發(fā)布時(shí)間：2023-06-05 15:19:48
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收征收方式樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅額核定；核定征收；查賬征收
一、稅額核定的概念
（1）查賬征收與核定征收的關(guān)系。查賬征收是指納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，由納稅人繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是查賬征收的補(bǔ)充，也一種稅款征收方式。只不過是《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）沒有這一規(guī)定，其意圖是在常態(tài)下，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定稅額的辦法設(shè)定為納稅人設(shè)定納稅義務(wù)。但在部門規(guī)章層面，例如2000年國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》并且規(guī)定：“核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法”。核定征收屬于簡單易行的征稅方法，其他的還有如定期定額、定率征收等。下位法與上位法沖突，下位法應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（2）稅額核定與核定征收的關(guān)系。如上所述，核定征收是一種稅收征收方式。稅額核定則是為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)具體行政行為，就如同納稅調(diào)整一樣，當(dāng)納納稅人沒有如期申報(bào)，或者申報(bào)不實(shí)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅額，并限期納稅人繳納。所以，核定征收與查賬征收一樣，是稅收征納的正常形態(tài)，稅額核定則是稅收征管的一種特殊狀態(tài)。在申報(bào)納稅方式下，如果納稅人已經(jīng)如實(shí)申報(bào)納稅，也就沒有必要再進(jìn)行稅收核定。只有在申報(bào)不實(shí)或未辦理申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動稅收核定程序，確認(rèn)已發(fā)生稅收的具體數(shù)額、繳納期限和地點(diǎn)等。稅額核定不以納稅義務(wù)發(fā)生為前置程序，而是以不申報(bào)為前置程序。
二、稅額核定的性質(zhì)
（1）稅額核定是一種納稅稅額確認(rèn)行為。根據(jù)稅收債權(quán)債務(wù)理論，稅收法律關(guān)系的發(fā)生獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)的行政行為，只要稅收構(gòu)成要件完備，納稅義務(wù)便自動發(fā)生，不需要等待稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的確認(rèn)。可見，稅收核定不是創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)，稅額核定只是一種事后的確認(rèn)行為，也就是說在不能夠查明事實(shí)的情況下，稅額核定才起作用。（2）稅額核定是一種具體的稅務(wù)行政行為。從立法層面來看，稅收征管法一般是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格進(jìn)行稅額核定，并沒有施加懲罰的意圖，這是符合稅收法定主義原則的。可見，稅收核定是一種行政確認(rèn)行為，是一種以確定應(yīng)納稅額為主要目的的行政確認(rèn)行為。稅務(wù)處罰的是其前置程序，如延期納稅申報(bào)行為，而不是納稅義務(wù)本身。因此，要特別注意不能將兩個(gè)程序混為一談，或者在前置程序進(jìn)行了處罰，再在后一程序進(jìn)行重復(fù)處罰。
三、稅額核定擴(kuò)大化及其后果
（1）對所得稅稅額核定政策的濫用。如上所述，稅額核定政策針對的是在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人沒有如期申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，它并不是一種稅收征收方式。雖然我國稅收征管已經(jīng)取消了核定征收方式，然而在規(guī)章層面卻沒有取消核定征收方式。所以，在操作層面有些地方稅務(wù)部門出于稅收簡便的需要，不適當(dāng)?shù)匕堰@一稅收管理方式擴(kuò)大為一種稅收征收方式，即所謂的核定征收，因而地現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了一些消極作用。（2）核定征收方式的消極后果。一是不利于公平稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)和比例應(yīng)當(dāng)建立在一個(gè)相對公平合理的基礎(chǔ)上，使每個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人能夠履行稅收責(zé)任和承擔(dān)納稅義務(wù)。同一行業(yè)中的不同企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模、管理水平存在差異，盈利能力也會不同，如果簡單地定額讓賢收方式取代查賬征收方式，用同一個(gè)所得率核定企業(yè)所得，并以此作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，對于那些規(guī)模小、技術(shù)水平低、盈利能力差的的企業(yè)顯然是有失公平的。特別是對于那些虧損企業(yè)，本來是可以免繳所得稅的，一旦采用核定征收方式，即根據(jù)銷售收入或者經(jīng)營成本支出核定所得，很可能會出現(xiàn)實(shí)際虧損卻被核定為盈利的情況出現(xiàn)。二是違背了量能負(fù)擔(dān)的原則。量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。就所得稅而言，所得多的說明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)可以適用20%的所得稅優(yōu)惠稅率，就是這量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)。但是，小型微利企業(yè)這一優(yōu)惠政策是以查賬征收為前提的，一旦采用核定征收方式，小規(guī)模企業(yè)將不可能再享受到這一稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法有60條，其中有12條是有關(guān)有關(guān)所得優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅收優(yōu)惠在所得稅法體系政策中的重要性是顯而易見的。從目前所得稅稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定可以看出，政策目標(biāo)是促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，鼓勵(lì)企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，采用低炭生產(chǎn)方式。這些政策都是以企業(yè)會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，自然不適用于核定征收的納稅人。因此，在核定征收方式下，稅收優(yōu)惠政策的效用得不到發(fā)揮，國家稅收的宏觀調(diào)控效果將大打折扣。四是不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理。現(xiàn)代稅收是以完善的會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，會計(jì)信息是有決策價(jià)值的。納稅人出于納稅申報(bào)的需要，通過對收入和成本的核算，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進(jìn)，從而幫助企業(yè)提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。五是不利于會計(jì)市場的發(fā)展和成熟。中小型企業(yè)是我國會計(jì)市場健康發(fā)展的重要推動力量之一，稅收制度對推動會計(jì)發(fā)展功不可沒。美國有會計(jì)學(xué)家曾經(jīng)指出，如果不是出于納稅的的需要，中小型企業(yè)根本就不需要會計(jì)核算。稅收可以促成會計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成，首先從源頭上講，納稅需要會計(jì)核算；其次，缺乏會計(jì)核算能力的納稅人可以聘請專業(yè)會計(jì)師代為記賬，從而推動了會計(jì)中介的發(fā)展；納稅鑒定，又可以催生會計(jì)服務(wù)市場向更深層次發(fā)展。因此，不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大核定征收方式，勢必會鼓勵(lì)納稅人放棄會計(jì)市場，從而會打擊會計(jì)中介和會計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展，不利于會計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成。六是限制了稅收征管機(jī)制的作用。對于小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，如果大面積地用核定征收方式取代查賬征收方式，納稅人出于降低采購成本的動機(jī)，在采購商品的時(shí)候，可能會有意識地放棄索取采購發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票作為扣稅憑證的角色不復(fù)存在。上游采購商放棄索取采購發(fā)票，會導(dǎo)致下游銷售商收入記錄不實(shí)，從而為偷漏稅創(chuàng)造了條件。發(fā)票鏈條的中斷，形成一個(gè)征管漏洞，致使大量的中間環(huán)節(jié)的稅收流失。七是加大了納稅人風(fēng)險(xiǎn)。在稅額核定征收方式，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了更大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)管理人員如果不能夠正確理解和運(yùn)用這一政策工具，有可能會基于征罰的目的，對納稅作出從高核定稅額的決定，從而加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
