發布時間：2023-09-11 17:26:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的國內審計和國外審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
Abstract： From the beginning of the reform and opening up to the present， China's modern internal audit has developed a wealth of experience， and there are also some drawbacks and shortcomings corresponding to our economic environment. Facing the future， the traditional financial audit-centered enterprise internal audit has been unable meet the needs of modern enterprise management， and risk-oriented internal audit has gradually emerged and become the mainstream. In China， the internal audit is not taken seriously in the corporate governance structure， and there is little combination of internal audit with enterprise risk management. Based on the internal audit theory and the reality， this paper analyzes the risk management function of the internal audit， and explores the shortcomings and drawbacks of the internal audit in China.
P鍵詞：內部審計；風險導向審計；風險評估
Key words： internal audit；risk-oriented audit；risk assessment
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0013-02
0 引言
市場經濟是發展中的經濟，隨著我國社會主義市場經濟的日趨成熟與完善，企業所處的環境日益復雜，在其本身的生產經營活動中，客觀的存在著潛在的風險與變數。企業中的內部審計是為公司治理而設置的，眾所周知，公司治理是以企業績效提高，價值增長的經濟利益為主要目標。內部審計與公司治理目標與理論基礎的一致性使得其成為企業加強風險管理的重要手段，可以使得企業在充滿風險與變數的市場環境中得以生存發展。在我國內部審計短短四十年的發展過程中，它已經形成了具有中國特色的審計經驗，在堅持依法審計下秉承著實事求是的信念履行著自己的職責。然而，在國際內部審計與公司風險管理相關聯后，我國內部審計需要進一步的發展和完善。
1 我國現階段內部審計存在的問題
1.1 內部審計機構設置不合理
首先內部審計的主要工作內容依賴于對企業各部門運行情況的了解，其次內部審計的職能是評價、咨詢和監督企業內部各部門運行情況，這樣在為最高管理當局服務時，才能不受其他部門的牽制，具有最高的權威性和獨立性。由于我國內部審計起步較晚，在短短四十年的時間內我國內部審計未能得到長足發展，又由于對國外經驗借鑒的各不相同而導致了各方面發展不平衡，這樣就造成了我國國內現存內部審計機構設置的多樣性。
1.2 內部審計制度設立不完善
在我國，雖然有由內部審計協會頒布的《內部審計基本準則》等法律法規做依據，規定了內部審計工作應涉及到舞弊的預防，檢查與報告，內部控制審計等等，但在實際企業中的可操作性并不強。譬如，直到現在我國很多企業仍將內部審計的工作內容現定于“查錯防弊”，這使得內部審計的功能和作用受到了極大的限制，我國大部分企業內部的審計工作都停留在財務審計，審計對象過于狹窄。
1.3 內部審計模式和技術落后
在我國大部分企業中內部審計對象主要是會計報表等財務相關資料，所以內審技術采用的方法仍是賬證、賬賬以及賬表核對，這樣的審計無法為企業提供具有重要價值的審計信息，更難以為企業提供增值服務。除此之外，內部審計人員在工作中仍在使用從報表到賬簿到憑證到結論的舊的審計思路，在審計過程中不但耗費的時間與精力過于多，成本高，而且得出的審計結果沒有新意，效果也不明顯。因此，我國企業的內部審計無論是在審計模式還是審計技術上都過于落后，內部審計工作無法為企業改善經營情況，加強企業對風險的應對能力。
另外，內審知識結構及內審人員素質決定了我國的內部審計不可能在模式上達到國際先進水平的要求，內部審計結果也不可能具有權威性。企業本身不注重內部審計工作，很少或不為內審人員提供學習交流的機會，內部審計人員通常是處于“閉門造舟”的情況下，對先進的審計知識的接觸與吸收基本為零。
2 發展和完善我國內部審計的對策探討
2.1 內部審計要為企業的風險管理提供建議
從我國內部審計的現狀來看內部審計的職能――評價、咨詢、監督，并沒有在我國企業內部切實的得到發揮。而由于經濟的發展為企業帶來了前所未有的風險，內部審計的職能只有得到充分的發揮才有可能幫助企業規避風險，帶來增值。在國外，內部審計參與風險管理已經在各種類型和規模的企業中實現，我國在這一點上應積極向國外借鑒。對于已建立風險管理制度的企業，應當將內部審計參與到風險管理中，由此，可以進一步通過內審工作幫助企業分析風險情況，及早發掘潛在風險。對于已做出的內審報告，內審部門應及時將其傳遞給各相關部門及董事會等高層管理者，幫助企業管理高層鑒別風險，做出正確、及時、切實可行的決策。這些就要求內部審計加強工作的靈活性，通過與各相關部門及公司管理高層之間的交流，不斷調整內部計工作及風險關注點，使其更加符合管理高層的期望。
2.2 完善內部審計制度
相比較于國外內部審計的立法，我國政府仍應該根據本國經濟情況強化內部審計方面的法律法規。要想內部審計在企業內部確保順利實施，單單靠國家是不夠的。企業自身應當根據各自的具體經營情況，通過借鑒先進和成功的內審經驗，明確自身內部審計地位，界定內部審計工作范圍。此外，企業還應強化內部審計考核，規劃好審計工作重點，例如規定在機構撤銷與合并時、企業各部門負責人更換調動時加強審計工作。
2.3 內部審計要善于溝通，服務于管理
在我國企業內部，通常有由于內部其他部門的不理解與不配合而導致的內審工作受阻的情況。由于內部審計需要與企業各個部門都有良好的溝通，在首先做到熟悉各部門的工作的條件下，才能更好的進行內部審計。所以企業自身應做好以下三方面：
第一方面，應在企業內部強化風險管理思想，讓企業內部各個部門的員工充分從思想認識到內部審計的重要性，避免內部審計是“找麻煩”的思想在企業內部蔓延。
第二方面，企業管理層可以考慮讓各個部門的員工協助內部審計，參與內部審計，從而理解審計工作，提高對審計工作的認知。
第三方面，內審人員應注意在日常工作中多與其他部門交流，為基層服務，在以服務為宗旨的前提下開展工作。
內部審計可以幫助企業規避風險，促進企業內部各部門之間的交流和各部門之間與公司管理者、所有者的溝通，使企業能夠在經濟浪潮中穩步前進。
2.4 提高內審人員素質
為解決這一問題，我國企業首先應合理化改善對內審部門人員的專業要求，對于財務以外的專業，諸如法律，管理等專業人員的安排量要擴大。只有全面豐富的專業知識才能更好的幫助企業規避各方面的風險。其次，就是對內部審計人員加強對不同職責的內審人員進行有重點的培訓，并定期進行對先進審計技術、審計理念及內控測試技術等的學習，不斷進行知識的補充。第三，企業可以制定交流日，讓內部審計人員之間互相溝通，共同解決問題。最后，企業還應加強內審人員的思想道德素質，制定有關規章制度，加強內審人員之間互相監督。
3 風險管理導向下內部審計的發展方向
縱觀我國現有企業的內部審計制度的建設情況，除了中國聯通，武漢鋼鐵等大型企業逐步將風險導向內部審計與公司管理相結合外，其余大多數的企業在內部審計制度建立方面處于迷茫狀態，很多企業的組織構架中沒有明確的內部審計組織。然而，內部審計應從全局評價企業風險，據資料顯示，我國大型企業Z企業和S企業自2016年引入風險導向的內部審計制度后，企業內部審計的作用日趨顯著。一方面，合理有效的內部審計促進了企業對風險的識別和評估，為兩企業面對多變的經濟環境制定出了風險管理戰略，在企業中擔任起了咨詢者、建議者和協調者的角色。另一方面，風險管理則促進了內部審計的有效開展，不但保證了內部審計職能的發揮，而且使其向著更加持續多變的方向發展。風險導向下的內部審計在Z企業和S企業中的應用給予我們實踐性的經驗，風險導向下的內部審計確實能為企業更好的規避風險，我們應在其余大中型企業中借鑒，幫助我國大中型企業推行風險導向內部審計。
