發布時間：2023-09-08 17:06:17
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關鍵詞:工程量;清單計價;造價;審計
中圖分類號:TU723.3文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2009)014(c)-0046-01
2003年7月1日,《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500-2003)(簡稱《計價規范》)開始實施執行,它開創了工程造價管理的新局面,使工程造價管理的改革進一步得到深入。在這種新計價模式下,無論是建設工程招投標階段投標報價的確定還是建設工程實施過程中的造價控制和結算,都與以往定額計價模式下有著全新的變化,在適用范圍、工程量確定、計價方法、風險分擔、評標辦法等方面更大程度上發揮了企業自,提高了企業的競爭性,更好的實現了風險分擔責任,更有利用業主對投資的控制。但是也發現了一系列的問題,如明投暗定、串標、圍標、抬高標價、不平衡報價、低價中標高價結算等等。對于建設工程造價審計人員來說,面對著這種審計環境的變化,應該如何去迅速應對呢?本文對工程量清單計價模式下的建設工程造價審計對策展開初步探討和研究。
一、審計依據的變化:在定額計價模式下,建設工程造價審計的依據主要是施工圖紙、定額、人工、材料、機械臺班單價依據工程造價管理部門的價格信息、施工組織設計、合同、報價書、承包商資質等。在清單計價模式下,上述依據仍然對工程造價審計具有指導和參考作用,但是呈現出下列特點:(一)定額作用“弱化”在定額計價模式下,建設工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確,而定額是主管部門按社會平均水平編制的,是靜止形態的價格,已不適應動態的、瞬息萬變的市場環境。工程量清單計價只反映工程分部分項實體消耗標準,體現“控制量、指導價、競爭費”的原則,把工程實體消耗與措施項目分開。(二)施工方案和施工措施的地位很關鍵。在新計價模式中,清單單價是施工單位根據其自身的定額來確定的,如何來衡量其合理性同時又不失競爭性呢?一個關鍵的依據就是施工方案和施工措施,這是其所報單價得以實現的基本保證,它和報價緊密相關。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施,很顯然這是低于成本價競爭,是招投標法所禁止的。(三)合同約束作用加強。在定額計價模式下,往往一個工程合同報價和最終結算價格相去甚遠,這反映了合同條款約束作用不夠,價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下,合同調整的方式主要是索賠,工程量清單的綜合單價一般通過招標中報價的形式體現,一旦中標,報價作為簽訂施工合同的依據相對固定下來,工程結算按承包商實際完成工程量乘以清單中相應的單價計算,減少了調整活口,合同約束作用加強。
二、審計內容的變化:(一)招投標階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下,為了充分發揮市場競爭擇優機制,招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說,要想確保建設工程價格的合理形成,加強招投標階段的造價審計無疑是家審計還是內部審計來說,要想確保建設工程價格的合理形成,加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重,主要體現以下幾個方面:首先,加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件,是整個工程項目造價控制的關鍵,也是后續簽訂合同的依據。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理,有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。其次,加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據,是整個項目造價控制的核心內容。因此在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合建設工程工程量清單計價規范和工程招標文件的要求,清單工作量是否與實際工作量出入較大,清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。再次,加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略,也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下,將變化較小的項目的單價降低,將變化較大的項目單價增大,這樣在工程結算時,可以成功地達到追加工程款的目的。同時,對工程數量大的單價要重點研究審核,并應充分利用收集到的工程價格數據,對其進行對比分析,區分哪些報價過高,哪些報價過低。另外,在審查清單報價時,還應注意審查施工方案、施工措施、工作內容和工作要求等。(二)施工過程中造價審計內容的變化。在這一階段,造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況,特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時,應注意區分哪些該簽,哪些不該簽;哪些項目是合同內,哪些項目是合同外;哪些工作內容已在投標單價中包含,哪些沒有包含;如果要簽應該簽多少等等。另外,要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說,工程量清單漏項或設計變更引起新工程量清單項目,其綜合單價由承包人提出,經發包人確認后作為結算的依據;由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減,屬合同約定幅度以內的,應執行原有綜合單價;屬合同約定幅度以外的,其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出,經發包人確認后,作為結算的依據。(三)竣工結算階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下,竣工結算審計工作內容較以前有所減少,因為這種模式下的工程價格是相當程度上的“閉口”價格,工程價格在前兩個階段已基本確定。這一階段造價審計工作的重要內容應該放在施工過程中遺留的索賠和補償工程價款問題。
三、結束語:以往定額計價模式下的造價審計是以竣工結算階段為重點的,而工程量清單計價模式下的造價審計的是以招投標階段為重點。隨著工程量清單計價模式的推行,傳統定額計價的僵化模式將逐步地被打破,但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題,作為建設工程造價審計來講,也將會隨著情況發展而發展。因而,培育一批既懂財務、又懂工程技術和經濟的審計人才是當前迫切的任務。
作者單位:重慶市萬州建筑工程總公司
建設工程審計的目的是強化建設工程領域的審計經濟監督，有利于規范建設工程的各項活動，增強建設工程所投資金使用的效益。當前，建設工程審計工作中還存在諸多問題，需要認真對待，并切實研究解決，以充分發揮建設工程審計的作用。本文試就建設工程審計中的常見問題與解決途徑進行了分析。
關鍵詞：
建設工程；審計；問題；解決途徑
建設工程審計在經濟建設中重要的監督活動之一，是內部審計機構或國家審計機關依據相關法律、法規和政策，運用科學適宜的方法，對工程建設單位的投資過程和具體的投資行為進行監督，客觀公正地對建設工程的投資情況作出評價，并撰寫和出具審計報告[1]。該項審計工作開展的意義，主要是落實投資政策，依法維護建設各方合法的權益，真實、客觀、真實地反映工程項目造價，提高工程投資效益，有效管控投資風險。但是，受各方面條件的制約，當前建設工程審計工作仍存在諸多問題，影響了建設工程審計工作的順利開展和工作效率，也直接導致在投資效益、投資風險、工程質量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認識當前建設工程審計工作面臨的形勢、存在的問題，并有針對性地采取措施，突出審計工作在建設工程中的地位、強化審計工作的手段，是亟需解決的現實課題。
