發布時間：2023-06-16 16:25:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的電子商務審計及其風險研究樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
隨著信息技術的快速發展，電子商務在全球獲得了廣闊的發展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務對企業的生產經營活動產生了深遠的影響。廣泛使用互聯網從事電子商務，產生了新的風險因素，需要被審計單位有效應對，，注冊會計師應當考慮電子商務在被審計單位業務活動中的重要性，以及對重大錯報風險評估的影響，并在此基礎上采取恰當的應對措施。
一、電子商務對財務報表審計的沖擊
1.財務報表審計環境的變化
在電子商務交易條件下，財務報表審計環境發生了巨大的變化，主要表現在：(1)網絡環境下的無紙化交易喪失了傳統的審計軌跡，交易的授權、完整性及真實性不如在傳統條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務環境下，需要對信息建立數據安全與控制措施。未經授權的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對被審計單位的經營風險和財務報表審計工作產生重大影響。(3)為了獲取和評價以電子數據形式存在的電子商務證據，傳統的審計程序和數據提取技術將無能為力。(4)在電子商務環境中，被審計單位廣泛使用服務機構(包括互聯網服務提供商、應用服務提供商和數據服務公司等)的服務，產生了新的分離審計問題。
2.財務報表審計范圍和審計對象的拓展
電子商務條件下財務報表審計涉及整個商業行為，并且這種商業行為是運轉在網絡上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務系統高度自動化、審計證據可能僅以電子形式存在條件下，審計證據的充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性。因此，財務報表審計的范圍拓展到對整個電子商務系統交易過程及控制的測試。審計對象也要在財務報表及相關財務資料的基礎上，擴展到被審計單位資信、內部控制、交易全過程等對財務報表產生影響的諸多事項。
3.審計風險加大
電子商務采用的是網絡化信息系統，它一方面面臨著系統自身故障風險，存在著對會計數據非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計算機病毒破壞和黑客非法入侵竊取財務數據的風險，識別、研究、審查和評價所搜集的審計證據有一定困難，這增加了財務報表審計中重大錯報的風險。財務報表相關信息的無紙化，使電子合同、函件、訂單的真實合法性難以得到保證。交易雙方的真實身份難以確定，數據簽名的真實性難以驗證，容易使交易產生欺詐行為，也將導致重大錯報風險的增加，最終將對注冊會計師可控的檢查風險降低提出更高的要求，審計工作難度明顯加大。
二、電子商務條件下財務報表審計的總體要求
1.財務報表審計目的的不變性
新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》規定，財務報表審計的目的是注冊會計師通過執行審計工作對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，注冊會計師執行的審計工作能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。無論是傳統交易方式還是電子商務交易方式。財務報表審計的目的是不變的。特別需要強調的是：電子商務條件下財務報表審計需要對電子商務進行考慮的目的是對財務報表發表恰當的審計意見，而非對電子商務系統或活動本身提出鑒證結論或咨詢意見；注冊會計師的審計意見也不應被視為是對被審計單位電子商務交易安全的一種保證。
2.控制測試更重要
電子商務環境下審計軌跡的瞬時性特征、無紙化環境及缺乏人員的干預導致風險的增加，使控制保證成為電子商務環境下最重要的測試環節。審計人員面對無紙化的審計軌跡及系統輸出的財務報告，為了對財務報告的公允性發表審計意見。必須著重收集足夠的審計證據，特別要通過大量的控制測試對控制環境進行經常性監控，以確保電子商務財務報告的可信性。過去，審計人員一般針對一個時點的財務數據進行大量的實質性測試；而在電子商務條件下，則需要在評價被審計單位持續經營的基礎上，實施大量的有效的內部控制測試措施，且審計人員必須能夠對控制風險進行合理的評價。
3.主要依賴計算機審計程序
在電子商務環境下，大量的證據存儲在肉眼看不見的磁性介質上或在網絡傳播過程中，對這些證據，審計人員主要依賴計算機技術進行獲取和審查。目前，主要的電子商務審計技術是ITF。ITF是建立在一個活動數據文檔基礎上的程序。審計人員可以利用ITF對控制系統進行交易測試，并且該項測試既不影響公司正常營運也不會導致財務數據的破缺。
4.重視審計風險
2006年2月頒布的審計準則對審計風險模型進行了重構，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，識別和評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序。以控制檢查風險。電子商務環境下，來自被審計單位的經營風險和控制風險加大。財務報表存在重大錯報的可能性上升。為此，注冊會計師應通過了解被審計單位的電子商務環境以識別其重大錯報風險，并根據評估的風險水平設計進一步的應對措施，特別是執行恰當的控制測試以判定內部控制有效性對財務報表的影響。
三、電子商務條件下財務報表審計的應對措施
1.了解被審計單位電子商務及對財務報表的影響
注冊會計師應當考慮電子商務導致的被審計單位經營環境的變化，以及識別出的對財務報表產生影響的電子商務風險。在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮下列事項對財務報表的影響：一是業務活動和所處行業。在了解被審計單位的業務活動和所處行業時，注冊會計師應當關注電子商務不具備貨物和服務等實體貿易所具有的清晰、固定的運送路線。運用電子商務的程度較高可能增大對財務報表產生影響的經營風險等特征。二是電子商務戰略。被審計單位的電子商務戰略，包括在電子商務中運用信息技術的方式以及對可接受風險水平的評估，可能對財務記錄的安全性和相關財務信息的完整性與可靠性產生影響。三是開展電子商務的程度。不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務，隨著被審計單位開展電子商務程度的加深，以及內部系統更加集成化和復雜化，新的交易方式與傳統業務活動的差異可能更加明顯，并可能導致新的風險。四是外包安排。為被審計單位服務的機構采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務報表審計相關，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構的考慮》的規定，考慮被審計單位的外包安排及相關風險的應對措施，以確定其對審計的影響。
2.識別和評估電子商務相關的經營風險和重大錯報風險
