發布時間：2023-08-11 17:17:54
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【關鍵詞】企業；財會控制；建議
企業內部財會控制著關系著企業的生產和經營狀況，它的健全和發展關系到一個企業的成敗。但是目前，我國一些企業在財會控制方面面臨者諸多問題，如何加強企業財會的監管力度，解決企業財會的混亂局面是擺在相關學者和從業者面前的大問題。
一、企業財會內部控制定義
企業為了提高財務信息質量，保障企業財產安全、穩定，確保經營合理，資產安全和財務信息的完整性準確性，確立了一種能夠提高企業效益的管理機制，這個管理機制就是企業財會內部控制。企業財會內部控制機制的設立對于提高企業的經濟效益、減少浪費有著非常重要的意義。企業的快速、長期發展離不開良好的企業財會內部控制機制。
二、當前我國企業內部財會控制面臨的問題
1.企業內部缺少財會控制制度
目前，我國企業內部缺少財會控制制度的企業非常常見。許多民企、私企在企業生產經營過程中把發展重點放在追逐經濟利益上，并不重視財會內部控制制度的建立和完善。一些企業管理者甚至認為財會內部控制會減慢企業的發展速度，讓企業失去活力。
2.企業內部財會控制制度缺乏科學性和連貫性
目前，雖然我國一些大型企業都已經對財務內部控制制度的建立和完善給予了一定的重視，但是由于缺少相關專業人才和專業知識，大多數內部控制制度并不能因地制宜的在企業發展中發揮自身優勢。一些企業管理者認為只要財務管理部門按部就班對財務進行管理就是建立了財務內部控制體系，其實這樣的財會內部控制制度缺乏科學性。還有一些企業重市場、輕管理，不重視企業內部財會制度的管理導致內部控制體系混亂。許多企業對于企業財務管理不是預防性的控制而是補救式的控制，這樣的控制不僅耗費成本大，而且效果可想而知。還有一些企業不注重財會控制制度的實施連貫性，過分迷信國外先進經驗，導致內部財會控制不力，陷入混亂的局面。
3.企業內部財務管理缺少必要的監管措施
企業內部控制制度的運行需要有效的監管機制作輔助，沒有監管機制的財會控制制度勢必會流于形式，最終被企業淘汰。目前雖然一些企業內部引進了有效的財會控制制度，但是監管制度并不能與之相適應。還有一些企業雖然引入了內部審計和評價機制，但是由于缺乏有力的監管措施，使得財會內部控制制度不能有效實施。
三、加強企業內部財會控制的建議
1. 深化企業改革，建立現代企業制度
企業內部財會控制能否行使其權利，履行其義務，并最終使財會控制的價值得到實現是確認企業內部財會控制制度是否得當的關鍵。在現代企業制度中，企業內部財會控制制度的確立能在根本上滿足企業的需求。對于一個企業來說，內部財會控制制度的確立應該重點考慮兩個問題：其一，內部財會控制掌握的信息應真實反映企業經濟狀況；其二，財會控制能夠為企業發展提供確切方向。現代企業的發展需要企業領導者堅持深化企業改革，建立現代的企業制度，而建立有效的企業內部控制制度是促進企業順利發展的關鍵。
2. 提高企業財務專門人才的素質
對于公司來說，最終實現企業財務控制的主體是人，這些企業財務專門人才的素質影響著財務控制制度效能在企業發展道路上的發揮。財務人員的素質不高，在實施財務控制制度時容易出現控制失誤、增加會計風險等問題。財務人員的素質關系著財務控制制度實施的有效性。因此一個企業要加強企業內部財會控制，應首先對企業內部財務專門人才進行素質評估，及時發現人員專業知識以及操作能力上的問題，并對財會人員進行定期培訓，不斷提升他們的專業素質和職業修養。
3. 建立有效監管機制
企業應對財務內部控制制度的實施情況進行有力監管，促進制度有效推行。在具體實施中，企業財務控制制度監督可以分為兩部分：其一為企業內部監督；其二為企業外部監督。企業應在內部設置財務審計機構和評估結構，對財務控制制度實施的過程和效果進行評估，以便能在制度推行過程中及時發現不足。同時企業也應該通過外部監督促進財務控制制度的實施。企業內部相關人員應該及時了解有關部門的監管政策并嚴格按照有關制度進行自查和督查。避免企業內部財務監管政策與政府要求脫節或造成企業財務內部控制制度形同虛設的狀況。
四、結論
目前，許多企業對于企業內部財務控制制度建立的重視正在逐步提高，這在一定程度上促進了企業快速發展，但是企業財會內部控制制度實施的過程中面臨的問題也同樣值得人們思考。大多數企業雖然有了建立財會控制制度的設想但是由于很少有企業能夠形成成熟、穩定的財會控制機制。
參考文獻：
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[2] 李雪靜. 對加強企業內部控制的幾點思考. 黑龍江對外經貿[J]，2009，8
關鍵詞：內部審計；公立醫院風險監管；作用
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03
公立醫院風險監管是指公立醫院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大安全保障的科學管理方法，一般分為風險分析、評估、決策等三個環節。公立醫院風險監管的存在，說明醫院在管理、運行等方面存在薄弱環節，必須進一步強化監督和控制；而如何進行公立醫院風險監管又是一個需要進一步深入研討的課題。筆者認為，公立醫院風險監管是一項復雜的系統工程，需要包括內部審計在內的各個管理部門和監督部門的共同努力才能達到預期的效果。相對于國家審計、社會審計而言，內部審計在公立醫院風險監管中有著明顯的優勢。本文擬就內部審計在公立醫院風險監管中的作用談幾點粗淺的認識。
一、內部審計參與公立醫院風險監管的客觀必然性
內部審計參與公立醫院風險監管有其客觀必然性，是醫療環境因素、醫院運行風險因素、醫院管理因素和其自身發展因素共同作用的結果。
1.醫療機構的多元化使內部審計參與公立醫院風險監管成為必然
隨著醫療管理體制和公立醫院運行機制改革的進一步深入，公立醫院的所有權和經營權在逐步分離，醫院內部形成多種利益關系，醫療機構呈現多元化發展趨勢。醫療環境的改變，意味著公立醫院必須不斷完善其管理系統，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫院的不斷發展，導致許多過去曾經令人滿意的控制規程，今天可能已失去約束力，為此，醫院管理層必須進行風險監管以完成其責任。盡管我們所學的控制規程可能會經常處于過時的狀態之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠重要，并能夠指導我們設計更為完善的公立醫院風險監管系統。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫院風險監管體系，并不僅僅是事后修修補補，更應在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時，作為公立醫院自身約束機制重要組成部分的內部審計，參與醫院風險監管成為必然。
2.醫院運行風險的日益增大使內部審計參與公立醫院風險監管成為現實需要
