發布時間：2023-10-11 16:23:25
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關鍵詞：核算原則 科目 資產現價 計提準備
一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一
1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。
《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。
二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期
《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。
根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。
3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。
企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。
五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
成本會計核算工作是組成企業成本管理工作的重要部分，在進行會計核算的基礎上，主要以貨幣為計量單位，對企業在生產經營過程中造成的支出進行統一的分配和歸集等。強化企業成本會計核算與管理工作的意義在于，首先，能夠有效提升企業的資源利用率，避免或減少不必要的浪費，間接促進我國環保事業的發展；同時，對于企業自身而言，有效的會計成本核算有助于增加企業的收人，減少財產流失，從而推進國家經濟發展。
二、企業成本會計核算工作的主要對象
1.行政管理部門
企業的目標是追求利益最大化，因此，其經濟效益的高低情況無疑是評價和考核員工業績的重要尺度之一，而成本便是決定企業經濟效益的重要指標之一，因此，行政管理部門有必要進行成本核算工作。首先，行政管理部門應對企業的各項產品的組成結構以及對應的生產耗費做到詳細了解，如工業技術的改進、本企業專有技術和專利權的運用情況，進而對企業成本的降低措施以及落實情況進行分析和考核，評價成本的改變對企業利潤的影響，也同時充當員工工作的獎懲依據；與此同時，行政管理部門還有必要對企業各經營期間的費用支出有個詳細了解，特別是管理費用這一項，應掌握其組成結構、金額大小、發展趨勢等，從而提高員工管理水平、節約企業費用開支；再者，工業企業的行政管理部門還須對企業的財務費用、包裝費、廣告費等進行考慮。
2.企業生產管理部門
工業企業的生產管理部門主要指負責生產工廠和車間的組織與管理的部門，是企業責任成本中心的最高層，工廠和車間是工業企業中產品的直接生產單位，站在工業生產的協調、控制、組織、指揮的第一線，對產品的生產耗費情況了解最為詳細，并能夠有效控制產品的制造成本。因此，與工業企業的生產管理部門關系最密切的是產品的直接材料和人工以及制造費用，企業成本會計人員的工作之一就是想其提供與制造成本有關的信息。
3.基層生產單位
工業企業中最基層的單位即工段或班組，是材料費用和人工費用的最直接產生地，構成了企業責任成本中心的基礎。企業班組的核算工作主要針對成本核算，以此班組也是企業會計成本的考核對象之一，會計成本核算有必要為其提供相關成本會計信息。
4.工業企業的內部員工
經濟責任制的要求導致企業員工個人也關心企業生產的耗費情況，因為這將直接影響員工自身的利益，因此企業成本會計核算還應向員工報告成本會計的相關信息。
5.其他有關工作
在企業進行財務管理過程中，財務會計需為成本會計提供會計信息，如資產價值、企業負債情況等，這有利于進行成本核算；但在進行資產計量和利潤計算的過程中，則要求成本會計為財務會計提供如產成品成本、半成品成本等信息，以便進行財務會計報告的編制。同時，成本會計還應在企業進行管理會計的成本預測及決策的過程中為其提供基礎性的成本會計信息。
三、企業進行會計成本核算工作的具體原則
1.責、權、利結合原則
這是工業企業進行成本會計核算工作的關鍵性原則，即企業的成本控制做到責任到人，每個員工都須擔負起對應的成本責任，并將成本控制同其績效關聯，與此同時，員工的成本責任控制也要有一定的自主性和靈活性，即能夠根據自身工作性質和內容而決定個人本身費用多少。
2.節流開源原則
成本會計工作的最重要之處就在于其能夠發揮增加預算收人以及減少成本支出的“開源節流”作用，這是增加工業企業經濟效益的有效方法，因此有必要對企業的各項收支進行分析以及核算，發現超支項目，進行及時的糾正。
3.全面控制原則
全面控制既包括對全過程的控制，又包括對全員的控制。前者強調的是企業在一個完整的經營周期中的運作必然涉及到成本因素，因此無論是企業處于哪個運營環節，都應具備一定的成本控制的思想意識；后者重在強調企業會計成本同所有員工之間的利益關系，因此有必要將全體員工的成本劃人企業會計成本的核算工作中。
4.節約性原則
工業企業的會計成本核算工作關鍵所在就是節約人力、財力和物力，可采取的措施來有：（1）通過預防成本失控的措施制止可能發生的浪費，提高生產效率和管理效益；（2）優化生產方案、提升管理水平；（3）嚴格執行財務部門制定的財務制度、成本開支范圍、費用開支標準，嚴格監督各項成本費用的支出情況。
5.重要性原則