在了解被審計單位環境基礎上，注冊會計師應識別和評估重大錯報風險。電子商務環境下，因內部控制制度缺陷和無效帶來的經營風險是產生財務報表重大錯報風險的重要原因，所以注冊會計師應特別關注其經營風險。與電子商務相關的經營風險有：(1)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計軌跡(無論是紙介質還是電子形式)時，該風險的影響將更大；(2)電子商務安全風險，包括顧客、員工和其他人士通過未經授權的訪問實施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運用不恰當的會計政策，包括收入確認、網站開發成本等支出的處理、與產品質量保證相關的預計負債的確認、外幣折算等問題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規，尤其在通過互聯網開展跨國或跨地區電子商務時更易出現此類情況；(5)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過度依賴電子商務；(7)系統和基礎架構失效或崩潰。
另外，注冊會計師還應從被審計單位的行業狀況、監管環境、目標與戰略、治理層和管理層特定意圖、復雜的聯營或合資、重大的非常規交易、重大的關聯方交易、交易的重大不確定性、會計計量過程復雜和信息技術環境發生變化等事項來識別和評估其重大錯報風險。
3.風險應對程序
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
針對評估的財務報表層次重大錯報風險主要采取下列總體應對措施：(1)向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；(2)分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員。或利用專家的工作；(3)提供更多的督導；(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序(包括控制測試和實質性程序)，并具體考慮審計程序的性質、時間和范圍。在電子商務環境下，注冊會計師僅實施實質性程序獲取的審計證據一般無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。注冊會計師進行控制測試時應當特別考慮與電子商務相關的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實質性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算和分析程序。函證是電子商務環境下證實交易真實的有力程序，而傳統審計條件下的檢查則顯得無能為力。
4.評價審計證據
[關鍵詞]電子商務；財務報表審計；審計風險；控制測試
隨著信息技術的快速發展，電子商務在全球獲得了廣闊的發展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務對企業的生產經營活動產生了深遠的影響。廣泛使用互聯網從事電子商務，產生了新的風險因素，需要被審計單位有效應對，，注冊會計師應當考慮電子商務在被審計單位業務活動中的重要性，以及對重大錯報風險評估的影響，并在此基礎上采取恰當的應對措施。
一、電子商務對財務報表審計的沖擊
1.財務報表審計環境的變化
在電子商務交易條件下，財務報表審計環境發生了巨大的變化，主要表現在：(1)網絡環境下的無紙化交易喪失了傳統的審計軌跡，交易的授權、完整性及真實性不如在傳統條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務環境下，需要對信息建立數據安全與控制措施。未經授權的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對被審計單位的經營風險和財務報表審計工作產生重大影響。(3)為了獲取和評價以電子數據形式存在的電子商務證據，傳統的審計程序和數據提取技術將無能為力。(4)在電子商務環境中，被審計單位廣泛使用服務機構(包括互聯網服務提供商、應用服務提供商和數據服務公司等)的服務，產生了新的分離審計問題。
2.財務報表審計范圍和審計對象的拓展
電子商務條件下財務報表審計涉及整個商業行為，并且這種商業行為是運轉在網絡上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務系統高度自動化、審計證據可能僅以電子形式存在條件下，審計證據的充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性。因此，財務報表審計的范圍拓展到對整個電子商務系統交易過程及控制的測試。審計對象也要在財務報表及相關財務資料的基礎上，擴展到被審計單位資信、內部控制、交易全過程等對財務報表產生影響的諸多事項。
3.審計風險加大
電子商務采用的是網絡化信息系統，它一方面面臨著系統自身故障風險，存在著對會計數據非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計算機病毒破壞和黑客非法入侵竊取財務數據的風險，識別、研究、審查和評價所搜集的審計證據有一定困難，這增加了財務報表審計中重大錯報的風險。財務報表相關信息的無紙化，使電子合同、函件、訂單的真實合法性難以得到保證。交易雙方的真實身份難以確定，數據簽名的真實性難以驗證，容易使交易產生欺詐行為，也將導致重大錯報風險的增加，最終將對注冊會計師可控的檢查風險降低提出更高的要求，審計工作難度明顯加大。
二、電子商務條件下財務報表審計的總體要求
1.財務報表審計目的的不變性
新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》規定，財務報表審計的目的是注冊會計師通過執行審計工作對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，注冊會計師執行的審計工作能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。無論是傳統交易方式還是電子商務交易方式。財務報表審計的目的是不變的。特別需要強調的是：電子商務條件下財務報表審計需要對電子商務進行考慮的目的是對財務報表發表恰當的審計意見，而非對電子商務系統或活動本身提出鑒證結論或咨詢意見；注冊會計師的審計意見也不應被視為是對被審計單位電子商務交易安全的一種保證。
2.控制測試更重要
電子商務環境下審計軌跡的瞬時性特征、無紙化環境及缺乏人員的干預導致風險的增加，使控制保證成為電子商務環境下最重要的測試環節。審計人員面對無紙化的審計軌跡及系統輸出的財務報告，為了對財務報告的公允性發表審計意見。必須著重收集足夠的審計證據，特別要通過大量的控制測試對控制環境進行經常性監控，以確保電子商務財務報告的可信性。過去，審計人員一般針對一個時點的財務數據進行大量的實質性測試；而在電子商務條件下，則需要在評價被審計單位持續經營的基礎上，實施大量的有效的內部控制測試措施，且審計人員必須能夠對控制風險進行合理的評價。
3.主要依賴計算機審計程序
在電子商務環境下，大量的證據存儲在肉眼看不見的磁性介質上或在網絡傳播過程中，對這些證據，審計人員主要依賴計算機技術進行獲取和審查。目前，主要的電子商務審計技術是ITF。ITF是建立在一個活動數據文檔基礎上的程序。審計人員可以利用ITF對控制系統進行交易測試，并且該項測試既不影響公司正常營運也不會導致財務數據的破缺。
4.重視審計風險
2006年2月頒布的審計準則對審計風險模型進行了重構，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，識別和評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序。以控制檢查風險。電子商務環境下，來自被審計單位的經營風險和控制風險加大。財務報表存在重大錯報的可能性上升。為此，注冊會計師應通過了解被審計單位的電子商務環境以識別其重大錯報風險，并根據評估的風險水平設計進一步的應對措施，特別是執行恰當的控制測試以判定內部控制有效性對財務報表的影響。 轉貼于
