發(fā)布時間：2023-08-08 16:52:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的醫(yī)院經濟責任審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
依據《規(guī)定》，經濟責任審計的內容包括了：財務責任審計、經營責任審計和管理責任審計三大部分。對于醫(yī)院院長的經濟責任審計而言其涵蓋了以下幾方面的具體內容：醫(yī)院主要經濟指標的完成情況；醫(yī)院資產、權益增減的核實和資產保值、增值情況；醫(yī)院對外投資、長期投資和重大項目投資的實施及投資收益回報情況；醫(yī)院管理制度的制定及執(zhí)行情況；財政財務收支情況；重大經濟決策情況；貫徹執(zhí)行國家政策情況；醫(yī)院環(huán)境效益情況；醫(yī)療風險管理情況。相對于一般的行政事業(yè)單位，醫(yī)院主要具有以下特點：第一，人員眾多，多數三級甲等醫(yī)院的人員數量已是幾千號人；人員身份復雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產龐大，大多數三甲醫(yī)院的資產已有幾個億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復雜，除本醫(yī)院正常的醫(yī)療收入外，還有上級單位及財政撥款收入，如醫(yī)院存在教學科研任務的則還有教學科研收入。第三，公益性強，醫(yī)院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務為宗旨的，所以都有減免醫(yī)療費及醫(yī)療公共突發(fā)事件的各項支出等。第四，行業(yè)風險高，現(xiàn)階段醫(yī)患關系緊張，醫(yī)務管理稍有不到位就可能存在著醫(yī)療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領導干部經濟責任評價指標多，包括了藥品比例、每床日費用、每門診、住院人次費用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項的市級以上的課題數、安全隱患發(fā)生率、醫(yī)療事故發(fā)生率等醫(yī)療行業(yè)特有的經濟及管理考核指標。第六，政策廣，涉及了醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、法規(guī)、規(guī)章及相關衛(wèi)生政策；《會計法》、《預算法》、《審計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)療服務項目價格管理》；《采購法》、《招標法》、政府采購的相關規(guī)定及執(zhí)行藥品、高值耗材集中采購制度和相關的價格政策。第七，系統(tǒng)數據龐大且各系統(tǒng)不兼容，醫(yī)院的醫(yī)療數據涉及了醫(yī)院管理的各個方面，所以數據量極大，且醫(yī)院的HIS系統(tǒng)未能與財務軟件相兼容，造成了各方面數據的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫(yī)院院長的經濟責任審計的周期長，程序繁復，審計內容是量多面廣難度高。
二、在醫(yī)院院長經濟責任審計中存在的問題
1.審計力量的不足及專業(yè)性不強在審計實踐中，因醫(yī)院院長的經濟責任審計任務多處在領導班子換屆時期臨時集中交辦，易造成審計人員準備不充分倉促進點，影響了審計的廣度及深度；由于醫(yī)院是一個專業(yè)性較強的行政事業(yè)單位，這就要求審計人員不僅具備查帳能力，還需要具有對醫(yī)院行業(yè)的綜合判斷分析能力，但現(xiàn)階段這方面的專業(yè)人員嚴重不足。這些都是制約和影響著審計工作的質量。2.經濟責任審計風險高醫(yī)院院長的經濟責任審計與財務收支、經濟效益、管理審計不能畫上等號，因為后者屬于對事不對人的審計方式，而醫(yī)院院長的經濟責任審計不僅要有這些一般財務審計的特點，還要與業(yè)績掛鉤、明確責任。只有既審人又審事，才能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，具體化造成問題的責任。在開展經濟責任審計的工作中，如被審計單位的會計信息失真和不全面、及不配合審計等都會造成評價不當，因此經濟責任審計風險高。
三、引入內部審計的方式及其優(yōu)越性
一個組織結構合理，管理基礎較為健全，內部控制制度較為完善，經營運作狀況良好的醫(yī)院，其內部審計機構的相對獨立性和工作的有效性也相應地得到較為充分的保障。基于此在醫(yī)院經濟責任審計中引入內部審計具有以下幾點優(yōu)越性：一、可提供本醫(yī)院的基本情況，為審計人員制訂更合理更全面的審計計劃。在實施經濟責任審計工作前，與被審單位的內部審計機構接觸，被審醫(yī)院的內部審計人員能夠提供本單位的醫(yī)療經營、組織架構、運作程序等相關信息。這將有助于審計人員制訂恰當的、有效的經濟責任審計的審計程序。二、可利用內部審計人員取證。因相關責任人對此項工作存疑慮，有時不積極配合，不利因素的干預及限制導致難以取證，如由內部審計參與取證工作，則相對較為容易溝通解釋，便于取得相關的審計證據。三、可利用內部審計機構對本醫(yī)院內部控制制度的評價及測試程序時已獲得的審計證據，以減少本次審計一些相關的次要測試及檢測數量。如對資產的抽查盤點，內部審計人員已按相關制度的要求按期進行了資產及庫存的清查和盤點，則此次審計人員可只關注其中一部分資產及存貨，只需對其進行抽查盤點，加快了審計速度。
