發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:39:56
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)核算與預(yù)算管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算；管理
從一些單位的會(huì)計(jì)集中核算的試行情況來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算既加強(qiáng)了廉政建設(shè)，又規(guī)范了財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)管理起到了很大的促進(jìn)作用。然而，會(huì)計(jì)集中核算形式是一種新的會(huì)計(jì)管理方式，是加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)資金管理的一項(xiàng)新舉措，在運(yùn)行中也必然存在其局限性和不夠完善的地方。
一、核算中心運(yùn)行中存在的問(wèn)題
1．核算中心的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問(wèn)題。一些單位的核算中心隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，核算中心的工作職能不能充分發(fā)揮。核算中心與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)職能劃分不清，不利于企業(yè)內(nèi)部的控制和核算中心職能的發(fā)揮。
2．核算中心在核算范圍的確定上存在的問(wèn)題。在實(shí)際工作中由于大部分企業(yè)的核算中心都隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，核算中心的核算范圍大部分也是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)確定，在這種管理模式下，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，往往是從自身的利益出發(fā)，只將一小部分固定性支出（如人員工資、電費(fèi)、電話費(fèi)等）納入核算中心核算，而將一些靈活性大的支出（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)教育培訓(xùn)費(fèi)等），留到財(cái)務(wù)管理部門(mén)，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，核算中心的所屬單位再到企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)處理業(yè)務(wù)，使核算中心不能全面核算所屬單位部門(mén)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，而只能核算其中的一部分，其它部分在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)核算，核算范圍的劃分既沒(méi)有按照核算單位劃分，也沒(méi)有按照核算費(fèi)用劃分，形成一個(gè)單位在兩處核算費(fèi)用的現(xiàn)象，給企業(yè)管理者對(duì)所屬單位的監(jiān)督、管理造成一定的難度。
3．核算中心的業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。核算中心是將企業(yè)所屬單位的財(cái)務(wù)及銀行帳戶撤銷(xiāo)，統(tǒng)一納入企業(yè)的核算中心進(jìn)行核算，所屬的單位較多，如何快捷、準(zhǔn)確、明晰的提供有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，充分發(fā)揮核算中心的核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能，也是強(qiáng)化核算中心管理的重要問(wèn)題。
4．會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作進(jìn)行了集中，而對(duì)實(shí)物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分散在單位。雖然強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能，但弱化了會(huì)計(jì)管理職能。
二、保證核算中心高效運(yùn)行，充分發(fā)揮職能的建議
1．成立總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)管理中心和會(huì)計(jì)核算中心。將管理職能與核算職能分開(kāi)，使財(cái)務(wù)管理中心側(cè)重財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算中心側(cè)重實(shí)際核算。
2．建立由總會(huì)計(jì)師或企業(yè)的管理部門(mén)確定核算中心核算范圍的機(jī)制。保證核算范圍的相對(duì)穩(wěn)定。在核算中心的核算范圍確定上，應(yīng)該由企業(yè)的管理部門(mén)或總會(huì)計(jì)師進(jìn)行確定，而不是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)確定。
3．規(guī)范核算中心的業(yè)務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：第一，加強(qiáng)預(yù)算管理。預(yù)算的制定和執(zhí)行應(yīng)分屬兩個(gè)不同的管理部門(mén)，這樣才能起到監(jiān)督、制約作用，使預(yù)算更加具有客觀性。第二，加強(qiáng)費(fèi)用要素管理。建立工資管理臺(tái)賬、辦公用品備查賬等，使費(fèi)用要素管理合規(guī)、合法。第三，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理。建立一套由總會(huì)計(jì)師、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)核算中心、各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)報(bào)賬員共同管理的財(cái)務(wù)管理體系：一是各部門(mén)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)票據(jù)費(fèi)（各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后）各部門(mén)報(bào)賬員（提出費(fèi)用支出有效發(fā)票）――核算中心主任――核算會(huì)計(jì)（審核、填制憑證）――綜合會(huì)計(jì)（審查、復(fù)合）――出納員（審核、支付）――各部門(mén)報(bào)賬員；二是應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核算：部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)（審批）――財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師（審批）――財(cái)務(wù)主管部門(mén)（審核）――核算中心主任（審核）――核算會(huì)計(jì)（審核、填制憑證）――綜合會(huì)計(jì)（審查、復(fù)合）――出納員（審核、支付）――部門(mén)報(bào)賬員。
4．核算中心內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)稽查人員。負(fù)責(zé)對(duì)大批量的采購(gòu)進(jìn)行核查，和對(duì)金額大的資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)行認(rèn)證，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，避免資產(chǎn)流失與浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。并對(duì)各單位實(shí)物資產(chǎn)要進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)也要及時(shí)清理，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)管理;成本核算;強(qiáng)化措施
1企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本核算中存在的問(wèn)題
1．1企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理過(guò)程整理、分析企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)后將該財(cái)務(wù)信息提交給企業(yè)管理層,從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù).企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)控制的重要手段,資金的使用情況和前期決策資金回報(bào)率對(duì)投資者的行為決策有著直接影響.財(cái)務(wù)管理能將企業(yè)資金流動(dòng)、規(guī)劃、利用等情況反映出來(lái),能幫助企業(yè)制定合理的決策,以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展.但是在實(shí)際工作中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在多種問(wèn)題.部分企業(yè)缺乏完善是財(cái)務(wù)管理體制,存在多種財(cái)務(wù)管理漏洞和隱患,如財(cái)務(wù)管理控制薄弱、缺乏完善財(cái)務(wù)資金管理制度、資金使用不合理等,容易導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境,使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況受到嚴(yán)重影響.部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力不足,缺乏完善財(cái)務(wù)賬目管理規(guī)范,無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷(xiāo)、材料耗費(fèi)、項(xiàng)目成本投入等方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使得企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢.企業(yè)控制財(cái)務(wù)力度較弱,缺乏財(cái)務(wù)管理責(zé)任制度,無(wú)法有效追責(zé)財(cái)務(wù)管理中存在過(guò)錯(cuò)的行為,使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)用的作用.
1．2成本核算中存在的問(wèn)題
成本核算的準(zhǔn)確性直接影響企業(yè)成本的預(yù)測(cè)、分析、規(guī)劃等工作,會(huì)直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策.但是在實(shí)際工作中,許多企業(yè)成本核算工作存在多種問(wèn)題.部分企業(yè)管理層對(duì)成本核算的重視程度不夠,對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不足,認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)做好企業(yè)賬目即可,且企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單,部分企業(yè)甚至直接采用兼職會(huì)計(jì)來(lái)算賬,無(wú)暇顧及成本核算工作,使得成本核算管理水平低下.部分企業(yè)缺乏完善財(cái)務(wù)核算體系,沒(méi)有形成系統(tǒng)、規(guī)范的成本核算制度,即便制定相關(guān)成本核算制度,其實(shí)際應(yīng)用效果差,無(wú)法充分發(fā)揮成本核算的作用,且企業(yè)對(duì)成本核算的監(jiān)督力度不強(qiáng),部分企業(yè)無(wú)法確定產(chǎn)品生產(chǎn)中采購(gòu)、領(lǐng)料、分配等相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任人,使得產(chǎn)品質(zhì)量缺乏保障.除此之外,部分企業(yè)通常采用品種法、分批法進(jìn)行成本核算,這種核算方式無(wú)法滿足多品種、小批量的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì),使得企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力下降.由此可見(jiàn),企業(yè)需要強(qiáng)化企業(yè)成本核算,提高企業(yè)成本核算控制力度,完善企業(yè)成本核算制度和監(jiān)督,從而充分發(fā)揮成本核算的作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力.
2強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本核算的措施
2．1強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是查看企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況,對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的合理性、可行性進(jìn)行預(yù)測(cè),幫助公司管理層制定科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策,并對(duì)執(zhí)行方案的合理性、可行性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),從而為企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)、人才培養(yǎng)等方面進(jìn)行分析并提供改進(jìn)方案.企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,以改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善.
2．1．1建立完善財(cái)務(wù)管理制度
企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況、管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律,建立完善財(cái)務(wù)管理制度,從管理方面、資金角度、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目投資方面建立健全財(cái)務(wù)管理制度,從而有效規(guī)范財(cái)務(wù)管理程序,明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)容,提高財(cái)務(wù)管理水平.
2．1．2建立完善企業(yè)監(jiān)督制度
相關(guān)管理部門(mén)建立完善企業(yè)監(jiān)督制度,以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批、辦理、審核以及后期會(huì)計(jì)稽核工作合理,保證該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中無(wú)違法、違規(guī)情況.在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)辦理的過(guò)程中,查看各項(xiàng)手續(xù)、憑證是否齊全,是否符合具體工作要求,相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)能否在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行辦理等.如果相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)辦理完畢,則需要加強(qiáng)事后核查工作,保證憑證完善、合法,且及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題,并予以糾正.且企業(yè)應(yīng)建立完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制度,以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制,從而完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制.
2．1．3加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制是其重要的組成部分.對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算和控制,企業(yè)應(yīng)從事前、事中以及事后控制方面進(jìn)行管理,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理重點(diǎn)控制財(cái)務(wù)預(yù)算,并嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算,如果某支出項(xiàng)目的預(yù)算審批程序不符合規(guī)范,則一律拒絕付款,從而達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的事前控制.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)格根據(jù)財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的檢查,第一時(shí)間掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的市場(chǎng)變化、價(jià)格變動(dòng)等因素進(jìn)行分析,根據(jù)規(guī)范程序來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行后,相關(guān)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),調(diào)查超預(yù)算、偏離預(yù)算項(xiàng)目的原因,從而及時(shí)改進(jìn)相關(guān)工作.
