的各項費用，借方反映業務活動或經營過程中發生的各項費用，貸方反映產品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業單位進行成本核算的方法及步驟
事業單位進行成本核算需要較為完整的統計數據，這些數據從日常生產經營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環節。只有進行成本核算才能達到降低生產成本、提高經濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產品是優質種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現在以100頭優質母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產量的變化而變化。隨著生產量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產的總成本，即產生了規模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業單位提高經濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業務來看，成本核算的過程如下：
發生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數
已耗飼料產品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養成本總額的核算：
飼養成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產品的總成本及單位產品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統計記錄，就會發現單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設黑龍江省家畜繁育指導站生產的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數據)。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業單位按規定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業單位來說是一種負債，不能作為事業單位的收入來處理。事業單位按規定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業收入，其留用部分可以直接作為事業收入處理。實行按收支結余的數額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業收入處理，年終按該項預算外資金的收支結余數額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數或實行預算外資金介于上繳辦法的單位定期結算預算外資金的結余數，借方反映上繳財政專戶的收入數，貸方余額反映應繳的未交數目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結算預算外資金結余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業收入
定期結算預算外資金結余時， 借：事業收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續發展、社會的穩定、企事業的持續增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調節資源的配置。財政是實現國家宏觀調控的重要手段之一，對實現資源的優化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經濟的發展。國家通過對財政收支數量、方向的控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構的優化，保證國民經濟的持續、快速、健康發展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛生事業的發展。科教文衛都屬于事業單位，他們或者沒有經濟收入，或者經濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經濟建設支出是國家財政支出的重要內容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調節，為促進經濟發展，提高人民生活水平發揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質保證。
四、結束語
事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業、一個單位、一個機構的可持續性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節約資源，節省費用，將更的資金用于后續發展的過程中，達到符合國家政策規定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
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化工企業屬于連續性生產的企業，在實際生產管理中，對此類型的企業來說，生產系統的計劃、實時調度、實時監控等都是十分重要的，保障企業安全生產的前提是企業生產線的穩定，同時也是降低產品消耗和成本的途徑。在激烈的市場競爭中，產品供大于求，導致價格下降，企業要想在此中競爭中立于不敗之地，就必須及時降低成本，增強價格競爭力，同時調整產品結構，提高企業的經濟效益。
二、現代化工類企業成本控制存在的問題與分析
成本控制不等同節約，怎樣把每一分錢都花得有實質意義，是我國企業在新的競爭時代必須面對的問題。成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現漏洞，挖掘內部潛力，尋找盡可能降低成本途徑的過程。對化工企業來講，以前的成本管理是以節約為衡量標準，但按目前先進的成本管理觀念，企業應從公司大的方向去實施，不再是單純的減少成本，而是在保證產品的產量和質量的前提下，增強企業的競爭力。然而，在產品的生產過程中，仍存在一些比較嚴重的成本控制問題：
（一）成本控制意識不強。首先，對控制成本最終意義認識不清。大多數企業都認為成本是越低越好，所以不管不顧的降低企業成本，甚至耽誤生產并且產品質量的不到保證。其次，對成本控制的內容和范圍認識不清。認為成本控制是生產環節的程序，控制范圍沒有包含企業的規劃、采購、銷售等環節，現金管理、投資融資等財務活動也未納入控制內容，控制過于局限。
（二）控制方法落后。在進行成本管理時應當考慮化工產品特殊的化學性質，進而進行嚴格、特殊的庫存管理和運輸等，而不應該只為追求低成本而忽略生產安全問題。
（三）成本核算分析被輕視。企業對成本核算分析并未過多看重，成本核算分析基礎不成熟，主要在以下幾個方面反映出來：①成本核算內容過于簡單；②成本核算方法不科學；③成本核算分析應用不夠
