發布時間：2023-06-05 15:19:51
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［關鍵詞］經濟責任審計；風險；對策
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02
1 前 言
現在,越來越多的企業開始對企業中的經濟責任審計重視,這主要是由于現在我國的各大企業事業單位開始意識到企業的審計工作的重要性,所以,一些相關的審計機構也開始了全面的技術革新,其中主要是由理論到實踐有了實質性的進步,審計工作的進步和發展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業中的一些腐敗現象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風險進行了分析,并在此基礎上提出了一些相應的對策和方法。
2 經濟責任審計風險及其意義
經濟責任審計風險,指的是企業中的審計機關或者審計的工作人員在日常的經濟審計責任過程中,出現了這樣或者那樣的錯誤,產生這些錯誤的主要原因是由于相關責任人對其所管轄的責任出現判斷失誤,從而使企業發表出了和事實并不相符的審計評價和結論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔相應的責任。在我國,從20世紀80年代就開始對領導干部的經濟進行審計工作。隨著社會的不斷發展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經濟責任審計工作的原因,我們國家已經將經濟責任審計風險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經濟責任審計風險所形成的原因具有十分重要的意義。
3 經濟責任審計風險的成因分析
3.1 客觀因素
（1）我國現行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現階段的國情,現在一些審計機關都是按照1982年所實施的憲法設立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設立審計機關,它行使的職責是在本級政府和上一級審計機關的共同領導下進行的。作為我國的地方審計機關,一定要在其行使權力時服從本級審計機關的領導,并且所取得的審計費用要由當地政府支出,審計部門中的審計干部的調動和任免都是在本級審計部門的領導下進行的,但是審計業務的管理工作是要服從上一級審計部門的領導和管理,如果發生審計觸及到地方主要領導的授意和決策時,審計機關就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發表意見。
（2）環境會計因素的影響。現在我們國家正處在經濟轉化的時期,我們將從原有的計劃經濟轉向市場經濟,法律環境變化十分快,但是其相應的會計法規和會計所使用的準則并不十分完善,現在越來越多的會計造假現象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現象還在不斷出現,領導干部的經濟責任審計所涉及的內容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環境下就會出現一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風險。
（3）審計成本的制約。現在我們國家的國民經濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業單位領導的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關所面臨的工作任務十分繁重,并且他們可利用的經費比較少。通常情況下,審計責任的審計對象的數量十分龐大,在每位領導換屆或者有崗位調動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔的責任加重,從而使審計工作的工作風險加大。此外,現代審計工作主要對被審計單位的內部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術。這些審計方法的運用會使得審計的結果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風險。
（4）沒有統一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現了一系列的問題：一是只是對單位的表現進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔的審計風險變小,就會認為領導干部任期時的經濟責任審計是不同于財務收支審計的,其有一定的特殊性和風險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領導個人在其任職期間的個人履行經濟職責方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領導干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經濟責任的評價內容人為的加到對領導干部的評價范圍中去。
3.2 主觀因素
（1）審計人員的風險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規定設立的,他們是要履行職責內應有的責任和義務,其所需經費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關所出具的不合理的意見所要承擔的責任,在這一方面法律還沒有明確的規定。所以,沒有法律責任的壓力,一些審計人員內心的審計風險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務,在實際的審計工作中,不注重審計工作的質量,這就導致了審計結果的不合理性。
（2）審計方法的落后。如果現在的審計工作人員仍然采取傳統的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風險大大加大。
4 審計風險的主要原因分析
【關鍵詞】經濟責任審計；風險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業經濟責任審計就是審計部門按照有關法規和內部管理的相關規定和規范的審計程序，通過對企業所屬單位負責人任職期間所在單位的資產、負債、所有者權益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律、法規情況的進行監督、評價，以確定被告審計人員經濟責任、領導責任的專項審計活動。開展經濟責任審計，是使審計監督與組織監督、紀律監督有機結合起來，形成全方位的監督機制，進而維護企業資產保值增值，維護財經法紀得到有效執行。經濟責任審計分為內部審計部門開展的經濟責任審計和外部審計部門開展的經濟責任審計，筆者就內部經濟責任審計的風險談一點看法。