近年來，隨著社會經濟的快速發展，醫療運行環境日趨復雜，公立醫院運行風險大大增加，醫院盈利能力、償債能力和持續經營能力均出現了很大的不確定性，醫療機構破產、兼并、重組現象屢見不鮮，因此，能否減少醫院面臨的運行風險是公立醫院實現發展目標的關鍵。而運行風險在公立醫院內部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險監管所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫院陷入困境，因此對運行風險的認識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內部審計部門不直接從事具體的業務活動，獨立于業務管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風險進行識別，并及時建議醫院管理層采取措施控制運行風險。因此，內部審計參與公立醫院風險監管有其客觀必然性。
3.醫院管理的艱巨性和復雜性使內部審計參與公立醫院風險監管刻不容緩
同整個社會大環境相對應，當前，多數公立醫院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責不清，崗位責任不明；二是藥品、設備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴重者，有回扣的設備及材料質量極差，嚴重地損害了醫療質量和醫療效果；三是有些醫生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經濟負擔過重，嚴重損壞了公立醫院的形象；四是部分工作人員服務意識淡薄，服務質量不高，使公立醫院社會效益和經濟效益受到了很大影響；五是少數科室私自收費，損公肥私，公立醫院跑、冒、滴、漏現象時有發生。所有這些存在的問題都嚴重制約了醫院經濟效益的提高和醫療服務成本的降低，使公立醫院管理變得更加艱巨而復雜，而醫院內部審計的根本目的就是提高經濟效益和降低服務成本，因此，內部審計參與公立醫院風險監管非常必要。
4.醫院內部審計對自身發展的渴求使其參與公立醫院風險監管有了內在動力
內部審計部門為了自身的不斷發展，并使其在公立醫院管理中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫院又十分重要的工作領域。而公立醫院管理層對醫院風險監管的空前重視，為內部審計提供了一個絕好的發展機遇，這是因為一方面內部審計部門屬于醫院的職能部門，對醫院所面臨的風險非常了解，思路清晰；另一方面內部審計人員是醫院工作人員，對防范醫院風險、實現醫院發展目標有著更強烈的責任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內部審計部門和內部審計人員對醫院風險監管領域的介入，將會使內部審計在醫院管理中成為一個非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫院風險監管中的作用推向一個新水平。
二、內部審計在公立醫院風險監管中的優勢分析
醫院內部審計所進行的風險監管是在一般部門所進行的風險管理基礎上的再監督，與國家審計、社會審計相比，內部審計在公立醫院風險監管中有著明顯的優勢。
1.熟悉情況，內部審計發現風險線索較容易、發現風險的成本較低
內部審計作為公立醫院風險監管的重要部門，對醫院的發展目標、領導體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫院風險監管特征和形式也比較了解；而審計對象的相對固定，又使其能及時掌握公立醫院風險監管的動態，準確判斷高風險領域、部位、環節和重要事項，有針對性地推進相關的審計測試程序，從而使風險監管線索更容易被發現。同時，內部審計進行醫院風險監管的效益比較好，內部審計成本相對較低；與外部審計相比，內部審計突出的優勢在于可以科學地、并以最低的成本分配審計資源，通過對可疑問題進行內查外調，從而掌握足夠的風險監管證據；發現風險的成本較低，對內部審計在公立醫院風險監管中的地位有重要影響。
2.方法靈活，內部審計實施風險監管效率比較高
風險存在的形式隱蔽，發現風險線索、取得風險證據較難，這是進行公立醫院風險監管的最大技術難點。而內部審計的工作重點已逐漸從財務收支審計為主轉移到內控制度、采購、合同、工程建設等運營領域，事前、事中控制不斷得到加強；同時，較廣和較深的工作范圍，使內部審計能從多角度、多環節發現風險線索及其內在聯系；再者，內部審計熟悉公立醫院情況，掌握大量內部信息，審計人員對可能產生風險的環境、動機、行為進行充分估計，有針對性地提出與被審活動有關的風險類型和可能采取的風險監管手法及相應的審計方法，靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等技術方法，有助于減少風險監管工作量；最后，內部審計實施風險監管又可以融合在其他項目中進行，一舉多得，所有這些都有利于提高風險監管的效率。
3.操作性強，內部審計防范風險建議有效果
內部審計是對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源利用是否合理有效，醫院經營目標是否實現，是公立醫院風險管理的一個組成部分，也是公立醫院風險監管的一種重要形式。因此內部審計提出處理意見和建議時，不僅要考慮如何對已發生的風險行為進行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生；同時，內部審計人員大多具有實際操作經驗，提出的審計處理意見和建議注重可操作性，比較切合實際；另外，內部審計還可以對審計決定和建議的落實情況進行后續審計，促進公立醫院建立起有效的風險管理系統。
4.有責任心，忠誠度高，內部審計開展風險監管有力度
由于內部審計人員就職于公立醫院，是醫院的工作人員，與醫院是利益共同體，其個人利益與醫院命運休戚相關，因而有強烈的主人翁精神，對醫院有較高的忠誠度，維護公立醫院利益不受損害是其自覺行為。因此，內部審計人員在進行公立醫院風險監管業務時，會本著對醫院負責的態度，遵守職業道德，運用自身的專業技術優勢，不輕易放過任何疑點，一旦發現風險線索，都會排查到底，全力維護醫院的利益。
三、發揮內部審計在公立醫院風險監管中的作用
內部審計介入公立醫院風險監管是一個嶄新的事物，對內部審計如何在公立醫院風險監管中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。
1.內部審計在公立醫院尚未建立或準備建立風險監管的過程中，應積極向醫院管理層提出建立風險監管過程的相關建議
在操作過程中，內部審計人員必須通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發現存在風險的隱患環節，進行風險分析，才能根據重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并有針對性地提供相關的管理措施。