一、建設工程審計中常見問題分析
建設工程一般投資較大，涉及環節多，而且每個建設工程項目都有很大的特殊性，這就使建設工程在實施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設工程審計工作面臨的任務艱巨而復雜。另外，由于制度、程序、規范等因素，當前建設工程審計工作也存在諸多問題，影響了審計工作科學有序地開展。
（一）審計管理機制不健全
在建設工程實施過程中，主要內容為項目決策、工程設計、招投標、開展施工、結算與決算、工程評估等。然而，相應的審計制度卻不夠健全，對建設工程的監督管理不系統、不全面。而且，建設工程存在建設、施工和監理等多個管理主體，經常由于權責不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價、監理和審計等不能有效銜接和結合。有的工程可行性研究不充分，有的建設資金不足等，工程建設存在盲目性和隨意性。這些問題的存在表明了建設工程審計在管理機制上不夠健全。
（二）招標不規范
當前，我國已建立了較為完善的有關建設工程投資的機制，可有效避免不當行為對工程建設的影響，有利于節約資金、提高投資效益。但是，項目招標投標流于形式、人為干預、私下定標、標底串通等現象經常發生。對此，在審計工作中要把建設工程的招投標作為重點，著重審查招投標行為是否合法合規，對標底編制開展審查，評估其合理性。另外，在建設工程審計工作中，審計主體一般只對竣工結算作為審計的重點對象，而不是對建設工程進行全過程、全環節的審計，致使在工程實施過程中出現各種問題。尤其在招標的過程中，在招標的方式上存在不規范的現象。如應招未招、形式混亂、公告不或內容不細致、資格預審把關不嚴、標的編制粗糙、項目內容不全、重要數據不明確、暫定價項目過多、內定中標人等等[2]。招標過程中的不規范現象給工程科學合理實施埋下了隱患，也為審計工作的開展制造了困難。
（三）過程審計不全面
在建設工程審計工作中，由于對工程項目實施過程的審計工作不夠重視，導致審計工作開展不全面、不科學，影響了審計結果的權威性和嚴謹性，也為違規行為增加了空間。如有的施工企業根本不聘請監理；有的監理單位不認真履職，對施工企業擅自更改工程內容的行為視而不見；有的在變更工程內容時簽證不規范；建筑材料質量不合格或不按規定檢驗；隱蔽工程記錄不細致；對建設工程的計量開展不及時，而是采取集中計量的方式，致使出現重復計量，最終導致計量不準確的問題。
（四）竣工結算存在漏洞
建設工程的竣工結算是審計的重點，在此過程中也存在一些問題，需要審計人員給予重點關注。如有的施工企業鉆合同的空子，對工程量進行多計、重計，致使工程造價虛增。有的建設單位對合同內容重視不足，在發包合同中只注重工程質量、進度等內容，而沒有關于工程價款的內容，導致竣工結算難以進行，也為施工企業利用合同漏洞多計工程價款制造了可乘之機；有的在竣工結算時采用的計算單位不一致，有的對計算的規則了解和運用不足，致使在工程量的計算上出現誤差；有的對定額的綜合解釋有所忽略，或重復套用、高套定額，導致竣工結算中存在問題；有的施工單位不按合同約定套用費用定額，而是按照建設工程的類別計算費用等。
二、工程審計中常見問題的解決途徑
（一）健全完善建設工程審計監督機制
工作機制是保證建設工程審計工作順利開展的基礎，針對當前相關審計工作機制存在的問題，應對建設工程審計監督機制進行進一步完善。政府應進一步加強對建設工程審計工作的宏觀調控，建立健全科學合理的、與時俱進的審計監管機制，深入基層和工程建設一線了解市場動態，把握建設工程發展的新動向、新問題、新矛盾，針對存在的問題加強政策研究和論證，及時對相關政策機制進行調整優化，從源頭上避免盲目建設和重復建設等問題，克服建設資金的浪費和投資效益低下等不良現象。要對財政投資項目管理機制進行完善，進一步明確職責劃分，對投資主體的活動形成有效規范和約束。要充分發揮政府審計機構的作用，加大對財政資金投入領域的審計，如公共服務設施建設、產業支持項目建設等。建設工程企業要建立包括監理監督、內審監督、預算決算審計等監督制度，建成全位監督的機制和體系[3]。要進一步健全和完善建設工程審計機制，提高建設工程項目投資效益。要通過完善監理監督機制，對建設工程實施的全過程進行監督管理。建設工程屬投資密集型項目，要求通過科學、先進、嚴密的施工技術保障投資的效益，基于此，監理工作要從項目立項開始就進行介入管理，內容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結算等。對建設工程實施的全過程進行監理，一方面可以有效保障建設的質量，另一方面也為審計工作的順利開展創造良好條件。通過健全完善審計監督機制，可以實現對工程全過程的監督。隨著我國建設工程項目的增多以及管理的規范化與科學化水平的提高，對建設工程的實施過程進行全過程監督已成為必然要求。實施全過程審計，就要增強審計工作人員責任感，確保審計人員掌握和跟蹤工程招標投標文件、施工合同、施工流程等。要加強建設工程全過程審計的宣傳力度，使被審計方了解、理解、配合和支持審計工作，依法提供可靠的、真實的數據、圖表、資料等。在工程立項前，審計人員要對工程項目的可行性進行測試，參與對投標的施工企業和監理企業的評估，保證工程施工企業和監理單位的資質。在施工階段，審計人員還要加強對工程的監督和檢查，對施工質量進行監督。通過這些環節的審計監督，可以提高審計工作效率，有效避免不規范招標，最大限度提高建設工程的質量。另外，還要建立和完善預算核算審計機制，為建設單位提供真實而準確的數據，保證工程預算結算的科學性和合理性。在審計工作中，對每個項目都進行審核測量，對各種材料都進行調查與核實難以操作。因此，工程建設單位應讓各部門先行開展預算結算審核，審計單位再對審核的結果進行把關，并對預算結算的過程實施監督，這樣不僅可以減輕審計工作量，而且有利于保證數據的真實性和準確性。
（二）加強調查取證
建設工程審計監督工作，往往是通過對一系列資料的查核來實現的，這些資料包括工程設計圖紙、各方簽證、預算結算定額、費用定額、工程政策等。但在現實中，有的施工企業存在圖紙造假、高估預算結算、虛報工程量等問題，這些問題嚴重影響了審計工作的準確性。對此，在審計中要加強調查取證，對施工現場開展實地考察，對工程開展實地測量；開展市場調查，對各種材料的現實市場價格進行了解等，通過各種渠道掌握審計所需的證據，防止建設資金的浪費。
（三）加強合同審查
合同內容欠缺、權責不平等等問題，都會對建設工程的成本、效益、質量等造成影響。因此，要加強對合同的審查審計，對甲乙雙方的權利、責任和義務進行審核，從源頭上防止由于合同不規范對建設工程的效益和質量埋下隱患。在審計過程中，要著力對合同的適用性、完整性、可靠性、規范性等開展嚴格審查，保證語言表述的嚴謹性[4]。要對合同內容中涉及到的各種費用開展仔細審查，避免施工單位擅自變更費用定額。加強對施工合同的審查審計，有利于保證合同規范與公平，為竣工結算審計提供必要的依據，也有利于明確各方權責義務，保證工程的順利建設。
（四）對項目變更設定嚴格的審計程序
在現實中，有的施工企業經常對工程項目作出變更，導致工程項目投資超出預算。因此，要設定嚴格的審計程序，加強對項目變更的內容、變更的手續、建設資金投入的變化、建設規模變化等項目的審查與審計，重點對超出預算的資金運用情況進行嚴格審核，并對預算調整的情況進行監督，防止不當變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對建設工程成本效益造成不良影響。
三、結語
建設工程審計工作是一項專業性較強的工作，也是具有系統性、復雜性的工作，它對于監督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當或不法行為、保護各方合法權益等方面都具有重要意義。充分發揮建設工程審計工作的作用，要深刻認識到當前工作中面臨的形勢、存在的問題，通過健全機制、調查取證、合同審查、變更審計等措施提高審計工作水平和效率。
作者：丁秀珍 單位：南京理工大學基建處
參考文獻
[1]陳宇.內部審計職業判斷在建設工程審計中的應用研究[J].吉林農業科技學院學報,2014,23(2):63-66,74.
[2]馬玲惠.建筑工程竣工決算審計存在的問題和對策探析[J].建筑工程技術與設計,2016,(6):927-927.