重要性原則也是一項重要原則，通常在具體的工作中都有所體現。（1）首先，在設置賬戶時，對每一筆生產成本的產生都進行詳細記錄，具體而言，有基層工作部門的生產支出，也包括制造費用，值得注意的是，支出以前需要經歷完整的審核程序。如應建立專門的賬戶對車間的具體成本費用加以核算，再依據成本決定分配費用，并將資金打入對應賬戶中。但輔生產車間則一般省略這一工作，而是直接將資金打入對應賬戶中，這是因為輔助車間的彈性較大，變化頻繁；（2）其次，分配輔助生產費用時應選取適宜的分配方式，如順序分配特點是計算程序簡單、適用范圍有效，一般宜用于勞務同產品之間存在明顯差距的輔生產車間，而直接分配法則更適合各輔助車間之間相互性的產品和服務都不多的工業企業，這是因為，生產成品所占比重較小因此對最終計算結果影響微小，能夠簡化生產費用的分配工作，相比之下，計劃成本分配法由于其受到多種不確定因素的限制，而導致其存在一定偏差，但影響不明顯，依然能起到降低成本費用的作用。
四、工業企業成本核算與管理工作的現狀及問題
1.成本核算的范圍有待擴展
現階段，我國工業企業再進行成本核算工作時基本都是僅考慮包括材料費用、人工費用和制造費用組成的產品的主要成本因素，而忽略其他如企業為此投人的研發、設計費用，環境損壞費用等成本因素，即工業企業的問題在于只重視分析產品的直接生產費用，但是忽視間接損耗以及設計費用等，這一問題對于創新型工業企業而言更是嚴重，由于這一類企業的產品研發過程成本投入較多，同時科研人員的人工成本一般是企業直接人工成本費用總體的組成部分，但是這一項卻沒能在企業的成本核算中得到體現，這樣的結果是導致企業成本核算的范疇得到縮小，因此成本核算的結果不夠準確。
2.成本核算主體不明確
前述提到，企業的成本核算應貫穿工業企業的所有生產環節，但現實情況是由于傳統會計核算模式的作用，現階段我國工業企業的成本會計核算主體呈現出職能劃分不清的問題：首先，企業的財務工作人員未樹立其獨立的成本核算意識。實際工作中的財務工作者不能做到遵循實事求是的原則進行成本核算，更多是依據企業管理者的意愿進行；再者，工業企業的基層生產人員不能積極參與到企業的成本核算工作中去，實踐表明，車間管理人員參與企業成本控制與管理的情況并不多見，或者是存在生產人員參與的范圍較小和參與程度較低的問題。
3.成本核算的思想觀念有待提高
由于社會主義市場經濟體制在我國的起步的時間仍然較晚，因此現階段我國的多數工業企業對成本會計核算與管理都缺乏先進和成熟的思想認識，因此在實際工作中也不能充分發揮其職能和作用。具體而言，有以下幾個方面：首先，企業未建立起資源消耗意識。在當前資源節約型、環境友好型社會的大背景中，工業企業對環境所造成的損害也視為一種成本支出，降低企業的環境污染，促進節能型工業的發展，能夠促進企業的可持續發展，因此企業忽視資源消耗問題是阻礙成本會計核算和企業發展的重要因素；再者，企業過分重視降低其成本支出，以此為提高企業經濟效益的有效目標，但是卻忽略了這一做法的極端情況就是對產品質量造成的影響，進而影響企業的經營收入。
4.成本核算與管理水平有待提高
首先，企業會計人員綜合素質有待提高，因為在建設重視生態資源的工業生產體系時，財務人員須具備一定的成本會計核算思想和方法，在專業知識和技能上都有較高的要求，但是我國目前的企業，明顯不能滿足這一要求，多數人員都是由出納或其他非專業財務人員轉過來的，對成本會計核算工作的了解不足；再者，企業成本會計的核算與管理的規范性也有待提高。這既與報賬人員綜合素質不高有關，還在于財務管理同成本會計核算之間存在嚴重的脫節問題，即多數工業企業中這兩者屬于各自獨立的部門，因此無法做到對各部門的具體項目進行詳細的了解，進而無法清楚掌握對應開支信息，降低到企業成本會計核算與管理的準確性。
五、加強工業企業成本會計核算與管理的措施
1.減少資金成本并提高應收賬款回收率和收款速度
推行新型成本管理模式。由于在工業企業中，市場鏈節中一般由專門的人員處理子定單信息，因此收賬工作也應安排專門人員，應依照一定的獎懲機制對員工進行激勵，這種將員工自身利益同企業利益直接聯系的管理機制可以有效提高應收賬款的回收速度和回收率，繼而有效避免企業的資金鏈發生斷裂。企業也可以在有條件的情況下實行“杜絕應收賬款”的制度，樹立企業自身的品牌、信譽和企業形象，實現銷售和貨款回收的同時進行，由此一來企業也從根本上避免了應收賬款回收速度和回收率等問題的困擾。
2.節約生產成本，創造生產成本優勢
為推進工業企業的新型成本管理制度和模式，生產部門可以模擬市場的經營環境進行成本控制。生產部門以市場發展趨勢為導向，結合國內先進水平，以材料和產成品市場價為計算參數，核算產品的內部成本與價格。
3.推進適時制生產模式，降低產品庫存
適時制生產模式，是一種由后向前拉動式生產方式，即企業依據客戶的定單要求作為企業生產組織的出發點，以最終滿足顧客需求為基礎，由后向前地逐步推進和安排生產任務。逆向拉動模式，是一種比較符合當前發展狀態以及企業制度的生產行為，具有現實意義。通過對不同客戶提供一些詳細的訂單信息來明確后期生產生活規模。工作的全過程都是將客戶作為本質化需求特性的，堅定不移的推動企業系統化生產，并且優化布置內容，讓資源采購以及生產工序等緊密銜接到一起，遏制不良生產經營狀態；工業企業通過成本管理工作方針，將發展動機局限在節約成本這一方面，所以經常會出現一些必要開展縮減的情況，導致企業發展活力不達標。之所以被稱為“適時制”生產模式，是由于其要求企業的生產、供應、銷售環節等積極配合，以實現“零存貨”和“零缺陷”目標，這可以有效降低企業的庫存成本。
4.加強作業成本差異分析
關鍵詞：工業會計政策；信息質量管理；意義；方法；途徑
一、工業會計政策的選擇意義
1.工業會計政策的選擇在一定程度上能夠反映出整個會計程序政策選擇的恰當與否，并直接影響著工業企業財務信息的質量以及財務信息使用者的決策水平，從而對工業資本市場的良好運營與發展產生一定的影響。