（四）成本控制環境混亂，控制機制不全。首先，企業關于成本控制的制度不完整。由不同的部門共同進行成本控制，這樣就會導致沒有主心骨，控制過亂。沒有嚴謹的管理制度，會使部門之間的信息交流不通，導致信息滯后，從而影響生產進程。。其次，缺乏完善的監督機制。企業雖然制定了成本控制目標，但是卻忽視了對于員工的監督和考核，導致員工消極怠工，積極性不高。最后，企業人員素質低下。要使成本控制進行的更順利，需要企業的財務人員有較強的專業性，但是現在的財務人員普遍比較松懈，專業知識不強，難以滿足企業對其的要求。
三、現代化工類企業成本控制實施建議
（一）化工類企業關鍵部門改進措施
1、增加對公司生產中心的關注度。化工企業如果想要達到降低生產成本的目的，就必須先完善生產機制，從根本上促進成本管理的高效進行。企業應該讓每個員工都增強成本控制意識，提高生產中心在企業的地位，使生產部門和其他部門的緊密聯系，共同針對同一個問題合作，實現對公司成本的共同控制。
2、提高財務部門人員的財務核算能力。在企業的成本核算中，應該選擇適當的成本核算方法，規范核算過程，減少隨意性，一旦確定了核算方法，就不能隨意變動。
3、提高生產部門成員對成本控制的認識。生產人員的素質高低直接影響著成本的高低，只有員工本身的節約意識增強了，才有可能實現整個企業成本降低的可能。
（二）企業整體角度改進措施
舍不得孩子套不著狼，改進基礎設備的配置，使其在降低生產成本的任務上發揮更大的效益。著重培養企業成本管理人才，優化企業的成本管理和成本控制能力。其次，企業在降低成本的基礎上，更應該保證服務的質量，以此增強企業在市場上的競爭能力。另外，企業應該時刻關注成本控制技術的發展，必要時，要不斷引進新技術，革新本公司的成本控制技術和方法。加深現代成本觀念的灌輸。企業應該通過培訓等方式，對管理人員進行現代成本觀念的灌輸，增強其成本控制意識。
四、結論
本文系統地分析了化工企業成本控制和管理，對其他制造企業尤其是化工企業有一定的借鑒意義：
（一）從企業活動的范圍角度，結合公司的發展戰略，以及生產的各個階段和流程，針對成本控制過程中存在的問題，提出改進建議，完善公司生產制度，從根本上解決成本過高，資源浪費的局面，進而增強企業在社會中的競爭力，不只是化工企業，對其他類型的企業也有明顯的借鑒意義。
（二）現在的企業成本控制應該從單純的降低成本轉換為成本和效益的最優化組合，達到雙贏的局面。
關鍵詞：中小制造企業；會計成本核算與管理；加強措施
一、中小制造企業會計成本核算與管理的意義
為提高中小制造企業自身資源的有效利用率，同時加強中小制造企業與社會經濟之間的聯系，中小制造企業逐漸創設并執行企業會計成本核算與管理制度。當前階段，我國市場經濟主要發展的趨勢是實現企業的全面社會責任管理。即企業需要將從社會獲取的社會資源在經過一系列加工合成后的生產產品服務于社會本身。而企業為尋求更高的經濟效益，則需要對企業自身的市場資源進行優化利用，降低企業在生產階段對自然、社會環境的影響力度。值得注意的是，中小企業優化自身社會資源的有效途徑則是通過中小制造企業會計成本核算與管理來實現，提高中小制造企業的資源管理效率以及企業管理人員的工作監督力度，使企業的運營成本逐漸降低，提高企業的在市場經濟中的競爭力。
二、中小制造企業會計成本核算與管理存在的弊端
1.成本核算與管理內容不完善
我國中小制造企業的會計成本核算與管理制度還處于不斷發展的階段，會計成本核算與管理制度的內容并不是較為全面化以及系統化，仍然存在諸多問題需要解決。例如，企業會計成本核算與管理的內容涉及范圍不全面，無法適應中小制造企業在生產經營中的各種生產環境。在進行企業會計成本核算與管理過程中，管理人員采用的方法較為落后，工作效率低，對中小制造企業的生產與經營造成了一定程度的阻礙。隨著社會經濟理論的不斷完善，新興的經濟理論為中小制造企業會計成本核算與管理的內容提供了新的發展方向，但是部分中小制造企業并沒有將知識經濟應用到實際工作中，仍然按照傳統的核算方式開展，造成企業自身的會計成本核算與管理制度的內容無法與社會經濟同步發展，直接影響了中小制造企業的生產與運營，降低了企業在市場經濟中的經濟效益。
2.管理者缺乏正確的工作理念
在市場經濟快速發展的今天，中小制造企業的管理在企業生產運營的過程中，只注重了企業產品的銷售階段，而對企業成本的核算與管理加以忽視，影響了企業生產資源的管理效率。同時，在進行會計成本核算與管理階段，企業成本核算管理制度的內容不完善，不同的核算人員在進行核算的過程中采取不同的核算方法，對企業財務體系數據的正確性造成了一定程度的影響。由于核算數據存在一定的誤差，核算部門對于企業的消耗定額沒有正確的定位，致使或本信息不正確。
3.企業管理制度執行強度不高
對于部分中小制造企業來說，盡管企業存在較為完善的會計成本核算與管理制度，存在部分企業核算人員對于企業會計成本核算與管理制度的執行力度不高，造成中小制造企業對于企業自身的財務成本過于模糊化，無法對企業資源的生產以及銷售起到促進作用。中小制造企業對于會計成本核算與管理制度的執行力不足，企業管理制度形同虛設。因此，企業管理高層應加強會計成本核算與管理制度的執行能力，提高中小制造企業的成本管理效率。
4.核算人員專業素質水平較低
由于中小企業的運營資金較為缺乏，中小企業無法為專業的核算人員提供優越的工作環境以及工資，造成中小企業的核算人員專業素質普遍偏低。存在部分中小制造企業的核算人員只能夠對成本進行簡單的計算，而對于數據的分析存在一定的難度。再者，中小制造企業的管理層對于企業成本核算這一方面不加重視，致使企業的核算人員沒有樹立正確的工作意識，工作過程較為懶散。同時部分核算人員固步自封，認為只要滿足當前階段企業成本核算即可，而對社會市場經濟中的新興經濟理論不加學習，嚴重影響了中小制造企業的發展。
三、加強中小制造企業會計成本核算與管理的措施
1.制定完善的企業會計成本核算條例
中小制造企業會計成本核算方法較多，例如分批法、定額法、品種法等。由于每個核算方法具有非常鮮明的特征，這就意味著中小制造企業在進行成本核算方式的選擇時，不能依附于市場經濟的大流，而是應根據企業自身的生產模式以及銷售特點選擇合適的方式進行會計成本的核算。同時，企業的管理高層應對企業自身的核算內容進行完善，保證企業核算數據的正確性。通過使用合理科學的核算方式，從而提高中小制造企業的資源優化效率。
2.強化管理人員的成本核算工作意識
中小制造企業管理高層應加強會計成本核算與管理對于企業自身發展的理解程度。減少企業生產成本的運營模式，提高企業市場的經濟效益。因此，企業管理高層應將會計成本核算與管理制度貫穿于整個的生產銷售過程中，加強核算人員的工作責任意識，提高企業核算部門的工作效率。
3.提高企業成本核算制度的執行強度
中小制造企業僅僅具備較為全面且系統的會計成本核算與管理制度是不夠的，應建立完善的監督制度，創設專業的監管部門，對企業的核算工作人員進行工作方面的監督，從而保證核算人員的工作效率。同時，企業可以建立個人責任制度，對于表現突出的工作人員，企業應給予適當的獎勵，從而提高企業核算人員的工作積極性，從而提高整個核算部分的工作效率，提高中小制造企業的經濟效益。
4.加強企業成本核算人員的專業素質
為保障中小制造企業能夠跟隨社會經濟的發展，企業的核算人員在適應當前企業會計成本核算工作的基礎上，進行先進核算理論知識的學習。中小企業可根據自身的情況定期對核算人員進行培訓。即通過不斷提高自身的專業素質，加強核算人員的工作效率。
作者:陳軍生 單位:嵊州信元稅務師事務所有限公司
參考文獻：
[1]呂振華.淺議中小制造企業會計成本核算與管理[J].會計師,2014,19:60-61.