關鍵詞：高校 建設工程管理 審計策略
一、高校建設工程管理審計發展過程
高校建設工程管理審計的實踐歷經多年發展，從工程竣工結算開始，推廣工程建設項目全過程審計，開展內部控制審計、進行內控基礎性評價，進一步發展到目前要求建立投資評審制度、審計全覆蓋。
（一）推廣全過程審計
2007年《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》后，高校審計部門更多采用建設項目全過程審計模式，對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動進行檢查和評價。
這一階段，高校審計由竣工結算審計推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結算審計。全過程審計模式成為高校工程審計部門的標配，審計人員開始在事前、事中參與工程審計業務。
（二）推動內部控制建設
2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設項目業務層面內部控制。文件要求項目單位健全項目內部管理制度，要求內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。
2015年的《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，在加強建設工程審計方面，提出“以促進控制工程造價、規范工程管理、落實管理責任為重點，加強建設工程管理審計”。
2016年，《關于開展內部控制基礎性評價工作的通知》，部屬高校等單位開展了內部控制基礎性評價工作，其中包括了建設工程領域的內部控制基礎性評價。
在這一階段，內部審計部門開始對建設工程內部控制進行檢查、評價。內控評價要求對業務內容高度熟悉，離不開工程審計人員的參與和支持，建設工程內部控制評價初步打破了工程審計與財務管理審計的界限。
（三）推動建設工程投資評審制度建立
2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》，要求各部屬高校建立投資評審制度，實行建設工程管理審計全覆蓋。
這一制度實質是學校投資決策機制，由學校成立決策機構投資評審小組，在建設工程開工前對建設標準、投資計劃、設計概算等進行評審，是確立審計標準的過程。實行投資評審制度，可以明確工程建設管理部門的造價控制目標，形成造價管控硬性約束。
二、高校建設工程管理審計內容分類
建設工程管理審計是對建設工程業務活動及其內部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。按照審計維度和審計內容，對高校建設工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業務內控審計、工程業務事項審計、工程財務內控審計、工程財務事項審計（如表1所示）。
內部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構成了工程管理審計業務的內容。機制主要是確定“誰、應該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環節是否遵守相應的規定，針對的是具體的事項。缺少內控，審計缺少抓手和骨架；內控達標后會大量節約事項審計的工作量。
在實踐中，工程審計人員主要從事業務和財務事項審計工作。工程造價審計，指工程業務重要事項審計中對造價的審計。工程招標審計，指工程業務管理重要事項審計中招標階段對造價的審計和經濟文書的審計，包括控制價、招標文件、施工合同等。工程付款審計，指財務管理重要事項審計中依據合同對不同階段應付款項適當性、準確性的審計。造價、招標、付款等審計，均依賴建設工程內部控制的建立。
三、高校建設工程管理審計重點
（一）工程業務內控審計的重點
是否對工程業務進行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進行管理，是否制定并執行工程建設相關制度規范等。
（二）工程財務內控審計的重點
建設管理部門、財務管理部門是否建立了付款審核、復核機制，是否按照要求履行了審核職責。
（三）工程業務事項審計和工程財務事項重點
不同審計階段，業務審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。
高校建設工程管理審計經歷了審計單項重要事項（竣工結算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內控與審計重要事項并重的發展。
四、高校建設工程審計面臨的問題
（一）工程業務內部控制存在不足
1.缺少實質性投資控制機制
以往規模以上建設項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設計概算等。教育部批復的可行性研究報告是重要的造價控制目標。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價突破設計概算、大量出現洽商變更的現象。投資控制未在工程開展前期發揮作用。
2.工程建設未歸口管理
目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設管理制度不同、人員職責分工不同。建設工程是復雜的管理事項，需要專業人員分工配合，提升管理效率。管理職責分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。
3.工程建設各階段未形成規范的管理體制
第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設還是按照文科科研樓建設，是建設化學、生物類“濕”實驗室，還是數學、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴重浪費人財物。
第二，設計階段未進行限額設計，也未建立各類建筑通用的建設標準，可能導致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學校長遠發展規劃。
第三，招投標階段未建立招標控制價管理制度。部分高校建設工程招標委托市場招標公司進行，招標文件、招標控制價、施工合同文本均由招標公司安排。招標控制價是招標文件的重要組成部分，也是建設工程管理部門進行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標控制價的審核責任，招標價格形成風險敞口，中標價可能遠遠偏離市場價。
第四，竣工階段未落實結算管理審核責任。工程竣工結算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結算直接由施工方報送，工程管理部門未對結算進行實質審核，導致工程結算價格虛高，大幅增加造價失控風險。
（二）工程財務內部控制存在不足
建設管理部門未建立財務付款管控機制，內部未確定付款審核、復核流程，未將管理責任落實到個人。財務部門未建立工程款項支付的審核、復核、付款流程，相當于只履行了出納“核票”職責，未履行財務審核職責。
（三）工程業務事項審計未突出重點
造價控制是建設工程管理審計最重要的目標之一。據統計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。
在工程審計業務中，部分高校未能在投資立項階段和設計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責任，進行限額設計和功能需求管理，對設計概算、招標文件、招標控制價、合同等重要環節缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細，未突出重要環節、重要文件，削弱了審計效果。
（四）工程財務事項審計未覆蓋
財務付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認管理部門和財務部門是否落實審核責任，是否按照合同和相應進度付款。能否付款的審核權限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。
五、高校建設工程審計策略
（一）建立工程審計宏觀管理概念
建設工程管理為復雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設運行漏洞出現，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現管理越位風險。
抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應做的事項，在最能產生效果的階段做事，做產生效益最大的事項。例如，促進和規范投資評審制度建設，在項目立項階段形成切實的造價控制標準，形成實質性控制目標，用投資估算控制設計概算，進而控制施工圖預算，最終控制結算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應推動建立的事項。
抓宏觀管理，要做好建設工程內部控制審計，一方面促進業務內部控制機制建立，一方面促進財務內部控制機制建立。審計應落實各部門的管理責任，讓應做事的部門做好自己的管理事項。建立建設工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質的建設工程統一管理制度、管理方式、管理機構，避免資源浪費；規范工程建設管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據；捋順建設功能審核制度，防止未確定使用功能就進行設計或出現豪華裝修；招標要建立招標文件、招標控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結算應明確工程管理部門造價審核責任；財務管理部門應落實管理責任，審核付款是否符合合同和進度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。
（二）突出審計重點，進行過程控制
工程造價控制貫穿于工程管理過程中，審計嵌入重要事項管理，嵌入關鍵節點，能有效控制工程造價。在立項、設計階段投入更多審計力量。投資估算、設計概算、招標控制價、大額洽商變更、竣工結算為重要造價審核事項；招標文件、施工合同櫓匾文書審核事項；建設工程付款為財務管理重要審核事項。
過程管理可以將造價審計由事后審計延伸到事前預防，從減少損失延伸到防止損失事項出現。通過對重要造價文件和經濟文書的審計，將審計機制嵌入整體管理流程中，強化了造價管理的效果，減少了審計風險。
（三）建立結果運用機制