（1）如果公立醫院尚未建立風險監管過程，內部審計人員應該提請醫院管理層注意這種情況，并同時提出建立風險監管過程的相關建議，供管理層決策參考。
（2）如果公立醫院管理層正準備建立風險監管過程，那么，來自各方面綜合性有關風險監管過程的信息，則有助于內部審計人員更快地制定出風險監管過程建立方面的審計工作計劃，提高工作效率。因此，內部審計可以促進風險監管過程的建立或使風險監管過程的建立成為可能。
2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協助公立醫院風險監管過程的建立
（1）風險監管是一個復雜的系統工程，在一個公立醫院內部應當明確職責分工，各司其職；院部負責制定戰略目標，各科室負責一個方面的風險監管責任，其他管理人員由醫院管理層分配給一部分風險監管工作，操作人員負責日常具體監控，而內部審計人員則負責定期評價、提供咨詢服務和監督保證工作。
（2）內部審計人員長期立足于公立醫院的具體監督崗位，比較熟悉醫院的業務，并能夠隨時深入到醫療服務的全過程中了解掌握具體情況；如果醫院管理層提出建立風險監管系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性；內部審計可以促進、協助醫院風險管理過程的建立，但不負風險管理建立方面的主要責任。
3.內部審計通過將公立醫院風險監管評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險監管過程的充分性和有效性。
（1）評價公立醫院風險監管主要目標的完成情況。主要表現在：評價醫院以及同行業的發展情況和趨勢，確定是否存在影響醫院發展的風險；檢查醫院的發展戰略，了解醫院能夠接受的風險水平；與相關部門討論科室的目標、存在的風險，以及部門采取的降低風險和加強控制的措施，并評價其有效性；評價風險監控報告制度是否恰當；評價風險監管結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確；評估與風險監管有關的控制薄弱環節，如果他們接受的風險水平與醫院風險監管戰略不一致，應進行報告。
（2）評價管理層選擇的風險監管方式的適當性。由于各個公立醫院的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險監管的實施也有很大差別，每個醫院應根據自身活動來設計風險監管過程。一般說來，規模大的、主要靠市場籌資的醫院必須用正式的定量風險監管方法；規模小的、業務不太復雜的，則可以設置非正式的風險監管機構定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價醫院風險監管方式與醫院活動的性質是否適當。
4.內部審計應積極持續地支持并參與風險監管過程，對風險監管過程進行管理和協調
（1）在現代醫院制度下，公立醫院全面確立了風險監管過程，內部審計因此應該擔負起風險監管的職能。首先，內部審計可以從評價各部門的風險監管制度入手，在醫療、教學、科研、財務、后勤、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，作出相關評價；其次，內部審計可以深入到醫院管理的極細微的環節上查找問題，分析其合理性；最后，內部審計人員更多的是以風險發生可能性大小為依據，深入到運行管理的各個過程，查找并防范風險。
一、建全健全檢察機關內部監督機制的原因
"失去監督的權力，必然導致腐敗"。檢察權作為法律賦予檢察機關的一項專有權力，同樣需要靠有效的監督來保證正常行使，這也是實踐經驗的總結。近年來由于受市場經濟的沖擊、社會不良風氣、拜金主義思想的影響，個別檢察人員世界觀、價值觀、人生觀扭曲，出現了一些檢察系統高級領導干部腐敗犯罪案件，這些問題的屢屢出現，暴露出檢察機關內部監督機制欠缺、體系不健全的問題，因此，建全和完善檢察機關內部監督機制，具有十分重要的現實意義和深遠的歷史意義。
檢察學理論的研究對象是檢察制度，因而其體系構成應為以"檢察監督"與"法律監督"為核心范疇的檢察法律制度、檢察制度建設實踐、檢察理論、國外的檢察制度和實踐，以及我國檢察制度的歷史發展。它是隨著檢察實踐的發展不斷發展的理論。因為制度和制度環境直接界定了人的可能的收益和成本，從而決定了眾人作出各種行為的可能性，而眾人的行為又直接決定了相關制度被遵循的程度及其績效。從司法改革的角度來看，要把有限的司法資源最大化去實現檢察機關的法律監督職能，要求檢察機關必須注重公正與效率的統一，所以可以用法經濟學的視野來構建檢察機關內部監督機制。
"法律的生命在于公正的執行"。執法是一個動態的過程，從受案到結案乃至于到歸檔，都需要執法者不僅要嚴格按照實體法要求去辦案，同時要重視對程序法以及相關規章制度的遵守。建全和完善檢察機關內部監督機制，就可以防止和減少實踐中的各種不規范、不符合法律規定現象發生。
二、建全和完善檢察機關內部監督機制的必要性
（一）滿足社會公眾期待的需要。
黨的十七大報告指出，要"完善制約和監督機制，保證人民賦予的權力始終用來為人民謀利益"。社會主義國家機關的權力均來自人民，檢察機關的權力也概莫能外。檢察機關的權力是法律監督權，是對整個國家司法活動的監督，公眾自然會多一份信任。但同時，信任也是更高的期待，社會公眾期待檢察機關能始終保持司法守護者的良好形象。這就要求檢察機關要通過不斷完善內部監督機制來塑造形象，使人民群眾放心，贏得人民群眾的信任，滿足人民的期待。
（二）增強自身法律監督能力的需要。
當今世界正在發生廣泛而深刻的變化，中國也正在發生廣泛而深刻的變革。經過30多年改革開放，我國的社會結構、思想觀念等領域都發生了深刻變化，受此影響犯罪領域中新型犯罪也不斷出現。比如引起重大社會反響的廣東許霆案即是一例。法律體系在保持相對穩定的同時也不斷適時更新，這一切均對檢察機關的法律監督能力提出了更高要求。要順應新形勢，檢察機關必須建立起以內部監督和制約為主要表現形式的良性機制，使法律監督權能夠根據時代和局面的變革與變化自覺調整和更新，不斷增強檢察機關的法律監督能力。
（三）程序正當性的需要。
從公正角度來講，"司法公正是司法制度賴以存在和具有至上權威的基礎，是司法永恒的主題"。
黨的十七大報告指出："要堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制。"這深刻揭示了權力之間相互監督制約的本質。檢察機關作為刑事訴訟主體，必須遵循程序正當原理，檢察機關內部監督機制的構建與完善，也要彰顯程序的力量，體現程序的特征，按照公正與效率的價值要求，遵循監督制約的一般原理，使檢察系統內部各權力之間互相配合又互相制約。
三、建全和完善檢察機關內部監督機制的途徑
（一）修改法律及相關規定