一、經濟責任審計風險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業的經營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經濟責任審計帶來客觀上的風險較大。
（二）審計證據資料認證難也是經濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關事項已經發生，審計人員在進行審計過程中可能發現了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關證據無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。
（三）內部審計的局限性造成經濟責任審計風險加大。由于內部審計在組織結構中的特殊地位，造成企業內部審計人員在對所屬企業單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現在：第一影響領導和組織部門用人決策，事關黨和企業形象，如果審計部門出具的審計結論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業謹慎，遺漏了審計證據，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業經營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經濟責任審計風險的對策
（一）盡快制定內部審計質量控制標準。2013年審計署了新的《內部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內部審計的內部控制專門制定了具體控制準則，企業自身應當就經濟責任的制定內部審計質量控制的標準或管理辦法，加強業務復核，確保審計證據真實完整，防范經濟責任審計風險。
（二）正確定位，不越權越位。企業內部審計部門在企業管理架構中的地位決定了審計的只是干部監督管理機制中一環節，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業術語去下結論。
（三）分清責任，區別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業務素質，優秀的職業道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結論必須以獲取的真實、相關、全面的審計證據為依據做出，審計結論與審計證據之彰必須有很強的佐證關系，審計人員在審計過程中且不可以未未經查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經濟責任審計有機結合起來。經濟責任審計包括任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務收支真實性、合法性、效益性為基礎，因此審計人員在開展日常財務收支、管理專項審計時應當及時發現被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業資產遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構的溝通與結果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質量，更有利于降低審計風險。
三、同時應當抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓，提高業務技能。由于審計人員多是從財務人員中來，大多數審計人員習慣于對被審計單位的財務報表的研判，缺少從整體角度發現、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業務培訓，提高廣大審計人員對宏觀經濟企業內部管理的技能，相關的業務水平。
（二）加強審前調查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調查，了解被審計單位的業務性質、行業背景、管理模式、內部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關政策、法規進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉移審計風險。由于經濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經濟責任審計過程中，應加強與統計、財務、紀委、安生、生產等有關部門聯系和溝通，審計證據及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據更有說服力，另一方面可以轉移審計風險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現有的審計人員的專業特點多是財務人員，而開展經濟責任審計需要對企業經營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關經濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內有關專家比較密切的聘用合作關系，進而有效提升經濟責任審計的質量和效率，降低經濟責任審計風險。
這種情況在施工企業存在的情況更是明顯，結合我在開展經濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業開始按照《建造合同》進行帳務處理，但是施工企業的生產特點以及各種因素，使施工企業并沒有完全而徹底地執行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內審工作來說，恰恰對離任者的經濟評價起到關鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業判斷和業務能力都是一個考驗，當然還要掌握建設單位的確認標準和態度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經批準尚未下發以前，被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發生，無法逆轉。