四、結束語
隨著房地產行業(yè)經濟不斷發(fā)展，房地產企業(yè)逐漸成了我國企業(yè)的主體，其發(fā)展狀況對整個房地產行業(yè)和國民經濟的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。因此，必須加強房地產企業(yè)內部經濟責任審計工作力度，使經濟責任審計中存在的問題得到有效解決，以規(guī)范房地產內部工作秩序。筆者從三個方面切實分析了解決與加強房地產經濟責任審計工作質量的有效措施，具體內容如下。
1.制定行之有效的審計方案。
經濟責任審計的時效性強、任務重、要求高、難度大，為了保證審計工作制度，必須做好前期準備工作，制定切實可行的審計方案。經濟責任審計工作組根據房地產企業(yè)經濟責任審計特點，結合相關法律法規(guī)，確定審計方案的總體內容。然后，廣泛收集和閱讀房地產企業(yè)財務資料、內部控制制度、會議記錄綱要，通過調查房產、土地、車輛等方面信息，認真分析領導干部任職期間企業(yè)資產、負債、收入支出的變動情況以把握房地產公司的運營情況，進而全面了解房地產企業(yè)經營范圍、核算形式、內部控制制度，以及領導干部任職期間的重大經濟決策、資金變動、效益回收等各方面的綜合情況。最后，在此基礎上制定經濟責任審計的執(zhí)行方案。除了以上內容外，前期工作中還要認真了解相關法律法規(guī)，根據相關規(guī)范確定經濟責任審計內容、范圍，以確保經濟責任審計方案的權威性，并使其得到嚴格執(zhí)行。
2.深入挖掘審計內容。
抓住主要業(yè)務、重要領域、重點科目開展審計，深度挖掘經濟責任審計內容。房地產企業(yè)經營業(yè)務主要為銷售、出租房產；重要領域是房地產開發(fā)前期手續(xù)的辦理、開發(fā)模式、財務核算、實物資產狀況和重大投資收益；重點科目是營業(yè)收入、營業(yè)成本、預收收款等。為了保證經濟責任審計工作的質量，要對以下內容進行嚴格的審查和監(jiān)督。
2.1房地產企業(yè)開發(fā)項目手續(xù)是否完備。
檢查房地產開發(fā)企業(yè)是否具有“五證”，即《建設用地規(guī)劃許可證》、《建設工程規(guī)劃許可證》、《開工證》、《國有土地使用證》、《商品房銷售許可證》或商品房預售許可證，只有證件齊全才能證明它的審計程序符合規(guī)定。
2.2售房相關的預收帳款是否及時結轉收入。
由于房地產企業(yè)面臨著國資委對利潤總額、資產保值增值等指標考核上的壓力，為了應對這些要求，往往對預收賬款結轉收入的時點、金額進行人為操縱，要對此進行嚴格的審核。如，現(xiàn)場盤點房屋的入住情況、檢查入住清單、查看預收賬款清單有無延期或提前預收等。
2.3成本費用歸集是否準確。
對于房地產企業(yè)而言，其成本主要為土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費、前期工程費、基礎設施費、公共設施費以及開發(fā)建設期間間接支出的費用。有的房地產企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅和土地增值稅，隨意計提后續(xù)成本費用，要求審計人員對策進行嚴格審計。例如，道路建設、環(huán)境綠化等成本費用的支出往往要根據合同內容預提，可是由于缺少適用的參照標準，這部分成本費用往往無法預計，這就成為了房地產企業(yè)提高后續(xù)費用支出的依據，針對類似的不良狀況，審計人員必須嚴格按照相關程序進行審查。
2.4現(xiàn)場盤查實物資產。
房地產企業(yè)的實物資產有資金、存貨及其他固定資產。存貨是指尚未完工的各種土地、房屋等開產產品，已經開發(fā)完成的土地、房屋、配套設置等，以及出租房和周轉房等。固定資產，就是企業(yè)自用或出租的房產、車輛、辦公設備等。由于范圍廣、內容多，要求審計人員以認真、負責的態(tài)度實施審計工作。現(xiàn)金審查是經濟責任審計的重要內容，為了保證審計質量，可以采用突擊性盤點來進行審計，利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有未入帳的現(xiàn)金以及銀行存折等，為發(fā)現(xiàn)“小金庫”提供線索。
3.客觀做出審計評價，突出效益評價內容。
房地產企業(yè)領導干部經濟責任的審計評價主要包括經濟指標、管理責任以及社會效益等幾項內容。經濟指標集中在完成稅前利潤、資產收益率、國有資產保值增值率等國資委任務指標情；管理責任主要是內部控制的完善與管理情況，如代建項目的進度、質量以及成本管理等；社會效益主要指所建項目是否實現(xiàn)了社會的預期，如用戶對代建的學校、醫(yī)院、回遷房等工程是否滿意。為了對領導干部在任職期間所有行為、業(yè)績等做出客觀的判斷，審計人員必須客觀制作審計報告，并在報告中突出效益評價，為房地產企業(yè)整改提供依據。
二、結語
縣，審計機關年度審計項目計劃安排意見。本著科學、量力而行的原則，對年度全縣審計項目計劃安排如下意見：
一、財政收支審計
縣今年安排12個財政收支審計項目，省審計廳要求。包括：