修正《人民檢察院組織法》，細化內部監督主體、方式和法律責任等，切實執行內部監督制約各項規定，完善相關配套規范文件。最高人民檢察院于1998年制定的《關于完善人民檢察院偵查工作內部制約機制的若干規定》是職務犯罪偵查權的內部監督與制約在制度層面上的規定：一是要發揮內部業務職能部門監督職能；二是充分實現內部紀檢、財務部門監督作用。三是有效發揮工作機制監督職能。四是加強上級檢察機關的縱向監督。
（二）端正執法思想，轉變觀念
首先是樹立內部規范意識，破除"慣例"觀念；在工作中往往存在按"慣例"辦事的做法，并無法律依據，且不符合嚴格現代法治精神，所以必須摒棄，要樹立現代司法理念，嚴格按法律規定去辦案、按制度規范去執法，用規范保證公正。其次是樹立內部主動監督意識，破除消極不作為觀念。目前以"人"為中心的監督模式的主要是檢察機關內設的紀檢監察部門，通過有關涉及干警違法違紀情況的舉報以及對干警執法、執紀情況的檢查等，對檢察官的行為規范進行監督，包括履行職責情況、遵守法律法規和辦案紀律情況、執行廉政規定情況等。這種監督方法由專門部門進行監督，監督的力度比較大，但具有局限性和被動性等缺陷，基本上屬事后監督。[7]所以檢察機關內部職能部門必須主動了解情況、發現線索。樹立不作為也是違法的意識，積極主動地開展工作，綜合運用各種法律手段和措施，加大內部監督力度。最后是破除方便自身辦案的觀念，樹立服務群眾、執法為民的意識。
（三）提高檢察隊伍的綜合素質和法律監督能力
首先要在法律監督能力上抓提高。加強法律監督能力建設首先要從思想上明確"為誰執法、為誰服務"的問題，明確檢察權是人民賦予的，檢察權的行使必須確保公正和廉潔，必須接受外部和內部雙重監督。法律監督能力建設需要多方聯動，才能取得實效。在內容上要以業務工作為中心，以隊伍的專業化建設為著力點，推動各項檢察工作深入發展。基層檢察院的工作主要是辦案，辦案業務工作是基層檢察工作的重心，加強法律監督能力建設，歸根結底是為了搞好業務工作，而抓好業務工作的關鍵是加強隊伍專業化建設。[8]因此，法律監督能力建設必須落實到搞好各項檢察業務工作上。其次，加強法律監督能力建設，在制度上要強化規范化建設，構建執法能力建設的長效管理和考核機制。再次，加強法律監督能力建設，在組織保障上要從檢察工作和本院實際出發，加強領導，統一規劃和部署。
（四）建立健全規范執法的長效機制
我們現在之所以出現這樣那樣執法行為不規范的問題，就是因為我們的辦案流程太原則、太粗糙、執法人員的自由裁量空間和權利過大。所以，我們檢察機關規范執法行為機制建設的重點應放在明確、細化、具體、嚴格辦案流程上，盡可能地縮小執法者自由裁量的空間和權利。一方面國家立法機關應盡快出臺更加細化的執法辦案流程，另一方面，基層檢察機關應制定試行適合本院實際的辦案工作流程，同時，人大、紀檢監察、新聞媒體應加大對不規范執法行為的查處和監督力度，形成監督合力優勢。
（五）建立符合當前檢察實踐需要的辦案質量管理體系
(一)企業會計監督體系建設的基礎工作
政府部門、企業內部以及社會會計中介機構的相關監督工作時保證企業會計監督工作順利實施的基礎。政府部門以及社會審計的監督主要是外部針對企業會計狀況開展的一種監督工作，其堅定性和強制性較為明顯，企業在這兩種監督作用下較為被動，企業內部所實施的會計監督則是為了能夠幫助其在市場經濟下獲得更大發展而實施，和其他的兩種監督存在一定的差距，屬于主動型、自覺型的一種監督，通過實施內部會計監督管理能夠和外部監督共同構成較為完善的一個監督管理工作體系。
(二)減少國有資產出現損失的幾率
我國現階段經濟發展過程中，國有企業在經濟體系中占據著較為重要的地位，并且在激烈的市場競爭中憑借雄厚的資金、較大的市場份額以及先進的管理技術或者一定的地位。出現這種現象的主要原因是國家作為國有股份占據中的最大者，為了能夠避免國有資產因為各種不合理的會計計算出現流失現象，進行內部會計監督則顯得較為重要。
(三)企業履行法定義務的要求
企業內部會計監督制度的建立和完善是《會計法》的要求所在，我國現階段企業內部監督制度依然處在較為初級的水平，因此，企業需要能夠針對其具體的會計工作狀況做好相關制度的建立以及完善工作，內部會計監督制度的建立以及完善能夠幫助企業獲得更大的市場占有份額。
二、企業內部會計監督管理制度存在的問題
(一)會計監督法律機制有待完善
在社會主義市場經濟體制不斷完善和發展的影響下，企業的發展建設工作也獲得了一定的成就，企業內部管理工作方法若不能夠實現與時俱進，沿用傳統的方法來進行相應的管理工作，則必然會導致企業無法滿足社會主義現代化建設的需求。我國現階段很多企業選擇的會計監督制度概念不夠明晰，把企業的審計監督當成會計監督來運行，導致監督管理工作機制較為混亂，沒有建立起科學有效的法律約束工作機制。
(二)企業管理工作人員約束機制有待完善
企業各項工作能否順利進行，主要受到管理和領導階層做出的各項決策的影響，企業的發展主要是為了獲得最大化的自身利益，從而導致個別管理工作人員通過非法手段來獲得不正當的利益，進行會計證偽造、做假賬、縱容各種會計事項等，這些行為都違反了《會計法》中的相關規定，其非法操作一般都是由企業管理者進行操縱，所以導致管理者的約束機制作用相對較低，阻礙了會計正常工作的順利進行。
(三)企業管理體制不夠健全
很多企業在發展過程中沒有建立起合理科學的會計管理體制，缺乏控制制度以及內部監督制度，無法對會計工作進行全面仔細的監督。及時部分企業為了能夠滿足市場競爭力提升以及社會發展的需求建立起有效的監督制度，但是，當具體狀況沒有有效進行落實時，就會導致管理體制出現流程化和形式化的發展趨勢，監督管理體制的不完善、不健全導致整個會計工作秩序相對混亂，誘發各種的現象。
(四)會計人員綜合素質有待提升
會計工作人員作為參與企業資金流動的一手工作人員，企業的所有財務、賬目、資產等相關信息都是由會計工作人員進行統計。所以，會計工作人員的業務能力以及綜合素質顯得較為重要。其中業務能力就表示對資產、賬目以及財務等相關信息進行記錄、統計以及上報；綜合素質則表示會計工作人員的行為準則以及職業道德。在會計工作范圍逐漸擴大、企業發展的不斷影響下，會計人員數量相對較少，企業在進行會計人員招聘時，可能會主動降低一些硬性標準，招聘一些沒有專業知識、相關學歷以及會計證書的工作人員來從事日常會計工作，導致企業的人力資源結構受到影響。而且，企業中的管理方法不夠嚴謹，讓日常會計工作人員缺乏法制觀念和監督意識，自我監督能力相對較差。在“權力至上”的影響下，個別會計工作人員會出現有意造價的現象，這都會給會計工作的順利進行造成嚴重的影響。
三、推動企業內部會計監督管理制度建設工作順利進行的措施
(一)制定企業內部稽核制度
企業內部會計監督管理制度的建設工作離不開稽核制度的支持，在各項管理工作中，會計管理的作用相對較大。科學合理的稽核制度是保證會計核算制度完整和真實的基礎。稽核工作是否能夠順利實施，對于會計核算中出現的各種錯誤、遺漏或者行為能否及時地資質和糾正，是否能夠保證會計工作質量不斷提升，減少因為會計工作失誤誘發的腐敗或者資金不明的現象產生直接影響。稽核制度的順利建立和落實還需要配備相應的稽核工作人員，所以，工作人員需要對稽核制度中的相關規定進行了解，掌握會計工作內容。包括會計人員之間開展輪值稽查等，從而讓企業資產的完整性、安全性能夠有所保障，實現財務信息的真實性、透明性，為促進企業的不斷發展、經濟效益的不斷提升做出應有的貢獻。稽核工作的順利進行還能夠為企業管理工作人員提供更多有效、真實的輔助資料。
