發布時間：2023-07-16 08:31:30
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【關鍵詞】軍隊；固定資產；環節管理
軍隊固定資產是指單位價值在規定標準以上，即專用設備在800元（含），一般設備在500元（含）以上資產，且耐用時間在一年以上，并在使用過程中基本保持原本保持原來物質形態的資產；單位價值雖不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產。
軍隊固定資產的管理，就是利用價值形式，對固定資產的購置、使用、調撥、報廢、出售等方面進行控制監督和考核，提高使用效率。軍隊固定資產的環節管理就是從固定資產的購置、使用和處置三個環節進行的管理，進而實現固定資產使用效益最大化。加強軍隊固定資產環節管理，對于充分發揮固定資產的效能，保證行政任務的完成和事業計劃的實現，保護軍隊財產的安全，實現“賬賬相符，賬卡相符，賬實相符”具有重要作用。
一、軍隊固定資產購置管理
（一）軍隊固定資產的采購管理
為保護軍隊的利益，保證固定資產投資項目的質量，提高軍事效益，軍隊各單位應成立專門的招標采購領導機構，實行集體討論決策制度，嚴禁一人單獨決策或擅自改變集體決策意見，規范招標采購活動，確保采購活動有序進行。軍隊固定資產的購置主要有單位自行采購和上級機關集中招標采購兩種方式。對于各單位自行采購的固定資產，應杜絕盲目采購，重復采購及無計劃采購。單位各部門應提前申請，做好采購計劃，包括所需采購項目的名稱、數量、預計金額、用途、具體技術參數等詳細資料。由單位統一調配按需采購。對于新增大型、高精儀器設備和改擴建維修項目采購前要進行可行性研究和成本效益分析，必要時還應聘請專家進行論證，并按軍隊有關規定，報請上級機關審批及進行公開招標購置。對于上級機關要求集中采購的物資，單位不得刻意規避。
（二）無償調入、接受獎勵及捐贈的軍隊固定資產的管理
對于無償調入、接受獎勵及捐贈的軍隊固定資產的管理，應嚴格按照正常購入的固定資產來管理，尤其是贈送的固定資產也應辦理相應驗收入庫、領用出庫的手續，避免造成沒有記錄、無人管理的現象。
（三）軍隊固定資產出入庫管理
軍隊固定資產購進后，需經相關部門驗收、簽名確認，驗收合格后，無論實物是否進入庫房或直接進入使用科室，均須辦理入庫登記，填制入庫驗收單；當實物離開庫房時，賬務處理上無論是否有實物運出庫房或直接送至科室，均需使用科室填寫領用單，辦理出庫手續，同時登記使用科室在用賬。
二、軍隊固定資產使用管理
（一）加強軍隊固定資產的日常管理
軍隊固定資產的管理應由專人負責，以實現固定資產管理的連續性。從軍隊固定資產購入開始，到固定資產的使用情況、資產狀態，直至軍隊固定資產的報廢都應認真記錄。登記內容包括固定資產的采購時間、數量、金額、型號、所在科室等詳細信息。另外各部門也應設置相應的固定資產簿，詳細記錄部門固定資產使用情況及流動情況。固定資產實行“一物一卡一貼一人”的管理辦法。即每一臺固定資產都有相對應的卡片、標簽、及保管人。保管人負責固定資產的保管、報修、維護等資產使用情況。有條件的單位積極落實固定資產的條形碼制度，實現固定資產的動態跟蹤管理。
（二）堅持軍隊固定資產的盤點制度
軍隊固定資產的盤點應采取定期和不定期盤點相結合的形式。在清查過程中，單位財務人員要協同財產管理人員到現場逐項清點，檢查“固定資產卡片”與實物核對是否一致。對清查出盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產必須認真分析，查明原因，經審批后按規定處理；除盤點資產的數量外，還要檢查固定資產的使用和維護情況，檢查有無長期閑置、不適用、多余的設備、資產，有無因使用不當、維修保管不妥而損壞的設備、資產，對損壞的設備應及時修復，盡快投入使用。對閑置、多余的設備應及時調出，撥給有需要的科室，盤活現有的資產和設備，做到物盡其用，減少資金占用，提高資金的使用效率。
（三）正確及時核算軍隊固定資產價值
軍隊固定資產的計價是以貨幣表現的固定資產價值。加強固定資產的會計核算，及時掌握其價值變動的情況，確保固定資產增、減依據充分、計量準確、賬務處理正確。軍隊固定資產的計價應按來源不同分別計價入賬。資產使用部門新增或減少資產時，按照先資產預算審查，后經費結算報銷；先資產系統掛賬，后實施系統核算的程序進行。
（四）建立軍隊固定資產維修保養制度
保證固定資產正常運行，控制維修保養費用，提高使用效率。固定資產管理部門應對資產設備，尤其是大型設備配備專人負責定期維修、保養，及時消除安全隱患，降低固定資產故障率，延長其使用壽命，充分發揮其使用效益。
三、軍隊固定資產處置的管理
建立軍隊固定資產報廢、處置管理制度，明確固定資產報廢、處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。固定資產的報廢、處置是各類固定資產完成其使命的最后階段，也是固定資產流失的重要環節。軍隊固定資產處置應遵循“統一領導、分工負責，劃分權限、分級審批”的原則，按照占用、使用單位申請，財務部門會同有關事業部門審核，按權限報黨委領導審批的程序辦理。
單位應建立固定資產處置小組，負責固定資產的報廢、處置工作。對一次性處置實物資產原始總價值不足5萬元的，可由資產處置小組報團級單位審批后獨立完成；對資產總價值超過5萬元有較大影響的固定資產的報廢、處置要向上級主管部門報批。
在清理時財務人員要與固定資產管理人員到現場核對實物是否與固定資產報廢單的名稱、型號、規格一致。對使用期未滿而提前報廢的固定資產，要查明原因，以分清責任，總結經驗教訓，加強管理。對不再需用的固定資產，應由管理部門提出處置申請，經單位按規定權限審批后進行處置。對于報廢資產的殘值，應進行估價，認真做好殘料交庫和變價收入的入賬工作，不得將報廢資產的殘值變價收入私設小金庫。及時進行固定資產報廢和銷賬工作，有利于正確反映醫院資產的真實情況，提高醫院財務報告分析的準確性、有利于領導作出正確決策，從而促進整個醫院管理工作的健康開展。
加強軍隊固定資產的環節管理，實現固定資產的三個管理環節環環相扣，是實現軍隊固定資產全壽命管理的重要途徑，對于監控軍隊資產存量、嚴格資產處置、減少資產流失意義重大，也是發揮固定資產的使用效益最大化的重要舉措。
參考文獻
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作者簡介：
關鍵詞：ERP系統 固定資產 管理
固定資產管理包括固定資產年度購建計劃編制和固定資產的采購、盤點、報廢等管理。供電企業屬資產分散型企業，資產使用部門多，使用范圍大，結構分類復雜，特別是電力資產更新快，資產增減、轉移、狀態變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業務發生比較頻繁，更增加了資產管理的難度。近年來，電力系統對固定資產實行標準化、精細化管理要求，因此縣供電企業必須采取更加科學、更為高效的固定資產管理體系，才能適應集約化管理需要。
1.固定資產管理的先進經驗和做法