即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經貿局、局預算審計。1本級預算審計7個。
并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產有限公司、旅游開發(fā)有限公司、縣網通公司、守業(yè)集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯(lián)社、縣房地產開發(fā)有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業(yè)。2地稅系統(tǒng)審計1個。
即對鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財政決算審計。3鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計4個。
二、經濟責任審計
今年將專業(yè)審計，經與縣委組織部商定。加大任中審計，共安排任中經濟責任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統(tǒng)計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發(fā)辦、工會、實驗小學、職教中心的主要人任中經濟責任審計。離任經濟責任審計縣委組織部安排隨時。
三、財務收支審計
全年共安排7個行政、事業(yè)財務收支審計項目。
對縣物價局、水利局財務收支審計。1市局項目2個。
對經濟開發(fā)區(qū)管委會、縣供銷合作聯(lián)社、民營辦、實驗中學、中心衛(wèi)生醫(yī)院的年度財務收支情況審計。3縣局項目5個。
四、資產、負債、損益審計
即對縣農村信用合作聯(lián)社、自來水公司資產負債損益審計。全年安排資產負債損益審計項目2個。
五、投資審計
以保障衛(wèi)生經濟健康有序發(fā)展為主線，認真貫徹落實衛(wèi)生工作會議精神，圍繞衛(wèi)生中心工作，堅持審計監(jiān)督與服務并重的理念，扎實有效開展內部審計監(jiān)督工作，促進領導干部廉潔從政和衛(wèi)生經濟管理依法開展，充分發(fā)揮內部審計在衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展中“免疫系統(tǒng)”功能和監(jiān)督、服務職能。
二、工作要點
（一）完善內審組織建設，強化基礎規(guī)范
一是按照衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第二章第五條的要求，區(qū)級醫(yī)院須設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員；其他單位可以根據需要，設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員，也可以授權本單位其他科室履行審計職責，配備專職或者兼職審計人員。各單位領導要高度重視，積極支持，確保全系統(tǒng)內審組織網絡建設得到進一步增強。
二是重點加強對單位內部控制和風險管理有效性、合理性的審計，努力構建內部審計監(jiān)督長效管理機制，推動內部審計工作的轉型和發(fā)展，實現(xiàn)以“合規(guī)審計”為主向以“風險和內部控制為導向審計”的轉變，提升內審工作水平。
（二）圍繞中心，突出重點開展內審工作
1．強化領導干部任期經濟責任審計。
自20xx年起，擬對局屬各單位任期五年以上的正職領導干部或主持工作的副職領導干部有計劃地進行任期經濟責任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領導干部進行任期內輪審的工作制度。重點審查單位負責人在任期內的重大事項決策、內部管理制度、銀行帳戶、經營情況、財務收支、資產管理、債權、債務等，客觀、全面地反映領導干部履行經濟責任情況。
2．建立局屬單位“主要領導干部經濟責任告知制度”。
發(fā)放《領導干部經濟責任告知書》，提前告知每位領導干部已被納入經濟責任審計范圍，并對任職期間應負有十一項經濟責任及所在單位、個人應禁止和避免的十項經濟行為進行明確告知。運用審計手段實施權力監(jiān)督，強化預防和警示作用。
3．深化常規(guī)性財務收支審計。
主要是加強單位貨幣資金、固定資產、往來款項、專用基金等審計監(jiān)管，加大對財務風險和違規(guī)行為的糾正力度，保證財務信息的真實、準確及國有資產的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現(xiàn)金的隨機抽查；4月份完成：截止20xx年3月末本單位城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、新農合刷卡未結款項——“應收醫(yī)療款”、區(qū)級醫(yī)院POS機刷卡應收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作；完成本單位20xx年財務收支的合規(guī)性、合法性審計。具體審計方式：凡具備自審條件的以單位自審為主，不具備自審條件的可委托具有法律資質的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區(qū)衛(wèi)生局，針對自審中發(fā)現(xiàn)的問題，必要時衛(wèi)生局將組織人員進行復審，復審結果報局主要負責人或相關會議討論處理。