三、電子商務條件下財務報表審計的應對措施
1.了解被審計單位電子商務及對財務報表的影響
注冊會計師應當考慮電子商務導致的被審計單位經營環境的變化，以及識別出的對財務報表產生影響的電子商務風險。在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮下列事項對財務報表的影響：一是業務活動和所處行業。在了解被審計單位的業務活動和所處行業時，注冊會計師應當關注電子商務不具備貨物和服務等實體貿易所具有的清晰、固定的運送路線。運用電子商務的程度較高可能增大對財務報表產生影響的經營風險等特征。二是電子商務戰略。被審計單位的電子商務戰略，包括在電子商務中運用信息技術的方式以及對可接受風險水平的評估，可能對財務記錄的安全性和相關財務信息的完整性與可靠性產生影響。三是開展電子商務的程度。不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務，隨著被審計單位開展電子商務程度的加深，以及內部系統更加集成化和復雜化，新的交易方式與傳統業務活動的差異可能更加明顯，并可能導致新的風險。四是外包安排。為被審計單位服務的機構采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務報表審計相關，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構的考慮》的規定，考慮被審計單位的外包安排及相關風險的應對措施，以確定其對審計的影響。
2.識別和評估電子商務相關的經營風險和重大錯報風險
在了解被審計單位環境基礎上，注冊會計師應識別和評估重大錯報風險。電子商務環境下，因內部控制制度缺陷和無效帶來的經營風險是產生財務報表重大錯報風險的重要原因，所以注冊會計師應特別關注其經營風險。與電子商務相關的經營風險有：(1)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計軌跡(無論是紙介質還是電子形式)時，該風險的影響將更大；(2)電子商務安全風險，包括顧客、員工和其他人士通過未經授權的訪問實施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運用不恰當的會計政策，包括收入確認、網站開發成本等支出的處理、與產品質量保證相關的預計負債的確認、外幣折算等問題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規，尤其在通過互聯網開展跨國或跨地區電子商務時更易出現此類情況；(5)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過度依賴電子商務；(7)系統和基礎架構失效或崩潰。
另外，注冊會計師還應從被審計單位的行業狀況、監管環境、目標與戰略、治理層和管理層特定意圖、復雜的聯營或合資、重大的非常規交易、重大的關聯方交易、交易的重大不確定性、會計計量過程復雜和信息技術環境發生變化等事項來識別和評估其重大錯報風險。
3.風險應對程序
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
針對評估的財務報表層次重大錯報風險主要采取下列總體應對措施：(1)向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；(2)分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員?；蚶脤＜业墓ぷ?；(3)提供更多的督導；(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序(包括控制測試和實質性程序)，并具體考慮審計程序的性質、時間和范圍。在電子商務環境下，注冊會計師僅實施實質性程序獲取的審計證據一般無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。注冊會計師進行控制測試時應當特別考慮與電子商務相關的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實質性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算和分析程序。函證是電子商務環境下證實交易真實的有力程序，而傳統審計條件下的檢查則顯得無能為力。
4.評價審計證據
關鍵詞：電子商務 審計問題 建議
電子商務環境下審計面臨的問題
審計環境問題
對傳統商務活動的審查，法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，即憑證、賬冊和報表，并以此作為審計的依據。在手工會計環境下，企業從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，整套賬務系統都保存在紙介質中，以便審閱，這些紙質原件的數據若被修改很容易辨別出修改的線索和痕跡。因此，對傳統商務活動的審計是以審查企業的賬冊憑證為基礎的。
在電子商務環境下，客戶可以從網上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發送訂單，企業可以通過網絡確認交易、出口報關、傳遞發貨單，劃賬結匯。經濟業務產生的原始憑證以電磁信息的形式在網上傳遞并保存，并且這種網上憑據的數字又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使現行的會計因沒有直接的實物對象而失去可靠的審計基礎，使審計環境中不定因素增加。
審計線索問題
在傳統商務活動中，每筆交易都形成一個完整的審計軌跡，交易的每一個環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計人員可以從原始憑證開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從對報表的分析開始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法，審計線索十分清楚。
在電子商務中，主要通過計算機進行審計，傳統的單據、紙質記錄被磁盤、磁帶、光盤等電子數據取而代之，完全喪失了傳統的審計軌跡，并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。這樣，不僅增加了審計調查取證的難度，而且也給審計人員造成了心理上壓力。
審計風險問題
傳統審計中，注冊會計師主要通過評審被審單位內部控制制度來確定實質性測試的性質、時間和范圍，以此將審計風險降到最低，由于企業內部控制制度的有效性、完善性等特點，對傳統會計的審計有據可查，較易檢測。
在電子商務環境下，傳統的會計崗位職責被打破，審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、準確性產生依賴。內部控制制度發生了變更與轉移，安全已不是企業內部所能完全控制的。電子商務引起的技術性風險可能使審計風險中的固有風險和控制風險增大。
審計范圍問題
審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。傳統審計主要是對被審單位特定時期內的會計報表及其他相關資料及其所反映的經濟活動的審計。