稅額核定本來只是一種稅務(wù)行政行為，與核定征收方式存在本質(zhì)上的不同，但是在具體稅務(wù)行政過程中，如果不能準(zhǔn)確掌握二者的區(qū)別，將會導(dǎo)致稅額核定擴(kuò)大化為核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些納稅人也更愿意接受核定征收方式，因?yàn)樵摲N方式征收簡單，既不需要建賬建制，又省去了聘任會計(jì)人員的工資成本，只要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅收定額完稅，便會一了百了，不需要承擔(dān)任何稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。為此，關(guān)鍵是要采取有力的措施消除這一思想基礎(chǔ)，例如適當(dāng)?shù)靥岣吆硕ǘ愵~的水平，至少不低于建賬建制納稅人的負(fù)擔(dān)水平，督促其建賬建制，為查賬征收創(chuàng)造條件。此外，具體稅務(wù)行政部門也要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)理論研究，吃透政策精神，幫助納稅人組織會計(jì)核算，積極推動查賬征收方式的全面實(shí)施。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]徐志軍.征收方式簡單化所帶來的諸多影響[J].審計(jì)與理財(cái).2010（11）
企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展全局，可以在一定程度上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，帶動社會發(fā)展，進(jìn)而提升國家的綜合國力。因此，要想促進(jìn)企業(yè)發(fā)展就必須要立足眼前，積極應(yīng)對金融危機(jī)，采取調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，可以增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從根本上促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國稅收政策存在的問題
（一）我國所得稅政策的不統(tǒng)一問題
現(xiàn)階段，我國在所得稅政策方面存在著不統(tǒng)一的問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的公平競爭。首先，區(qū)域性分布的相關(guān)優(yōu)惠政策存在著一定的沖突，根據(jù)區(qū)域進(jìn)行制定的國家稅收優(yōu)惠政策，通常情況下會使不同區(qū)域的企業(yè)間稅負(fù)不均，進(jìn)而造成企業(yè)之間的競爭不公平，影響到企業(yè)的健康發(fā)展[1]。其次，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)盡管已經(jīng)有了一定的上調(diào)，然而，卻仍然相對較低，稅率級次也比較多，其邊際稅率過高，不僅會影響到正常納稅工作，而且還違背了引進(jìn)技術(shù)、鼓勵(lì)投資以及引進(jìn)人才的具體要求。此外，個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)之前所享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在改征個(gè)人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。
（二）稅收征管問題
目前，我國在稅收征管方面存在著諸多問題，比如，稅務(wù)部門重視征收而輕視管理的現(xiàn)象比較普遍；相應(yīng)的稅收征管模式將會造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過程中的檢查力度相對較小；改革之后的中小企業(yè)稅收管理方面存在著一定空白，相應(yīng)的定額定率征收管理標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一些條款已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅收的征管工作改革將會成為稅收征管改革工作的重點(diǎn)，在歷經(jīng)了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經(jīng)被賦予了全新的內(nèi)涵[2]。我國《稅收征管法》當(dāng)中規(guī)定了納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利采取科學(xué)化的核定征收方法來操作，然而，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有的時(shí)候不管企業(yè)的賬簿是否已經(jīng)設(shè)置了，也不管企業(yè)財(cái)務(wù)的核算是否已經(jīng)健全了，都統(tǒng)一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴(kuò)大了，這種情況下，就會制約企業(yè)發(fā)展[3]。
二、調(diào)整稅收政策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展
（一）創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境
在對企業(yè)稅收政策進(jìn)行扶持的過程中，應(yīng)該在充分發(fā)揮市場配置價(jià)值的基礎(chǔ)上，根據(jù)國民待遇原則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負(fù)從輕以及便于征管的基礎(chǔ)性原則。針對不同類型的相關(guān)企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一化稅收政策待遇，從而維護(hù)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的平等化地位，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在相對公平的競爭環(huán)境中成長。稅收政策的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對部分企業(yè)所得稅方面的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整，廢止部分以所有制以及企業(yè)屬地界定的行為做法；第二，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)范圍，確保優(yōu)惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉(zhuǎn)換為間接減免與直接減免相互結(jié)合的優(yōu)惠形式。
（二）健全稅收管理制度
我們應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，加強(qiáng)企業(yè)稅收管理，重視企業(yè)扶持，強(qiáng)化引導(dǎo)，可以借助稅收立法來確保企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)階段，我國的大部分稅收優(yōu)惠都是通過條例形式以及通知形式等實(shí)現(xiàn)的，在法律法規(guī)保障層面缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力[4]。為了更好的運(yùn)用稅收政策來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，我們應(yīng)高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩(wěn)定性，增強(qiáng)其嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，在一定程度上減少甚至是消除執(zhí)法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業(yè)所得稅的基本稅率，根據(jù)世界各國在所得稅上的具體稅負(fù)水平，在統(tǒng)一內(nèi)外資企所得稅前提下，降低稅率，并實(shí)行相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率。
（三）完善稅收征管機(jī)制
在運(yùn)用稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的過程中，必須要充分認(rèn)識到稅收征管機(jī)制的重要性，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，有效完善稅收的實(shí)際征收管理制度以及具體的征收方式，從根本上保障企業(yè)納稅人的切身利益。保障措施如下：其一，貫徹執(zhí)行相應(yīng)的增值稅起征點(diǎn)政策，當(dāng)征稅對象不符合征點(diǎn)的時(shí)候，不能夠征稅，當(dāng)達(dá)到并超過相應(yīng)起征點(diǎn)的企業(yè)，必須要按照全部數(shù)額來征稅，從而保證政策的順利落實(shí)；其二，擴(kuò)大查賬征收范圍，最大限度縮小相應(yīng)的核定征收比；其三，在對企業(yè)征稅方式進(jìn)行規(guī)范調(diào)整的基礎(chǔ)上，盡量簡化納稅申報(bào)以及辦理納稅的相關(guān)事宜具體程序，針對經(jīng)營規(guī)模相對較小且會計(jì)核算工作不規(guī)范的企業(yè)實(shí)施簡易化申報(bào)，或者是合并申報(bào)方法；其四，進(jìn)一步調(diào)整相應(yīng)的出口退稅政策，然后在科學(xué)化出口退稅政策前提下，不分企業(yè)的類型實(shí)施統(tǒng)一化方法進(jìn)行退稅，然后針對企業(yè)出口情況，并不區(qū)分自產(chǎn)以及收購出口，一律執(zhí)行出口退稅。此外，應(yīng)取消對中下型企業(yè)以及剛發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)出口企業(yè)的限制性規(guī)定。針對經(jīng)營規(guī)模不統(tǒng)一的企業(yè)采用一視同仁的控制管理辦法。
第二條凡機(jī)構(gòu)所在地或居住地在縣的車輛所有人或管理人，屬車輛稅收的納稅義務(wù)人，納入本辦法管理范圍。
第三條本辦法所指車輛范圍是：載貨汽車、載客汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車等。