論文摘要：本文闡述了涉農科技企業經濟核算上面臨的難點及構建核算新模式的創新思路。探討了農業科技企業經濟核算創新方式。提出了農業科技企業經濟核算應適應市場，以農業種業為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業的核算模式；家庭農場的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進的計算機技術和財務管理信息模式等建立依創新為目標效益的系列操作。
1現狀
隨著經濟體制改革的不斷深入，我國農業科技企業及種子行業在市場經濟條件下，企業經營體制和管理形式已經發生了很大變化，管理的范圍增加，農業科技企業的經營管理復雜多變，風險越來越大。目前的《農業企業會計制度》已經不能滿足實際工作的需要，要堅持以人為本的財務管理觀念，圍繞人的價值確立經濟核算在企業財務管理中的核心地位，管理活動，協調以財務關系為表現的人的關系，充分動調人的積極性和創造性，實現企業的發展，及發揮在財務資金管理中的預測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用，有力促進農業科技企業快速發展。因而，建立改革涉農科技企業經濟核算辦法成為的一項緊迫任務。
2經濟核算中存在的難點
我國現行的《農業企業會計制度》是1993年7月1日實行的。農業科技企業是個特殊的行業，其生產過程是經濟再生產與自然再生產交織在一起的過程，一方面，農業科技企業生產活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致減產，質地變差，也可能引致生產及運輸設備的損失；另一方面，農業種業生產周期較長，從農作物種子的播種到農產品的收獲，需要經7—8個月甚至更長的時間。而目前的農業科技企業會計核算體系在實施中明顯存在一些與農業科技行業特點不相適應的弊病。
2．1與會計制度改革的大環境不相適應自《農業企業會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布中國第一部《會計法》的基礎上，為適應經濟發展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會計法》進行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業會計準則——基本準則》、《企業財務通則》和16個具體會計準則；2000年12月29日又頒布了新《企業會計制度》，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農業企業的會計核算應針對準則有沖突的地方作相應的調整和補充。
2．2不能提供農業產品成本的詳細核算資料從實際調查情況來看，目前，我國大多數農業企業經濟核算中還無法提供農業產品成本的詳細核算資料，農場與承包農戶(家庭農場)之間的關系往往表現為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如，一些規模較小的國有農場將土地承包給職工、周圍農戶以及外來農戶，實行“自主經營”的管理模式，完全由承包者自己根據市場需求來決定種植作物的種類和面積，農場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統計報表等。
很顯然，在這種經營管理體制下，農場本身也就沒有健全的經濟核算制度，只編制一些簡單的統計報表，根本無法提供完整的農業產品成本核算資料。而在一些大型國有農場，是將公司的耕地承包給農戶，對農戶實行“四到戶兩自理”(即機械、土地、風險、管理到戶；生產自理與生活自理)，每年按一定的標準收取實物地租。承包農戶的數量多而分散，自身的會計業務水平有限，平時不對農業活動進行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會計報表，無法提供反映農業生產活動和種子產品生產成本的詳細的經濟核算資料，尤其是某一種農業試驗產品的成本核算資料。
浙江很多地方的國有農場都實行報帳制，其基本做法是以國有農場為單位建立經濟核算中心，取消基層所屬生產的經營單位(主要是農業生產經營單位)的獨立經濟核算職能，基層單位發生的經濟核算業務由報帳員匯總到核算中心統一組織核算。報帳制的目的是為了加強經濟核算與財務管理，提高會計信息質量，但報帳制的實施并沒有從根本上解決農業企業會計核算過程中的特殊問題。
2．3不能適應科技企業自身發展的新需要從農業企業本身角度來看，如今的涉農企業與10a前剛開始實行《農業企業會計制度》時相比，已發生了很大變化。10前，我國還處于計劃經濟向市場經濟轉軌的過渡時期，農業企業的生產活動一般按計劃進行，收獲農業種子后由政府統一收購，農業企業并不直接向市場提供農業產品。在目前完全市場經濟的條件下，企業的經營管理體制，經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的經濟核算仍然執行《農業企業會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量。
2．4存在經濟信息失真的問題由于多方面的原因，各國的經濟核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農業企業也不例外。一方面，農業種子生產受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事件的發生，不能對農業種子生產的全過程進行有效控制和監督，因而無法保證農業種子生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農戶與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農業生產活動經濟信息的準確與失真，對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。
3涉農企業經濟核算的對策選擇
