發(fā)布時間：2023-06-05 15:19:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅申報流程樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業(yè)所得稅管理，特提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標
加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強企業(yè)所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。
二、總體要求
根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。
1.分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
稅務(wù)總局負責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對稅務(wù)總局沒有編制管理操作指南的當?shù)剌^大行業(yè)，由省局負責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。
2.分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類，全面了解不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，實行分層級管理。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作，縣市以上稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。根據(jù)稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，促使其完善會計核算和財務(wù)管理；達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
3.特殊企業(yè)和事項管理
匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享。總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，稅務(wù)總局和省局分別組織跨省、跨市總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。
減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行臺賬管理，對不需要審批的企業(yè)實行跟蹤管理。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。
企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
4.非居民企業(yè)管理
強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1.創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2.突出服務(wù)重點
堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。加強國際稅收合作與交流，制定企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。嚴格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3.降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。提高稅收綜合征管信息在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用效率，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。對納稅信用A級的企業(yè)，在企業(yè)所得稅征管中給予更多便利。
（三）核實稅基
核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用審批、備案、綜合比對等方法，夯實企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工作，確保稅基完整和準確。
1.稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，實行會計核算制度和方法備案管理。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2.收入管理
完善不同收入項目的確認原則和標準。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準確核實企業(yè)收入。
3.稅前扣除管理
分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標準。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺審核比對總分機構(gòu)有關(guān)信息。嚴格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。
規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴格按規(guī)定審批。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴格審核證據(jù)材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產(chǎn)損失實地核查。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，充分利用國家宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會價格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等信息開展關(guān)聯(lián)交易管理。加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤費用。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動、國稅和地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5.清算管理
加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1.規(guī)范預(yù)繳申報
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。認真做好預(yù)繳稅款催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2.加強匯算清繳全程管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關(guān)資料。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。
著力加強受理年度納稅申報后審核控制工作。認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調(diào)整明細表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。提高按時申報率和補稅入庫率，及時辦理退稅。
認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。
3.發(fā)揮中介機構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，可要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認真審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。加大對中介機構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。
（五）強化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1.夯實納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時、準確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。以省為單位建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立全國或省級企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。
2.完善納稅評估機制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。
3.完善評估工作制度
構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。
1.加強反避稅調(diào)查
嚴格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展狀況、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2.建立協(xié)調(diào)配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。反避稅部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，協(xié)助其他部門做好信息傳遞工作。
3.拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4.強化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施
企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1.強化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級稅務(wù)機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認真履行職責(zé)，認真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅和國際稅務(wù)管理部門牽頭，法規(guī)、征管、計統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門相互配合，各負其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。
各級稅務(wù)機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。
2.明確工作職責(zé)
各級稅務(wù)機關(guān)要認真落實分層級管理要求，各負其責(zé)。稅務(wù)總局負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國企業(yè)所得稅管理工作，制定相關(guān)管理制度辦法，組織實施全國性、跨省份聯(lián)評聯(lián)查和反避稅，著力培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。省局要強化指導(dǎo)作用，細化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局做好承上啟下的各項工作，貫徹落實稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)加強管理。縣局要負責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開展稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作。完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂，進一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機制，深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機制建設(shè)，降低基層執(zhí)法風(fēng)險。
3.加強協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國際性合作的協(xié)同配合機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層稅務(wù)機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各地每年選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴格審核發(fā)票真實性和合法性。國稅和地稅要在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。注意加強與外國稅務(wù)當局和有關(guān)國際組織合作，積極開展稅收情報交換，促進稅收征管互助。