2.外部信息使用者在對企業進行決策分析時，首先會對其會計政策進行密切的關注。主要原因是，不同工業企業的財務報告往往不具有可比性，即使對相同的會計事項或經濟業務而言，不同的人都會選擇不同的會計政策，其結果往往也會有一定的差距。因此，信息使用者在進行決策分析之前，會對該企業的會計政策進行詳細的分析，尤其當該企業的會計政策發生變更時，外部信息使用者會對變更的原因以及累積所產生的影響進行密切的關注。在對工業企業的會計政策進行詳細的了解之后，有助于對企業財務報表內容的實質進行充分的把握，從而將企業會計政策在不同時期所存在的差異進行剔除，以對相關財務信息進行正確的決策。
3.對于工業企業內部的管理人員而言，會計政策的選擇是體現各方利益的有效手段，工業企業內部管理者需要借此來確立不同的經營目標與發展思想。例如，當工業企業所采取的政策相對比較保守時，常常會通過會計政策的謹慎選擇來使企業得以良好的生存與發展，以有效避免經濟風險的發生。同時，工業企業會通過開拓更為廣闊的市場來顯示自身的綜合實力，這就需要通過會計信息來對經營業績與發展潛力進行充分的體現。
二、工業會計政策的選擇
對于會計政策的正確選擇通常是在既定的可選范圍內，根據提前制定好的主題經營目標，對會計政策從原則、方法以及程序進行等多方面進行綜合分析，最終對會計政策進行確定的過程。工業企業會計政策的選擇是一個綜合的過程，其貫穿于從會計確認到記錄、報告等環節的整個過程。工業企業在選擇會計政策時，會產生不同的會計信息。因此，企業應提前對該政策所可能產生的會計信息進行充分、全面的預測與分析。同時，工業企業會計政策的選擇會產生不同的利益分配效益與投資決策行為，進而會對社會資源的配置施加一定的影響。因此，工業企業的利益相關者都應對會計政策選擇問題進行密切的關注，以最終做出合理的選擇。
三、施工企業會計管理的特點分析
與其他企業的會計管理相比，工業企業會計管理作為企業會計的一個重要分支，在賬目設置、賬簿建立等多個會計管理環節方面都有著一定的差異。詳細來講，會計管理的多樣化，工業產品形態、功能以及一些側重點都會發生轉變。因此在資金管理方面，內容會更加的復雜與廣泛。同時工業企業的會計管理周期跨度較長，因此在涉及資金、資產的管理中，內容會更為廣泛多樣。值得一提的是，由于工業企業生產產品場所的指定性，其企業會計管理具有生產支出周期長、會計核算復雜的特點。
四、加強工業企業會計信息質量管理的有效措施與途徑
1.完善企業內部監管制度，重視會計核算管理工作
在實際的會計核算管理工作過程中，應充分重視各種會計要素以及其他相關信息的計量與確認，以確保會計信息的真實性與反應內容的完整性。同時應制定嚴格的規范制度來讓會計人員嚴格按照業務流程進行工作的開展，以確保核算任務的準確性與及時性。同時，制度應對財務人員的經濟行為進行嚴格的控制，以避免隨意調節營業收入或不按時間規定轉接成本等問題的發生。在此過程中，還應建立并健全會計責任制度以及獎罰分明的激勵機制，以確保工業企業各個生產項目高效管理目標的實現。同時還應根據業務流程和各部門職責的不同，對機構部門進行精簡，并促進各個管理部門之間的密切配合，以從根本上做好會計信息質量管理工作。
2.建立健全工業企業內控體系，加強會計委派制的實施
該制度是指工業企業的主管部門統一派遣會計人員以對會計信息質量進行有效管理的制度，它同時也是一種新型的會計人員體系改革的新趨勢。為使這一制度能夠得到有效的實施，應在確保工業企業正常運轉的前提下，對企業的會計管理工作、信息管理質量等進行合理的協調管理，并組建科學合理、針對性較強的組織機構對以上活動進行有效的監督管理。
3.增強工業企業的會計信息質量監管制度
在實際的會計信息管理工作過程中，相關執行制度在堅持特定管理原則的同時，還應確保其具有促進企業發展的特性。在增加工業企業會計信息質量監管力度的同時，還要對該過程中存在的問題在制度允許的范圍內進行及時的合理化解決。為此，首先應打造一支態度客觀公正、職業操守較強的注冊會計師隊伍，并加強該隊伍管理體系的完善。對于工業企業的定期會計報表應有注冊會計師來進行審計完成，以有效提高會計信息質量。其次，相關財務部門應加強對于工業企業財政監管的重視，以財政、審計部門之間的相互合作來提高企業內部會計信息質量的綜合性監督檢查。最后，相關會計管理工作的開展應順應外界經濟環境的變化，并對自身能力與監管手段進行不斷的完善，使會計信息管理質量得到真正意義上的提高。
參考文獻：
關鍵詞：制造企業；工程項目；財務管理；變化
隨著市場經濟的劇烈震蕩，部分生產制造企業為了企業自身的發展，轉型升級和改變經營模式成為其應對現狀的重要選擇。部分生產制造企業從單純靠賣產品轉向靠賣產品和提供售后維護服務轉變；從銷售自主產品轉向提供成套產品或整體解決方案轉變，并直接參與項目建設和工程施工的招投標。這些轉變必然對其內部的經營管理產生影響。以生產制造為主的工業企業涉及到工程施工安裝，廣義上仍屬于工業企業范疇，會計核算上也應執行財政部的會計準則，但由于施工的工程項目在經營特點和管理要求上與生產制造企業的不同，因此，不可避免地造成生產制造企業在部分經濟業務的會計核算處理、財務日常工作和財務管理上都產生了諸多變化。
一、會計科目設置上的變化
從《企業會計準則應用指南》的附錄中可以看到，生產制造企業涉及到工程施工安裝，在會計科目上需要增設“工程施工”、“工程結算”、“機械作業”、“周轉材料”等科目。按《施工企業會計核算辦法》，可增設“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”等科目。還可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目進行核算。
二、報表中部分項目反映的內容有所變化