在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現,特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中,有時出現招標形式混亂;有的招標企業甚至沒有在國家規定的媒體和網站上招標公告或者招標公告內容不夠詳細;在招標資格預審過程中,招標資格預審制度形同虛設,招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查,導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標;有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生,導致建設工程項目內容不完整,一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確,暫定價工程項目過多,為建設工程完成后的工程決算埋下隱患;在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生,整個招標過程只是個表面形式。由此可見,建設工程項目的招標方式不規范,會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。缺乏對施工過程的審計管理建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理,嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督,往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。例如,施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責,默許施工企業擅自更改建設工程內容;施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范,導致簽證內容不齊全,簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響;用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢,隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄,施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細,無法保證建設工程的質量及其真實性;對建設工程沒有進行及時的計量,造成集中計量、重復計量的現象發生,導致對建設工程的計量不夠準確。建設工程竣工結算存在的問題建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題,一些需要審計機構與審計人員及時發現,并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如,施工企業利用合同缺口多計工程量,進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視,只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款,無法進行竣工結算,致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用,導致施工企業利用合同缺口多算;工程量計算的誤差產生的竣工結算問題,由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現誤差,導致竣工結算出現問題;套用定額產生的竣工結算問題,忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題;建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面,施工企業不按照合同規定套用費用定額,根據工程類別劃分進行費用計算,導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見,建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難,因此,審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
通過對建設工程審計中常見問題的分析,審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題,保證建設工程審計工作的順利開展。建立建設工程審計監督制度為了更好的完成建設工程審計工作,建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。例如,建設工程企業可以建立工程監理監督機制、內部審計監督機制以及建立預算和結算審計監督機制等。建設工程企業通過建立完善的建設工程審計監督制度,有助于提高建設工程企業的投資效益。建設工程單位通過建立工程監理監督機制,可以加強監理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查,充分發揮監理的公正性和專業性職能。由于建設工程項目投資較大,對施工技術要求較高,因此,從建設工程立項開始監理工作人員就要對工程進行監理,包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等,監理工作人員通過對建設工程的全程監督,不僅能夠保證建設工程的建筑質量,而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。建設工程單位通過完善內部審計監督機制,能夠加強審計人員對建設工程的監督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試,對投標的監理企業和施工企業進行評估,保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中,審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督,保證建設工程的施工質量。由此可見,建設工程單位建立完善的內部審計監督機制,可以提高審計工作人員的工作效率,能夠有效的防止不規范的招標方式發生,保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度,提高建設工程的施工質量。建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監督機制,能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果,為建設工程企業提供準確的預算和結算數據,避免建設工程預算和結算問題的發生。由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足,在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量,對各種建筑材料都要進行調查核實,不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此,建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核,審計工作人員在將各個部門的審核結果進行審計把關,對整個預算和結算過程進行監督,不僅能夠保證減輕審計工作人員的工作量而且能夠保證預算和結算數據的準確性。建設工程審計人員應該加強審計調查和取證建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環境中,審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等,使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。因此,建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證,對施工現場進行實地考察,對施工工程進行實地測量,進行市場調查,掌握建筑材料的具體價格,收集準確的審計證據,提高建設工程單位的投資效益,避免資金浪費。加強對施工合同的審計建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作,可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務,保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查,保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。
審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核,防止施工單位變更建筑費用。由此可見,建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作,為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據,也可以明確建設工程雙方的各自職責,保證建設工程的順利施工和完工。建立嚴格的建設工程項目變更審計程序建設工程審計部門應該制定規范的建設工程項目審計程序,加強審計工作人員對建設工程項目變更的審計。由于施工企業經常變更建設工程項目,往往會導致建設工程項目的投資超出了預算。因此,建設工程審計工作人員應該對超出預算部分的投資進行嚴格的審核,嚴格監督建設工程預算的調整情況。由此可見,建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序,能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核,可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以,建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序,可以充分發揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能,增強建設工程審計的工作效率和工作質量,有助于提高審計工作人員的業務水平,并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用。總之,加強建設工程審計的監督和管理職能,對審計工作人員順利完成建設工程審計工作,提高建設工程企業投資效益具有重要作用。