（二）信息化保障
1.加快專項應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的專項應(yīng)用功能，全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強對地稅部門企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)和支持。統(tǒng)一全國企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標準。
2.開發(fā)應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)
建設(shè)并不斷完善總分機構(gòu)匯總納稅信息管理系統(tǒng)。明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各省局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上傳稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。
3.推進電子申報
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標準規(guī)范制定，加強信息采集工作。統(tǒng)一稅收綜合征管系統(tǒng)電子申報接口標準，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。升級開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準確。
（三）人才隊伍保障
1.合理配置人力資源
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。東部及中部跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員；跨國企業(yè)較少的中西部省份，反避稅人員可集中配置于省局國際稅務(wù)管理部門。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2.分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。稅務(wù)總局和省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。
通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。立足國內(nèi)培訓(xùn)，試行將管理人員送到企業(yè)實習(xí)鍛煉；嘗試走出國門，將管理人員送到發(fā)達國家（地區(qū)）和國際機構(gòu)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。
3.培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。
堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
一、企業(yè)所得稅分類管理的重要性
企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標準，細分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點，增強企業(yè)所得稅管理的針對性和實效性，達到對企業(yè)所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。
實施企業(yè)所得稅分類管理，是企業(yè)所得稅實施科學(xué)化、精細化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點、強化管理手段、優(yōu)化納稅服務(wù)；對切實加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
二、企業(yè)所得稅分類管理的原則
（一）區(qū)別原則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象，區(qū)別管理重點，采取有針對性的管理措施，充分體現(xiàn)分類管理的作用。
（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，既要突出管理重點，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。
（三）協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強與財政、工商、統(tǒng)計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協(xié)作，形成征管合力。
（四）服務(wù)原則。針對不同類別納稅人的服務(wù)需求，增強納稅服務(wù)意識，改進納稅服務(wù)方式，優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，實現(xiàn)管理與服務(wù)的有機結(jié)合。
三、企業(yè)所得稅納稅人的分類
企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式、納稅信譽等級、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所得稅納稅人可以采用以下分類方法：
（一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應(yīng)納稅所得額或年應(yīng)納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人；
（二）按照納稅人的財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；
（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；
（四）按照納稅人的信譽等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人；
（五）其他合理的分類方法。
各地稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的稅源實際情況和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運用上述分類方法，確定具體的分類標準和分類認定程序，對納稅人進行類別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結(jié)合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽等級，結(jié)合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽好規(guī)模大的企業(yè)（A類企業(yè)）、信譽和規(guī)模一般的企業(yè)（B類企業(yè)）、信譽差和規(guī)模小的企業(yè)（C、D類企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎(chǔ)，結(jié)合稅源規(guī)模，可分為稅源大財務(wù)健全的企業(yè)、稅源小財務(wù)健全的企業(yè)、稅源大財務(wù)不健全企業(yè)、稅源小財務(wù)不健全的企業(yè)等。
四、重點納稅人的管理
對企業(yè)所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。
（一）稅源監(jiān)控。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算狀況、涉稅指標（包括收入、成本、費用、利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務(wù)和稅收指標參數(shù)體系。
（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作：
1.按照規(guī)定的程序和標準，嚴格審批企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、總機構(gòu)提取管理費稅前扣除、集中提取技術(shù)開發(fā)費稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。
2.加強企業(yè)投資、合并、分立、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項管理，分析判斷適用稅收政策是否準確，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。
3.分戶建立臺賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補虧損、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等信息。
（三）匯算清繳。加強企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導(dǎo)，重點是當年新出臺的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責(zé)任。加強納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業(yè)流轉(zhuǎn)稅申報表中的有關(guān)項目和財務(wù)會計報表的銷售（營業(yè)）收入、投資收入、營業(yè)外收入、其他收入進行比對。扣除和減免稅項目要與研發(fā)費用扣除、減免稅、虧損彌補、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免與日常管理臺賬數(shù)據(jù)進行分析比對。利用“一戶式”存儲信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“三項”費用等納稅調(diào)整的準確性。
（四）納稅評估。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)所得稅重點納稅人每年進行分戶納稅評估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，根據(jù)重點納稅人年度納稅申報資料和財務(wù)會計報表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進行企業(yè)所得稅納稅評估，并對納稅評估結(jié)果及時進行處理。
（五）稅源分析和預(yù)測。要充分依托信息化手段，綜合運用對比分析法、相關(guān)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析。凡有關(guān)項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應(yīng)及時深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針對性的措施。
五、一般查賬征收納稅人的管理
對企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應(yīng)堅持以管事為主，以行業(yè)管理為重點，以納稅評估為手段，強化稅源監(jiān)控。
（一）涉稅事項的管理。
1.做好審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失、管理費、技術(shù)開發(fā)費、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作。
2.分戶建立臺賬。根據(jù)管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關(guān)信息，對彌補虧損、減免稅、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等具有時間延續(xù)性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。
3.加強對新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理。對新辦企業(yè)要及時跟蹤管理，了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況和行業(yè)情況，督促其準確進行會計核算和財務(wù)核算，正確進行企業(yè)所得稅納稅申報。對虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實原因，是否通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤等避稅手段造成虧損，或者通過做賬形成虧損。