涉及到工程施工安裝的制造企業，資產負債表里“存貨”項目除了生產制造所需的材料采購、原材料、庫存商品到委托加工物資等科目余額，現行的實務操作中還應包含：一是“周轉材料”科目的余額；二是“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額，將差額為借方的填入“存貨”項目，而將差額為貸方則填入“預收賬款”項目。另外，按《施工企業會計核算辦法》的規定，“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減去“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產”項目。以上內容按準則規定均需要在會計報表附注中披露和說明。
三、借款費用的處理需根據生產制造和工程項目的實際情況而發生變化
據《企業會計準則——借款費用》“第四條企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，生產制造企業為購建固定資產已經發生的借款費用應當資本化，為企業生產經營正常周轉而產生的借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。生產制造企業涉及的一般多為信息系統集成、安裝施工，涉工程項目經營所需資金而發生的借款費用，時間短的項目不符合“相當長時間”的資本化條件；部分項目雖然需要經過相當長時間的購建或者生產活動，但系統集成和安裝施工一般不是項目資產的主要構成，并且多數發生在項目資產主體已完成的狀態下，因此，也不應資本化、計入合同成本，而應于發生時直接計入當期損益。
四、成本、收入核算過程發生變化
涉及工程項目的生產制造企業在成本核算方面需要采取兩種不同途徑的成本歸集和分配過程。按《企業會計準則——建造合同》設置的會計科目，其“工程施工”中的“合同成本”科目相當于生產企業的“生產成本”科目，其中的“間接費用”相當于生產企業的“制造費用”科目。在當期成本費用發生時應根據其具體發生情況，是生產方面的記入“生產成本”、“制造費用”科目；是工程項目方面的記入“合同成本”、“間接費用”科目。涉及工程項目成本的結轉一般不再沿襲生產企業的結算和收入確認合并在一起的方法，而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶明細就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。工程項目施工企業采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結轉“工程施工”成本賬戶，而是通過“工程結算”賬戶和“工程施工”下的“合同毛利”解決這一差異，當期將確認的合同收入和合同成本費用的差額確認為合同毛利，借記（或貸記）“工程施工—合同毛利”賬戶。同時，另設“工程結算”賬戶，核算根據合同完工進度已向客戶辦理結算的價款。工程項目完工時，“工程施工”的科目余額與“工程結算”賬戶對沖結平。當然，會計人員在財務核算過程中可以根據項目周期和項目大小的實際情況操作。某些上市公司在確認系統集成項目收入時并沒有按建造合同準則操作，仍按收入準則的“相關的收入和成本能可靠計量”時確認，即系統集成項目基本已經安裝調試完畢或者取得了初步驗收結論時確認收入的實現。
五、企業組織架構和內部管理的變化對財務核算層級的影響
以生產制造為主的工業企業涉及到工程項目和施工安裝必然會在企業內部管理的組織架構上產生變化。如果涉及的工程項目施工周期不長、項目數量少，可以設立臨時機構或指定兼職人員進行協調管理；如果涉及的工程項目周期長、項目數量較多、項目的規模龐大、工作復雜，項目實施中涉及部門和單位就會較多，需要各部門相互配合、協同攻關，企業則需要在內部管理上組建新的項目部門或者分子公司之類的機構，配備一定的專職人員，以便更好地對工程項目實施專門管控。財務管理工作作為項目管理過程中的重要一環，組織結構也有可能隨著企業組織架構的變化而變化。例如，對新設置的項目部門或子分公司機構中組建下一級的財務核算組織，派出會計人員參與到項目具體的管理中。
六、財務管理工作要求發生變化
以生產制造為主的工業企業涉及到工程項目，財務管理方面也呈現出多元化的管理要求，從投資決策開始到項目結束的全過程進行計劃、組織、指揮、協調、控制和評價。一是財務管理工作貫穿于整個工程項目過程，從項目的規劃開始到項目的投標、項目實施前的準備、項目實施過程、項目結束、項目考核審計等，財務管理在成本控制、資金籌集運用、效益核算上發生了眾多的變化，與生產制造過程存在較大差異；二是以生產制造為主的工業企業涉及工程項目時，項目團隊中的大多數人由于沒有財務背景，往往造成理解的偏差和決策的不一致，項目有可能存在風險，如何利用財務管理加以控制，規避各類風險，也是新形勢下財務管理在風險控制方面發生的新變化；三是為滿足企業工程項目和施工安裝的需要，財務部可設置專職或兼職工程項目核算會計，甚至設置下一級的核算機構。這就推動財務部門在日常的財務管理工作中具有更高的能力，并且在組織內部培訓中增加涉及工程項目核算的學習，促進財務部門整體管理水平和業務水平的提高。
總之，由于工程項目是一個涉及多方面因素的系統管理工作，以生產制造為主的工業企業涉及到工程項目，財務部門在日常的管理工作中，必然會對外增加政府工作計劃和經濟政策、安裝施工法律法規、項目市場供需變化等方面內容，對內不但介入到工程項目管理的各個環節，也涉及各管理部門之間的協調溝通，因此，會計核算和財務管理也更趨于多樣化、復雜化。
作者:王志堅 單位:深圳市佳信捷技術股份有限公司
參考文獻：
[1]財政部.《企業會計準則、應用指南及附錄》.[2]財政部.《施工企業會計核算辦法》.