監督是評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設計、運行及改進活動的評價。審計是一種經濟監督。在我國，經濟監督體系還包括財政監督、稅務監督、金融監督、工商行政監督、物價監督、統計監督和會計監督等。其中，除了審計監督，其他監督都需要結合自身的業務進行，其監督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能，是為了執行其具體業務而進行的監督，只有審計監督才是由專門機構、專職人員進行的獨立經濟監督。其獨立性也決定了審計監督是較高層次的經濟監督，在經濟監督體系中占有重要位置。
建設工程項目全過程審計是指建設單位內部審計機構、人員，從項目立項至竣工交付使用全過程的真實性、合法性和效益性所進行的獨立監督和評價活動。具體包括以下內容：建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、竣工驗收、造價決算、財務管理、竣工后投資經濟評價等審計工作。其目的就是：內部審計人員運用專業、綜合、科學的方法，促進建設項目實現“質量、進度、效益”三項目標，確保投資款項合理使用，最大限度的發揮建設工程投資效益。隨著我國經濟的又好又快地增長，建設工程項目日益增多。由于建設工程項目一般具有耗時長、投資大、技術含量高的特點，且項目建成后的質量對企業經營活動影響頗大，因此，對建設工程項目的全過程，特別是對內控制度、造價控制、工程質量、財務管理等進行審查和評價具有重要意義。
一、規范內控制度。凡事預則立不預則廢。事前，從經濟活動的計劃及相關會議開始，并制定相關的組織內部規章制度。內部審計具體準則第5號第十一條：“建立、健全內部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責任。”第十二條：“內部控制是對組織目標實現的相對保證。”程序就是按照既定的規章制度辦事。因此審計的一項重要職責就是確保內控制度規范運行。俗話說：人管人氣死人。但是運用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設單位干部不犯錯誤，因此審計工作從一開始就可以幫助建設單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護建設工程項目從一開始就規范化、制度化，保持正確的運作方向。作為經濟監督就是要時刻提高警惕，觀察經濟活動的一舉一動，遇到特殊情況，要及時上報，研究對策、辦法，當然應該堅持原則的就要堅持原則。
［例一］某子項目進入資格預審程序。按正常程序只要符合資格預審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進行下一階段正式招投標程序。在評審過程中，有四家單位基本符合條件要求，但內審人員發現這四家單位有圍標嫌疑，同時上述四家單位的報價均明顯高于清單預算標底，不利于建設單位利益。當場有評委提出終止評審，但招標文件及資格預審文件中沒有懲罰圍標的相關條款，工作陷入被動！內審人員提出先按照正常程序進行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認可投標有效并張榜公示。事后立即上報，領導召集項目、內審人員開會，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經過深入細致的走訪了解，發現其中兩家單位業績有造假情況，因此按照招投標法的規定取消了這次投標結果，重新招標公告。雖然這樣操作耽誤了時間，延誤了工期進度，但建設單位嚴格按制度辦理，投標單位心服口服，且維護建設單位的利益。
二、造價控制與核定。造價審計是建設工程項目全過程審計的核心。為節省有限的建設資金，各建設單位高度重視造價監控工作。自建設工程立項后，審計部門即進入該建設工程的全過程造價監控工作。
1.首先從源頭――工程施工招投標文件、合同開始把關，從合同中約束施工單位，進行規范管理。事后審計的弊端：時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發現問題，即使對部分內容存在疑問也往往因無法掌握第一手資料而陷入困境，審計決定、意見和建議難以落實到位，審計風險較大。事前介入，能掌握第一手資料和數據，能一針見血地發現問題，對一些可能出現的問題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態。建設工程項目涉及有關洽談合同問題應聘請專業單位或專業人士，與業主一道參與洽談、溝通。經過民主化、科學化的程序后，文件一旦經甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結果的真實性、合法性和公正性。
［例二］建設單位招標部門聘請了一家中介造價公司編制一子項目清單預算（控制價）。造價公司審閱了子項目的相關資料后，與建設單位簽訂了合同。可是不久，造價公司以標底超出洽談范圍為由，要求增加合同價款。在討論會上，內審人員堅持原則，指出造價公司在知曉項目情況的條件下，以低價中標后再來漲價是不對的。事后，建設單位與造價公司溝通后，造價公司認識了自己的錯誤，繼續執行合同直至完成編制預算工作。
2.材料價格一般以當地造價管理部門的信息價為依據，但甲定乙購等特殊情況就不同了。在施工過程中，由建設單位項目、內審等人員與施工單位聯合組成工作組，嚴格執行國家招投標法的規定，走訪市場，貨比三家，確定本建設工程所用主要建筑材料的品種、規格和單價。如子項目――內裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價格，經市場調查，控制在一個合理的幅度范圍內。在招標文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標過程中的“抬高標底”現象，為日后該子項目造價結算奠定基礎。
［例三］一項外裝飾工程涉及玻化磚材料。事先建設單位與施工單位協商，按甲定乙購方式來確定材料價格。經建設單位詢價后，在《關于幕墻用陶土板玻化磚的聯系單》中明確了玻化磚材料結算價。在結算階段，施工單位卻提出要另加玻化磚人工費。內審人員不予采納，根據清單計價原則，清單中相應的石材墻面子目的綜合單價已包含人工費。經建設單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。
3.工程量是決算的基礎。施工過程中，內審人員要不定期進駐工地。對樁基礎、隱蔽建設工程、建筑細部構造層次、設計變更等及時辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現象，為以后建設工程結算順利完成做好準備。隱蔽建設工程的監督，按程序操作更有必要。對影響建設工程造價的設計變更、簽證，從專業技術的角度，施工單位提出合理化方案，提供項目辦選擇。在簽證、變更問題上，要將監控工作落到實處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯誤和舞弊行為的發生。
數據在經濟工作中的作用是不言而喻的，人為的錯誤有時是失誤，但有時是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點工程的樁基礎晚間現場測量工作。記得有次測量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內有塌方出現，二小時前初測合格的孔深反而達不到設計深度。這時候，施工單位堅持認為已經達標可以停鉆機了，他們的理由是初測深度與設計深度相差5M，按進度再鉆二小時肯定已經達到設計深度。事實是標尺深度就是達不到設計深度。出現此情況，作為內審人員的我堅持清沙，再鉆再測。事后才知，是鉆頭出現斷裂，初測后的二小時只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會兒就達到設計深度。根據此事，我更加堅信內審工作一定要堅持原則，以事實為依據，數據就是工程量最好的說明！
4.先驗收再終審，以內審人員為主，組織建設單位相關部門人員成立審計小組，辦理項目竣工結算。本著以事實為依據，以招投標文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎，以科學、嚴謹、細致的態度進行核算，先內審再外審，聘請中介造價咨詢公司出具“建設工程造價審核報告”。
在造價結算階段，施工單位會提出不同意見，怎么辦？［例五］上例所說的樁基礎結算。施工單位在編制預算清單時，未將樁基礎鉆孔不灌注部分的工作內容列入清單報價內，理由是建設單位招標文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項目補入決算。內審人員根據該工程招標文件第二節，第三點投標報價中的第4條：“采用工程量清單價計價或者提供招標控制價的，當發現招標人提供的工程量清單或招標控制價中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標人和中標人在合同簽訂生效后1個月內，經雙方核對，應予以調整。逾期均不予認可。”的規定，不予采納。施工單位無話可說。所以造價結算一定要以事實為依據，以文件為基石，這樣才能維護建設單位的利益，施工單位才會接受決算結論。
三、工程質量審計。由于建設項目存在工期長、投入大、技術性強的特點，如果內部審計仍按照傳統方式對建設項目進行事后的審查與評價，那就無法將項目建設過程中存在的問題及時反饋給相關部門并予以改善，就無法實現建設項目審計的目的。因此，建設項目內部審計應當將“關口”前移，從傳統的事后審查、評價延伸到項目開展之前的可行性研究階段，并全面參與建設項目運行全過程，適時提出有利于加強內部控制、改善風險管理的建議，促進建設項目質量、進度、效益的提高。
工程質量百年大計。建設單位項目、內審人員要與監理一同檢查施工單位有無工程質量保證體系、相關施工的規章制度。要組織對隱蔽工程的驗收，對不合格品的控制要有具體措施，對不合格工程和質量事故要進行分析，劃分責任。要定期檢查建設單位、施工單位的工程資料、參加工程進度會議。檢查工程監理是否規范履行監理合同，及有關法律、法規、規章、技術規范、設計文件執行情況。督促監理做好施工單位已完成工作的內容及其工作量的確認。