電子商務環境下，除了對傳統審計內容進行審計外，還需要對系統開發以及控制、運行環境進行審查。對系統開發的審計。電子商務系統特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、合法及安全可靠；對內部網絡功能與控制的審計。包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，人員組織及內部控制系統的審計；對外部網及相關單位的審計。包括審查網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實可靠性、加密技術和防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性。
審計方法與程序問題
傳統的審計程序通常是：接受委托-簽訂業務約定書-調查了解被審單位的內部控制情況-對擬信賴的內部控制進行符合性測試-實質性測試。
在對電子商務活動進行審計時，由于電子商務改變了審計的環境、審計的內容，所以，審計的程序也相應改變。這主要表現在對電子商務活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的條件下進行。由于網絡系統的持續運行，使得審計人員很難在某一特定時間內對被審單位進行大規模的測試，同時由于系統實時性、高速性和處理程序的復雜性，使得審計人員很難對經過測試后的系統重新進行復原。
審計人員的素質問題
傳統審計的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計工作，必須由具有豐富財會知識和經驗的審計人員完成。
實現電子商務以后，由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術的改變，決定了對審計人員要求的提高。
促進電子商務審計發展的建議
提高審計人員的素質
在電子商務環境下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊、電子商務知識與技能。只有全面提高審計人員的業務素質和工作能力，才能滿足電子商務審計工作的需要。具體措施：培養審計人員具備全面系統的基礎知識和專業知識。要培養審計人員具備終生學習的能力。在會計教育上，實現從傳統教育向現代化教育的轉化，具備多元化的知識結構和相應的能力水平。實現課程體系和教材內容的科學化、合理化。搞好在職審計人員的培訓工作。
加強計算機網絡系統審計
電子商務與電子貨幣、電子支付、電子結算的發展，帶來了一個十分嚴峻的問題就是安全性和內部控制問題。利用計算機技術、現代通訊技術和網絡技術對金融電子化系統侵犯具有世界性的發展趨勢。防范金融風險，保證電子商務安全，加強計算機系統的審計是審計工作者的頭等大事。在電子商務中，審計人員要根據自己處理傳統舞弊案件的經驗，運用相應的審計手段，對數據的不安全因素進行審計。審查操作人員是否通過篡改程序和數據文件導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的；審查系統用戶或數據保管人員是否把本企業會計信息通過磁盤、磁帶、光盤或網絡等介質透露給競爭對手以竊取或篡改商業秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等；審查網絡信息鏈中的假冒行為；對網絡黑客、計算機病毒以及操作人員通過非法修改、銷毀輸出信息以達到獲取私人利益目的的系統不安全因素進行控制。
建立適應電子商務發展的審計方法與程序
對電子商務審計除了使用傳統審計方法和以計算機為主的網絡審計軟件系統進行輔助審計外，更有效的是有針對性的自身所特有的方法體系。包括實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試、勾稽關系測試等具體的審計技術手段。實時監測。檢測數據處理系統的數據處理是否正確。審計人員可以任意選取部分資料，在被審計單位數據處理系統中運行，將運行結果與人工計算相比較，據以確定處理系統所處理的數據的正確性。電子函證、遠程審查。在電子商務審計過程中，Internet函證將成為審計人員證實交易真實性和完整性的主要方式。審計人員通過電子郵件就可實現遠程的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但審計人員應對回函進行鑒定以確定其真偽，排除那些虛假和惡意的回函。適時測試。抽取一組會計數據進行傳輸，檢查由于線路噪音造成數據失真的可能性；檢查有關的數據通訊記錄，證實所有的數據接受是否有序、正確；通過假設系統外一個非授權的進入請求，測試通訊回應技術的運行情況。勾稽關系測試。在勾稽測試時，審計人員不僅需要測試報表之間數據的勾稽關系，還要關注各重要項目的報表數據與明細賬之間的勾稽關系。有時，審計人員需要采用逆向檢查的方法，從報表數據開始一直追溯到電子原始數據。
參考資料：
1.金光華等，網絡審計[M]，上海：立信會計出版社，2000
2.張金誠，電子商務對審計實務的影響[J]，財務與會計，2001
【關鍵詞】 電子商務 企業審計 流程
近年來，電子商務在取得飛速發展的同時，改變了企業的經營管理觀念和會計模式，沖擊著傳統的審計模式。企業審計面臨著前所未有的重大挑戰，審計人員不但要面對企業會計信息系統，還要面對企業信息系統、電子商務系統等。在電子商務大背景下，開展企業審計研究，具有重要的意義。
一、電子商務環境下企業審計要素的變化
1、審計目標的變化
傳統的審計目標是查錯防弊，通過審查企業賬目報表，分析判斷企業的會計報表是否如實地反映了企業的經營業績與財務狀況，分析判斷企業采用的會計處理措施是否符合相關法律法規規定的會計準則。隨著信息技術的發展，電子商務、網絡財務等新興產物不斷涌現，經濟活動的開放性更強，企業審計的目標不斷向更廣、更深的領域擴展，客戶服務功能審計、電子支付審計、系統本身的合規性和安全性審計、電子證據審計等均將成為審計目標。與此同時，審計信息的及時性也受到廣泛的關注，提高審計效率、縮短審計報告期間也成為了人們對審計目標發展的新要求。
2、審計對象的變化
在電子商務環境下，企業以通過互聯網將物資流、資金流與信息流融為一體。經濟交易的雙方能夠通過電子商務系統從事產品的報價、查詢、磋商、電子合同簽訂、貨物發送以及電子支付等經濟活動。在活動開展的過程中，會產生相關的電子證據。所以，電子證據就成為了電子商務環境下企業審計的重要對象之一。因為電子商務環境下許多交易是在互聯網上開展的，所以還需要對電子商務交易的安全性進行審計?？傮w而言，在電子商務環境下，電子證據、電子支付、網站安全性以及客戶服務功能等，均是企業審計的重要對象。
3、審計方法的變化
在電子商務環境下，會計信息系統得到了廣泛應用，在系統中輸入原始憑證后，系統會進行自動運算，數據具有了同源性。這使得傳統的賬表核對、賬證核對和賬賬核對失去了意義，過去的審計方法已經難以適應現實發展的需求。目前，一些網絡審計軟件不斷涌現，為電子商務環境下的企業審計提供了技術支持。在數據采集方面，審計人員通過審計接口可以輕松地獲取企業會計信息的原始數據。審計人員可以在企業的會計軟件系統、應用程序接口、數據庫管理系統和企業操作系統中采集有關的經濟數據。通過計算機和互聯網絡，就可以進行遠程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關的審計證據。在數據分析方面，審計人員可以運用相應的審計軟件，準確、快速地處理加工獲取的信息。例如，利用數據庫技術，進行數據分類、樣本抽取、數據挖掘、異常項目調查等，以核查分析企業的會計數據信息。在生成審計報告方面，審計人員可以通過互聯網審計報告，以擴大審計報告的適用范圍，提高審計報告的時效性。