第四條本辦法所指車輛稅收包括車船稅、營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。
第五條征收方式。縣車輛稅收由縣地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，同時(shí)實(shí)行委托代征和部門協(xié)管相結(jié)合的方式。
對于帳簿健全、收入成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確并正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，采取查帳征收方式。
具有下列情形之一的，采取核定征收方式，核定定額標(biāo)準(zhǔn)按本辦法第八條執(zhí)行。
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿而未設(shè)置的；
3.擅自銷毀帳簿的或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置帳簿但帳簿混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查帳的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管地稅部門責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6.未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記而從事經(jīng)營的；
7.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第六條稅款征收。
貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人的地方稅收由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
納稅人應(yīng)繳納的車船稅，由從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)代收。
縣公安交通管理部門在受理納稅人申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，要核查納稅人提交的車船稅納稅或者免稅證明后辦理相關(guān)手續(xù)。
除貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人和有特殊規(guī)定的納稅人外，其他營運(yùn)車輛稅收均由縣地方稅務(wù)局委托縣交通運(yùn)輸局汽車綜合性能檢測站（以下簡稱代征單位）按照本辦法規(guī)定的定額代收。
第七條委托代征。
縣地方稅務(wù)局委托代征單位代征稅款，與其簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，發(fā)放《委托代征地方稅收證書》，代征單位據(jù)此代征車輛稅收。
代征單位按照代征證書的要求，以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收車輛稅收，納稅人不得拒絕。
代征單位和相關(guān)部門要嚴(yán)格履行代征義務(wù)，認(rèn)真執(zhí)行《稅收委托代征協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，并及時(shí)向地稅機(jī)關(guān)傳遞營運(yùn)車輛的信息資料、接收定額標(biāo)準(zhǔn)和抵扣稅款信息。對未出具完稅憑證、相應(yīng)發(fā)票，沒有足額代收稅款而辦理檢驗(yàn)審核手續(xù)，導(dǎo)致稅收流失的，要責(zé)令當(dāng)事人協(xié)助地稅部門追回漏征的稅款并追究相關(guān)責(zé)任。
代征單位代征手續(xù)費(fèi)由縣財(cái)政按季度根據(jù)代收的稅款數(shù)按照一定的比例撥付。
第八條稅收定額核定標(biāo)準(zhǔn)。
貨運(yùn)車輛：按核定載質(zhì)量每噸每月核定營業(yè)收入1667元，即核定營業(yè)稅50.01元、城市維護(hù)建設(shè)稅2.5元、教育費(fèi)附加1.5元、地方教育費(fèi)附加1元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅4.99元。合計(jì)每噸每月60元。其中半掛牽引車、掛車按核定載質(zhì)量7折計(jì)算，7折后余數(shù)不足0.5噸的舍去、等于或超過0.5噸的按一噸計(jì)算。
客運(yùn)車輛：按核定載人數(shù)每人每月核定營業(yè)收入358元，即核定營業(yè)稅10.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.54元、教育費(fèi)附加0.32元、地方教育費(fèi)附加0.21元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅3.19元。合計(jì)每人每月15元。
專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車：按核定自重每噸每月核定營業(yè)收入835元，即核定營業(yè)稅25.05元、城市維護(hù)建設(shè)稅1.25元、教育費(fèi)附加0.75元、地方教育費(fèi)附加0.5元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅2.45元。合計(jì)每噸每月30元。
第九條貨運(yùn)發(fā)票抵扣。貨運(yùn)代開票納稅人開具的符合條件的貨運(yùn)發(fā)票及按所開發(fā)票金額計(jì)算繳納的稅款可在下一征期于代征單位征收定額稅款中抵扣，開票時(shí)繳納的稅款大于或等于定額稅款的不繳稅，超過部分不再退還和抵扣；如開具發(fā)票時(shí)繳納的稅款小于定額稅款的，則要按本辦法核定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳差額定額稅款。
第十條客票抵扣。客運(yùn)車輛納稅人在繳清定額稅款后，方可領(lǐng)購車票。領(lǐng)購車票時(shí)按車票面值計(jì)算納稅，如車票稅款大于當(dāng)月定額稅款，以車票稅款為準(zhǔn)，不再征收定額稅款；如車票稅款小于定額，則按照本辦法核定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳差額定額稅款。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對策
1 引言
隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行四大國有銀行的相繼進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并宣布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業(yè)銷售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對國家稅收存在著什么樣的影響，我們該如何運(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來嚴(yán)把銷售關(guān)口，不讓國家的稅款嚴(yán)重流失呢？
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約2.5億，7000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的問題！那么電子商務(wù)到底對當(dāng)前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？
2 靈活便捷的電子商務(wù)對相對固定的稅收征收管理模式的影響
電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的商業(yè)構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來提高貿(mào)易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁，通過簡單的搜索引擎，只需輸入簡單的產(chǎn)品名稱、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購買到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個(gè)交易過程，最多不會超過15分鐘，就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對落后了。
這主要是因?yàn)槲覀兊木W(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。
國家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對電子商務(wù)銷售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國家信息產(chǎn)業(yè)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國內(nèi)最大的電子商務(wù)集團(tuán)下網(wǎng)絡(luò)銷售平臺中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對此進(jìn)行過監(jiān)控。雖然說，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過去納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務(wù)中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響
在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷售行為，交易商通過購買游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買賣行為及對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的問題。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無形的電子商品將越來越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實(shí)物也可能會被其所取代，而適時(shí)的考慮對于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的問題。
4 電子商務(wù)的無申報(bào)、無財(cái)務(wù)報(bào)表、無經(jīng)營地點(diǎn)的“三無”問題對于稅收征收管理模式的影響
