發(fā)布時(shí)間：2023-09-24 15:54:19
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】金融機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理問題 優(yōu)化方案
金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的基礎(chǔ)主要在于財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理，怎樣更好地對財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，掌握其中財(cái)務(wù)平衡的關(guān)鍵是促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要因素。但是隨著經(jīng)濟(jì)多元化的影響，金融機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)管理以及費(fèi)用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力以及市場變化下的各種挑戰(zhàn)，在這樣的發(fā)展現(xiàn)狀下，需要進(jìn)行不斷的優(yōu)化與完善，積極尋找出更加適合金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理模式，更好地促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與進(jìn)步，提升金融機(jī)構(gòu)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的競爭力。
一、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理在金融機(jī)構(gòu)中的重要意義
對于金融機(jī)構(gòu)來講，是集風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的一種經(jīng)營服務(wù)方式，其主要特點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)與收益共同存在。特別是在金融危機(jī)發(fā)生之后，金融經(jīng)濟(jì)在表面上處于風(fēng)平浪靜的狀態(tài)，但其實(shí)質(zhì)還存在很多波動，其中的風(fēng)險(xiǎn)更是不可抗拒。作為金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的有效改善與創(chuàng)新，不僅能夠幫助金融機(jī)構(gòu)更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，同時(shí)還能為金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本的合理規(guī)劃，穩(wěn)定金融機(jī)構(gòu)在市場競爭中的地位，提高金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展優(yōu)勢，幫助金融機(jī)構(gòu)降低費(fèi)用上的損失，更好地促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。當(dāng)然在金融機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的同時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理也存在很多需要完善與優(yōu)化的方面，需要在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)費(fèi)用管理進(jìn)行更好的改善，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的成熟。
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理現(xiàn)狀
（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理意識不足
很多金融機(jī)構(gòu)的財(cái)物費(fèi)用管理問題都存在管理意識不足的現(xiàn)象。對于金融機(jī)構(gòu)來講管理意識非常重要，同時(shí)管理意識也是影響金融機(jī)構(gòu)發(fā)展以及財(cái)務(wù)運(yùn)行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時(shí)是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據(jù)市場的變化進(jìn)行不斷的改善，同時(shí)還需要與金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展相協(xié)調(diào)，以防出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)癱瘓，或是出現(xiàn)更嚴(yán)重的問題。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理過程中，大部分的財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識上不夠高，管理理念不夠強(qiáng)，不能全面的掌握財(cái)務(wù)信息的變化以及市場的發(fā)展，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理上經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的問題影響金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與進(jìn)步。因此需要在現(xiàn)有的金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理基礎(chǔ)上，進(jìn)行不斷的創(chuàng)新優(yōu)化與完善，更新財(cái)務(wù)費(fèi)用整體管理理念，實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與強(qiáng)大。
（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用規(guī)劃不合理
在財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的過程中經(jīng)常出現(xiàn)嚴(yán)重超支的現(xiàn)象，對于金融機(jī)構(gòu)來講財(cái)務(wù)超支原屬正常現(xiàn)象，金融機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包含對于財(cái)務(wù)的運(yùn)籌，但如果不能進(jìn)行更加科學(xué)合理的規(guī)劃與安排，財(cái)務(wù)超支現(xiàn)象會嚴(yán)重阻礙金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與進(jìn)步。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行中，財(cái)務(wù)嚴(yán)重超支，已經(jīng)屬于金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的通病。其中造成財(cái)物嚴(yán)重超值的原因有很多，不僅包含財(cái)務(wù)費(fèi)用管理過程中資金的籌集、金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營運(yùn)行、各種稅負(fù)以及各項(xiàng)費(fèi)用等支出，還包含各種金融業(yè)務(wù)運(yùn)行費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業(yè)務(wù)宣傳的花費(fèi)等已經(jīng)嚴(yán)重超出了金融費(fèi)用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導(dǎo)致很多金融機(jī)構(gòu)難以籌劃。各種支出費(fèi)用原因堆積在一起，引發(fā)金融機(jī)構(gòu)無法正常運(yùn)行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
（三）務(wù)費(fèi)用信息不準(zhǔn)確
在金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類比較多，因此在很多時(shí)候存在手續(xù)代辦或是業(yè)務(wù)代辦的現(xiàn)象。其次，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)部門比較多，并且在類型上無法統(tǒng)一，很多時(shí)候都是采用合同工的形式進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理。但是因?yàn)樵诠芾碇贫壬弦约案鞣N能力上存在一定的缺陷，因此，經(jīng)常出現(xiàn)資金儲集過于隨便，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的違規(guī)操作行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)運(yùn)行中，基本都是根據(jù)已完成的金融業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行核算，這樣的核算方式經(jīng)常會引起金融機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等方面的核算不真實(shí)，或者賬務(wù)的分期攤銷等方面出現(xiàn)推遲，很多方面集中起來最近融機(jī)構(gòu)的發(fā)展會造成非常嚴(yán)重的影響，不僅在賬務(wù)處理上不夠真實(shí)，還會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)成本受到威脅，因此需要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的改善與優(yōu)化。
（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力不成熟
很多金融機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的過程中，經(jīng)常因?yàn)楣芾砟芰Σ蛔銓?dǎo)致在管理上出現(xiàn)問題，嚴(yán)重阻礙金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展步伐。對于金融機(jī)構(gòu)中財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力不足現(xiàn)象主要包含以下幾點(diǎn)：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的內(nèi)部控制上，因?yàn)楹芏嘁?guī)定缺少一定的依據(jù)，與市場發(fā)展不協(xié)調(diào)，經(jīng)常背離經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這樣的現(xiàn)象不僅會導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用管理不夠完善，還會出現(xiàn)管理過于隨意的現(xiàn)象發(fā)生；其次是在管理人員上能力與素質(zhì)不高，對于財(cái)務(wù)費(fèi)用知識掌握的比較少，缺少一定專業(yè)的培訓(xùn)，在專業(yè)素質(zhì)上比較差，不能很好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理；最后是在管理工具以及管理系統(tǒng)上存在很多不完善的地方，對于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的成本核算方式不夠恰當(dāng)，嚴(yán)重影響金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與進(jìn)步。
三、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用優(yōu)化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，需要針對金融機(jī)構(gòu)本身財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的需要，不斷進(jìn)行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進(jìn)我國金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與壯大。在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合自身的發(fā)展需要，積極參考優(yōu)秀的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理案例進(jìn)行不斷的優(yōu)化與完善，與此同時(shí)，還需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理認(rèn)識上的提升，強(qiáng)調(diào)管理意識的重要性，制定適當(dāng)?shù)墓芾矸桨福M(jìn)行合理科學(xué)的管理。在原有的管理活動基礎(chǔ)上，不斷完善各種財(cái)務(wù)運(yùn)行活動，將管理制度的完善進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優(yōu)化，制定詳細(xì)的管理制度與責(zé)任制度，明確管理人員在管理上的各種職責(zé)。完善預(yù)算編制上的規(guī)定以及各種標(biāo)準(zhǔn)，清晰明了的掌握各種財(cái)務(wù)費(fèi)用中的專項(xiàng)費(fèi)用管理以及額外費(fèi)用的控制，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推動財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的優(yōu)化。對于各種財(cái)務(wù)費(fèi)用的使用項(xiàng)目以及流程進(jìn)行管理，明確財(cái)務(wù)項(xiàng)目規(guī)范上的規(guī)定，優(yōu)化各種財(cái)務(wù)項(xiàng)目的處理方式，將其中的各種活動、財(cái)務(wù)事項(xiàng)等使用的費(fèi)用進(jìn)行具體詳細(xì)的審批，對其中的權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)的控制，即使進(jìn)行賬務(wù)的上報(bào)以及登記，更加科學(xué)合理的運(yùn)行每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的完善。規(guī)劃詳細(xì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理人員的專業(yè)培訓(xùn)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫瓤己耍ＷC在優(yōu)化管理意識的基礎(chǔ)上，全方面的進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用管理創(chuàng)新，提升在金融項(xiàng)目上的保證，更好的促進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理上的完善以及金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理提升財(cái)務(wù)控制
