發(fā)布時(shí)間：2023-06-19 16:16:46
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)常見(jiàn)審計(jì)建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題。
現(xiàn)階段，我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見(jiàn)問(wèn)題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門(mén)各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購(gòu)置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，資產(chǎn)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場(chǎng)有限，但在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級(jí)醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過(guò)四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機(jī)制。近幾年來(lái)，要求對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的呼聲越來(lái)越大，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置和維修，但由于修購(gòu)基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取的，這與單位實(shí)際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費(fèi)居高不下，難以控制。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對(duì)策。
2.1摸清家底，建帳立冊(cè)，定期清查，盤(pán)活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過(guò)程中不僅要做到帳實(shí)相符，帳帳相符，還要對(duì)資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤(pán)活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺(tái)賬）。由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)做好固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類(lèi)實(shí)行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購(gòu)主管科室建立二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類(lèi)、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類(lèi)管理；督促各科室護(hù)士長(zhǎng)或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門(mén)核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門(mén)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購(gòu)，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購(gòu)論證制度。購(gòu)買(mǎi)前使用部門(mén)要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫(xiě)出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專(zhuān)家開(kāi)會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來(lái)論證購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購(gòu)。轉(zhuǎn)貼于 2.2.2固定資產(chǎn)出入庫(kù)制度。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理，責(zé)任到人，配備專(zhuān)職人員實(shí)行專(zhuān)門(mén)化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫(kù)單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫(kù)單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入，在入庫(kù)單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫(kù)單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫(kù)單及時(shí)在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命，某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用，降低了成本支出，提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時(shí)，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個(gè)人，以提高科室人員對(duì)醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識(shí)。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷(xiāo)手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧制度。有的固定資產(chǎn)盤(pán)虧是由于使用部門(mén)無(wú)專(zhuān)人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤(pán)盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)栌墒褂貌块T(mén)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門(mén)及財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)方可核銷(xiāo)。
2.3加強(qiáng)成本核算，正確計(jì)算和提取修購(gòu)基金。
醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級(jí)成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實(shí)行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護(hù)更新，加強(qiáng)成本費(fèi)用意識(shí)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，保證固定資產(chǎn)及時(shí)得到維護(hù)、更新。通過(guò)成本核算，促進(jìn)科室重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理和利用，樹(shù)立起投資要有回報(bào)，占用資產(chǎn)要繳費(fèi)的成本意識(shí)，對(duì)閑置和報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；管理；問(wèn)題；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是提高企業(yè)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化和改革的不斷深入，如何科學(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，確保其安全、完整，并充分發(fā)揮其效能，是擺在資產(chǎn)管理人員面前的新課題。
1 固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題
1.1 固定資產(chǎn)管理制度不健全
目前部分企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度不健全，或現(xiàn)有的制度過(guò)于陳舊未及時(shí)更新完善，與目前的管理現(xiàn)狀不相適應(yīng)，加上缺乏切實(shí)有力的措施保障制度的執(zhí)行，導(dǎo)致資產(chǎn)管理不規(guī)范，甚至發(fā)生流失、盤(pán)虧現(xiàn)象。如有的單位不能按規(guī)定定期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、資產(chǎn)沒(méi)有按照計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)、沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬、調(diào)撥手續(xù)不完善、維護(hù)、修理、報(bào)廢均無(wú)章可循，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。出現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有責(zé)任追究制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長(zhǎng)期管理混亂，對(duì)企業(yè)整體效益產(chǎn)生重大影響。
1.2 缺乏可科學(xué)的固定資產(chǎn)成本核算機(jī)制
根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常核算主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折舊，通常采用直線法核算，對(duì)成熟企業(yè)來(lái)說(shuō)此法核算簡(jiǎn)單清晰、易于操作。但此種方法對(duì)一些高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)難以準(zhǔn)確、客觀地反映出固定資產(chǎn)的運(yùn)行成本和現(xiàn)狀。高新技術(shù)企業(yè)初期投入大量固定資產(chǎn)，技術(shù)更新快，設(shè)備淘汰快，依然采用直線法計(jì)提折舊有許多弊端。
1.3 缺乏對(duì)固定資產(chǎn)定期的清查，固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分
企業(yè)受舊體制的影響，對(duì)固定資產(chǎn)的使用較為重視，而忽視了對(duì)固定資產(chǎn)的控制。缺少對(duì)固定資產(chǎn)的定期清查盤(pán)點(diǎn)制度，部分企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬、不清點(diǎn)，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符，有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的現(xiàn)象較多。對(duì)一些低效、閑置的固定資產(chǎn)未充分挖掘潛力、調(diào)劑使用，最終不能發(fā)揮資產(chǎn)最大效用。
1.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠
企業(yè)通過(guò)其有效的監(jiān)督檢查，可以幫助有關(guān)部門(mén)采取適當(dāng)?shù)募m正措施，完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度更為有效地運(yùn)行，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，目前較多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，依法審計(jì)的執(zhí)行力度不夠，審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，未能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)固定資產(chǎn)管理，所以固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)從保證。
2 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率
2.1 健全固定資產(chǎn)管理制度，使企業(yè)固定資產(chǎn)走向制度化管理
管理的不到位，資產(chǎn)管理的混亂，需要在制度上進(jìn)一步規(guī)范，這就要求管理部門(mén)建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。
（1）固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購(gòu)，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購(gòu)論證制度。購(gòu)買(mǎi)前使用部門(mén)要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫(xiě)出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的專(zhuān)家開(kāi)會(huì)討論，從應(yīng)用、性能和效益等全方位來(lái)論證購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購(gòu)。
（2）固定資產(chǎn)出入庫(kù)制度。資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理，責(zé)任到人，配備專(zhuān)職人員實(shí)行專(zhuān)門(mén)化管理。資產(chǎn)管理人員建立固定資產(chǎn)保管賬，要嚴(yán)格出入庫(kù)單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫(kù)單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入，在入庫(kù)單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫(kù)單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫(kù)單及時(shí)在明細(xì)賬中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。
（3）固定資產(chǎn)日常維護(hù)修理制度。建立健全日常維護(hù)修理制度，按照制度要求進(jìn)行日常保養(yǎng)，將設(shè)備維護(hù)與修理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，是企業(yè)對(duì)設(shè)備工作實(shí)行經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，用有限的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等資源，修理好更多的設(shè)備。這樣不但能保證設(shè)備正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)，又能較少修理費(fèi)用的支出，而且還能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（4）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧制度。有的固定資產(chǎn)盤(pán)虧是由于使用部門(mén)無(wú)專(zhuān)人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤(pán)盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)入賬，其結(jié)果減少了的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況做出處理。
（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)栌墒褂貌块T(mén)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門(mén)及財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)方可核銷(xiāo)。
另外還應(yīng)該結(jié)合單位實(shí)際情況建立固定資產(chǎn)調(diào)劑制度、設(shè)備租賃制度、房屋管理制度、獎(jiǎng)懲考核制度等一系列企業(yè)管理制度，使資產(chǎn)管理逐步走向制度化管理。
2.2 注重固定資產(chǎn)折舊管理，完善會(huì)計(jì)核算體系
固定資產(chǎn)通過(guò)折舊方式以達(dá)到更新改造的目的，而固定資產(chǎn)折舊方式是多種多樣的，主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法等。一般企業(yè)均采用平均年限法，核算簡(jiǎn)單、清晰、一目了然。但是有條件的企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，即在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少當(dāng)期凈利潤(rùn)，起到“稅收擋板”的作用。這也就延遲了所得稅的交納時(shí)間，從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，為公司爭(zhēng)得了一定時(shí)期的無(wú)利息貸款，提高了資金的利用效率。固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，應(yīng)多提些折舊，增加生產(chǎn)成本，加速收回固定資產(chǎn)投資。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的效益相應(yīng)減少，應(yīng)減少提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費(fèi)用的配比原則。
2.3 強(qiáng)化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率
根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期清查。要求每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，確保賬、卡、物相符，客觀分析資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效果。通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，發(fā)現(xiàn)盈虧、毀損等問(wèn)題，要及時(shí)查明原因，妥善處理和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。但在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)往往因?yàn)槿耸稚伲Y產(chǎn)分布點(diǎn)多、面廣，工作任務(wù)重而流于形式，這也是賬實(shí)不符等違規(guī)現(xiàn)象長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)、整改的直接原因。因此，固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作必須由領(lǐng)導(dǎo)重視，并直接參與指導(dǎo)工作，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，認(rèn)真落實(shí)清查要求，從小從細(xì)抓起，對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符（盤(pán)盈或盤(pán)虧）等歷史遺留問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，使固定資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障，提高資產(chǎn)的使用效率和效益。
2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)監(jiān)控力度
審計(jì)人員為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、清查和清理進(jìn)行監(jiān)督，還要定期對(duì)本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提高固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無(wú)流失現(xiàn)象，切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題，防止舞弊，及時(shí)堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，必要時(shí)可以邀請(qǐng)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。
結(jié)語(yǔ)
總之，加強(qiáng)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理，建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，實(shí)行本量利分析，改變粗放的經(jīng)營(yíng)模式，提高資產(chǎn)利用率、盈利能力是提高企業(yè)效益的重要保證，是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效途徑。
參考文獻(xiàn)
[1]謝春艷.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010(30).
關(guān)鍵詞： 醫(yī)院；固定資產(chǎn)管理; 問(wèn)題；對(duì)策
固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題。
現(xiàn)階段，我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見(jiàn)問(wèn)題:
1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門(mén)各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購(gòu)置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，資產(chǎn)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場(chǎng)有限，但在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級(jí)醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過(guò)四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機(jī)制。近幾年來(lái)，要求對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的呼聲越來(lái)越大，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置和維修，但由于修購(gòu)基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取的，這與單位實(shí)際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費(fèi)居高不下，難以控制。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對(duì)策。