4 結論
在經濟環境日新月異的今天，我國內部審計工作和企業實際需要的內部審計比起來是遠遠不夠的，沒有良好的內部審計，在國際化的經濟浪潮中，企業難以立足。為了我國企業良好穩步的發展，只有內部審計工作與公司風險管理相結合全面良好的落實到企業生產經營的各個環節，我國企業才能過及時發現和規避經濟風險，從而帶領我國經濟更好的向前。
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關鍵詞：企業 審計 內部審計 審計外部化
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-134-02
隨著現代企業制度的逐步完善和企業風險意識的增強，企業的高管層越來越注重企業的經濟效益和風險管理，內部審計的作用凸顯，使得企業內部審計部門的地位越來突出。但多數企業的內部審計人員及專業技能等方面無法適應現代企業制度和風險管理對內部審計的訴求，這種矛盾阻礙了企業內部審計的發展。筆者認為，為了從根本上解決問題，國家要適時引入“內部審計外部化”的理念，企業建立內審外部化制度，并對企業內審外部化的優劣分析后提出了完善措施。
一、企業內部審計及內部審計外部化的內涵
企業內部審計是指企業內部一種監督活動，通過審查經營活動及內部控制的合法性和適當性來督促企業目標的實現。內部審計外部化是指企業將其內部審計工作全部或部分交付給專業會計人員、會計師事務所或其他中介機構來完成的一種審計形式。它大致可分為以下三種形式：第一，審計管理咨詢，即為企業的內審機構開展工作提供服務；第二，全部外包，即將企業的全部內審工作都委托給會計師事務所完成，企業內部不設立專門的內審部門；第三，部分外包，即企業將具有專業性太強的內審業務交由外部中介機構來完成，同時將一些特殊部分的內審工作交付給企業內審部門有這部分技能的專業人士。
二、企業內部審計外部化的現狀分析
我國內部審計制度建立20多年來，對提高企業盈利能力、加強企業經營管理、推動經濟發展功不可沒，但是，與國外內部審計制度相比，我國內部審計作用沒有得到充分的發揮，在很多層面上還存在著不足：第一，內審機構設置不合理。在現有體制下，內審機構設在企業內部。這樣安排會導致內部審計無法觸及企業最高層次管理者的經營決策活動；內部審計的獨立性受到嚴重的制肘，因內審人員是企業的職工，他們依附于企業，并從企業獲得生活所必需的薪酬。第二，內審工作重點在財務收支的查錯防弊、違規違紀等方面。近年來，雖然有些大型企業內部審計由傳統的財務審計發展到效益審計，但效益審計仍屬次要地位，這與當今經濟社會發展的要求嚴重背離，阻礙了企業發展。第三，內審人員觀念落后，整體素質偏低。受審計水平局限性的影響，我國內審外包雖然在吸取他國經驗的基礎上取得了較長足的進步，但仍有一些企業在內審外包上觀念落后，且從事內審外包人員專業素質差等原因，使得我國內審外包的比例較低。
實行內審外部化在我國有著現實的可行性，目前業已存在內審外部化的供需市場，并出現會計師事務所的注冊審計師等，這是市場自身發展的需要。在政策上國家只要給予適當扶持，加之內審外包業務有著確實的可行性，相信內審外包業務“沖破”行業羈絆，在現代企業制度和風險管理中能夠發揮決定性作用。
三、企業內部審計外部化的可行性分析
由于內審人員存在專業素質和能力不足等因素的影響，使得他們很難實現全部的內部審計職能，難以完成企業管理層對財務和效益審計的需求，所以，在我國實行內審外部化有著現實的可行性。
1.理論上的可行性。根據“”理論，會計是對受托責任的履行過程和結果進行計量和報告；審計是在會計提供各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重新評價。外部委托人通常采用事先約定的標準來衡量企業管理層是否踐行受托責任，審查其對企業的忠誠度，同樣，企業的管理層也會根據這些標準來評估其下屬部門受托責任的踐行情況。由于內審無法解決委托關系下形成的道德風險和逆向選擇，因此，只有實行內審外部化，才能解決其獨立性的問題。所以，從理論層面上內審外部化是可行的。同理，企業管理層對外是受托人，對內則是委托人。雙重身份表明內部受托責任是外部受托責任在企業內部的拓展，二者的一致性，使內審外部化成為可能。
2.市場需求的可行性。隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，其中儲備了大量的知識結構多樣化、經驗豐富的注冊會計師。特別是國外著名會計師事務所的加盟，將會導致外部審計業務的市場競爭更加激烈，將會逼迫事務所不斷開拓新的業務領域，管理咨詢和稅務服務等業務的發展前景將十分廣闊。此外，加入世貿使我國企業置身于全球的生存競爭中，迫于壓力，企業會加強內審來提高其經濟效益。由于企業與會計師事務所不存在利益沖突，所以，他們能為企業提供更為客觀的評估結果，一方面有利于提高企業的管理水平，另一方面還有利于降低企業的審計成本，進而提升企業的總體競爭優勢。從市場需求上看，內審外包會成為企業和會計師事務所雙贏的戰略選擇。
四、企業內部審計外部化優劣對比分析
（一）優勢
內部審計的發展是一項系統工程，它受企業管理結構的完善、管理層對內審部門的重視程度、內審人員行業技能等諸多因素的制約。筆者以為，內部審計外部化在一定程度上可以緩解企業內審發展中暴露出的矛盾，其優勢體現在：
1.可以提高企業內審部門的獨立性，增強客觀性。內審部門隸屬于企業，其工作或多或少都要受其制約。管理層或許會干預審計部門的工作，使得審計結論無法真實地反映企業經營狀況，損害了合伙人的利益。內審外部化后，審計主體由獨立于企業之外的專業人士擔任，其獨立性在實質和形式上都得到了增強，審計結果只對合伙人和社會公眾負責，能夠指出企業經營管理中存在的不足。同時，會計師事務所與企業沒有隸屬關系，有著嚴格的職業道德約束和職業規范，為了其自身信譽，會想盡辦法保證審計質量，因此，能夠立足一個公正的角度從事審計工作，客觀地報告審計結果。
2.降低審計企業的運營成本，轉移企業內部審計風險。開展內部審計，企業要設置內審部門，由此產生的效益可能無法抵減其支出。而外審機構擁有的規模優勢可以將高額的服務成本分攤給眾多客戶，能夠實現成本相同情況下的更高效服務。當前，以財務審計為第一要務的內部審計已遠遠不能滿足企業的需求，而培養滿足這些需求的專業人員，企業則需要付出很高的成本。將內審職能全部或部分外包后，企業將節省大量的培訓費用，進而能起到降低企業運營成本的作用。此外，企業內審外包模式可以有效地轉移企業內審風險。企業與外部事務所訂立審計合同時，對雙方的權利和義務都予以界定，外部事務所對其承擔的內審工作質量負責，使得企業一旦由于內審失敗造成的損失，可以通過法律手段對其追責而獲得賠償，將內審風險分攤給外部事務所。
3.增強審計企業的經濟效益，提高核心競爭力。內部審計的核心是一種監控手段，但并非企業的核心任務。這個內部職能部門設置的目的是為了使企業的內部控制更加有效，更好地輔助核心業務的開展從而促進企業價值增值。此外，由于審計環境的復雜多變，使得內審工作的對象越來越復雜、范圍和難度加大。企業內部自檢已很難履行監督、管理和評價的職能。實施內審外部化，外聘審計人員可以憑借豐富的經驗及敏銳的觀察、分析能力以及先進的審計技術和手段，開展各種專項審計，指出企業在經營環節、風險控制和管理上的不足，并提出有效的建議和改進措施，使企業能夠高效運轉的同時增加經濟效益。也可使企業保留并專注于企業價值鏈中能真正創造價值的戰略環節，集中有限的資源、能力與企業專長，在保證企業經濟效益的前提下，進而培養、保持并進一步提高企業的核心競爭力。
（二）劣勢
內部審計外部化有利于更好地推行企業內部控制，優化資源配置，提升決策的科學性，最終實現績效審計目標。但其本身也有難以克服的缺點：
1.企業浪費了原有內審的資源優勢。首先，內審人員熟知企業的管理政策和人事政策，了解企業文化和風險控制等方面的特點，可為管理層的長期戰略決策提供更好的管理咨詢服務。而外審人員只是企業聘用的短期審計人員，具有先進的審計技術和豐富的經驗，但短期內無法辨明企業存在的特殊情況，只能就事論事，無法保證服務咨詢的質量。其次，內審人員是企業的一員，企業的興衰與其休戚相關，他們會比外審人員更加關注企業經營目標的實現。最后，內審機構的消失會使企業逐步受制于外審人員，他們或許會在內審外包形成規模后索要更多的傭金，所以企業必須要考慮成本、效益問題。
2.內部審計外包未必能為企業減少成本。主張內部審計外包的學者認為：將部分或全部內審工作交給專業化較強的會計師事務所來完成，能為企業節約成本。而將內審業務外包，企業只需向會計師事務所支付審計費用即可。但這只是表象，從長遠來看，企業外聘會計師事務所與設置內審機構所需支付的成本是個動態變數，是雙方博弈的最終體現。內部審計外包會使內部審計失去針對性和及時性的優勢，它實際是內部審計外包的一種機會成本。內審部門可以根據企業需要隨時提供服務，而會計師事務所只能在受聘期間臨時提供服務，內審部門的工作范圍受限，外聘會計師事務所不能像內審部門那樣在發生突發事件時及時解決問題。所以，針對內部審計外包能否為企業節約成本，還需要進行深入研究，以利于企業制定長期的戰略發展決策，而不是單純比較兩者數額的大小。