如果您想要對一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營情況進(jìn)行了解，是離不開對該企業(yè)的憑證、帳冊和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入、費(fèi)用準(zhǔn)確性，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過程和結(jié)果不會留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)督上的嚴(yán)重缺失，對電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無從談起。現(xiàn)行的稅收征管手段是在銷售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷售行為卻沒有實(shí)際的銷售經(jīng)營地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來進(jìn)行貨品交易，所以其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響
我國現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營者的經(jīng)營地點(diǎn)及銷售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收管理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對它行使稅收管轄權(quán)帶來了極大的困難。
但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對于稅收征收管理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)其實(shí)并沒有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。
首先，針對電子商務(wù)的靈活便捷，我國的稅收征收管理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過與各個(gè)行政部門的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過對于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁一注冊，相應(yīng)的資料信息就會以數(shù)據(jù)庫信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于電子商戶的管理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。
其次，對于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過銀行付款時(shí)，可通過銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)入庫。
第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律問題的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，他的許多領(lǐng)域還有待開拓，他的許多問題還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收問題出發(fā)，通過立法來確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對電子商務(wù)的征稅問題。
最后，通過對企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見書發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。如果電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書，如果在電子稅款催繳書下達(dá)后滿三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）關(guān)閉該電子商戶網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，也可以以信息化為切入點(diǎn)，將深化稅收征收管理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。
所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對于電子商務(wù)信息的有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺。
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核定征收是《中華人民共和國稅收稅收管理法》（以下簡稱《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。《征管法》第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； (五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國家稅收及時(shí)足額入庫，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問題談幾點(diǎn)粗淺的看法。一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題 1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國會計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進(jìn)行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評估。如果僅僅是對當(dāng)年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對未設(shè)置賬簿或無能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫。 2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來看，各地對什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。 3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實(shí)績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實(shí)行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。 4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。 5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從20__年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問題 1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[20__]110號文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。 2、近年來當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況； ⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例） 3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對納稅人實(shí)際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計(jì)局對國民經(jīng)濟(jì)分類表《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-20__）來進(jìn)行。 4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。三、關(guān)于核定征收方式鑒定問題 1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。 2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評估和日常檢查。 3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費(fèi)用通過調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問題 1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對無法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進(jìn)行確實(shí) 2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中防止自由裁量權(quán)過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國際市場原材料價(jià)格變化，市場供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。 3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任> 文秘站:<；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動申報(bào)納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場競爭力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問題 1、如何進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅的申報(bào)管理核定稅款是一種事前行為，與納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況難免存在較大出入，特別是對收入基本能夠查實(shí)的企業(yè)。為了避免國家稅收的流失，對核定征收企業(yè)所得稅也應(yīng)加強(qiáng)預(yù)繳管理，平時(shí)可以把按期申報(bào)作為預(yù)繳處理。核定征收并不等于放棄管理，”核定稅基\完善匯繳\加強(qiáng)評估\分類管理”是新時(shí)期對所得稅管理的根本要求,要貫徹這一原則,在實(shí)際征管工作中,就必須要做到”放到底\管到位”.對核定征收企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，注重相關(guān)數(shù)據(jù)資料的收集整理，引導(dǎo)納稅人向查帳征收過度，同時(shí)也為下年核定打下基礎(chǔ)。 2、如何搞好對核定征收企業(yè)所得稅的稽查工作對核定征收的納稅人，稅務(wù)稽查應(yīng)著重于調(diào)查和成本定額的測算，注重對核定稅額與應(yīng)納稅額離散程度的檢查,為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估和下年定額核定提供依據(jù),最終收到內(nèi)促征管,外查偷漏的效果。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記