2.1摸清家底，建帳立冊(cè)，定期清查，盤(pán)活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過(guò)程中不僅要做到帳實(shí)相符，帳帳相符，還要對(duì)資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤(pán)活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度， 所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺(tái)賬）。由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)做好固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類(lèi)實(shí)行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購(gòu)主管科室建立二級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類(lèi)、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類(lèi)管理；督促各科室護(hù)士長(zhǎng)或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門(mén)核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門(mén)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購(gòu)，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購(gòu)論證制度。購(gòu)買(mǎi)前使用部門(mén)要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫(xiě)出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專(zhuān)家開(kāi)會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來(lái)論證購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購(gòu)。
2.2.2固定資產(chǎn)出入庫(kù)制度。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理，責(zé)任到人，配備專(zhuān)職人員實(shí)行專(zhuān)門(mén)化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫(kù)單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫(kù)單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入，在入庫(kù)單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫(kù)單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫(kù)單及時(shí)在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。
2.2.3固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時(shí)，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個(gè)人，以提高科室人員對(duì)醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識(shí)。
2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷(xiāo)手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧制度。有的固定資產(chǎn)盤(pán)虧是由于使用部門(mén)無(wú)專(zhuān)人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤(pán)盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)栌墒褂貌块T(mén)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門(mén)及財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)方可核銷(xiāo)。
2.3加強(qiáng)成本核算，正確計(jì)算和提取修購(gòu)基金。
醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級(jí)成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實(shí)行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護(hù)更新，加強(qiáng)成本費(fèi)用意識(shí)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，保證固定資產(chǎn)及時(shí)得到維護(hù)、更新。通過(guò)成本核算，促進(jìn)科室重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理和利用，樹(shù)立起投資要有回報(bào)，占用資產(chǎn)要繳費(fèi)的成本意識(shí)，對(duì)閑置和報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。
2.4加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。 醫(yī)院要配備專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，為醫(yī)院資產(chǎn)管理起到“增值保值服務(wù)”的作用，防止舞弊，及時(shí)堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞。審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、清查和清理進(jìn)行監(jiān)督，還要定期對(duì)本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提高固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無(wú)流失現(xiàn)象，切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 政府采購(gòu) 固定資產(chǎn)核算
在事業(yè)單位資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占有較大的比例。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位辦公條件的重視和逐步改善，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大。但隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量和種類(lèi)的日益增多，固定資產(chǎn)的管理難度也在逐步提高，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理成為人們?nèi)找骊P(guān)注的課題。這里我們重點(diǎn)研究固定資產(chǎn)采購(gòu)、固定資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)日常管理、固定資產(chǎn)使用效率方面存在的管理問(wèn)題，并提出一些具體的解決措施。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)采購(gòu)中存在的問(wèn)題
事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購(gòu)中容易出現(xiàn)的問(wèn)題在以下幾方面。
1.采購(gòu)程序不符合規(guī)定。《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》對(duì)政府采購(gòu)的定義為：“政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。”具體的采購(gòu)限額在采購(gòu)法中并沒(méi)有做統(tǒng)一的規(guī)定，但采購(gòu)法第八條指出，政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布。也就是說(shuō)，不同地域乃至不同物品的限額并不相同，例如廣東省對(duì)于通用家具的采購(gòu)限額為50萬(wàn)元，而上海市對(duì)家具用具的限額為20萬(wàn)元。事業(yè)單位超過(guò)限額的固定資產(chǎn)采購(gòu)需要履行政府采購(gòu)手續(xù)。但一些單位由于對(duì)政府采購(gòu)限額的規(guī)定不熟悉，或?qū)π骂C布的規(guī)定沒(méi)有把握，采用了直接購(gòu)買(mǎi)的方式。尤其是，在許多省市的集中采購(gòu)目錄和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的文件中，對(duì)不少類(lèi)型的物品是零限額，例如廣東省的攝影攝像器材、江蘇省的打印設(shè)備等。
政府采購(gòu)方式分為公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)和國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)認(rèn)定的其他采購(gòu)方式等。與直接采購(gòu)相比，政府采購(gòu)程序復(fù)雜、交接期長(zhǎng)、采買(mǎi)效率低。因此，出于節(jié)省時(shí)間及工作量或者急需購(gòu)買(mǎi)物資等目的，一些單位會(huì)將本來(lái)只需要采買(mǎi)一次的設(shè)備物資分開(kāi)購(gòu)買(mǎi)，以避開(kāi)政府采購(gòu)流程。從短期看，這種拆分行為或許能夠一解燃眉之急，卻增加了財(cái)政資金使用的隨意性，破壞了財(cái)政資金的節(jié)約機(jī)制。
2.入賬時(shí)原始憑證附件不齊全。許多單位在固定資產(chǎn)驗(yàn)收時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照《采購(gòu)法》的規(guī)定辦理入庫(kù)手續(xù)，不注意保管相關(guān)單據(jù)和憑證。以公開(kāi)招標(biāo)方式為例，要求附有的原始憑證有：中標(biāo)通知書(shū)、發(fā)票、合同、國(guó)庫(kù)支付回單、開(kāi)支申請(qǐng)單、驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。而在實(shí)際工作中，許多單位都出現(xiàn)了記賬憑證附件不全、缺東少西的情況。
3.資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)不完備。《采購(gòu)法》第四十一條規(guī)定：“驗(yàn)收是政府采購(gòu)程序中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，要由采購(gòu)人來(lái)組織進(jìn)行，并且驗(yàn)收方人員要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。”可見(jiàn)驗(yàn)收是政府采購(gòu)程序中非常重要的一環(huán)，但它并沒(méi)有引起一些單位的足夠重視，找不到驗(yàn)收書(shū)的情況屢見(jiàn)不鮮。