4、審計環境要素的變化
在電子商務環境下，企業審計環境要素的變化主要體現在審計的地理環境變化、審計的法律法規環境變化和審計的技術環境變化。首先，審計的地理環境變化。電子商務改變了企業的經營管理觀念與傳統交易模式，減少了經濟交易的中間環節，企業可以通過互聯網進行支付匯款、傳送發貨單、簽訂合同等活動。企業的經營管理活動不斷網絡化，一些賬務處理在網絡上得以實現。因此，網絡也就成為了企業審計的重要陣地，審計人員可以借助計算機和互聯網將就地審計和遠程審計有機整合，提高審計的效率。其次，審計的法律法規環境的變化?，F階段，一些不穩定因素提高了企業電子商務經營的風險，增加了企業審計的風險，而我國電子商務法律法規仍然不完善。電子商務環境下的企業審計工作甚至會遇到無法可依的尷尬局面。因此，電子商務審計亟待一個健全的法律體系，以規范電子商務審計活動。再次，審計的技術環境的變化。隨著信息技術的飛速發展，企業審計工作將會在網絡技術、數據庫技術和移動計算機技術的環境下開展。不斷革新的技術在給企業審計帶來便利的同時，也給企業審計帶來了新的挑戰。
二、電子商務環境下企業審計的流程
1、掌握企業的電子商務情況
全面掌握企業的電子商務情況，是開展企業審計的首要環節。掌握企業電子商務情況，是為了評估企業的電子商務風險水平、財務信息的可靠性和完整性。現階段，在審計中需要掌握企業的以下幾個方面的情況。首先，企業的電子商務類型。分析、判斷企業是純粹的電子商務企業，還是將電子商務作為實物貿易的補充；分析、判斷企業的產品是虛擬數字產品，例如充值卡、點卡等商品，還是實物交易產品，例如服飾鞋帽、鐘表首飾等商品。其次，企業電子商務的開展程度。分析企業的電子商務實際應用情況。有些企業只通過計算機和互聯網進行交易的部分操作，例如，在線式交易系統，貿易伙伴間的單據傳輸。而有些企業運營的各個環節（達成交易、原材料供應、生產產品、單據傳輸、清算貨款、提品或服務等）均采用一體化的計算機網絡信息傳輸與處理。對于電子商務開展程度較高的企業，應對審計企業的內部信息系統。再次，企業的收入來源。一些電子商務程度較高的企業獲取利潤的方式，已經由傳統的產品貿易收入轉變成技術服務收入、會員定制收入以及網上廣告收入等。不同的收入來源，意味著被審計企業獲取的報酬和承擔的風險是不同的，其損益確定、成本結轉與收入確認也各不相同，進而使得企業的資產和負債的確認計量也各不相同。
2、掌握企業的內部控制情況
在電子商務環境下，審計人員需要重點掌握以下兩個方面的控制情況。首先，安全性的控制。衡量信息是否安全，主要是分析信息是否能夠滿足可獲得性、不可否認性、完整性、保密性、真實性以及有關合法授權等方面的要求。在電子商務環境下，企業一般會通過建立安全基礎構架進行必要的控制，以確保電子商務系統的安全性，其主要控制內容包括信息安全風險評估、信息安全政策分析、引入或維護系統時所遵循的流程、標準與措施等，比如加密技術、病毒防護軟件、密碼以及用戶身份識別等。其次，交易完備性控制。對電子商務交易涉及的信息的完備性進行審計，評估企業采集信息和處理信息的可靠性。在電子商務環境下，審計人員需要全面掌握企業的內部控制情況，分析判斷企業內部控制規劃是否完善，內部控制是否得到有效執行，內部控制是否可靠穩定。電子商務企業的審計程序有別于傳統企業的審計程序，審計人員需要審查電子交易過程中各個階段的控制情況，核查企業采集的交易信息是否完整、正確，核查企業是否對交易的完備性進行了相關控制，例如電子簽名真偽驗證，電子簽章文檔是否真實有效，前臺系統數據與后臺系統數據是否準確，電子支付流程是否有效、及時等。
3、符合性測試
符合性測試是為了在全面掌握電子商務企業內部控制情況的基礎上，分析判斷該控制在企業實際運營管理中是否得到貫徹落實，內部控制的實際效果是否符合控制的初衷，而進行的測試。通常情況下，針對電子商務環境下企業的符合性測試具體包括以下兩個方面的內容。首先，電子商務系統的安全性測試。此部分測試具有較強的專業性，因此可以聘請一些信息技術專家對企業的數碼通訊技術、防火墻技術以及加密技術等相關的計算機安全保護技術展開測試。此部分測試的內容包括：檢測是否只有被授權的企業員工才能夠訪問系統；通過防護墻攻擊測試，判斷系統的安全性與可靠性；對企業的交易伙伴進行抽樣審查測試，判斷其是否具有合法的數字證書，是否經過相關機構的認證；抽取部分會計數據，并進行傳輸，判斷網絡傳輸是否會導致數據失真；審核相關的通訊記錄數據，判斷全部的接收數據是否正確、有序等。其次，交易的完備性測試。對企業的交易進行抽查測試，分析是否存在遺漏或重復記錄的情況。通過事先設定的金額數字的取值范圍、數據類型的取值范圍等合理性校驗條件，使系統拒絕接受校驗條件不符合的輸入。檢查在統一網絡的各個系統中企業交易的詳細信息是否一致。對完成所有步驟的交易過程的交易記錄進行審查，避免出現不完整的處理情況。
4、實質性測試
為了獲取直接的審計證據，綜合運用觀察、檢查、函證、查詢以及計算等方法，審查電子商務環境下企業財務收支的合法性與會計報表的真實性，并得出相應的審計結論。實質性測試主要包括以下內容。首先，電子函證。電子函證是審計人員在電子商務環境審計過程中，證實交易完整性與真實性的重要方式。審計人員通過電子郵件等網絡通訊方式，就能夠開展傳統的函證工作，極大地提高了函證工作的效率。審計人員需要仔細鑒定回函的真偽，將惡意的回函和虛假的回函排除。其次，檢查數據處理是否正確。在電子商務環境下，審計人員可以將部分資料選取出來，并在被審計企業的數據處理系統中進行運行測試，比較系統運行結果和人工計算結果，在此基礎上判斷被審計企業的數據處理是否合理，是否正確。若是數據處理結果出現了較大的差異，審計人員就應當分析審計風險與重要性，考慮是否要再處理全部的原始電子數據。再次，勾稽關系測試。審計人員在電子商務環境下開展勾稽關系測試時，應當核對原始憑證、手工記賬憑證和機內記賬憑證，對輸入數據的真實性進行審查，對測試數據的完整性進行審查，并核實例外情況。必要時，審計人員還可以通過逆向檢查的方法進行審計。
5、審計報告形成
對審計資料進行匯總整理，進而編制審計報告。在電子商務環境下，網絡審計可以采取在線實時報告的方式。企業審計報告主要由四個部分組成。審計報告的第一部分類似于傳統的審計報告，能夠反映企業的經營成果與財務狀況。第二部分是對企業電子商務控制系統的合理性和有效性的評價。若是企業的電子商務控制系統存在著嚴重的不合理性，審計人員就應當明確提出評價意見。這主要是由于如果對企業電子商務控制系統沒有足夠的信賴，就難以確保企業各項會計信息的真實性和有效性。第三部分是揭示審計發現的主要問題。第四部分是在企業網絡控制系統的穩定性和安全性分析的基礎上，提出相關改進意見。
三、結語
綜上所述，企業開展電子商務時，其業務流程必然會發生一些變化，這就需要一種新的機制對企業進行監督，以確保市場的有序運行。電子商務環境改變了企業審計的環境，迫使企業審計改進傳統審計模式，采用先進的信息技術，優化審計流程，以確保企業審計能夠滿足新形勢的發展要求。
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論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯網的迅速發展，網絡會計作為電子商務的重要組成部分已經成為一種必然趨勢，其對許多相關理論產生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。
1審計重要程度的加強及風險的增大