3.存在道德風險和逆向選擇。首先，由于外聘會計師事務所獨立于企業之外，所以外聘審計人員存在不會全心全意真正關心企業的未來發展前景問題。這種利益上的不相關或許會使外審人員在工作中忽視本該發現的內部控制漏洞和風險，給企業造成巨大經濟損失。其次，在內審外包過程中，會計師事務所會將自身利益放在首位，而這個利益或許與企業的戰略發展目標相背離。最后，企業在選擇外包事務所時，一方面，由于雙方信息的不對稱致使無法對其職業水準和可信度等進行細致的評估；第二，如果企業不愿支付較高的報酬，最終接受內審業務的是那些能力有限的會計師事務所，其結果是由于外包事務所的不堪大任而給企業帶來了風險。
五、完善企業內部審計外部化的對策措施
進行內部審計外部化利弊兼具，為了更好地發揮內部審計外部化在企業中的作用，筆者提出如下建議：
1.企業應根據自身實際，選擇適當的外包形式。內部審計外部化的采用是企業進行資源再分配的過程。內部審計外部化有四種實現方式：審計管理咨詢、合作審計、內部審計補充和內部審計總體外部化。通常企業會考慮成本因素。對大中型企業而言，一方面，根據國家規定設置內審部門；另一方面，內部審計可采取部分外部化的形式。而對中小型企業而言，由于內審任務不多，內審完全外部化或許是企業的最佳選擇。企業采取內部審計外部化的方式時應考慮企業的自身特點、法律環境等因素，選擇適合本企業的方式。
2.企業應合理選擇外包事務所，保證審計的獨立性。在內部審計外包后，注冊會計師在從事報表審計的同時從事管理咨詢服務，其獨立性是否受到損害是業界一直爭論的焦點。首先，當受托事務所的收入大部分源于提供內部審計等咨詢服務時，它就失去了經濟上的獨立性，所以經濟因素是影響其獨立性的重要因素。其次，如果外部審計人員提出了關于改善企業內部控制和風險的管理建議時，由于沒有人能夠公正、客觀地評價自己的審計假設，所以在進行外部審計時，他們無法客觀地評估內部控制風險，這將直接影響到審計報表的質量，最終會導致委托方所有者及利益關系人承擔無法獲取公正審計結果的風險。因此，企業在挑選外包事務所時應持審慎態度，確保審計的獨立性，保證審計結論的質量。
3.加強與受托事務所的溝通、協調及監督。隨著企業內審部分職能外包的進程，內審工作會逐步喪失部分主動性，負面影響凸顯。首先，審計合同不完善。外部審計人員只在合同約定的范圍內進行審計，不會主動去幫助企業尋找管理上的漏洞，提出整改建議。這時就需要企業的管理層與外部審計師進行深層次的溝通，充分表達自身的訴求，使其能更好地為企業服務。其次，企業的發展目標與受托事務所的目標相背離。企業的終極目標是利潤最大化，而受托事務所的終極目標是在為企業提供審計服務時收益最高、成本最低，所以它為企業提供的整改方案不一定是最好的，這樣就會產生一種新的“契約成本”。因此，在確定選擇內審外包方式后，企業管理層應與受托事務所勤溝通，盡量使雙方的目標趨于一致，達到雙贏的目的。
總之，內部審計無論采用何種方式，都是為了更好地履行內審職能，全面地為企業提供服務。內審外部化最終會演變為外部優勢資源的內部化，進而提升整個企業管理和控制能力。
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我國現代企業制度的建立和企業風險意識的增強，使得內部審計在企業中的作用越來越重要，一方面企業對內部審計“內向性增值服務”的要求越來越高；另一方面對絕大多數企業的內審部門而言，無論在硬件設施還是在人才、技術、管理等軟件條件方面都無法滿足現代企業對內審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業內部審計的發展。
內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。上世紀90年代，內部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業內部審計存在的瓶頸問題，提高我國內部審計部門的綜合業務能力提供了一個新思路。
企業內部審計現狀堪憂
筆者曾向上海市國有企業發出100份調查問卷，對其2006年的內部審計情況進行調查，共收回有效問卷49份。通過分析，發現企業內部審計存在以下問題：
首先是內部審計機構設置不夠完善。有48家企業都設立了內部審計機構并配備了專職內部審計人員，只有1家未設置內部審計機構，說明上海市國有企業認識到了內部審計的重要性。但只有17家設立了獨立的內部審計機構，僅占總數的35%，其他的32家與紀檢監察部門或者財務部門合署辦公，這是機構改革、縮編人員的結果，并非從內部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業建立了審計委員會，僅占總數的10%。
其次是內部審計機構地位不夠高、獨立性較差。調查顯示，26%的內部審計機構受公司財務經理領導，57%受總經理領導，17%受董事會領導。
第三，內部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據調查資料，49家企業全部開展了財務收支審計，73%的企業開展了財務預算審計，并且有離職情況和基建項目的企業都分別開展了經濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業開展了經營績效審計和12%的企業開展了內部控制審計。由此可見，大多數企業內部審計人員的工作范圍仍是傳統的“經濟監督”審計，對管理活動審計相對較弱。
第四，內部審計人員整體素質有待提高。從內部審計人員的專業素質配置看，內部審計人員中來自審計專業的只占7%，絕大多數來自會計專業，而其中熟悉計算機技術和法律及其他相關專業知識的人更少。公司中從會計、財務、管理部門轉到內部審計部門的現象突出。
從內部審計人員的素質培訓來看，主要是會計繼續教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內部審計師協會舉辦的各種專題性質的培訓班沒有得到企業內部審計人員的積極響應。
從內部審計人員數量上看，25%的企業只有1個內審人員，38%的企業有2-3個內審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據需要臨時調配下級公司人員，但是二級、三級企業就很難有效完成內審工作。
內部審計外部化的實現途徑
內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性；有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變；有利于降低企業成本；有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。因此，當前推行內部審計外部化很有必要。
內部審計外部化是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內容，然后根據需要選擇適當的形式。
從國外的實踐來看，內部審計外部化有4種實現形式，即作為內部審計補充、審計管理咨詢、合作內審、內審職能全部外部化給會計師事務所。無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層做出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。
對于國有大中型企業而言，可以考慮采用作為內部審計補充、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經驗，根據企業的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。
對于那些內部審計業務很少的中小型企業，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外部化”則可能是企業的最佳選擇。
內部審計外部化的保障措施
首先是要轉變觀念，重新認識內部審計。企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業首先要明確內部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經濟地達到這一目的，內部審計的組織形式是可以次要考慮的。
其次是要重設內部審計機構。建議我國大中型企業及上市公司都應參照國外成功模式，設立專門負責內部審計工作的管理機構，如審計委員會來提高我國企業內部審計的獨立性。有條件的還可以設立由獨立董事組成的審計委員會來負責內部審計工作。