自2011年ERP系統上線運行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統應用，優化固定資產管理流程，建立了統一的固定資產管理平臺，將設備廠家、 規格參數、卡片記錄納入字典管控，實施設備生命周期管理，實現了信息的有效整合。管理決策層和專業管理人員實時查詢資產的運行狀況，做到數據共享和信息傳遞，保障資產管理部門和價值管理部門的有效協同，實現固定資產新增、盤點、報廢等資產變動狀況的“可控、在控”。
健全組織機構。為加強和規范固定資產的管理，費縣供電公司成立以公司經理任組長，各分管經理任副組長，相關職能部門負責人為成員的固定資產管理領導小組，全面負責固定資產的組織、協調工作。職能部門和單位依據各自職責與權限，嚴格落實責任，納入流程管理，具體為：財務資產部是固定資產管理的牽頭部門，具體負責固定資產資金預算管理、價值管理和綜合管理；發展策劃部負責固定資產新增計劃的下達；物流服務中心負責固定資產的招標采購管理、廢舊物資的管理；生產技術部負責35千伏及以上線路及設備的管理；調度所負責通訊設備、通訊線路、遠動設備、調度及配網自動化設備管理；鄉鎮電管部負責低壓配電線路及設備的管理；營銷部負責用電計量設備等固定資產管理；物業公司負責輔助生產用設備及器具管理；運輸公司負責運輸設備等固定資產管理；監察審計部負責固定資產管理的全過程監督；人力資源部負責固定資產管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。
2.規范管理流程
2.1每年十一月份，由財務資產部下發通知，組織各生產、經營單位根據實際需要，詳細列出下一年度的購置計劃，經審核、匯總后，最終形成年度固定資產管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團公司和臨沂供電公司審批。
2.2資產管理部門根據年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統中創建固定資產購置項目，分解WBS結構。物資采購部門根據采購申請，在ERP系統中創建采購訂單，嚴格履行程序，組織招標、采購、收貨、驗貨，并為新增設備貼標簽，創建資產卡片，從前端業務保證固定資產實物信息和價值信息的有機統一，有利于強化固定資產管理的有效性。
2.3財務資產部在ERP系統中進行設備主數據維護，發票校驗，生成預制發票憑證（事務代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯動生成固定資產卡片。
2.4為加強固定資產的管理，保證固定資產在使用過程中安全、完整，達到賬、卡相符，卡物相符，財務資產部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產進行清查。通過對固定資產盤點，明晰了固定資產新增工作中重大工作節點的界定，確定了橫向部門間的具體職責，增強了部門間的整體協作。資產清查結束后，由資產管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產盤點報告。
2.5根據管理權限和要求，相關管理人員嚴格審核固定資產盤點報告，審核通過后上報山東電力集團公司和臨沂供電公司資產管理部門再審核。如果未通過上級固定資產管理部門審批，則退回資產管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產管理部門審批，則由財務資產部組織進行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機構開展評估，出具評估報告。
2.6盤盈的固定資產，資產管理部門應進行設備主數據維護，財務資產部調整固定資產盤盈主數據。盤虧資產報稅務機關審批，并根據結果進行賬面調整，確保盤點結果有效落實，各環節數據的一致性。同時，領導小組認真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關部門對相關責任人提出處理意見。
2.7資產報廢
資產管理部門根據資產使用狀況，提出“固定資產報廢審批單”，列明固定資產報廢原因及固定資產原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務資產部審核鑒定。
財務資產部聘請中介機構進行報廢資產評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產管理部門修改數據，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務資產部對固定資產報廢進行賬務處理（事務代碼ABAVN），提交稅務部門進行審批，并按照程序進行固定資產處置、備案。
3.全面績效管理
為保障和規范固定資產管理，公司成立固定資產績效評價小組，實施固定資產的績效管理工作。堅持每月收集數據，采取ERP管理系統的數據查詢、部門自報和考核小組現場檢查三種方式，保證數據的準確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強對固定資產的管理，及時掌握固定資產的增減變動情況，實行月考核、月兌現的辦法，以月考年。
4.效果評價分析
基于ERP系統固定資產管理平臺運行以來，我公司的資產從工程項目的確立、施工、到竣工決算達到事前控制和事中監督的效果。固定資產的增加嚴格按程序辦理；固定資產的內部調撥得到進一步規范；固定資產的報廢及時準確完整，實現了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產的有效利用率達到了100％，不良資產率為0。
5.持續改進和完善
5.1將固定資產管理系統與預算管理系統、工程管理系統有效集成，購建全新的資產管理平臺。對固定資產管理從預算安排就進行控制，從源頭就進行監控，建立資產購建申請和審批流程，對已納入預算管理系統的資本性支出及時轉入工程管理系統，確保工程造價及投入運行的資產質量。
5.2切實加強固定資產管理的基礎工作，利用先進的ERP手段加強固定資產過程管理，不斷探索最佳工作流程和管理方法，改進目前流程中的不足，刪除各環節中的不合理因素，在深層次上進行流程的重組和優化，進一步提高工作效率，促進部門間的有效聯動，實現跨部門、跨業務的協同工作。加大制度執行力建設，細化考核體系，通過動態績效考核來改進對固定資產管理各個環節的控制。
關鍵詞：基層醫院 固定資產 管理
作為基層醫院資產的重要組成部分，固定資產不僅是基層開展教學服務、醫療科研等各項工作的物質基礎，同時也是反應基層醫院醫療水平、經濟實力以及規模大小的重要指標。在醫療改革不斷深入的今天，要想讓基層醫院的經濟效益及競爭力得到實質性的提高，就必須做好固定資產的管理工作，確保其應有的效能能夠充分體現出來。因此，不斷完善固定資產管理、促進固定資產管理的規?；呀洺蔀榱爽F階段基層醫院管理者們不容忽視的重大問題。
一、當前基層醫院在固定資產的管理上普遍存在的問題
（一）職能管理部門分工模糊，職責不清