4．嚴格基本建設、維修工程項目結算審計。
隨著衛(wèi)生服務體系建設、標準化達標加快推進，加強基本建設和維修項目專項資金的使用監(jiān)管、充分發(fā)揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴格按照《縣衛(wèi)生系統(tǒng)基本建設管理規(guī)定（暫行）》中相關規(guī)定執(zhí)行，基本建設、維修工程項目結算審計重點檢查被審單位在項目招投標、合同簽訂、工程款支付、相關工程設備材料采購核算、竣工決算（外審或局基建領導小組內審）、資產交付使用等環(huán)節(jié)的運作情況和相關經濟管理活動的審計監(jiān)督，規(guī)范基建行為，防范基建投資管理風險，保障工程建設的順利實施，提高資金使用效益。
各單位務必認真清理已竣工交付使用、尚未進行決算審計、未轉增固定資產的基本建設項目，抓緊做好后續(xù)相關工作，確保10月底前全面完成，從而準確、真實地反映單位國有資產的實際狀況。
5．開展經濟效益審計調研和專項審計調查。
根據省衛(wèi)生廳要求，4—6月分別組織開展20xx—20xx年度重大公共衛(wèi)生服務項目、20xx年—20xx年新型農村合作醫(yī)療基金管理、20xx—20xx年醫(yī)療衛(wèi)生服務體系建設項目、20xx年—20xx年鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院配置醫(yī)療設備的使用情況的專項審計調查。強化專項資金監(jiān)管，促進專項資金的專款專用及有效使用。
6．切合實際，多形式開展內審，提高風險防控能力。
圍繞醫(yī)療體制改革大局，經濟管理、財務控制、審計監(jiān)管的任務十分繁重。考慮目前財務、審計人員緊缺，區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)內審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領導干部經濟責任審計、專項審計等多種形式開展，認真分析審計中問題產生的原因，及時反映基層單位的困難和建議，提出合理的審計整改措施和審計建議，從規(guī)范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發(fā)揮內部審計的功效。
7．加強業(yè)務培訓，完善內審基礎工作。
在區(qū)內審協(xié)會的業(yè)務指導下，將進一步加強對基層單位內審人員業(yè)務培訓，提高審計人員的業(yè)務素質。
一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督
根據年度計劃，我局將財政預算執(zhí)行審計、經濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。
（一）財政預算執(zhí)行審計。今年的預算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。2010年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現(xiàn)場進審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質量。本次財政預算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經濟責任審計。今年全年，我局完成經濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[2010]3號《縣審計局關于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經濟責任審計結果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調整，積極為政府節(jié)約建設資金、降低發(fā)展成本。
（四）績效審計。2010年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務硬件顯著提高，業(yè)務量和經濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規(guī)模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎
我局緊緊圍繞建設“學習型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學習法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業(yè)務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結合“權、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及
8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。