(二)企業會計人員之間進行互相監督
企業在發展過程中，會計工作人員出現的原則喪失、貪污受賄、挪用公款以及中飽私囊等問題的出現都會導致其正常發展受到影響。所以，企業需要盡早建立其會計人員監督管理工作制度。首先在會計工作中建立末位淘汰制和輪崗制，前者需要會計主管對工作人員實施定期考核，通過優勝劣汰來提升會計工作人員職業素養以及業務能力。后者的實施則能夠減少監督工作人員出現的行為，強化會計人員的職業道德，并且在實際監督過程中深入了解自我本職工作；其次，要能夠制定有效的會計會審制度，定期形成會計會審工作報告；最后，需要能夠堅持財務主管的正確領導，對會計人員的資產、現金以及賬目進行相應的檢查，檢查其是否存在錯報、遺漏等行為。
(三)發揮企業內部審計機構的重要作用
企業內部審計機構是能夠保證內部會計控制制度實施力度得以強化的主要措施，內部審計工作包括控制評價內容、稽查會計賬目等。審計工作則是根據企業內部相關政策的評估以及審查，對企業項目活動加以核實、審查，其中包括項目的社會動態、市場動向、經濟回報、資金投入以及顧客服務等。審計工作的順利實施能夠保證會計獲得更佳的效果。會計的階段性工作集中在資產統計以及賬目管理之上，審計工作的順利進行需要能夠分析企業發展目標以及經濟效益，還要能夠綜合了解企業的社會效益，從而保證會計工作范疇能夠得以擴大，為會計工作宏觀目標的實現奠定堅實的基礎。
(四)提升會計工作人員綜合素質
會計工作人員需要達到綜合素質的要求，具備扎實的業務能力以及展業學歷。企業管理和領導階層需要能夠對會計工作人員進行培訓，包括業務能力和專業知識培訓，從而保證會計工作人員具備良好的工作處理能力。其次，引導會計工作人員形成一定的工作責任感，員工需要能夠進行互相監督，對于工作中出現的問題及時進行上報和解決，強化工作人員的主人翁意識，并養成自我工作監督的習慣。
四、結語
【關鍵詞】會計管理 作用 發揮 內部控制 對策
一、前言
企業在實際開展經營管理活動的過程中，需要以會計工作的完善開展與落實為企業提供相應的會計信息內容，并通過會計報表的生成為企業實現經營管理決策的科學制定奠定信息基礎。在此過程中，只有確保會計信息的真實性與透明性，才能夠充分發揮出會計信息的作用與價值，為提高企業的經濟效益奠定基礎。因此，這就需要在提高對會計管理工作重視程度的基礎上，加強會計內部控制力度，以全面提升企業管理質量，促進企業的穩健發展。
二、實現企業會計管理作用的充分發揮
企業會計活動的開展與企業經濟活動間存在著密切的關聯性，對于企業而言，在實際開展經營管理活動的過程中，需要以會計信息為支撐來市場管理決策的科學制定，進而才能夠為提高自身的經濟效益與競爭實力提供保障。因此，這就需要以會計管控作用的充分發揮來確保會計信息的質量，具體而言，可從如下幾方面著手來確保發揮出會計管控作用：
第一，更新會計管理思想。基于傳統的會計管理工作模式下，企業會計工作只是承擔著簡單的核算工作，而在當前的市場環境下，企業在經營發展的過程中，要想實現資源的優化配置并規避投資運營風險等，就需要借助會計信息來實現科學決策的制定。因此，這就需要更新會計管理思想，強化對會計管控工作的重視程度，確保在完成會計核算工作的基礎上，將該項工作融入到企業內部管控工作之中；
第二，樹立價值觀念。在此基礎上，要樹立資金成本與時間這一價值理念，在進行投資的過程中，需要借助會計信息來實現對企業經營能給力進行分析后，實現科學投資決策的制定，以規避盲目投資給企業經營發展所帶來的風險，并實現對資金的充分且合理運用來提高企業的利潤空間；
第三，提高會計人員的能夠素質并實現對會計信息的充分利用。會計人員作為落實會計工作的直接操作者，其自身能力素質的高低直接影響到了會計信息的質量，因此，要想充分發揮出會計管理的作用，就需要提升會計人員的能力素質；同時，會計人員要積極參與到企業管理活動之中，以高質量會計信息的提供來促使管理人員實現科學管理決策的制定，進而充分實現會計信息在企業經營管理中的價值。
三、強化會計內部控制力度的對策
基于當前市場經濟環境下，企業在迎來嶄新發展機遇的同時，也面臨著巨大的挑戰，在參與市場競爭的過程中，企業所面臨的風險逐漸加大，要想實現對經營風險的有效規避與控制，以促使企業各項經濟活動的順利開展，并提高企業的經濟效益與競爭實力，就需要強化對內部控制的重視程度。在企業會計內部控制工作中，可通過以下途徑來進一步強化會計內部控制的力度：
（一）強化內部控制意識
在企業更新管理理念、建立現代化企業管理制度與管理模式的過程中，需要強化對內部控制工作的重視程度，具備較強的內控意識理念，以借助該項管理工作的開展來確保企業實現經營管理活動的規范開展，同時實現風險的規避與控制。在此過程中，要提高會計人員對內控工作的重視程度，并以內控優先思想為基礎，實現對會計風險成因的深入分析，以確保針對風險因素的存在來實現有效控制措施的落實，通過內控目標的實現確保企業的穩健發展。
（二）明確業務與內控二者間的關聯性并健全會計稽核方式
首先，對于企業而言，在實際發展的過程中，需要基于會計條例的基礎上，實現融資投資等各項經濟活動的開展，以真實的財務會計信息來確保自身具備這一發展實力，規避融資投資等風險的同時，確保企業的穩健發展。要明確各項業務的開展與內控間所存在的關聯性，通過內控思想的滲透來規避會計信息失真給企業自身所帶來的風險隱患問題。其次，針對會計稽核方式，為了確保實現對會計風險的有效規避，則就需要將會計稽核軟件與企業會計軟件系統進行融合，將監管控制工作貫穿于會計工作的始終，在降低會計人員工作量的同時，提高會計信息的質量，并強化內部控制力度。
（三）完善內控制度體系并實現電子化管理
第一，要實現會計內控制度的完善搭建。在實際踐行的過程中，要結合該項工作的實際開展目標與需求，實現崗位職責的完善落實，并實現對各崗位人員行為的有效約束，確保會計人員能夠按照規章制度來開展工作，同時加大監管力度，以充分發揮出內控制度的作用。此外，要根據企業的實際發展情況，不斷優化與完善內控制度體系，確保內控制度能夠充分發揮出應用作用。第二，要優化會計電算化的功能，將會計核算與管理制度等與會計計算機程序相融合，進而以電子管理的實現來提高內控工作的效率與質量，為切實提升企業會計信息質量、促進企業的穩健發展奠定基礎。
四、總結
綜上，在當前的市場競爭環境中，企業要想實現自身的可持續發展，就需要強化對會計信息質量的重視程度。要在充分發揮出會計管理工作作用與價值的基礎上，加強會計內部控制力度，在強化內控意識理念的基礎上，明確也要與內控二者間在企業經營活動中所呈現出的關聯性，并健全會計稽核方式、實現會計內控制度的完善搭建以及實現電子化管理，為確保企業實現科學經營管理決策信息的制定并促進企業的穩健發展提供保障。
參考文獻
[1]張穹，張智輝.權力制約與反腐倡廉[M].北京：中國方正出版社.2009.