會計對于一個企業來說是不可或缺的組成部分,但是不同所有制、不同行業對于會計核算方法的具體運用卻具有差異性,表現出各自不同的特點。針對這一特點,早在1985年財政部就制定并頒布了《中外合資經營企業會計制度》,1992年5月25日頒布了《外商投資企業會計制度》及《外商投資工業企業會計科目和會計報表》。為了統一內外資企業的會計制度,1992年7月1日財政部又了《工業企業會計制度》,兩套制度同時并存并對于規范會計核算各有側重點,2001年財政部對《工業企業會計制度》進行了重新修訂,其中包括了外商投資企業關于財務和會計方面的具體內容。2006年,財政部為了適應國際經濟一體化的需求,與國際會計趨同,依據《企業會計準則——基本準則》,重新制定《企業會計準則——應用指南》,并于2007年1月1日開始正式實施。新修訂的準則不僅有效規范了會計行業的行為準則,還有利于上市公司及包括外商投資企業在內所有企業的戰略性計劃實施與可持續發展。作為外資企業,通常涉及進出口貿易和投資、融資方面的業務,所以,外資企業在遵循一般企業會計核算的原則和方法之外,還具有與一般企業不同的特點。
1結轉未完工生產成本更加靈活,有利于期末核算
對于生產周期長的產品,企業與采購者又有長期采購合同的,可于月終按產品的完工進度確認銷售,并結轉銷售成本。月末可借記應收賬款,貸記產品預計銷售收入;同時結轉成本,借記銷售成本,貸記已轉未完工產品成本。待產品全部完工時,借記產成品,貸記生產成本;同時,再借記已轉未完工生產成本,貸記產成品。
2已歸還投資和利潤歸還投資的核算,讓外方可提前收回投資,保障了外方的權益
按我國現行的政策規定,中外合資企業在合作期間不得收回投資。但合作期滿后全部財產歸中方所有,并對企業的債務承擔責任。如果經過批準,外方也可以在稅前先行收回投資。因此,已歸還投資和利潤歸還投資以會計制度的形式有效地保障了外方的權益。歸還投資時,借記已歸還投資或利潤歸還投資,貸記銀行存款,若是以利潤歸還投資,同時借方沖減未分配利潤,貸記利潤歸還投資。
3外資企業內部的往來款項允許相互抵消,核算較為方便
外資企業與附屬企業之間,各個附屬企業之間的往來款項,通過內部往來科目核算。在企業匯編合并會計報表時,應將發生的內部往來款項相互抵消。如果存在未達賬款不能抵消的,可將這些未達款項在資產負債表“其他應收款”或“其他應付款”項目中反映。
4外資企業工資應分中、外方員工分別核算
外資企業應付工資下設七個明細科目:應付中方職工工資、應付中方職工退休養老金、應付中方職工待業保險金、應付中方職工住房補助基金、應付中方職工保險福利費、應付中方職工各項補貼及應付外方職工工資,并按工資的不同幣種分別核算。
外資企業會計核算中存在的問題
外資企業和中國境內的企業有所不同,會計核算方面涉及和需要考慮到方方面面,在核算過程中也不可避免會產生大大小小的問題。
1在投資采購國產設備時,關于稅務機關所退還
的增值稅款的問題處理外資企業購買國產設備,國家就投資抵免企業所得稅的有關規定表明:外商投資企業在采購國產設備時,如果收到稅務機關退還的增值稅款,有兩種方式處理:①如果采購設備還沒有交付使用,可以減少設備的成本,借記“銀行存款”科目,貸記“在建工程”科目;②如果采購設備時已經交付使用,可以相應地調整設備賬面上的價格和已提的折舊,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產”科目;同時可以沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”科目,貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。如果設備已交付使用,但稅務機關跨年度退還增值稅,外資企業可相應調整設備賬面上的價格,借記“銀行存款”,貸記“固定資產”;同時可沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”,貸記“以前年度損益調整”科目。
一、江西省煙草公司企業會計制度設計的歷史沿革
1.江西省公司企業會計制度設計萌芽階段(1984～1993年)。
江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時下轄南昌、贛南2個卷煙廠、11個地市局(公司)和86個縣局(公司),主要擔負煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產經營。在會計核算上,工業企業實行財政部制定的《國營工業企業會計制度》,商業企業實行《商業企業會計制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時執行《中國煙草總公司系統統一會計制度》。
2.江西省公司企業會計制度設計發展階段(1994～2003年)。
1993年7月,全省煙草行業統一執行財政部1992年頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《工業?商品流通企業財務、會計制度》,停止執行總公司制定的會計制度和財務管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據《企業財務通則》、《企業會計準則》和《商品流通企業會計制度》等國家會計法律法規,逐步建立各類財務會計規章制度。一是制定省公司機關內部會計核算、會計電算化管理、財務和資產管理制度,如《江西省煙草公司本級內部有關事項處理辦法》、《江西省煙草公司本級會計核算管理辦法》、《江西省煙草系統會計電算化內部管理制度》等。二是制定了全省系統會計和資產管理制度,如《江西省煙草系統會計委派實施辦法(試行)》、《江西省煙草系統財務會計報表及數據信息工作考核評比辦法》,江西省煙草公司企業會計制度設計取得了發展。
3.江西省公司企業會計制度設計成熟階段(2004～至今)。