2．2強(qiáng)化企業(yè)成本核算措施
在企業(yè)成本管理中,成本核算是重要的組成部分,在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用.精準(zhǔn)的成本核算能有效反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的資金消耗,能為企業(yè)改進(jìn)管理方法提供科學(xué)依據(jù).強(qiáng)化企業(yè)成本核算的方法主要有以下幾個(gè)方面.
2．2．1強(qiáng)化企業(yè)成本核算意識(shí)
企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí),讓企業(yè)高層管理人員認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性.企業(yè)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn),組織企業(yè)管理層學(xué)習(xí)成本核算的相關(guān)知識(shí),并將成本核算列入企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略中,讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)維持企業(yè)優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用.不僅如此,企業(yè)加強(qiáng)所有員工成本管理意識(shí)培養(yǎng),讓企業(yè)全體員工均參與企業(yè)管理管理,對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制,控制企業(yè)成本投入,并強(qiáng)化對(duì)員工成本控制方面的培訓(xùn),在企業(yè)中營(yíng)造自覺(jué)進(jìn)行成本管理的氛圍,從而有效減少企業(yè)成本支出,擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.
2．2．2建立完善成本核算制度
企業(yè)建立責(zé)任成本制度,即按照責(zé)任歸屬原則歸集成本資料,對(duì)責(zé)任者成本進(jìn)行計(jì)算,從而獲得成本控制的相關(guān)信息,如成本耗費(fèi)狀況等,進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、組織和個(gè)人.責(zé)任成本制度的建立有助于規(guī)范企業(yè)成本管理,可促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成本消耗、傳遞以及考核等環(huán)節(jié)的控制,從而提高企業(yè)成本管理水平.
2．2．3應(yīng)用合理成本核算方法
企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況選擇最佳的成本核算方法,由企業(yè)自身產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)選擇成本核算方式,如果企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量較多,數(shù)量通常存在較大的變化,且需要投入較多的材料費(fèi)用時(shí),企業(yè)可在月末成本核算中單獨(dú)列出材料成本項(xiàng);如果企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量少,產(chǎn)品成本核算對(duì)生產(chǎn)成本無(wú)較大影響時(shí),則月末無(wú)需進(jìn)行成本核算;如果企業(yè)各項(xiàng)消耗額度較穩(wěn)定,則可在月末產(chǎn)品成本核算中采用定額比例法或定額成本法.除此之外,企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí),應(yīng)通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、組織的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行成本管理,如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多個(gè)品種,則應(yīng)采用品種法進(jìn)行成本核算;如果企業(yè)主要生產(chǎn)某種產(chǎn)品,而少量生產(chǎn)其他副產(chǎn)品,則應(yīng)將少量其他副產(chǎn)品歸為一類(lèi)進(jìn)行計(jì)算,但是如果每種副產(chǎn)品數(shù)量均較大,則對(duì)各項(xiàng)副產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算.
2．2．4加強(qiáng)成本核算監(jiān)督
企業(yè)成本核算不實(shí)是影響企業(yè)決策的重要因素,對(duì)此,相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本核算的監(jiān)督,根據(jù)相關(guān)政策、規(guī)范對(duì)成本核算過(guò)程進(jìn)行控制,并成立專(zhuān)檢查,門(mén)監(jiān)督檢查部門(mén),由監(jiān)督檢查人員對(duì)企業(yè)成本核算的真實(shí)性進(jìn)行檢查,利用費(fèi)用驗(yàn)算法、核對(duì)耗材法等方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,以減少虛假降低成本的行為發(fā)生.企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理予以重視,并建立科學(xué)的會(huì)計(jì)制度,明確各個(gè)財(cái)務(wù)崗位的責(zé)任,并對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等進(jìn)行審核,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在誤差的地方,及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù),以提高會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性.
3結(jié)束語(yǔ)
強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本核算是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生存和發(fā)展的重要影響因素.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,合理分配、管理企業(yè)現(xiàn)金流,科學(xué)利用企業(yè)資金,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用,且企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成本核算的重視,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況采用合理成本核算方式來(lái)及時(shí)、正確地對(duì)產(chǎn)品總成本、單位成本進(jìn)行核算,從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù),提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ).
參考文獻(xiàn)
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企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與核算存在的問(wèn)題
1.陳舊的管理理念，財(cái)務(wù)管理漏洞百出
企業(yè)財(cái)務(wù)管理由于受到傳統(tǒng)觀念的影響和制約，沒(méi)有完全走上新的企業(yè)財(cái)會(huì)管理發(fā)展軌道。陳舊的管理觀念導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)管理漏洞百出，漏賬、死賬情況在企業(yè)財(cái)會(huì)管理活動(dòng)中時(shí)有發(fā)生。這將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理不力，財(cái)會(huì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益蒙受損失。
2.企業(yè)每年發(fā)展預(yù)算不切實(shí)際
企業(yè)每年的發(fā)展預(yù)算不切實(shí)際，過(guò)度夸大企業(yè)年收入的虛假預(yù)算數(shù)目，或者過(guò)于保守地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)年收入的預(yù)算。從而導(dǎo)致企業(yè)年預(yù)算不合理，不切實(shí)際。這樣的企業(yè)預(yù)算失真而導(dǎo)致企業(yè)在年內(nèi)發(fā)展中無(wú)章可循，從而致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展通常以投石問(wèn)路式發(fā)展，無(wú)法達(dá)到企業(yè)所真正要求的發(fā)展目標(biāo)。
3.資金融通與控制不合理
企業(yè)資金融通方面。影響企業(yè)融資主要表現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、聲譽(yù)好壞等方面。企業(yè)在想銀行借款的同時(shí)，企業(yè)誠(chéng)信度和實(shí)力直接影響企業(yè)的融資能力。當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)在企業(yè)融資方面面臨著極大地挑戰(zhàn)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有充分利用企業(yè)本身能夠融資的誠(chéng)信度及發(fā)展?jié)摿M(jìn)行融資。
企業(yè)資金控制方面。企業(yè)資金的有效控制主要表現(xiàn)在企業(yè)理財(cái)能力方面，理財(cái)權(quán)限的大小直接關(guān)系到企業(yè)資金控制能力的大小。但目前很多企業(yè)對(duì)于大額的資金支付沒(méi)有規(guī)定一定的批準(zhǔn)權(quán)限，導(dǎo)致巨額資金輕率付出而造成失誤。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面存在的漏洞
企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)力不明，全責(zé)分不清等因素直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。由于集團(tuán)公司擁有明顯高于其他部門(mén)的權(quán)利，直接參與企業(yè)的最高決策。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)監(jiān)督變得更有深度和廣度。切實(shí)有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，就顯得尤為重要。很多企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，讓眾多人在“利欲”的驅(qū)使下，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行非法經(jīng)濟(jì)活以提高自己的提高經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致和經(jīng)濟(jì)犯罪犯罪產(chǎn)生。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理與核算的解決措施
1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的更新發(fā)展
新時(shí)期，新階段，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該摒棄原來(lái)歷史發(fā)展中的陳舊管理觀念，推陳出新，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制。企業(yè)只有全方位更新財(cái)務(wù)管理觀念，才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)應(yīng)樹(shù)立財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略國(guó)際化、資本多元化、人本化理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)?shù)人膫€(gè)方面的觀念。
2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合能力素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的提升
企業(yè)在整體發(fā)展中如能實(shí)現(xiàn)全方位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，就必須不遺余力地實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合能力素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的提升。越是規(guī)模大的企業(yè)，就越需要層級(jí)高的管理人員，對(duì)此現(xiàn)象的認(rèn)同感越強(qiáng)。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合能力素質(zhì)的提高。不斷引進(jìn)和不斷培養(yǎng)具備高級(jí)職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)的人才隊(duì)伍。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)法制化管理方式的完善
改革企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理制度，從根本上實(shí)現(xiàn)有關(guān)法律法規(guī)的完善，從而使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)管理制度上有法可依。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系層面嚴(yán)格劃清界限，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能界限明晰化處理。企業(yè)在財(cái)務(wù)的日常管理方面，建立健全嚴(yán)格的財(cái)會(huì)管理制度，明確權(quán)責(zé)，獎(jiǎng)懲分明，有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)方面違法違規(guī)現(xiàn)象必須嚴(yán)格追究到底，從嚴(yán)治理企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的工作。實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)法制化管理方式，以我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)為企業(yè)財(cái)會(huì)制度的管理藍(lán)本。從我國(guó)相關(guān)法律出發(fā)，轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員和會(huì)計(jì)人員的工作觀念，轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員和會(huì)計(jì)管理人員的人生價(jià)值觀念，從而優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。