在國際上，很多國家對待特殊行業都有單獨的會計標準，因為特殊行業具有很多特殊會計核算要求，是一般企業會計制度所包含不了的。我國是個農業大國，農業科技企業的經濟核算制度如何，農業科技企業經濟信息質量的好壞，對整個國民經濟有著十分重要的影響。考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內，我國仍有必要以新《企業會計制度》為基礎，借鑒《國際會計準則41號一農業》等國外的會計核算準則，制定涉農企業經濟專業核算辦法，對涉農企業活動實行專業化核算。按農業科技企業的規模大小和農業活動所占比重的高低，可以將科技企業劃分為以農業為主的股份有限公司、中小涉農企業和家庭農場三種基本類型。
3．1以農業種業為主的股份有限公司的核算模式農業種子企業上市公司的財務總部應執行《企業會計制度》，由于種業上市公司一般是由幾個與種業有直接或間接關系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運輸活動，已完全脫離種業生產活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應按分公司的業務活動內容進行分類。涉及種業活動的分公司業務，應按種業會計專業核算辦法進行日常的會計帳務處理；不涉及農業活動的分公司業務，應執行統一的新《企業會計制度》。這樣，既能反映種業上市公司的總體財務狀況，又能提供種子產品成本核算的詳細資料，突出種子企業活動的特點，滿足企業內外不同會計信息使用者的需求。
3．2涉農中小企業的核算模式許多國家都有特殊行業的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經了中小型企業的會計標準。目前，聯合國專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業會計準則指南作為工作重點，用于規范中小企業的經濟核算工作，所以，對于我國中小規模的涉農企業，可以先執行《小企業會計制度》，待發展到一定層次后，符合條件的涉農企業可逐步轉向執行統一的新《企業會計制度》。
3．3家庭農場的核算模式家庭農場是以種植、收獲農產品及相關產品為其經營活動的農業經營主體，其會計核算過程應著重體現農業產業活動的特點。一般來說，由于家庭農場的經營者的文化素質低，經濟核算知識匱乏，不具備進行精確經濟核算的條件。對這部分經營者來說，可以要求他們對農業產業活動過程中的各種耗費和損失進行流水帳式的記錄和反映，以便為農業產業系統的經濟核算提供翔實的原始資料。
根據企業產品生產的特點和成本管理要求，在產品成本計算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產品成本計算方法。但由于農業科技產業生產的對象是有生命的植物，其生產要以自然再生產為基礎，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產品成本計算方法計算農業產品生產成本時，具有一定的特殊性。特別注意，應按成本核算對象分別設置“農業產品生產成本——機械作業成本”帳戶，突出農業產業活動的特點，以便正確反映涉農產業活動中所消耗的機械作業成本、手工作業成本，提供詳細的農業產品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農業生產活動不可避免地要遭受自然災害帶來的損失，對于這部分損失，應按實際成本、借記“待處理財產損溢”科目、貸記有關科目，報經有關部門批準后，再作相應的會計處理。
關鍵詞：醫學期刊的成本核算；醫學期刊定價的影響因素；醫學期刊的定價策略
學術期刊，尤其是醫學期刊，有一個其他期刊不具備的性質，就是它的作者隊伍、審稿人隊伍和讀者隊伍是三位一體的，限定在專門的科學共同體內。這就決定了醫學期刊的讀者群固定且發行面窄。對于剛剛步入市場經濟的我國醫學期刊，特別是在國家提出深化文化體制改革和出版發行體制改革的大環境下，醫學期刊同樣面臨著機遇和挑戰。如何建立科學的成本核算和定價策略，對于實現醫學期刊的社會效益和經濟效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫學期刊的成本核算
1.1 醫學期刊成本核算的意義
醫學期刊的成本核算是指對醫學期刊生產過程中所發生的各項費用，按照醫學期刊的品種、期次進行正確的歸集和分配。準確地進行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經營管理水平提供基礎分析數據。因此做好成本核算的前提就需要會計人員深入實際進行調查研究，熟悉期刊出版的業務流程，宣傳解釋并嚴格執行財務會計制度，對于符合制度并有利于期刊生產的支出，要積極支持，否則嚴格加以控制。總之，成本管理的目的是挖掘潛力、杜絕浪費、降低成本，以達到用最少的耗費，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對于成本核算的意義，中國對外翻譯出版公司翻譯出版的《財務總監》中有精辟概括：“只有清醒意識到如何準確衡量產品成本的企業才知道形勢的嚴峻，而那些還未認識和解決成本估算問題，以及不會分析成本數據的企業極有可能被淘汰。”因此建立科學合理的成本核算體系是醫學期刊持續經營的基本保障。
1.2 醫學期刊成本核算的要求
企業生產經營活動和支出用途是多方面的，成本核算包括產品成本的核算和經營管理費用的核算。并不是所有的經營性支出都可以計入醫學期刊的生產成本。只有用于醫學期刊生產并最終形成期刊價值的這部分費用才能計入期刊的生產成本。醫學期刊成本核算的基礎是對各種成本費用的正確歸集和嚴格劃分。具體來說，應劃清以下幾方面成本費用的界限。
1.2.1劃清應計入醫學期刊成本和不應計入醫學期刊成本的界限。凡是用于醫學期刊生產的費用，都應計入醫學期刊成本，不是用于醫學期刊生產的費用則不應計入醫學期刊成本。例如編輯部門舉辦的各類醫學學術會議的費用應與取得的會議收入配比，而與醫學期刊的生產經營無直接的關系，所以不能將會議費用計入醫學期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應由本期完工期刊負擔的費用，應全部計入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結賬計入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費用界限。會計期末將各項生產費用計入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負擔的全部生產費用就是其生產成本。沒有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計算對象的費用界限。直接成本要直接計入期刊成本。對于多種期刊共同耗用的成本費用，凡是能直接辨認的應直接歸集到相關期刊的成本，不能直接辨認的，應按照合理的分攤標準在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫學期刊成本項目的構成