摘 要 本文指出內部審計實質上是一個政府有效管理的基礎,是防止政府行為不適當性出現的第一條防線。分析了內部審計的標準,內部審計的目標,內部審計的集權化程度,提出了建立我國內部審計制度,完善財政支出管理對策。
關鍵詞 內部審計制度 制度框架 完善對策
近年來,我國為提高財政支出的績效,在財政支出管理方面進行了較全面的改革。在預算編制上,細化預算、強調零基預算、實施部門預算;在預算執行上,實行政府采購制度、推行國庫集中支付制度。并對預算外資金實行了收支兩條線的管理。總體來看,支出管理的改革側重于新制度的建立,然而對完善內部管理與控制以支持新制度的建立和有效地發揮作用卻沒有足夠的重視。只有各預算部門、單位相應地改進各自的內部管理機制與水平,才能使新建立的制度成功地運作,才能確保新的財政支出管理制度有效地發揮作用。
一、內部審計對財政支出管理的重要性
內部控制是財政支出管理制度有效發揮作用的重要保證。它所要實現的目標主要有:第一,確保遵守財經紀律和規章制度,特別是財政支出總額的控制。這點是最重要的。其次,確保財務報告和數據的可靠性;第三,促進財政支出管理的效率和有效性。為此,要設計一個可靠的內部控制框架以防止各種資源(包括人力和財務資源)的誤用、濫用和無效率的使用;確保財產安全;實現政府政策和支出計劃中所制定的預算目標;同時保存完善的會計記錄,使各組織能準時和可靠地提交財務報告和管理報告。內部審計有助于確保內部控制的有效性,內部審計的日常監督是內部控制的整體組成部分,兩者相輔相成,相互促進。內部審計實質上是一個政府有效管理的基礎,它是防止政府行為不適當性出現的第一條防線。
傳統的中央高度集中計劃制度在內部控制制度方面是相當薄弱的,由于具體項目的支出及支出重點是由中央而不是由機構本身來決定的,也不是由具體的科學的規章制度來引導和配置的,這樣預算單位就沒有任何積極性來相應建立內部控制制度以衡量其提供服務的效率和投入所形成的產出及效率。面對日益增加的資源限制和財政支出壓力的不斷上升,預算管理改革的不斷深化,加強預算部門、單位的內部管理制度壓力日益增加。因此,在財政支出管理過程中,內部控制與內部審計的改革就必須加以強調與重視,并把之視為支出管理改革成功的基本前提條件之一。
二、財政支出管理中內部審計的制度框架
(一)內部審計的標準
國際標準在內部審計方面特別強調以下四個方面:
1.獨立地、客觀地進行判斷。這意味著審計人員可以自由地選擇任何交易或項目來審計,并有權獲取所有必要的信息以更好地進行判斷。目前,在許多國家,包括我國內部審計獨立性卻很難得到保證,因而影響了管理效率。
2.業務的精通。要求審計人員對內部審計的功能、方法、政策及運用審計的技術能力等方面要精通熟練。我國目前政府各預算部門及單位工作人員普遍存在著缺乏審計的技能,專業水平非常低,另一方面可能是由于政府的工資水平無法吸引和留住稱職的職員。這些因素對加強內部審計經常是一個重要的限制。
3.內部審計范圍的寬廣性。就國際標準來說,內部審計的范圍是以把內部審計作為管理工具的這種更廣闊的觀點為依據的,在財政支出管理中,內部審計的作用是確保資源使用的效率和有效性,審計報告將以此為依據進行運作。在許多轉軌國家,內部審計經常被定義為相當狹窄,主要集中在財務的依從性和正當性,而不是更廣泛的管理問題。此外,缺乏專業的管理能力也限制內部審計在這方面的作用和阻礙其提交準時的、合適的報告。
4.內部審計管理功能必須是有效率的。目前,許多國家的內部審計管理水平較差的,表現在缺乏工作慣例,缺乏計劃和對個人的管理,沒有得到外部審計的支持。此外,管理也受到內部審計的制度安排的限制,經常把內部審計的作用看作是一種對內部管理起幫助作用的工具。
(二)內部審計的目標
內部審計功能的總體設計應依據不同國家的具體情況而定。對于哪些存在管理問題的國家,最重要的目標是確保遵守財務法律和規章制度。對于哪些面對高度的財政壓力,最重要的是確保宏觀經濟目標的實現。對哪些能遵守法律和宏觀經濟也較穩定的國家,則更多的注意力應放在確保資源使用的效率和有效性。從我國目前的具體情況來看,我國內部審計的最重要目標應是確保各預算部門與單位能遵守財務法律和規章制度。在此基礎上,應追求資源使用的效率與有效性。
(三)內部審計的集權化程度
在內部審計功能的組織設計中,必須面對的一個基本問題是集權化的程度。通常地,從建設能力的角度來看,集權化的方法被認為更好,其優點主要在于:
1.能更好地發展和更容易地保持內部審計的熟練程度:在缺乏有技能人力的情況中,一個分權化的方法經常意味著內部審計職員可隨意調離并轉向其它工作,這將會降低職員的精通程度。然而,如果財政部實行較集權化的管理,建立一支骨干隊伍,就能集中稀有的審計資源,從而保持熟練程度,以確保他們的專業化,并定期地、持續地進行相應的培訓。
2.有利于堅持獨立性:審計的運作應當具有適當的獨立性。集權化的選擇能使其得到更好保證,因為內部審計是由財政部管理的,而不是由有關預算部門管理者直接控制的。當然,必須要認識到合適的必要的獨立性是財政部在預算管理方面與其它部門的緊密協調有沖突的。
但是集權化也有明顯的缺陷。
1.弱化了有關部門的管理責任:對于內部控制的主要責任來說應該是由各有關預算部門與單位來履行。然而,集權化的方法把各預算部門和單位的管理責任和財政部的責任分開,模糊了這種控制機制的所有權或會計責任。各預算部門、單位的管理者可能會把內部控制責任看作是財政部的責任。
2.缺乏透明度,使有效性受到限制:在許多國家可發現,傳遞給來自財政部的內部審計官員的信息受到了限制而且不及時,從而限制了內部審計的效率。
3.無法促進與其它部門的緊密協作:就內部審計效率來說,與其它部門的緊密協調是必要的,然而,集權化方法無法促進這樣的協作,內部審計者被看作是財政部的“間諜”,而不是部門管理團隊的一個成員。
就內部審計的集權或分權的設計有兩種選擇可權衡。應視各國的具體情況而定。第一,如果財政部對預算制度中財務管理的正確性負責任,完全集權化方法的危險主要在于會削弱了各預算部門、單位的預算管理者的基本責任。第二,如果存在著對日常的預算管理進行政治干預的高風險的話,這時一個集權化的制度是更合適的。如果最高外部審計機構是薄弱的話,則意味著政治干預的風險較高。第三,如果履行內部審計功能的行政管理能力較弱的話,在招聘新的和保留有能力的職員方面,就有必要有一個由財政部控制的集權化的制度。建立一個專業化的內部審計者的團隊是需要時間,這是一個最恰當的考慮。
集權化的內部審計制度對轉軌經濟的早期來說是一個最謹慎的方法。從我國目前面臨的經濟問題及制度發展階段來看,應該以國際審計標準為基礎,結合中國國情建立起相應的審計標準,選擇集權化的內部審計制度,強調服從性和集中化的控制,以確保穩定目標的實現。
三、建立我國內部審計制度,完善財政支出管理
(一)確保內部審計的獨立性
強化內部審計功能的一個重要目標是給予獨立性的保證。內部審計的獨立性程度與外部審計的不一樣,外部審計是報告給立法機關的。而內部審計則是報告給財政部的。內部審計者應對預算部門、單位或其領導負責。我國目前應建立集權化模式,因此應直接地報告給財政部長以確保內部審計的獨立性。內部審計者作為重要的執行管理的團隊,必須注意遵守審計的基本原則:即審計者不應審計自己。
(二)明確內部審計的職責
1.明確地對內部審計者的任務進行界定。在預算管理制度運作中,明確地界定內部審計的作用和方法,使內部審計者執行任務時,可消除模糊和避免爭論。
關鍵詞：統合管理；內部財務監控；假設；監事會
一、統合管理：公司治理的一個新理念
市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從理論上講，監控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒人監控”的現象發生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制是否成功的關鍵。
所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其模式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。
“統合”一詞，來源于計算機行業的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。