中圖分類號：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問題的提出
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長點(diǎn)。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個(gè)，電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計(jì)未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。
然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊
（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊
稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。現(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。
（二）對稅款征收形成的沖擊
現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。
（三）對稅收征管審計(jì)基礎(chǔ)形成的沖擊
企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計(jì)算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財(cái)務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時(shí)被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時(shí)，隨著在線財(cái)務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力。
（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大
目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，確認(rèn)稽查對象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策
（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施
鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：
對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時(shí)，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計(jì)入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。
對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。
而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。
（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施
1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報(bào)納稅提交的申報(bào)表自動比對。
2．加強(qiáng)部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實(shí)時(shí)獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。
3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。
（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施
1．統(tǒng)一計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報(bào)稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時(shí)將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。
2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施
1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅。
2．對于未開票的網(wǎng)上銷項(xiàng)的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報(bào)納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．對于會計(jì)賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會計(jì)核算軟件。其中對會計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門專門檢驗(yàn)會計(jì)核算軟件，掌握會計(jì)軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計(jì)核算軟件必須經(jīng)過審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供會計(jì)核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會計(jì)記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。
4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機(jī)場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時(shí)的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。
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無論從完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，還是規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算，降低財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，保持與稅法相互協(xié)調(diào)，減少納稅調(diào)整工作量，規(guī)范稅收征收管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息透明度，提高小企業(yè)財(cái)務(wù)信息有用性，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)來看，實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是必要的，是可行的。
（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將推動國民經(jīng)濟(jì)的有序增長 小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是社會發(fā)展的重要力量，是我國基礎(chǔ)性的群體企業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占總量的97.10%，從業(yè)人員占52.95%，資產(chǎn)總額占41.97%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%。為此，小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和推動社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，一方面將有效規(guī)范小企業(yè)納稅人自身的會計(jì)核算，最大空間保持了與稅法的協(xié)調(diào)，降低涉稅成本，減少會計(jì)人員職業(yè)判斷空間，降低職業(yè)判斷能力，簡輕小企業(yè)會計(jì)人員編報(bào)成本，規(guī)范和統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表格式，有效提升財(cái)務(wù)信息有用性。另一方面，為小企業(yè)信息使用者提供規(guī)范的財(cái)務(wù)信息，主要是為稅收征管人提供稅收核查依據(jù)，規(guī)范稅收征收管理，同時(shí)也為銀行信貸提供規(guī)范的決策依據(jù)，降低銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將提升小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范稅收征管，規(guī)避銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，為社會創(chuàng)造正能量，從而推動國民經(jīng)濟(jì)的有序增長。