1.3.1 稿酬及校訂費：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報酬及翻譯文字的校訂費用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫學期刊生產所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費用：是指醫學期刊的排版、制版、插圖設計以及紙型、膠片的型版生產過程中支付的各種加工費用。
1.3.4 印裝（制作）費用：是指在醫學期刊生產過程中支付的印刷費、裝訂費。
1.3.5 出版損失：是指醫學期刊在生產過程中尚未完工之前發現的各種損失，包括重新生產所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報廢損失等費用。
1.3.6 編錄經費：是指編錄人員發生的各項間接生產費用，編錄經費是無法直接計入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計入期刊成本的費用。主要包括編輯人員的各項人工成本、辦公費、組稿費、房租、固定資產折舊等應按照合理的分配方法分配計入期刊成本。
1.2.7 其他直接費用：是指除上述各項費用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設計制圖、審稿、編輯加工、專題會議等各類專項費用。
2. 醫學期刊定價的影響因素
醫學期刊作為一種學術類刊物，是為廣大醫學工作者服務的期刊，具有專業性強、讀者群固定、發行面窄且銷量穩定、時效性強等特點，針對這些特點在期刊定價中應著重考慮以下幾方面。
2.1 醫學期刊的成本因素。醫學期刊的成本因素是確定期刊定價的主要依據，對于一本期刊而言，持續經營要求其收入必須一直大于成本。因此準確核算期刊成本是確保持續經營、合理確定期刊價格的依據。期刊成本是指期刊在生產過程中各種耗費的總稱，期刊成本可以按照與印刷數量的依存關系分為固定成本和變動成本。醫學期刊的成本因素由固定成本和變動成本兩個部分組成。
2.1.1期刊的變動成本。經濟學上的可變成本是指在總成本中隨著產量的變化而變化的成本項目。就醫學期刊而言，變動成本是指隨著印刷數量的變動而變動的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費用（不包括排版費）。
2.1.2 期刊的固定成本。經濟學上的固定成本相對于變動成本而言，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。就醫學期刊而言，業務量相當于期刊的印刷數量。這部分成本包括：稿酬及校對費、制版費用、出版損失、編錄經費、其他直接費用。
上述醫學期刊的成本均是影響其定價的重要因素，上述成本的耗費需要從相應的期刊銷售收入中得到補償。因此，醫學期刊的定價應高于成本，否則銷售將會出現虧損。另外，近年來隨著醫學期刊成本的不斷上漲，期刊的定價水平也在不斷上揚，尤其是紙張成本的上漲已經成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價、稿費標準等也呈上漲之勢，這些成本的上漲因素在制定期刊價格時均是應考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發行折扣因素。目前醫學期刊的發行渠道主要是郵局發行、自辦發行和網絡發行。根據我單位近幾年醫學期刊發行統計數據顯示，郵局發行占整體發行量的80%左右，仍是醫學期刊發行的主渠道。郵局發行折扣一般為期刊價格的36%～40%，自辦發行折扣一般為期刊價格的20%～30%，網絡發行折扣一般為期刊價格的5%～10%。上述發行折扣除自辦發行外均讓利給了發行商。在期刊定價時，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價，又要考慮上述的折扣費用。因此，期刊發行折扣在期刊定價中也是一個重要的影響因素。
2.3 國家稅收因素。涉及醫學期刊的稅種有增值稅、城市建設維護稅、教育費附加。這些稅影響著醫學期刊生產經營的許多方面，也會直接造成期刊現金流的減少。 因此我國大部分產品的價格會將稅金包含在內（即價內稅），而期刊價格又在一定程度上體現期刊在市場上的競爭力，顯然稅收又進一步影響了期刊的市場競爭，有競爭力的期刊才能有更好的發展，因此稅收最終影響期刊的發展。作為出版單位，為了保護自己的利益，會將稅金加入到期刊的價格中，通過提高期刊定價將稅款轉嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價一個重要的因素。
此外，在期刊定價中不可忽視以下兩方面，一是同類醫學期刊的市場價格，二是計算機網絡和電子期刊的迅速發展給紙版期刊帶來的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價的外部因素相對較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫學期刊的定價策略
由于醫學期刊屬于專業性很強的媒介產品，并有它特定的消費對象和消費層面，這些特點決定了醫學期刊的銷售面很狹窄，銷售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價位才能確保總成本得到補償。而對于大眾化的期刊，由于市場銷售面寬，銷售量大，單位成本較低，即使采取較低的價位也能確保它的利潤。例如《讀者》雜志定價3.5元/冊、《青年文摘》雜志彩版定價4元/冊，這類大眾化期刊為了擴大銷售量一般采用低位定價策略。另外，在選擇采取高位定價還是低位定價策略時，應當分析這一定價策略對于提高銷售量有無實質性的影響，如果沒有實質性的影響，低位定價無異于放棄唾手可得的利潤。對于專業性很強的醫學期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價也不能有效擴大銷售量，而專業性讀者也不會因為其價格高就放棄購買，而醫學期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價來補償，我單位的醫學期刊定價一般在10-25元/冊才能保本或略有盈余，因此醫學期刊與低價位的大眾化期刊相比應選擇高位定價這一策略。