第三，努力提高內部審計人員素質。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經驗，在進行內部審計外部化時，建議企業與外部審計師聯合對員工進行培訓。根據企業的需要壯大內審隊伍，強化內審力量。
第四，確保良好的內外溝通。企業管理當局應通過深入細致的交流，盡可能縮小外部審計師工作效果與內部管理層期望之間的差距。同時，企業管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員。
國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的最新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并改進機構的運作效率。它采取的是系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，從而有利于實現各項經濟指標?！备鶕炔繉徲嫷亩x，可以將商業銀行內部審計理解為：在商業銀行內部設立一個獨立的內審部門，選拔相對獨立的審計人員，對各分支銀行的經濟業務實施必要的審計程序，從而減少錯誤和舞弊，提高銀行的運作效率，增加商業銀行的價值。內部審計對于商業銀行的作用主要體現在以下三個方面：首先，內部審計可以完善商業銀行的內部控制系統。商業銀行的內部審計人員通過必要的審計方法和程序，發現商業銀行在內部控制系統中的漏洞，把內部控制過程中的不完善的環節找出來，并提出改進意見，從而健全商業銀行的內部控制系統。其次，內部審計有利于維護商業銀行的合法權益。商業銀行內部審計工作的職能之一就是維護商業銀行的合法權益。商業銀行內部審計通過對商業銀行的成本、費用、效率、結構等方面進行審計，可以有效防止經濟糾紛的不斷發生，保證經營管理的科學性，維護銀行的合法權益。最后，內部審計有利于加快商業銀行建立道德文化。內部審計工作可以發現商業銀行經營管理是否遵紀守法，行領導是否以身作則進行精神文明建設，這有利于商業銀行提高在客戶中的口碑，提高銀行形象，建立起積極向上的文化氛圍，因而與業務客戶間建立起良好的信譽往來關系。
二、商業銀行內部審計現狀
（一）審計觀念落后，思想上認識不清 （1）商業銀行在內部審計的作用上認識片面。在現代企業制度下，商業銀行作為獨立的法人，其內部審計不僅是對經營管理活動的監督，也是以服務為主的經濟控制體系，但是我國對商業銀行內部審計作用的認識還拘泥于監督和評價，內部審計部門仍相當于商業銀行的監督評價部門，主要進行的工作就只是差錯和防弊。從這里可以看出，如今商業銀行對內部審計活動發揮作用的廣度和深度的認識上明顯片面了。這種片面的認識，使商業銀行中出現帶傾向性、普遍性的問題，當商業銀行面臨管理風險時，內部審計對風險的調查、分析、評估不夠重視，商業銀行的風險加大，科學管理的困難加大。
（2）商業銀行領導班子對內部審計的重視不夠。在我國目前建立起的商業銀行內部審計的機制下，領導班子對內部審計重視與否，直接關系到內部審計作用能否發揮。如果領導班子對于商業銀行內部審計越重視，全面認識內部審計對于商業銀行的作用，給予內部審計充分的獨立性和權威性，商業銀行內部審計工作就能順利展開，在完善內控、防范風險、科學管理等方面能夠取得較好的效果，使得商業銀行發展觀念健康，加快銀行的科學管理進程。但是，如果領導班子對商業銀行內部審計重視不足，主要關注銀行業務的擴展、存款業務的完成情況的話，內部審計工作就會流于形式，很難展開，內審的作用也很難發揮。目前，我國商業銀行內審的狀況是領導層對內部審計重視不夠支持不足，將工作的重點放在業務的發展，為此對于一些風險和問題也是睜一只眼閉一只眼，不能及時發現漏洞和問題，內部審計的地位沒有真正確立。
（二）內部審計缺乏獨立性和權威性 獨立性是內部審計區別于其他職能部門的重要標志。所謂的內部審計難以保持相對獨立，是指內部審計部門在進行審計的過程中，在機構隸屬關系、被授予的職權、審計環境上受到約束和制約，這使得內部審計不能充分發揮對風險的預警作用。一直以來，我國商業銀行內部審計組織結構存在諸多不合理的問題，有些分支銀行的行長除了是委托人以外，還是人，正是因為這樣的原因，內審部門要同時服務于兩個經濟主體，內部審計的獨立性被削弱，內審人員也很難保證獨立性 。
內部審計部門工作所必需的條件包括經費、必要的辦公設備及條件等難以真正得到保證。審計人員沒有切實的權利，雖然設有內部審計部門，但被束之高閣，審計人員的合法權益也未能得到良好保障，審計人員存在后顧之憂。此外，內審部門因為沒有設立處罰規則，一般就只是提出評價意見，基本上是沒有給予處罰的情況出現 。因此，商業銀行的內部審計工作中，被審計單位往往不會積極配合，這也就使得內部審計實施缺乏權威性。
（三）機構設置不合理，不能發揮內審監督效能 商業銀行的內部審計機構初步建立了相對獨立垂直的體系，但是體系仍然存在一些不合理的部分，主要體現在以下三個部分：（1）商業銀行總行設立的內審部門被束之高閣，只是作為一個職能部門，沒有切實權利，因此，在對全行管理活動進行監督的過程中，存在很多制約與不便。（2）機構設置中出現雙重領導的問題。一級分行的總審計部一直被總行的審計部門和本級銀行雙重領導，就容易出現監督不切實，沒有成效，并且對于獨立性也有很大的影響。（3）實行的跨區域管理是浮于表面的，并未落實到實處。這種機構設置上的不合理，使得商業銀行內部審計工作難以發揮監督效能。
（四）審計方法落后，審計手段不能滿足新的發展要求 目前，西方發達國家內部審計普遍采用的是風險導向型審計的審計方法，風險導向型審計是內審人員對各項業務的審計風險進行評價，根據風險的大小來確定需要的審計證據、審計內容的多少，風險越高，需要的審計證據就越多，審計對象和內容也更多。風險導向型審計是國際內部審計的發展方向，它較賬目基礎審計和制度基礎審計更為先進、更為科學，是一種全面的風險審計 。在我國內部審計的工作中，大多數都是采用賬目基礎審計，采用的審計方法主要是詳細審計或抽樣審計，這種依靠審計人員經驗來判斷的審計方法，缺乏嚴謹，隨意性較大，審計效率低，缺乏科學性。
在審計手段方面，我國商業銀行的內部審計正在由傳統的查憑證、看賬簿、翻報表，向現場檢查與運用新的技術監督評價方法而實施的非現場檢查相結合的方向轉變。但與發達國家的商業銀行相比較，我國的審計手段明顯落后，沒有跟上電子化的腳步，對銀行業電子化后出現的新問題解決能力不強，仍然是運用傳統的審計方法，不能及時發現問題，對問題的定性存在很大的主觀性，影響審計工作的效果。
（五）內部審計人力資源匱乏，審計工作質量難以保證 首先，我國商業銀行內部審計人員的數量少，不能滿足市場需求。其次是審計人員素質不高，不能保證審計的工作質量。內部審計工作要求內部審計人員要有基本的財會知識和審計知識，還必須具備法律知識，能夠運用計算機技術，可以說內部審計其實是一項對綜合素質要求很高的工作。當前大部分內部審計工作人員缺乏計算機技能，知識面較窄，對業務熟悉度不夠，加上日常工作繁忙，任務重，缺少專業技能培訓，專業能力逐漸下降。除此之外，目前我國商業銀行還沒有建立、完善審計人員的準入標準和考核機制，難以保證內部審計隊伍的素質。
三、商業銀行內部審計完善
（一）更新內部審計觀念，加強內部審計文化建設 西方發達國家商業銀行已經建立起一套先進的審計理念，以審計創新為動力，以增加價值為核心，目標是提高銀行的經營管理能力。相比較西方發達國家完善的商業銀行內部審計觀念，我國的內審觀念就比較落后，已經不符合我國商業銀行經營管理的要求，首先應該重新認識內部審計對商業銀行的重要性，轉變為一直以來秉持的內部審計是“警察型”審計的觀念。其次，是商業銀行的領導班子應該加強對內部審計的重視程度，賦予內審部門充分的權利，促進內部審計工作順利展開，加快銀行科學管理的進程。領導班子還要加強商業銀行的內部審計文化建設，學習借鑒西方的內審文化，更新我國的內部審計觀念。最后就是要注重審計創新，創新一直是我國內部審計所缺失的，我們應該在學習借鑒國外先進審計理念的基礎上，找出最適合我國目前國情的審計理念，將內審工作真正深入到商業銀行的經營管理過程中去，從而為增加銀行的價值。
（二）改革商業銀行內部審計組織結構，提高內部審計獨立性 我國可以在學習借鑒國外內部審計獨立性的經驗基礎上，從以下幾方面努力保證我國商業銀行內部審計的獨立性。首先，確定商業銀行內部審計的組織結構。在借鑒西方商業銀行內部審計組織結構的情況下，根據我國商業銀行的實際情況，可以設計出這種內部審計組織結構，具體做法是：在商業銀行的董事會下設立出審計委員會，審計委員會為董事會服務，對其負責，并且可以補充董事會的監督職能，從整個組織結構來看，審計委員會的地位會高于內部審計部門，因此，內部審計部門受到審計委員會的監督，同時，審計委員會可以作為一個溝通渠道，使審計部門順利地和董事會接觸。總行的內部審計部門可以分派內部審計人員到各分行去，組成下級內審部門，統一受總行內審部門的領導和監督，更好地實現內部審計目標。內部審計部門在董事會和審計委員會的領導下，可獲得充分的獨立性，權威性也得到保障，確保了內部審計的質量。其次，商業銀行可以通過制定一系列的規章制度來保證內部審計的獨立性。如由審計委員會來制定審計章程，增強其獨立性和權威性。也可以對審計人員的職責、工資等方面進行明確規定，保證審計人員行使職能時公平公正，提高審計結果的客觀性、可靠性。