在金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展運(yùn)行中，財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理一直處于核心地位，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的內(nèi)部控制，更是對金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展具有非常重要的作用。在這樣的發(fā)展基礎(chǔ)要求下，需要更好的加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升對財(cái)務(wù)運(yùn)行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運(yùn)行。因此，我國的金融機(jī)構(gòu)需要在自我優(yōu)化的基礎(chǔ)上，結(jié)合市場發(fā)展的方向以及自身的需要更好地完善金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的內(nèi)部控制。在進(jìn)行改善的過程中，首先需要金融機(jī)構(gòu)熟悉的掌握自身財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，其次需要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理需要設(shè)置科學(xué)合理的財(cái)務(wù)崗位，尤其是針對一些比較正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)，可以結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展，借鑒一些國外優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，積極實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用的綜合性管理。其中主要包含對計(jì)劃以及各種財(cái)務(wù)資產(chǎn)等管理活動的集中，將各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，利用這樣的方式逐漸實(shí)現(xiàn)對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全面監(jiān)督審查，同時(shí)根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更加科學(xué)合理的管理與協(xié)調(diào)。當(dāng)然在進(jìn)行不斷優(yōu)化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因?yàn)樵趰徫簧系牟煌瑢?dǎo)致在經(jīng)濟(jì)費(fèi)用管理上存在不同的職責(zé)，需要更好的，更加清晰的規(guī)劃崗位職責(zé)，及時(shí)掌握管理人員在不同管理職責(zé)上的各種財(cái)務(wù)權(quán)利，在不斷行使管理權(quán)利的基礎(chǔ)上，需要明確自身的義務(wù)以及責(zé)任。這樣的管理方式在財(cái)務(wù)費(fèi)用管理內(nèi)部的關(guān)鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據(jù)不同的金融崗位以及金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的設(shè)置，需要建立相應(yīng)的審查中心，以及監(jiān)督核算部門，利用不同部門之間的相互協(xié)調(diào)，制定更加科學(xué)合理的發(fā)展趨勢，相互之間彼此制約與促進(jìn)，形成一種平穩(wěn)的發(fā)展局面。只有不斷的優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)行以及財(cái)務(wù)控制，才能逐漸實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理，更好地激發(fā)出財(cái)務(wù)費(fèi)用管理部門對金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的作用，科學(xué)合理地促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與成熟。
（三）提升成本核算加強(qiáng)支出控制
金融機(jī)構(gòu)屬于新興的金融發(fā)展方式，在金融機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行中，包函多個(gè)金融部門，其中的金融業(yè)務(wù)更是五花八門，在這樣的基礎(chǔ)之上，金融機(jī)構(gòu)在收支成本核算上，以及各種費(fèi)用支出上出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重阻礙到金融機(jī)構(gòu)的正常發(fā)展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優(yōu)化與完善，才能更好的實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。對于財(cái)務(wù)管理費(fèi)用嚴(yán)重超值問題，需要進(jìn)行更加有效的科學(xué)的規(guī)避。為了更好的調(diào)解金融機(jī)構(gòu)中財(cái)務(wù)費(fèi)用上的嚴(yán)重超支問題，需要制定更加科學(xué)合理的規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格的管理。個(gè)個(gè)財(cái)展芾聿棵叛細(xì)竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導(dǎo)時(shí)ㄕ司嚀辶鞒探行實(shí)時(shí)報(bào)賬。其中主要包含財(cái)務(wù)管理的審核人員根據(jù)財(cái)務(wù)人員編制的具體財(cái)務(wù)預(yù)算為主要依據(jù)，進(jìn)行使用費(fèi)用的報(bào)賬，與此同時(shí)還需要根據(jù)實(shí)際的費(fèi)用支出以及各種額外開銷進(jìn)行詳細(xì)的審查，一定要保證其中各項(xiàng)費(fèi)用的使用在相關(guān)制度規(guī)定范圍之內(nèi)，只有確認(rèn)各項(xiàng)金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合實(shí)際的金融經(jīng)濟(jì)制度規(guī)定，才能給予批準(zhǔn)，進(jìn)行使用款項(xiàng)的發(fā)放。在此基礎(chǔ)上，還需要對各種財(cái)務(wù)管理人員，尤其是會計(jì)核算人員制定詳細(xì)的會計(jì)核算準(zhǔn)則，保證財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財(cái)務(wù)事項(xiàng)得到批準(zhǔn)之后，需要財(cái)務(wù)人員詳細(xì)記錄到會計(jì)科目中，在進(jìn)行會計(jì)科目的記錄期間，還要求財(cái)務(wù)的監(jiān)督核算工作人員，積極履行自己的監(jiān)督職責(zé)，保證各種費(fèi)用的使用以及支出等有據(jù)可循，及時(shí)進(jìn)行核算監(jiān)督，建立完善的費(fèi)用支出以及使用標(biāo)準(zhǔn)供工作人員參考，更好地實(shí)現(xiàn)支出的管理與控制。與此同時(shí)，上文中提到在很多金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理過程中，存在很多信息不真實(shí)或是缺失的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不僅會嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的運(yùn)行，同時(shí)對于金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)決策也會產(chǎn)生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎(chǔ)上，更好地進(jìn)行會計(jì)信息核算以及會計(jì)信息核對，能夠真正的確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，更好地幫助金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策制定。需要不斷提升會計(jì)人員自身的工作職責(zé)，更好地保證會計(jì)人員能夠真正做到堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部管理需求進(jìn)行會計(jì)信息核算與登記，同時(shí)在登記之初，需要詳細(xì)認(rèn)真的進(jìn)行各種會計(jì)憑證以及會計(jì)數(shù)據(jù)的核算，清晰地掌握其中的財(cái)務(wù)使用情況以及發(fā)生時(shí)間等，在保證準(zhǔn)確無誤之后進(jìn)行及時(shí)登記，登記期間一定要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計(jì)科目以及各種金額等資料進(jìn)行完整保存，保證在日后進(jìn)行信息數(shù)據(jù)核算期間，能夠有真實(shí)的數(shù)據(jù)依據(jù)，能夠更好的確保數(shù)據(jù)的真實(shí)無誤。相關(guān)的會計(jì)監(jiān)督人員還需要對各種費(fèi)用支出，涉及的各種利息以及傭金等進(jìn)行定期的排查，方便在以后的審計(jì)或是結(jié)算期間保證數(shù)據(jù)的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質(zhì)
在進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質(zhì)具有非常重要的促進(jìn)作用，因此，在不斷優(yōu)化金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的基礎(chǔ)上需要對這兩方面進(jìn)行不斷的優(yōu)化與提高。建立專業(yè)的高素質(zhì)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專業(yè)管理，這樣才能更好的保證財(cái)務(wù)費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行，才能不斷促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。加大對相關(guān)法律宣傳力度，積極普及相關(guān)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則以及各種管理費(fèi)用要求，不斷提升管理人員在管理上的責(zé)任意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對于法律的認(rèn)識，積極組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，在加強(qiáng)專業(yè)只能訓(xùn)練的基礎(chǔ)之上，不斷提升素質(zhì)方面的訓(xùn)練，與此同時(shí)還需要提升，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理人員對于市場經(jīng)濟(jì)的評估與預(yù)測能力。在信息社會發(fā)展的基礎(chǔ)之上，更好地實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)水平的創(chuàng)新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個(gè)集會計(jì)、銀行、證券、保險(xiǎn)、管理等于一體的多樣化管理團(tuán)隊(duì)，盡量做到以最小的投入實(shí)現(xiàn)最大的效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國金融機(jī)構(gòu)是現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下重要的產(chǎn)物，同時(shí)對我國市場經(jīng)濟(jì)具有重要的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)費(fèi)用管理對于金融機(jī)構(gòu)來講具有核心促進(jìn)作用，需要針對具體的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展進(jìn)行不斷的優(yōu)化與創(chuàng)新，更好地實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]陶曉峰.中小企業(yè)應(yīng)對金融危機(jī)的財(cái)務(wù)管理策略[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，05：142-144.
[2]2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科自測試題及參考答案[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2010，08：40-80.