（二）匯算清繳。以所得稅與會計差異項目的納稅調(diào)整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進行納稅宣傳、政策輔導(dǎo)和解釋，提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。做好催報催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時入庫。
（三）納稅評估。
1.收集納稅評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均所得稅負等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。
2.通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，進一步總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立企業(yè)所得稅納稅評估模型和指標參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評估機制。
3.對較多偏離指標參數(shù)、常年微利、零稅負申報或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進行重點納稅評估。
（四）日常檢查。結(jié)合日常管理和預(yù)繳所得稅的情況，重點檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他成本費用稅前扣除的真實性。加強關(guān)聯(lián)交易的管理，重點監(jiān)控企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉(zhuǎn)移利潤。
六、核定征收納稅人的管理
對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。
（一）戶籍管理。加強與工商行政管理部門的聯(lián)系，通過稅務(wù)機關(guān)和工商行政管理部門掌握的戶籍進行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強國、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。
（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。
1.通過調(diào)查了解，掌握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù)。
2.要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證核定征收的公平合理。
3.結(jié)合日常巡查，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。
4.對實行應(yīng)稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要強化對財務(wù)會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。
5.對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導(dǎo)其建賬建制。通過加強納稅輔導(dǎo)和政策宣傳、集中培訓(xùn)、個別輔導(dǎo)等辦法，提高其財務(wù)會計核算水平，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。要引導(dǎo)和規(guī)范社會中介機構(gòu)幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、記賬。
6.核定的應(yīng)納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報和預(yù)繳。對實行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。
七、積極探索分行業(yè)管理
在屬地化和分類管理的基礎(chǔ)上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。
（一）成本費用控管。通過行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫存等生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算信息，找出成本費用管理的內(nèi)在規(guī)律。
（二）定期分析收入、稅負和彈性。加強年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學(xué)實用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預(yù)測模型，完善收入預(yù)測機制。重點分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負，進行橫向和縱向?qū)Ρ龋檎冶∪醐h(huán)節(jié)，強化管理措施。
（三）納稅評估。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預(yù)警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，建立行業(yè)評估數(shù)學(xué)模型。綜合運用模型和對比分析方法，開展行業(yè)評估。
（四）檢查。通過日常管理和行業(yè)評估，對稅負率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問題較多的行業(yè)，進行重點檢查和行業(yè)專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。
八、特殊類型納稅人的管理
（一）匯總（合并）納稅企業(yè)、集團企業(yè)及其成員企業(yè)
1.審批審核。嚴格審批企業(yè)的財產(chǎn)損失、集中提取管理費、技術(shù)開發(fā)費、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項的后續(xù)管理工作，建立相應(yīng)的管理制度和管理臺賬。
2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)制度的執(zhí)行及其變化情況，督促成員企業(yè)在規(guī)定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺賬管理。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來。根據(jù)業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，對業(yè)務(wù)往來交易額進行認真分析認定，評價業(yè)務(wù)往來是否合理、是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，業(yè)務(wù)往來支付或收取的價款、費用是否符合公平成交價。對不符合公平成交價的，選用相應(yīng)的方法進行納稅調(diào)整。重點加強對業(yè)務(wù)往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅。
4.就地監(jiān)管。對匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴格就地監(jiān)管，定期進行日常檢查，落實查補稅款的入庫工作，檢查處理結(jié)果及時通報匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
5.聯(lián)合審計。探索有效的稅務(wù)聯(lián)合審計工作，加強企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)協(xié)作，穩(wěn)步推進跨區(qū)域經(jīng)營的匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)往來情況以及納稅申報的合理性和準確性審核，實現(xiàn)不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)同步開展稅務(wù)聯(lián)合審計。
（二）事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位
1.加強登記管理。加強同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務(wù)登記手續(xù)，及時納入所得稅管理。
2.嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復(fù)文件、政府資助等證明資料。
3.強化非營利性組織的免稅管理。非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益活動，機構(gòu)的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機構(gòu)注銷后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當用于公益目的，投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報酬應(yīng)控制在當?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機構(gòu)的財產(chǎn)。否則不得作為免稅管理。
4.加強成本費用的管理。嚴格按照規(guī)定的范圍、標準計算準予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應(yīng)稅收入和免稅收入相關(guān)的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項目和免稅項目有關(guān)的支出項目的分攤比例。
5.加強財務(wù)會計制度的管理。應(yīng)要求事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位嚴格執(zhí)行非營利組織會計制度。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，應(yīng)嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度。
6.加強審核工作。對納稅申報中的應(yīng)稅收入、免稅收入與財務(wù)報表、日常管理信息進行審核比對。分析扣除項目納稅調(diào)整情況、各支出項目的合理性。
（三）涉及特別涉稅事項的納稅人
特別涉稅事項主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關(guān)聯(lián)事項等。
1.減免稅管理。對減免稅事項，要結(jié)合日常管理定期進行實地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復(fù)征稅；企業(yè)實際經(jīng)營情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標準了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標準、程序和權(quán)限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案；是否按期如實申報減免稅額等等。
2.連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損企業(yè)的管理。應(yīng)在日常管理中加強對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性。逐戶進行納稅評估，加強與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負比較，分析連續(xù)虧損或微利的原因是否為正常因素。
3.改組改制管理。重點分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規(guī)定進行申請和審批，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。
4.關(guān)聯(lián)交易管理。日常管理中關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來情況，重點分析認定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格、費用標準的合理性，關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定申報或報稅務(wù)機關(guān)備案，關(guān)聯(lián)交易是否按公平成交價格進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整方法選用是否合理。