政府采購(gòu)驗(yàn)收手續(xù)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：一是組織好驗(yàn)收工作。？采購(gòu)人要指定驗(yàn)收人員，全權(quán)負(fù)責(zé)驗(yàn)收簽字工作。二是采購(gòu)人在組織驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目的具體情況及驗(yàn)收能力，開(kāi)展驗(yàn)收工作。三是應(yīng)明確驗(yàn)收方的權(quán)利與義務(wù)。？驗(yàn)收方對(duì)供應(yīng)商要履約進(jìn)行驗(yàn)收，最后要將驗(yàn)收情況在驗(yàn)收書(shū)上作如實(shí)說(shuō)明并親筆簽字。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題
1.混淆固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》把固定資產(chǎn)分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專(zhuān)用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝飾及動(dòng)植物。六類(lèi)固定資產(chǎn)中，文物和陳列品、圖書(shū)、檔案、動(dòng)植物等有時(shí)候被誤當(dāng)成普通物品，產(chǎn)生入賬錯(cuò)誤。
2.核算錯(cuò)誤。最經(jīng)常出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤：一是有的單位對(duì)租出的固定資產(chǎn)，將其從單位固定資產(chǎn)賬戶中注銷(xiāo)，使得單位固定資產(chǎn)價(jià)值虛減，賬實(shí)不符；二是根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而有些單位違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；三是很多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)清理和處置存在常見(jiàn)問(wèn)題。如有的單位不通過(guò)技術(shù)部門(mén)鑒定，將尚可使用的固定資產(chǎn)作報(bào)廢處理，以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)系戶；有的單位將國(guó)有重要設(shè)備低價(jià)或捐贈(zèng)，以較低價(jià)投資給關(guān)系單位，損害了國(guó)家利益，肥了個(gè)人腰包；有的單位隱瞞固定資產(chǎn)清理收入，不入賬或計(jì)入小金庫(kù)，為貪污提供便利等等；四是固定資產(chǎn)在建工程中的常見(jiàn)問(wèn)題，如有些工程項(xiàng)目投資金額較大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大，實(shí)際工作中有些單位未經(jīng)論證而匆匆上馬，半拉子工程給單位和國(guó)家?guī)?lái)的損失都十分重大。另外，在建工程核算中的常見(jiàn)錯(cuò)誤如，有的單位未按規(guī)定對(duì)在建工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算；有的單位工程竣工決算交付使用之后，未能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬；五是有些單位固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，比如疏于固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，致使固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)實(shí)物賬賬不符、賬卡不符、賬實(shí)不符等。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題
1.出租出借或?qū)ν馔顿Y固定資產(chǎn)時(shí)違背規(guī)定。如有些單位不進(jìn)行可行性評(píng)估，就將固定資產(chǎn)對(duì)外出租、出借或者投資出去。按照規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)外出租出借或?qū)ν馔顿Y固定資產(chǎn)，必須向主管部門(mén)提出審核申請(qǐng)，并報(bào)請(qǐng)財(cái)政局審批。有的單位在出租出售有土地時(shí)違背相關(guān)法律，涉及刑事訴訟。
2.處置固定資產(chǎn)發(fā)生的問(wèn)題。有的單位擅自處置到期報(bào)廢的固定資產(chǎn)，并未遵守規(guī)定進(jìn)行必要的評(píng)估，或者對(duì)處置獲得的收入隨意坐支，私入小金庫(kù)，違背“收支兩條線”等規(guī)定。
3.多頭管理現(xiàn)象嚴(yán)重。比如大多數(shù)高校對(duì)固定資產(chǎn)都采取歸口管理、賬實(shí)分離模式。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價(jià)值核算，后勤部門(mén)負(fù)責(zé)管理房屋、建筑物和家具，圖書(shū)雜志由圖書(shū)館負(fù)責(zé)管理，教學(xué)設(shè)備和實(shí)驗(yàn)器材是由設(shè)備部門(mén)負(fù)責(zé)管理。沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的部門(mén)全面協(xié)調(diào)管理單位所有固定資產(chǎn)的賬面和實(shí)物，相關(guān)固定資產(chǎn)管理部門(mén)各自為政，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)口徑不統(tǒng)一、賬實(shí)不符、賬賬不符。
（四）事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率問(wèn)題
按照政府采購(gòu)法規(guī)定，符合政府采購(gòu)要求的固定資產(chǎn)，必須辦理政府采購(gòu)手續(xù)，采購(gòu)所需資金通過(guò)財(cái)政直接支付。人們往往有這樣的觀念，沒(méi)有使用自己?jiǎn)挝坏馁Y金去買(mǎi)，政府給的錢(qián)多多益善，使得重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。如高校中有些學(xué)院的實(shí)驗(yàn)室用設(shè)備本來(lái)可以通用，如生科院、環(huán)境學(xué)院、地理學(xué)院的實(shí)驗(yàn)室用設(shè)備，但各學(xué)院為避免溝通麻煩使用不便，紛紛申請(qǐng)自行配置，導(dǎo)致不少學(xué)院重復(fù)配置相同或類(lèi)似的設(shè)備，浪費(fèi)現(xiàn)象非常普遍。有些高校向上級(jí)或財(cái)政申請(qǐng)的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)只有購(gòu)置設(shè)備才可以獲得審批核準(zhǔn)，財(cái)政批下來(lái)的指標(biāo)因?yàn)榕掠貌煌昴甑资栈兀掖屹?gòu)買(mǎi)大量不需要的設(shè)備，也是導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)買(mǎi)、閑置浪費(fèi)的原因。
二、提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的建議
（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理
上述有關(guān)固定資產(chǎn)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，原因可歸納為兩方面：一是未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式，化整為零或其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)；二是未按規(guī)定辦理資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)，采購(gòu)檔案信息缺失，影響政府采購(gòu)信息和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性完整性。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)采取的措施有：
應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核管理，選擇正確的政府采購(gòu)方式。應(yīng)在單位內(nèi)部網(wǎng)站有關(guān)專(zhuān)欄及時(shí)宣傳和轉(zhuǎn)發(fā)最新的政府采購(gòu)政策、政府集中采購(gòu)目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議供應(yīng)采購(gòu)和批量集中采購(gòu)等規(guī)定。按照政府采購(gòu)制度的要求，修訂、完善本單位招標(biāo)采購(gòu)管理規(guī)定。另外，單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、招標(biāo)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通和配合，對(duì)商務(wù)服務(wù)、會(huì)議服務(wù)、印刷服務(wù)和公務(wù)機(jī)票采購(gòu)等業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出審核，采用合理合法的采購(gòu)方式。
財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)單位政府采購(gòu)預(yù)算的匯總、政府采購(gòu)資金的支付、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算等。在辦理政府采購(gòu)支付申請(qǐng)復(fù)核手續(xù)時(shí)應(yīng)強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)管理，要求相關(guān)部門(mén)提交完整齊全的驗(yàn)收證明，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，采取正確的會(huì)計(jì)核算。
（二）正確核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
分析上述固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，原因有：一是缺乏有效的固定資產(chǎn)記錄和清查盤(pán)點(diǎn)機(jī)制，存在帳外資產(chǎn)、賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)信息失真；二是固定資產(chǎn)處置沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審核審批程序，造成固定資產(chǎn)處置行為不合法不合規(guī)，處置收入流失；三是財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算上違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)上的核算錯(cuò)誤。應(yīng)采取的針對(duì)性措施有：
1.財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握新準(zhǔn)則新制度，正確核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，確保賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)化，建立資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)的對(duì)接，逐步提高資產(chǎn)管理效率。