（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，推動與國際會計(jì)準(zhǔn)則“接軌” 中央已高度重視并支持小企業(yè)發(fā)展，先后出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性制度和政策措施。但上述這些政策制度在實(shí)踐過程中顯示出內(nèi)容過時(shí)，實(shí)際工作中無所適從的問題。一方面，企業(yè)之間有著不同的經(jīng)營規(guī)模，不同的公眾受托責(zé)任，也有不同的信息使用者和信息需求。諸如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》法律制度不考慮小企業(yè)的會計(jì)需求、規(guī)模大小及其特殊問題，一律執(zhí)行單一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不符合小企業(yè)的實(shí)際。我國雖然制定了《小企業(yè)會計(jì)制度》，但《小企業(yè)會計(jì)制度》是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的簡化版，在會計(jì)核算、納稅調(diào)整、財(cái)務(wù)信息報(bào)送等許多方面都沒有結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際。另一方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，出臺了ISAR（聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)），同時(shí)IASB（國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會）于2009年7月制定了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。因此，隨著我國小企業(yè)國際競爭力的增強(qiáng)，作為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成員，結(jié)合我國特色出臺《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有助于完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則“接軌”。
（三）有利于稅收征管，促進(jìn)稅負(fù)公平 小企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者中，最主要的是稅務(wù)部門，這是由小企業(yè)信息需求相對單一的實(shí)際以及小企業(yè)和稅務(wù)部門之間的二維納稅關(guān)系決定的。小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算能力弱，多數(shù)小企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿沒有建立健全，稅務(wù)部門按照稅收征管的要求只能對其采用核定征收的稅收征收方式。這勢必出現(xiàn)目前存在的多盈少盈的小企業(yè)都交納相同的稅，盈利交稅，虧損也交稅的稅負(fù)不公平的問題。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施將推動小企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立健全，增強(qiáng)小企業(yè)的財(cái)務(wù)獨(dú)立核算能力，使稅務(wù)部門實(shí)行查賬征收成為可能，規(guī)范稅收征收管理，促進(jìn)稅負(fù)公平，滿足稅收決策，包括是否按稅收優(yōu)惠政策納稅，采取何種稅收征管方式，應(yīng)征稅額等，為稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管、依法治稅提供了更加明晰的有用的財(cái)務(wù)信息。
二、影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力的因素分析
在推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)際過程中，由于小企業(yè)和稅務(wù)部門之間的二維納稅關(guān)系，將影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。
（一）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主體條件弱 小企業(yè)是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主體之一，而且具體運(yùn)用和執(zhí)行又取決于小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)。小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)在小企業(yè)決策中起到關(guān)鍵作用，同時(shí)也是推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)鍵。按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體制的要求，財(cái)務(wù)人員的職能不僅僅停留在會計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能層面，更應(yīng)積極參與小企業(yè)決策管理，為小企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、控制和分析提供參考和決策意見。但小企業(yè)規(guī)模小，自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，財(cái)務(wù)專業(yè)技能人才的錄用無法像大中型企業(yè)一樣用高薪酬來吸引，從而使大部分小企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)技能人才，喪失執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主體條件。一方面，小企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)簿弱，會計(jì)人員的職業(yè)技能水平良莠不齊，不能完全領(lǐng)悟《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的精髓。另一方面，小企業(yè)缺乏建章立制的能力，使《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行喪失主動力。小企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)管理制度是推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的前提，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理制度是小企業(yè)財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)繩，既是對財(cái)務(wù)人員工作指導(dǎo)和規(guī)范，又是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的具體化。但小企業(yè)往往缺乏建章立制的能力，沒有建立財(cái)務(wù)管理制度或建立健全了卻沒有有效執(zhí)行。
（二）多準(zhǔn)則并存影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出善了會計(jì)準(zhǔn)則體系，但出現(xiàn)多準(zhǔn)則并存的問題。（1）小企業(yè)會計(jì)人員對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的領(lǐng)悟能力有限，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容變化的把握不夠，產(chǎn)生了誤區(qū)。他們認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)是稅法，不論執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》或新執(zhí)行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，只要正確找到了稅法和會計(jì)的差異，并依此進(jìn)行納稅申報(bào)，就不會產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，小企業(yè)一方面體現(xiàn)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺實(shí)施從根本上就不重視，缺乏推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)在動力。（2）小企業(yè)不顧《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用規(guī)定，任選制度，選而用之。（3）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。根據(jù)調(diào)查顯示，有33.33% 的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，這也說明，很多小企業(yè)在這一制度施行以前就選用了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》又沒有剛性的轉(zhuǎn)換要求，部分小企業(yè)必然選擇沿用以前的制度。第四，小企業(yè)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的變化內(nèi)容無心把握。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的框架、會計(jì)科目、核算方法、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容等與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》差異很大，但小企業(yè)沒有精力再去掌握新的內(nèi)容。因此，多準(zhǔn)則并存對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行會有一定的影響。