（三）將以制度為基礎的審計向風險導向審計轉變 風險導向型審計是國際內部審計發展的方向，具有巨大的優越性。但是，風險導向型審計成本較高，所以風險導向型審計發展一直遇到阻礙。曼徹斯特大學教授Stuart Turley教授在他的文章中指出：“現代風險導向審計成本非常高的原因，是因為審計環境的變化，所以導致了審計責任的增加，而這種成本是可以在以后消化掉一些，所以不會阻礙風險導向審計在審計工作中的運用?！币虼讼蝻L險導向審計轉變將會是我國商業銀行內部審計方式發展的必然選擇。
（四）加快內部審計信息化建設，改進并創新審計方法 改進并創新審計技術方法，緊跟電子化的腳步，發展計算機審計，除了使用計算機進行記錄之外，更要將計算機技術運用到整個內審監督評價過程中，通過計算機實現對信息的優良管理，即對信息的識別、獲取和加工。除此之外，還可以通過對計算機網絡的運用，對商業銀行的各項業務進行再監督，及時發現問題，提高工作效率，同時擴大審計范圍，保證審計效果。計算機的審計軟件也一直是我國內部審計的缺口，所以需要不斷開發研究出一套專門用于處理審計實務的系統軟件。
（五）深化內審人員培訓機制，提高審計人員整體素質 針對我國內部審計人力資源匱乏的問題，首先，各大商業銀行可以逐漸增加內審人員的比例，由于任務繁重，人員少，豐富內審人員的數量可以稍微緩和內審人員供不應求的情形。其次，對于現如今在商業銀行工作的內審人員，商業銀行應妥善解決好工資、福利和待遇等問題，制定規章制度，對這些問題進行明確規定，充分調動審計人員工作積極性和工作熱情。再次，隨著商業銀行內部審計的不斷發展，對內審人員的要求也越來越高，不但要具有財務會計知識、審計知識，還必須了解法律知識和計算機技能。所以商業銀行必須對內審人員進行周期性培訓，加強在計算機、銀行業務等知識的教育，提高內審人員的綜合素質。制定內部審計的考核制度，培訓之后的內審人員都要進行考核，賞罰分明，增強審計人員的危機意識。最后，是對審計人員職業道德素質的教育。增強審計人員的責任感、使命感，防止內審人員道德的缺失。素質高的審計人員，在面對充滿誘惑的客觀環境時，依然會堅持自我，廉潔奉公，從而取得較好的審計效果。
參考文獻：
【摘要】在經濟快速發展的今天,內部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經濟管理和審計發展水平的局限,內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發展現狀及外包形式,分析了內部審計外包的優勢和弊端,探討內部審計外包在我國發展的可行性,以及需要特別關注的問題。
【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優缺點;可行性
現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物,它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內部審計在全面開放的國際市場中,已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。
1內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心,隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求,內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展,此時,企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢,而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。
2內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣,內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果,遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系,管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師,而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者,與他們沒有利益沖突或聯系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經驗,一流的審計人員,與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比,更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內部審計人員更為優良。
(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外,更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業的經濟效益。為此,企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門,需要為內審部門的運轉,內審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業人員。而通過內部審計外包,企業只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網絡環境下的內審工作,企業需要研發新的審計軟件,處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節約了開發成本。
(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求,需要大批專業技術人員(例如,工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包,企業可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言,配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高,外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才,企業將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業的競爭優勢。
(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說,內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業的內部控制環境優化,也不利于其手段和方法的改進。
3內部審計外包對我國的啟示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業需要設置相應的內部審計部門,配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難,但對于規模較小的企業來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規模企業一般不設置內審機構,而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規模企業較多,在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩定發展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的,作為企業內部審計部門的自覺性不夠高,內部審計力度不夠大,受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計,由于其完全獨立于企業,有職業行規的約束,能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業素質,熟練的業務