（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理，提高資產(chǎn)使用效率
一是固定資產(chǎn)的出租出借、對(duì)外投資、報(bào)廢處置等，應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。編制科學(xué)的固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，按照采購(gòu)預(yù)算采購(gòu)資產(chǎn)。納入政府采購(gòu)范圍的固定資產(chǎn)，必須遵守政府采購(gòu)規(guī)定。將國(guó)有固定資產(chǎn)對(duì)外投Y、出租、出借或擔(dān)保的，在可行性論證的基礎(chǔ)上，履行必要的審批手續(xù)。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有償使用收入要納入“收支兩條線”管理，正確核算固定資產(chǎn)處置收入。
二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理，重視固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)與清查工作，對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整總賬、明細(xì)賬和卡片，使得賬表相符、賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。
三是高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理單位所有國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)，除賬務(wù)核算仍由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)外，其余固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)包括預(yù)算、采購(gòu)、實(shí)物保管、使用、維修、出租出借處置等，全部由國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，打破目前這種由各個(gè)部門(mén)各自為政，管理分散，口徑不一、多頭統(tǒng)計(jì)的局面。
四是上級(jí)主管部門(mén)與財(cái)政部門(mén)應(yīng)認(rèn)真分析各下屬事業(yè)單位的實(shí)際資金需求情況，調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，克服只有購(gòu)置設(shè)備才給予資金支持、限制人員經(jīng)費(fèi)設(shè)備維修費(fèi)的觀念，從源頭上解決當(dāng)前這種重復(fù)采購(gòu)不需用設(shè)備，固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)嚴(yán)重，設(shè)備維修等切實(shí)急需的資金嚴(yán)重緊缺的局面。
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)性和管理水平。
上述固定資產(chǎn)采購(gòu)、核算及日常管理中存在的問(wèn)題，很大程度上與相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)水平不夠、會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)更新緩慢，跟不上會(huì)計(jì)核算要求分不開(kāi)。因此，應(yīng)加強(qiáng)單位政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)人員等相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高其職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)識(shí)別能力，為提高固定資產(chǎn)的管理水平奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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［關(guān)鍵詞］ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 行政事業(yè)單位 政府會(huì)計(jì)
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)組織。行政事業(yè)單位是不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用存在的問(wèn)題
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制易導(dǎo)致部門(mén)進(jìn)行非規(guī)范性擴(kuò)張
在權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算下，上下級(jí)財(cái)政以及各部門(mén)之間的往來(lái)款項(xiàng)，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。如在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財(cái)政收支審計(jì)的癥結(jié)所在。有些部門(mén)和單位希望通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的改革，來(lái)規(guī)避審計(jì)部門(mén)對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)的審查監(jiān)督。因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對(duì)相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來(lái)哪一個(gè)具體時(shí)點(diǎn)上發(fā)生資金撥付的實(shí)際行為，僅僅是往來(lái)賬目的調(diào)整，審計(jì)部門(mén)也就難以對(duì)于這種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為加以及時(shí)的監(jiān)督。
2.我國(guó)行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面施行
我國(guó)的行政事業(yè)單位無(wú)論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通常意義上的非政府組織或民間非營(yíng)利組織，都存在著較大的區(qū)別。對(duì)于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無(wú)太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對(duì)于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別、資金來(lái)源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏必要的人力資源支撐體系
在權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的時(shí)候，操作簡(jiǎn)化構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的重要優(yōu)點(diǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門(mén)財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財(cái)與管理會(huì)計(jì)的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)地對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會(huì)計(jì)改革的配套措施與保障，需要建立對(duì)從業(yè)人員的長(zhǎng)期培訓(xùn)機(jī)制，開(kāi)展后續(xù)教育，提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用策略
1.資產(chǎn)類(lèi)中固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開(kāi)始進(jìn)行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)，它具有價(jià)值耗費(fèi)的特性，因此對(duì)于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量十分重要，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位及其部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本通過(guò)分期計(jì)提折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)然對(duì)于一些比較難以確認(rèn)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時(shí)不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計(jì)提折舊額貸記“累計(jì)折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值。對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用支出可采用持?jǐn)偦蝾A(yù)提的辦法進(jìn)行處理。
2.負(fù)債類(lèi)中隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中常見(jiàn)的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會(huì)保障費(fèi)用繳款，購(gòu)入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政負(fù)債信息看，中國(guó)防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映的顯性負(fù)債規(guī)模的大小，而在于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度如何對(duì)隱性負(fù)債或有負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出科學(xué)合理的規(guī)定，使隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中得以真實(shí)、充分、完整地反映。可見(jiàn)當(dāng)前應(yīng)該強(qiáng)調(diào)提供行政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息，用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債就是一個(gè)重要的方面。為了如實(shí)反映已形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和實(shí)際支出，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)付未付的款項(xiàng)和相應(yīng)的支出（即隱形負(fù)債），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財(cái)務(wù)核算透明度，有利于加強(qiáng)預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。
3.先支出后收入