網絡會計信息系統以計算機和通信網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經濟業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環境下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡財務會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。
在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（VirtualFirms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內容的拓寬
在網絡會計系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：
（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；
（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。
4審計方法與技術的改進
在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、電子公告或新聞組等網絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。超級秘書網
5對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創新意識。網絡會計本身是創新的產物，而且遠未成型，正處于不斷創新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰。審計人員必須樹立創新意識，針對網絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網絡環境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發展。
(2)樹立競爭意識。網絡會計的興起，打破了傳統的行業壁壘，同樣的業務可能為多種行業共享，審計在開展此類業務時將無法享有專有權，尤其計算機網絡系統鑒證等業務，其他非審計職業人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經濟全球化，國外會計師事務所機構已經開始進入國內，對國內審計人員和審計機構也形成挑戰。國內審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優勢。
參考文獻
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2、大型商業企業快速擴張與中小商業企業生存問題探討
3、新會計準則對中國商業銀行風險管理的理論與實證研究
4、建立反映市場供求狀況和資源稀缺程度的價格形成機制研究
5、云南農村勞動力市場和就業制度研究
6、完善云南少數民族地區農業補貼政策研究
7、云南地區發展優勢產業和特色經濟研究
8、（云南文山地區）礦產資源有償使用和管理問題研究
9、（天然林保護等）生態工程財務績效評價問題探究
10、境外國有資產監管問題研究
11、整頓藥品生產和流通秩序研究
12、助學貸款信貸風險防范研究
13、云南優勢產業市場競爭力研究
14、云南文化品牌的現狀和對策研究
15、小企業會計制度的社會風險實證研究
16、企業財務風險與保險保障研究
17、財會人員的職業道德與信用保證保險問題研究
18、經濟工作人員的職業責任保險問題研究
19、云南企業集群形成和發展研究，全國公務員共同天地
20、云南外向型中小企業發展研究
21、民營中小企業發展的融資問題研究
22、家族企業變革與發展研究
23、中小企業的技術創新機制研究
24、中小企業二次創業對策
25、云南零售企業發展策略研究
26、云南物流企業發展及其運行機制研究
27、（云南或地區）旅游投資與開發研究
28、（云南或地區）旅游行業內不正當競爭問題及對策研究
29、（昆明或地區）酒店營銷管理策略
30、（云南或地區）房地產問題及對策研究
31、（行業或區域）商業賄賂問題分析與對策
32、（改革效果良好的）國有企業改革思路與機制研究
33、（某行業內的）創業問題研究
34、區域創新與中小企業技術創新問題研究
35、（昆明或地區）工業園區的區域競爭力分析
36、企業無形資產的評估問題分析
37、企業集團財會人員管理中存在的問題分析與對策
38、會計報表作弊分析與審計策略
39、公司治理中的內部審計
40、高校內部審計與內部控制的關系
41、完善離任審計工作
42、投資決策中定量分析方法比較
43、企業財務危機預警模型的構建
44、國內外內部審計發展現狀及未來趨勢
45、商業賄賂形成過程及內部審計治理對策研究
46、商業銀行票據貼現業務中的風險及防范
47、納稅籌劃與財務管理關系
48、網絡環境對預算會計假設的影響及其構建
49、內部審計監督的獨立性
50、資產減值新舊準則比較研究
51、電子商務環境下網絡審計的發展
52、改進縣級醫院財務管理的思考
53、企業重組過程中的會計問題研究
54、對企業推行全面預算管理的研究
55、綠色會計在我國應用的必要性及其核算原則
56、高校內部審計工作的現狀與發展
57、對綠色審計的探討
58、信息網絡在財務管理中的應用
59、信息技術環境下的內部控制
60、環境審計規范化研究
61、上市公司股利政策分析
62、當前財務會計報告的改革與發展
63、涉外企業的財務核算問題
64、合并會計報表若干問題的探討
65、上市公司利潤操縱分析與實證
66、中外合資企業財務信息化建設
67、中小企業財務管理現狀
68、上市公司財務指標的分析和調整
69、物流管理與企業效率問題
70、會計信息的市場管制
71、公司清算的審計和會計問題
72、企業內部控制設計
73、影響我國管理會計應用的環境因素
74、成本控制若干問題的探討
75、銀行會計的內部控制
76、企業財務分析評價
77、財務管理與成本控制目標
78、財務管理目標與資本結構優化
79、我國企業投資組合分析
80、財務分析在企業經營中的應用
81、我國企業償債能力的分析
82、價值鏈分析法在企業成本管理中的應用
83、作業成本計算、作業管理在我國企業中的應用
84、管理會計假設的局限性
85、我國推行作業成本法面臨的問題與對策
86、我國企業在價值鏈管理中的問題與對策
87、管理會計在我國企業應用中的問題與對策
88、電算化環境下的審計
89、電子商務的網絡財務風險及防范
90、電子商務時代財務管理的新趨勢
91、大型企業財務管理目標
92、財務管理在企業管理中的作用研究
93、工程目標成本管理的有效控制
94、項目采購管理中成本降低的策略研究
95、現代企業成本管理創新
96、知識經濟條件下成本會計的發展趨勢
97、民營企業融資環境分析
98、融資成本分析和融資決策
99、企業籌資風險及其對策研究
100、項目施工階段的成本控制研究
101、我國環保稅制存在的問題及改革
102、供電企業內部控制探究
103、我國企業創立階段的所得稅納稅籌劃研究
104、會計政策的選擇在企業所得稅納稅籌劃中的應用
105、中小企業品牌塑造及誤區
106、自行開發無形資產的計價及會計處理的探討
107、電子商務對稅收的影響及對策
108、新會計準則中公允價值運用的思考
109、上市公司治理結構目前存在的問題與完善
110、我國推行人力資源會計的困難及對策
111、作業成本法在我國中小企業應用的可行性
112、現階段我國企業的內部審計
113、不良資產掛賬的操作手法及控制措施
114、上市公司利潤操縱行為思考
115、我國企業如何實施戰略成本管理
116、商業促銷的會計處理