3.1本量利分析模型
國內外期刊定價比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數學模型：利潤=總收入-總成本。假設期刊的總收入是由期刊發行收入和期刊廣告收入構成的，而其他經營收入一律忽略不計，因為醫學期刊的讀者群固定所以發行量較其他類期刊穩定，為了減少期刊庫存成本，期刊印刷遵循以銷定產的原則和定價的謹慎原則，可以用期刊的發行量代替期刊的印刷數量。則：總收入=（單價×發行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發行量×單位變動成本）。以本量利的基本分析模型為基礎，并結合醫學期刊所處的不同市場環境，采用簡化的方法計算其盈虧平衡點的單價，此時的單價是期刊定價時參考的最低的定價底線，低于此底線則期刊定價就低于成本可能產生虧損，高于此底線則期刊定價高于成本就會盈利，因此計算盈虧平衡點的單價可以為確定醫學期刊定價提供科學合理的依據。
3.1.1 保本微利定價策略
采取保本定價策略是指醫學期刊的價格能補償其生產成本、發行費用和稅金即可。此策略適用于廣告經營處于劣勢的醫學期刊和面向基層臨床醫生的醫學期刊的定價。醫學期刊是一種專業學術類期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫學學術研究和臨床醫學的交流作用，具有一定的社會效益。從投入產出比來看，在國內的學術期刊中，大部分學術期刊靠發行收入根本不足以抵補支出，而且多數學術期刊廣告收入很少甚至沒有廣告收入。隨著我國文化體制改革的要求，醫學期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無視市場規律的作用，醫學期刊定價只有遵循市場規律的基本法則才能得以生存和發展，才能做大做強。
廣告經營處于劣勢的醫學期刊主要包括：（1）新創辦的醫學期刊；（2）將國外醫學論文翻譯為中文版的醫學期刊；（3）綜合類醫學期刊；（4）面向社區或基層醫院的全科類醫學期刊。上述醫學期刊除新創辦的醫學期刊外，其存在均是為了追求更高的社會效益，目的是提高社區和基層醫院臨床醫生的學術水平。上述醫學期刊的定價均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計。根據本量利的基本模型：利潤=（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本。由此可以推導出盈虧平衡點的期刊價格，即計算出銷售多少冊期刊才能與生產成本持平，并考慮醫學期刊發行折扣和相關稅金，以此決定期刊的最低定價。即：當利潤等于零（即盈虧平衡）時，盈虧平衡點的期刊定價= [（固定成本÷發行量）+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對于新創辦的醫學期刊，可以采用薄利多銷和免費贈送相結合的期刊發行策略。薄利多銷是通過降低每冊期刊的利潤，以較低的價格來吸引讀者，目的是提高期刊的發行量，使期刊能快速占領市場，以此吸引廣告商增加廣告投入來彌補期刊發行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價策略
低于成本的定價策略適用于成熟期的醫學期刊，醫學期刊進入成熟期后，隨著市場對其認知度的提高，而形成了穩固的讀者群，這時的廣告收入也會隨之增加并基本穩定，因為廣告收入的增加而使期刊經營產生了盈利。此時為了擴大市場占有率并在同類期刊中更具競爭力，醫學期刊應采取穩定的價格，即使期刊成本提高的情況下也不應隨意提高定價，因為廣告收入可以彌補期刊成本的增加。根據本量利的基本模型：利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本，可以計算出醫學期刊的最低定價。盈虧平衡點的期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價策略
此策略是使定價在收回成本的基礎上實現一定比例的目標利潤。適用于在同行業中具有較高的知名度和美譽度的期刊，其品牌價值遠高于同類期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫學學術水平。根據本量利的基本模型：目標利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發行量－固定成本，可以計算出醫學期刊實現目標利潤的最低定價。期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標利潤率）。
上述期刊的定價計算方法是筆者在多年的期刊核算實踐工作中總結的，比較簡便實用，可以為編輯部門和發行部門提供指導期刊定價的合理依據，上述定價策略和計算方法應結合本單位的實際情況以及市場變化情況靈活運用。
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關鍵詞：輸配電成本，監管
1.我國電力監管機構的職能
我國電力監管委員會(電監會)于2002年12月由國務院設立,并于2003年開始運作。國務院于2005年2月15日《電力監管條例》對其職責做了規定,電監會開始擔負起對電力行業的監管功能。電監會擁有的與價格、財務相關的職責包括:擬定并監管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規則;從財務角度分析、評價發電市場有效競爭情況;對發電企業新增裝機、兼并、重組、股權變動或者租賃經營等影響市場份額的情況進行監管;對電力交易市場中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進行監管;制定監管所需的信息報送和披露辦法;有權對監管對象開展查賬等檢查工作等。
2.我國輸配電成本監管存在的問題
2.1目前中國電力監管職能配置存在的問題