（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿股總結12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質量
我局注重加強內控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質量控制目標，確保執(zhí)法質量生命線。
（一）完善內部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質量。
（二）創(chuàng)新質量把關制度。在審計質量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業(yè)務辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質量評比一、二等獎。
一、開展預算管理的效益審計工作
在醫(yī)院的經濟運營管理中，預算是醫(yī)院未來發(fā)展與建設的資金走向，加強預算的審計，能控制醫(yī)院運行成本，以預算目標為導向，能夠提升醫(yī)院規(guī)劃建設的合理性和科學性，因此要強化對醫(yī)院經濟活動的預算審計，在預算審計的過程中，要明確預算資金的份額大小，預算的使用方面，預算使用中的有效性等，只有確保預算的嚴格執(zhí)行及規(guī)范合理，才能將每一筆錢都用在該用的地方。在執(zhí)行預算審計的過程中，應該建立嚴格而科學的、合理的預算審計指標和制度考核體系，通過審計考核體系建設來細化地將預算審計工作落到實處，在預算審計中要保證預算合理性和可操作性，并通過一定的考核制度來保證預算的執(zhí)行的效率。在預算的管理過程中，要確定規(guī)范合理的管理體系，不斷提升管理人員的專業(yè)素質，不斷運用先進的預算管理方法來強化管理水平的提升，不斷進行預算管理的創(chuàng)新，不斷進行預算管理的實用性和系統(tǒng)性建設。在預算管理中，要進行效益審計工作，將效益審計工作擺在預算管理的重要位置，提高預算資金管理績效。
二、開展內控制度的效益審計工作
醫(yī)院的內部控制是醫(yī)院正常運行的關鍵，也是提升醫(yī)院運營管理水平的重要方面。在強化醫(yī)院內部控制層面上，也需要不斷的加強其審計工作。審計工作并非只是針對費用進行審計，還需要對醫(yī)院內部機構設置是否合理、人員流動及安排是否妥當、設施設備運行狀況是否良好等進行規(guī)范化的審計。通過加強對醫(yī)院內部制度的審計工作，能夠及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中存在的問題，能夠提升醫(yī)院運營管理水平，能夠確保醫(yī)院的運轉始終處在良性的運行軌道上。加強醫(yī)院內部控制制度的審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中存在的漏洞及缺陷，能夠幫助醫(yī)院的決策層做出符合醫(yī)院自身發(fā)展規(guī)律，符合醫(yī)院自身運轉水平的科學而合理的內部設計來，最終提升醫(yī)院的管理水平。可以說，醫(yī)院的整體管理水平越高，醫(yī)院的運營管理水平就會相應得到提升，兩者之間的關系是辯證統(tǒng)一的，是和諧共存的，因此提升醫(yī)院的運營管理水平，必須不斷強化對醫(yī)院內部制度的控制與管理，加強內部制度的審計工作。
三、開展專項資金的效益審計工作
為了提升醫(yī)院的運營管理水平，還需要注重對醫(yī)院專項資金的審計工作，這主要是因為專項資金是醫(yī)院的重要組成部分。專項資金的來源比較廣泛，一般主要是指醫(yī)院的直屬管理部門或者醫(yī)院自身為了解決某些特定事項而確定的專項使用的資金，不得挪作他用。比如“醫(yī)院設備更新資金”、“醫(yī)院人才培訓資金”等等。針對這類型專項資金的審計工作，可以抓取資金的源頭及分類進行有效的審計。不同的專項資金來源不同，不同的專項資金使用方向不同，如果采用統(tǒng)一的審計手段，很難系統(tǒng)地監(jiān)測到資金的使用情況，自然很難發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題。所以，在審計工作中，應該將專項資金按照不同的性質及方向進行劃分，加強不同資金使用過程的監(jiān)督與監(jiān)管，實行動態(tài)化的資金監(jiān)測機制，重點審計資金的使用情況、審批情況、使用效果等方面。專項資金的使用，不得用于其他方面，但在實踐中不少醫(yī)院存在挪用資金的情況，比如將運用“人才培訓資金”用作效益立竿見影的“設備采購資金”。因此加強專項資金的審計工作，能夠保障不同的專項資金合理的運用到需要的地方，從而提升醫(yī)院的運營管理水平。
四、開展固定資產投資效益的審計工作
對于公立醫(yī)院而言，加強固定資產投資效益的審計工作，能夠保障醫(yī)院這個國有資產在運營管理過程中，不斷提升自己的經濟價值，指導醫(yī)院用科學的投資方法來增加投資效益及提高醫(yī)療服務質量。基于這點，需要不斷強化醫(yī)院的固定資產投資效益的審計工作。在開展審計工作的過程中，要明確固定資產投資的方向及資金使用情況，對投資項目做全盤審計，重點審計該項目的可行性。在進行固定資產投資的時候，審計部門要重點審計項目決策層面是否規(guī)范和科學，項目的決策是否建立在廣泛的調研和論證的基礎上，項目決策的針對性是否良好，項目在規(guī)劃建設后能夠取得什么樣的經濟效益和社會效益，這種效益的取得與規(guī)劃設計中的目標效益有何差別，差別在哪里，為什么會存在這種差別。在全盤審計的情況下，重點審計醫(yī)院固定資產投資的效益，并根據經驗或者教育來給出適當的建議或意見，以此來有效地提升醫(yī)院固定資產投資效益，為醫(yī)院創(chuàng)造一定的經濟價值。