［例六］建設單位在電梯招標文件中明確要求電梯的“五大件”為進口原件。貨到工地現場驗收時，內審人員發現有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經向施工單位咨詢，原來在運輸過程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長時間接觸雨水。為保證電梯質量，經咨詢有關專家，在不影響質量的基礎上，必須做防銹處理。建設單位向施工單位下達整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質量事關重大。內審工作“關口”前移十分必要，如到決算時就為時已晚了。
四、財務管理審計。財務管理審計是指對建設工程項目資金籌措、資金使用及其賬務的真實性、合規性進行的監督和評價，是財務審計與管理審計的融合。從建設項目全過程看，財務管理既包括各種經營決策的判斷、建設工程的執行，也包括成本價格的分析、工程造價的核算以及會計處理過程，是經營活動與財務活動的融合。財務管理審計強調對建設工程項目各環節技術經濟、運行過程真實性的審查，并對其合法性、效益性等管理層面的情況進行評價。在可行性報告審計、設備材料采購審計、工程造價審計等環節，除強調管理層面的問題外，還要求對相關單據、財務數據、財務賬簿等進行審查，評價其合法性、真實性。同時在工程項目施工期間中，會遇見許多實際問題，如農民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，專款專用原則）、稅務屬地管理等，內審人員要提出合理化建議。
［例七］內審人員在一次基建財務收支審計中，發現有大額資金進出賬異常情況，找負責人、會計談話，他們說是買材料款。內審人員經函證了解、調查后，再次找負責人、會計談話，在鐵的證據面前，他們承認了挪用工程專用款的事實。內審人員上報后，建設單位按照合同規定，對施工單位進行了嚴厲的處罰。
建設工程項目審計充分體現了防弊、興利及增值的核心價值作用，實現“質量、進度、效益”三項目標。質量目標是指工程實體質量和工作質量達到要求；進度目標是指工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指工程成本和項目效益達到要求。建設工程項目內部審計不僅要對項目設計、可行性分析、招投標、采購、建設、驗收等過程進行監督，以防止錯誤和舞弊行為的發生，維護組織利益，更重要的是要通過內部審計的審查和評價，對項目建設過程及時提出改進建議，促進建設項目工程效率和效益目標的實現，從而進一步實現增加組織價值的目的。
關鍵詞：評價指標體系；審計質量；建設工程
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我國于20世紀80年代中期提出了對建設項目進行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發了《關于加強基礎設施建設資金和建設項目審計監督工作的通知》（審投發[1999]36號）文件；同年，建設部印發了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設部令第75號），對工程預算、結算、決算審核作出了規定；2001年，國家審計署下發了審計署第三號令《審計機關國家建設項目審計準則》明確了國家建設項目審計是依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支、建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設資金到位情況和資金管理與使用、招標投標和工程承發包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止、總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內部審計工作的規定》第九條規定，內部審計機構“對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計”；2004年中國內部審計協會出臺了《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》，對建設項目全過程審計的目標、原則、內容、程序、方法做出了詳盡的規定。指南第二條指出：“本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。”指南第五條還明確規定“建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。”由此可見，建設工程項目全過程審計，是審計機構依據國家有關的法律、法規和相關規定運用現代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統地審計監督和評價工作；2007年以后，教育部、衛生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業單位，也陸續下發和制定了關于建設工程項目全過程審計的文件或規章制度，建設工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。
在建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究方面，2005年5月中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，為規范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執行的政策和程序；2008年城鄉與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業自律管理，提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查規定了詳盡的標準和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業、突出業績等5個方面進行考核評價作出了規定。但其考核辦法只適合高速公路建設，具有局限性，沒有具體的評價指標和分值，只能從定性的角度對審計質量進行評價。
在學術上，近些年來，國內有關學者對工程審計質量亦進行過一些研究。如郭小燕在《上海海關學院學報》上發表的《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節點控制等方法，進一步防控風險，提高審計質量，確保基建項目審計能夠沿著規范化、合理化的軌道健康發展；曹映岜在《經營管理者》上發表的《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，指出了工程審計質量控制當中存在的相關問題和加強工程審計質量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內部審計監督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發揮內部審計督導的作用。
雖然建設工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設工程項目全過程審計質量的研究也有一些報道，但國內有關建設工程全過程審計質量評價指標體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關文獻。
國外學者對審計質量的評價僅采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構的規模、聲譽、人員素質、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學者認為審計機構規模大小可以衡量審計質量的高低，規模小的審計機構的審計質量比規模大的審計機構的審計質量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機構的聲譽是審計質量的反映，是衡量審計業務質量的間接指標；David Hay和David Davis認為審計質量與從業人員素質有關，審計人員執業能力越高，審計機構的審計質量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質量的一個指標；Fama和Jenson指出審計機構的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業能力，采用合伙形式的會計師事務所提供的審計服務質量更高。但國外對建設工程審計質量評價及建設工程審計質量評價指標體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設工程項目全過程審計質量評價指標體系開展研究，具有非常的現實意義。
二、建設工程項目全過程審計質量評價指標體系的設計
（一）設計依據
建設工程全過程審計質量，是指建設工程項目全過程審計工作過程及其結果的優劣程度。即包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。建設工程全過程審計質量評價，是根據建設工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質量的要求、標準，對建設工程全過程審計工作進行定量或定性評定。建設工程全過程審計質量評價指標體系，是評價建設工程全過程審計質量的若干個相互聯系的統計指標所組成的有機體。因此，本建設工程項目全過程審計質量評價指標體系，根據中國內部審計協會2005年出臺的《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》審計內容和審計程序要求和同年5月的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的審計質量要求，同時參照城鄉與住房建設部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》的質量評價指標設置的格式，作為基本設計依據。
（二）設計原則
建設工程全過程審計質量評價指標體系應當對建設項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統、全面、準確地評價建設工程全過程審計質量。因此，本建設工程全過程審計質量評價指標體系的構建遵循了以下原則。
（1）相關性原則：評價指標能直接表現建設工程全過程審計質量的某一主要特征。
（2）全面性原則：使評價指標能最大限度地覆蓋建設工程全過程審計的各個方面和各環節，使之無遺漏、無相互矛盾。
（3）科學性原則：評價指標的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設工程全過程審計質量進行較科學地評價。