權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計(jì)量收入，也同時(shí)用于確認(rèn)和計(jì)量支出。然而，從國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，相對(duì)于支出方面而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量和確認(rèn)收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量支出，隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量收入。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)不同的收入類(lèi)別時(shí)，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項(xiàng)目，然后再擴(kuò)展到其他項(xiàng)目。另外，可能某些特定類(lèi)別的收入項(xiàng)目不適應(yīng)用于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量。
4.預(yù)算可以仍保留收付實(shí)現(xiàn)制
預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃，而財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息是已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實(shí)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)果的有價(jià)值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來(lái)可以相互補(bǔ)充，全面反映單位的運(yùn)行狀況和績(jī)效，驗(yàn)證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。
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【關(guān)鍵詞】新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)；資產(chǎn)管理
【中圖分類(lèi)號(hào)】R197.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0742（2013）03（b）-0191-02
2012年1月1日起，由國(guó)家財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）正式在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始執(zhí)行。新制度是立足于當(dāng)前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度改革和相應(yīng)政策的變化，為適應(yīng)我國(guó)新時(shí)期醫(yī)療衛(wèi)生與保障體制改革，通過(guò)在原有的1998年頒布的財(cái)務(wù)制度基礎(chǔ)上修訂和進(jìn)一步完善形成的。作為目前國(guó)內(nèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的行業(yè)性規(guī)范，新制度體現(xiàn)了政府對(duì)于公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的方向性、指導(dǎo)性要求，對(duì)于進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保持公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性具有重要意義。
資產(chǎn)是指經(jīng)營(yíng)主體所擁有或使用的能以貨幣計(jì)量，并為其帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，是經(jīng)營(yíng)主體賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為我國(guó)醫(yī)療體系的主體，其資產(chǎn)歷來(lái)具有數(shù)額巨大，專(zhuān)業(yè)設(shè)備多，資產(chǎn)種類(lèi)復(fù)雜等特點(diǎn)，對(duì)于其資產(chǎn)的管理歷來(lái)都是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理的一個(gè)重要方面。隨著近十年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)所擁有和控制的資產(chǎn)種類(lèi)和金額都在快速增長(zhǎng)。盡管作為公益性單位，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)不以營(yíng)利為目的，但是如果不能有效對(duì)其所有的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，為人民群眾提供有效、低廉的醫(yī)療服務(wù)的職能就難以得到保障翻。因此，如何切實(shí)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的科學(xué)管理，從而充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大效率，以低廉的費(fèi)用提供高質(zhì)的服務(wù)，是當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)迫切需要重視和解決問(wèn)題之一。
1 公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)國(guó)有資產(chǎn)管理存在的主要問(wèn)題
1.1 資產(chǎn)管理者權(quán)責(zé)不清，缺乏有效的制度保障
由于體制原因，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)不分，往往導(dǎo)致管理者的責(zé)、權(quán)、利不相對(duì)應(yīng)。因此，往往導(dǎo)致管理者對(duì)資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，管理意識(shí)淡薄，存在重錢(qián)輕物，重購(gòu)置輕維護(hù)等錯(cuò)誤思想。同時(shí)，由于資產(chǎn)管理制度的不健全，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，也往往因此而導(dǎo)致無(wú)謂的資源浪費(fèi)甚至的產(chǎn)生嘲。
1.2 資產(chǎn)利用率低，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重
在固定資產(chǎn)管理上，由于對(duì)投資缺乏有效的管理，決策缺乏科學(xué)論證等問(wèn)題，盲目投資、重復(fù)投資現(xiàn)象十分普遍，由此導(dǎo)致儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)、利用率低等問(wèn)題十分突出。同時(shí)，由于缺乏有效的預(yù)算管理、內(nèi)部控制等措施，經(jīng)常出現(xiàn)各類(lèi)資產(chǎn)有物無(wú)賬或有賬無(wú)物。賬實(shí)不符現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)家底不清，增減無(wú)據(jù)，無(wú)人管理和損壞丟失嚴(yán)重等問(wèn)題。
在流動(dòng)資產(chǎn)方面，同樣由于醫(yī)藥收支界定不明確、財(cái)務(wù)信息不規(guī)范缺乏以及缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施等，導(dǎo)致醫(yī)院部門(mén)內(nèi)部私設(shè)小金庫(kù)，職員私挪或侵吞公款等問(wèn)題是有發(fā)生。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不能及時(shí)收回，藥品、器械及耗材的不合理庫(kù)存等問(wèn)題，也會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，嚴(yán)重影響流動(dòng)資產(chǎn)的有效使用。
1.3 固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，運(yùn)營(yíng)成本管理粗放
由于舊的財(cái)務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)按照固定資產(chǎn)原值的一定比例計(jì)提固定資產(chǎn)修改基金，這一方法使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一直保持為入賬時(shí)的修建或購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。而實(shí)際在使用過(guò)程中，由于無(wú)形損耗和有形損耗所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)損失并為在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到有效體現(xiàn)，虛增的資產(chǎn)價(jià)值容易給運(yùn)營(yíng)成本的核算造成誤導(dǎo)。
2 配合新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》實(shí)施。加強(qiáng)資產(chǎn)管理的建議
2.1 進(jìn)一步健全資產(chǎn)管理制度
公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度對(duì)于資產(chǎn)管理的要求，結(jié)合實(shí)際工作情況建立相應(yīng)的資產(chǎn)處置核銷(xiāo)制度、資產(chǎn)清查制度、資產(chǎn)的采購(gòu)、領(lǐng)用、保管制度以及使用責(zé)任制度等，并采用相應(yīng)措施將管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)到具體的部門(mén)或相關(guān)責(zé)任人。通過(guò)建立完善的管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。
2.2 認(rèn)真開(kāi)展資產(chǎn)清查
為配合新制度在資產(chǎn)管理方面的變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織人員定期對(duì)單位所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的清查，并及時(shí)處理資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益，以此保證國(guó)有資產(chǎn)的完好，減少不必要的損失。同時(shí)，此舉也有利于摸清單位的家底，有助于管理層及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略。
2.3 及時(shí)清理債權(quán)
對(duì)于單位發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)盡可能控制應(yīng)收款項(xiàng)的額度和收回時(shí)間，并建立行之有效的防范措施，及時(shí)組織結(jié)算催收，防治因意外導(dǎo)致的流動(dòng)資產(chǎn)的損失。
2.4 建立完善的資產(chǎn)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理