NETEnterpriseServers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統合作業，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統合作業提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，應用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。
二、公司內部財務監控的基本命題
（一）內部財務監控機制概念的界定
監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要原因之一。“在我國會計審計理論界，似乎存在著看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監控活動只停留在監督層面，達不到控制的高度。
公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監控活動得以進行的前提。
（二）公司內部財務監控體系的目標與功能定位
公司內部財務監控體系的目標可以概括為通過監督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩定。它可以通過自身的專業技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監督控制，這實際上是一種多元的財務監控制衡機制。
內部財務監控主體既要對各種財務活動進行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監督評價，其監控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監控的監督控制功能只是維持某種經濟形態，而無法直接創造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。
（三）內部財務監控機制的理論基礎
企業內部財務監控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監控在降低企業交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的借鑒和發展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統合管理型財務監控機制設計
將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統合管理型財務監控機制的基本理念
1.統合管理型財務監控機制操作原則
公司內部統合管理型財務監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優勢互補，可持續發展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優化、監控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態過程如不能維持其動態和諧、平衡，便不能發揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監控機制自身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行。
2.統合管理型財務監控機制中的主導力量
在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揮，非常有必要探討公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優，更好地發揮監控職能。
在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定任務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進行監控，能夠對業務執行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監督的“短視”效果，改變董事會“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說，如果發揮正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點，只有監事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監督力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。
（二）統合管理型財務監控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的基本依據
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實施提供了依據。
3.監控有效假設
所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的基礎。
4.不同監控目標的區別與功能差異
在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監控主體中，只有監事會最能站在獨立的立場上進行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業特長和豐富的商業經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統合管理型財務監控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控（財務審計）、經營風險監控（經營審計）、財務決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以考慮在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監控。CFO（包括內部會計人員）的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
內部會計控制是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，利用企業內部分工而產生的相互聯系、相互制約的具有控制職能的方式、措施及程序。它是內部控制的重要組成部分, 對加強會計監督、提高會計信息質量, 提高管理效率具有重要作用, 也是衡量企業經營管理水平的重要標志。隨著小企業的不斷發展壯大，健全的內部會計控制對小企業尤為重要，是推動小企業長期穩定發展的重要措施。然而，在現實中，許多小企業內部會計控制問題較多，不僅影響了小企業的經濟效益，也阻礙了小企業的發展。本文將對當前我國小企業內部會計控制的現狀及改進對策進行分析，以推動小企業的內部會計控制建設，提升小企業的可持續發展能力。
一、小企業內部會計控制的現狀
1.缺乏內部會計控制理念
當前，我國很多小企業領導注重生產經營、忽視內部控制管理，缺乏內部控制理念，造成對企業內部會計控制制度的認識不足，以財務制度來替代企業內部會計控制制度。也有些企業脫離企業實際，照搬其他企業的內部控制制度；還有些企業的內部會計控制制度僅做表面文章，并沒有切實執行。這些都嚴重影響了小企業內部會計控制的建立和有效實施。
2.會計人員的綜合素質普遍偏低
現今，出于成本費用方面的考慮，大部分小企業不設專門的會計機構和人員，會計人員基本上是多處兼職,其綜合素質也不高，一個月只到企業一兩次, 只是為企業做賬而做賬，根本無法思考企業的內控制度建設問題。還有一些會計人員為了個人利益或者迎合企業老板的意愿，喪失職業道德,無視會計法規，為了達到偷稅、取得銀行貸款的目的，在作假賬上下功夫、做文章，造成財務會計信息失真，無法向財務報告使用者提供真實、完整、有用的信息。
3.缺乏科學、有效的內部會計控制制度