五、開展經濟責任效益的審計工作
由于經濟責任審計本身就是效益審計的延伸，所以選擇“目前的經濟責任審計”是探索完善經濟效益審計的有效途徑。在開展經濟審計的過程中，醫(yī)院應該遵循相關的經濟審計的法律規(guī)范和制度體系，這樣有助于提升經濟審計的科學性與成效性。在經濟審計的過程中，責任審計是非常重要的方面，在審計中要明確地將責任落實到每一個負責人的手中，根據權責清晰的原則來針對性地進行內部審計，一旦發(fā)現(xiàn)個別部門或者負責人未能有效地履行自身的職責，要進行一定的懲罰，以儆效尤，督促其他部門或者員工能夠明確自身的責任，嚴格執(zhí)行自身的責任。在開展經濟審計的過程中，同時要進行失誤審計，尤其是在醫(yī)院相對要求精密工作的科室，如門診室、藥房、化驗室等等，加強責任審計和失誤審計，有助于提升工作人員的責任心，能夠約束他們在自己的崗位上，盡職盡責，為醫(yī)院、為病人做出更大的貢獻。
六、開展基本項目審計工作
隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院的基礎項目建設工作也日益如火如荼，因此為了提升醫(yī)院的經濟運營管理水平，應該加強醫(yī)院基本項目的審計工作。在基本項目的審計工作中，應該貫徹全程審計的原則，從基本項目的規(guī)劃建設階段開始，審計項目的投資比例是否嚴謹，審計基本項目的設計圖紙是否科學，審計醫(yī)院基本項目的調查調研是否充實，審計醫(yī)院基本項目的施工階段、驗收階段以及未來投入使用之后的檢查階段等。通過這樣全程的審計工作，能夠提升醫(yī)院在基本項目的規(guī)劃建設上的科學性與合理性，能夠保證醫(yī)院基建費用嚴謹地落實到具體的工程施工中，能夠保障醫(yī)院在開展項目建設時，更加有針對性地進行項目的管理與開發(fā)，同時也能夠提升醫(yī)院專項資金的利用效率，并最終提升醫(yī)院的經濟運營管理水平。
七、加強醫(yī)院經營方針的審計工作
在公立醫(yī)院逐步市場化的階段，加強醫(yī)院的經營方針的審計工作，具有非常重要的作用。通過對醫(yī)院經營方針的審計，能夠保障醫(yī)院的經營決策的科學性和規(guī)范性，能夠提升領導干部的經營管理決策水平，提升他們的經營管理能力，能夠提升醫(yī)院在其他內部管理與外部控制層面的水平，能夠保障醫(yī)院始終處在良性的運營階段，能夠提升醫(yī)院日常經營管理能力，能夠保障醫(yī)院在規(guī)劃建設上的科學性。在經營方針的審計過程中，應該注重對經營決策的審計工作，重點審計金融決策是否科學，是否嚴謹，是否具備一定的效力，經營決策是否符合國家的方針政策，是否具備一定的實踐性。醫(yī)院的經營決策是醫(yī)院發(fā)展的航向燈，因此應該注重對經營決策的審計工作，既要確保經營方針的科學合理，同時也要注重經營方針的切實可行。醫(yī)院的經營方針的審計工作貫穿于醫(yī)院經營方針制定的全過程中，從經營方針的擬定、討論、制定，再到后期的執(zhí)行，都應該加強對其審計工作，另外還需要對經營方針制定者的素質進行一定的審計，只有這樣才能綜合提升經營方針的科學性和合理性，才能充分發(fā)揮經營方針的指引作用，也才能最終為醫(yī)院的健康發(fā)展樹立好的方向和目標。
八、總結
一、目前公立醫(yī)院內部審計存在的不足問題
（一）部分公立醫(yī)院內部審計制度不完善，相關法規(guī)不健全
針對醫(yī)院的內部審計，國家沒有出臺過明確的具體準則和實施細則。因此，導致了公立醫(yī)院的內部審計法規(guī)的滯后或缺失，使得內部審計人員在對醫(yī)院經濟活動實施具體審計時，出現(xiàn)無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫(yī)院內部審計的評價與建議失去了應有的權威性，以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。
（二）醫(yī)院內部審計職能定位過于單一、忽視服務職能
醫(yī)院的內部審計不僅只是一個經濟活動的監(jiān)督部門，同時也應是一個經濟活動的服務部門。然而，目前很多大中型醫(yī)院對內部審計職能的認識和理解，還僅僅停留在醫(yī)院財務資金領域的后期監(jiān)督層面，極大的忽視了醫(yī)院內部審計的決策參與職能，以至于很多醫(yī)院將內部審計工作的覆蓋范圍縮小，使得醫(yī)院的內審工作處于被動地位。
（三）管理者任期內的經濟責任審計機制尚不健全
醫(yī)院領導班子是醫(yī)院的管理中心和決策中心，領導班子的管理水平和決策能力決定著醫(yī)院發(fā)展速度和發(fā)展方向，因此，醫(yī)院建立管理者內部經濟責任審計制度是非常必要的，并要形成長效機制，每年一次。審計內容主要應包括：重大事項決策的正確性；計劃目標和任務的完成情況等等，以此來加強對醫(yī)院管理的監(jiān)督力度，避免錯誤決策的發(fā)生，保證管理者在任期內完成任務的質量。同時，對醫(yī)院領導班子內部好的工作作風、工作思路及長期的規(guī)劃做出延續(xù)性評價，讓醫(yī)院的決策和政策能夠擁有連續(xù)性。