【關(guān)鍵詞】工時(shí)比例法；產(chǎn)品定價(jià)
隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學(xué)技術(shù)方面的專業(yè)學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)不但從事基礎(chǔ)理論研究和戰(zhàn)略高技術(shù)研究，而且也承擔(dān)著一些科技成果市場化的相關(guān)任務(wù)，在促進(jìn)我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術(shù)成果的先進(jìn)性，在實(shí)際研究和生產(chǎn)過程中，高科技產(chǎn)品在市場中一般不存在可類比產(chǎn)品，因此在產(chǎn)品定價(jià)過程，其定價(jià)成本核算的主要依據(jù)來源于研發(fā)過程中的實(shí)際支出。科研事業(yè)單位往往遵循科研事業(yè)單位的會計(jì)核算制度，與企業(yè)化的會計(jì)核算方式存在較大差異，其費(fèi)用的歸集方式按大類分主要分為科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，而國防科研產(chǎn)品定價(jià)的構(gòu)成大類則參照企業(yè)化的核算模式分為制造成本，期間費(fèi)用、利潤、稅金等。
根據(jù)《國防科研產(chǎn)品計(jì)價(jià)管理辦法》，軍工定型產(chǎn)品成本分為制造成本和期間費(fèi)用。目前的報(bào)價(jià)方式主要是實(shí)際成本加5%利潤的定價(jià)方法，即產(chǎn)品價(jià)格=（制造成本+期間費(fèi)用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項(xiàng)費(fèi)用和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
在定價(jià)產(chǎn)品成本歸集過程中，科研費(fèi)用里直接用于生產(chǎn)的材料及服務(wù)，包括原材料、元器件、配套成品、外協(xié)件、輔助材料、直接工資等可以直接進(jìn)入產(chǎn)品成本制造成本，不需要分?jǐn)偂６圃熨M(fèi)用、燃料動力費(fèi)以及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等則需要按照一定比例分?jǐn)傔M(jìn)入定價(jià)成本。工時(shí)分配法主要適用于上述幾項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的成本分?jǐn)偂?/p>
一、工時(shí)的計(jì)算
1、科研單位年度總工時(shí)
科研單位年度總工時(shí)按照承制單位當(dāng)年全部在職職工實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時(shí)=年度實(shí)際工作日×工作小時(shí)/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數(shù)
2、任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)
按照承擔(dān)該課題的項(xiàng)目組科研人員個(gè)人當(dāng)年用于該項(xiàng)目的實(shí)際工作時(shí)間進(jìn)行累加計(jì)算。
n：從事該項(xiàng)目的科研人員數(shù)量
3、科研部室年度工時(shí)
在實(shí)際工作由于各科研部室在不同階段會承擔(dān)不同類型的研究課題，不同的項(xiàng)目在該科研部室占用的實(shí)際工作時(shí)長也不相同，因此科研部室的相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)傄矐?yīng)該按照工時(shí)分配法進(jìn)行計(jì)算。
m：該部室科研人員數(shù)量
二、工時(shí)分配的應(yīng)用
1、年度制造費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
制造費(fèi)用是指科研部室為生產(chǎn)軍工定型產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括科研部室人員的工資和福利費(fèi)支出、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗、設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
制造費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研部室年度工時(shí)
產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟哪甓戎圃熨M(fèi)用=需分配的年度制造費(fèi)用總額×制造費(fèi)用年度工時(shí)分配率
2、年度管理M用的分?jǐn)?/p>
年度管理費(fèi)用包括應(yīng)分?jǐn)偟漠?dāng)年單位管理人員的工資支出、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、圖書資料費(fèi)、外事費(fèi)、公用水電費(fèi)、科技培訓(xùn)費(fèi)、出國人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、修理費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)等。
管理費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研單位年度總工時(shí)
產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偰甓裙芾碣M(fèi)=年度管理費(fèi)用總額×管理費(fèi)用年度工時(shí)分配率
按照軍品研制經(jīng)費(fèi)中管理費(fèi)用的測算內(nèi)容，管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)前三年扣除當(dāng)年財(cái)政撥款的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行平均測算，并參考當(dāng)年物價(jià)水平測算變動性費(fèi)用后逐項(xiàng)測算后匯總。
3、年度財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用年度工時(shí)分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時(shí)/科研單位年度總工時(shí)
【關(guān)鍵詞】 確定實(shí)際利率；債券利息費(fèi)；攤銷溢折價(jià)；賬務(wù)處理
企業(yè)在發(fā)行長期債券籌資業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的溢折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在到期前的各期間內(nèi)按照實(shí)際利率分?jǐn)偅瑢?shí)際利率法核算應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，要求企業(yè)按照各期應(yīng)付債券的負(fù)債總額和債券實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。采用實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的利息費(fèi)用，能更合理體現(xiàn)各期應(yīng)付債券的負(fù)債資金應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用的配比性要求，2006年財(cái)政部的《會計(jì)準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)金融負(fù)債的利息費(fèi)用，從而分?jǐn)倐囊缯蹆r(jià)。筆者認(rèn)為，宜從以下方面把握實(shí)際利率法在核算長期債券籌資業(yè)務(wù)中的運(yùn)用方法：即長期債券籌資業(yè)務(wù)核算的初始計(jì)量、確認(rèn)各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的后續(xù)計(jì)量以及在應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換處置業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。
一、實(shí)際利率法在長期債券籌資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中的運(yùn)用
企業(yè)發(fā)行的長期債券也可以從多個(gè)角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉(zhuǎn)化為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換為股票的還本付息債券；按照發(fā)行價(jià)格方式可以劃分為溢價(jià)、折價(jià)或平價(jià)方式發(fā)行的債券；按照計(jì)息方式分為單利法計(jì)息和復(fù)利法計(jì)息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實(shí)際利率法核算債券的籌資業(yè)務(wù)，都需要在“應(yīng)付債券”總賬下專設(shè)“面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬。對于按期付息的債券，應(yīng)當(dāng)專設(shè)“應(yīng)付利息”總賬核算結(jié)算形成的未付利息額。發(fā)行債券取得了籌資額的會計(jì)處理為：
借：銀行存款（實(shí)收總額）
貸：應(yīng)付債券－面值
－利息調(diào)整
舉例說明如下：假設(shè)光明公司在2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)委托商在證券市場發(fā)行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100 000張，即總面值1 000萬元，發(fā)行當(dāng)日起開始按照單利法計(jì)息，確定的發(fā)行價(jià)格為102元/張，發(fā)行取得資金用于增補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)行期間7天凍結(jié)全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用4萬元已經(jīng)簽發(fā)了支票支付給商，發(fā)行后直接在市場上市交易，光明公司在發(fā)行期已經(jīng)全部銷售了債券并取得了籌資款。發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)從發(fā)行債券取得資金和凍結(jié)申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發(fā)行債券取得資金的會計(jì)處理為：
借：銀行存款10 260 000
貸：應(yīng)付債券-面值10 000 000
-利息調(diào)整260 000
二、實(shí)際利率法在核算各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用中的運(yùn)用
實(shí)際利率法在核算企業(yè)長期債券籌資業(yè)務(wù)中運(yùn)用的核心內(nèi)容是對債券利息費(fèi)用的核算，筆者認(rèn)為，應(yīng)特別重視把握以下要點(diǎn)：
第一，確定應(yīng)付債券籌資額的實(shí)際利率。發(fā)行債券的籌資額應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于未來支付債券利息和償還債券本金的總現(xiàn)值，從而計(jì)算確定其中的折現(xiàn)率。即通過下列關(guān)系式解方程確定實(shí)際利率：
債券的發(fā)行價(jià)＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值
第二，按照實(shí)際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。
某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券額×實(shí)際年利率
第三，確定各期應(yīng)付債券利息與承擔(dān)債券利息費(fèi)用額之間的差額。企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息,這反映了債券發(fā)行企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實(shí)際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息，這反映了企業(yè)形成的利息費(fèi)用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費(fèi)用額之間的差額形成為債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。
第四，編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(應(yīng)付債券余額×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 （差額）
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
注：對于符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對于分期付息的債券，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到“應(yīng)付利息”總賬中。
在上述舉例條件中, 光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會計(jì)處理方法如下：
一是計(jì)算光明公司在2007年1月1日發(fā)行該債券籌資的實(shí)際年利率i
注：如果債券發(fā)行的費(fèi)用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額，規(guī)定該差額形成財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等賬戶，在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費(fèi)用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息，該差額作為債券發(fā)行的溢價(jià)并入應(yīng)付債券賬戶核算。