4.建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制
不少企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中出現(xiàn)一些違法違規(guī)現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)人力資源監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度不夠。為維護(hù)會(huì)計(jì)法的權(quán)威以及強(qiáng)化執(zhí)法，應(yīng)建立建立會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)和完善會(huì)計(jì)委派制。將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督單位分離，使會(huì)計(jì)人員與單位之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與行政行為主管部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系“人事關(guān)系”經(jīng)濟(jì)利益方面脫鉤，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度與財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)范和制約下獨(dú)立、平等、跨行業(yè)地開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，形成自我生存、自我發(fā)展、自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制，客觀、公正、獨(dú)立、嚴(yán)明地開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)。
5.加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和核算
進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)的核算能力培養(yǎng)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算和決算的真實(shí)化和健康發(fā)展目標(biāo)。優(yōu)化企業(yè)預(yù)算、決算、的財(cái)務(wù)核算體系，是預(yù)算、決算出入甚少，企業(yè)支出與收入兩方面賬目明晰化和科學(xué)化管理，科學(xué)監(jiān)管和科學(xué)監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)督好每一次企業(yè)預(yù)算和決算，從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效優(yōu)化管理。會(huì)計(jì)的主要功能是實(shí)現(xiàn)企業(yè)核算的優(yōu)化目標(biāo)。會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)會(huì)管理中占據(jù)十分重要的角色。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的優(yōu)化管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力的不斷培養(yǎng)，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系。建設(shè)一支高素質(zhì)，強(qiáng)有力的企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)性保證。
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關(guān)鍵詞 教育系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理；集中核算
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，舊的財(cái)務(wù)管理體制也必須因勢(shì)改革與完善。作為改革的產(chǎn)物，教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理實(shí)行“學(xué)校財(cái)務(wù)局核算”制度下新成立的教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心（簡(jiǎn)稱(chēng)“中心”）是在不改變教育系統(tǒng)直屬單位自主理財(cái)?shù)那疤嵯?，取消其在各自銀行開(kāi)戶，實(shí)行集中支付、統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)。取消多頭開(kāi)戶，有利于提高教育系統(tǒng)各學(xué)校的資金收支透明度和教育經(jīng)費(fèi)的宏觀調(diào)控，防止學(xué)校資金的被擠占、被挪用，提高資金使用效率。本文就教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)問(wèn)題作初步探討。
一、現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)作方式及特點(diǎn)
現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)營(yíng)的前提是“三不變”；預(yù)算管理體制不變、單位理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變。統(tǒng)一賬戶、資金、人員，集中辦理資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)收支核算，會(huì)計(jì)報(bào)表編制，會(huì)計(jì)檔案管理，其運(yùn)作機(jī)制在于三個(gè)方面：
1.“四個(gè)統(tǒng)一”
統(tǒng)一發(fā)放工資、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)檔案、統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)。學(xué)校取消各自分散的銀行賬戶，由核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)核算賬戶，財(cái)政統(tǒng)一撥入資金，中心統(tǒng)一支出，實(shí)施備用金管理。各單位設(shè)置報(bào)賬員一名，負(fù)責(zé)中心與單位的溝通聯(lián)絡(luò)，中心負(fù)責(zé)憑證的審核和登錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析，檔案的編目、立卷、歸檔等。中心根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析，定期公開(kāi)財(cái)務(wù)成果，實(shí)施公開(kāi)的群眾監(jiān)督。
2.明確人員崗位職責(zé)，完善內(nèi)控制度
中心分設(shè)三個(gè)核算點(diǎn)，各設(shè)一名核算點(diǎn)總會(huì)計(jì)和一名出納，網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員一名，若干名記帳會(huì)計(jì)。總會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。總出納負(fù)責(zé)支票的開(kāi)具、銀行對(duì)帳、現(xiàn)金支取，網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員保證電腦網(wǎng)絡(luò)的正常安全運(yùn)轉(zhuǎn)。記帳會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)整理檔案，登錄憑證，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，監(jiān)督各單位的預(yù)算執(zhí)行，反饋財(cái)務(wù)信息，提供財(cái)務(wù)分析。各崗位人員要求具有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技能及工作經(jīng)驗(yàn)，由人事部門(mén)和計(jì)財(cái)部門(mén)公開(kāi)招聘、擇優(yōu)錄用，并建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度。各崗位人員實(shí)施定期輪崗、回避制度，崗位之間要相互牽制制約，以保障財(cái)政資金的安全。
3.集中委派與重點(diǎn)委派并行
由于個(gè)別學(xué)校單位資金流量大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜頻繁，從而需要對(duì)資金實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)管理和全過(guò)程監(jiān)督，如寧波市北侖中學(xué)、區(qū)成人中專(zhuān)以及正在建設(shè)中的北侖職高，學(xué)校規(guī)模大、性質(zhì)特殊，收費(fèi)情況復(fù)雜，象成人中專(zhuān)既有全日制中專(zhuān)又有業(yè)余的成人教育，又是區(qū)教師培訓(xùn)中心，一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算多種辦學(xué)經(jīng)費(fèi)相對(duì)復(fù)雜。針對(duì)特殊的情況個(gè)別問(wèn)題個(gè)別處理，細(xì)化了有關(guān)規(guī)定，必要時(shí)實(shí)行重點(diǎn)委派會(huì)計(jì)人員到各學(xué)校，以確保專(zhuān)款專(zhuān)用和充分發(fā)揮資金使用效率。
實(shí)施集中核算最直接的效果就是精兵簡(jiǎn)政，節(jié)約成本。此現(xiàn)象在新成立的外來(lái)民工子弟學(xué)校尤為明顯。北侖區(qū)教育系統(tǒng)現(xiàn)新成立的外來(lái)民工子弟學(xué)校十余所，假定每個(gè)民工子弟學(xué)校各自設(shè)立出納、會(huì)計(jì)崗位各一，以十所為計(jì)算共需20名，工資2萬(wàn)/年為底薪共需40萬(wàn)，加上購(gòu)置新設(shè)備，對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等這些都需要精力、物力，現(xiàn)歸屬至核算中心，中心既有的設(shè)備、既有的人員實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，這種精簡(jiǎn)的效益顯然是巨大的。通過(guò)柜臺(tái)式服務(wù)，信息透明度極大增強(qiáng)，為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供有利的資金保證。
二、會(huì)計(jì)集中核算是以會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財(cái)務(wù)管理模式，但難免存在不夠理想的地方
1.人員縮編、帳物集中，必須立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)處理日常工作
由于報(bào)賬、查詢等工作的集中增加，報(bào)賬員往往需要事先預(yù)約，不利于行政效率的提高。所以中心除重點(diǎn)委派外，還可以開(kāi)通遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄入，通過(guò)遠(yuǎn)程報(bào)賬與查詢，可以大大分散報(bào)賬與錄入工作，將更多精力轉(zhuǎn)移至理財(cái)與預(yù)算管理。通過(guò)往來(lái)資源共享，可極大程度地節(jié)省重復(fù)勞動(dòng)，提高勞動(dòng)效率。遠(yuǎn)程查詢，更能使單位及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、資金流通情況，增進(jìn)信息交流。這些措施方便、快捷、省時(shí)。這對(duì)邊遠(yuǎn)城區(qū)學(xué)校尤為重要，但對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要求特高，目前的教育系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)難以實(shí)現(xiàn)。
2.集中核算，財(cái)務(wù)管理權(quán)往往脫離現(xiàn)場(chǎng)，特別是實(shí)物管理與價(jià)值管理尤其脫節(jié)
2004年固定資產(chǎn)清理時(shí)就出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，對(duì)于報(bào)廢清理也是有所時(shí)滯性。所以，核算中心在記錄各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)外還應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行帳實(shí)稽核，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)明確責(zé)任、及時(shí)處理。各單位也應(yīng)建立各資產(chǎn)的原始記錄制度、實(shí)物管理制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，對(duì)于基建項(xiàng)目，最好實(shí)施重點(diǎn)委派，否則，在集中核算模式下，因出勤、交通等因素的限制，往往脫離現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程及進(jìn)度不熟悉，容易閉門(mén)造車(chē)，使中心的預(yù)算監(jiān)控權(quán)形同虛設(shè)。
3.中心與實(shí)體單位的溝通尚需加強(qiáng)，報(bào)賬員的財(cái)務(wù)技能尚需提高
由于業(yè)務(wù)上的牽制關(guān)系，中心與各實(shí)體單位往往發(fā)生分歧，成為矛盾的聚焦。比如，由于報(bào)賬員的溝通不足，走訪實(shí)體單位的時(shí)候，某些單位不夠配合，甚至冷淡。這需要中心在堅(jiān)持原則下藝術(shù)地化解矛盾，提高服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員會(huì)計(jì)常識(shí)的培訓(xùn)也很關(guān)鍵，使其自覺(jué)地遵守會(huì)計(jì)制度，職業(yè)性地行使財(cái)務(wù)建議權(quán)，協(xié)助財(cái)務(wù)管理。典型的是基建工程報(bào)賬員，通過(guò)培訓(xùn)，他們能自覺(jué)地分?jǐn)偼顿Y、歸類(lèi)成本、驗(yàn)交完工工程，并向中心交送與資金往來(lái)無(wú)關(guān)的重要財(cái)務(wù)資料，達(dá)到即使無(wú)資金申請(qǐng)也能辦理完整的財(cái)務(wù)手續(xù)的職業(yè)狀態(tài)。