加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)及使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的管控，重視自制固定資產(chǎn)的管理和核算。同時(shí)，對(duì)發(fā)生增值或減值變化的固定資產(chǎn)要及時(shí)加以科學(xué)評(píng)估，以適應(yīng)新制度對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的要求。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立起完善的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)藥品、設(shè)備、后勤物資、衛(wèi)生耗材等各類(lèi)物資的信息化管理，以確保及時(shí)正確反映醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際狀況，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用
“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”(以下簡(jiǎn)稱“兩費(fèi)”)歷來(lái)都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的賬戶。在原制度中,它們分屬資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)賬戶,它們的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目加以列示。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失,其根本原因是新準(zhǔn)則引入了當(dāng)前全球流行的資產(chǎn)負(fù)債觀,是
(2)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)
對(duì)于先預(yù)付,后期才逐漸形成費(fèi)用的項(xiàng)目,在理論上講,可以通過(guò)“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款‘科目核算。在新準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定的情況下。本人認(rèn)為可以先通過(guò)普通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的”預(yù)付賬款“科目核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際支付的金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)逐月攤銷(xiāo)。每月攤銷(xiāo)時(shí)按其攤銷(xiāo)額,借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)付賬款”科目,直至攤銷(xiāo)完畢。
(3)一次交納數(shù)額較大的印花稅
根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。wWw.133229.COm由此可知,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交納的印花稅時(shí),可直接計(jì)人當(dāng)期損益;在實(shí)際支付印花稅時(shí),則直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。不再進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
2.費(fèi)用預(yù)提相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
原準(zhǔn)則、制度中常見(jiàn)的預(yù)提費(fèi)用有預(yù)提借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等,根據(jù)重要性原則,當(dāng)上述費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證據(jù)證明需要預(yù)提的只能記入應(yīng)付款項(xiàng)目。
(1)預(yù)提短期借款利息
在實(shí)際工作中,銀行一般于每季度末收取短期借款利息,為此,企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為可以參照分期付息長(zhǎng)期借款的利息處理辦法。通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;實(shí)際支付利息時(shí)。根據(jù)已預(yù)提的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,根據(jù)當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,根據(jù)應(yīng)付利息總額,貸記“銀行存款”科目。
(2)預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、租金
對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中并沒(méi)有明確規(guī)定,暫無(wú)非常合適的科目進(jìn)行核算。筆者建議,本著重要性原則,對(duì)于數(shù)額較小的保險(xiǎn)費(fèi)、租金可以直接計(jì)入當(dāng)期損益,數(shù)額較大時(shí)可通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末按照計(jì)算確定的應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi),借記相關(guān)費(fèi)用科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;實(shí)際交納租金或保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),根據(jù)已預(yù)提的金額,借記“其他應(yīng)付款”科目,根據(jù)當(dāng)月應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi),借記相關(guān)費(fèi)用科目,根據(jù)應(yīng)付租金或保險(xiǎn)費(fèi)總額,貸記“銀行存款”科目。
(3)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)
新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原來(lái)的估計(jì)(如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量),應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,無(wú)論發(fā)生支出的金額大小。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益,不再通過(guò)費(fèi)用攤提賬戶核算。
三、取消“待攤、預(yù)提費(fèi)用”的有利影響
1.對(duì)資本市場(chǎng)影響小
新準(zhǔn)則規(guī)定以年度作為會(huì)計(jì)期間,而企業(yè)“兩費(fèi)”年內(nèi)攤提的占大多數(shù),它們過(guò)渡前后不會(huì)引起年度會(huì)計(jì)報(bào)表的任何變化。只有跨年度攤提的小部分“兩費(fèi)”,才會(huì)因報(bào)告期末停止攤提、轉(zhuǎn)入各成本費(fèi)用項(xiàng)目而對(duì)報(bào)表造成些許影響。從最后一次在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示“兩費(fèi)”的上市公司2006年年報(bào)看,期末計(jì)入報(bào)表的“兩費(fèi)”不足總資產(chǎn),總負(fù)債的0.2%,不足三項(xiàng)期間費(fèi)用總和的0.5%。因此將這兩項(xiàng)費(fèi)用在報(bào)表中并入期間費(fèi)用,對(duì)總資產(chǎn)、總負(fù)債以及期間費(fèi)用的影響都是微乎其微。
2.有效提高信息質(zhì)量
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程中實(shí)際支付的全部建設(shè)費(fèi)用。竣工決算為工程建設(shè)項(xiàng)目組交接工作和項(xiàng)目組關(guān)閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工決算能綜合反映項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的作用
1．為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資管理提供依據(jù)通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，項(xiàng)目組能總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)投資使用和項(xiàng)目管理中的問(wèn)題，嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目概算、預(yù)算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低工程造價(jià)，提升建設(shè)工程的投資管理水平，實(shí)現(xiàn)提高投資效益的目的。
2．為投資計(jì)劃完成情況提供依據(jù)通過(guò)竣工決算，可以考核建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；通過(guò)工作量完成情況的對(duì)比分析，檢查有無(wú)不合理的開(kāi)支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對(duì)各項(xiàng)工程的實(shí)際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計(jì)劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗(yàn)收提供依據(jù)在竣工驗(yàn)收前，建設(shè)單位向上級(jí)單位提出驗(yàn)收申請(qǐng)，主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報(bào)告書(shū)、項(xiàng)目決算審計(jì)報(bào)告，為建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級(jí)主管部門(mén)修訂定額提供依據(jù)和參考通過(guò)對(duì)決算資料的積累和分析，為上級(jí)主管部門(mén)編制新定額或補(bǔ)充定額提供參考。
5.為建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)估提供參考竣工決算通過(guò)對(duì)工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的分析、整理，可以為考核建設(shè)項(xiàng)目使用成本及新增資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)，為建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行清產(chǎn)核資和后評(píng)估提供依據(jù)，為以后項(xiàng)目建設(shè)提供投資決策支持。
二、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制分析
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制
依據(jù)一是國(guó)家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。二是總體開(kāi)發(fā)方案批文、基本設(shè)計(jì)概算及概算調(diào)整文件等。三是項(xiàng)目的施工資料、變更資料等。四是招投標(biāo)文件、工程承包合同、采購(gòu)合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。五是項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料。六是設(shè)備、材料、費(fèi)用等登記臺(tái)賬及明細(xì)表。七是竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料。八是項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制步驟