二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項(xiàng)目額
2007年末結(jié)計(jì)當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息=債券總面值×票面年利率=10 000 000×9%=900 000
2007年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用額=該年初應(yīng)付債券總賬余額×實(shí)際利率=10 260 000×7.163%=734 923.80
2007年應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價(jià)=應(yīng)付利息-承擔(dān)的債券利息費(fèi)=900 000-734 923.8=165 076.2元
2007年末應(yīng)付債券總賬余額=年初總賬余額+當(dāng)年應(yīng)付利息-當(dāng)年攤銷溢價(jià)轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額=10 260 000+900 000-165 076.2
=10 994 923.8
依次類推，計(jì)算2008年后各年應(yīng)付債券的利息，下表反映各項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算過程和結(jié)果
三是承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會計(jì)處理
2007年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 734 923.80=10 260 000×7.163%
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 165 076.2=900 000-734 923.8
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息900 000=10 000 000×9%
2008年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用787 566.39=10 994 923.8×7.163%
應(yīng)付債券-利息調(diào)整112 433.61 =900 000-787 566.39
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息900 000=10 000 000×9%
2009年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 843 979.77=11 782 490.19×7.163%
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 56 020.23 =900 000-843 979.77
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息900 000=10 000 000×9%
2010年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用904 434.04 =12 626 469.96×7.163%
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息900 000=10 000 000×9%
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 4 434.04=900 000-904 434.04（表示形成財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息大于應(yīng)付利息）
2011年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 969 096 =14 500 000×7.163%
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息900 000=10 000 000×9%
應(yīng)付債券-利息調(diào)整 69 096=900 000-969 096（表示形成財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息大于應(yīng)付利息）
2011年末利息調(diào)整明細(xì)賬余額=260 000-165 076.2
-112 433.61-56 020.23+4 434.04+69 096=0
2011年末應(yīng)計(jì)利息明細(xì)賬余額=900 000×5=4 500 000元
2011年末應(yīng)付債券總賬余額=1 000萬元+450萬元+0
=1 450萬元
2011年末應(yīng)付債券到期還本付息業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：
借：應(yīng)付債券-面值 10 000 000
-應(yīng)計(jì)利息4 500 000
貸：銀行存款14 500 000
三、實(shí)際利率法在可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用
筆者認(rèn)為，應(yīng)用實(shí)際利率法核算可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)應(yīng)著重把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是需要計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際收款額與債券按照發(fā)行當(dāng)時(shí)市場利率確定現(xiàn)值的差額, 該差額形成資本公積；再計(jì)算債券面值與債券現(xiàn)值（即公允價(jià)）之間的差額，該差額形成利息調(diào)整；二是在條件具備時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票，從而解除債務(wù)，但一般債券是在到期日償還債券本息后解除了債務(wù)。在轉(zhuǎn)換股票之前各期間的賬務(wù)處理方法與一般債券相同，見下列核算案例：
假設(shè)前進(jìn)公司在2007年1月1日經(jīng)過批準(zhǔn)發(fā)行了總面值
1 000萬元，票面年利率6%，5年期，按年付息，每年12月31日付息，發(fā)行時(shí)的市場年利率9%，扣除發(fā)行費(fèi)用后實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款900萬元，發(fā)行2年后可以轉(zhuǎn)換股票，按照每10元債券轉(zhuǎn)換1股股票，股票面值為1元/股。設(shè)在可轉(zhuǎn)換股票日，可轉(zhuǎn)換債券的持有者都行權(quán)辦理了轉(zhuǎn)換股票手續(xù)。
第一，2007年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，需計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額和編制的會計(jì)分錄方法為：
___________________________________________
債券面值 1 000萬元債券現(xiàn)值（公允價(jià)）883.4萬元 發(fā)行價(jià)900萬
可轉(zhuǎn)換債券的現(xiàn)值（即公允價(jià)）= 到期前未來各年利息額的現(xiàn)值+到期債還本金的現(xiàn)值=1 000萬×6%×5年及9%年利率的年金現(xiàn)值系數(shù)+1 000萬×5年及9%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=60萬×3.89+1 000萬×0.65=233.4+650=883.4萬元
發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券形成的折價(jià)（利息調(diào)整賬戶額）=面值-現(xiàn)值（公允價(jià)）=1 000-883.4=116.6
發(fā)行債券實(shí)際收款與債券現(xiàn)值（公允價(jià)）之間的差額=900-883.4=16.6萬元
借：銀行存款9 000 000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）1 166 000
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值） 10 000 000
資本公積-其他資本公積 166 000
注：①以發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)時(shí)的市場利率作為計(jì)算債券現(xiàn)值的實(shí)際利率；②實(shí)際收取可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)總額與計(jì)算的債券現(xiàn)值之間的差額形成資本公積，構(gòu)成凈資產(chǎn)；③如果不是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，發(fā)行債券取得價(jià)款與債券面值之間的差額全都在“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”賬戶核算，不必分離出形成資本公積的差額和形成“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶的差額。
第二，2007年12月31日確認(rèn)本期間應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用795 060=（1 000-116.6）萬元×9%
=883.4萬元×9%
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）600 000=1 000萬元×6%
-可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）195 060=79.506萬元-60萬元
第三，2008年12月31日確認(rèn)本期間應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用866 615.4=（1 000-116.6+60+19.506）萬元×9%
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計(jì)利息）600 000=1 000萬元×6%
-可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）266 615.4=86.66154
萬元-60萬元
第四，2009年1月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的業(yè)務(wù)核算方法：
轉(zhuǎn)換股票前賬面結(jié)余的利息調(diào)整額＝116.6 -19.506 -26.66154＝70.43246萬元
轉(zhuǎn)換股票前形成的應(yīng)計(jì)利息結(jié)余額＝60＋60＝120萬元
債券轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=該債券的總賬余額/10=(1 000+120
-70.43246)/10=104.956754萬股=1 049 567.54股(不足1股的部分付現(xiàn)金結(jié)算, 0.54股的債券額5.4元)
借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券(面值) 10 000 000
-可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息)1 200 000
資本公積-其他資本公積166 000
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 704 324.6
股本 1 049 567=104.9567萬股×1元/股
資本公積-資本溢價(jià) 9 612 103
庫存現(xiàn)金 5.40
可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成為股票之后，企業(yè)在該債券上的償債義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)才解除，企業(yè)將按照接受股權(quán)投資的實(shí)收資本業(yè)務(wù)對其進(jìn)行后續(xù)核算。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心編寫. 中級會計(jì)實(shí)務(wù). 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年1月.
（1）企業(yè)會計(jì)成本核算管理制度的不完善。一些企業(yè)由于對于會計(jì)成本核算缺乏重視，因此在會計(jì)成本核算工作中缺乏具體明確的指導(dǎo)，這就導(dǎo)致財(cái)會工作人員無法按照相應(yīng)的制度進(jìn)行有效的會計(jì)核算，結(jié)合企業(yè)行業(yè)的體制改革形勢制定實(shí)際可行的成本核算管理制度已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的關(guān)鍵內(nèi)容。
（2）企業(yè)會計(jì)成本核算方法不科學(xué)。當(dāng)前一些企業(yè)在成本核算上還沒有形成一套系統(tǒng)的成本核算方法，固定資產(chǎn)的折舊、會計(jì)核算方法等存在較多的問題，同時(shí)由于會計(jì)成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導(dǎo)致會計(jì)成本核算失真等問題時(shí)有發(fā)生。
（3）會計(jì)工作人員能力水平較低。由于會計(jì)成本核算需要綜合考慮各個(gè)方面的因素，因此對于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業(yè)在成本管理方面缺乏高水平的專業(yè)會計(jì)工作人員，也缺乏系統(tǒng)全面的工作人員業(yè)務(wù)能力教育培訓(xùn)計(jì)劃，導(dǎo)致會計(jì)核算質(zhì)量問題頻發(fā)。
2、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)成本核算與管控措施