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論，一個施工項目的結算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現后的劃分問題，做如下規定：能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來分劈這部分未確定收入的結算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經理部拿出了一份會議紀要，是建設單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網絡進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經理同意了會議紀要的內容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發生的材料價差和量差的預算資料已經裝訂整齊，尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調整材料差而發的文件，從會議紀要中必須把握兩個關鍵點：一是時間段的概念，一是調整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發票，一是標準的出庫領用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設單位的預算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預算資料，不僅挽回了經濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經營評價結果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續的材料、未統計結算的機械臺班、應攤未攤的其他直接費、應結未結的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領導決策、經營管理)使這種未確定的成本費用不僅數額大，而且拖延時間較長，給企業的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領導的任期內劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結算的部分。在審計實施階段，對于分包結算尚未完成而預估的成本，必須有分包合同、預付款證明、工程部門的簽證單，經審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關注。在施工過程中，對分包結算不及時，平時只是以預付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領導在任期間發生的分包結算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結算的數額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內的施工任務完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務分包合同，工程價款2150000元，并且規定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設單位的設備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網絡進度結尾，屬于開口等的狀態。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經發生了，因此確認發生的成本時應該按合同價款的60%考慮。
三是根據預付款的數額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據上述原則，只有按預付款的數額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發生，而尚未辦理結算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預估成本時，必須有機械租用協議、臺班費結算單、預付款證明等資料，經審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經發生的該部分費用的月平均值計算預估費用。
一、主要問題分析
（一）審計人員多為財務會計專業，知識結構單一，重財務報表審計，輕經營管理審計。
從現階段電網企業財務經濟責任審計工作能夠看出，當前審計人員大多為財務會計專業，其經濟責任審計知識并不全面，在一定程度上存在著重視財務報表審計而輕視經營管理審計的問題，這種情況極大阻礙了電網企業經濟審計工作的科學有序開展。
（二）未建立標準化的審計流程和完善的審計工作底稿模版。
當前經濟責任審計工作沒有建立健全標準化審計流程，同時審計工作的底稿模板也沒有進行有效的完善，導致很多審計工作在進行時或工作結束后沒有相應文件以供查閱。
（三）審計評價制度不具備科學規范性。
企業經濟責任的審計評價作為經濟責任審計活動的重點內容，其不僅是對被審計人員和企業進行簡單的經濟責任評價和考核，同時其也對管理團隊的經濟管理效果和管理能力進行全方位、綜合性的評價，因此就需要建立健全一套科學合理的評價指標和評價體系。但是從當前情況來看，審計組織尚未建立一套完善的審計評價標準，尤其是在非經濟性事項評價方面，因而缺乏應有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認可。
（四）尚未形成完善的經濟責任重大事項交接機制。
經濟責任審計工作沒有制定出相應的交接機制也是工作進行時最為主要的問題之一，致使前后工作的銜接存在很多問題。與此同時，由于領導干部在離任時經濟責任的交接手續存在嚴重問題，很多經濟事項的前后責任都混亂不堪，公有財務丟失現象十分嚴重，并因為這類事件的常見性，導致很多經濟損失都無法做到有效的評估，致使公司財產得不到有效的保護。
（五）審計結果的運用不規范。
近年來我國經濟責任審計工作雖然取得了一定發展，但是在審計結果運用方面仍然存在很多不足之處，審計結果的之后致使審計質量得不到有效保證，審計結果的規范性和透明度不夠也是重要的問題之一。
二、問題解決措施
（一）成立聯合審計組，審計人員專業組成多元化，加強對工程管理、營銷管理、資產管理、生產運行管理的審計力度。
通過引入中介機構及抽調相關業務部門人員，成立由財務審計專業、工程造價專業、管理專業、電網運行專業等人員組成的聯合審計組。
（二）推進標準化建設，完善審計模板。
為了更好地開展審計工作，需要大力推進標準化建設，制定一套標準化的流程和工作模板，包括《經濟責任審計工作指引》、《項目審計計劃》、《經濟責任審計工作組成員及工作職責分工表》、《經濟責任審計框架指引》、《審計實施方案》、《經濟責任審計工作情況匯報表》、《訪談記錄表》、《審計作業底稿》、《審計發現確認表》、《審計發現匯總表》、《中介機構現場工作評分表》、《經濟責任審計檔案歸檔流程》、《經濟責任審計工作資料審核確認表》等。
（三）建立健全審計評價體系，使審計評價內容規范化。
審計評價體系應從非經濟性和經濟性兩方面入手考慮，以單位負責人在任期內損益、負債和資產的真實性作為主要依據，再結合企業所屬單位管理的特點建立健全評價標準和評價指標。其主要包括：損益、負債和資產的效益性評價及合法性評價等。評價體系的建立工作是一項長期工程，必須要有主次，循序漸進。第二，應做到適時調整、與時俱進，應根據企業自身管理的特點和變化適時對評價體系進行修改，并以經營為最終目的，實現建立的評價體系的科學合理性，與此同時，企業所屬單位的考核指標應根據市場形勢的發展而采取相應的應對措施，適時改變評價目標的內容，真正做到與市場形勢接軌，脫離傳統的照葫蘆畫瓢的弊端。
（四）建立完善的領導干部任期經濟責任事項交接機制。