117、改進我國企業固定資產折舊的探討
118、作業成本法在我國物流企業的運用
119、我國中小企業預算控制制度的問題
120、我國中小企業現金流管理
121、國有企業會計管理模式比較
123、中小企業在互聯網時代的網絡營銷
124、賒銷風險的防范管理
125、新準則對減值準備的會計處理
126、對我國稅務會計的思考
127、會計電算化信息系統發展過程中的問題
128、上市公司財務舞弊的原因，全國公務員共同天地及對策
電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境，改變了企業的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統會計運作的環境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。
一、電子商務對傳統會計理論的沖擊
任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統會計的環境，也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織，但無論從組織上還是地理上都是一個虛擬企業，且在內部成員的組成和整個組織的存續時間上存在不穩定性，這給會計主體的認定、是否持續經營的判別帶來困難。傳統會計理論中的會計主體假設、持續經營假設將受到沖擊。又如被譽為新興數字經濟最大和最明顯推動力的數字化產品，不僅表現形式不同于傳統的物質資產，也無法用物質資產的方法對其進行會計確認與計量，傳統的會計要素理論及相應的計量原則需要發展。
二、電子商務對相關會計法規的沖擊
傳統商務活動從簽約、履行合同到款項結算，伴隨業務過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現并由經辦人簽字確認，會計核算制度、會計結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境，數字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統的適應于紙面交易的現行商業法規(包括會計法規)帶來沖擊。需要解決的問題有：(1)交易雙方身份認證辦法在會計上的確認，即制定為參與網上交易的各方提供法律認可的認證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會計上的確認，包括電子合同的規則與范式、構成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持數字簽名和其他身份認證的手續規則；數字憑證合法性有效性的規定等等；(3)電子支付管理，即規定電子支付命令的簽發與接收規范以及有關各方的權利、義務和責任。
三、電子商務對傳統貨幣及其結算體系的沖擊
電子商務對企業傳統貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統支票、現金的主導地位將逐步被數字貨幣所替代。數字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼、金額等內容，并以字節形式儲存在個人電腦中的數字價值單位(DVU)。數字貨幣可以通過Internet從一個作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數字信用卡從網上購買。與數字貨幣相對應的金融機構，則是沒有銀行大廳沒有營業網點只有Internet站點的網上銀行(或稱虛擬銀行)。數字貨幣的出現也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現。如何保證自己的某些數據不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安全問題將成為電子商務網上支付的最突出問題。
四、數字產品的會計核算問題
在傳統商務活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等是以實物產品形式出現，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認和計量，進行進、銷、存數最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環境中，數字產品已超越了資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式?quot;映資產價值失去意義。在具體會計核算上，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。數字產品的廣泛應用是數字經濟的重要特征，并必將成為未來的遁要產業之一，因此，會計界需要從會計理論到實務：包括會計準則)對數字產品的確認、計量和報告進行研究。
五、建立網上實時會計報告模式問題
傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子商務環境中，企業會計信息系統是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上的，不管是提供定期信息還實時信息，是提供綜合信息還是明細信息，具向債權人、投資者提供還是面向社會大眾提供，技術限制已不復存在，建立網上實時報告模式成為可這給傳統會計報告模式的發展帶來機遇和挑戰:表現在會計報告的目標上，傳統會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信未來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息；(2)表現在會計報告周期上，建立在分期假設成本--效益原則約束之上的定期報告模式，將被受時間、地點限制的實時動態報告模式所替代；表現在會計報告要素上，傳統模式把會計報告要素分為資產、負債、權益、收入、費用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細會計報告要素以全方位反映企業生產經營過程和事項的即時信息是發展趨勢；(4)采用上述網上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規和準則來規范和約束報告司的會計行為，以及如何進行網上審計等問題。
六、會計的國際化問題
建立在Internet基礎上的電子商務，本質上是全球性的。近幾年來在美國的推動下，WTO、APEC、OECD等國際組織和發達國家相繼發表了電子商務文件，國際電子商務框架正在形成，傳統的國際貿易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務也給多國企業合作、國際證券市場等國際資本市場的發展提供了新的運作空間。國際電子商務的發展對會計準則的國際差異提出挑戰，不同的會計準則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網外經過特殊調整后才能解決，將影響電子商務作用的發揮。因此，筆者認為，隨著我國加入WTO的日益臨近和電子商務應用的日益普及，在我國具體會計準則制定過程中，再過份強調會計準則的本國特色，不符合時展的潮流。
七、網上稅收征管問題