（1）完善企業(yè)會計(jì)成本核算管理制度體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到會計(jì)成本核算的作用，并建立系統(tǒng)的會計(jì)工作機(jī)構(gòu)開展會計(jì)成本核算工作。通過全面設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行成本核算管理。此外，財(cái)務(wù)會計(jì)管理部門應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立全面的會計(jì)成本管理制度，制度體系應(yīng)該涵蓋以下內(nèi)容：會計(jì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)制度、成本費(fèi)用的歸集與分配程序管理規(guī)章制度、關(guān)于成本核算對象以及成本核算項(xiàng)目的規(guī)定以及會計(jì)成本核算的具體內(nèi)容與管理辦法等，只有系統(tǒng)完善的制定各項(xiàng)制度，才能以此為依據(jù)指導(dǎo)會計(jì)成本核算的順利開展。
（2）明確企業(yè)會計(jì)成本核算對象以及成本核算具體項(xiàng)目。對于企業(yè)的會計(jì)成本核算應(yīng)該按照基本業(yè)務(wù)、增值業(yè)務(wù)以及擴(kuò)展業(yè)務(wù)分類進(jìn)行核算。在具體的核算開展方式上可以將成本分為營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用三大項(xiàng)進(jìn)行成本核算管理。營業(yè)成本主要是指由于產(chǎn)品或者服務(wù)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用項(xiàng)目。管理費(fèi)用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)等一系列的管理類型費(fèi)用。銷售費(fèi)主要是由于銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷售費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用則主要是指企業(yè)為了各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動開展所需資金的籌集所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用等。對于這些成本核算項(xiàng)目應(yīng)該按照具體成本支出內(nèi)容以及支出部門，設(shè)立明細(xì)賬目，利用會計(jì)電算化的核算手段，分別按照業(yè)務(wù)以及部門，選擇或者是設(shè)置合適的會計(jì)科目全面的進(jìn)行逐一核算。
（3）合理選取成本會計(jì)核算方法，做好會計(jì)成本核算的分析。對于企業(yè)的成本核算模式以及核算方法，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)活動以及單位的具體性質(zhì)分別選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒āＦ髽I(yè)應(yīng)該重點(diǎn)改變傳統(tǒng)的收支型管理方式，實(shí)現(xiàn)成本核算管理的細(xì)化，提高對于成本核算結(jié)果的分析應(yīng)用能力。其次，企業(yè)應(yīng)該按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對于成本分析工作應(yīng)該對照企業(yè)的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對企業(yè)不同職能部門成本的實(shí)際情況以及成本波動情況進(jìn)行全面的掌握，同時(shí)對職能部門成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)成本的波動原因?qū)ζ髽I(yè)的成本管理制度、費(fèi)用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進(jìn)行有針對性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業(yè)成本支出。
（4）提高企業(yè)會計(jì)成本核算隊(duì)伍能力水平。由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復(fù)雜，因此對于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業(yè)成本核算的順利開展，必須建立一支理論素養(yǎng)深厚以及業(yè)務(wù)實(shí)踐操作能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算隊(duì)伍。首先，單位可以通過根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)組織業(yè)務(wù)考核以及會計(jì)知識考核等內(nèi)容，選擇優(yōu)秀的人才進(jìn)入會計(jì)工作隊(duì)伍。其次，企業(yè)應(yīng)該定期在單位內(nèi)部舉辦會計(jì)培訓(xùn)班，通過聘請專家結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)講授業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容，借助于專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高會計(jì)工作人員的整體工作能力水平。
3、結(jié)語
引言
隨著我國商品經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，物價(jià)上漲逐漸成為一個(gè)普遍的社會現(xiàn)象，尤其在武器裝備采辦過程中，有限的裝備經(jīng)費(fèi)與承制單位無限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊(duì)采取了多渠道、多種采購方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發(fā)展日益多元化、復(fù)雜化，技術(shù)及投資風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)需要充分化解帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則是企業(yè)只顧本單位經(jīng)濟(jì)利益的迅速提升而不顧軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮，多攤費(fèi)用，重復(fù)計(jì)算，虛增成本等等，對此類問題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊(duì)裝備采購中的蔓延。
虛假成本會產(chǎn)生虛假產(chǎn)品價(jià)格，由此產(chǎn)生的一系列采購活動也是虛假的，其后果十分嚴(yán)重，它是違法違規(guī)者以欺騙手段侵吞國家資產(chǎn)，達(dá)到個(gè)體非法占有為目的，而且會使國家經(jīng)濟(jì)秩序、軍隊(duì)的裝備建設(shè)受到極大破壞。遏制會計(jì)核算作假，確保會計(jì)信息和成本的真實(shí)，需要全社會的努力，更需要審價(jià)人員的認(rèn)真和“專業(yè)”，從承制單位報(bào)價(jià)方案的源頭發(fā)現(xiàn)問題，遏制虛假成本。那么在具體審價(jià)過程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會計(jì)“陷阱”，剔除虛假成本，確保會計(jì)成本真實(shí)能夠反映產(chǎn)品價(jià)格，回歸商品價(jià)格與價(jià)值的本來面目。
一、會計(jì)“陷阱”的概念
（一）會計(jì)“陷阱”的概念
在審價(jià)過程中，常常會遇到企業(yè)報(bào)價(jià)中的一些計(jì)算錯(cuò)誤、依據(jù)有誤、依據(jù)不充分的情況，這其中難免企業(yè)在提供報(bào)價(jià)支撐材料時(shí)，有意無意地提供了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息，而這些錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息很有可能是企業(yè)統(tǒng)計(jì)過程中發(fā)生的一些細(xì)微錯(cuò)誤或企業(yè)有意為之，使在審價(jià)當(dāng)中容易陷入和走偏，造成審價(jià)成果的失真，給審價(jià)工作造成的不必要的工作量。
所謂會計(jì)“陷阱”，是指企業(yè)由于統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算等各種原因造成的會計(jì)信息失真，而審價(jià)使用人并不知情或沒有察覺，帶來導(dǎo)致誤導(dǎo)、誤釋和行為錯(cuò)誤的結(jié)果。[1]也就是說，依據(jù)失實(shí)的會計(jì)資料，以真實(shí)、合法的面目出現(xiàn)，審價(jià)使用人據(jù)此作出核算和判斷決策，指導(dǎo)其組織價(jià)格意見和建議，并由此造成的不良后果。會計(jì)“陷阱”可以是會計(jì)信息提供者故意設(shè)置的，也可能是無意留下的。
企業(yè)出于自身的需求和國家軍隊(duì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，其經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生和發(fā)展，必然自動生成一系列的經(jīng)濟(jì)信息，這些信息是企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)寫照，不管企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)行為如何認(rèn)識，是否重視其重要性，經(jīng)濟(jì)信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續(xù)和保存下來，同時(shí)，正是由于這些經(jīng)濟(jì)信息的存在，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有可追溯性。經(jīng)濟(jì)信息（主要指會計(jì)信息）主要包括以下三部分內(nèi)容，即會計(jì)核算系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，簡稱會計(jì)三個(gè)系統(tǒng)。三個(gè)系統(tǒng)既有分工，又有聯(lián)系，相輔相成，缺一不可。會計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)方面的資金活動信息；統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營資金活動的過程和主要結(jié)果；業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的管理信息，會計(jì)“陷阱”均會在三個(gè)系統(tǒng)中隱藏，需要我們審價(jià)人員進(jìn)一步的追溯和查證。
查證是檢查和清除報(bào)價(jià)方案中會計(jì)“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內(nèi)容不僅包括檢查會計(jì)憑證，還要查詢會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)資料信息，例如企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算制度及資料、各車間相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)資料等等。鑒于查證內(nèi)容較多，下面主要描述查證三方面的會計(jì)“陷阱”。
二、會計(jì)“陷阱”的具體表象及防范措施
（一）查證材料采購環(huán)節(jié)的會計(jì)“陷阱”
假單據(jù)、假發(fā)票、虛開增值稅專用發(fā)票等，是查證材料采購環(huán)節(jié)中最常見的一種表現(xiàn)形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財(cái)務(wù)管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會暴露在會計(jì)核算信息系統(tǒng)的監(jiān)督和控制制度之下，只要企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)的職能正常發(fā)揮作用，會計(jì)“陷阱”的問題遲早會暴露。
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。常見的“陷阱”是：
1. 賬戶核算范圍認(rèn)定的錯(cuò)弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶核算的項(xiàng)目列入其中，擴(kuò)大了其對象領(lǐng)域，使該賬戶與存貨的其他項(xiàng)目發(fā)生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)制度規(guī)定：原材料賬戶核算的是企業(yè)原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業(yè)購入的低值易耗品（指無法作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的各種用具，以及在經(jīng)營過程中反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的容器等，通常是勞動資料中單位價(jià)值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料）以及庫存、出租、出借的包裝物，應(yīng)分別在低值易耗品、包裝物賬戶核算。