九、實施企業(yè)所得稅分類管理的工作要求
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，把分類管理工作落到實處
企業(yè)所得稅實施分類管理，是一項重要的業(yè)務(wù)工作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，組織好企業(yè)所得稅分類管理各個環(huán)節(jié)的工作，把各項企業(yè)所得稅分類管理的措施落到實處。
（二）加強調(diào)查研究，摸清企業(yè)情況
要積極開展深入廣泛的調(diào)查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，逐戶摸清納稅人行業(yè)性質(zhì)、資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、會計核算情況、納稅信用等級等，掌握稅源底數(shù)和稅源結(jié)構(gòu)，明確管理重點和目標，為科學(xué)、合理地實施企業(yè)所得稅分類管理奠定基礎(chǔ)。
（三）因地因時制宜，合理確定分類管理方法和標準
在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，各地要充分考慮本地區(qū)企業(yè)所得稅管理的實際狀況，按照“區(qū)別、效能、協(xié)調(diào)、服務(wù)”的原則，結(jié)合當?shù)貙嶋H，建立適合本地區(qū)要求的分類管理辦法。
（四）依托信息技術(shù)，強化分類管理手段
依托信息化手段，強化分類管理是提高企業(yè)所得稅管理水平的重要手段。要高度重視和充分運用現(xiàn)代技術(shù)，加強內(nèi)外信息采集，密切與相關(guān)部門的信息溝通，對采集的各類涉稅信息數(shù)據(jù)進行歸集分析，為企業(yè)所得稅的科學(xué)分類管理和納稅評估提供支撐，實現(xiàn)對企業(yè)所得稅稅源的全面動態(tài)控管。
（五）加強動態(tài)管理，保持分類管理的科學(xué)合理
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模、財務(wù)核算能力是不斷變化的，必須按照規(guī)定的分類標準，做好分類企業(yè)的調(diào)整管理工作。企業(yè)所得稅重點納稅人是所得稅收入大戶，不宜頻繁變動，除破產(chǎn)、清算等情況，原則上應(yīng)保持相對穩(wěn)定。新增加的稅源大戶要及時納入重點管理。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)，形成分類服務(wù)機制
各級稅務(wù)機關(guān)在加強企業(yè)所得稅分類管理中，要主動加強與各類企業(yè)的聯(lián)系，建立工作聯(lián)系制度，針對不同類型的企業(yè)，分門別類地進行財務(wù)會計、稅收等知識的宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)水平。
（七）加強協(xié)調(diào)配合，提高分類管理水平
企業(yè)所得稅分類管理是一項系統(tǒng)性工程，涉及面廣，與各稅種聯(lián)系密切，需要各崗位、各稅種管理機構(gòu)、各部門通力合作，協(xié)調(diào)配合。各級稅務(wù)機關(guān)要按照崗責(zé)明晰、強化管理、協(xié)調(diào)配合的要求，完善分類管理各崗位的工作職責(zé)、工作要求，要注重與內(nèi)部職能部門和外部門的密切協(xié)調(diào)，切實提高分類管理的水平。
一、稅法對專用設(shè)備投資抵免的新舊規(guī)定比較
(一)原規(guī)定：新稅法實施前，我國稅法對設(shè)備抵免區(qū)分內(nèi)外資具體而言：(1)對內(nèi)資企業(yè)，為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)財稅[1999]290號文《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。(2)對外資企業(yè)，為了擴大吸收外資，鼓勵涉外企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)財稅[2000349號文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》和國稅發(fā)[2000390號文《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，對外資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買的符合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的國產(chǎn)設(shè)備，對其設(shè)備投資額也規(guī)定了與內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅類似的抵免所得稅政策。
(二)新規(guī)定：對設(shè)備抵免不再區(qū)分內(nèi)外資，但設(shè)備抵免范圍縮小具體而言：(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第一百條規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(2)據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]48號)的規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格。增值稅包含在內(nèi)是因為在當時的背景下，購買的固定資產(chǎn)進項稅不允許抵扣。(3)從2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]256號)規(guī)定，納稅人購進并實際使用專用設(shè)備，如果增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不包括增值稅進項稅額；如果增值稅進項稅額不允許抵扣，則其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額；如果納稅人購買專用設(shè)備取得的是普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
(三)新舊銜接根據(jù)《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]52號)的規(guī)定可以明確，2008年1月1日以后購買的國產(chǎn)設(shè)備不再享受抵免企業(yè)所得稅的政策。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定：“實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》”，可知，購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅不屬于過渡期優(yōu)惠政策，2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅額度沒有抵完的作廢。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》(國稅函[2010]69號)明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]049號)有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
二、專用設(shè)備投資抵免納稅申報注意事項及例析
(一)納稅申報注意事項《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)第二條規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。因此，企業(yè)符合規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，對企業(yè)所得稅的稅額抵免實行備案管理。企業(yè)應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)的減免稅批復(fù)或備案符合通知。才能按規(guī)定享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)或通知是企業(yè)會計進行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復(fù)或備案符合通知，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。在納稅申報時，填寫在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應(yīng)納稅額”。
(二)納稅申報例析某企業(yè)2010年實現(xiàn)銷售牧人總額1900萬元(其中國債利息收入100萬元)，發(fā)生各項成本費用1000萬元，其中包括：合理工資薪金總額200萬元，業(yè)務(wù)招待費100Zf元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取各項準備金100萬元。另外企業(yè)購置環(huán)境保護專用設(shè)備800萬元，購置完畢立即投入使用。假設(shè)無以前年度虧損，計算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)稅收入總額=1900-100=1800萬元；扣除項目=1000-(100-1800×0.5％)－(50-200×14％)一(20-200×2.5％)－(10-200×2％)一10-100=756萬元；應(yīng)納稅所得額=1800-756=1044萬元；設(shè)備投資抵免稅額=800×10％=80萬元；計算應(yīng)納稅額=1044×25％一80=181萬元。《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”應(yīng)為80萬元。
三、專用設(shè)備投資抵免對資金來源及中途轉(zhuǎn)讓的規(guī)定
(一)專用設(shè)備投資抵免資金來源要求企業(yè)專用設(shè)備投資資金來源需符合要求，只有利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額(財稅[2008]48號第四條)。既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財政撥款的技術(shù)改造項目，按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額。國產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額(國稅發(fā)[2000]013號)。
(二)專用設(shè)備中途轉(zhuǎn)讓的規(guī)定中途轉(zhuǎn)讓時，(1)轉(zhuǎn)讓方：企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(2)受讓方：轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免(財稅[2008]48號第五條)。
四、專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得的會計處理及建議
(一)抵免企業(yè)所得的會計處理《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定，所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。(1)當年不可完全抵扣的投資抵免所得稅的會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”。(2)以后年度的投資抵免所得稅會計處理。假設(shè)未抵扣投資抵免的余額，在以后年度獲得抵扣，編制分錄為：借記“應(yīng)交稅費――企業(yè)所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。(3)以后5個年度內(nèi)沒有抵扣完的投資抵免所得稅會計處理。已經(jīng)超過稅法規(guī)定的抵免期限，將不再享有稅收優(yōu)惠，應(yīng)用上年度末的對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)余額沖減“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”，編制分錄為：借記“資本公積――投資抵免企業(yè)所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