4.會(huì)計(jì)職能需要由核算型向管理型轉(zhuǎn)化
會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)是會(huì)計(jì)人員固有崗位責(zé)任，不僅要對(duì)原始憑證的準(zhǔn)確性、報(bào)銷(xiāo)手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并對(duì)其作出分析、預(yù)測(cè)、決策、控制。前者即會(huì)計(jì)核算，是手段，后者即財(cái)務(wù)管理，是目的、宗旨。而當(dāng)前我們的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理有所分離，并將工作的重心留置于會(huì)計(jì)核算，這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達(dá)到最大效益。在明確核算中心職責(zé)的同時(shí)，各學(xué)校負(fù)責(zé)人必須依《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，各單位報(bào)賬員要協(xié)助會(huì)計(jì)核算，保管、使用備用金，按實(shí)編制年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的工作。
三、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系--會(huì)計(jì)集中核算制度的必然趨勢(shì)
要改革教育系統(tǒng)核算中心，必須進(jìn)一步完善行政單位會(huì)計(jì)核算中心制度，推進(jìn)由核算中心集中支付向財(cái)政單一賬戶體系過(guò)渡。北侖區(qū)的公安系統(tǒng)和環(huán)保系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)行了此種形式，該形式增加了會(huì)計(jì)核算中心的功能，實(shí)行“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩種形式”。它的操作使機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，由目前的核算中心直接行使國(guó)庫(kù)資金管理權(quán)，減少了中間過(guò)渡賬戶，但是不改變?cè)搯挝坏馁Y金使用權(quán)限和會(huì)計(jì)主體地位，可所有的財(cái)政性支出均由國(guó)庫(kù)直接支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，所有財(cái)政收入均直接交入國(guó)庫(kù)。
通觀試點(diǎn)，這種體制的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一，提高各預(yù)算單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)和水平，督促其建立計(jì)劃用款觀念、資金額度使用觀念。要求各單位擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過(guò)提前編制預(yù)算，延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門(mén)及各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。第二，所有的財(cái)政資金支付活動(dòng)都處于政府監(jiān)督管理之下，資金使用的透明度大大提高。支付信息從過(guò)去只能反映部門(mén)匯總信息細(xì)化到了每個(gè)單位的具體信息；從過(guò)去按月提供報(bào)表改為按日反饋信息，信息透明程度和及時(shí)性都明顯提高，為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違紀(jì)行為提供了技術(shù)保證。在保證單位資金使用權(quán)不變的情況下使財(cái)政直接掌握了對(duì)資金的控制權(quán)，從源頭上抵制了腐敗的發(fā)生。第三，提高資金支付效率。實(shí)行財(cái)政直接支付的資金在主管部門(mén)完成支付申請(qǐng)程序以后，資金從財(cái)政部門(mén)賬戶到用款單位賬戶（受款人）賬戶可以一天之內(nèi)完成，與以前的多層次多環(huán)節(jié)撥付渠道相比，大大縮短資金的運(yùn)行流程。第四，也是最重要的是鞏固了財(cái)政職能，便于財(cái)政宏觀調(diào)控。集中資金，合理調(diào)度，充分發(fā)揮財(cái)政資金使用效率，確保財(cái)政資金專(zhuān)款專(zhuān)用，防止了由分散賬戶可能引起的各種資金沉淀。
國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍實(shí)行的國(guó)庫(kù)管理制度，是財(cái)政支出體制改革的重要組成內(nèi)容，是部門(mén)預(yù)算改革、政府采購(gòu)制度改革的主要配套改革，勢(shì)在必行。
四、對(duì)北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心未來(lái)的展望
北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心正逐漸成為北侖區(qū)文明創(chuàng)業(yè)的支柱之一，盡管存在許多問(wèn)題需要完善，但也吸收了大量的成功經(jīng)驗(yàn)。下階段，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心職能進(jìn)行更科學(xué)準(zhǔn)確定位，即預(yù)算執(zhí)行為主，財(cái)政監(jiān)督為輔，并非單純的“記帳”或“會(huì)計(jì)核算”。
1．會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付相結(jié)合
會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付是財(cái)政部門(mén)公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容，目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，所有學(xué)校的資金全部集中在國(guó)庫(kù)，減少了大量的庫(kù)外資金的無(wú)效、低效運(yùn)作，使政府在宏觀調(diào)控教育經(jīng)費(fèi)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余，對(duì)教育的投資更是胸有成竹。
2．進(jìn)一步完善監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全
財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)的范圍，使核算中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)的入帳口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)帳務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，各學(xué)校必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)的保管制度，做到入帳時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管帳與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。定期地進(jìn)行清查及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。
3．教育系統(tǒng)應(yīng)重視下屬學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
會(huì)計(jì)集中核算從形式上并不改變學(xué)校的會(huì)計(jì)主體，也不減少各學(xué)校財(cái)務(wù)職能，因此實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，教育局應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)持證上崗，對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)簽字前的審核及說(shuō)明，向會(huì)計(jì)中心報(bào)賬并說(shuō)明學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況。教育局應(yīng)切實(shí)抓緊保證會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開(kāi)展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)水平。而并非是眉毛胡子一把抓，集中輔導(dǎo)，并不知道我們需要什么，圖以搞形式。
4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)化
目前中心日常的工作是資金的支付與會(huì)計(jì)核算，然而如果中心僅僅作為一個(gè)記帳機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過(guò)核對(duì)各學(xué)校預(yù)算指標(biāo)的情況，可以嚴(yán)格控制各部門(mén)的用款進(jìn)度。中心還應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。對(duì)預(yù)算資金支付做到事前控制，即在申請(qǐng)時(shí)應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，扭轉(zhuǎn)將中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)、或把中心看成是“第二國(guó)庫(kù)”的觀念。中心未來(lái)應(yīng)從各校實(shí)際出發(fā)，在發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，一方面能防止學(xué)校各自為政，另一方面能使中心在支出監(jiān)督方面有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)。還要處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，作好服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有服務(wù)到位，才能監(jiān)督到位；只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能提高監(jiān)督水平。
參考文獻(xiàn)
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第一條為了進(jìn)一步完善財(cái)政收支監(jiān)管體系。切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金管理。提高財(cái)政資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理法制化、科學(xué)化、精細(xì)化。增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)又好又快發(fā)展。根據(jù)省、市財(cái)政改革有關(guān)精神，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制
第二條鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政繼續(xù)實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”即以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為獨(dú)立核算主體。撤銷(xiāo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫(kù)。收入上劃，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。支出下?lián)?，由縣財(cái)政直接管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支。
三個(gè)不變”即：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理財(cái)政的法律主體地位不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府享有的債權(quán)和承擔(dān)的債務(wù)不變；一個(gè)確?！奔矗亨l(xiāng)鎮(zhèn)人員工資和公用經(jīng)費(fèi)由縣財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，第三條鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理堅(jiān)持“三個(gè)不變”和“一個(gè)確保”原則。財(cái)政資金的所有權(quán)和使用權(quán)不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政超收全留，并按收入完成數(shù)的10%返還鄉(xiāng)鎮(zhèn)，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的財(cái)力需求。
第四條鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入基數(shù)確定。按照“任務(wù)歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)。即：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)現(xiàn)的收入，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入基數(shù)以當(dāng)年縣政府下達(dá)的收入計(jì)劃數(shù)為準(zhǔn)。收入歸縣級(jí)”原則進(jìn)行管理。統(tǒng)計(jì)時(shí)全部記入鄉(xiāng)鎮(zhèn)，繳庫(kù)時(shí)全額直接繳入縣級(jí)金庫(kù)，由縣財(cái)政代為核算。
第五條鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出基數(shù)確定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供給范圍包括：鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府（包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室、計(jì)生站、農(nóng)技站）農(nóng)機(jī)站、文化站、財(cái)政所5個(gè)單位。