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業的監管,規范行業準則:在內部審計外包問題上,國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產,也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包,安然公司將內部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產生了相當大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時,企業應該根據自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言,按國家規定要設置內部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當地補充,部分外包內審業務,或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言,內部審計任務不多,設置企業內部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內部審計職能全部外包,隨著企業的發展壯大,逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優化資源、節約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內部審計完全外包,只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。
美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門,能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率,并且對企業管理當局負責,企業就應該自己保留內部審計職能,并使之更好地服務于企業。
實行內部審計外包,不是為了取代內部審計部門,而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮,我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能,還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員,加強我國國際注冊內部審計師的培養,縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距,努力培養自己的內部審計人才。
[論文關鍵詞]內審 中小城商行 風險
一、中小城商行內審的含義及作用
（一）中小城商行內審的含義
中小城商行內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，是銀行內部控制的重要組成部分。通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行穩健發展。
中小城商行內部審計的主要目標是保證我國有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。內部審計工作應當獨立于經營管理，以風險為導向，確?？陀^公正。
（二）中小城商行內審的作用
中小城商行內部審計有制約作用、防護作用、鑒證作用、參謀作用。內部審計人員按照規定對銀行的財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監督檢查，促使銀行的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象起到一定的制約作用；內部審計人員通過對銀行的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對本單位的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本單位的合法權益受到侵害；銀行內部審計需要對其下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價；在銀行決策的執行過程中，內部審計部門要隨時進行監督，以判斷決策的執行情況并在執行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經濟管理活動朝著良性發展的方向發展。
二、中小城商行內審工作存在的主要問題
近年隨著中小城商行內外部經營環境的變化，監管要求的提高，自身管理的需要，內審工作的重要性逐漸被大家所認同，內審工作在銀行完善公司治理結構、健全內控體系、構筑全面風險管理系統等方面發揮著重要作用。這些年中小城商行內審工作在制度建設、人員配備等方面得到了快速的發展，但我們也要清醒地認識到內審工作還存在不少問題。
（一）中小城商行內部對內審工作認識不清，定位不準確
在很多中小城商行內部對內審工作認識不清。有的人認為內審工作就是查錯、找茬，是雞蛋里挑骨頭，是影響業務快速發展的障礙。有的人認為內審工作就是后臺的輔工作，是無足輕重的工作。有的人認為是內審部門是數據復核部門，只對數據審核，不對行為審查。由于認識不準確，導致銀行內部許多人員不理解內審工作，審計效力無法得到保障。
在許多中小城商行，內審部門職責定位不準確。內審部門除了正常的審計工作外，還可能承擔著合規內控建設、案件防控和銀監部門非現場監管報表報送等其他非審計類工作。這種職責定位不準確，大大削弱相互制約的作用，違背了內審的獨立性原則，無法更好地發揮內審的監督和評價職能，無法充分發揮風險防范第三道防線的作用。
（二）內部審計局限性大，獨立性弱
目前，大多數中小城商行尚未建立起嚴格意義上的獨立內部審計體系，內審僅僅是對經營管理層負責，它的權限受到了很大的限制，導致監督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質性的效果。例如2010年齊魯銀行的特大票據詐騙案，涉案金額達101億元，犯罪人劉濟源從2002年開始騙取銀行信貸資金，并在2009年和2010年大規模進行詐騙，兩年內共被指控10起事實，涉案金額71.6億元。這么大金額虧空，作案時間長達十年，由此可見，銀行內部的權利制約失衡，內審獨立性之弱。
在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計過程中做了哪些工作，與相關審計人員關系密切，能夠很輕松地將自己所犯下的違法活動掩人耳目，這就使得審計工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計機構雖然在形式上能夠監督銀行的正常運作，但在相關事宜中不能將出現的問題繼續上報或采取相關措施，銀行內部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。在審計工作中，獨立性是內部審計的基礎，只有審計部門與運營部門保持嚴格獨立，內部審計體系才能得以改善。
（三）內審效能不高，效果不明顯
許多中小城商行內審工作中只注重對問題的發現，而忽視了對發現問題整改情況進行后續審計檢查，導致了違規問題并未得到徹底的解決。內審的目的是發現問題并更好解決問題，發現問題只是第一步，關鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內審的效能就大大折扣。
部分中小城商行的內審人員抹不開情面，對審計過程發現問題的表述避重就輕，對違規人員處罰力度較輕，使相關責任人員對發現問題不重視，經常出現履查履犯的現象，從而使內部審計工作效果不明顯。
（四）審計技術和審計理念的落后
目前，中小城商行的內審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎審計，這種內審方式缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、審計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數據真實性、就數據審數據、不評價計算機系統的不良現象。當前，中小城商行雖然都已經全部聯網，相關工作都是通過計算機進行操作，由于特殊的工作性質，還具有紙質的相關備份。這就造成了在內審過程中依舊只注重規范性的審計，還是只檢查紙質資料上業務操作是否合規、會計憑證、報表等資料是否真實、完整等。然而，中小城商行業務卻在短時間內發生著日新月異的變化。相對于不斷拓展經營范圍的中小城商行，變化緩慢的審計內容已經沒有辦法再滿足商業快速發展的需要。
（五）人員素質有待提高