目前，很多基層醫院在固定資產的管理上都是由財務科負責的，并沒有設立單獨的固定資產管理部門。而針對于各個臨床科室而言，其長期以來在固定資產的使用上都存在著不按時盤點、使用與維修不及時記錄、無法掌控使用情況等現象，這些現象的存在將直接導致固定資產賬目不明、賬物不清以及難以責任到人。顯然，相關管理系統不健全以及各個職能部門之間缺乏溝通等，即是出現這種現狀的根本原因。另外，由于一些管理人員的業務素質較低，并不能夠對資產管理的相關專業知識有一個全面的認識與了解，嚴重缺乏管理能力，導致經常出現工作混亂的現象。
（二）固定資產計量方式不健全
現階段，很多基層醫院在固定資產的核算上都采用了歷史成本法來進行計量，這就使得基層醫院不能實現成本與收益的相互配比，從而導致固定資產賬面余額過大，加之缺乏相關的管理制度，最終導致固定資產的賬面價值完全偏離了其實際的價值。于此同時，由于固定資產的老化程度較高，使得賬面價值與實際價值嚴重不符，這不僅造成管理部門的負擔，同時也加劇了固定資產有效管理的問題。
（三）采購固定資產的隨意性
就目前的情況來看，很多基層醫院在固定資產的采購上明顯缺乏有效的管理，存在著極大的盲目性，不能根據醫院資深的實際成本與收入的情況來進行效益分析，只考慮到了變動性成本，并沒有對實際經營中的固定成本引起足夠的重視。同時，由于每一所基層醫院都想提升自己的公眾印象與知名度，所以很多基層醫院在不進行成本效益分析的情況下就盲目的花巨資引進高科技產品，這雖然搞好了基礎建設，但很多高科技產品并沒有得到有效利用，這就為基層醫院的資產帶來了極大的浪費。
（四）固定資產報廢環節不嚴格
很多基層醫院由于沒有實行對固定資產的折舊與減值準備，這就使得固定資產價值的真實性受到了極大的影響。在實際的工作中，經常會出現這樣的一些現象，即沒有及時對報廢的固定資產進行財務處理、不該報廢的固定資產被進行了報廢處理等，這些現象的存在都會直接造成資產賬面數不實的問題出現，對整個財務指標的分析帶來嚴重影響，使得長期償債能力、每床位占用固定資產等財務指標不能夠得到正確的反映。另外，由于資產使用部門并沒有專人保管財產，使財產流失或被視為廢物丟棄，最終導致固定資產虧損。
二、加強基層醫院固定資產管理的建議
（一）健全固定資產管理結構
基層醫院應該從經濟合理性、效率性以及技術水平等方面來對固定資產管理進行考核，將固定資產的使用、管理以及維護等納入到各個科室的績效考核內容之中。同時，建立健全管理績效考核制度，根據績效考核制度對那些違規操作、管理不善的人員進行相應的懲罰，而對于資產管理成績突出、責任性較強的人員，則給予一定的獎勵，以此來讓各科室與人員的管理水平得帶不斷提高。另外，還應該通過組織培訓、專家講座等手段來對固定資產管理人員進行集體培訓，從而不斷提高相關管理人員的專業素質。
（二）完善固定資產計量方式
基層醫院應該不斷加強對固定資產的會計核算工作，始終對其進行準確的反應，保證賬實相符。相關財務部門應該通過適當折舊方法的采取來對醫療設備進行計提折舊，按照規定的折舊年限與購買的成本進行計提折舊。同時，也應該通過加速折舊法的應用實現對高科技產品的計提折舊，以此來讓基層醫院的成本與收入始終保持在良好的配比狀態。
（三）增強固定資產的采購管理
在固定資產的采購管理上，基層醫院相關的管理部門應該嚴格規范各個部門的職責范圍。首先，只有經過授權的部門才能夠進行固定資產的采購工作，并嚴格執行政府采購制度。其次，在醫療設備的采購過程中，采購部門必須考慮各種因素，不僅要注重醫療水平與公眾印象，堅持資產的效益化原則，同時也要對資產的凈增效益進行比較，以此來確定出合理的采購計劃。另外，應該嚴把質量關，所采購的固定資產必須保證具有較強的先進性、安全性以及收益性等。
（四）加強固定資產報廢環節的管理
在固定資產的報廢環節，基層醫院應該不斷加強管理力度，保證資產存量符合實際價值。對于基層醫院的職能部門以及固定資產管理委員會而言，應該定期對固定資產進行盤點，以保證賬實相符。而在盤點的過程中，對于盤虧、盤盈的固定資產應該進行及時的賬務處理，反之對于那些利用率較低或閑置的固定資產，則應該進行相應的內部調撥。另外，所有固定資產的報廢必須經過固定資產管理委員會鑒定之后才能夠辦理相關手續。定期清理報廢的固定資產，及時提交報廢申請到上級主管部門，而資產管理部門則應該嚴格按照批示后的固定資產報廢清單來進行相應的處理。顯然，在這樣的環境下，報廢固定資產的存放成本必然將得到有效的減少。
三、結束語
總之，要想加強固定資產的管理，基層醫院從領導到各個科室都必須互相監督、互相協調以及互相制約，讓固定資產的管理始終都處于一種良性循環的狀態。只有這樣，醫院的健康持續發展才能夠得以保持。
參考文獻：
間接法是“將凈利潤調整為經營活動的現金流量”是經營活動產生的現金流量的列示方法。間接法以利潤表的最后一項“凈利潤”為起算點，調整不涉及經營活動的凈利潤項目、不涉及現金的凈利潤項目、與經營活動有關的非現金流動資產的變動、與經營活動有關的流動負債的變動等，據此計算出經營活動現金流量凈額。
在掌握間接法編制現金流量表原理時應該理解為什么從凈利潤開始調整，因為凈利潤主要來自于經營活動。因此“凈利潤”與“經營活動現金流量”有著必然的聯系。但“凈利潤”與“經營活動現金流量”又存在金額差異?！皟衾麧櫋迸c“經營活動現金流量”之間的差異主要表現在：與凈利潤有關的交易或事項不一定涉及現金，如計提固定資產折舊等；與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關，如處置固定資產凈損益等；有些交易和事項雖然與凈利潤沒有直接關系，但屬于經營活動，如用現金購買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤”的基礎上進行調整，才能計算出經營活動現金流量。
二、間接法編制現金流量表調整項目解析
在間接法下，將凈利潤調節為經營活動現金流量的方法用計算公式表示如下：
經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數
(1)實際沒有支付現金的費用包括：計提的資產減值準備；計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊；無形資產的攤銷、長期待攤費用的攤銷、遞延所得稅資產的減少或遞延所得稅負債的增加。
這些項目并沒有帶來現金流出，因此，在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加上計提的資產減值準備。遞延所得稅資產的減少或遞延所得稅負債的增加的賬務處理為：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。遞延所得稅資產的減少或遞延所得稅負債的增加會引起所得稅費用的增加，但并沒有帶來當期現金流出。因此，在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加上遞延所得稅資產的減少或遞延所得稅負債的增加。
(2)實際沒有收到現金的收益包括：沖銷已計提的資產減值準備；遞延所得稅資產的增加或遞延所得稅負債的減少等。
沖銷已計提的資產減值準備(以固定資產為例)的賬務處理為：借記“固定資產減值準備”，貸記“資產減值損失”。在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上減去沖銷已計提的資產減值準備。遞延所得稅資產的增加或遞延所得稅負債的減少的賬務處理為：借記“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，貸記“所得稅費用”。