(二)專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅的管理建議完善備案、臺賬跟蹤管理制度，健全日常巡查機制。對于享受抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在每年3月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提請備案并按規(guī)定報送相應(yīng)的資料。備案時必須提供：對照目錄具體項目說明企業(yè)所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標，參照標準，應(yīng)用領(lǐng)域，能效標準等，并提供專用設(shè)備說明書等技術(shù)資料；購置專用設(shè)備合同、發(fā)票復(fù)印件；購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；證明專用設(shè)備已投入使用的影像資料；企業(yè)原有生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的功能作用及專用設(shè)備投入使用后的實際效果；投資額逐年結(jié)轉(zhuǎn)抵免明細表；已享受優(yōu)惠的專用設(shè)備是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明。主管稅務(wù)部門對企業(yè)報送的備案資料的真實性要進行認真審核，在認真審核的基礎(chǔ)上，應(yīng)指派專人登記專門臺賬進行動態(tài)跟蹤管理，及時在臺賬上記錄數(shù)據(jù)變化的相關(guān)情況及企業(yè)所得稅抵免信息。并健全日常巡查機制。認真核查企業(yè)(單位)的購貨合同，審核合同標的物價款構(gòu)成和貨款支付明細條款，防范企業(yè)(單位)虛增投資總額或?qū)⒎菍Ｓ迷O(shè)備類費用納入設(shè)備投資金額。專用設(shè)備安裝時稅務(wù)管理員要到現(xiàn)場，見證專用設(shè)備實際到位，初步了解專用設(shè)備的性能參數(shù)、能效指標，防范非優(yōu)惠類設(shè)備冒充優(yōu)惠類設(shè)備。五年監(jiān)管期內(nèi)，稅務(wù)管理員要定期到專用設(shè)備運行現(xiàn)場巡查，確保其不被非正常處置，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)專用設(shè)備被轉(zhuǎn)讓、出租的，立即停止該企業(yè)享受抵免優(yōu)惠，并追繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
參考文獻：
2008年10月30日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2008]101號),要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定,填報新表,至此企業(yè)所得稅的申報有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實務(wù)看,2008年度的所得稅申報只能采用分析填列的辦法,根據(jù)填報項目分析計算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠來看,會計人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報表填制要求的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的核算條件,采取措施,改進方法,逐步提高所得稅核算效率。對于已經(jīng)采用ERP平臺進行信息管理的企業(yè),更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢,實現(xiàn)所得稅的及時核算,提高所得稅會計信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對所得稅申報在ERP平臺下的實現(xiàn)模式作一些探索。
一、明晰所得稅會計核算的制度基礎(chǔ)
所得稅會計核算采用什么方法,在實行不同會計制度的企業(yè)是不一樣的,我們先回顧一下所得稅會計核算會計準則的發(fā)展歷程,從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94]財會字第25號)是我國關(guān)于所得稅會計處理的現(xiàn)行有效文件,其中關(guān)于所得稅會計的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會計法”,后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日,財政部又下發(fā)了《企業(yè)會計準則——所得稅(征求意見稿)》,在引入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念的前提下,明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。這表明我國所得稅會計處理方法將發(fā)生重大變化,即只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則,自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準則》),內(nèi)容包括總則、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、確認、計量、列報等六章二十五條,完全改變了原先的所得稅會計處理方法,實現(xiàn)了所得稅會計處理的國際接軌。[1][2]
從財政部關(guān)于所得稅核算的文件看,現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時代。實行《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》的企業(yè)和事業(yè)單位,可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”,也可以采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”核算所得稅,而實行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單,“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3][4]
二、了解《納稅申報表》的新舊差異
新《納稅申報表》包括1張主表和11張附表,與原表相比,在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。
(一)應(yīng)納稅所得額的計算方法由“直接法”改為“間接法”
新《申報表》取消了原來運用“直接法”計算應(yīng)納稅所得額的辦法,采取了“間接法”,在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),而會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項目明細表》集中體現(xiàn)。
(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會計制度
現(xiàn)行有效的會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計準則》。由于企業(yè)適用的會計核算制度不同,新《申報表》設(shè)計所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報表,但在一些具體項目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。
(三)主表的填列更加簡便清晰
新《申報表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰簡便,它包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料4個部分。其中利潤總額計算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》企業(yè)的利潤表一致,內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè),可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會計制度的企業(yè),則需要對有關(guān)項目進行分析后填列。
(四)新《申報表》中的附表有所簡化
新《申報表》包括11張附表,取消了《捐贈支出明細表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》和《壞賬損失明細表》等4張附表,增加了附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》,并將《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項目明細表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細表》,將短期投資、債權(quán)投資等排除在外,縮小了該表的填列范圍。[5][6]
三、熟悉信息集成的ERP平臺
(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具
ERP是企業(yè)資源計劃(EnterpriseResourcePlanning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個層次給出它的定義:
(1)是由GarterGroup提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標準,其實質(zhì)是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造資源計劃)基礎(chǔ)上進一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(SupplyChain)的管理思想;
(2)是綜合應(yīng)用了客戶機/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果,以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;
(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計算機硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
ERP系統(tǒng)平臺不僅是一個軟件,是一個集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系,是目前企業(yè)實行信息化管理的重要工具。
(二)財務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一
在ERP平臺下清晰分明的財務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財務(wù)模塊與一般的財務(wù)軟件不同,作為ERP系統(tǒng)中的一部分,它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,比如:它可將由生產(chǎn)活動、采購活動輸入的信息自動記入財務(wù)模塊生成總賬、會計報表,取消了輸入憑證煩瑣的過程,幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺的財務(wù)部分分為會計核算與財務(wù)管理兩大塊。會計核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中的變動過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財務(wù)管理的功能主要是基于會計核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進行相應(yīng)的預(yù)測,管理和控制活動。它側(cè)重于財務(wù)計劃、控制、分析和預(yù)測。[7]
四、探索所得稅會計核算在ERP平臺中的實現(xiàn)模式
所得稅的會計核算目前主要從屬于財務(wù)會計,在期末進行納稅申報時,根據(jù)申報表的要求進行分析填列,這樣的做法在手工會計核算時是無可厚非的,但是對于已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)再采用這樣的方法核算,就不能發(fā)揮先進信息管理技術(shù)的優(yōu)勢。已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會計核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式,另一種是獨立型模式。[8]
(一)從屬型模式的解決方案