經過這些年的發展，中小城商行對內審人員的質量提出了更高要求。在審計過程中，相關審計人員應當具備良好的專業素養，熟知相關現代信息科技以及相關業務知識。目前，不少中小城商行內審人員數量嚴重不足，相關審計知識嚴重缺乏。數量方面，審計相關人員僅占銀行員工總數的2%左右，與國外5%的比率相差甚遠。而這些寥寥無幾的審計人員的綜合素質和能力也并不出色，有相當一部分內審人員缺乏專業培訓，對現代信息科技知識不熟悉，業務知識面較窄，在實際審計過程中嚴重阻礙了審計工作的實施有效性與嚴謹性，使得被審計單位有違規篡改工作資料的可乘之機。由于存在這些弊端，審計工作將不能迎合新形勢下內審工作任務要求的需要。因此，擴充審計團隊、提高人員素質迫在眉睫。
三、強化中小城商行內部審計的對策
我們雖然起步晚，但面對中小城商行內部審計現在所存在的種種弊端，我們只要認清現狀，改正不足，借鑒國內外先進的內審理念，建立符合中小城商行實際情況的內審機制，就可完善中小城商行的內部審計。
（一）提高員工的認識，清晰內部審計定位
中小城商行加強合規文化培育，通過教育和培訓讓廣大員工了解內審工作的特點、作用和意義，從而接受內審工作。通過大家對內審工作的認同，逐漸轉變大家從排斥到支持內審工作，使內審工作更有利于開展。同時中小城商行要嚴格按照國家審計署、銀監會及內審協會對內審的有關規定，明確內審部門的職責，突出內審的監督和評價職能。通過清晰的職責定位，使內審工作真正發揮防范風險的作用。
（二）改進和創新內審的理念和技術，加強內審的獨立性
首先賬項、制度和風險基礎相結合的審計方式將逐步代替賬項基礎審計，將逐步向全面風險導向審計邁進。其次牢牢抓緊企業信息基礎設施建設，有條不紊地進行軟件開發管理必不可少，使銀行內審有關信息傳輸網絡化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現。運用計算機實現信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數據分析；監督，監測、評價各分行及業務部門、支行、營業網點的風險狀況，分析、預警并提出對策。較傳統審計，節省了很多時間，也減少了人力物力的耗費。在總行董事會審計委員會的領導下，確立審計的內審垂直管理體制；通過建立內部審計章程來明確內審的地位；內審部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，保持內部審計的獨立性。整個內審系統直接對審計委員會負責，具有足夠獨立性和權威性的內審系統就可以在無管理層的干涉下自由執行委派任務、報告審計、評價結果。
（三）規范審計流程，提升內審效能
中小城商行通過制定內審章程確定內審地位，規范審計操作流程，建立科學的審計制度。在實際操作中建立審計發現問題臺賬，對發現問題進行歸納分析，明確相關責任人員及發生問題的原因。內審部門要指定專人負責對發現問題的后續跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發現問題能得到徹底的解決。同時提高內審人員的責任感，在內審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負責，加大對違規人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責任追究，保持內審工作的權威性和震懾力，提升內審工作的效能。
（四）完善內審體系，提升審計人員業務水平
為完善內審的體系，中小城商行應按《巴塞爾資本協議》的要求，主動調整內審機構的職能，確保內審職能適應公司治理需要。為實現內審從監督模式向服務模式的真正轉變，中小城商行應從多方面入手，加強各方面審計的發展。目前，中小城商行應根據自己的實際情況著重加強對信貸業務、投資業務、中間業務和業務等的審計，注重對各業務操作風險等全面風險管理的審計，強化對管理人員履職情況的評價。為業務部門提供改進其內部控制和業務流程提供咨詢，內審注重將財務收支審計與業務經營檢查相結合，從經營環節中發現風險控制的不足之處，確保審計質量；審計報告不再是要單純的發表意見，而要轉變為向高級管理層提出具體的管理建議。對于審計相關工作人員，應當定期給予相關培訓、信息指導，學習國內外最新審計技術，學習完成后應進行考核，督促審計人員具有應有的業務水平和實際操作的能力。
（五）提高內部審計人員素質
為提高中小城商行內部控制效率和質量，就需要一批綜合業務素質高和業務能力強的內部審計人員。一是中小城商行應確立優越的條件吸引優秀人員加入內審隊伍。各中小城商行要從實際出發，妥善解決好審計人員的工資及福利等問題，建立科學有效的激勵機制來調動審計人員的積極性；二是嚴格把關，將專業水平高、業務工作能力強的綜合型人才吸收到內審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業培訓或自學教育并參加專業知識考試，達標者方可上崗。
【關鍵詞】審計對策；沸騰壺審計模型
（一）加強內部審計的法律法規建設
我國內部審計事業發展滯后的一個很重要的因素就是法律法規的不完善。隨著中國加入WTO，我們應該根據我國國情、借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，如《國際內部審計師協會內部審計標準》，制定出一系列切實可行的有中國特色的內審法規和條例，從法律層面上增強內部審計在企業中的獨立性、權威性。再者，推動內部審計的職業化，在全國范圍內成立各級層次的內部審計師協會，由協會制定統一的《內部審計實務準則》，使內部審計有法可依，有準則可循。
（二）正確定位內部審計職能和性質
內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。內部審計是基于企業科學管理的需要而產生的，是企業內部多層次經營管理分權制度的產物。審計署的《關于內部審計工作的若干規定》，明確了內部審計的職能是以監督為主。國際內審協會CIA認為“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率”。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。它主要提供兩種服務即保證與咨詢服務，保證服務指為了對機構的風險管理、控制或治理構成進行獨立評價而客觀的審查證據的行為；咨詢服務指提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍通過與客戶協商確定，目的是增加價值并提高機構的運作效率。
（三）采用杜邦沸騰壺風險審計模型
杜邦沸騰壺風險審計模型是美國杜邦公司創建使用的風險審計模型。這種模型以風險管理為基礎，審計對象是公司所面臨的風險。公司在審計前將風險因素分為類，每一類定有不同的風險級別，分為高風險、敏感風險、適中風險、低風險。審計主體對不同級別的風險因素進行不同程度的審計，一般來說風險級別越高所配置的審計資源越多。這種方法用圖形描述時呈壺狀，所以人們稱為沸騰壺法。
沸騰壺審計模型擴展了我國內部審計的原有職能，完善了公司治理結構。沸騰壺中有很多新的理念和方法是我國所沒有的，因此這種方法對我國的內審工作理論和實踐都有很大得借鑒意義鑒。傳統內審得對象從時間上看是過去的事情，忽視了企業作為一個戰略組織所面對的未來情況的評價。沸騰壺法改變了傳統的做法，在原來內審的基礎上增加了對風險的審計。杜邦沸騰壺的一個重要特征就是將風險作為內審的對象，打破了原來的內審只關心內部控制有效性的局面，在評價內部控制的基礎上，對企業所面臨的各種風險進行識別和分析。
（四）設置合理的內部審計機構
要結合現代企業制度建立設置適合企業管理特征的內部審計機構，如在董事會下設審計委員會，確立監事會與內部審計的關系，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束，這樣內部審計機構直屬領導層次高，獨立性強，權威性高，工作容易開展。例如：鞍山鋼鐵公司、中國石化總公司的內部審計機構實行審計委員會領導體制，效果非常好。西方企業通常根據管理體制和業務內容，確定其內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。對于規模較小、不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式。既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。
（五）應確保內部審計的獨立性和權威性
企業在設置內審組織機構時應堅持獨立性和權威性兩條原則。獨立性原則是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志。無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。因此，在企業建制中，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各職能部門，并對其進行監督；權威性原則體現在內部審計機構的地位和設置層次上的高低，地位和設置層次越高，權威性就越大，內審的作用就發揮得越充分。