其他全額供給單位按年人均600元核定；小車(chē)燃修費(fèi)按每年1萬(wàn)元核定；省撥每鄉(xiāng)鎮(zhèn)10萬(wàn)元公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助和3萬(wàn)元招待費(fèi)直接列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府業(yè)務(wù)費(fèi)按該鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)人口核定。6鄉(xiāng)鎮(zhèn)按人均1.5元列入預(yù)算。村民委員會(huì)的補(bǔ)助支出，公用經(jīng)費(fèi)供給標(biāo)準(zhǔn)：鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府按年人均1000元核定。4鄉(xiāng)按人均2元列入預(yù)算。按照各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組撤并后村組干部報(bào)酬、村辦公經(jīng)費(fèi)兩項(xiàng)支出與村級(jí)集體收入的缺口進(jìn)行測(cè)算，年終縣鄉(xiāng)財(cái)政單獨(dú)結(jié)算。原屬村級(jí)負(fù)擔(dān)的農(nóng)村五保戶供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)，由縣財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放到戶，所需經(jīng)費(fèi)從省村民委員會(huì)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出中支付。農(nóng)機(jī)站、文化站人員經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額補(bǔ)助。由財(cái)政全額供給。每站每年補(bǔ)助5000元；其余單位人員經(jīng)費(fèi)按照批文和編制卡。
三、縣級(jí)財(cái)政體制
第六條縣直部門(mén)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定：
職中、高中公用經(jīng)費(fèi)按教師每人每年160元和學(xué)生每生每年6元安排；初中公用經(jīng)費(fèi)按學(xué)生每生每年32元安排。所需公用經(jīng)費(fèi)從其學(xué)雜費(fèi)或保育費(fèi)收入中安排。各類(lèi)學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)及公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：人員經(jīng)費(fèi)按編制內(nèi)教職工的ll項(xiàng)工資及第13個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)工資財(cái)政全額包干。每個(gè)輔導(dǎo)區(qū)年業(yè)務(wù)費(fèi)定額補(bǔ)助5000元。小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)按學(xué)生每生每年24元安排。教師進(jìn)修學(xué)校、縣城幼兒園、西關(guān)幼兒園財(cái)政不安排公用經(jīng)費(fèi)。
退休人員工資由財(cái)政全額供給。所有醫(yī)療單位從年1月1日起。即醫(yī)療單位所有收入（藥品收入、醫(yī)療收入、住院收入及其他收入）應(yīng)全部納入財(cái)政專(zhuān)戶管理，醫(yī)院經(jīng)費(fèi)的確定：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院工資按全額單位工資標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政全額供給。縣一院、中醫(yī)院在職職工按11項(xiàng)工資和第13個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)工資的65％實(shí)行定比補(bǔ)助。實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算管理。年初各醫(yī)療單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)本單位醫(yī)療事業(yè)發(fā)展計(jì)劃提出年度預(yù)算收支建議數(shù)，經(jīng)衛(wèi)生主管部門(mén)審核匯總后報(bào)財(cái)政部門(mén)審查并按批準(zhǔn)后的收支預(yù)算執(zhí)行，收入全部上繳財(cái)政專(zhuān)戶，所需支出財(cái)政核撥，因收入超收或其他事由確需調(diào)整支出計(jì)劃時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批后方可執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得突破支出計(jì)劃。
不足部分由單位通過(guò)創(chuàng)收自行解決；鄉(xiāng)鎮(zhèn)畜牧站16人按人均5000元定額補(bǔ)助8萬(wàn)元。嚴(yán)格控制公用經(jīng)費(fèi)支出，縣劇團(tuán)職工工資（含獎(jiǎng)勵(lì)工資）財(cái)政定額補(bǔ)助28萬(wàn)元。統(tǒng)一安排到縣畜牧中心。定額補(bǔ)助單位要加強(qiáng)支出管理。財(cái)政定補(bǔ)資金優(yōu)先用于解決退休人員工資，確保職工工資發(fā)放。
其中縣委辦、人大辦、政府辦、政協(xié)辦公用經(jīng)費(fèi)按年人均1000元包干；公安局經(jīng)費(fèi)按民警編制年人均6000元、非民警編制年人均1000元包干；檢察院、法院經(jīng)費(fèi)按年人均3000元包干；其他單位按年人均600元包干。除上述單位之外的其他所有行政事業(yè)單位的人員經(jīng)費(fèi)(含第13個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)工資)和公用經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額包干。
車(chē)輛燃修費(fèi)：縣委、政府按每車(chē)每年2萬(wàn)元核定。其他科級(jí)單位按每車(chē)每年0.5萬(wàn)元核定。其他縣級(jí)單位按每車(chē)每年1.5萬(wàn)元核定。
直接列入部門(mén)預(yù)算。政府辦60萬(wàn)元，會(huì)議接待費(fèi)：實(shí)行定額包干。其中：縣委辦40萬(wàn)元。人大辦、政協(xié)辦各25萬(wàn)元（含兩會(huì)經(jīng)費(fèi)）使用時(shí)由單位申請(qǐng)、財(cái)政審核、政府分管領(lǐng)導(dǎo)審批后撥付相關(guān)單位?？h委、政府決定召開(kāi)的全縣性專(zhuān)題會(huì)議，由單位申請(qǐng)、財(cái)政審核、政府分管領(lǐng)導(dǎo)審批后追加預(yù)算。其他部門(mén)召開(kāi)的專(zhuān)題會(huì)議，會(huì)議費(fèi)由單位自行解決，財(cái)政不予安排。
四、其它
第七條獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。其中第一名獎(jiǎng)勵(lì)20000元。第三名獎(jiǎng)勵(lì)10000元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)完成收入預(yù)算的按收入任務(wù)完成百分比排名予以獎(jiǎng)勵(lì)。第二名獎(jiǎng)勵(lì)15000元。其余鄉(xiāng)鎮(zhèn)獎(jiǎng)勵(lì)5000元。超收的按超收額(不含上劃中央和省級(jí)部分)10％提取獎(jiǎng)金，用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)財(cái)政工作中做出貢獻(xiàn)的干部職工，獎(jiǎng)勵(lì)資金從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政超收部分中列支。國(guó)稅、地稅、契稅所完成縣上下達(dá)任務(wù)的以實(shí)際完成數(shù)剔除中央級(jí)、省級(jí)收入后按縣級(jí)實(shí)得財(cái)力的1％給予獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)實(shí)行增長(zhǎng)分成獎(jiǎng)，按縣上實(shí)得財(cái)力，縣級(jí)實(shí)得增收額在100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)以下的部分，按縣級(jí)實(shí)得財(cái)力的10％給予增長(zhǎng)分成獎(jiǎng)勵(lì)，縣級(jí)實(shí)得增收額在100萬(wàn)元以上的部分，加提10％的獎(jiǎng)金；財(cái)政部門(mén)視全縣財(cái)政收支總體執(zhí)行情況設(shè)財(cái)政工作獎(jiǎng)，年終由縣政府確定。稅收協(xié)征部門(mén)的獎(jiǎng)懲按正政發(fā)[2007]27號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收協(xié)管工作的安排意見(jiàn)》執(zhí)行。
第八條堅(jiān)持實(shí)行罰繳分離制度。必須實(shí)行收繳分離。繳款單位或個(gè)人直接上繳財(cái)政金庫(kù)。交警隊(duì)罰沒(méi)收入全額安排補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，各執(zhí)罰部門(mén)應(yīng)上繳的罰沒(méi)收入及納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)收入。由執(zhí)收單位開(kāi)據(jù)繳款書(shū)。運(yùn)管所按其收入的80％安排補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，公安局、檢察院、法院公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高后，罰沒(méi)收入及行政性收費(fèi)一律上繳財(cái)政金庫(kù)，年終統(tǒng)一核算安排。其他部門(mén)按其收入的50％安排補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。
第九條加強(qiáng)國(guó)有土地有償使用收入的收支管理。即：國(guó)有土地有償使用收入全額繳入地方國(guó)庫(kù)。確保足額支付征地和拆遷補(bǔ)償支出、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出、保證被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)貼支出的前提下，國(guó)土局征收的國(guó)有土地有償使用收入實(shí)行“收支兩條線”管理。支出堅(jiān)持“以收定支、收支平衡”原則。由政府統(tǒng)籌安排，重點(diǎn)用于土地開(kāi)發(fā)支出、支農(nóng)支出、城市建設(shè)支出以及其他支出。財(cái)政按其征收額的2％安排征收經(jīng)費(fèi)。
第十條全面實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算管理制度。收支實(shí)行“年初有計(jì)劃、年終有決算”和“收入全額上繳、支出專(zhuān)戶核撥、財(cái)政全程監(jiān)管”即：年初各執(zhí)收單位應(yīng)根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展計(jì)劃提出本單位的預(yù)算外收支建議數(shù)。應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批后執(zhí)行，各單位的預(yù)算外收支必須全部納入財(cái)政專(zhuān)戶管理。經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核、政府審批后執(zhí)行。年內(nèi)因收入超收或其他確需變更支出項(xiàng)目或調(diào)整支出計(jì)劃時(shí)。嚴(yán)禁未批先支或坐收坐支，否則按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律處理。
第十一條從嚴(yán)控制人員經(jīng)費(fèi)。嚴(yán)格定員定額。堅(jiān)決按照編制卡核定經(jīng)費(fèi)，繼續(xù)實(shí)行人事、編辦、財(cái)政三家聯(lián)審的工資統(tǒng)發(fā)制度。從嚴(yán)控制編制。無(wú)卡及超編人員一律不撥經(jīng)費(fèi)。按編辦核編制、人事審工資、財(cái)政直接撥付到個(gè)人賬戶的基本原則，進(jìn)一步完善工資統(tǒng)發(fā)制度。
第十二條嚴(yán)格預(yù)算管理。凡未列入本年預(yù)算的支出。確需追加預(yù)算的經(jīng)法定程序報(bào)批后方可追加。堅(jiān)持先有預(yù)算后有支出、無(wú)預(yù)算不能支出的原則。一律不予撥付。
第十三條加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算管理。管好用好財(cái)政資金。為實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付奠定基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。更好的發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。從年起，逐步撤銷(xiāo)政府一級(jí)部門(mén)下屬的二級(jí)會(huì)計(jì)核算賬戶，強(qiáng)化主管部門(mén)對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理。
第十四條進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購(gòu)工作。認(rèn)真按照正財(cái)采[]1號(hào)《縣縣級(jí)政府采購(gòu)工作運(yùn)行規(guī)程及執(zhí)行時(shí)限》要求。規(guī)范政府采購(gòu)行為，要嚴(yán)格執(zhí)行慶陽(yáng)市政府采購(gòu)目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步嚴(yán)格政府采購(gòu)程序。擴(kuò)大采購(gòu)范圍，加強(qiáng)辦公設(shè)備用品購(gòu)置管理，落實(shí)公務(wù)用車(chē)定點(diǎn)維修，嚴(yán)格車(chē)輛購(gòu)置審批程序，加大監(jiān)管力度，嚴(yán)厲查處私自采購(gòu)等違紀(jì)行為，徹底杜絕采購(gòu)過(guò)程中違紀(jì)行為的發(fā)生。
【關(guān)鍵詞】 業(yè)財(cái)融合； 價(jià)值鏈； 預(yù)算管理
一、研究背景
預(yù)算管理憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本手段和工具，在國(guó)內(nèi)外成功企業(yè)管理中發(fā)揮了重要作用。2000年，前國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在下發(fā)的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》中明確要求國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)要推行實(shí)施全面預(yù)算管理。經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的價(jià)值，預(yù)算管理真正在中國(guó)企業(yè)落地生根。