從屬型模式是現(xiàn)行財務(wù)會計體系的一部分,這種模式不用單獨設(shè)立所得稅會計核算賬套,業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進行,只是當所選取的會計核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定不一致時,單獨設(shè)立輔助核算項目,并在輔助核算項目中說明差異。期末進行所得稅申報時,對于會計核算和稅法規(guī)定相同的填報內(nèi)容,直接從財務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成,對于會計核算和稅法規(guī)定不相同的填報內(nèi)容,則從輔助核算項目中取數(shù),利用公式計算生成(如圖1所示)。
(二)獨立型模式的解決方案
獨立型模式是在現(xiàn)行財務(wù)會計體系之外,單獨設(shè)立所得稅會計核算賬套,在財務(wù)會計賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進行,在所得稅會計核算賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定進行。期末進行所得稅申報時,直接從所得稅會計核算賬套中取數(shù),對于要求填報兩者差異的內(nèi)容,則需從財務(wù)會計賬套中取數(shù)利用公式計算填列(如圖2所示)。
(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇
從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點是不能提供完整的所得稅核算信息,不能進行所得稅核算的比較分析,另外當暫時性差異內(nèi)容較多時需要設(shè)置很多的輔助核算項目,反而會導(dǎo)致會計核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會計核算中的暫時性差異,盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定進行會計核算,這樣就會減少暫時性差異的內(nèi)容,也就不必獨立核算所得稅業(yè)務(wù)。
獨立型模式的優(yōu)點是能夠提供完整的所得稅核算信息,便于納稅業(yè)務(wù)和財務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工,可以進行納稅項目的比較分析。缺點是賬套設(shè)置復(fù)雜,所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計算,雖然在ERP環(huán)境中計算的時間可以忽略不計,但是憑證的填制確認也需要一定的時間,只有當期末納稅調(diào)整的工作量大于平時重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時,才有采用這種方法的必要。所以獨立型模式適合于暫時性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負著比較多的公眾責(zé)任和利益,其會計核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準則》進行,產(chǎn)生暫時性差異的項目較多,會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜,業(yè)務(wù)量大,采用獨立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財務(wù)核算和所得稅申報的效率。
主要參考文獻
[1]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則[S].2006.
[2]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[S].2006.
[3]中華人民共和國國務(wù)院中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].2007.
[4]中國注冊會計師協(xié)會2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2008.
[5]許海波新企業(yè)所得稅年度納稅申報表有何變化[N].海峽財經(jīng)導(dǎo)報,2008-11-13(19).
[6]李記有,董春輝企業(yè)所得稅年度納稅申報表利潤總額項目的填報[N].中國稅務(wù)報,2008-12-15(9).
關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營；建筑企業(yè)；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當前的稅收制度與實際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團企業(yè)往往實行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動中難以實現(xiàn)核算獨立或者核算結(jié)果無法反映真實經(jīng)營情況，進而會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實現(xiàn)納稅申報規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環(huán)節(jié)。要想在短時間內(nèi)切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現(xiàn)納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個性特點，設(shè)計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當前稅收制度的實際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進行征管手段的革新，筆者認為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟利益，而不具備獨立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現(xiàn)兩者的有機融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出。可以說，適當減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現(xiàn)國地稅機構(gòu)合并。針對當前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當前實行的共享稅制度，實現(xiàn)國地稅機構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語
綜上所述，為了切實解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進成熟管理經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實際情況，對稅收制度以及征管手段進行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
參考文獻
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目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉(zhuǎn)稅類主要包括營業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財產(chǎn)和行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護建設(shè)稅等。各地區(qū)根據(jù)當?shù)卣撸€會有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設(shè)基金、河道治理等費用。
2施工企業(yè)納稅管理與策劃
2．1稅收策劃概念及特點
納稅策劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，通過加強對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴大利潤空間，增加企業(yè)價值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進行策劃的特點。
2．2稅收策劃的準備工作
(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強納稅管理。尤其是目前將要實施的“營改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報、報驗登記、認證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計劃和工作方案。
(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行合同備案。第一，根據(jù)當?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進行分劈，分別進行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進行抵扣，而全額開具發(fā)票。
(3)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個重要文件，根據(jù)國稅函［2010］156號通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項目部應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務(wù)事項時，應(yīng)在開具建筑安裝工程項目發(fā)票時，按照其實際經(jīng)營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項目所屬上級機構(gòu)所在地稅務(wù)局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項目部只能計入到項目的經(jīng)營成本當中;如果及時辦理了《外管證》，那么項目部在涉及開票等事項時，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項目部所屬上級機構(gòu)所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當?shù)卦O(shè)置機構(gòu)，未進行納稅登記且未在當?shù)厣陥髠€稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。
2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃
建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團公司于2013年1月總包一項工程，總價為20億元，施工地點在天津市。集團公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。
2．3．1未策劃的經(jīng)營結(jié)果在無其他變更、索賠、獎勵等增項的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。
2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強外地進津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內(nèi)容如下:第一，外地進津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應(yīng)當在我市繳納。第二，外地進津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財務(wù)制度健全，能夠準確完整地進行會計核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當按月向主管地稅局按照全員全額明細扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項目實際經(jīng)營收入的0．15%計算個人所得稅，由所在單位負責(zé)代扣代繳。第四，對外地進津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負責(zé)代征。公司B由于未在施工地點注冊設(shè)立分支機構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認可。至此，稅務(wù)部門將會對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項目部全體人員的個人所得稅。
2．3．3經(jīng)過策劃的經(jīng)營結(jié)果經(jīng)過策劃，本工程從開工至最后實際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項目部全體人員按實際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經(jīng)過實際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現(xiàn)金流出，達到了策劃的目的。