2. “原材料”購入、發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”。購入錯(cuò)弊“陷阱”主要是采購的原始依據(jù)不充分，驗(yàn)收記錄過程中有關(guān)賬務(wù)處理不妥等。如材料采購時(shí)，未采取材料比價(jià)措施或者比價(jià)方法不合理，采購價(jià)與市場價(jià)嚴(yán)重背離，采購后記錄的稅、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等分?jǐn)倳r(shí)把握不準(zhǔn)確，記賬處理不妥。在材料購入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價(jià)格差異過大，采購單位和途徑是否符合規(guī)章制度，分析處理的環(huán)節(jié)是否妥當(dāng)；采購過程中有無其他費(fèi)用的支出，支出是否合理、合規(guī)；暫估入賬的材料是否在下月初進(jìn)行沖回，有無多記材料成本的情況；生產(chǎn)加工過程中有無邊角余料的沖減入賬成本，有無將其轉(zhuǎn)入其他科目等情況。發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發(fā)出價(jià)值和期末結(jié)存的材料價(jià)值，造成材料賬實(shí)不符或生產(chǎn)成本不真實(shí)，直接影響企業(yè)的盈虧計(jì)算。造成材料發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個(gè)方面：（1）如果是按計(jì)劃材料成本核算的企業(yè)，主要檢查材料差異的形成和分?jǐn)偙壤挠涗洠袩o多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況，有無差錯(cuò)或人為調(diào)整分?jǐn)偙壤那闆r。（2）如果是按實(shí)際材料成本核算的企業(yè)，主要檢查是否按企業(yè)材料日常核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，所采取的計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)的核算管理模式和是否符合項(xiàng)目采購生產(chǎn)的管理環(huán)境，有無隨意變動和人為調(diào)節(jié)計(jì)價(jià)方法，材料發(fā)出的價(jià)值計(jì)算是否正確、合理，原材料項(xiàng)下明細(xì)賬與匯總賬的對賬情況。
3. 檢查發(fā)出材料是否項(xiàng)目所需，領(lǐng)用數(shù)量是否恰當(dāng)，領(lǐng)料單手續(xù)是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關(guān)賬務(wù)處理是否正確等。
對原材料賬戶的檢查，基本上比較常見的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細(xì)賬記錄，通過直接查閱材料賬目的摘要、出庫入庫時(shí)間、發(fā)出入庫的金額的會計(jì)信息，宏觀上對材料賬目有個(gè)基本了解和認(rèn)識，有些是能夠直接發(fā)現(xiàn)問題的，有些是有疑問的，需要進(jìn)一步查證原始憑證等依據(jù)；（2）抽樣審閱法，對于憑證較多，因時(shí)間限制無法對全部材料憑證進(jìn)行查閱的，主要是根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少從中抽取部分原材料購入和發(fā)出的記錄，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠客觀地計(jì)量抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，缺點(diǎn)是畢竟是憑借個(gè)人的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)，是一種主觀的抽樣方法，存在問題疏漏的風(fēng)險(xiǎn)；（3）核對比較法，就是核查事項(xiàng)與有關(guān)記賬憑證進(jìn)行核對。檢查其摘要、時(shí)間、金額等內(nèi)容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進(jìn)行核對，檢查其發(fā)生時(shí)間、具體內(nèi)容、發(fā)生數(shù)量、核算單價(jià)、合計(jì)金額等項(xiàng)目是否一致，并檢查原材料的采購業(yè)務(wù)的發(fā)生以及記賬過程是否合規(guī)、合法，這里需要特別注意的是對于采購具體內(nèi)容，要與采購計(jì)劃和采購合同的訂立及其執(zhí)行進(jìn)行核對，檢查原材料購入業(yè)務(wù)是否依照計(jì)劃進(jìn)行，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等內(nèi)容是否相關(guān)和銜接，采購的價(jià)格是否超出市場基本的合理范圍，涉及的采購成本流程是否完整，原材料采購業(yè)務(wù)的核算是否正確，原材料入庫驗(yàn)收是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備依據(jù)充分等；原始憑證的審查尤為重要，對可疑的原始憑證，要進(jìn)行真?zhèn)蔚蔫b定，依據(jù)采購訂單、運(yùn)雜費(fèi)用單、材料保險(xiǎn)單、貨物發(fā)票、原材料檢驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告等相關(guān)證明材料，檢查原材料入庫的憑證的正確性；依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)核算方法說明查閱有關(guān)材料計(jì)價(jià)方法的說明，從相關(guān)報(bào)表中調(diào)查了解企業(yè)管理經(jīng)營和核算的情況，從而檢查原材料計(jì)價(jià)方法采納的合理性、準(zhǔn)確性；查閱和檢查復(fù)核以及分析材料明細(xì)賬、成本和費(fèi)用明細(xì)賬等相關(guān)明細(xì)賬，審核材料發(fā)出計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理情況，并分析其是否準(zhǔn)確；通過對原材料管理和核算相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流和訊問，進(jìn)一步了解企業(yè)在材料費(fèi)用管理內(nèi)部和管理控制方面的狀況；查閱企業(yè)組織的材料清點(diǎn)盤存情況，與實(shí)際結(jié)存數(shù)額、金額進(jìn)行核對，查實(shí)材料的實(shí)有數(shù)，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實(shí)相符和賬務(wù)流程相符。
（二）查證成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)的會計(jì)“陷阱”
主要包括成本類賬戶和費(fèi)用類賬戶。成本類賬戶是指企業(yè)用來在生產(chǎn)經(jīng)營過程中設(shè)定某個(gè)階段需要發(fā)生的全部費(fèi)用，并以此為依據(jù)統(tǒng)計(jì)核算出各個(gè)成本相關(guān)會計(jì)信息的賬戶，包括有生產(chǎn)成本賬戶、制造費(fèi)用賬戶、工程施工賬戶、勞務(wù)成本賬戶、研發(fā)支出賬戶等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)各自計(jì)入本科目，在期末需結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，制造費(fèi)用、勞務(wù)成本和研發(fā)支出對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)和運(yùn)用方法同于盤存類賬戶。費(fèi)用類賬戶是用于反映和監(jiān)督在一定期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的、應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶，這里既有主營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，也有除主營業(yè)務(wù)之外的支出和稅費(fèi)，主要包括主營業(yè)務(wù)成本賬戶、管理費(fèi)用賬戶、銷售費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)費(fèi)用類賬戶等。
主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)和售出中，與主導(dǎo)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)該投入的相關(guān)成本，即直接成本。主要包括生產(chǎn)用原料、人工成本（人工費(fèi)用）和固定資產(chǎn)（房屋、機(jī)器設(shè)備等）的折舊等，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品（從存貨中轉(zhuǎn)出）或勞務(wù)所對應(yīng)的實(shí)際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產(chǎn)成品批量較多的情況，多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫量，等到下期又作產(chǎn)成品盤盈處理；（2）產(chǎn)成品發(fā)出后因種種原因退回生產(chǎn)部門返修，應(yīng)當(dāng)沖減庫存產(chǎn)成品明細(xì)賬而未沖減的，虛增產(chǎn)成品成本；（3）企業(yè)將其他銷售的產(chǎn)成品列入主營業(yè)務(wù)成本；（4）違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性原則，隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本高低的目的；（5）成本計(jì)算方法不按真實(shí)的成本進(jìn)行計(jì)算，而是以增大產(chǎn)成品成本為目的，例如采取計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，計(jì)劃成本高于實(shí)際成本而不調(diào)減成本差異，人為增加產(chǎn)成品的成本。
生產(chǎn)成本是指核算企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其賬戶余額為企業(yè)在產(chǎn)品的成本，它與主營業(yè)務(wù)成本略有不同，屬于成本類科目，主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類科目。“陷阱” 主要有：（1）共用材料耗費(fèi)的分?jǐn)偛缓侠恚藶檎{(diào)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（2）對材料成本差異核算不準(zhǔn)確，不真實(shí)；（3）各項(xiàng)耗費(fèi)在各個(gè)期間的劃分不正確；（4）各項(xiàng)費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品之間的劃分不正確；（5）不及時(shí)正確地結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，任意調(diào)節(jié)成本。
管理費(fèi)用賬戶是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關(guān)費(fèi)用；（2）不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定分?jǐn)倯?yīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用；（3）不按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用等。
銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上不應(yīng)計(jì)入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上按照《軍品價(jià)格管理辦法》規(guī)定執(zhí)行，如果有預(yù)付款的情況，相應(yīng)的費(fèi)用按比例計(jì)算后扣除，如果需要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)審查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開辦費(fèi)（例如購入固定資產(chǎn)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉(zhuǎn)為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計(jì)算，故意少計(jì)或多記財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
對成本費(fèi)用類賬戶的檢查方法，主要有：依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)法規(guī)，對各個(gè)賬戶按照合法合規(guī)原則在總分類賬和各明細(xì)賬的賬面記錄進(jìn)行勾稽核對，以此找出賬與賬存在的差異和關(guān)系是否對應(yīng)。[2]對于主營成本業(yè)務(wù)賬戶，主要檢查銷售成本和銷售收入的類別、確認(rèn)時(shí)間是否一致，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否準(zhǔn)確、合理；對于管理費(fèi)用賬戶，主要審查列入的項(xiàng)目是否符合法規(guī)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關(guān)規(guī)定，明細(xì)項(xiàng)目的來源渠道、金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，要注意劃分用于生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用還是非生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用，利息等收入是否在生產(chǎn)項(xiàng)目上抵減；生產(chǎn)費(fèi)用賬戶，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)或工藝過程，審查成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，成本費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)置準(zhǔn)確性、合規(guī)性是否統(tǒng)一，成本費(fèi)用的歸集在體現(xiàn)成本分配上是否滿足受益原則，成本的轉(zhuǎn)出是否合規(guī)、真實(shí)和正確。
（三）查證會計(jì)報(bào)表中的會計(jì)“陷阱”
企業(yè)會計(jì)報(bào)表，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分之一，也是成本審查的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)會計(jì)核算資料確定一定時(shí)期編制的，是反映企業(yè)在某一日期的綜合成本狀況和某一會計(jì)期間運(yùn)營結(jié)果、現(xiàn)金流量匯總性質(zhì)的書面文件，是企業(yè)對外傳遞會計(jì)成本費(fèi)用信息的主要內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及合并會計(jì)報(bào)表。在審價(jià)中，通過審查會計(jì)報(bào)表，不僅能了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還為核算企業(yè)綜合小時(shí)費(fèi)用率提供有效的依據(jù)。