廣東電網(wǎng)公司預(yù)算管理起步較早，20世紀(jì)90年代末期就開(kāi)始在本部實(shí)施全面預(yù)算管理，并逐步推廣到所屬基層單位。但由于各方面條件的限制，預(yù)算管理一直停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理層面，存在預(yù)算強(qiáng)調(diào)短期、年度目標(biāo)的完成，缺乏與公司發(fā)展戰(zhàn)略的承接，預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)，與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)等局限。隨著公司所處內(nèi)外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式越來(lái)越制約公司的進(jìn)一步發(fā)展。2009年，廣東電網(wǎng)公司開(kāi)展了全面預(yù)算管理創(chuàng)先工作，初步建立了戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、監(jiān)控調(diào)整”的全過(guò)程管理，但是預(yù)算引導(dǎo)資源配置和管控的作用及力度仍有待增強(qiáng)，預(yù)算的精細(xì)化管理程度需進(jìn)一步提高，預(yù)算與業(yè)務(wù)的融合程度需進(jìn)一步加強(qiáng)。
二、理論基礎(chǔ)與依據(jù)
（一）價(jià)值鏈理論
著名管理學(xué)家邁克爾?波特（Michael Porter）于1985 年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出價(jià)值鏈（Value Chain）概念，把利潤(rùn)作為基本價(jià)值鏈的最終目標(biāo)，認(rèn)為企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)怯筛鱾€(gè)互不相同而又相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)按照特定方式聯(lián)結(jié)而成的鏈條，不同企業(yè)之間價(jià)值鏈的差異形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。1995年，彼得?海恩思（Peter. Hines）把顧客納入到價(jià)值鏈中，重新定義價(jià)值鏈的概念為“集成物料價(jià)值的運(yùn)輸線”，認(rèn)為顧客對(duì)產(chǎn)品的需求是生產(chǎn)過(guò)程的終點(diǎn)，利潤(rùn)只是滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)品。
價(jià)值鏈?zhǔn)且云髽I(yè)儲(chǔ)運(yùn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程為載體，以實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化為直接目標(biāo)而形成的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)。
（二）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）理念
20世紀(jì)90年代初，為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大變化，美國(guó)思騰思特咨詢公司（Stern & Steward）于1982年提出并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵(lì)報(bào)酬制度、新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，以克服傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，準(zhǔn)確反映公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除企業(yè)全部資本成本后的余額，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料加以調(diào)整、用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。
（三）作業(yè)成本法（ABC）理論
作業(yè)成本法是美國(guó)學(xué)者庫(kù)伯（Robin Cooper）和卡普蘭（Robert S Kaplan）1988年提出的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法）。作業(yè)成本法的管理思想是資源分配給作業(yè)，作業(yè)則進(jìn)一步歸集至成本對(duì)象。實(shí)質(zhì)是通過(guò)作業(yè)流程的歸集，消除不增值作業(yè)或減少作業(yè)中的浪費(fèi)，從而為企業(yè)提供精確的產(chǎn)品成本核算和報(bào)價(jià)，為公司戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。
基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式借鑒價(jià)值鏈和作業(yè)成本法的管理思想，以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)，以價(jià)值創(chuàng)造為指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)流”、“資金流”集成的預(yù)算管理模式。
三、基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式的主要特征
（一）以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，承接戰(zhàn)略目標(biāo)
戰(zhàn)略管理大師波特認(rèn)為戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所選擇的、可以使其成為卓越組織的特定活動(dòng)，關(guān)注于企業(yè)的總體謀劃和未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。戰(zhàn)略在預(yù)算之前形成，它為全面預(yù)算的制定提供了一個(gè)框架和指導(dǎo)。預(yù)算管理將具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性和綜合性特征的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)規(guī)劃以及具體的責(zé)任中心和經(jīng)營(yíng)期間，使戰(zhàn)略目標(biāo)具有可操作性。
（二）以價(jià)值活動(dòng)為核心，尋找關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素
企業(yè)的資源是有限，必須有效配置和利用資源，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理緊緊圍繞價(jià)值活動(dòng)中的增值活動(dòng)，識(shí)別并量化各業(yè)務(wù)單元的作業(yè)活動(dòng)，尋找增值作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，將企業(yè)關(guān)鍵資源配置給增值作業(yè)，合理控制輔作業(yè)。
（三）以業(yè)務(wù)邏輯為主線，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)
企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是圍繞價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)絕不是來(lái)源于價(jià)值鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)，而是來(lái)源于整個(gè)價(jià)值鏈。因此，基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理不僅要覆蓋價(jià)值鏈中每個(gè)環(huán)節(jié)（尤其是增值活動(dòng)），更重要的是必須體現(xiàn)不同活動(dòng)之間的業(yè)務(wù)邏輯，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理。
（四）以動(dòng)態(tài)管理手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)?shù)某浞秩诤?/p>
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷變化，預(yù)算管理應(yīng)該適合經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化的需要，同時(shí)企業(yè)價(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)也在不斷發(fā)生變化，增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)在不斷變動(dòng)和相互轉(zhuǎn)化，因此基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式應(yīng)該與實(shí)踐活動(dòng)保持動(dòng)態(tài)一致，及時(shí)修正預(yù)算或業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的充分融合。
四、基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式的基本架構(gòu)
基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式基本架構(gòu)如圖1所示。
（一）企業(yè)應(yīng)細(xì)化落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略到具體的業(yè)務(wù)規(guī)劃
根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，筆者將電網(wǎng)業(yè)務(wù)的價(jià)值活動(dòng)劃分為規(guī)劃與建設(shè)、購(gòu)電、輸電、變電、配電和售電等六大類(lèi) 作業(yè)。
（二）細(xì)化六大類(lèi)作業(yè)到具體的作業(yè)活動(dòng)
按照“金字塔”原理，由上至下從省公司――地市供電局――縣級(jí)供電企業(yè)逐層進(jìn)行梳理；然后按照重要性原則篩選核心作業(yè)活動(dòng)；最后根據(jù)是否屬于增值活動(dòng)將細(xì)化后的作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式下作業(yè)活動(dòng)的劃分應(yīng)遵循以下原則：
1.可描述性原則。BSC管理大師卡普蘭和諾頓在“戰(zhàn)略地圖”中創(chuàng)造性地提出“你不能描述的，就無(wú)法管理”。對(duì)業(yè)務(wù)基本要素的描述有助于各級(jí)不同專(zhuān)業(yè)類(lèi)型、不同層面的人員能對(duì)業(yè)務(wù)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和理解。
2.可衡量性原則。這種衡量可以是具體數(shù)量上的（如線路的長(zhǎng)度、變壓器的容量、供電客戶的數(shù)量等），也可以是綜合指標(biāo)上的（如供電可靠率、萬(wàn)元固定資產(chǎn)售電量等）。
3.重要性原則。按照巴萊多定律（二八定律），在任何一組事物中，最重要的只占其中一小部分，約20%；其余80%盡管是多數(shù)，卻是次要的。
4.權(quán)責(zé)明晰原則。業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)間應(yīng)界定清晰，明確管理責(zé)任，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以有兩個(gè)或以上專(zhuān)業(yè)部門(mén)，但最終責(zé)任部門(mén)只能有一個(gè)。
5.管理幅度可控原則。要結(jié)合企業(yè)自身的管理實(shí)際和需求，適當(dāng)控制業(yè)務(wù)細(xì)化的幅度，隨著管理的改善和信息化的實(shí)施進(jìn)度逐步深化、細(xì)化。
（三）識(shí)別作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素
對(duì)進(jìn)入作業(yè)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，查找引起該項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生、調(diào)整或結(jié)束的影響因素，并進(jìn)行清晰的描述，再按照重要性和可衡量的原則對(duì)影響因素進(jìn)行篩選，尋找作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。
（四）形成業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
分析確定每一個(gè)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的值，按照是否有“上限”分為“有上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和“無(wú)上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其中“有上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是那些國(guó)家或上級(jí)有嚴(yán)格規(guī)定或要求，以及結(jié)合內(nèi)部管理要求嚴(yán)格控制的作業(yè)，這些作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生只能被允許在一定的量?jī)?nèi)?！盁o(wú)上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是那些隨著資產(chǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量、用電負(fù)荷、人員等增減變化且彈性系數(shù)較大的業(yè)務(wù)。
（五）加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理
對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，反饋給價(jià)值鏈的各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)優(yōu)化細(xì)化作業(yè)、關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的充分融合。
五、廣東電網(wǎng)公司業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理實(shí)踐