遞延所得稅資產的增加或遞延所得稅負債的減少會引起所得稅費用減少，進而引起凈利潤增加，但所得稅費用的減少并沒有帶來現金流入，因此，在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上減去遞延所得稅資產的增加或遞延所得稅負債的減少。
(3)不涉及經營活動的費用包括：投資損失；財務費用；非流動資產處置損失；固定資產報廢損失以及與投資性房地產、生產性生物資產有關的公允價值變動損失等。
投資損失、非流動資產處置損失會引起凈利潤減少，但與經營活動現金流量沒有關系，因此，在計算經營活動現金流量時應將投資損失、非流動資產處置損失調增。固定資產報廢損失的賬務處理為：借記“營業外支出”，貸記“固定資產清理”。營業外支出是計算凈利潤的減項，但處置固定資產對于制造業企業來說不是經營活動，所以其產生的現金流入或流出對并不影響經營活動的現金流量，因此，在計算經營活動現金流量時應該在凈利潤的基礎上加上固定資產報廢損失。
投資性房地產、生產性生物資產公允價值變動損失的賬務處理為：借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(生產性生物資產)”。從上述賬務處理模式中可以看出，投資性房地產、生產性生物資產公允價值變動的損失是計算凈利潤過程中的減項，但這不屬于經營活動，所以在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加上投資性房地產、生產性生物資產公允價值變動損失。
對于財務費用，在計算經營活動的現金流量時，要區分哪些與經營活動有關。以籌資活動中發生的財務費用為例，企業計算籌資活動中發生的短期借款利息的賬務處理為：借記“財務費用”，貸記“應付利息”。籌資活動不屬于企業的經營活動，其產生的現金流入和流出并不影響經營活動的現金流量，因此，在計算經營活動的現金流量時，應在凈利潤的基礎上將與經營活動沒有關系的籌資活動中產生的財務費用加回來。而對于與經營活動有關的財務費用，在計算經營活動的現金流量時是不需要調整。如企業在賒銷過程中給予對方的現金折扣，如果購貨方在折扣期內付款，企業收到貨款的賬務處理為：借記“銀行存款”、“財務費用”，貸記“應收賬款”。
(4)不涉及經營活動的收益包括：投資收益；財務收益；非流動資產處置收益；固定資產報廢收益以及與投資性房地產、生產性生物資產有關的公允價值變動收益等。
投資收益、非流動資產處置收益會引起凈利潤增加，但與經營活動現金流量沒有關系，因此，在計算經營活動現金流量時應將投資收益、非流動資產處置收益減去。固定資產報廢收益的賬務處理為：借記“固定資產清理”，貸記“營業外收入”。
報廢固定資產對于制造業企業來說不是經營活動，所以其產生的現金流入或流出并不影響經營活動的現金流量，因此，在計算經營活動現金流量時應該在凈利潤的基礎上減去固定資產報廢收益。
投資性房地產、生產性生物資產公允價值變動收益的賬務處理為：借記“投資性房地產(生產性生物資產)”，貸記“公允價值變動損益”。其公允價值變動的收益不屬于經營活動，所以在計算經營活動現金流量時應在在凈利潤的基礎上把投資性房地產、生產性生物資產公允價值變動收益減掉。
對于財務收益，在計算經營活動的現金流量時，要區分是否與經營活動有關。只需要減去與經營活動無關的財務收益，而對于與經營活動有關的財務收益，在計算經營活動的現金流量時不需要調整。如企業在賒購過程中享受的購貨方給予的現金折扣，如果企業在折扣期內付款，企業支付貨款的賬務處理為：借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”、“財務費用”。上述財務收益是經營活動中發生的財務收益，所以在計算經營活動的現金流量時這部分內容不需要調整。
(5)與經營活動有關的、非現金流動資產和流動負債項目，是指存貨、應收賬款等經營性應收項目、應付賬款等經營性應付項目的增加(減少)。計算經營活動的現金流量時，應在凈利潤的基礎上加上存貨的減少或經營性應付項目的增加。因為存貨的減少或經營性應付項目的增加會作為費用成本在計算凈利潤的過程中減去，而存貨的減少意味著企業在使用自己本身的存貨，并沒有帶來現金流出，而經營性應付項目的增加意味著成本費用的形成并沒
有帶來現金的流出。因此，在計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加上存貨的減少或經營性應付項目的增加。經營性應收項目的減少會引起經營活動現金流量的增加，但這部分內容并沒有包括在凈利潤的計算過程中。因此，計算經營活動現金流量時應在凈利潤的基礎上加上經營性應收項目的減少。
三、間接法編制現金流量表實例
[例]某公司2008年實現的凈利潤為81000元，本年度發生相關經濟業務及賬戶資料如下：
(1)按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備為360元。
(2)本年度車間固定資產計提折舊42000元，管理部門計提折舊4000元。
(3)攤銷無形資產14000元。
(4)出售一臺設備，收到價款110000元，設備原價160000元，已折舊60000元。
(5)基本生產車間報廢一臺設備，原價80000元，已計提折舊72000元，清理費用200元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經完畢。
(6)計算短期借款利息4000元，計提長期借款利息(計入損益)4500元，將面值117000元的票據到銀行辦理貼現，銀行扣除貼現息6000元。
(7)公司長期股權投資采用成本法核算，收到現金股利12000元存入銀行并確認為投資收益。
(8)資產負債表中存貨項目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。
(9)資產負債表經營性應收項目中，應收票據的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預付款項的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應收性項目余額期初、期末的余額均為零。
(10)資產負債表經營性應付項目中，應交稅費的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應付票據期初余額為80000元，期末余額為40000元，應付職工薪酬的期末余額中有112000元為應付的工程人員的福利費，應交稅費的期末余額中有40000元為與在建工程有關的稅費。
根據上述資料，運用間接法編制現金流量表見表1。
其中：
經營性應收項目=(18400-98400)+(239280+360-119640)+(40000-80000)=0(元)
經營性應付項目=(84777.6-14640)+(72000-44000)+(40000-80000)-11200-40000=6937.6(元)
四、結論