2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級公司法人資格;同年10月,根據國家局(總公司)行業管理體制改革部署,省級公司工業與商業管理體制分設。分設后,江西省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構、兩塊牌子”,領導和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負責組織煙葉生產經營,卷煙銷售及網絡建設,專賣管理及執法監督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產關系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經營,建立了總公司、省公司、市公司三級母子公司體制。隨著行業管理體制的理順和產權關系的建立,行業管理職能從行政管理向行政管理與資產管理并重轉變,為適應縣級公司法人撤消、以市級公司為經營主體的母子公司體制對會計管理和財務管理工作的要求,財務處從加強基礎管理工作入手,努力轉變工作職能,不斷修訂和完善相關財務會計制度,提升財務監管水平。
一是加強對基層會計管理工作的指導。2004年,各縣公司撤銷縣級公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規范營銷中心的財務核算流程,加強各市公司對營銷中心的財務監管,保證營銷中心的財產安全,制訂《營銷中心財務管理制度(試行)》。該制度規定營銷中心會計崗位設置及資產管理職責,財務核算內容及有關要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產物資購銷存管理及營銷中心資產管理。
二是加強對子公司的財務會計管理和考核工作。首先,為提高會計信息質量,加強會計信息工作管理,對《江西省煙草專賣局(公司)系統會計報表及數據信息考核辦法》進行重新修訂,以適應新形勢下經營管理對會計信息的要求。重新修訂下發了《江西省煙草專賣局(公司)系統會計委派辦法》,對委派會計人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細的規定,進一步規范了用人機制、明確了委派會計人員的職責,并指導各單位結合實際制定本單位會計委派辦法,逐步對縣級營銷中心的會計主管實行會計委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實施統一會計核算制度。最后,加強物流成本費用管理,編制并施行《江西省煙草商業企業卷煙物流費用管理辦法和核算規程細則》。該細則規范卷煙物流費用管理和核算,進一步挖潛降耗,降低費用,促進營銷網絡建設,提高企業管理水平。
三是不斷完善預算管理制度,提升預算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進預算管理理念,2002年積極推行預算管理,并制定了《江西省煙草系統預算管理委員會工作職責》和《江西省煙草專賣局(公司)本級預算管理制度》,要求各單位成立預算管理委員會,設立辦公室,并制定相關制度和編制上報簡單預算表格。在2006年委托了用友公司開發預算管理軟件,借助信息平臺實現預算的硬約束。2007年,省公司對各市公司2007年的預算進行了批復,但仍未納入考核。2008年對各單位的預算進行嚴格的審核、批復,并將執行預算完成情況納入了企業業績評價體系進行考核;并制訂《江西省煙草公司預算管理辦法》,要求各子公司可結合企業管理的實際和預算管理的要求,制訂具體的實施細則。《江西省煙草公司預算管理辦法》包括總則、組織機構、預算管理范圍和內容、預算編制和審批、預算調整、預算控制與監督、預算考評與激勵和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預算管理制度,規范預算管理程序,把預算管理作為加強企業內部管理和實施內部控制的主線,不斷提高預算管理水平。
二、企業會計制度設計的內容
會計制度設計是以會計準則為依據,運用系統的技術和方法,把企業的會計組織機構、會計核算報告和會計業務處理程序加以規范化、文件化,以便據此指導和處理會計工作的過程。會計制度設計包括以下基本內容:會計組織及會計人員的設計、會計資料設計、會計業務處理程序的設計和規章制度設計。
會計組織及會計人員的設計,主要是設計處在總會計師、財會負責人領導下,由若干專業組及會計崗位、會計人員組成的組織體系。會計資料設計是會計制度的核心,包括會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告設計四個部分。會計業務處理程序的設計主要是指按照企業經營業務循環特點,將企業處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序劃歸為同一循環,再對不同循環的會計處理進行設計。
對企業來講,會計科目設計、會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業會計信息的完整、準確及會計工作的運行質量,是必須要關注的問題。江西省煙草公司非常重視會計基礎工作,根據財政部制定的《會計基礎工作規范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關于進一步規范會計基礎工作的意見》,對會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計檔案等工作提出了指導性意見,統一全省原始憑證的規格、內容,統一使用用友軟件專用記賬憑證,規定了會計憑證的粘貼和裝訂方法,統一會計憑證檔案盒和會計賬簿的規格,并要求各子公司加強會計檔案管理和內部會計管理制度。
三、江西省煙草公司企業會計制度設計案例的啟示
設計適應單位管理需要的會計制度是建立現代企業制度的一個重要條件,江西省煙草公司作為一個現代的集團公司,其企業會計制度設計案例可給我們帶來如下啟示:
1.企業會計制度是依據國家會計法律法規來設計的。國家層次的會計法律法規有《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》,任何企業設計企業會計制度都要以這些法律法規為依據,不能與其相違背和抵觸。但因為這些法律法規不可能涉及所有行業、所有基層單位會計制度所包含的具體要求和具體內容,要想使國家統一的會計制度得到落實和貫徹,各基層單位很有必要設計符合統一會計制度需要的企業會計制度。只有這樣,才能使企業會計制度滿足國家宏觀調控的需要,滿足有關各方了解單位財務狀況和經營成果的需要,滿足單位內部經營管理需要。因此各個企業不僅需要理解和執行統一的會計制度,而且需要結合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設計各具特色的會計制度。