在編制過(guò)程中，核實(shí)各單位工程、單項(xiàng)工程造價(jià)，清理各項(xiàng)賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷(xiāo)基建支出和非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)出投資，認(rèn)真填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、做好工程造價(jià)對(duì)比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財(cái)務(wù)決算書(shū)，匯總所有以上資料和報(bào)表后按規(guī)定上報(bào)審批，存檔。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制注意事項(xiàng)
竣工決算須遵照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和主管部門(mén)要求，建設(shè)單位應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的小組，小組中應(yīng)該包括各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，以達(dá)到部門(mén)相互協(xié)調(diào)的效果，特別是能有主管領(lǐng)導(dǎo)主抓此工作，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)組織。由于很多項(xiàng)目公司在工程造價(jià)審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)人員）、物力、時(shí)間，缺乏經(jīng)驗(yàn)（造價(jià)工程師審核經(jīng)驗(yàn)、各部門(mén)協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)），所以竣工決算前，可委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司對(duì)工程進(jìn)行結(jié)算審核。造價(jià)咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審核結(jié)果，作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù)，是承包合同終結(jié)的憑證，也作為建設(shè)單位進(jìn)行竣工決算的主要資料。項(xiàng)目決算報(bào)告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，分析對(duì)比客觀真實(shí)。項(xiàng)目費(fèi)用執(zhí)行責(zé)任人是項(xiàng)目決算報(bào)告的第一責(zé)任人，對(duì)報(bào)告的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。此外，竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計(jì)辦法，準(zhǔn)備好關(guān)于基建項(xiàng)目資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)物收支等資料，配合審計(jì)單位對(duì)工程的決算審計(jì)工作。
三、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念界定及內(nèi)容分析
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念
界定竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高工程建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的內(nèi)容分析
1．項(xiàng)目竣工決算資料的完整性審計(jì)
完整性審計(jì)是指包括對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)編制至竣工決算報(bào)告編制時(shí)期所有資料的審計(jì)。如經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，基本設(shè)計(jì)、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達(dá)的投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃、招評(píng)標(biāo)資料、各種合同及協(xié)議書(shū)、已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表等相關(guān)資料。
2．項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計(jì)
項(xiàng)目基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)是對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、審批及調(diào)整過(guò)程是否符合國(guó)家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準(zhǔn)備工作是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定完成的審計(jì)。
3.項(xiàng)目組織管控情況審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學(xué)、有效；項(xiàng)目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。
4．財(cái)物管理及會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)
建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算；是否依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)建設(shè)成本正確歸集，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確；生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本以及同一機(jī)構(gòu)管理的不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否成本混淆，往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)“賬外賬”等違紀(jì)情況。
5．資金到位和資金使用情況審計(jì)投
資計(jì)劃是否按項(xiàng)目批復(fù)概算全額下達(dá)，建設(shè)資本金是否按投資計(jì)劃及時(shí)足額撥付項(xiàng)目建設(shè)單位。項(xiàng)目建設(shè)資金是否實(shí)行專(zhuān)戶、專(zhuān)人、專(zhuān)項(xiàng)管理，有無(wú)截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問(wèn)題；項(xiàng)目建設(shè)資金使用是否建立了嚴(yán)格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
6．概算執(zhí)行情況審計(jì)
核定項(xiàng)目總投資，審查項(xiàng)目投資中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、主要材料費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi)是否按批復(fù)的初步設(shè)計(jì)組織建設(shè)，有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問(wèn)題導(dǎo)致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動(dòng)資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無(wú)超概算的情況，并分析原因。審查批復(fù)概算其他費(fèi)用中基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)的使用情況。
7．交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。審查交付無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
8．工程結(jié)算情況審計(jì)
查閱工程承包合同，對(duì)合同約定建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符，有無(wú)偷工減料、人為降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或其他不按約定內(nèi)容實(shí)施等問(wèn)題。檢查工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)報(bào)表及有關(guān)結(jié)算資料，對(duì)承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行清理檢查，關(guān)注其是否重復(fù)進(jìn)行結(jié)算。檢查工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等追加費(fèi)用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國(guó)家和總公司有關(guān)規(guī)定。采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方式進(jìn)行抽查，對(duì)增加的工程費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)抽查資料對(duì)總體情況進(jìn)行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價(jià)差匯總情況，通過(guò)追查采購(gòu)合同對(duì)比明細(xì)概算等方式對(duì)該類(lèi)費(fèi)用增加進(jìn)行復(fù)核。對(duì)業(yè)主自行采購(gòu)的物資是否超出設(shè)計(jì)范圍。
9．尾工工程審計(jì)
根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無(wú)超概算范圍的工程內(nèi)容等問(wèn)題。
四、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題和體會(huì)
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題
一是建設(shè)單位竣工決算審計(jì)具備的條件未滿足就向主管部門(mén)申請(qǐng)決算審計(jì)。二是竣工項(xiàng)目部分未按原設(shè)計(jì)圖施工或未施工項(xiàng)目。三是實(shí)際變更與變更簽證或設(shè)計(jì)不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報(bào)或多報(bào)。五是工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)程序。六是工程管理部門(mén)或人員對(duì)于工程技術(shù)、質(zhì)量與進(jìn)度進(jìn)行管理的同時(shí)，缺乏技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的管理意識(shí)。
（二）搞好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