2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個人所得稅的流程
(1)取得集團公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，所屬集團公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進行統(tǒng)一申報個人所得稅。
(2)由公司A提出申請，申請以總機構(gòu)名義中標的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。
(3)由集團公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團公司納稅申報數(shù)據(jù)，主要是證明集團公司納稅申報情況，由集團公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機關(guān)的圖章以及集團公司的公章。
(4)由公司A稅務(wù)主管機關(guān)出具個人所得稅認定調(diào)查報告。該報告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規(guī)定按月在當?shù)剡M行個稅申報。同時，該報告還要統(tǒng)計出集團公司所屬各單位在津施工開票金額。
(5)對第(4)項內(nèi)容進行認定。由公司A填制“外地進津建筑安裝企業(yè)征收個人所得稅認定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務(wù)機關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。
(6)經(jīng)過上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)和個人所得稅處出具“外地進津建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開具發(fā)票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達到了策劃的目的。
2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計，2012年至今，該集團公司所屬各單位在外管站共計開票253244．83萬元，共計節(jié)省個人所得稅款計253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。
一、稅源稅戶的基本情況
**年我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)、稅收收入雙雙創(chuàng)下歷史新高。征管戶數(shù)以平均每月900余戶的速度在穩(wěn)步增長，截止**年12月31日，我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)由上年的1839戶猛增至11849戶(含匯總納稅企業(yè))，凈增10010戶，增幅為5.4倍。與此同時，企業(yè)所得稅收入也由上年的16.93億元增長到19.79億元(含匯總納稅企業(yè))，凈增2.86億元，增幅為16.88%。剔除匯總納稅企業(yè)及查補稅款，報表顯示**年我局企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)10946戶，實現(xiàn)企業(yè)所得稅16.73億元(含核定征收企業(yè)入庫稅款1463萬元)。具體到各個行業(yè)、各種經(jīng)濟類型，各類企業(yè)實現(xiàn)的稅收高低不一(參見表一略)。
收入的增長主要源于三個因素，一是政策因素，即分享體制直接帶來了新增稅源，新增戶收入占全年企業(yè)所得稅收入的1.3%；二是經(jīng)濟因素，良好的國民經(jīng)濟運行態(tài)勢為收入的穩(wěn)定增長奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)；三是征管因素，新《稅收征管法》及其實施細則的貫徹為應(yīng)收盡收提供了法律保證。
二、稅源稅戶的經(jīng)濟分析
(一)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)勢頭強勁
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)依然是國民經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量，并隨著宏觀經(jīng)濟的發(fā)展呈穩(wěn)步發(fā)展之勢。第三產(chǎn)業(yè)雖然在總量上尚不及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但其發(fā)展勢頭強勁，已成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支不可小覷的生力軍。**年我局新增企業(yè)所得稅戶90%左右為第三產(chǎn)業(yè)(具體情況參見表二略)。這一點，可以從南京市統(tǒng)計局的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)得到印證。據(jù)南京市統(tǒng)計局《南京市**年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，**年我市全年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值1295億元，按可比價格計算，比上年增長12.5%。其中：第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值62.4億元，增長6.55；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值612.6億元，增長12.52%；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值620億元，增長13.2%，第三產(chǎn)業(yè)增幅較第二產(chǎn)業(yè)為高。
第二產(chǎn)業(yè)中煙草、鋼鐵、電力、石化等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)魅力猶存。我局**年入庫企業(yè)所得稅在億元以上的4戶企業(yè)均為傳統(tǒng)企業(yè)。其中，南京卷煙廠在**年完成技改的基礎(chǔ)上，年生產(chǎn)卷煙同比增加8080箱，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，零售價在10元以上的高檔煙的產(chǎn)量同比增長15.37%。該廠**年實現(xiàn)銷售收入40.62億元，同比增加11.05億元，實現(xiàn)利潤8.34億元，同比增加9103萬元，實現(xiàn)企業(yè)所得稅2.53億元。
第二產(chǎn)業(yè)中的建筑及房地產(chǎn)業(yè)在**年獲得長足發(fā)展。在我市房價不斷飆升的灼灼聲浪中，建筑及房地產(chǎn)市場炙手可熱。**年我市新增建筑及房地產(chǎn)企業(yè)所得稅戶558戶，全年完成建筑業(yè)增加值114.6億元，實現(xiàn)企業(yè)所得稅1200萬元。
第三產(chǎn)業(yè)中旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。隨著擴大內(nèi)需政策效應(yīng)的逐漸顯現(xiàn)，居民的生活水平得到提高，旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。**年新增旅游飲食服務(wù)業(yè)104戶，實現(xiàn)營業(yè)額9855.4萬元，上繳企業(yè)所得稅37.1萬元。
(二)從經(jīng)濟類型看，國有企業(yè)增勢趨緩，后起之秀異軍突起
從經(jīng)濟類型來看，國有企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅依然占據(jù)主導(dǎo)地位，**年我局國有企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)所得稅11.01億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的65.79%。但是其增長幅度卻趨于平緩。**年全年新增國有企業(yè)所得稅戶僅為9戶，實現(xiàn)企業(yè)所得稅僅增加2.26億元。這主要是由于國有企業(yè)改組改制的步伐在加快，國有資產(chǎn)退出機制正在有效運行。
與此同時，有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)等后起之秀卻是異軍突起。這三大板塊的企業(yè)所得稅戶數(shù)為9579戶，遠遠超過國有企業(yè)戶數(shù)，已占到我局企業(yè)所得稅總戶數(shù)的87.51%，這三大板塊的企業(yè)所得稅收入為5.33億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的31.87%，已構(gòu)成我局企業(yè)所得稅的半壁江山。其他經(jīng)濟成分的企業(yè)所得稅收入僅為2.34%。
具體分析有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)三大板塊，又可以發(fā)現(xiàn)這樣一個有趣的現(xiàn)象，即：私營企業(yè)的戶數(shù)居于多數(shù)，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅卻較少，股份有限公司、有限責(zé)任公司的戶數(shù)雖少，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s占絕對多數(shù)。之所以出現(xiàn)戶數(shù)與稅收收入倒置的現(xiàn)象，其原因主要是：近年來，我國對私營企業(yè)的扶持力度不斷在加大，私營業(yè)主的信心不斷增強，投資私企的業(yè)主越來越多。同時，原來一部分名為集體實為私營的掛靠集體企業(yè)也紛紛恢復(fù)其本來面目，將注冊類型改為私營企業(yè)，這一點從集體企業(yè)的經(jīng)濟地位呈不斷下降之勢一點也可以看出。但是大多數(shù)私營企業(yè)其經(jīng)營規(guī)模普遍較小，且處于興辦初期，虧損較多，享受稅收優(yōu)惠較多，所以實際實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入較少。而股份有限公司、有限責(zé)任公司，其注冊的門檻本來就高，經(jīng)營規(guī)模普遍較大，加之這一類公司的經(jīng)營管理方式比較先進科學(xué)，企業(yè)效益較好，所以其戶數(shù)雖然不多，但其實現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s非常可觀。
(三)從盈虧水平看，國企減虧成效明顯，新增企業(yè)虧損戶多
**年我局盈利企業(yè)為5518戶，絕對數(shù)比上年增加4548戶，剔除核定征收企業(yè)2538戶，實際盈利企業(yè)為2980戶，占全部企業(yè)所得稅戶數(shù)的27.225。盈利面為50.41%，如果舍去分享體制帶來的企業(yè)所得稅戶基數(shù)因素，盈利面則反而比上年同期下降12.99%。**年我局虧損企業(yè)為5428戶，比**年同期增加4873戶，虧損面為49.58%，比上年同期上升13.18%。具體到各種經(jīng)濟類型的情況可參見表三(略)。**年盈利企業(yè)實現(xiàn)利潤總額為723.392萬元，同比減少76.787萬元，減幅為9.6%。造成
利潤總額增減變化的主要原因是：(1)**年江蘇省電力公司由于財務(wù)決算尚未結(jié)束，在匯算清繳申報期只做了預(yù)申報，該企業(yè)將代收的“三峽基金”等免稅的基金附加收入未在申報表中反映，而上年的此項金額為227，476萬元，因此在稅源匯總表中，顯示國有企業(yè)的利潤總額比上年減少205，475萬元，扣除這一偶然因素，全年盈利企業(yè)的利潤總額同比應(yīng)該略有增長。(2)從表三看，除國有企業(yè)外，其他經(jīng)濟類型企業(yè)的利潤總額均有不同程度的增長，其中，私營企業(yè)為**年新增類型，有限責(zé)任公司和股份有限公司的利潤總額增幅較大，合計增長118，315萬元。(3)石化行業(yè)由于受國際市場原油價格的影響，整體效益波動較大。**年，揚子石化股份公司實現(xiàn)利潤3504萬元，**年由于產(chǎn)品價格大幅上揚，企業(yè)加強管理和加大技術(shù)改造，進一步降低可變生產(chǎn)成本和各項費用，當年實現(xiàn)利潤7.36億元，比上年增漲7億元，僅揚子股份一家利潤的增幅，占全部股份制企業(yè)利潤增幅的78.65%。(4)中石化集團南京化學(xué)工業(yè)集團公司，從**年度起實行匯總納稅，將下屬成員企業(yè)一并在我局辦理匯算清繳，申報表的填報口徑發(fā)生變化，實現(xiàn)利潤總額13670萬元，與上年同期4862萬元相比增加8808萬元。(5)由于**年度股市行情一直處于低迷狀態(tài)，整個證券行業(yè)企業(yè)交易額下降，手續(xù)費收入減少，我局17家證券公司或營業(yè)部，只有8家盈利，且利潤總額大幅下降，合計實現(xiàn)利潤1517萬元，比上年同期減少9655萬元。