2.企業會計制度是根據企業的組織機構形式和管理需要而設計的。企業的組織機構形式不同,管理需要不同,所設計的會計制度也不盡相同。經營規模大、業務種類、分支機構多的企業,其所涉及的內部控制制度、業務流程管理制度及會計崗位職責等會計制度設計必定更加復雜和詳細。江西省煙草公司理順產權關系后,省公司的職能轉變為管理和監督,市公司為市場經營主體,為加強對子公司的管理,省公司制訂了一系列的會計管理制度,如統一會計核算制度,重新修訂了會計委派制,加強了對子公司資產管理和費用控制。
3.企業會計制度設計是一個不斷完善和改進的過程。企業會計制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據外部經濟和法律環境及企業自身發展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費2002年制訂的標準為200元/人/天,考慮到物價上漲因素,2008年調高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級的預算管理制度和預算管理委員會工作職責,考慮到實行全面預算和全員預算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預算管理制度,直到2008年當領導和職工的預算意識有了增強后,才制訂了整個集團的預算管理制度。為保證會計科目設計的質量,會計科目設計后是可進行修訂和調整的,通過修訂使會計科目體系更趨于嚴密和完善。為適應縣公司法人撤銷后,以市公司為市場營銷主體的新的管理模式和運行機制對會計核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發了《江西省煙草專賣局(公司)系統統一會計核算管理制度》,統一了全省的會計科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財務系統,進一步提高了會計信息的相關性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業實施統一會計核算軟件,分批實施,江西省煙草公司系統將于2009年實施總公司的會計核算軟件,采用總公司統一會計科目。
對于會計行業領域的職業判斷能力，實際上目前國內外并沒有對其公認的權威表述。而會計職業判斷這一概念則最早出現在加拿大特許會計師協會（1985年），當時的概念為“會計人員所作出的基于知識、經驗的客觀財務報告決策過程。該過程應該具備分析性、決策性和會計人員正直的工作態度，它也能影響到他人之于會計職業判斷所承擔的責任，該過程就稱之為職業判斷。”進入90年代以后，我國也開始引入并研究會計職業判斷，當時財政部就頒布了“兩則兩制”，希望以此作為節點來深入研究會計職業判斷。我國學者就認為，會計職業判斷的主體就應該是會計工作人員；而它的前提應該基于會計相關知識與所從事會計實務工作的相關經驗，也包括客觀公正的職業心態；它的客體應該是帶有不確定性的經濟事項與會計事項；它的限度為會計法律法規、會計準則制度以及國家經濟制度等等；它的本質應該建立在交易處理事項上，以會計所編制的報告、所制定的方法及程序為基礎；它具有一定的權衡性、主觀性和目標性，但同時它也存在一定的受制約性；最后它的作用應該基于解決交易事項展開，其中就包括應否確認、何時確認、如何確認等等關鍵內容。由于我國企業會計準則主要以原則為基本導向，所以當前會計工作中職業判斷空間也在呈現不斷擴大趨勢。由于企業當前的交易行為與會計事項存在太多復雜性和不確定性要素，所以會計職業判斷也必須成為企業發展的經常，該行為必須貫穿于會計工作始終[1]。
二、會計職業判斷在工業企業成本核算中的技術運用分析
工業企業對于會計職業判斷的依賴性較強，企業主要通過它來完成工業企業成本核算中的成本計算方法選擇、成本核算賬戶設置、收益性支出與資本性支出劃分等過程，本文就將對這3項技術運用過程進行詳細分析。
（一）工業企業對成本計算的方法選擇
工業企業在開展成本核算前，要利用會計職業判斷來選擇成本計算方法，在當前新會計制度下所規定的成本計算方法就包括了品種法、分批法、分步法、分類法以及作業成本法。按照新制度中的第六條規定“企業必須根據產品生產過程特點、生產經營組織類型、產品種類以及成本管理要求來確定產品的具體成本核算內容，如果會計政策與估計確定后，則不能隨意改變。”同時，工業企業也遵循成本核算中的“算管結合、算為管用”基本原則，通過為企業管理層提供成本核算資料來強化成本管理過程，同時全面充分考量成本管理要求。由于工業企業實際狀況各不相同，所以必須遵循自身生產特點與管理要求來選擇成本計算方法，要做到基本產品從細、輔助產品從簡，找到適合于本企業發展的成本計算方法。在確定成本計算方法過程中，必須注意成本計算方法應該與定額方法、成本計劃方法等等口徑相一致。同時還應該注意與同行業其他成本計算方法的相對平衡，所以工業企業必須展開成本考核與成本分析過程，綜合全面的提高成本管理水平，做到對成本計算方法的隨時調整。
（二）對成本核算賬戶的有效設置
工業企業在成本核算賬戶設置方面非常講求適應性、效益性與針對性，所以企業要設置哪些賬戶、哪些為總賬賬戶、哪些為明細賬戶，這些都會體現在成本核算賬戶設置過程當中。通常情況下，企業成本核算賬戶會設置“生產成本”、“制造費用”等賬戶環節，圍繞它們展開企業各項生產產品所發生生產費用的有效核算。具體來講，工業企業會設置二級賬戶，它們分別包括了“基本生產成本”與“輔助生產成本”。如果是中小型工業企業，則可以考慮不設置“制造費用”賬戶，只考慮“生產成本”賬戶并展開成本核算，這也是為了簡化成本核算內容，特別是工業企業所要求的對企業生產損失的核算與控制過程。為此，工業企業本身還可以增設“停工損失”與“廢品損失”兩項總賬賬戶，實施定額成本或標準成本制度，擴大企業之于會計職業判斷的成本核算空間[2]。
（三）對收益性及資本性支出的有效劃分