（四）內部審計人員的知識結構、人員力量有待加強
良好的內部審計人員素質是保障醫(yī)院內部審計工作開展的基石。相對企業(yè)來講，醫(yī)院開展內部審計工作起步較晚，現(xiàn)有的內部審計人員大都來自醫(yī)院的財務部門或紀檢監(jiān)察部門，普遍存在著專業(yè)和知識機構比較單一，且工作人員少的情況，很難適應現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫(yī)院來說需要充實懂基建、懂合同的專業(yè)人員到審計部門。當然，現(xiàn)有的審計人員也要做到不等不靠，努力學習國家有關的法律法規(guī)，學習和掌握相關學科專業(yè)知識，提高自身素質，跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐。
（五）部分財務指標審計要重視和加強
1、加強負債審計。隨著醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模的擴大，醫(yī)院的負債形成了一定的規(guī)模。因此，醫(yī)院應將負債審計作為重點進行單項審計。在對負債審計的過程中，應該把重點放在長期負債和流動負債的劃分；長期負債和流動負債形成的原因；長期負債償還期限及使用效率；流動負債構成的合理性；各類應付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計，對醫(yī)院的負債規(guī)模控制提出意見和建議，引導醫(yī)院合理負債、適度負債，避免負債過多，給醫(yī)院造成負面影響。
2、重視壞賬審計。隨著醫(yī)院業(yè)務量的不斷增加，醫(yī)院的應收款項的數額越來越大。為了體現(xiàn)醫(yī)院管理的穩(wěn)健性，在《醫(yī)院財務制度》中規(guī)定醫(yī)院要進行壞賬準備金的計提和壞賬損失的處理。在進行壞賬準備金計提方面要注意審查：計提基數的確定是否準確，即是否進行了往來款項的及時清理，醫(yī)療保險機構拒付的醫(yī)療費用是否合理；壞賬準備金計提比例是否按規(guī)定執(zhí)行。在壞賬損失處理方面重點審查：壞賬損失確認是否按照規(guī)章制度辦理了相關手續(xù)；是否按照上級部門規(guī)定及時進行了壞賬沖銷；對壞賬確認后收回的款項是否及時進行了賬務處理。
二、如何加強醫(yī)院審計工作建設，適應醫(yī)院發(fā)展要求
（一）建立健全內部控制審計 醫(yī)院想要健康發(fā)展，健全的內部控制必不可少。哈佛大學的Sabin教授認為，即使醫(yī)療衛(wèi)生服務是純粹的公共產品，但醫(yī)療衛(wèi)生服務的支出任何國家都應該要有所控制。要想控制違規(guī)、防止工作中的差錯、杜絕徇私舞弊行為，把醫(yī)院的運作效率提高、更好的承擔社會賦予的服務職能，就必須要有一個健全的內部控制。管理審計、財務審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等，這些都屬于內部控制審計工作的范疇。內部審計要在醫(yī)院經濟運行的內部控制中充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價以及改善、控制的作用，最終達到降低醫(yī)院的運行成本、服務成本以及防范風險的目的。
（二）強化內部審計工作的服務作用，拓展內部審計工作新思路、新途徑 根據公立醫(yī)院的特點，醫(yī)院必須把內部審計機構放在一個獨立的位置，以確保其權威性和獨立性。并讓內部審計能夠向高層次發(fā)展，從體制上保證內部審計工作能夠全面開展。同時要根據醫(yī)院的特點進行內部審計管理辦法的選定。 隨著醫(yī)院現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的廣泛應用，醫(yī)院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質文件的審計上，而是要充分利用醫(yī)院現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，檢查違規(guī)行為，確保醫(yī)院收入、財產安全。積極推進藥品、各類材料及設備的集中招標采購工作，降低采購成本。這就要求內部審計人員在工作中要將審計的視角前移，利用微機網絡系統(tǒng)對醫(yī)院的經濟活動進行全方位的跟蹤和監(jiān)控，跟蹤藥品、衛(wèi)材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續(xù)的辦理情況，賬目和實物是否相符等，同時還要會同資產管理部門加強對報廢資產的監(jiān)督管理，防止資產的流失轉移，保證國有資產的安全、完整。
醫(yī)院是人們日常生活中較為重要的設施，我國的公立醫(yī)院以其醫(yī)療設施齊全、醫(yī)療水平較高、醫(yī)務人員業(yè)務技能熟練等特點成為國內醫(yī)療系統(tǒng)不可或缺的組成部分。公立醫(yī)院一般都有國家財政的投入，納入財政預算管理的醫(yī)院，因而其應該接受政府審計部門對其進行定期審計。這樣對于提高公立醫(yī)院的服務水平、降低經營風險、增強其市場競爭力具有一定的積極作用。同時，應該對公立醫(yī)院審計服務模式進行探析，以期達到提高審計質量的目的，為我國醫(yī)療領域改革的順利進行發(fā)揮其應有的作用。