1.建立完善交接制度。建立領導干部離任前重大經濟責任事項和公有財物交接制度，以規范領導干部經濟責任履職行為、區分前后任領導的經濟責任、有效防范和規避經濟責任風險。
2.嚴格交接手續。領導干部離任重大經濟決策事項、領導干部任期借出資金情況、領導干部任期借出（租出）資產情況、領導干部離任或有負債、領導干部任期對外投資情況、領導干部離任公有財物交接表，對經濟事項名稱、黨政會議討論時間、執行（發生）時間、涉及金額、批準人、執行進度等，在交接表中進行細化，為制度的有效執行設計了規范的操作內容和嚴格的操作程序。凡涉及領導干部離任辦理書面交接手續，經離任領導、接任領導及監交單位代表簽字確認。
（五）完善審計聯席會議體制。
企業經濟責任審計結束后，開由財務、審計、監察、人事、紀委等相關機構組成的聯席會議，對經濟責任審計活動進行指導、協調和總結，解決和研究審計活動中存在的弊端，協調并督促審計意見和審計成果的落實與應用。
總結
【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。
三、任期經濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。
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關鍵詞：低碳經濟 社會責任 審計
社會的發展與進步，實現了經濟的全面提升，但是環境污染問題愈發嚴峻，污染指數越來越高，若長此以往，拾起了經濟卻犧牲了環境，得不償失。因此，發展低碳經濟成為新時代經濟發展的重要目標，企業在其中扮演著重要的角色，從生產到銷售都要堅持綠色、生態和低碳，發揮其社會地位，履行社會責任，通過審計的方式予以監督與規范，是規范與管理企業的有效方式。
一、碳經濟發展背景下的企業社會責任審計工作開展的必要性
近幾年，我國的經濟發展迅速，工業經濟占據了重要地位，且工廠數量在不斷增加，工業范圍也在不斷拓寬，為國民經濟的增長注入了活力。但是，隨之帶來的環境污染問題也變得甚是嚴重，工業發展產生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業經濟，消耗了大量的能量資源，環境污染與能源短缺問題并存，成為制約社會發展的關鍵問題。根據當前經濟發展現狀來看，我國對環境與能源問題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對環境、能源問題提出了節約能源、保護環境，構建生態文明社會的主題，強調低碳發展，優化社會發展的產業結構等等，可見，低碳經濟發展已經刻不容緩。
低碳經濟的發展，強調能源的高效利用，使用清潔型能源，保護環境，運用創新性能源技術予以開發，以促進社會的全面發展。煤炭、石油等能源的開采，主要是為了發展經濟，企業應順從低碳經濟發展的大勢，嚴格規范其行為，提升企業的社會責任感，在開采、生產、加工與銷售等過程中應全面滲透低碳經濟，發揮其社會責任是關鍵。但是就目前的情況來看，很多企業只注重經濟效益，而忽視了環境保護與能源節約，對社會責任的履行力度不足，針對此類問題，加強對企業社會責任的審計工作具有必要性。
二、于低碳經濟的企業社會責任審計策略
（一）確定審計的對象或主體
新時期，我國的企業體制在發生著一系列的變化，股份制企業類型在不斷增多，所有權與經營權發生了分離，經營者為了協調各方利益，要求第三方對相關的財務信息進行評定、分析與判斷，以保證利益分配的規范性。在低碳經濟方面，企業應嚴格貫徹低碳經濟發展的要求，從生產、加工到銷售等都要遵循可持續、綠色、生態的原理，但是企業往往會為了經濟利益而忽視社會責任的履行，將一些經濟類活動轉嫁給他人。針對此類情況，必須加強對企業社會責任履行情況的審計，實現政府參與，借助政府的權威性與強制性來約束與規范企業，同時聯合財務、環保和稅務等部門來開展審計工作，提升審計的威嚴性，實現對企業的全面監督。審計部門應具備獨特的慧眼，要了解低碳經濟理念可能會對企業的銷售、信貸、稅務等產生影響時，應立即著手參與，及時對企業生產、加工、運行和銷售等進行全面的監督與審查，以此來贏得社會的尊重與信任，也是實現企業發展的一種方式。
（二）明確規定審計的內容
審計工作的開展，審計署或審計部門應制定明確的審計內容，為審計的開展提供前提。其一，要對企業投資方向、目標進行確認，了解企業的投資行為是否具有社會責任感，對企業的道德水平、公眾形象進行全面的調查與分析。其二，應及時對企業進行施壓，必須要嚴格按照投資者的要求進行生產、加工，禁止出現違反低碳經濟發展的行為。其三，要及時聯系消費者、投資者等，將相關的信息透明化，實現公眾的全面監督，能夠更好的約束企業的低碳行為。企業應嚴格貫徹低碳經濟的發展要求，若想保證不被制裁，要對自身的經營活動進行及時的規范與管理，要嚴格遵循經濟性、高效利用的原則，還要建立完善的內部控制體系，實現經濟效益、社會效益與環境效益的相互統一，促進企業的全面發展。此外，企業應及時對生產予以規范，保證生產的方法與指標都要控制在低碳標準狀態下。
（三）構建完善的審計評價體系
企業社會責任審計工作在我國實行的時間相對較短，其在各個方面還有待完善，對審計的評價體系予以不斷的補充與完善，制定更為嚴格的低碳評判標準，如若不符合所制定的評判標準，應對相關的企業進行規范、警告與懲處，能為其他企業提供警示。審計評價體系應分為三個等級，利用等級來對企業進行評價，并將其社會責任執行等級羅列到網站之中，供公眾進行瀏覽。若采用此類方面，相關的企業會加大對低碳經濟的重視，嚴格約束生產過程與銷售行為，能將結構低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經濟的全面建設而努力不懈。
三、結束語
綜上所述，就目前我國乃至全球環境惡化、能源浪費的情況來看，發展低碳經濟已經成為必要性的工作，嚴格貫徹國家就低碳方面的要求，加大對企業社會責任的審計力度，規范企業的生產與加工行為。企業社會責任審計工作的開展，對審計的對象或主體予以確認，明確的設定社會責任審計內容，構建完善的審計評價體系等，為企業社會責任評估工作的開展提供保證。
參考文獻：
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[關鍵詞]經濟責任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經濟責任審計工作是一種特殊的經濟監督手段，體現了審計結果人格化的特性，它是對企事業單位負責人經濟責任執行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業單位領導們做經濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業領導們任期內所對應的經濟責任執行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業領導們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經濟責任審計內容最貼近的形式。績效審計需對采用改正辦法和監督等相關方面在調整決策及經營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經濟、效率和結果以及法律、內部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結論及建議。