工業企業應該明確劃分收益性支出與資本性支出，它主要以產生經濟效益的時間長短為依據。不過利用傳統會計核算方法可能很難操作，因為企業中某項支出所產生的效益時間長短難以預估。再一方面即使支出效益時間長短可以預估，其計量過程也相對困難，所以這就考驗到了會計人員的職業判斷能力，看他們能否對成本核算內容中的開發支出、利息費用、固定資產后續支出、職工薪酬等等內容進行有針對性處理，能否有效區分資產成本與當期費用。再一方面，要基于收益性支出與資本性支出對企業停止資本化時點進行有機判斷，主要圍繞“實質重于形式”的基本原則來對該界定劃分進行有效判斷，幫助工業企業實現成本核算過程的精細化。會計職業判斷對工業企業成本核算全過程都具有重要影響作用，例如它對成本信息質量、對技術人員成本核算選擇空間的影響等等。為此，工業企業會計人員必須提高自身的職業判斷能力，充分認識與預估經濟環境中的一切不確定因素，為企業成本核算精細化提供有力技術支持。
作者:黃付英 單位:貴州工商職業學院
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；企業；成本核算
一、企業成本會計核算的特點
互聯網經濟形勢下，信息技術的發展也影響著企業成本會計核算工作的方式。受益于網絡技術，目前企業的成本會計核算呈現出信息化和統一化的特點。互聯網經濟的快速發展，一大批互聯網企業不斷涌現，這些企業不同于傳統企業，一方面它在生產材料、企業運作上，依托于互聯網，另一方面作為互聯網企業，對待信息傳遞及時、靈活是它的特色，所以在成本會計核算工作上，信息化趨勢也越來越明顯，成為企業成本會計核算的特點之一。互聯網和信息化技術的影響，現代企業的發展受地域限制的因素越來越小，很多企業都形成了跨地區的集團經營模式。針對這類企業，會計在核算企業成本時，也朝著統一化的方向發展，在集團內部分級核算，最后匯總于集團成本會計核算工作中。
二、新會計準則實行后企業成本核算的改變
(一)生產成本核算的改變
新會計準則實行前，在生產成本核算工作方面，一直實行的是吸收成本法，計入生產成本核算部分的主要包括材料費用、人工費用和制造費用。新會計準則實行后，企業的生產成本費用核算方面進行了相關調整，比如對工業企業進行的成本核算，原本計入產品成本的支出，現在歸于當期損益，而原來歸于當期損益的費用則歸屬為產品成本。
(二)直接材料成本核算的改變
新會計準則實施后，在直接材料成本的核算上，也有了一些調整。比如當生產原材料的存貨可變現凈值不足成本時，應當做好計提存貨跌價的準備，計算好資產損益情況，并入到當期損益中。已經計提存貨跌價準備的原材料存貨，同時還需要做好結轉存貨跌價準備。另外，直接材料的成本核算上，還增加了一些新的內容，像存貸款等資本費用的利息核算方面的調整。
(三)直接人工成本核算的改變
新會計計算中，人工成本的核算工作改變較大。在對企業人工成本進行核算時，按照新會計準則，只要是企業為公司職員支付的勞動報酬，包括薪酬和福利，都屬于職員的薪酬范圍，并把其納入到服務帶來的經濟利益中來。即職工提供服務所獲得的勞動報酬，除了解除勞動關系所獲得的補償外，其他都要計入到公司的相關會計工作中，改變了之前的勞動支出費用太過隨意的會計核算行為。
三、新會計準則下企業開展會計成本工作的途徑
(一)加強會計人員學習，提高綜合素質
實行新會計準則，是為適應我國企業會計核算的發展現狀，而作出的改革和完善。但同時在具體的實踐中，它也給企業會計核算工作帶來了挑戰。新會計準則，相對之前的會計準則，有了新的變化和調整，這也給企業成本會計人員帶來不小的難題，為了適應新會計準則，提高會計成本核算的效率，需要強化企業會計人員對新會計準則的學習，通過學習明確新舊會計準則的不同，能夠按照新的會計準則進行企業成本核算工作，增強自己的職業能力，與時俱進，提高工作效率。
(二)增強企業成本效益觀念，發揮成本會計核算職能
新會計準則的實行，更重視企業的成本效益的核算工作，所以企業的會計工作人員也必須樹立起企業成本效益意識，注重發揮企業成本會計職能。在新會計準則實行之前，我國長期實行的對成本的評價標準都是以企業成本工作績效為依據，由于成本效益的復雜性，不能僅考慮某一段時間內勞動所帶來的損耗成本，綜合考慮企業生產各個環節所產生的成本效益，可以從產品本身成長指標出發，反映出其中的成本效益。比如，為了加強企業工作成本效益的考核，要重視評價投入和產出的關系，企業會計人員在核算公司成本時，要明確產品投入越少越好，產出投入越多越有利，產品的投入實際增長最好要低于產出的實際增長，要不斷提高產出，降低投入。
(三)加強對新會計準則的掌握
新會計準則的實行，不僅有利于優化企業成本會計核算工作，也讓我國的企業成本會計工作制度更加接近國際普遍實行的會計準則，為企業之間的國際經濟貿易合作所產生的會計核算工作帶來便利。根據我國目前經濟快速發展，以及中小企業、創新性企業不斷涌現的形勢，加強各企業會計人員對新會計規則的掌握，更能促進企業成本核算工作的開展。比如對于生產型企業來講，新會計準則包含的一些變化，對生產型企業有不小的影響，所以在運用新會計準則時，企業需要更加重視相關的培訓工作，例如組織內部會計工作人員外地培訓學習或者請專業培訓人員展開培訓等方式。另外對于上市公司而言，因為關系到廣大股民的利益，所以要加強對新會計準則的學習掌握，完善企業的成本會計核算工作，控制好企業成本，增加企業利潤。
(四)借助財務軟件工具
現在信息技術的發展，給企業的工作也帶來了諸多便利，在企業會計核算工作方面，借助專業的財務軟件來進行公司財務核算，大大增加了財務工作的便利性，不僅有利于提高工作人員的工作效率，而且也增加了工作的準確度，減少了人為錯誤。在新會計準則中，很多的細節都可以通過使用財務軟件來體現，這給企業會計人員的工作帶來了幫助，所以企業要提高對專業財務專業的使用，借助其提供的明確的數據信息來幫助企業合理控制成本。
(五)增加會計工作的控制機制
會計工作，是對企業財務運作的整體進行核算，不僅僅是數據的統計，也有利于企業成產、經營體系的完善。成本控制是企業增加盈利的重要方式，利用企業的會計核算控制職能，很多企業通過對數據的分析，明確了企業成本控制的方向，新會計準則下，對企業成本會計核算工作進行新的調整和安排，企業根據這些新的會計準則，有利于更好地控制成本，給企業的整體運作提供了財務保障，有利于企業增加盈利。
四、總結