一、治理視域下公立醫(yī)院審計需求
（一）財政預算資金管理的需要
從國內公立醫(yī)院的運營狀況來看，屬于政府舉辦的納入財政預算管理的醫(yī)院。公立醫(yī)院收入來源主要由三部分組成：醫(yī)療服務收費、藥品出售利潤和政府財政補助。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，未來的改革將把過去的三元轉變?yōu)槎杖虢Y構，即通過提高醫(yī)療服務收費的同時，大幅度降低并且最終取消來自藥品出售的利潤。不難看出僅靠公立醫(yī)院的醫(yī)療服務收費難以為繼其更新醫(yī)療設備及改善醫(yī)療環(huán)境等硬件設施的投入，上述大額支出的主要資金來源是由地方政府財政撥入而形成的。既然有政府財政資金的撥入，就需要對其資金的使用進行有效管理，并由相關審計部門對其進行專項審計及常規(guī)審計。所以，治理視域下公立醫(yī)院審計是財政預算資金管理的需要。
（二）國內醫(yī)療體制改革及政府反腐的需要
隨著國內各領域、各項改革的不斷深入，廣大人民群眾對于我國醫(yī)療體系發(fā)展有了更高的要求。人們對公立醫(yī)院的要求已經不能停留在過去“救死扶傷、治病救人”的基礎之上，公立醫(yī)院還應當在醫(yī)療服務、就醫(yī)成本等軟、硬件方面達到讓患者及其家屬滿意。當前，“看病難、看病貴”等問題是造成醫(yī)患關系緊張的源頭，進而增加了社會的不穩(wěn)定因素。究其原因，公立醫(yī)院的醫(yī)療成本過高及個別醫(yī)務人員素質較差是造成其醫(yī)療服務水平下降的一個誘因，這也是促使中央下決心進行醫(yī)療體制改革的主要動因。解決這個問題的辦法是審計部門可以對其實施財務收支審計、經濟責任審計及院領導離任審計，并且審計中應該關注公立醫(yī)院諸如：重大醫(yī)療設備采購、基本建設的招、投標及施工成本、藥品采購流程以及院內醫(yī)務人員工資、獎金發(fā)放等較為敏感的問題。通過對公立醫(yī)院定期及不定期的審計，既可以達到有效控制醫(yī)療成本的需要，還能起到預防腐敗、打擊職務犯罪的作用，可謂是一舉兩得。因而，對于公立醫(yī)院的審計是國內醫(yī)療體制改革及政府反腐倡廉的需要。
二、公立醫(yī)院審計存在的問題
我國政府審計部門在對于公立醫(yī)院的從事審計工作過程中存在著一定的問題，具體可以表現(xiàn)為以下兩個方面：一是審計工作的滯后性、二是審計工作缺乏相應的醫(yī)療專業(yè)性。
首先，因其性質所決定了審計工作基本上屬于事后監(jiān)督的范疇，一般多以年度審計及院主要領導任期經濟責任審計為主。審計過程中，即便發(fā)現(xiàn)了個別公立醫(yī)院存在諸如“賬外賬”、藥品違規(guī)加成、患者利用掛床住院方式套取醫(yī)保報銷、利用虛假發(fā)票轉移資金、醫(yī)療設備非正常毀損及丟失等問題，但是其損失已經發(fā)生、國有資產已經遭受到了不同程度的侵害。即使追究了相關人員的行政或是刑事責任，也都屬于“亡羊補牢”從而失去了審計的意義；
其次，審計工作缺乏相應的醫(yī)療專業(yè)性。審計人員大多數是財務、審計類專業(yè)人員出身，往往對于醫(yī)務領域的專業(yè)知識較為欠缺，因而在其對公立醫(yī)院的開展審計工作過程中容易找不住相關醫(yī)療問題的實質性結論，使得審計工作陷于被動。比方說，醫(yī)生對于患者病情的用藥上，可以有多個選擇且藥品療效相差無幾的前提下，個別公立醫(yī)院及醫(yī)生往往為了追求其自身的利益給患者出具毛利相對較高的藥品處方，無形中增加了患者的就醫(yī)成本。因為審計人員對于醫(yī)療水平的欠缺有可能發(fā)現(xiàn)不到這個問題，從而使得審計起不到其應有的作用。
三、治理視域下完善公立醫(yī)院審計服務模式的策略
（一）正確樹立公立醫(yī)院審計目標
審計部門面對我國醫(yī)療領域存在的一些問題，應該在治理的視域下嚴格執(zhí)行審計監(jiān)督權力。同時，也要清楚的意識到審計不是目的，不要為了審計而審計，其應該服務于醫(yī)療體制的改革、服務于改善廣大人民群眾的醫(yī)療條件上來。因審計部門只有明確其審計目標，才能更好地開展審計工作，達到審計的效果。
（二）加強對于公立醫(yī)院的實時監(jiān)督
隨著國內計算機、互聯(lián)網以及云計算技術的普及，審計部門完全可以達到對于公立醫(yī)療財務收支、醫(yī)療設備管理等業(yè)務的實時監(jiān)控，從根本上改善審計部門對于公立醫(yī)院事后監(jiān)督的被動局面。可以在第一時間內發(fā)現(xiàn)其財務舞弊行為并予以制止，避免公立醫(yī)院發(fā)生一些不必要的損失，最終實現(xiàn)審計治理視域的作用。
（三）提高審計人員的綜合素質
審計部門應該邀請知名的醫(yī)務工作者對審計從業(yè)人員進行定期醫(yī)療業(yè)務的培訓，使其對于公立醫(yī)院的診療過程有一個簡單的了解。同時，還應該建立人才儲備制度，聘請著名的醫(yī)學專家、診療教授作為審計部門的醫(yī)療顧問配合審計工作，從而避免審計過程中“外行檢查內行”的情形出現(xiàn)。