近年來(lái)，廣東電網(wǎng)公司借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，在全面預(yù)算管理方面開(kāi)展了很多探索性的工作，以提升公司價(jià)值創(chuàng)造能力為目標(biāo)，基本建立了戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系，初步實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合。
（一）開(kāi)展“十二五”資本性支出規(guī)劃財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
圍繞EVA指標(biāo)建立資本性支出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型，對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，綜合平衡投資總規(guī)模與EVA之間的邏輯關(guān)系，尋找最優(yōu)投資計(jì)劃，加強(qiáng)計(jì)劃與預(yù)算之間的銜接，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。
（二）建立了部門(mén)預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
引入責(zé)任預(yù)算管理理念，以省公司各職能部門(mén)為責(zé)任主體，明確不同組織和崗位應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算管理職責(zé)，并按照其在價(jià)值鏈各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門(mén)和專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)，從而打破預(yù)算以往的專(zhuān)業(yè)壁壘，讓對(duì)業(yè)務(wù)更加熟悉、了解的專(zhuān)業(yè)部門(mén)參與到預(yù)算的全過(guò)程，專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)提供審核支持，歸口管理部門(mén)進(jìn)行綜合平衡，各部門(mén)之間分工合作，初步搭建了業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理組織體系，有效推動(dòng)了業(yè)財(cái)融合。
（三）初步建立了供電成本預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系
結(jié)合公司供電成本管理現(xiàn)狀，對(duì)條件成熟、能夠進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的成本項(xiàng)目建立標(biāo)準(zhǔn)成本。通過(guò)對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，圍繞各成本明細(xì)項(xiàng)目的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因子，制定成本明細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)作業(yè)活動(dòng)發(fā)生的準(zhǔn)入條件及其合理的業(yè)務(wù)量大小，由各歸口管理部門(mén)在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，參考社會(huì)、行業(yè)的有關(guān)費(fèi)用單價(jià)，結(jié)合公司實(shí)際對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)測(cè)算、驗(yàn)證，制定各成本明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。
（四）對(duì)重點(diǎn)工作編制專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算
對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域或事項(xiàng)，以及公司年度重點(diǎn)工作，如電動(dòng)汽車(chē)、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)、科技開(kāi)發(fā)等編制專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，形成多維度預(yù)算體系，確保公司戰(zhàn)略的落地。
（五）研究探索實(shí)施月度預(yù)算
研究探索實(shí)施月度預(yù)算管理，由基層單位根據(jù)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合年度工作重點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，實(shí)事求是地做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的工作安排，并細(xì)化至月度，再通過(guò)月度預(yù)算回歸到年度預(yù)算目標(biāo)上。
六、對(duì)廣東電網(wǎng)公司業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理的改進(jìn)建議
綜上可知，廣東電網(wǎng)公司這兩年著力在加強(qiáng)計(jì)劃與預(yù)算的銜接、部門(mén)預(yù)算以及標(biāo)準(zhǔn)成本等業(yè)財(cái)融合方面作了探索研究和實(shí)踐應(yīng)用，取得了一定的成效，但仍需在業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的精細(xì)化程度和深度上進(jìn)一步提高和加強(qiáng)。
按照基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理框架進(jìn)行分析，廣東電網(wǎng)公司業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理有以下幾個(gè)方面需要進(jìn)行改進(jìn)和完善。
（一）開(kāi)展EVA考核指標(biāo)多層面的培訓(xùn)，提升整體價(jià)值創(chuàng)造理念
目前來(lái)講公司各層面對(duì)EVA的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)還不是很理解，在基層的班組或科室更是缺失。實(shí)際上，EVA并不單純是一個(gè)財(cái)務(wù)的概念，它與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作緊密相關(guān)，可以說(shuō)公司的每一項(xiàng)活動(dòng)在減少EVA的同時(shí)也是在創(chuàng)造EVA。因此，如何充分利用現(xiàn)有的資源，如何以最小的資源耗費(fèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的結(jié)果是每一個(gè)部門(mén)、每一位員工都需要在實(shí)際工作中思考和實(shí)施的問(wèn)題。
（二）完善部門(mén)預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
一是在現(xiàn)有部門(mén)預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上成立業(yè)財(cái)融合辦公室，辦公室建議由計(jì)劃部和財(cái)務(wù)部相關(guān)人員組成，直接對(duì)公司分管預(yù)算的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。
二是建立跨專(zhuān)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)審查委員會(huì)。目前管理模式下，各成本費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本主要是由各專(zhuān)業(yè)部門(mén)根據(jù)自身的管理要求建立的，不可避免地存在一定的局限性和片面性。因此，建立跨專(zhuān)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)審查委員會(huì)，由其對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的全過(guò)程進(jìn)行全面的把控和審查；然后提交公司預(yù)算管理委員會(huì)審議。
（三）加強(qiáng)和提高業(yè)財(cái)融合的深度和廣度
售電業(yè)務(wù)建立電力需求預(yù)測(cè)模型。從終端客戶入手，按照用電行業(yè)對(duì)用電客戶進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，如大工業(yè)用戶、非普工業(yè)用戶等，然后對(duì)細(xì)分市場(chǎng)進(jìn)行分析，識(shí)別細(xì)分市場(chǎng)增長(zhǎng)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素并予以量化，建立電力需求預(yù)測(cè)模型。
購(gòu)電業(yè)務(wù)建立完善經(jīng)濟(jì)調(diào)度模型。從上網(wǎng)電廠機(jī)組入手，以機(jī)組為最小發(fā)電單元，分析機(jī)組上網(wǎng)電量的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，如機(jī)組的檢修情況、機(jī)組的單位煤消耗量、受來(lái)水情況影響等內(nèi)外部因素，建立經(jīng)濟(jì)調(diào)度模型。
電網(wǎng)規(guī)劃業(yè)務(wù)應(yīng)深入到各條線業(yè)務(wù)規(guī)劃對(duì)EVA的影響或貢獻(xiàn)程度，并追溯到具體的支撐項(xiàng)目上。電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的預(yù)算管控，在各個(gè)環(huán)節(jié)全面切入，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源利用的最大化。
（四）建立基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合考核評(píng)價(jià)機(jī)制
建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制的目的是進(jìn)一步激勵(lì)、引導(dǎo)和約束業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理模式，促使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，同時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式考評(píng)機(jī)制的重點(diǎn)是：
1.對(duì)各歸口責(zé)任部門(mén)的考核，主要是考核責(zé)任部門(mén)的履職情況。建議設(shè)置的考核指標(biāo)有業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)覆蓋率和預(yù)算執(zhí)行偏差率。
2.對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行單位的考核，主要是考核預(yù)算編制是否嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。建議設(shè)置的考核指標(biāo)有預(yù)算編制上報(bào)準(zhǔn)確率。
（五）進(jìn)一步完善大計(jì)劃大預(yù)算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的集成
完善大計(jì)劃大預(yù)算信息系統(tǒng)的功能開(kāi)發(fā)和其他信息系統(tǒng)特別是資產(chǎn)全生命周期管理信息系統(tǒng)的集成，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理并詳細(xì)記錄價(jià)值活動(dòng)的全過(guò)程，從事后分析向業(yè)務(wù)活動(dòng)的前端轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)和事中的實(shí)時(shí)控制以及動(dòng)態(tài)管理。
七、結(jié)語(yǔ)
基于價(jià)值鏈的業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理模式在價(jià)值鏈各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)引入價(jià)值創(chuàng)造理念，消除或減少不增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的資源投入，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資源利用的最大化。同時(shí)，通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)深入到最小業(yè)務(wù)單位的作業(yè)層面，使得預(yù)算管理更加具有科學(xué)性和可操作性。本文結(jié)合廣東電網(wǎng)公司預(yù)算管理實(shí)踐進(jìn)行了初步探索，還需要進(jìn)行深入研究，以豐富和完善預(yù)算管理。
【參考文獻(xiàn)】
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理關(guān)系
首先，兩者作用的對(duì)象相同，即為資金及其運(yùn)動(dòng)，均通過(guò)價(jià)值形式發(fā)揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會(huì)計(jì)核算對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的處理以財(cái)務(wù)有效管理為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)管理利用其提供的信息進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及投融資提出建議。
其次，兩者的作用基礎(chǔ)相同，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的以價(jià)值形式存在的經(jīng)濟(jì)信息。從歷史來(lái)看，會(huì)計(jì)不應(yīng)屬于生產(chǎn)本身，而是服從于產(chǎn)生管理的需要，所以，廣義的財(cái)務(wù)管理包含著會(huì)計(jì)，而狹義的財(cái)務(wù)管理則不然。因此作為一種基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算是狹義的，是財(cái)務(wù)管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開(kāi)這個(gè)前提，狹義的財(cái)務(wù)管理就會(huì)成為無(wú)根之木無(wú)源之水，失去意義。