通過與直接法編制現金流量表主表之間的平衡關系，可以檢驗間接法編制的經營活動現金流量的正確性。采用間接法編制的現金流量表附注中計算出來的經營活動產生的現金流量凈額與直接法編制的現金流量主表的第一個項目經營活動產生的現金流量凈額應該是相等的?？梢酝ㄟ^這種平衡關系檢驗間接法計算出的經營活動現金流量凈額的正確性。
第一，預計棄置費用的思想基礎――將負向外在性成本內部化。企業在進行日常經營活動時往往不能為其所有行為支付全部成本或者獲得全部收益，使得社會的成本或收益與企業的成本或收益不一致，導致企業的最優與社會最優產生偏差，這就是經濟學中所說的外在性。外在性根據企業某種行為對收益產生的影響可以分為：正向外在性和負向外在性兩類。前者是社會收益大于企業收益，后者是社會收益小于企業收益。企業為了實現利潤最大化目標常常以高昂的環境成本為代價，這種環境成本一般沒有作為企業的成本進行核算，而是外化為社會成本，從而給社會帶來負向外在性。這不僅影響了企業的成本信息，使會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，而且使企業在對環境造成污染后的治理積極性不高、動力不足。經濟學家提出三個解決負向外在性思路：新古典主義的“庇古稅”思路堅持強調市場機制的作用，認為環境污染所產生的外在性，可以用征稅形式使之內部化；產權管理思路將產權同外在性聯系起來，強調市場機制的作用，認為可能在不需要政府干預的情況下，通過產權明晰和協調各方的利益或討價還價過程而使負向外在性成本內部化；國家干預思路主張政府以非市場途徑對環境資源利用進行直接干預。我國《企業會計準則第4號――固定資產》首次引入棄置費用這一概念。要求企業對固定資產報廢履行資產棄置義務屬于上述三種思路中的最后一種，即國家干預思路，因為在沒有國家干預之前企業是不會或很少履行該種義務。所以，將負向外在性成本內部化是資產棄置債務會計的思想基礎。
第二，預計棄置費用存在的分歧。一是棄置費用是否計入固定資產成本。正方認為，棄置費用應該計人固定資產成本。這種觀點認為：首先，棄置費用的應用解決了固定資產初始成本的計量問題，使特殊固定資產的成本計量實現了國際趨同；其次。明確了企業承擔的社會義務，通過固定資產折舊的形式，逐步積累了恢復環境所需要的資金。另外，根據經濟利益的流入進度，將未來需要支付的費用分別以計提折舊和計人財務費用的形式列入當期損益，可以避免資產報廢時需要支付大量的費用而沒有相應的收入配比的現象發生。反方認為，棄置費用應該通過“資本公積”科目核算。這種觀點認為：棄置費用不符合資產的定義和確認條件。首先，棄置費用是未來的事項形成的；其次，棄置費用預期不會給企業帶來經濟利益，或者說，與相關資源有關的經濟利益很不可能流入企業，棄置費用只能造成經濟利益流出企業。所以不應該將棄置費用計入固定資產成本。另外，將棄置費用計入固定資產成本也不符合會計信息質量的要求。相關性原則要求企業提供的會計信息與投資者等財務報告使用者的經濟決策相關，謹慎性原則要求企業不高估資產或者收益、不低估負債或者費用，而棄置費用計入固定資產成本會高估資產、低估費用。該觀點認為棄置費用符合損失的定義。屬于企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出。棄置費用使負債增加，又未使資產增加，只造成所有者權益減少。應該歸屬于直接計人所有者權益的損失。所以棄置費用可以通過“資本公積”科目核算，按現值計算確定入賬金額，按實際利率法進行攤銷。二是棄置費用核算范圍是否需要擴大。正方認為，對于特殊行業的特定固定資產才需要考慮棄置費用因素。固定資產的棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所規定的支出，如核電站、油氣資產等的棄置和恢復環境義務等。資產棄置債務是如果不采取特殊處理措施，如拆除設施、場地恢復等，就會對環境產生較大損害的固定資產在報廢時為消除環境損害而依據法律法規或契約約定需履行的環境義務。具體就行業而言，如油氣行業，當某一口油井、氣井在達到開采極限時，并就應該被封堵，即封堵掉地面以下井眼。拆除地面設備，恢復自然環境的原貌，避免造成污染。而油氣井封堵、廢棄所花費的支出，即封堵和廢棄費用，是履行固定資產棄置債務所承擔的費用。封堵、拆除和地面的恢復是石油生產企業的特殊固定資產油氣井及設施在其取得、使用和處置或清理過程中的一個必要的環節，因此，它們是油氣行業的資產棄置債務。而一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。反方認為，擴大資產棄置費用政策適用的范圍。現行會計準則僅將核電站和石油天然氣等特殊資產的棄置處理納入棄置費用核算中，這顯然是不夠的，應當將在未來資產報廢時可能會履行法定或推定環境保護義務的行業都納入其中，只有這樣才能真正做到引導企業形成環保意識，采用有助于環境生態的經營政策。
第三，預計棄置費用認識的澄清。一是棄置費用應納入固定資產成本。棄置費用應該計入固定資產的成本，因為其符合資產的定義。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。棄置費用是企業過去購入某特定固定資產時就已經形成了，是企業要使用該固定資產進行生產經營活動必須付出的一部分代價，是企業過去行為所導致的，而不是未來事項形成的。既然棄置費用是企業購入特定固定資產同時已經產生，其價值已經包括在了相關固定資產價值中，該固定資產又是企業擁有或控制的，那么棄置費用作為其中一部分也為企業擁有或控制著。棄置費用是隨著相關固定資產為企業帶來經濟利益的。計入初始點固定資產價值，目的在于通過固定資產折舊方式將這一部分價值分期計入成本費用，在補償的基礎上形成未來的支付儲備。企業為了取得并使用特定固定資產必須要對其進行棄置，否則不能取得或不能對其進行使用。也就是說，未來履行棄置義務是當前取得或使用該項固定資產的代價。另外，將棄置費用計入固定資產成本不僅沒有違背會計信息質量的要求，反而更加真實地反映了企業的成本信息，充分體現了可靠性原則。二是棄置費用主要針對特殊行業的特定固定資產?！镀髽I會計準則第4號――固定資產》所涉及資產是指具有對環境或生態產生重大污染或損害的固定資產，通常這些資產專屬于一些特殊行業。一般來講，特殊行業的擬報廢固定資產的拆遷成本和對環境的修復成本相當大，在某些情況下甚至會超過其建造和安裝成本。即該準則在某項資產上的適用性是以這些固定資產是否會對環境或生態產生污染或損害為判斷標準，而不是以行業是否產生污染和損害為依據的。
1.細化對資產的分類，突出了對資產的實質性管理
新《行政單位會計制度》細化了對資產的分類，將原“固定資產”科目中包含的資產內容，按照經濟業務的實質，分類列入“存貨”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“累計攤銷”、“待處理財產損益”、“公共基礎設施”、“受托資產”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產分類，強化了對不同功能、不同類別資產的區別管理，提高了資產管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據資產報表做出管理決策；另一方面，也適應了新《行政單位會計制度》權責發生制原則要求下，對固定資產和無形資產計提折舊政策，從原有“固定資產”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產，進行依規計提。避免了誤提折舊，導致例如委托管理資產等不屬于本單位折舊計提范圍的資產價值核算不準，影響行政單位的資產管理和資產處置。