（三）小企業(yè)存在稅務(wù)核查誤區(qū) 財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局和銀監(jiān)會等五部委于2011年11月下發(fā)了關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見（財(cái)會[2011]20號文件，文中提出，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，積極推進(jìn)、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》建賬建制。在五部委中，與小企業(yè)往來最多的確屬稅務(wù)部門。但稅務(wù)部門是征稅人，小企業(yè)是納稅人，二者之間的二維納稅關(guān)系使納稅人毫無疑問認(rèn)為，征稅人引導(dǎo)納稅人建賬建制無外乎就是要求小企業(yè)提供稅收征收核查依據(jù)。小企業(yè)若規(guī)范建賬，便是提供給征稅人有關(guān)納稅信息，無形被征稅人全面監(jiān)管，毫無避稅、漏稅甚至偷稅的余地，從而也缺乏推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主動力。相反，征稅人也普遍認(rèn)為，主管我國會計(jì)工作的是財(cái)政部門，自己的主要任務(wù)是按時(shí)足額地征收稅款，關(guān)注的重點(diǎn)是小企業(yè)賬簿記錄是否真實(shí)、正確，能否按稅務(wù)部門要求提供有關(guān)納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款。而小企業(yè)選擇和適用哪種會計(jì)法律制度是自己的“分外”工作。因此，納稅人存在稅收核查誤區(qū)，征稅人與財(cái)政部門甚至五部委間的相互推諉，都影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行。
（四）執(zhí)行成本和行為習(xí)慣影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)會[2011]17號《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知規(guī)定，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起小企業(yè)范圍內(nèi)施行。從《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》這一制度本身來看，它具有他律性，即按工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須強(qiáng)制執(zhí)行。但小企業(yè)出于以下三個(gè)方面的考慮，影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。（1）小企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮，影響執(zhí)行力。（2）由于會計(jì)人員的行為慣性，不愿接受準(zhǔn)則的變化對會計(jì)核算的改變，尤其是實(shí)行會計(jì)電算化的小企業(yè)，會計(jì)核算要求改變更多，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也跟不上。（3）小企業(yè)規(guī)模的界定是一個(gè)幅度范圍，上下限之間差異比較大，會計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)制度執(zhí)行成本，從而也影響《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。
三、提升《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力展望
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺和有效實(shí)施，離不開小企業(yè)自身和五部委的引導(dǎo)、監(jiān)督，但在出臺后，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力關(guān)鍵取決于小企業(yè)納稅人自身和征稅人稅務(wù)部門。
（一）納稅人有助于提升《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力的措施 《小
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行關(guān)鍵在于納稅關(guān)系中的納稅人這一主體，小企業(yè)有以下四種積極措施來提升《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（1）出于緩解融資瓶頸，提升執(zhí)行力。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的施行有助于小企業(yè)融資，為企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展創(chuàng)造了機(jī)會。一些金融機(jī)構(gòu)不愿意給小企業(yè)貸款，其主要原因是小企業(yè)的會計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有統(tǒng)一格式要求，財(cái)務(wù)信息不可靠，金融機(jī)構(gòu)缺乏可靠的貸款決策依據(jù)。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施有效規(guī)范了小企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表，為金融機(jī)構(gòu)提供了信貸決策、信貸額度、信貸條件等依據(jù)，降低了金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，小企業(yè)的融資問題將會得到緩解，從而增強(qiáng)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（2）出于享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升執(zhí)行力。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的施行為小企業(yè)提供了諸多稅收優(yōu)惠，為小企業(yè)的效益增長創(chuàng)造有利機(jī)會。小企業(yè)必須意識到推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》從稅收優(yōu)惠角度來講，大大減輕了小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。小企業(yè)必須克服小企業(yè)轉(zhuǎn)換成本和行為習(xí)慣，克服短期受損的思想，嚴(yán)格按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件對十六大行業(yè)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》執(zhí)行，從而享受國家對中小企業(yè)的扶持政策。（3）樹立利稅思想。目前，小企業(yè)的納稅現(xiàn)狀令人堪憂，納稅負(fù)擔(dān)重，尤其是會計(jì)核算不健全的小企業(yè)根本無法享受稅收優(yōu)惠的政策。小企業(yè)必須掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)的利稅規(guī)定，充分理解新準(zhǔn)則中的利稅思想，正確認(rèn)識國家出臺該新準(zhǔn)則的良苦用心，盡可能及早準(zhǔn)確地將準(zhǔn)則規(guī)范運(yùn)用到會計(jì)核算和納稅工作中去，達(dá)到減稅效果，推動小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（4）借助外力，建章立制，建立健全賬簿。小企業(yè)擔(dān)心自身建章立制的能力是自然的，但小企業(yè)可以借助記賬公司、注冊會計(jì)師事務(wù)所等外力來引領(lǐng)小企業(yè)建章立制，建立健全賬簿。通過一段時(shí)間的引領(lǐng)，小企業(yè)已走上習(xí)慣規(guī)范會計(jì)核算的征途，最終提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的有用性。
（二）征稅人有助于提升《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力的措施 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力除關(guān)鍵取決于小企業(yè)納稅人外，主要還取決于小企業(yè)的征稅人，征稅人從以下五個(gè)方面推動《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（1），征稅人委托培養(yǎng)稅收征管綜合人才。推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，首要在于稅收征管人才，人才是有效推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)鍵因素。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行不但要求稅收征管人對稅法的全面掌握，也提出對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等會計(jì)法律制度的掌握。雖然二者所屬不同的科別，但稅法和會計(jì)之間的緊密性決定稅收征管人必須對稅法和會計(jì)都要掌握。如：我國除個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)外，都要交納企業(yè)所得稅，在年底計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)仍然必須依賴會計(jì)利潤，即小企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額的計(jì)算必須在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減。因此，稅收征管人只有既掌握稅法，又掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，才能有效推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。（2）明確《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)同和差異。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)之一是充分保持與稅法相協(xié)調(diào)，滿足稅收征管信息需求。但在充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，仍然存在一些無法消除的差異。在會計(jì)和稅務(wù)這兩個(gè)不同的主體之間，二者完全一致是不可能的。其原因是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和稅法是兩種不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，他們最終目的不同，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會做出不同的規(guī)范要求。