再者，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相互融合，產(chǎn)生了兩者的邊緣學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生，70年代成熟，并至今不斷發(fā)展，成為了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理溝通的橋梁與紐帶。管理會(huì)計(jì)的職能體現(xiàn)了兩者的相合性，一方面，它承擔(dān)了一部分屬于財(cái)務(wù)管理的工作，如預(yù)測(cè)，計(jì)劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責(zé)任會(huì)計(jì)，就包含了提供歷史信息的會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別
(1)職能區(qū)別：會(huì)計(jì)核算的職能為兩個(gè)，即反映和控制，而財(cái)務(wù)管理則不然，圍繞著計(jì)劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬(wàn)變不離其宗，都是為企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)職能，首先反映職能與財(cái)務(wù)管理顯然不同，它著眼于以會(huì)計(jì)手法和規(guī)則將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以一定形式翻譯成會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為之后的財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ);事實(shí)上，會(huì)計(jì)的控制職能與財(cái)務(wù)管理也有著非常大的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算面向過(guò)去，是對(duì)已有的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行必要的加工整合;而財(cái)務(wù)管理面向未來(lái)，是對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制。
(2)目的區(qū)別：會(huì)計(jì)的目的在不同的時(shí)期是不同的，近代會(huì)計(jì)的目的在于通過(guò)特定的方法，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行計(jì)量、核算、整理、總結(jié)、分析，對(duì)企業(yè)能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理提供有用的信息，為企業(yè)外部的社會(huì)監(jiān)督提供依據(jù)。而財(cái)務(wù)管理的目的在于使利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，通過(guò)對(duì)資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
(3)任務(wù)的不同：由于目標(biāo)不同，從而兩者任務(wù)也不相類(lèi)似。會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息進(jìn)行賬務(wù)處理，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)主要是通過(guò)一些數(shù)學(xué)方法，經(jīng)濟(jì)思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應(yīng);降低產(chǎn)品成本;分配收入;同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。如同兩者控制職能上的區(qū)別一樣，前者立足于執(zhí)行，即按照財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求去指導(dǎo)工作，而后者體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程中，著重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的維護(hù)。會(huì)計(jì)的任務(wù)體現(xiàn)在事后核算中;而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)量變動(dòng)有著非常重要的意義。
(4)方法的不同：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過(guò)不同的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)職能，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程連續(xù)系統(tǒng)地綜合記錄下來(lái)，利用的主要是分戶賬的方式，而財(cái)務(wù)管理是利用數(shù)學(xué)模型，經(jīng)濟(jì)思想制定好計(jì)劃，開(kāi)展好工作，管理好財(cái)務(wù)。
(5)指導(dǎo)方針的不同： 會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，依照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)管理則是以財(cái)務(wù)通則為指導(dǎo)，以相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，有效進(jìn)行資金的籌集和使用。因此，會(huì)計(jì)核算相對(duì)固定，所形成的文件具有較強(qiáng)的法律約束力，核算工作應(yīng)嚴(yán)格按章辦事。而財(cái)務(wù)管理比較靈活，工作內(nèi)容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。
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1.會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系與區(qū)別
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關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算
1 經(jīng)費(fèi)的日常管理和使用
目前，就高校在管理和使用日常經(jīng)費(fèi)方面，還有不少問(wèn)題存在：第一，還未能完善經(jīng)費(fèi)管理和使用制度建設(shè)[1]。對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的相關(guān)制度之間還存在不小的差距；第二，未能?chē)?yán)格執(zhí)行預(yù)算，特別是未能參考計(jì)劃審批書(shū)上的預(yù)算，對(duì)于經(jīng)費(fèi)的結(jié)余處理不當(dāng)；第三，經(jīng)費(fèi)使用時(shí)往往產(chǎn)生資產(chǎn)重置問(wèn)題，總體而言，難以很好的進(jìn)行資產(chǎn)管理；第四，未能科學(xué)的評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)的使用情況。如今高校財(cái)務(wù)管理需要重點(diǎn)研究的一個(gè)新的課題就是，將全新的日常經(jīng)費(fèi)使用和管理辦法研究和制定出來(lái)。
就日常經(jīng)費(fèi)的管理、使用來(lái)看，具體需要做到：（1）針對(duì)經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)預(yù)算管理。促使財(cái)務(wù)人員不斷提升自身的預(yù)算編制水平，從而借助預(yù)算來(lái)對(duì)日常使用經(jīng)費(fèi)的進(jìn)行監(jiān)督和控制，對(duì)報(bào)銷(xiāo)人員進(jìn)行指導(dǎo)，促使其工作更加規(guī)范化。（2）進(jìn)行精細(xì)化管理。經(jīng)費(fèi)運(yùn)作過(guò)程中，若是使用的資金情況沒(méi)有符合預(yù)算要求，那么一定要獲得財(cái)務(wù)部門(mén)和分管領(lǐng)導(dǎo)的共同認(rèn)可，才能對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)掉。（3）對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行加強(qiáng)。對(duì)于撥付的資金，應(yīng)該采取措施，分類(lèi)記賬要及時(shí)進(jìn)行。（4）將日常經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)制度建立起來(lái)，這是以項(xiàng)目質(zhì)量為基礎(chǔ)的，繼而促使合理激勵(lì)機(jī)制的形成[2]。
2 會(huì)計(jì)集中核算和支付問(wèn)題
高校還需要深入的對(duì)會(huì)計(jì)集中核算和支付模式進(jìn)行改革。自從執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)集中核算支付中心的工作任務(wù)就大大加重了，包括了原來(lái)二級(jí)學(xué)院的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，如此會(huì)導(dǎo)致二級(jí)學(xué)院會(huì)計(jì)的平日工作內(nèi)容也會(huì)由會(huì)計(jì)核算支付中心一人負(fù)責(zé)。如此，會(huì)計(jì)核算管理模式就會(huì)造成職能的分離，具體是指會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。如此，最初想要實(shí)時(shí)的監(jiān)督整個(gè)高校會(huì)計(jì)也無(wú)法真正發(fā)揮出作用。如今已全面執(zhí)行公務(wù)卡支付結(jié)算，然而公務(wù)卡卻存在使用范圍窄的問(wèn)題，也缺乏完善的使用制度與規(guī)范的管理，辦理公務(wù)卡通常是以個(gè)人名義，也是個(gè)人承擔(dān)信用問(wèn)題，沒(méi)能合理的設(shè)計(jì)，因而對(duì)進(jìn)一步推廣使用高校公務(wù)卡造成了極大阻礙。
關(guān)于進(jìn)一步完善的具體建議：（1）促進(jìn)相應(yīng)制度的建立健全，明確各崗位的職責(zé)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行分工，促進(jìn)內(nèi)部控制的加強(qiáng)；（2）針對(duì)報(bào)賬員強(qiáng)化管理措施，要求其在完成核算、支付之后，處理好報(bào)賬資料，就數(shù)據(jù)和備用金強(qiáng)化管理措施，將自身勾通作用發(fā)揮出來(lái)，加強(qiáng)聯(lián)系；（3）對(duì)監(jiān)督制度的完善，從而使資產(chǎn)安全得到保障，要求報(bào)賬員將賬務(wù)處理工作做好，對(duì)于固定資產(chǎn)要加強(qiáng)管理，從而將實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度建立起來(lái)，和核算支付中心進(jìn)行相關(guān)賬目的核對(duì)；（4）進(jìn)行公務(wù)卡的結(jié)算和推廣使用，促使現(xiàn)金盡可能少的支出，從而對(duì)資金流向進(jìn)行很好的監(jiān)督，更加科學(xué)、規(guī)范的使用單位資金。
3 高校固定資產(chǎn)管理問(wèn)題
關(guān)于固定資產(chǎn)管理，高校方面存在的問(wèn)題包括：（1）賬實(shí)存在不符情況，存在普遍的賬外資產(chǎn)現(xiàn)象。例如，有的是有賬但沒(méi)有資產(chǎn)，有的資產(chǎn)未入賬，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有一些高校不能清查清楚資產(chǎn)，存在十分嚴(yán)重的賬實(shí)不符情況。（2）在交接時(shí)，往往存在混亂的情況，缺少相關(guān)單據(jù)。（3）固定資產(chǎn)管理總體上是多頭管理、比較松散，未能理清職責(zé)。還是有一些高校出現(xiàn)重復(fù)采購(gòu)、忽視管理的情況，存在嚴(yán)重的資產(chǎn)閑置情況，缺乏應(yīng)有的教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備短。
4 高校債務(wù)管理問(wèn)題
如今高校債務(wù)問(wèn)題是重要的研究熱點(diǎn)[3]。如今有一些不得不高校面臨“破產(chǎn)”。怎樣才能對(duì)這方面的管理進(jìn)一步加強(qiáng)，使得高校的這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)能夠化解，將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái)，這已是高校和財(cái)政部門(mén)需要著重探討的問(wèn)題。 第一，通過(guò)高校財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)來(lái)促進(jìn)資金使用效率的提高，工作的首要內(nèi)容就是將高校債務(wù)問(wèn)題化解。對(duì)債務(wù)的管理需要進(jìn)一步加強(qiáng)，將相應(yīng)的管理領(lǐng)導(dǎo)小組建立起來(lái)，學(xué)校主負(fù)責(zé)人來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，從而最大程度的將風(fēng)險(xiǎn)處理掉。工程項(xiàng)目建設(shè)要做好調(diào)度，將資金問(wèn)題及時(shí)解決好。第二，政府需要投入更多資金，來(lái)幫助學(xué)校將一些債務(wù)及時(shí)化解掉。第三，通過(guò)預(yù)警機(jī)制的建立，將監(jiān)控指標(biāo)合理確認(rèn)，對(duì)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)地更新，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小要進(jìn)行隨時(shí)地判斷，隨時(shí)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
5 結(jié)語(yǔ)
高校在致力于自身發(fā)展的時(shí)候，一定要突出關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作。一定要加強(qiáng)相關(guān)方面的監(jiān)督和控制，將其中存在的問(wèn)題找出來(lái)。高校要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就一定要對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷完善。通過(guò)一些有針對(duì)性的措施，來(lái)增強(qiáng)管理力度，從而保證高校固定資產(chǎn)的安全，以免資產(chǎn)流失的行為發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]王建梅.高校會(huì)計(jì)集中核算制的研究[D].泰安：山東農(nóng)業(yè)大學(xué) ，2012.