我國于2002年實行電力體制改革,把原來的國家電力公司拆分為國家電網公司、南方電網公司、五大發電集團,并成立獨立電力監管機構一一國家電力監管委員會(以下簡稱電監會)。從改革方案的要求看,我國電力體制改革是順應世界電力工業改革潮流的。但在電力監管實踐方面,我國對電力行業的監管職權分散于政府多個部門,形成了“多頭管理”局面。在中國,除電監會外,目前還有多個政府機構負責電力監管,如國家發展改革委員會(簡稱“發改
委”)、財政部、國資委等,但影響程度和方式有所不同。國家發展改革委員會于2003年成立,是負責宏觀經濟調控的部門,它不僅負責長期規劃,還批準所有重要的投資項目,包括發電和輸電項目,以及制定中國總體的能源政策、預測需求、提供能源選擇指導意見等。同時發改委還具有微觀經濟監管機構的一些核心職能,如發改委不僅主導電力體制改革的核心內容-電價改革,還審批發電公司、電網公司的電力銷售價格。論文參考網。目前對電力企業某些財務準則、財務成本標準等與電力企業相關的事項,財政部有決策權。這意味著一些應該屬于電監會的職能與財政部的部分職能可能出現重疊。不過,在實際工作中,由于財政部有著廣泛的工作職責,難于顧及行業特點十分突出的電網企業財務成本監管問題。對于這種部分職能重疊的問題,財政部與電監會可以按照工作的性質以分工協作的方式加以解決。我國雖然已經成立了專責的電力監管機構,但是在電價監管方面,電監會在絕大多數事項上只能提參考性建議,而國家發改委幾乎保留著所有的電價監管權力,結果是政策和監管職能的界限比較混亂,國家發改委與國家電監會職能交叉重疊,降低了監管效率。因此,電監會的權力與威信以及《電力監管條例》中界定的電監會職責均須得到進一步的確認以確保其有效運作。
2.2輸配電成本核算方法不完善
目前我國電網企業成本核算的主要依據是電監會在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對“輸配電成本”進行了定義,規定了輸配電企業應根據輸配電業務經營特點和管理要求設置成本核算對象,企業應在“生產成本”科目下單獨設置“輸配電成本”二級明細科目,在“輸配電成本工”科目下設置“材料費”、“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”等三級科目,并分別對“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”進行了解釋和說明。《輸配電成本核算辦法》明確了電網企業的成本核算體系,對電網企業的成本對象、成本項目、科目設置做了具體的規定,但是其仍然采用的是“大一統”式的核算方法,沒有將輸配電成本分開進行核算,對核算規則的具體運用比較原則,對費用的分類也比較粗。根據《2008年電力監管報告》,我國主要電網企業輸配電成本構成中,“其他費用”所占的比重達到了31.85%。論文參考網。《輸配電成本核算辦法》中對“其他費用”的定義是指不列入“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”中的費用,包括“辦公費”、“水電費”、“差旅費”、“低值易耗品”、“勞動保護費”等一共21項,這些費用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產性費用則不得而知。從監管的角度,大量的非生產性費用計入到成本不利于對輸配電企業經營管理水平的監控和考核,無法得知輸配電企業的真正意義成本數據,很難規范監控電網企業的成本行為。
3.完善輸配電成本監管的對策
對于輸配電成本監管中存在的問題,有針對性地提出完善輸配電成本監管法規、探討輸配電監管的具體方法是非常必要的。
3.1將電力財務監管的職權集中于獨立的電力監管機構
電監會目前監管權力的主要限制是在定價方面。如前所述,電價監管是電力監管的核心內容,電價監管也不屬于宏觀經濟調控的范疇,而且中國已經成立了專責的電力監管機構,從政府職能配置規范化、合理化要求出發,應相對集中監管職能,同時要做到“政監分離”、責任明確。價格監管職責的全面轉移,不僅僅是國家發改委與電監會兩個機構之間的事情,可能涉及中國整個政府行政體系的調整。因此需要一個統籌安排的過程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關的政府能源主管部門(目前是發改委)可以逐步放棄對電力行業進行具體定價的監管角色,而將職能轉換為制定價格政策在內的能源政策、發展戰略和宏觀規劃。論文參考網。與此同時,電監會應逐漸承擔電價監管的主要責任。財政部負責制定各行業均使用的財務成本政策、通則和標準等,電監會應根據這些政策、通則和標準制定電力行業具體的成本準則、規則等,并具體負責監督電力企業實施。電網企業價格監管與成本監管不可分割,目前中國由國家發展改革委員會和財政部分頭實施具體監管的狀況必須盡快改變。建議電力行業具體的價格和成本監管職責由電監會統一承擔。
3.2完善電網企業輸配電成本核算辦法
電網企業應首先區分經營的輸配電業務成本和其他業務的成本,對于發生的不能合理劃分到輸配電業務和其他業務的成本則先作為共同費用。根據各項成本與輸配電業務環節的關系,把輸配電業務各項成本發生時能夠直接歸屬到輸電或者配電當中的一個成本對象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個成本對象的,作為間接成本,通過分析人工工時、資產或者直接成本總額等動因與各成本項目總額的相關性,找出各成本項目最合理的分配基礎,最后把間接成本在輸電、配電成本對象之間進行分配,并把共同費用在輸配電業務成本和其他業務成本之間進行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應當能把輸配電業務發生的成本和電網企業輔業發生的成本劃分開來,能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監管機構提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國電力體制改革主輔分離、輸配分開打下基礎。
參考文獻：
[1]馮麗霞,周利凱.我國輸配電成本監管的問題與對策探討[J].長沙理工大學學報(社會科學版),2008.
[2]王俊豪.A-J效應與自然壟斷產業的價格規制模型[J].中國工業經濟,2001,(10).