因此，稅收征管人必須明確《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)同與差異，把握納稅調(diào)整事項(xiàng)與非納稅調(diào)整事項(xiàng)，對準(zhǔn)確貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有重要意義。（3）注重《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的后續(xù)教育。征稅人對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的掌握是一個(gè)長期學(xué)習(xí)和實(shí)踐的過程，必須轉(zhuǎn)變觀念，定期不定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工參加會計(jì)從業(yè)資格和會計(jì)專業(yè)技能資格考試，通過集中學(xué)習(xí)和長期自學(xué)，進(jìn)一步提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，提升綜合應(yīng)用能力，滿足《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對稅收征管人的要求，從而增強(qiáng)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。（4）推動稅收征收方式的改變。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，要求稅務(wù)部門推進(jìn)和引導(dǎo)小企業(yè)建章立制。稅務(wù)部門應(yīng)以規(guī)范納稅管理，降低稅收征收管理成本，提高稅收監(jiān)管質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，充分結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收。（5）高度協(xié)調(diào)五部委的監(jiān)督職責(zé)。在稅務(wù)征稅核查過程中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)小企業(yè)未按《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求設(shè)置會計(jì)賬簿，私設(shè)會計(jì)賬簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得原始憑證不符合規(guī)定的，未按規(guī)定保管會計(jì)資料等情況，稅務(wù)部門沒有處理權(quán)，但必須履行五部委共同推行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的責(zé)任，及時(shí)反映給主管會計(jì)管理工作的財(cái)政部門，由財(cái)政部門進(jìn)行處罰。稅務(wù)部門與其他“三部委”之間也是如此，各部門應(yīng)做到相互協(xié)調(diào)，共同監(jiān)管，而不能相互推諉。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督，全面真實(shí)的披露財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，凈化信息市場，提高財(cái)務(wù)信息透明度，為財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的有效信息，為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好監(jiān)督保障，提升執(zhí)行力。
[本文系 2012 年云南省教育廳科學(xué)研究基金一般項(xiàng)目（編號：2012C074）、 2012 年德宏師范高等專科學(xué)校校級課題（編號：DSK201302）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
[1]何澤水：《〈小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉難點(diǎn)解讀》，北京大學(xué)出版社2012年版。
關(guān)鍵詞：稅收會計(jì)；稅收資金；成本效益
1稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位
稅收會計(jì)是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計(jì)。按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一般認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn)；還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，而進(jìn)行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起，使稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計(jì)在整個(gè)會計(jì)體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計(jì)體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大類，而稅收會計(jì)肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計(jì)，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計(jì)就一定是預(yù)算會計(jì)。如果將其獨(dú)立出來作為與企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)并列的第三大類會計(jì)，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計(jì)有獨(dú)立的研究對象，是獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的一門專業(yè)會計(jì)。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：
1.1我們承認(rèn)稅收會計(jì)有其獨(dú)立的研究對象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬Φ莫?dú)立性就能將其在會計(jì)體系中單列一個(gè)體系，它完全可以是會計(jì)體系某一大類中的一個(gè)相對獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對象并不能成為將稅收會計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對的。
1.2我們將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大體系，在每一個(gè)體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計(jì)，如企業(yè)會計(jì)體系中包括：財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)等；預(yù)算會計(jì)體系中包括：各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)、國庫會計(jì)、稅收會計(jì)等。如果將稅收會計(jì)獨(dú)立出來與企業(yè)會計(jì)體系和預(yù)算會計(jì)體系并列成為第三個(gè)會計(jì)體系，在這個(gè)體系中除了稅收會計(jì)本身外還有什么呢?這無法形成一個(gè)體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計(jì)系列中的一員。
2稅收會計(jì)與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會計(jì)的關(guān)系
2.1會計(jì)主體不同。稅收會計(jì)的會計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會計(jì)主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。
2.2會計(jì)核算對象不同。稅收會計(jì)的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動則不是稅收會計(jì)的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計(jì)的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計(jì)來核算。由于兩者會計(jì)對象(內(nèi)容)的不同，導(dǎo)致其會計(jì)要素也各不相同。稅收會計(jì)的會計(jì)要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計(jì)的會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。
2.3會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。
2.4會計(jì)核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時(shí)，稅收會計(jì)要以《稅收會計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而行政單位預(yù)算會計(jì)要以《行政單位會計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。
3稅收會計(jì)主體及其核算單位問題
3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過程。
3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會計(jì)主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動過程的完整性分為完全獨(dú)立的會計(jì)主體和相對獨(dú)立的會計(jì)主體。獨(dú)立的會計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動的全過程(即從申報(bào)到入庫全過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨(dú)立的會計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動過程(即從申報(bào)到上解過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