（六）內審人員應具備應有的專業勝任能力
關鍵詞：內部控制；內部審計；啟示
自20世紀90年代末開始，在我國財政部的主導下，《內部控制基本規范》以及其他與內部控制相關的政策出臺，在很大程度上推動了中國內部控制的建設完善。隨著社會經濟的不斷發展，企業面臨著新的挑戰與機遇，與之而來的是新的問題。將內部控制體系與企業自身情況相結合，出臺適合本身需要并能持續有效的內部控制制度成了每個企業面臨的難題，與之共同發展的是督促內部控制體系有效實施的內部審計也越來越引起人們廣泛的關注。震驚世界的安然事件發生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內部控制制度的建設也有很大的推進作用，這一法案值得引起我們對我國內部控制以及內部審計相關的問題從不同角度進行深入研究。
一、內部審計在內部控制中的作用
1.內部審計的角色不再僅僅作為監督者，正逐漸向控制者轉變。內部審計在公司治理中一直扮演著監督者的身份，但根據特恩布爾報告中的理論，內部審計師的主要工作職責不再是以往的“監督和復核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉變使得內部審計的內涵更加豐滿，內部審計也被社會認可為增值性審計。作為信息服務的提供者，內部審計人員充分發揮其專業性，對企業各項信息的可靠性與相關性進行監督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業經營風險，促使管理者做出正確的決策。2.內部審計向風險導向內部審計發展。隨著經濟的飛速發展，資本市場瞬息萬變，風險導向內部控制越來越受到重視，隨之而來的是內部審計的工作重心也要相應發生改變。風險導向內部審計就要求審計計劃與公司的風險戰略緊緊捆綁在一起，內部審計人員要提高自身對風險的敏感性，通過對公司風險的分析，制訂相應的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經營計劃。在當今中國，內部審計的重心還停留在對財務報表的真實性進行監督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發展。隨著社會的進步，企業有必要提供良好的環境推動管理審計的不斷進步，使風險導向內部審計的作用越來越突出。3.提高內部審計的地位才能真正發揮出其作用。內部審計部門由于在企業內部具有獨一無二的獨立性與權威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性；但在中國，有些公司并沒有對內部審計部門引起重視，甚至將其與紀檢等部門合并，內部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業內部的控制體系時，應對內部審計部門足夠重視，其職能應高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內部審計部門從屬于最高管理層，在企業內部樹立權威，從而更好地保證審計工作的開展。
二、我國內部控制信息披露存在較多缺點
1.企業沒有強烈的主動性披露內部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內控信息，很多上市公司人員對內控信息的披露只停留在形式上，并未全面認識到內部控制信息的披露所能達到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內部控制理論，只是單純認為內部控制就是對企業內部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應該把內部控制信息披露作為公司發展的必備事項，而不是去迎合相關法律法規的要求以及外部的監管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對自身的內部控制信息披露時不可避免地會產生相應的成本，這些成本都會以經濟活動的方式體現在財務報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產生的長遠收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產生的高額成本而放棄主動去披露內部控制信息。雖然有相關法律法規強求企業披露內部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責任。2.內部控制評價報告信息質量不高。一是上市公司往往很少披露企業內部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現象普遍存在，其為了塑造良好的企業形象，往往有意識地隱瞞對企業發展不利的信息。產生這種現狀是由于企業并沒有能夠對內部控制產生正確的認識，不了解內部控制的披露原則；另外，關于內部控制缺陷的相關規定也并沒有十分規范的條例做出要求，內部控制評價指引規定的第七條內容未能涵蓋內部控制缺陷的全部內容，還需完善。但關于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內部控制評價報告的內容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質性的內容；此外，不少企業為了維護自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內部控制報告信息無任何意義。3.我國內部控制信息披露制度不完善。在現有的制度下，我國企業內部控制信息披露制度并沒有一個確定的準則，內部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導致沒有出臺一部具體明確的制度規定信息披露的內容、方式，使得上市公司在披露內控信息時可以有選擇地披露。現在我國上市公司主動披露內控信息的動力不強，并且所披露的內容也只是據研究規范要求，這些信息也達不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應付監管部門的表現，實用性不強。所以監管部門應盡早出臺適應我國國情的內部控制建設的制度。
三、內部控制和內部審計的發展帶來的啟示
1.內部審計需加速發展職業化。我國內審協會早在1998年就開始在全國范圍內舉辦國際注冊內部審計師的考試，通過這些年的發展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內部審計師的資格。但我國企業數量眾多，在全國有數十萬人員從事各種內部審計工作，相比之下我國內部審計的職業化發展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進步，人們對內部控制以及內部審計的認識不斷加深，越來越多的人參與到國際內審師考試的隊伍中來，推進了內部審計職業化的發展。2.我國需重視內審人才的培養。我國《內部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內審協會組織全國范圍內的內審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應的教材，這是培養內審人才的重要途徑。我國內審協會也應從長遠規劃，有目的、有計劃地培養高素質的內審人才。目前我國大學教育課程已開設注冊會計師方向，但沒有涉及內部審計人員的教育。隨著社會對高素質內部審計人才的需求不斷增加，大學培育人才應具有遠見以及前瞻性，開設相關課程并組織考試，通過考試后取得內部審計的專業學位，這樣會更加促進我國內部審計的發展。3.注重企業內部控制信息披露。一是要加強上市公司對內部控制信息披露的認識，使企業能夠深刻認識到披露內部控制信息為企業帶來的長遠發展利益，從而能夠促進企業進行內部控制信息披露的積極性。作為企業也應在全公司范圍內組織內部控制信息披露的培訓，提倡所有員工都參與到內部控制當中，使其深刻認識到規范科學的內部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動披露內控信息的主動性不強，并且對披露的內容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監管機構可以進行優秀企業的案例展示，并對其進行公開的表揚，予以一定方面的優惠政策，樹立標桿榜樣，使其他企業認識到良好的內控體系可以有助于企業進入一個良性循環。
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