論文關鍵詞：醫院,財務困境,管理
醫院財務管理是醫院經濟工作的核心，醫院管理的重要組成部分，是醫院生存和發展的重要環節。醫院必須不斷提高其內部財務管理水平才能保證醫院經營活動的順利進行。本文對醫院解決財務困境問題提出了如下對策：
一、提高醫院內部財務管理水平
1、實行穩健融資策略堅持適度負債經營
醫院隸屬于事業單位，由于會計核算的特殊性，例如醫院不提折舊，資產虛增等現象，認為醫院的負債經營必須制定一個比企業更低的警戒線。醫院的負債主要是銀行借款以及拖欠衛生材料商、藥商和醫療器械商的應付款項，所以這兩種負債又要區別對待。目前的銀行借款多為一年內到期的短期借款，而且到期必須無條件還本付息，所以醫院應當慎重舉債，并且要把這部分短期貸款用在購買衛生材料和解決醫院日常經費開支等方面，切不可用于基礎性建設和購買大型醫療設備的長期投資上。另外目前我國的醫療市場中，醫院與藥商和醫療器械商的供求地位存在較大懸殊，與他們的應付款項通常還款壓力較銀行貸款要小，而且又沒有利息費用，所以這部分欠款可以適當延長。但是也必須把握適度原則，與藥商和醫療器械商維持一個良好的合作關系，這樣才能維持醫院正常的生存和發展。
2、建立健全成本費用的核算和控制體系
醫院應當根據自身情況有益的借鑒企業成熟的成本核算體系，從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復雜，但如果僅僅把它作為會計人員的附加工作，恐怕很難勝任。所以醫院領導必須理解成本核算對建設節約型醫院的重要性，劃出獨立科室、配備專業人員對醫院的成本費用進行細致核算。
醫院應改變現行的只為分獎金的核算形式，而是應當確定一套行之有效的成本核算方法，采用全面成本核算的理念，達到控制支出、節能降耗、降低運營成本的目的。醫院應將和科室有關的各項費用全部記入科室支出，如衛生材料、低值易耗品、房屋醫療設備折舊、醫護人員工資、水電費、差旅培訓費等，并測定各科室的最高成本費用限額，作為獎懲的依據。另外醫院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是為醫技科室服務的輔助部門，所以他們的費用應當首先按比例分配計入醫療支出和藥品支出，然后再層層分攤計入各醫技科室，以使醫院的成本核算形成一個完整的體系。最后醫院還應當進行單病種的成本費用核算，以此制定單病種的費用限價，盡可能的減輕老百姓的就醫負擔。
3、建立財務困境預警機制
醫院在正常的經營過程中，總是會存在一些銀行貸款或是應付款項，所以建立一套規范、完善的財務困境預警機制是十分必要的。在市場經濟條件下，醫院早己是自負盈虧的經濟實體，所以從醫院的高級管理人員到普通的醫護及后勤人員都必須豎立財務困境的風險意識。醫院領導必須提高對財務困境的敏感程度，及時分析醫院內外部經營環境，把握資金市場的發展和變化，加強財務監管。普通工作人員也必須增強對財務困境嚴重后果的認識程度，自覺節約成本，為醫院創造更多的經濟效益。
二、明確市場定位提升醫院核心競爭力
面對激烈的醫療市場競爭，醫院必須首先對濟南市的醫療市場進行充分地分析，然后根據自身的特點對自己進行明確定位，以便確立核心競爭力，從而爭取最大的經濟效益和社會效益。
如今隨著醫療技術的發展，老百姓對醫療市場提出了更高地需求。迫切需要醫院采取新技術、新療法，以減少病人的病痛，縮短疾病的治愈時間。隨著人們生活水平的提高，老百姓對醫療保健的需求也越來越強烈，現在人們不僅要求治病，而且還要求防病，所以社區醫療衛生服務會逐步滲透進入已存在的醫療競爭格局。隨著人們對生活品位要求得更加嚴格，人們對醫療專業化、差別化的偏好也在逐漸加強，所以很多專業化的醫療服務會在競爭中重得新生。
三、爭取政府財政支持
醫院應當結合自身條件，在適度舉債的原則下，盡可能的爭取政府貼息貸款，它實際上相當于醫院爭取的另一種政府撥款，醫院可以利用無息貸款促進醫院的發展，而且政府貼息的貸款信用等級也非常的高，銀行也樂于放貸。由于近年來政府連續對藥品價格進行下調，致使醫院的利潤不斷的減少，所以醫院還應當積極爭取政府對藥品價格的優惠政策。例如：建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫院藥品進銷差價率為0，但要給醫院定額的藥品補助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤剝，滿足老百姓的最根本的生存需求；建議政府不應當僅僅減少藥品的最終零售價格，而是應當明確規定藥品的生產成本及流通加成比率，這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費用，藥廠可以在國家規定的加成比例內批發給醫藥公司，然后醫藥公司再在其規定的加成比例內賣給醫院，醫院也在其規定的藥品進銷差價內最終賣給病人;建議政府嚴厲打擊醫藥代表的賄賂行為，醫療衛生與老百姓的生活息息相關，然而醫藥代表的不正當競爭行為嚴重攪亂了整個醫療衛生行業的正常秩序，也使得目前社會各界對醫療衛生行業抱怨不斷，政府必須采取實際有效的措施杜絕腐敗行為的發生。
四、改革和完善醫院會計核算方法
目前的醫院會計核算存在很多漏洞，無法適應市場經濟條件下早已自負盈虧的醫院的經營模式，不能清晰而準確地顯示出醫院真實的財務狀況，無法引起醫院管理者對財務困境的警覺，所以必須改革。
醫院必須增加現金流量表。現金流量作為一項重要的財務信息，在很大程度上決定著醫院的生存和發展，合理的現金流量結構，是公立醫院正常運作的標志。通過分析醫院經營活動、投資活動、融資活動的現金流量可以了解醫院現金的流入、流出情況。
醫院應當設立“累計折舊”、“壞帳準備”和“醫療事故賠償基金”科目。由累計折舊可以計算醫院固定資產的凈值，并在折舊計提完畢后，對于己壞或不能使用的固定資產向上級主管機關申請報廢，把通過報廢審批的固定資產立即刪除，減少醫院固定資產凈值虛增的問題。為遵循謹慎性原則，醫院應當計提壞賬準備科目，通常醫院的應收款項數額比較龐大，很多款項因為年代久遠或是欠款人確無還款能力等原因，實際已經無法收回，所以計提醫院的壞賬準備可以使醫院的壞帳損失均勻分攤，減少虛增利潤的現象。
參考文獻
1 江淵,醫院負債經營管理,廣西審計,2000,5