相當多的小企業以財務制度來替代企業內部會計控制制度，沒有與本企業實際相結合的內部會計控制體系。有些小企業即使有內部會計控制制度，也僅僅是為了滿足業務的需要，缺乏前瞻性，不能對生產經營活動與實現控制目標中相關的風險進行評估，會計控制制度缺乏科學性和有效性。如由于小企業人員少，分工有限，單位的記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員職責不清，重要崗位沒有實行分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，這樣，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。這些問題的存在，不僅削弱了內部會計控制工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能的有效發揮，也在一定程度上對企業的經營管理產生了消極影響。
4.會計基礎工作薄弱
小企業普遍存在會計基礎工作薄弱，會計核算工作不規范的現象，如資產長期帳實不符等，尤其是在小企業做兼職的會計人員，在不知企業實際業務來龍去脈的情況下，只是按照企業提供的會計憑證進行賬務處理，造成會計核算賬目混亂不清。由于小企業的會計人員數量不足、素質不高，造成了記賬隨意、手續不清，會計核算中復核工作不到位，差錯頻繁，并不能得到及時糾正。還有些小企業不能嚴格按照資產清查的要求進行資產盤點，盤點中也只注重資產的數量而忽視資產的金額，如筆者所在公司，在2010年底材料盤點核對中，材料保管帳與會計賬簿中記載的期末輪胎數量相同，但會計賬簿中記載的金額卻與實際不符。經查找，差錯發生在2009年12月，時隔一年之久才發現。會計核算不能如實反映企業的經營狀況。
5.內部會計控制的內部監督弱化
由于小企業自身固有的缺陷，會計基礎工作和內部控制很不完善，會計崗位與人員的設置、安排不當，財務管理人員的職責劃分不清，對會計事項缺乏事前審核、事中復查及事后監督，內部審計沒有形成制度化，經營活動中違規違紀現象時有發生，導致內部會計控制的內部監督弱化，失去效力。
二、小企業內部會計控制的對策
企業內部控制的基礎是企業內部分工，核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。所以，小企業可參照2010年4月26日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合的《企業內部控制配套指引》以及此前的《企業內部控制基本規范》要求，從以下幾方面做好內部會計控制工作：
1.樹立內控理念，營造良好的內控環境
內部控制建設是一項系統工程，需要企業管理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，企業主要負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，企業管理人員在內部會計控制中起著重要作用。這就需要高層管理人員提高思想認識，樹立科學的內部會計控制理念，積極建立與實施內部會計控制制度，清晰了解企業內部會計控制范圍，及時知悉內部會計控制的最大風險，并對內部會計控制進行督導和檢查，確保內部會計控制信息自上而下、自下而上的及時、準確、順暢的傳遞，真正做到人人、事事、時時都能遵循內部會計控制制度開展工作，在企業內部形成良好的內部會計控制環境。
2.提高內控人員的綜合素質
為使內部會計控制的功能按預定的目標正常發揮，小企業應當配備與承擔的職務相適應的高素質人才。因此，提高會計人員素質至關重要。有條件的小企業要通過會計執業資格考試、會計專業技術資格考試、會計人員接受繼續教育、會計職業道德教育等提高會計人員的綜合素質。會計人員要敢于堅持原則，嚴格執行國家的會計法規，發揮會計的參謀助手作用，以適應內部會計控制規范化的要求。同時要加強對企業高層管理人員的財務知識培訓，不斷提高對財務工作的管理水平。
在實際工作中，內部會計控制制度的執行人員除會計人員外，還涉及其他與實施內部會計控制制度相關的部門和人員，他們也都不同程度地擔負著確保內部會計控制制度貫徹落實的直接或間接的責任。為此，要使單位內部每個人、每個環節的工作符合內部會計控制制度的要求，并自覺地按制度的要求修正自己的行為，實現內部會計控制的全過程、全員控制。
3.建立完善的內部會計控制制度
內部會計控制制度是內部控制制度的重要組成部分。小企業應當根據內部控制目標，結合本企業的實際情況與未來發展需要，充分考慮內部會計控制管理中的關鍵環節和主要風險，綜合運用控制措施，建立科學的內部會計控制制度體系，對保護資產的安全性、 會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法和合規性，實施有效控制。
3.1建立嚴格的崗位職責權限,實行不相容崗位分離控制制度
不相容職務的核心是“內部牽制”。因此，小企業在設計內部會計控制系統時，首先，應根據小企業人員少、分工不細的實際情況，按照重要性和成本效益原則，確定不相容崗位，如會計職務與出納職務應分離；出納不得兼任稽核、收入、支出、債權債務賬目的登記等;采購與付款、銷售與收款相分離等；其次，要規定各部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。
3.2實行授權審批控制制度
企業必須建立授權審批體系，規范授權的范圍、權限、程序和責任，嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。重點檢查授權批準手續是否健全,是否存在越權審批行為。對于重大業務和事項、大額資金支付，應當實行集體決策或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
3.3實行嚴格、規范的會計系統控制制度
會計信息系統，對內能夠提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，因此，嚴格、規范的會計系統控制是內部控制的重要措施。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。首先，小企業應當按照科學、精簡、高效、制衡的原則，依法設置會計機構，配備會計從業人員，合理設置會計機構和會計崗位的職責權限，在確定職權和崗位分工的過程中，體現不相容職務相互分離的要求，避免職能缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制；其次，嚴格執行《會計法》和國家統一的會計準則和制度，按照會計信息質量要求，加強業務記錄控制，建立嚴格的憑證管理制度、會計稽復核制度及定期核對與盤點制度，做到帳證、帳帳、帳表、帳實相符。對每項業務活動按照授權、主辦、核準、執行、記錄和復核等程序進行處理，實現事前、事中和事后的控制。確保財務報告合法合規、真實完整，向使用者提供更為有用的信息。
3.4資產管理保護控制制度
保障資產安全，是內部控制的重要目標之一。小企業要從資產的出入庫手續、財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制未經授權人員接觸資產等方面做好財產保護工作，建立一套完整的實物資產的內部控制制度。特別是對固定資產要防范使用效能低下、維護不當、產能過剩等導致的資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費的風險，明確固定資產的責任單位和責任人、使用、維護等職責權限，強化對關鍵設備和重要設備的運轉監控，確保企業資產的安全完整。
4.加強內部會計控制的監督和評估
企業會計內部控制應當與企業生產經營實際相適應，并隨著情況的變化加以調整，應當貫穿決策、執行和監督的全過程，適時地對會計內部控制的有效性進行自我評價，可以及時發現和改進沒有達到預期控制效果的內控環節，逐步完善會計內部控制制度,減少因內控會計制度失控帶來的風險。
小企業應指派專門機構或指定的專門人員，圍繞內控要素，對內部會計控制的落實情況進行監督管理，做到對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性的客觀評價。針對出現的新情況、新問題及內部控制中的缺陷和執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制措施，以保障內部會計控制制度的有效實施，做到有章可循，違章必糾，充分發揮內部監督的作用，不斷提高小企業的經營管理水平，促進小企業的穩定健康發展。
參考文獻：
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