對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的檢查方法，主要有：（1）與往年會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行對比，確定當(dāng)年項(xiàng)目名稱是否對應(yīng)一致，有無變化及變化理由，數(shù)據(jù)變化是否合法合規(guī)；（2）會計(jì)報(bào)表之間的勾稽賬戶關(guān)系是否對應(yīng)，報(bào)表與賬戶的期末余額是否對應(yīng)，例如存貨數(shù)額與材料采購、材料成本差異、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶期末余額合計(jì)數(shù)核對相符；（3）期末余額的填列是否準(zhǔn)確，計(jì)算方法是否合規(guī)，特別是涉及待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)及折舊、應(yīng)付工資及福利費(fèi)，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支等等；（4）合并會計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)與涉及軍方主業(yè)的關(guān)系，合并的真實(shí)性和相關(guān)性是否符合有關(guān)規(guī)定，軍與民企業(yè)的利益分配（依據(jù)盈利能力）是否合理。
三、清除報(bào)價(jià)方案隱含的會計(jì)“陷阱”
軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產(chǎn)和交付部隊(duì)后的使用，以及裝備壽命終結(jié)的處理過程中，都將對裝備的成本、價(jià)格等信息有著基本的掌握，能夠?yàn)楸ＷC裝備質(zhì)量的最優(yōu)化、經(jīng)費(fèi)的使用效益最大化提供強(qiáng)有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報(bào)價(jià)隱含會計(jì)“陷阱”工作：
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)
軍事代表接觸的企業(yè)技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)，涉及領(lǐng)域較廣，在進(jìn)行裝備審價(jià)當(dāng)中，除了掌握基本的會計(jì)核算知識以外，還有加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)，熟練掌握多個(gè)行業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算特點(diǎn)，深入了解所管轄區(qū)域的會計(jì)核算程序和核算方法，以便在審價(jià)中能夠迅速了解企業(yè)報(bào)價(jià)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)和支撐材料的基本核算方法。
（二）梳理歸納企業(yè)容易發(fā)生會計(jì)“陷阱”的問題
在行業(yè)內(nèi)部，企業(yè)有意無意出現(xiàn)會計(jì)“陷阱”的現(xiàn)象，帶有同質(zhì)化的特點(diǎn)，往往在一個(gè)企業(yè)發(fā)生的會計(jì)“陷阱”問題，在另一同行企業(yè)的同類項(xiàng)目或科目上也有發(fā)生，例如：電子類行業(yè)，由于電子元器件市場價(jià)格相對透明，在進(jìn)出庫核算中就容易發(fā)生價(jià)格偏高等同類問題。這就需要軍事代表通過長期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區(qū)域企業(yè)會計(jì)“陷阱”的問題，為在裝備審價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題打下基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)行業(yè)軍事代表之間的交流，共同梳理會計(jì)“陷阱”問題
在行業(yè)之間，軍兵種之間可以在跨專業(yè)、跨行業(yè)的裝備審價(jià)工作中，進(jìn)行預(yù)防會計(jì)“陷阱”等方面的交流和合作，也可開展預(yù)防企業(yè)報(bào)價(jià)會計(jì)“陷阱”的針對性研究和討論，各抒己見、暢所欲言，共同分析解決企業(yè)常用的會計(jì)“陷阱”手段帶來的裝備價(jià)格矛盾。
（四）加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)價(jià)格法規(guī)政策的宣傳，打消企業(yè)定價(jià)顧慮
高速公路項(xiàng)目建設(shè)中，牽涉利益主體較多，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設(shè)立并承擔(dān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)職能的國有企業(yè)，通常為各省的高速公路管理局或高速投資集團(tuán)。建設(shè)方主要為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。高速公路項(xiàng)目的特殊性在于：項(xiàng)目周期長，金額大，政府對項(xiàng)目享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)。因此，在實(shí)際生活中，高速公路建設(shè)常采用BT模式修建，目前國內(nèi)BT建設(shè)模式有三種：1.完全BT方式：對建設(shè)方無特殊資質(zhì)要求，建設(shè)方成立項(xiàng)目公司履行業(yè)主職能負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理，不直接參與項(xiàng)目施工。2.BT工程總承包方式：項(xiàng)目建設(shè)方是同時(shí)具備投融資能力和相應(yīng)建設(shè)資質(zhì)的工程總承包企業(yè)或聯(lián)合體，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，即建設(shè)方把投融資者、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目施工三個(gè)職能集于一體。3.BT施工承包方式：與總承包方式類似，但一般項(xiàng)目規(guī)模較大，通常一個(gè)項(xiàng)目拆分成若干標(biāo)段實(shí)施，項(xiàng)目業(yè)主直接和若干個(gè)建設(shè)方簽署B(yǎng)T投資建設(shè)合同，工程施工直接由建設(shè)方承擔(dān)，業(yè)主負(fù)責(zé)工程全過程管理。
無論在哪種形式下，BT項(xiàng)目核算的重點(diǎn)都在B階段，BT工程總承包由于質(zhì)量和投融資均存在監(jiān)管，而較為常見。本文以一高速公路為例剖析BT總承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集團(tuán)有限公司從A市政府中標(biāo)承建××高速公路，特成立××高速公路建設(shè)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)與融資，甲公司項(xiàng)目資本金為總投資額的20%，負(fù)債資金為項(xiàng)目總投資的80%，與銀行簽訂貸款協(xié)議解決。項(xiàng)目總投資人民幣580，000萬元，建設(shè)期為2年（2009.01.01-2010.12.31）；建設(shè)方式為發(fā)包建設(shè)，發(fā)包標(biāo)的540，000萬元，預(yù)計(jì)建設(shè)期間產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用10，000萬元、管理費(fèi)用6，000萬元。政府作為回購主體，回購金額630000萬元，回購期2年等額支付。
BT項(xiàng)目核算的主要內(nèi)容必須包含4個(gè)部分：1.核算項(xiàng)目的融資情況；2.核算業(yè)主投資情況；3.核算工程的建筑安裝情況。4.核算項(xiàng)目回購情況。
（1）公司本部收到集團(tuán)撥付款或銀行融資款，借記“銀行存款”，貸記“上級撥入資金/ 內(nèi)部單位借款/ 長期借款”等。
（2）公司本部支付項(xiàng)目貸款利息及相關(guān)融資費(fèi)用等、向業(yè)主支付的項(xiàng)目履約保證金和項(xiàng)目建設(shè)投入資金、支付業(yè)主的建設(shè)管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用、向業(yè)主支付進(jìn)入合同總價(jià)但由業(yè)主自由使用的資金等，均計(jì)入“長期應(yīng)收款”，同時(shí)為了配合建設(shè)單位（發(fā)包單位）對項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的需要，可以按照原建設(shè)單位會計(jì)的核算要求，進(jìn)行明細(xì)核算，如設(shè)置“建筑安裝工程投資”，再按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算，即清單中100～800章的費(fèi)用等進(jìn)行輔助核算，借：長期應(yīng)收款―××高速公路―建筑安裝工程投資―×標(biāo)段―×路面
―待攤投資―設(shè)備購置費(fèi)
貸：銀行存款/ 應(yīng)付賬款 /長期借款
（3）項(xiàng)目建設(shè)期間，項(xiàng)目部根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理公司、項(xiàng)目管理公司共同審批確認(rèn)的工程結(jié)算計(jì)量支付資料，按期確認(rèn)合同收入、合同成本、合同毛利，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同時(shí)確認(rèn)營業(yè)稅金及附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（4）項(xiàng)目部收到工程價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目，進(jìn)行內(nèi)部沖銷。
（5）工程完工時(shí)，根據(jù)業(yè)主審定的建安工程費(fèi)用，對合同收入、合同毛利等科目進(jìn)行調(diào)整后，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。項(xiàng)目部有關(guān)債權(quán)債務(wù)應(yīng)核對準(zhǔn)確，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算或轉(zhuǎn)回公司本部統(tǒng)一清算。
（6）工程完工達(dá)到合同移交條件，公司本部與業(yè)主清算建設(shè)期資金利息， 確認(rèn)“長期應(yīng)收款”科目金額。同時(shí)，攤銷“長期應(yīng)收款”中的融資費(fèi)用差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目。雙方在合同中約定有投資收益回報(bào)金額的，應(yīng)將確認(rèn)的“長期應(yīng)收款”科目金額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資” 科目。借記“持有至到期投資”科目，貸記“長期應(yīng)收款” 科目。
（7）業(yè)主退還到期項(xiàng)目履約保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目， 貸記“長期應(yīng)收款”科目。
（8）回購期間支付的借貸款融資費(fèi)用，借記“確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目等。
一、問題產(chǎn)生的原因與分析
財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。若單純以會計(jì)報(bào)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額作為價(jià)格部門成本監(jiān)審中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則是非常簡單的。但問題在于成本監(jiān)審中所應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與會計(jì)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用往往不相同，其根本原因就在于這兩者的核算口徑不一致。根據(jù)國家發(fā)改委《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》第三條規(guī)定：“本辦法所稱定價(jià)成本是指全國或一定范圍內(nèi)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的社會平均合理費(fèi)用支出。”由此看出，成本監(jiān)審中的定價(jià)成本是一種社會平均成本，而不是個(gè)別成本。而會計(jì)核算的主體一般都是單個(gè)主體，其成本也往往都是個(gè)別成本，由此造成了會計(jì)成本與定價(jià)成本核算口徑的不一致。加之現(xiàn)行成本監(jiān)審辦法中對財(cái)務(wù)費(fèi)用一般只是作了概念性的界定，對其究竟該如何具體確認(rèn)和計(jì)量，大多沒有形成一整套切實(shí)可行的核算辦法和標(biāo)準(zhǔn)，從而給成本監(jiān)審工作帶來了一定難度。
二、目前面臨的難點(diǎn)與困境
歸納當(dāng)前成本監(jiān)審工作中財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量所面臨的難點(diǎn)與困境，筆者認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是對于企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等而籌集資金所發(fā)生的借款利息應(yīng)如何進(jìn)行資本化與費(fèi)用化處理;
二是對于上述費(fèi)用化了的借款利息該如何計(jì)入定價(jià)成本，是一次性計(jì)入，還是分期計(jì)入，假如是分期計(jì)入，又該如何進(jìn)行分?jǐn)?