2.計提折舊政策對資產管理與處置的影響
對固定資產和無形資產進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產和無形資產的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務信息質量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業單位財務管理人員來說，是一項新接觸的業務，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務處理都有巨大的變化。在資產處置時，不僅僅要考慮固定資產或無形資產科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規則需要財務人員更加注意資產處置的核算方法，防止遺漏相關業務，而影響財務信息的準確性。因此，行政單位財務人員要不斷學習和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術方法，能夠正確運用計提規則，了解會計科目間的邏輯關系，實現會計業務處理的完整性與準確性。
3.相關凈資產科目的調整
新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調整為“資產基金”科目，同時完善、細化了資產基金科目，包含“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“公共基礎設施”、“無形資產”等幾個二級科目。這樣的調整既實現了與資產科目的對應，形成一套完整的核算規則，也優化了凈資產的內部結構。行政單位財務人員應該加強對凈資產與資產的邏輯對應關系的了解程度，在資產采購核算、資產計提折舊管理、計提攤銷管理和資產處置管理等資產核算各個環節，要全面綜合考慮，保證資產業務核算的完整性。
二、應用新《行政單位會計制度》，對資產處置的會計核算處理以及管理影響
1.資產處置時的會計處理方法
行政單位資產處置分為資產折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產處理的會計核算方法。
（1）足額計提折舊時的處理辦法
行政單位資產核算與企業資產核算有很大區別，管理使用目的也不同，會計核算技術也不一樣。購買資產時，首先，對新增的固定資產，借記“固定資產”，貸記“資產基金―固定資產”，然后，借記經費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現金”。對固定資產進行日常的計提折舊時，借記“資產基金―固定資產”，貸記“累計折舊”。無形資產、公共基礎設施核算方法與固定資產一致。在資產報廢處置時就要考慮“固定資產”、“累計折舊”和“資產基金―固定資產”等3個科目的余額關系。對于足額計提折舊的資產進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產”，同時對于收到的資產處置收益，借記“銀行存款”或者“現金”，貸記“應繳財政款”。
（2）未足額計提折舊時的處理辦法
未足額計提折舊，也就意味著“資產基金―固定資產”科目中還存在余額，因此，當處置時，借記“資產基金―固定資產”、“累計折舊”，貸記“固定資產”。如果存在資產處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現金”，貸記“應繳財政款”。
2.計提折舊政策對資產處置的影響
行政事業單位財務人員普遍都是第一次接觸對固定資產、無形資產和公共基礎設施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的選擇上還缺少一定的經驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產的使用年限和頻率是與資產的用途和經營管理現狀相聯系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎設施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應，而應該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業務。這樣能在資產報廢處置時，減少資產余額與實際資產價值的差異，較準確地反映資產的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的考慮方面，行政單位財務人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發，摸索出一套適合單位資產管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產的水平。
三、應對新《行政單位會計制度》的資產管理要求，強化對資產的日常與處置管理
1.加強對新會計制度的學習，提高計提折舊核算技術的水平
鑒于行政單位財務人員較少接觸計算資產折舊技術的現狀，財務人員要努力學習相關知識，了解和熟悉與資產相關會計科目的規定和使用說明，實現會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業計提資產折舊的核算經驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務信息的準確性。
2.正確計算資產折舊，注意保持與資產管理信息系統中信息的一致性
舊行政單位會計制度不要求對資產進行計提折舊，相應地不會按月調整固定資產卡片與資產管理信息系統的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產卡片和信息系統進行及時更新。這樣體現了會計工作的完整性，也為資產報廢處置提供完整的財務信息，保證資產處置工作順利進行。
3.強化資產處置的會計核算工作，提供完整的資產處置信息資料
行政單位財務人員應該注意變化了的資產處置會計核算方法，特別是增加了“累計折舊”科目之后，會計分錄的變化。注意會計分錄間的邏輯關系，提高對資產凈殘值的估算水平，合理預計資產處置收益，完整地核算資產處置業務。及時、準確地更新資產管理信息系統和決算報表的資產信息，向財政部門提供準確的資產存量和資產耗損情況，使得財政部門掌握行政單位的資產使用情況，并能夠合理安排資產的處置和更新，保障了行政單位提供優質的公共管理和服務。
[關鍵詞]事業單位；會計制度；思考；改進
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）40-0109-02
1事業單位的特點