（二）國內研究現狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業的經營活動會受到所有者精力、專業知識、時間、組織協調能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經營管理活動時，就會委托專業經理人員去執行管理企業的職能。
2.基于利益相關者的績效評價理論。企業績效評價與企業經濟責任審計評價有著密切聯系，二者在對企業經營狀況評價的內容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關部門頒布的法律法規
財政部2009年1月份印發了《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業的財務監管，規范金融類企業的績效評估工作。根據金融類企業的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產質量指標、經營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]7號），規范了中央企業經濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業經濟責任審計實施細則指出，企業經濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業績效評價；由企業財務基礎審計結果和績效評價結論對企業的負責人在任職過程中的主要業績和經濟責任評價。
審計署在十二五規劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規范化體系逐步地建立起來。
二、金融產業單位經濟責任審計評價體系的設計
（一）設計原則
1.統一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統一性和權威性。
2.全面性與重要性相統一。經濟責任審計的內容包括企業經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續發展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應用
美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。
三、實證研究
本文以國家電網公司金融產業單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。
金融產業各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業單位市場化程度較高；金融產業各單位業務差別大，并面臨較為嚴格的行業監管；金融產業對于風險管理和內部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協同業務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規執行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。具體如表1所示：
表1 英大國際經濟責任評價指標體系
評價
內容 會計
信息
質量 重大經
營決策
情況 法規政
策執行
情況 風險
管理 內部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發展
能力 經營
業績 外部
測評
結果 總分
標準
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。
對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業單位，無論是任期經濟責任審計，還是離任經濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考。
經濟責任審計具有人格化的特點，應采用歷史的觀點、發展的眼光分析經濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經濟責任審計評價體系，充分發揮審計人員職業判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業負責人經濟責任審計履行情況，提出明確的經濟責任履行審計結論，為干部任用提供支撐。
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
一、前期準備工作
1、經濟責任審計委派書的取得。內部審計機構在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權力機構的書面授權之后或根據公司相關制度規定，才能開始實施審計工作。在實施離任經濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。
2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。
3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計工作實施
1、存量資產的核實。存量資產的核實是經濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內資產的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業的存量資產進行審計核實，以劃清前后任的經濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產報廢的認定，必須有親歷證據（如房屋毀棄現場等）或者有相關技術鑒定書，否則就不能確認。
2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業績的目的。
在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調查提供線索。
3、潛在損益的核實。在實踐中發現，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經發生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經實現，但由于票據等原因未入賬。
上述情況隨著經營活動的繼續，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調整，由于票據未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權的前提下協調雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發，向審計委托人征求意見，達成共識后，進行確認。
三、根據審計結論進行責任審計評價
企業經濟責任審計的目的是對企業負責人進行經濟責任評價，對其任期的企業經營狀況發表審計意見，界定企業負責人在本單位經濟活動中應負何種經濟責任。