（4）重要性原則：在選取評價指標時，突出重點，去掉對質量評價影響不大的次要指標，使該體系相對簡化。同時針對不同指標的重要性賦予不同的分值或權重。比如：在指標設計時，實施階段是關鍵環節，占70%的權重。其中業務操作是全過程審計重點，占65%的權重。
（5）可操作性原則：評價指標要能準確描述，尤其是關鍵控制點應能夠清晰表達，同時評價指標要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結論。
（6）定量與定性相結合原則：遵循定量分析和定性分析相結合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質量18J。
（三）評價方法
課題組根據指標體系的特點和設計原則，采用模糊綜合評價法，初步構建了建設工程全過程審計質量評價指標，指標分三級，整個指標體系按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值。評價指標初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設單位專家的意見，對本審計質量評價指標體系進行了進一步調整，對每個指標的分值和權重進行了進一步修正和確認，最后經過湖南省審計廳內審協會組織的專家論證和湖南省內部審計師協會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內協[2012]12號《湖南省建設工程項目優秀審計項目評比辦法》文件和實施。
（四）具體指標
建設工程全過程審計質量評價指標體系由3個一級評價指標、10個二級評價指標和84個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段三個一級指標；
第一個一級指標是審計準備階段，由審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標組成，5個二級評價指標進一步分解為18個三級指標，共占15分，根據指標的重要性進行了分解，將分值分解到每個具體指標。
第二個一級指標是審計實施階段，由業務操作和審計工作底稿的復核2個二級指標組成，業務操作是整個指標體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面的內容，共48個三級指標，占65分。審計工作底稿的復核由6個三級指標組成，占5分。
第三個一級指標是審計終結階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結3個二級指標組成，包含11個三級指標，共占5分。
下面以審計實施階段的項目招投標審計質量評價為例進行說明：項目招投標審計分5個三級指標，共計10分，指標和分值是根據《內部審計實務指南第1號》的規定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標具體內容為：①招投標內控制度審計（1分）；②招標文件、招標程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標控制價審計（2分）；⑤投標文件清標（1分）。具體評分方法為：①未對招投標內控制度進行審計，扣1分；②未對招標文件、招標程序和方式進行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進行審計的扣5分，經審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規范要求的，每發現一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標控制價進行審計的扣2分，經審計過的招標控制價如發現所采用的定額、取費標準、材料及設備市場信息價有誤，且抽查發現單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標文件進行清標，未對投標文件中存在的問題進行風險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標見表1。
三、本審計質量評價指標體系的特點
（1）指標全面，貫穿全過程。本建設工程全過程審計質量評價指標體系全面，貫穿了建設工程審計各階段的工作，對全過程審計質量進行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統性的要求。
（2）突出重點，控制關鍵環節。在選取評價指標時，如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜，給評價工作帶來麻煩。本建設工程全過程審計質量評價指標體系所設置的指標既全面，又突出了審計的重點，有利于對關鍵審計環節的控制。
（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質量評價指標體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結論，使設置的指標評價簡單、易于操作。
本審計質量評價指標體系也具有一定的局限性。主要是應用于評選優秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應，或者需根據審計工作開展情況對評價指標及分值進行調整。另外，個別指標設置和分值的取定在實際應用過程中有待進一步調整或優化，使之不斷完善。
【摘要】隨著我國城市化建設進程不斷推進，建筑行業已經進入到高速發展期。建筑工程審計工作與建筑行業經濟效益息息相關，也就是經濟監督，避免損害建筑企業經濟問題發生。通過建設工程審計工作能夠規范建設工程各項活動，從而保障建設工程經濟效益。但我國建設工程審計中還存在諸多有待完善問題，因此我們必須要提出相應解決策略解決審計問題。本文重點從建設工程設計中常見問題作為出發點，進而提出相應的解決策略。
【關鍵詞】建設工程 審計 常見問題 解決策略
引言
對于建筑企業來說，建設企業項目活動涉及資金量較大，建設工期較長，這就需要充分發揮建設工程審計的作用。建設工程審計作為建筑行業經濟建設的重要監督活動之一，需要根據國家相關審計法律、法規、政策，采用相應的審計方法，對建設企業具體投資活動進行監督，從而公正、客觀的對建設工程作出評價，作出相應的審計報告給予相關部門審核。由此可見，開展建設工程審計對建設單位發展有著重要意義，能夠有效落實投資政策，維護建設各方合法權益，對工程進行客觀、精準、真實的報價，從而提高工程效益，控制建設工程活動風險。但我國建設工程審計中還存在一定的問題亟待解決，嚴重影響工程效益。基于此，我們必須要強化審計工作手段，突出審計工作地位，保障建設企業健康發展。
一、建設工程審計中常見的問題
建設工程是一個高投資、周期長、環節多的建筑活動，不同的工程項目都存在一定的獨特性，這就給審計工作帶來了諸多隨機性，容易出現一系列問題。建設工程審計中常見的問題主要表現在以下幾點：
（一）審計機制存在漏洞
在建設工程施工過程中，包括工程項目決策、工程招投標、工程勘察、工程設計、工程施工、竣工、評估、結算等環節。這就要求審計工作必須要貫穿于上述的所有流程中，但從實際工作情況分析，建筑工程審計體系并為涉及到上述所有流程，更多的集中在施工環節中。對于建設工程來說，建設工程存在建設、施工、監理等多個管理主體，在實際施工中存在權責不清、溝通不暢等問題，這對工程的造價、施工、管理、審計等起到嚴重影響，很多環節無法銜接、結合。很多工程在研究過程中不夠充分，例如建設資金不暢、施工矛盾等，使得審計工作具備一定的隨意性和盲目性，在審計過程中常常會出現遺漏問題。
（二）審計工作不夠全面
在審計過程中，由于工程項目管理人員更多的是注重工程質量與施工周期，對審計工程缺乏重視，使得審計工作不夠科學、不夠全面，嚴重抑制了審計工程的嚴謹性與權威性，使得審計工程違規問題時常發生。有些建設企業為了保障施工成本，在施工中根本不聘請監理人員，也有一些監理不認識履行監理職責，在質量監督中睜一只眼閉一只眼，甚至對施工企業擅自更改工程視而不見。此外，還有一些監理單位在變更工程內容時流程不夠規范，隱蔽工程記錄不夠仔細，通過集中計量方法，出現很多重復計量，不僅延長審計時間，同時也影響了計量工作的精準性。
（三）招投標問題
隨著我國市場經濟不斷發展，我國經濟市場也建立了相對完善的投資機制，能夠有效避免不當行為對工程建設的負面影響，從而提高工程多方的經濟效益與資金成本。但是，很多工程項目為了減少招投標環節，使得項目招投標過于流域形式，或人為干預招標、私下定標等問題時有發生。基于此，在審計過程中，必須要將招投標作為審計重點，分析招投標活動是否合法合規，對于低價中標的企業進行審查，分析其是否合理。此外，在審計過程中，審計主體通常只對竣工環節作為重點審計對象，使得建設工程設計存在嚴重的側重型，致使部分施工環節審計不到位，進而出現混亂現象。特別是招投標環節中，還存在諸多不規范問題，例如形式不規范，應招未招、公告不、內容不細致等問題。招投標如果存在問題，勢必會對整個建設工程留下隱患，從而為后續審計工作造成阻礙。
（三）竣工環節存在的問題
對于建設工程竣工環節來說，竣工作為審計中的重點，但其中也存在一定的問題，需要審計人員重點關注竣工問題，避免有關人員鉆空子，影響企業經濟效益。通常情況下，在竣工階段很多人員通過審計這層關系重計、多計，導致造價虛高，進而在其中謀取利益。還有些建設單位對合同重視程度不高，往往只注重工程質量與施工周期，工程價款內容涉及較少，導致竣工結算工作難以進行，進而影響審計工作。
二、解決建設工程審計問題的主要方法
（一）完善建設工程審計機制
加強建設工程審計機制是審計工作的基礎，因此，針對現有諸多審計問題，究根結底還是審計機制問題。對于政府硭擔政府需要充分發揮自身的作用，進一步加強對工程審計的宏觀調控工作，構建科學、合理的動態審計監管機制，并深入到工程一線了解建筑行業動態現狀，從而掌握建設工程的新問題、新動向、新矛盾，并針對現存問題進行理論認證，對審計機制中的問題或無效條款進行優化調整，從而避免盲目投資問題。同時，要強化政府財政資金投入領域審計工作，如產業支持項目、公共服務建設等。建設企業需要加強監督監理、預算、內審監督、決策審計等制度，從而構建一個全方位的審計體系，從而提高工程項目投資效益，不斷提高監督管理質量，要求任何投資項目都需要采用嚴謹、先進、科學的技術保障。
（二）提高審計范圍性