事業單位是依法設立的從事教育、科技、文化、衛生等公益服務，不以贏利為目的的社會組織。按照上述概念，事業單位應當具備四個特征：一是依法設立。事業單位的設立，應區分不同情況由法定審批機關批準，依法登記，或者依照法律規定直接進行法人登記。二是從事公益服務。事業單位從事的是教育、科技、文化、衛生等涉及人民群眾公共利益的服務活動，一般不履行行政管理職能。三是不以贏利為目的。事業單位一般不從事生產經營活動，經費來源有的需要財政完全保證，有的可通過從事一些經批準的服務活動取得部分收入，但取得的收入只能用于事業單位的再發展，不得用于管理層和職員分紅等。四是社會組織。事業單位是組織機構而不是個人，要有自己的名稱、組織機構和場所，有與其業務活動相適應的從業人員和經費來源，能夠獨立承擔民事責任。
事業單位不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。事業單位會計是各類事業單位對其預算資金及經營收支過程和結果進行全面、系統和連續地核算和監督的會計。事業單位會計核算的特點：①經費來源多樣性。②有經營活動，可以進行成本核算。③會計核算基礎一般為收付實現制，但經營業務可采用權責發生制。
2現行事業單位會計制度的思考
2.1關于固定資產的核算的思考
由于現行事業單位會計制度規定的對固定資產不計提折舊以及固定資產期末計價的不合理，導致：①價值背離；②成本不完整；③虛增資產。
筆者所工作的單位是一所醫學類高校，以筆者學校為例，本單位在1995年3月購半自動生化儀一臺，當時的購入價是48000元，按原價入固定資產賬，至今仍在使用中，賬面價值仍然是48000元，十八年來設備的磨損、老化，不能通過“折舊”體現出來，既導致價值背離，即固定資產科目不能反映固定資產的真實價值，固定資產賬面原值與真實價值隨時間推移相差越來越大。當固定資產辦理報廢審批手續前夕達到最大值，即等于固定資產原值減去固定資產變價收入。又導致支出項目不完整。事業單位通過“事業支出”科目來核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出，事業支出按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用，這些科目中唯獨不包括固定資產折舊項目，造成支出項目不完整。
固定資產是事業單位的重要經濟資源，是完成科研、教學及其他各項業務的先決條件。雖然，在工業企業和行政事業性單位固定資產同樣采用歷史成本法，在固定資產的分類、價值構成、固定資產取得的會計處理上也有不同程度的相似之處，但工業企業涉及產品成本問題，所以要對固定資產計提折舊，即隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在產品銷售收入中得到補償。另外，由于會計核算的穩健性原則，還要考慮企業的固定資產期末計價問題，對于固定資產的可回收金額低于賬面價值的固定資產，計提減值準備。所以，工業企業對固定資產管理有著一套較為嚴格的管理體系和成熟的管理模式，這種管理模式和核算方式更加科學合理。行政事業性單位不進行成本核算，其固定資產購置的資金來源基本上屬行政撥款或無償捐贈，主管部門更看重固定資產的保值增值，事業單位固定資產的賬面價值反映的永遠是原值，既不計提折舊，也不計提減值準備，開展業務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業單位的成本支出。
2.2關于固定基金問題的思考
現行事業單位會計制度規定與固定資產相對應的“固定基金”科目也只核算原值。事業單位在購建某項固定資產時，借記“事業支出——設備購置費”，或“專用基金——修購基金”，或“?？钪С觥钡瓤颇浚J記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。待到該項固定資產報廢時，填寫“行政事業單位固定資產報廢申請表”，由上級部門批準后，清理報廢、毀損該項資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”?！肮潭ɑ稹背嗽谫Y產負債表中以凈資產的身份列示外，在事業單位該項固定資產存續期間，其“固定基金”的價值永遠停留在購建該固定資產時的價值，在對于固定資產的日常管理和價值表現并沒有太大的意義。而且，對于固定資產的核算，還有一定意義的阻礙作用。例如，在固定資產的日常管理中我單位就遇到過這樣一種尷尬局面，我單位是始建于20世紀80年代的一所醫學高等專科學校，按當時的固定資產管理制度納入固定資產管理的設備，隨著時間的推移，有些設備因為技術落后而被淘汰，有些由于毀損而申請報廢，這些設備已按規定的程序辦理固定資產報廢審批手續，并沒有太大問題。問題是這些設備中一些一般設備單價在500元以下、專用設備在800元以下的資產如何處理，尤其是當年成批購進的，使用年限在一年以上的，甚至單價只有百元左右的設備，按規定納入固定資產管理?，F在，每項資產只有一小部分還能使用，其余已經報廢，各項小額資產匯總起來就形成價值低、數量多、難管理的特點，且已不符合現在固定資產入賬價值的規定。如何處理這批設備呢？報廢顯然不行，因為它們還具有使用價值，按工業企業會計制度的方法轉入“低值易耗品”也不行，因為企業可以這樣做賬務處理：首先，將固定資產凈值轉入“固定資產清理”
借：固定資產清理
折舊
貸：固定資產
然后，增加低值易耗品
借：低值易耗品
貸：固定資產清理
核算起來非常簡單。而現行事業單位會計制度的科目設置中不含有“低值易耗品”科目（下面會專門討論這個問題），只能轉入“材料”入庫，問題就來了，如果借記“材料”，那么對方科目記什么呢？當然不能貸：“固定資產”，因為“固定資產”和“固定基金”是對應科目，同增同減且金額相等，如果貸記某個負債類科目或凈資產類科目，在該批材料在出庫時，借：“事業支出”，貸：材料，那么就會造成重復支出。另外，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，導致凈資產虛增。
2.3關于增加“低值易耗品”科目的思考
現行事業單位的資產核算中，有很多物品應通過“低值易耗品”科目進行核算?！妒聵I單位財務規則》規定，事業單位的固定資產應具備以下兩個條件：①一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。②使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。因此，事業單位大量單位價值未達到固定資產標準的電話機、電風扇以及簡易辦公家具、學校的課桌椅、高校的小型實驗設備等資產也列入“固定資產”科目核算。具有明顯的低值易耗品特征，在固定資產中核算，影響了會計信息質量。而按現行事業單位會計制度規定只能作為“材料”，在領用時一次性列支，而這些設備耐用物資，受益期可能是幾個月，也可能一年甚至是更長的時間。那么，作為“低值易耗品”理應按“五五攤銷法”核算較合理。
3如何改進現行的事業單位會計制度
3.1關于“固定資產”的核算的改進辦法