電子商務潛在的交易速度和難以駕馭性也給稅收征管帶來了新的問題。在Internet上安排一個不可追蹤的網點易如反掌這使網址寫供貨路線或消費活動實際發生的位置之間的聯系相當模糊。尤其對于可以實現網上運輸的數字化產品的交易，稅務機關更是無法對交易進行追蹤。另外，網上營銷公司其營業場所、人員規模非常有限，甚至可以是虛擬的，而實際上公司的業務范圍、規模卻可無限發展，我國某市就道過一起樣的公司利用網土銷售偷稅案。因此，如何在網上征稅、如何監管企業在網上的避稅甚至逃稅行為是開展電子商務必須研究的一個課題。
八、網上審計問題
自動化、無紙化、數字化的電子商務環境，也完全改變了傳統審計的環境，審計人員將面臨以下問題：(1)如何對網上公司、虛擬公司進行審計。在這些公司中，傳統書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用傳統的審計方法己很難跟蹤電子商務的交易活動。審計人員必須學會利用網上用數字形式提供的審計線索進行審計；(2)面對實時會計信息系統，今后審計的工作重心需要從對綜合會計報告的審核轉移到對原始會計資料的審核方面；(3)面對網上實時報告模式，需要研究實時審計問題。
九、內部控制職能的擴展問題
傳統內部控制制度主要屬于企業財產管理制度，控制的重點是內部職能部門和人員，這與傳統企業營運場所和環境的相對獨立性有關。在電子商務環境中，每個企業都是網上的一個點，其開放程度大大提高，尤其是網上公司和虛擬公司，己沒有地域和時空的概念。因此，企業內部控制的內容和重，點將發生重大變化：(1)內部控制更依賴于技術控制;(2)內部控制將從Internet擴展到Exbanet范圍內，并面向Internet進行全方位控制；(3)由于網上交易能在瞬間完成，并且網絡本身也時刻面臨著安全威脅，尤其是數字貿易過程不記名也無法追查(網上隱私保密的需要)，大額資金通過網絡在全球范圍內流動既方便也難以察覺和無法追查。因此，電子商務環境下，企業的經營風險、資金風險大大提高，將成為內部控制的重點。
十、財務軟件的發展問題
電子商務改變了傳統會計的運行環境，也改變了建立在此基礎上的財務軟件的應用環境。電子商務環境中的財務軟件必須是建立在Internet、Exbanel和基礎上的。從網上查閱到的資料顯示，美國的許多商品化財務軟件和管理軟件已實現了這一目標。因此，我國的現行財務軟件面臨著提升到網絡財笨軟件階段姑任務。具體地說：(1)從基于PC、局域網和中小型數據庫平臺的桌面財務軟件發展到基于Internet的、分布式的、客戶終端Web化的網絡財務軟件；(2)從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發展到以網絡實對業務數據為人口的企業管理一體化軟件，從信息的產生、收集到實現網上一體化；(3)網絡財務軟件的核心是處理好財務與業務在網上的協同問題，包括在Inbanet內與企業內部各部門的業務協同，在Exbanel內與電子商社各關聯方的業務協同，以及在Internet上與社會各部門如網上銀行、網上保險、網上稅務、網上海關的業務協同，，通過信息流支配企業物流和資金流。
參考文獻:
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關鍵詞：會計電算化；計算機審計；計算機技術
我國計算機審計尚處于初級階段，審計的相關主管部門沒有制定一套嚴謹的計算機審計程序，計算機審計的質量較差。被審計單位運用計算機進行舞弊，使審計人員的工作無法展開。此時審計工作往往僅僅是一些表面上的形式，審計工作的質量根本難以保證，也增大了審計風險。
一、我國計算機審計存在的主要問題
近幾年來，在信息化的推動下，我國的計算機審計有了迅速的發展，但總的來說還是處于學習和摸索階段，還存在不少問題。
1.計算機審計法規和準則相對不夠完善。計算機審計準則嚴重缺乏，大多數國內的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執行業務時仍以傳統手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度停留在文檔編輯的水平上。目前的審計法規基本上是適應傳統書面紀錄形式的，許多由于計算機技術的發展而導致的新的審計問題尚無法律、法規來加以規范。
2.計算機審計人才不足，人員素質不高。開展計算機審計要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統、計算機與網絡技術，我國目前缺乏具有復合型知識結構的人才。
3.計算機審計的風險問題。形成計算機審計風險的主要有：
（1）存儲在磁盤上的數據很容易被修改、刪除、隱匿、轉移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發現錯誤的可能性減少，審計風險增加。
（2）審計技術、方法日趨復雜，由于被審計單位采用的會計應用軟件在功能、程序處理上都有一定的差別，其要求運用的審計技術和方法也不一樣，從而給審計增加了復雜性，必然會帶來審計風險。
（3）在動態中進行審計取證較難，計算機會計信息系統是一個很大的網絡系統，系統必須處于運作當中，一旦停止工作，將會給被審計單位造成很大的經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，一方面又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統的運做，這樣就只能在系統運作過程中進行取證，難度較高，也存在一定的審計風險。
（4）在審計取證過程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料，或隱瞞一些重要的變更事項，將會影響審計人員所取得的審計證據及其對審計證據評價的客觀性，從而加大了審計風險。
二、解決問題的對策
李金華審計長曾經指出，“計算機審計是一場革命，審計人員不掌握計算機，將要失去審計的資格”。為適應我國經濟與管理信息化的發展，必須大力推動計算機審計的發展。
1.完善相關的計算機審計法規。加強與電子商務與網絡經濟相關的立法，確保計算機審計有法可依。完善與計算機審計有關的法規和準則。立法部門在制定法律法規的過程中重點要從以下幾個方面考慮：（1）電子數據的有效性、可靠性及電子數據傳遞的安全性。（2）電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等。（3）電子貨幣流通的安全性、保密性等。（4）電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。
2.加強人才培養，提高人員素質。推動計算機審計的發展，必須加強人才培養。在人員培訓上，應對短期培訓和長期培養、基本培訓與高層次的培養、在職人員培訓和未來人才培養進行統籌規劃。為全面提高審計人員的素質，審計人員要充分意識到掌握計算機審計知識的重要性。
3.努力提高審計軟件的質量和可操作性。提高審計軟件質量和可操作性，關鍵是做好軟件的分析工作。審計軟件在開發與使用上，應該盡可能的減少不必要的煩瑣程序，應當提供與會計電算化軟件相關的標準的數據轉換接口。提供審計線索的保留功能，考慮到審計對象的限制和審計內容的擴展。
4.計算機審計風險的防范。為保證計算機審計工作的順利開展，提高計算機審計的質量。防范計算機審計的風險，具體的實行措施：
（1）為保證審計數據的完整和準確，審計人員在審計時獲得的財務數據，應該是被審計單位財務人員對財務數據作現場備份所得。
（2）審計人員可以根據被審計單位不同的系統而采取不同的審計方法和技術，從而有效地降低審計風險。
總之，計算機審計是新興的學科，目前我國起步比較晚，存在著許多問題，應盡快解決這些問題，適應新形勢的經濟發展。
參考文獻：
[1]楊周南，趙內暉，高寧.信息技術在會計和審計實務的應用[M].北京：清華大學出版社，2003.