三是對于有兼營行為的企業(yè)，其財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)如何在各經(jīng)營項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)與尺度該如何確定;
四是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了向金融企業(yè)借款外，還會向關(guān)聯(lián)企業(yè)、投資者以及其他個(gè)人等籌集資金，面對復(fù)雜多樣的籌資渠道所發(fā)生的各種借款利息該如何確認(rèn)。
三、解決問題的對策與建議
面對以上種種難點(diǎn)，從事成本監(jiān)審工作的同志一般都是憑借各自的理解和工作經(jīng)驗(yàn)來解決，方法多種多樣，結(jié)果不一，有時(shí)甚至相差較大。為避免和減少因財(cái)務(wù)費(fèi)用核算方法不一而造成的定價(jià)成本差異，更好地服務(wù)價(jià)格決策，筆者借鑒《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，提出以下幾種解決途徑。
（一）期間控制
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)按資金使用期間予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而不得直接費(fèi)用化計(jì)入定價(jià)成本。只有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款利息才允許計(jì)入定價(jià)成本。舉例如下：
案例1，某公司為購建一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，2012年1月1日向銀行借款1000萬元，期限3年，年利率6.15%，建設(shè)期1年。則本例中資本化利息就應(yīng)為1000×6.15%×1=61.5（萬元），費(fèi)用化利息為1000×6.15%×2=123（萬元）。
（二）均衡控制
為保持定價(jià)成本的長期均衡性，防止不同年份間因借款規(guī)模忽高忽低而造成財(cái)務(wù)費(fèi)用奇高奇低現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為，對于企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用化了的借款利息應(yīng)分期計(jì)入定價(jià)成本。這一期限可以按企業(yè)的經(jīng)營許可年限，也可按該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等進(jìn)行分?jǐn)偅荒芤桓哦摗Ｔ蛟谟冢偃缙髽I(yè)的經(jīng)營許可年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該購建資產(chǎn)的使用年限，一旦按經(jīng)營許可年限來分?jǐn)偅蜁斐稍擁?xiàng)資產(chǎn)已報(bào)廢或處置，而借款費(fèi)用仍未分?jǐn)偼甑默F(xiàn)象。反之亦然。顯然，我們在成本監(jiān)審時(shí)應(yīng)具體問題具體分析。接上例，假如該公司的經(jīng)營許可年限為50年，A產(chǎn)品生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用年限為10年，則筆者建議其費(fèi)用化利息按10年平均分?jǐn)偂．?dāng)然，假如該公司A產(chǎn)品的年生產(chǎn)量不均衡，也可按該生產(chǎn)線總設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力來進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
（三）項(xiàng)目控制
即對于有兼營行為的企業(yè)，要根據(jù)相關(guān)性原則將其財(cái)務(wù)費(fèi)用在各經(jīng)營項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分配，相應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目的定價(jià)成本。接上例，假如該公司在經(jīng)營A產(chǎn)品的同時(shí)又兼營B產(chǎn)品，2013年1月1日該公司又向銀行借款100萬元用于B產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年發(fā)生借款利息6萬元，則該公司當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為123/2+6=67.50（萬元），但計(jì)入B產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用只應(yīng)有6萬元，而不是67.50萬元。
當(dāng)然，假如企業(yè)為滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營，對借款資金未明確區(qū)分用途，則財(cái)務(wù)費(fèi)用可按企業(yè)各經(jīng)營項(xiàng)目貢獻(xiàn)度的大小進(jìn)行分?jǐn)偂＿@里所說的貢獻(xiàn)度是指各經(jīng)營項(xiàng)目為企業(yè)所取得的利潤的大小，而不是指營業(yè)收入的大小。其原因主要在于營業(yè)收入有時(shí)并不能真實(shí)反映其貢獻(xiàn)度。即假如各經(jīng)營項(xiàng)目的獲利水平大體相當(dāng)，但由于價(jià)格懸殊過大，而使得各自的營業(yè)收入與其所取得的利潤極不成比例，在這種情況下，以營業(yè)收入來判定各自貢獻(xiàn)度的大小顯然不盡合理。
（四）利率控制
即主要是指非金融企業(yè)向金融企業(yè)取得的借款的利息支出可據(jù)實(shí)計(jì)入定價(jià)成本。而非金融企業(yè)向非金融企業(yè)取得的借款，其利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可據(jù)實(shí)計(jì)入定價(jià)成本，超過部分不得計(jì)入。舉例如下：
案例2，某企業(yè)2013年1月1日向銀行借款500萬元，1年期，利率6%，同年7月1日又向其他無關(guān)聯(lián)的非金融企業(yè)借款200萬元，1年期，利率8%。則該企業(yè)當(dāng)年可計(jì)入定價(jià)成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)為36萬元，另外2萬元因借款利率超過了銀行同期貸款利率而應(yīng)予以核減。
（五）本金控制
為防止企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行不正當(dāng)利益輸送，發(fā)生虛假財(cái)務(wù)費(fèi)用，筆者建議將企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資確定一個(gè)比例，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得計(jì)入定價(jià)成本。這里我們可以借用稅法上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1。舉例如下：
案例3，某企業(yè)2013年12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)1年期借款本金1200萬元、利息90萬元。已知關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。則該企業(yè)當(dāng)年可計(jì)入定價(jià)成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用為480×2×6%=57.60萬元，而不是90萬元。
（六）對象控制
這里所指的對象主要是針對投資者而言的。即倘若企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，則該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)利息的部分，不屬于企業(yè)的合理支出，不應(yīng)計(jì)入定價(jià)成本。舉例如下：
案例4，2013年1月1日，某公司向銀行借款2800萬元，期限1年，利率6%;同時(shí)該公司接受李某投資，約定李某分別于3月1日和7月1日各投入400萬元;李某實(shí)際僅于10月1日投入600萬元。則該公司當(dāng)年可以計(jì)入定價(jià)成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2800×6%×2/12+（2800-400）×6%×4/12+（2800-800）×6%×3/12+（2800-200）×6%×3/12=145（萬元）。與該企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額2800×6%=168（萬元）相差23萬元，應(yīng)予以核減。
以上是筆者對成本監(jiān)審中財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所作的一般性建議。至于與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)的資金時(shí)間價(jià)值、通貨膨脹預(yù)期補(bǔ)償、期限風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容不再一一細(xì)述。不當(dāng)之處，敬請批評指正。
作者單位：
(一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢不符
舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》的制定基礎(chǔ)是以我國醫(yī)院的基本特點(diǎn)為主要依據(jù),對估計(jì)非營利性質(zhì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的一些財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了借鑒。但是因?yàn)闀r(shí)代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢下其相關(guān)的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無論是業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營方式,都逐漸走向了經(jīng)營化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則便顯現(xiàn)出越來越多的局限性,比如說適應(yīng)范圍不夠廣、不能更加準(zhǔn)確的對資產(chǎn)損耗進(jìn)行核算與反應(yīng)、缺乏精確的資金時(shí)間價(jià)值,對醫(yī)院實(shí)際盈利水平無法做法全面真實(shí)的體現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制度不夠完善。
(二)固定資產(chǎn)總量虛高
舊醫(yī)院會計(jì)制度中沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)計(jì)提。在負(fù)債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項(xiàng)目中中,所反映出來的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際損耗進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)時(shí)改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實(shí)際損耗中已經(jīng)消失了。此時(shí)的固定資產(chǎn)從某種意義上來分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符的現(xiàn)象,無法對固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情形以及損耗程度進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn),無法幫助相關(guān)人員對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際了解。
(三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權(quán)制度
醫(yī)院會計(jì)制度的改革是逐步進(jìn)行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計(jì)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》的核算制度。可是依舊存在著一些不足,比如無法與市場經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院服務(wù)性質(zhì)現(xiàn)狀相適應(yīng)、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權(quán)人對盈利性的需求、也不能滿足社保機(jī)構(gòu)中有關(guān)醫(yī)保政策方面的需求。
(四)沒有實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是具有技術(shù)性高、風(fēng)險(xiǎn)性高特征的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫(yī)療技術(shù)、一些特色醫(yī)療項(xiàng)目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)展趨勢,使自身在某領(lǐng)域處于權(quán)威位置,必須開發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目,但是應(yīng)用于這些項(xiàng)目中的耗費(fèi)較高,應(yīng)該通過資本化的方式在財(cái)務(wù)賬目中進(jìn)行反映,不然就會使得賬目出現(xiàn)收支結(jié)余不真實(shí)的顯現(xiàn),無法準(zhǔn)確的對財(cái)務(wù)考核的實(shí)情進(jìn)行反映。
二、完善新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在醫(yī)院會計(jì)中應(yīng)用的策略
(一)對新準(zhǔn)則中有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的要求與目標(biāo)進(jìn)行借鑒
現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展的方面前進(jìn),其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對此類醫(yī)院來說,則更改應(yīng)用新準(zhǔn)則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負(fù)債,以此來對醫(yī)院改革產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行促進(jìn)。同時(shí),還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營理念模式、業(yè)務(wù)范圍以及管理機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關(guān)方真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。比如說,在新準(zhǔn)則中,有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量模式等核算方法,對于醫(yī)院來說便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提。醫(yī)院還可以運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算負(fù)債,可以核算各項(xiàng)潛在的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債。同時(shí)。對新準(zhǔn)則中的有關(guān)資本公積以及實(shí)收資本等科目進(jìn)行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財(cái)務(wù)信息。
(二)對新準(zhǔn)則中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定進(jìn)行借鑒
在新準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了與國際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用將能夠?qū)︶t(yī)院會計(jì)的損益情形作出更加真實(shí)的反映,提供給各產(chǎn)權(quán)方的決策依據(jù)將會更加具有可行性與科學(xué)性。修訂與表述新準(zhǔn)則中所涉及到的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)以及所有者權(quán)益項(xiàng)目等,以保證交易事項(xiàng)的類型因?yàn)獒t(yī)院的不同也能夠通過通用的報(bào)表體系進(jìn)行表達(dá),使得會計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對比。