固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，增加“累計折舊”，并在“事業支出”項目下設置“折舊費”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。按月計提固定資產折舊時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。為了避免各行政事業單位人為縮短固定資產使用年限，造成國有資產流失，國有資產管理部可以規定某種設備的最低使用年限，各單位酌情在合理范圍內確定折舊年限。
3.2關于“固定基金”的核算的改進辦法
取消“固定基金”科目，購置固定資產時，可直接按借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。
3.3關于增加“低值易耗品”科目的建議
建議增加“低值易耗品”科目，用于核算事業單位中價值較低、不適合作為固定資產的用品。對于這類使用頻率很高的資產，容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，借鑒企業會計制度中對低值易耗品的規定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應增設“低值易耗品”科目。
事業單位一次性購入批量的這類物品時，分錄為：
借：低值易耗品
貸：現金
在一定期限內進行攤銷時，分錄為：
借：事業支出——低值易耗品攤銷
貸：低值易耗品
零星購入這類物品時，可以直接列支，分錄為：
借：事業支出——低值易耗品支出
關健詞：煤炭企業;固定資產管理;問題;措施
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
一、前言
我國的煤炭企業在進行了安全管理治理、生產技術的革新之后，獲得了很大的發展，生產規模不斷壯大，效益不斷提高。但是在發展的同時，企業內部管理上仍然存在著一些問題，尤其是作為大宗生產性企業的煤炭企業，對于占企業總資產份額比較大的固定資產的管理，仍然不夠重視，內部缺乏有效機制進行監督、制約。而固定資產的流失，會導致企業的生產效益降低，影響到企業的產業技術升級，制約企業的進一步發展。
二、我國煤炭企業固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產管理制度形同虛設
目前，我國多數煤炭企業出于成效效益、人力資源及重視程度等因素考慮，未在企業內部建立固定資產管理制度或者企業為應付相關部門檢查，盲目照搬其他企業資產管理制度，導致企業資產管理混亂，一些如未審批采購、擅自報廢資產及資產賬實不符問題的發生，使我國煤炭企業固定資產面臨極大的安全隱患及資產使用效率低下，阻礙著煤炭企業正常生產發展。
（二）固定資產管理責任落實不到位
由于多數煤炭企業未通過制定資產管理制度明確各部門及員工管理責任，加之未將管理責任落實情況作為年終考核部門、員工的重要依據，導致煤炭企業固定資產管理制度執行不到位，各部門之間互相推諉。
（三）固定資產管理缺少監管
目前，多數煤炭企業將工作重點放在提高開采量、降低生產事故方面，忽視內部審計機構監督工作，未從人、財、物方面給予內審機構開展工作必要的支持。同時，由于煤炭企業固定資產具有體積大、存放地點復雜且分散等特點，資產管理及審計部門面臨資產盤點困難等問題，最終促使煤炭企業固定資產長期處于無人監管環境之下，不利于資產安全、完整及使用效率的提高。
三、加強煤炭企業固定資產管理的具體措施
（一） 建立健全煤炭企業固定資產管理制度
煤炭企業應結合自身生產經營特點及資產規模，對資產采購、保管、變賣等過程制定管理制度。一是采購方面。各部門應結合年初采購預算將申請提交資產管理部門，采購申請在得到資產管理部門及具有相應審批權限領導審批通過后，由采購部門進行統一采購。二是保管、維修方面。資產使用部門應指派專人負責本部門資產保管、維修，并及時將維修、存放位置等信息記錄于資產卡片，并定期將卡片信息與資產管理、財務部門進行核對。三是資產報廢方面。擬報廢資產部門應填寫《固定資產報廢申請單》，資產管理部門根據申請單位填寫內容與資產實物進行核對，提出是否報廢意見，最終由企業領導審批通過后方可報廢，避免部門擅自報廢資產使資產賬實不符，給個別員工侵吞資產帶來隱患。
（二）加強煤炭企業內部審計，保證固定資產安全完整及相關制度落實到位
一是成立內部審計機構。煤炭企業應在內部成立審計部門，審計人員應以財經專業及具備煤炭生產經驗的人員為主，同時，企業應在經費保障、部門溝通配合等方面給予內審部門開展工作必要的支持，以保證審計監督作用發揮。內部審計工作重點應放在固定資產管理制度設計與執行情況及財務核算方面。二是聘請中介進行審計。充分利用外部中介機構獨立性及專業性優勢，定期聘請中介機構對企業固定資產管理及核算進行情況外部審計。三是落實審計整改意見。煤炭企業領導應對內、外部審計中發現的問題及建議給予高度的重視，組織企業各部門對審計發現問題進行分析、總結，并督促相關部門及時按照審計意見進行整改，不斷規范企業財務核算及提高資產管理水平。
（三）落實固定資產管理責任，促使管理制度有效運行
煤炭企業應建立固定資產管理責任落實制度，年初將企業固定資產管理目標層層落實到各生產、管理部門，各部門再將本部門資產管理目標落實到每位員工，并通過與部門、員工簽訂責任狀形式，將資產管理責任落實情況作為年終考核、績效獎金發放及員工晉升的重要參考指標，不但可以保證企業制定的固定資產管理制度得到執行，而且可以調動全體員工參與資產管理工作的積極性。同時，煤炭企業可不定期對資產管理責任人填寫的資產卡片、維修臺賬與資產實物進行比較，以考核各部門資產管理人員是否真正落實管理制度。
（四）樹立固定資產管理意識，逐步提高資產管理水平
一是成立固定資產管理部門。固定資產管理部門的主要職責為：定期對各部門使用的固定資產進行清查、盤點，在保證資產賬實相符的基礎上，關注資產損毀情況;印制固定資產臺賬與卡片，并督促各生產部門認真填寫資產卡片信息，并定期將卡片信息與資產臺賬進行核對，同時，對企業所有房屋、車輛相關所有權證進行登記、保管，并通過及時與財務部門核對，保證資產安全、完整。二是培訓、宣傳資產管理知識。企業應定期對資產管理、財務部門員工進行業務培訓，并在企業內部宣傳資產管理在保證資產安全及提高資產使用效率方面所發揮的作用。三是提高領導重視程度。為提高煤炭企業對資產管理工作重視程度，建議在企業內部成立資產管理小組，由企業法人擔任小組組長，各生產車間主任擔任組員，以明確管理層在資產管理工作中職責，督促企業各部門給予資產管理工作提供必要的支持、配合。
（五）全面提高固定資產管理人員的業務素質
隨著企業改革的持續發展，固定資產管理工作的內容也在不斷更新。應組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期對他們進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質。
綜上所述，我國煤炭企業的固定資產管理中還殘存著許許多多沒能解決的問題，這就需要企業相關領導能夠重視起固定資產管理工作，企業的其他部門也要積極的配合，相關的職務負責人要嚴格要求自己，也要嚴格要求他人。這樣，才能使企業的固定資產管理增值保值，實現我們的最終目的。
參考文獻：
[1]屈利.煤炭企業固定資產管理存在的問題及對策[J].商場現代化，2010（13）.