**年我局虧損企業(yè)虧損總額為173，0124萬元，比上年虧損總額240，344.9萬元，減虧67，3325萬元，減幅為2802%。其中：國有企業(yè)虧損額同比減少99，852萬元，其占總虧損額的比例，從**年的6822%下降到3706%。國有企業(yè)虧損額的大幅減少，是直接導(dǎo)致總虧損額下降的最主要因素，其中又以國有工業(yè)企業(yè)的減虧占主導(dǎo)地位。**年國有工業(yè)企業(yè)的虧損額為53，017萬元，比上年124，825萬元減少71，808萬元，減幅為57.53%。主要原因有：(1)國有企業(yè)的改組改制工作初見成效，企業(yè)效益出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，如上海梅山礦業(yè)公司、南京三樂電氣總公司等企業(yè)，**年實現(xiàn)扭虧為盈。(2)由于今年加強了匯繳申報的征前審核輔導(dǎo)，企業(yè)的免稅所得應(yīng)先用于彌補應(yīng)稅虧損，規(guī)范了企業(yè)投資收益等免稅所得的填報工作，僅此一項，調(diào)減了南京汽車集團公司、熊貓電子集團公司、紫金電子集團公司等企業(yè)虧損額超過3億元以上。
新增企業(yè)所得稅戶則多為虧損，其中：私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司、其他企業(yè)的虧損額，分別增加18，224萬元、307萬元、28，862萬元、19，716萬元，私營和其他企業(yè)為新增虧損額，股份合作制和有限責(zé)任公司的虧損額增幅為796%和100.11%。
(四)從稅收負擔(dān)看，整體稅負略有下降，政策因素是其主因
**年我局企業(yè)所得稅的實際負擔(dān)率為23%，整體稅負較去年下降4個百分點。從不同經(jīng)濟類型來看，除國有企業(yè)的稅負略有上升外，其他企業(yè)的稅負均呈下降趨勢，其中私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司和股份有限公司的稅負降幅較大(具體可參見表四)。其主要原因是新辦企業(yè)中享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量增多，減免稅金額有所加大，兩者共同導(dǎo)致整體稅負的下降，這屬于政策因素，是不可比因素。據(jù)統(tǒng)計**年我局辦理減免稅企業(yè)676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元，其中新辦企業(yè)為448戶。上述經(jīng)濟類型的企業(yè)，其減免稅額的增幅遠遠大于應(yīng)納所得稅額的增長幅度，這是導(dǎo)致稅負下降的直接原因。隨著新辦優(yōu)惠企業(yè)的均衡增加，以及部分企業(yè)享受免稅政策的優(yōu)惠到期，企業(yè)所得稅的稅負下降趨勢將會有所緩解。
(五)從優(yōu)惠政策看，稅式支出作用顯著，地方經(jīng)濟穩(wěn)健運行
運用稅收調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展最主要的手段就是采用稅式支出，即通過規(guī)范化、系統(tǒng)化、形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，以犧牲政府一定的稅收利益為代價，給特定納稅人提供財政援助，促進國民經(jīng)濟的有序發(fā)展。**年我局企業(yè)所得稅減免稅戶為676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元。
在減免稅力度上，減免稅增長率遠遠超過稅收收入的增長率。**年，我局減免企業(yè)所得稅比去年同期增長1.49億元，增幅為75.25%。如此大的減免稅力度為地方經(jīng)濟的發(fā)展注入了新鮮活力。
在推動科技進步上，企業(yè)所得稅功不可沒。**年我局對高新技術(shù)所得減免企業(yè)所得稅56戶8018.47萬元，對科研單位改制減免企業(yè)所得稅7戶1833.83萬元，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅30戶219.53萬元，有力地促進了科技進步，促進了科技成果的轉(zhuǎn)化，極大地推動了生產(chǎn)力的發(fā)展。
三、從稅源稅戶發(fā)展看今后征管
通過對**年我局企業(yè)所得稅稅源稅戶的有關(guān)分析，不難發(fā)現(xiàn)國稅企業(yè)所得稅稅源稅戶情況已經(jīng)發(fā)生了重大變化。面對這種變化，如果墨守陳規(guī)，固步自封，仍然沿用分享體制改革以前的管理方式、方法、思維和理念，將很難做好國稅企業(yè)所得稅工作。因此，創(chuàng)新管理思路，改革管理方法，成為企業(yè)所得稅管理的必然選擇。
(一)認真實行分類管理，管住兩頭寬松中間
面對急劇增長的企業(yè)所得稅征管戶數(shù)，如果仍采用過去的方法，現(xiàn)有的人力資源顯然難以應(yīng)付。為了以有限的征管成本取得最大的征管成果，應(yīng)對征管戶進行科學(xué)的分析歸類，從而實行分類管理。
對重點稅源企業(yè)，應(yīng)充分發(fā)揮大企業(yè)管理局的專業(yè)優(yōu)勢，進行重點管理服務(wù)。**年納入重點稅源監(jiān)控的104戶企業(yè)入庫企業(yè)所得稅15.49億元，占我局企業(yè)所得稅收入的78.2%。因此，抓住重點稅源企業(yè)，就抓住了企業(yè)所得稅工作的重心。
對于小型企業(yè)尤其是新辦小型企業(yè)，則可以根據(jù)核定征收的有關(guān)規(guī)定采取核定征收方式。從**年稅源稅戶的分布狀況來看，實行核定征收的2538戶占稅戶總戶數(shù)的23.19%，其實現(xiàn)企業(yè)所得稅收入為1463萬元，占企業(yè)所得稅收入的比例不到1%。對這些小型企業(yè)實行核定征收不僅可以簡化稅務(wù)機關(guān)的日常管理，而且也便于納稅人掌握。
對于重點稅源企業(yè)、小型核定征收企業(yè)以外的其它占大多數(shù)的中間企業(yè)來說，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著力于營造一個寬松的稅收環(huán)境，為其提供必要的管理服務(wù)，促進企業(yè)健康發(fā)展。今后需研究推行企業(yè)所得稅的納稅評估工作，為納稅人提供一對一、面對面的服務(wù)。
(二)引進流程再造理念，精簡環(huán)節(jié)提高效益
為適應(yīng)國稅企業(yè)所得稅發(fā)展的形勢以及征管改革的需要。我們有必要引入流程再造理念，對現(xiàn)有的管理模式進行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，大膽突破，大膽創(chuàng)新。如取消一批不必要的減免稅和稅前扣除審批審核項目，下放一些標準、范圍內(nèi)的審批審核項目，還責(zé)于納稅人，還責(zé)于主管稅務(wù)機關(guān)。又如，精簡合并一些辦稅環(huán)節(jié)，取消改革一些核查制度，從而提高工作效率，適應(yīng)企業(yè)所得稅發(fā)展的需要。
(三)加大人力物力投入，確保技術(shù)支撐到位
分享體制實行后企業(yè)所得稅必將成為國稅的主體稅種，這已成為人們的共識。在人力資源的配備上，要設(shè)置與主體稅種相適應(yīng)的人員和崗位，在人員的數(shù)量上、業(yè)務(wù)技能上、后期培訓(xùn)上給予充分保證。
在給予必要的人力資源保證的同時，還必須加大物力投入，充分體現(xiàn)“科技加管理”思想中的科技含量，確保技術(shù)支撐到位。目前企業(yè)所得稅領(lǐng)域的信息技術(shù)應(yīng)用與企業(yè)所得稅作為主體稅種的地位很不相稱。不僅沒有解決分享體制改革后相繼出現(xiàn)的問題以及預(yù)期可能出現(xiàn)的問題，甚至連分享體制改革前的企業(yè)所得稅征管問題如稅前扣除、彌補虧損等基本的稅基管理都沒有很好地解決，因此，企業(yè)所得稅的信息化建設(shè)工作任重道遠。目前可重點研究解決企業(yè)所得稅的電子申報、征管數(shù)據(jù)的深度加工和增值利用等急需解決的問題。
(四)繼續(xù)用足用好優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展
稅收是政府的宏觀調(diào)控手段之一，今后要繼續(xù)堅持稅收經(jīng)濟觀，用足用好稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展。對于符合減免稅條件的企業(yè)無論財力是否緊張均做到及時辦理。對于主體條件符合，只是管理要求未達到的不要一棍子打死，而是指出整改方向，幫助企業(yè)提高政策水平。針對分享體制改革后新辦企業(yè)多的情況，可集中培訓(xùn)落實好新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。針對第三產(chǎn)業(yè)尤其是新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛的情況，應(yīng)加強調(diào)查研究做好高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。通過用好用足稅收優(yōu)惠，為地方經(jīng)濟的發(fā)展增添活水源頭。
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹中央經(jīng)濟工作會議有關(guān)精神，切實在2017年1月1日至5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱“加計扣除優(yōu)惠政策”）落實工作，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
一、提高思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強服務(wù)觀念，精心謀劃部署，夯實管理責(zé)任，確定責(zé)任人和責(zé)任部門，積極穩(wěn)妥地做好加計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實工作。
二、加大宣傳力度，實現(xiàn)應(yīng)知盡知。從現(xiàn)在起至整個企業(yè)所得稅匯算清繳期間，各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策。要通過納稅人學(xué)堂等方式開展“面對面”的精準輔導(dǎo)，擴大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求。要充分發(fā)揮12366納稅服務(wù)熱線作用，統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范政策解答，及時為企業(yè)答疑解惑。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)，暢通辦稅渠道。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依托信息化手段，進一步優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅手續(xù)，提高稅務(wù)機關(guān)辦事效率，為企業(yè)及時、準確享受加計扣除優(yōu)惠政策提供便利條件。對納稅人反映的相關(guān)問題和投訴，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在接到問題和投訴后的10個工作日內(nèi)予以解決。
四、明確工作重點，確保應(yīng)享盡享。各級稅務(wù)機關(guān)在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準，原則上不核實以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準確的，各級稅務(wù)機關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補充資料，確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受。
五、加強督促檢查，加大落實力度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展加計扣除優(yōu)惠政策落實情況的督促檢查工作，并將落實情況列入績效考評，切實加大優(yōu)惠政策落實力度。
六、做好政策評估，強化效應(yīng)分析。2017年企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后，各級稅務(wù)機關(guān)要及時做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計和政策評估工作，強化政策效應(yīng)分析，查找存在問題，進行針對性改進與完善，不斷提升管理服務(wù)水平，同時，對完善加計扣除優(yōu)惠政策及操作事宜向總局提出具體意見和建議。