對于審計工作的側重性問題，為了避免審計工作存在漏洞，必須要進一步提高審計工作涉及范圍，從而保障審計工作的全面性。審計工作的實施必須要貫穿整個建設工程中，要從工程項目立項開始就要開展審計管理，審計工作包括參與會審圖紙、檢測建筑材料、簽訂與修改工程合同、工程施工審計、工程竣工結算等環節。特別是建設工程施工階段，由于該階段時間長、環節多，必須要要對施工階段進行全程監理，一是能夠保障建設工程整體質量，二是能夠保障監理工程能夠順利開展，為后續審計工作提供先決條件。通過不斷完善審計監督機制，并落實全程監督理念，從而不斷提高建設工程的審計質量。
（三）加強審計人員的職業素養與能力（上接21頁）隨著我國建筑行業進入了高速發展期，提高科學化管理水平已經成為必然趨勢，全程審計監督也是必然要求。開展全程審計工作，必須要提高審計工作人員職業素養與專業能力，保障審計人員能夠全程跟蹤工程招投標全部內容，包括招投標文件、施工雙方合同、施工具體流程等。與此同時，必須要加強審計人員的專業素質，定期開展相應的培訓工作，包括技術培訓、思想培訓、道德培訓、法律培訓等。在工程立項之前，審計人員需要對工程項目可行性進行分析檢測，對參與招投標的施工企業和監理單位進行評估，確保二者的項目參與資質。此外，在施工過程中，審計工作人員必須要對施工質量進行審計監督，加強施工各個環節的監督審查，充分發揮審計工作的積極作用。
（四）強化調查取證
建設工程設計監督工作通常是對一系列的資料進行審核，這些資料包括工程設計圖紙、預算結算定額、簽證、額定費用、工程政策等內容。在現實中，很多施工企業存在高估算、高預算、圖紙造假等問題，這些問題嚴重影響建設單位的經濟效益，同時也嚴重影響了審計工作的精準性。基于此，審計工作必須要強化調查取證，對工程項目施工現場進行考察，對工程整體進行實地測量，并通過市場調查的形式，對建筑材料進行市場價格調查，采用多種渠道來獲取審計所需證據，避免出現資金浪費問題或虛報問題。
（五）強化合同審查工作
針對合同內容欠缺、權責不清等問題，為了提高建設工程的效益與質量，降低工程建設成本，我們必須要強化合同審查工作，對甲方、乙方的責任、權利、義務進行審核，從源頭上避免因合同問題造成的經濟效益與工程質量問題。在審計過程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規范性，并對合同內容進行嚴格審查，避免施工單位擅自變更額定費用。開展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應的依據，有利于分清各方權責義務，從而保障工程順利建設。
（六）制定完善的變更審計程序
部分建設工程在施工過程中需要作出變更，這就導致項目資金超出預算。因此，可以通過加強審計程序，對項目變更程序、內容、資金、工程規模等進行審計和審查，特別是超出資金預算的變更活動，必須要徹底審核，并對預算調整情況進行全程監督，避免出現擅自變更、不當變更、無程序變更等問題。從而保障建設雙方的經濟效益。
結束語：總而言之，建設工程審計工作對項目工程、施工單位、建設單位都有著重要意義，能夠避免不正當違法行為，保護多方權益。因此我們必須要加強審計監督工作，不斷完善審計機制，從而推動我國建筑行業發展。
參考文獻：
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體建監審字〔2004〕6號
建設管理辦公室、射運中心、自劍中心、訓練局、奧體中心、青島航校、湛江潛校、秦皇島基地、北體大：
為了規范國家體育總局奧運會場館和國家隊訓練設施建設工程項目的審計監督，保證審計工作質量，使奧運會體育設施建設工程達到“陽光工程”、“廉潔奧運”的要求，特制定了《國家體育總局奧運會場館和國家隊訓練設施建設審計工作方案》。現印發給你們，請遵照執行。
二四年五月十七日
，全國公務員共同天地
國家體育總局奧運會場館和國家隊
訓練設施建設審計工作方案
第一條為了規范國家體育總局奧運會場館和國家隊訓練設施建設（以下簡稱奧運會體育設施建設）工程項目的審計監督，保證審計工作質量，促進工程建設加強管理、完善內控制度、規范操作行為，根據《中華人民共和國審計法》、《審計機關國家建設項目審計準則》、《國家體育總局奧運會場館和國家隊訓練設施建設監督工作方案》等法規、制度的規定，結合總局實際情況，特制定本方案。
第二條審計機構
奧運會體育設施建設監察審計辦公室負責奧運會體育設施建設工程項目的審計監督。監察審計辦公室審計部負責組織、協調社會審計機構對工程項目的審計，工作依托于國家體育總局財務管理和審計中心。
第三條審計職責
對國家體育總局承建奧運會體育設施建設工程項目實施全程審計監督。
第四條項目審計組組成及職責
根據需要將采取招標方式在京選擇3至4家社會審計機構組成項目審計組，京外單位采取就地招標方式選擇1家社會審計機構組成項目審計組。審計組按審計業務約定書的規定開展審計工作，定期向監察審計辦公室審計部匯報工作，并接受其領導。
第五條審計原則
審計工作按照“重在預防、全程介入、突出重點”的原則進行。
第六條審計方法
按照“統一協調、分項目實施”的要求，分“前期準備”、“建設實施”、“竣工交付使用”三個階段開展審計工作。
第七條審計對象
與奧運會體育設施建設工程項目有關的基本建設財務、資金及相關業務活動，必要時可以依照法定審計程序對與上述項目有關的財務收支進行延伸審計。
第八條審計范圍
國家體育總局負責承建的2008年奧運會體育設施，包括新建奧運會比賽場館2個，改擴建奧運會比賽場館6個，國家隊訓練設施項目33個。
第九條審計主要內容
（一）對奧運會體育設施建設工程建設職能部門依法履行職責的審計。審查奧運會體育設施建設工程建設職能部門和項目單位是否按照國家有關規定建立健全內部控制制度及相關管理制度，職責是否明確，責任是否落實等。重點督促、指導建設單位嚴格執行各項制度，保證項目建設順利進行。
（二）對奧運會體育設施建設工程履行基本建設程序的審計。審查建設項目的審批文件、項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、初步設計、建設規劃及施工許可文件、環保與消防批準文件、項目設計及設計圖紙審核文件、開工前有關文件是否齊全、有效；手續是否完善，是否符合有關規定；建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等招標投標程序及其結果是否合法、有效。
（三）對建設工程項目概（預）算編制及調整概（預）算情況的審計。審查概（預）算編制內容的完整性、真實性，編制依據的充分性、準確性、時效性，概（預）算是否按照國家規定的編制辦法、定額、標準編制，是否由具備資質單位編制，是否經有關機關批準；設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全；影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容變更，是否按規定的管理程序報批，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準問題。
（四）對建設項目經濟合同的簽訂及履行情況的審計。審查建設項目經濟合同是否符合國家法律、法規的規定，審查合同內容及合同雙方的權利、義務和責任的約定是否清楚，審查合同內容的履行情況等。
（五）對工程建設資金使用合法性情況的審計。審查建設資金使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；是否按進度、按合同規定付款。
（六）對項目建設成本及其他財務收支核算的審計。審查工程成本核算帳務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設成本，單位工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務報表是否真實，工程價款結算和往來款項是否真實、合法。
（七）對建設項目設備、材料采購及管理情況的審計。審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領用手續是否合規、有效；建設物資與同期其他物資是否嚴格區別核算。
（八）對項目設計、施工和監理等工作的審計。審查項目設計、施工和監理等單位是否具備相應資質；設計費、施工費和監理費收取是否符合國家有關規定；有無非法轉包工程行為，工程價款結算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款問題。
（九）對建設項目工程質量管理以及竣工決算的審計。審查建設工程質量是否按規定進行檢查驗收；建設項目工程竣工決算報表和說明以及建設項目竣工編制依據的真實性、合法性；建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內容和分攤及其其他投資列支的真實性、合法性、效益性；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準確性和交付使用資產是否真實，是否辦理了移交手續；建設項目尾工工程未完工程量和預留投資資金真實性及建設項目投資效益。
第十條審計費用
（一）審計費用應列入工程項目建設預算。基礎收費按北京市物價局核定的收費標準以工程預算（送審額）的1‰—3‰計取。
（二）效益收費按北京市物價局的核定收費標準以工程核減額的5%—15%或核增額的3%收取，在各工程建設項目審減額中支付。
第十一條審計時間
對奧運會體育設施建設的審計依建設進度進行，約安排在2004年至2006年期間完成或以各個項目竣工決算完成時間為準。
第十二條審計要求
（一）進行奧運會體育設施建設工程項目審計，是總局為保證項目工程質量、提高資金使用效益、促進廉政建設而采取的一項重要舉措。因此，參與奧運會體育設施建設工程和管理的有關部門要根據審計監督工作的要求，及時提供真實、合法、完整的審計資料，指定專人負責與審計組及施工單位的聯系、協調事宜，積極配合審計組的工作，并為審計組提供適當的工作條件。審計過程中不得阻撓、妨礙審計人員工作。如不按上述要求執行的，監察審計辦公室將按照國家有關規定進行嚴肅處理。
（二）奧運會體育設施建設過程中若有重大變更及嚴重影響，全國公務員共同天地工程的事項發生，奧運會體育設施建設單位有責任隨時通知審計組參與。
（三）奧運會體育設施建設單位與施工單位簽訂工程合同時，關于工程價款的結算條款中，要注明“工程價款的結算最終以審計組審定數為準”和“在審計組對工程價款最終審定之前，建設單位付款最高不能超過合同價款扣除質量保證金后的90%”。
（四）審計人員要樹立依法審計、主動服務的意識，做好奧運會體育設施建設工程項目的跟蹤審計工作。對建設過程中發現的問題監察審計辦公室要向建設項目有關單位發出《跟蹤審計建議書》，要求相關單位進行整改，并對整改落實情況進行檢查。
（五）為了使奧運會體育設施建設工程達到“陽光工程”、“廉潔奧運”的要求，實行審計結果報告制度。審計結果將根據需要按規定程序向社會或有關部門公告。
第十三條本方案自之日起實施。
主題詞：場館建設領導小組審計方案通知
